發(fā)布時(shí)間：2023-06-29 16:31:44
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)稅管理服務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)服務(wù)；事業(yè)單位；管理水平
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-02
隨著我市城市南進(jìn)號(hào)角的吹響，海門市行政中心于2010年年初實(shí)行了整體搬遷，一共有53個(gè)部門進(jìn)駐其中，因此，我市在現(xiàn)有國(guó)庫集中支付中心的基礎(chǔ)上，于2011年9月成立了市級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)服務(wù)中心，負(fù)責(zé)辦理中心內(nèi)部53個(gè)部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容為“八個(gè)統(tǒng)一”，即為各單位統(tǒng)一編制部門預(yù)算、統(tǒng)一編制月度用款計(jì)劃、統(tǒng)一編制支付申請(qǐng)、統(tǒng)一工資發(fā)放、統(tǒng)一單獨(dú)記賬、統(tǒng)一編制年度決算、統(tǒng)一保管會(huì)計(jì)檔案、統(tǒng)一管理相關(guān)財(cái)務(wù)。到目前為止，我們財(cái)務(wù)服務(wù)中心為49個(gè)核算單位建立了賬套。在將近一年的時(shí)間內(nèi)，通過我們和行政事業(yè)單位的共同努力，我們財(cái)務(wù)服務(wù)中心在籌建和運(yùn)行過程中，做到了交接順利、運(yùn)轉(zhuǎn)平穩(wěn)、成效明顯。
一、取得的成效
1.強(qiáng)化了預(yù)算資金的收支管理
實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理之后，由于財(cái)務(wù)服務(wù)中心對(duì)各核算單位進(jìn)行了“八個(gè)統(tǒng)一”，使得財(cái)政部門能全程參與財(cái)政資金的計(jì)劃、使用、核算、決算的全過程，從而實(shí)現(xiàn)了變以前的突擊檢查為現(xiàn)在的日常管理，變以前的事后監(jiān)督為現(xiàn)在的事前、事中監(jiān)督，財(cái)政管理、財(cái)政監(jiān)督于財(cái)政服務(wù)之中。同時(shí)，財(cái)務(wù)服務(wù)中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并對(duì)其作出分析、預(yù)測(cè)、控制，做到問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正；做到漏洞預(yù)先防范、有漏就堵；做到政策透明、規(guī)范執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)陽光理財(cái)。
2.強(qiáng)化了預(yù)算外資金的核算管理
在統(tǒng)一核算前，存在著以下四個(gè)方面的問題：一是預(yù)算內(nèi)外資金不在一個(gè)部門核算；二是雖由一個(gè)部門核算但不在一本賬上核算；三是預(yù)算外資金對(duì)賬不及時(shí)；四是收入票據(jù)保管不完整。對(duì)此，我們?cè)谶M(jìn)行統(tǒng)一建賬的時(shí)候，將47個(gè)核算部門的預(yù)算內(nèi)外資金全部納入一本賬上核算，同時(shí)發(fā)出通知，要求相關(guān)單位根據(jù)財(cái)務(wù)服務(wù)中心提供的預(yù)算外收入明細(xì)表及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金錯(cuò)收、漏收、串戶等情況，及時(shí)進(jìn)行糾正，并于每月的5日前將上月的收入、結(jié)算憑證收齊后交財(cái)務(wù)服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行裝釘、保管，有效地規(guī)范了預(yù)算外資金的管理。
3.強(qiáng)化了國(guó)有資產(chǎn)管理
在統(tǒng)一核算前，存在著以下三個(gè)方面的問題：一是固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)登記與固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記不同步；二是只進(jìn)行固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)登記，不進(jìn)行固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記；三是固定資產(chǎn)登記不完整、不正確。為此我們財(cái)務(wù)服務(wù)中心按照資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相分離的原則，實(shí)行固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，在進(jìn)行固定資產(chǎn)登記時(shí)，先由單位填制固定資產(chǎn)入賬清單，并據(jù)此登記固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，然后經(jīng)服務(wù)中心審核確認(rèn)后，由服務(wù)中心據(jù)此登記固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，月末及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)調(diào)整，確保固定資產(chǎn)在單位和服務(wù)中心同步、同時(shí)、正確登記。
4.強(qiáng)化了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理
在統(tǒng)一核算前，各行政事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)檔案歸檔要求不盡相同。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理之后，我們實(shí)行了“三統(tǒng)一”，一是使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件；二是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算辦法；三是實(shí)行規(guī)范的檔案管理制度，統(tǒng)一印刷了相關(guān)報(bào)銷憑證，規(guī)定了票據(jù)的粘貼要求，明確了會(huì)計(jì)憑證的整理方法。
5.防范了結(jié)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)服務(wù)中心成立后，為了分清職責(zé)，防止錯(cuò)報(bào)，堵塞漏洞，確保資金正確支付，我們結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)結(jié)報(bào)過程中的相關(guān)環(huán)節(jié)，制定了相應(yīng)的制度：（1）實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)備案制度；（2）實(shí)行結(jié)報(bào)員更換報(bào)告制度；（3）實(shí)行憑證交接制度；（4）實(shí)行崗位隔離制度；（5）實(shí)行單位定期自查制度，通過這些制度規(guī)范我們的日常結(jié)報(bào)行為。
6.增強(qiáng)了服務(wù)意識(shí)
我們財(cái)務(wù)服務(wù)中心工作的立足點(diǎn)是服務(wù)，是為各單位做好會(huì)計(jì)核算工作、為單位理好財(cái)。為此我們今年重點(diǎn)抓好以下八個(gè)方面的服務(wù)工作：（1）預(yù)約或延時(shí)服務(wù)；（2）先辦后補(bǔ)服務(wù)；（3）即時(shí)更正服務(wù)；（4）上門服務(wù)；（5）輔導(dǎo)服務(wù)；（6）提醒服務(wù)；（7）扎口服務(wù)；（8）交流服務(wù)。財(cái)務(wù)服務(wù)中心按照業(yè)務(wù)盡量熟悉、工作盡量趕早、服務(wù)盡量到位的要求，切實(shí)做好本職工作，讓單位更放心、更省心、更稱心。
7.搭建好了財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)
為了實(shí)現(xiàn)信息共享，財(cái)務(wù)服務(wù)中心、國(guó)庫支付中心、各單位可通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)時(shí)查詢各自的財(cái)務(wù)信息。做到各單位能及時(shí)查看各自的預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃，查看人員工資信息，查看各自的總賬、明細(xì)賬，能打印各自的會(huì)計(jì)報(bào)表。
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算管理是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種新型會(huì)計(jì)管理模式，對(duì)我市在進(jìn)一步整合行政資源、提高工作效率、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、節(jié)約財(cái)政資金、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推動(dòng)反腐倡廉等方面起到了積極的作用。但在集中核算管理工作取得一定成效的同時(shí)，給核算單位和財(cái)務(wù)服務(wù)中心的財(cái)務(wù)管理工作也帶來了一些新的問題。
二、存在問題和不足
1.財(cái)務(wù)管理工作缺位
實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理，使得會(huì)計(jì)核算工作與單位財(cái)務(wù)管理工作相分離，為此大部分單位撤消了原先的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理職能劃歸到其他相關(guān)職能科室，因而較多的單位只配備了一名結(jié)報(bào)員，不再配備會(huì)計(jì)主管人員。從目前的情況來看，造成財(cái)務(wù)管理工作缺位的主要原因有以下幾種：一是單位不再配備專職的會(huì)計(jì)主管人員，認(rèn)為本單位的財(cái)務(wù)管理工作由現(xiàn)有的財(cái)務(wù)服務(wù)中心進(jìn)行統(tǒng)一管理，單位不必再實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督檢查了；二是結(jié)報(bào)員財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為自己只是現(xiàn)金“出納員”和“傳遞員”，財(cái)務(wù)管理工作不是自己的本職工作；三是財(cái)務(wù)服務(wù)中心人員參與管理、充當(dāng)參謀的意愿不強(qiáng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)主體地位仍屬單位，有什么具體問題仍有單位負(fù)責(zé)，因而存在著做好人思想或有畏難情緒，由于以上種種問題從而導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)管理在管理意識(shí)、崗位設(shè)置等方面存在不足。
2.單位財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制弱化
實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理后，單位取消了總賬崗位，大部分單位只設(shè)一名報(bào)賬員，因此，原先的總賬會(huì)計(jì)與出納會(huì)計(jì)的牽制機(jī)制作用不復(fù)存在，容易在經(jīng)費(fèi)結(jié)報(bào)過程中產(chǎn)生差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。另外財(cái)務(wù)服務(wù)中心在受理結(jié)報(bào)業(yè)務(wù)時(shí)，雖也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于置身于單位外部，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只知其表，不知其里，對(duì)有些問題也難于把關(guān)。
3.專項(xiàng)資金使用與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督相脫節(jié)
在項(xiàng)目資金使用過程中，由于單位項(xiàng)目資金管理員、結(jié)報(bào)員、服務(wù)中心核算員處在不同的工作環(huán)節(jié)，資金管理員側(cè)重項(xiàng)目的組織實(shí)施，結(jié)報(bào)員側(cè)重經(jīng)費(fèi)的結(jié)報(bào)支付，核算員側(cè)重資金的會(huì)計(jì)核算，因而在三者之間傳遞的項(xiàng)目信息資料存在著不完整性、不連續(xù)性，特別是核算員與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上是相互分離的，不能與單位及時(shí)有效地進(jìn)行溝通和聯(lián)系，核算員基本上都是按照結(jié)報(bào)員填寫的交接單上的內(nèi)容進(jìn)行支付核算，事實(shí)上造成核算員對(duì)各單位的項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目資金來源、項(xiàng)目管理要求、項(xiàng)目實(shí)施情況并不完全清楚，不能充分判斷支出內(nèi)容是否符合項(xiàng)目開支范圍、拔款時(shí)間是否符合項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定要求等等，從而對(duì)支出的合規(guī)性、效益性缺少有效的監(jiān)督和管理。
4.財(cái)務(wù)服務(wù)中心作為財(cái)政的一個(gè)部門，也承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)楹怂阒黧w在服務(wù)中心，以后凡涉及到上級(jí)財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)，相關(guān)的會(huì)計(jì)的資料都要財(cái)務(wù)服務(wù)中心提供，必然會(huì)增加財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)。
三、建議和措施
1.明確職責(zé)，分工合作
單位要指定好會(huì)計(jì)主管人員。財(cái)務(wù)集中核算管理后，各單位的會(huì)計(jì)主體地位并未改變，單位仍是承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理并不意味著對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行收權(quán)，也并不意味著單位財(cái)務(wù)管理職能就可以削弱，而是隨著核算的職能減少，單位應(yīng)該更加側(cè)重做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，對(duì)一些財(cái)務(wù)工作量大、有下屬單位的部門更要單獨(dú)指定會(huì)計(jì)主管人員，做到有職、有崗、有人，確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作落到實(shí)處。服務(wù)中心也要充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，積極支持和參與單位的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
2.強(qiáng)化控制制度，認(rèn)真落實(shí)到位
一是各單位要進(jìn)一步制定、完善相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制管理體系；二是財(cái)務(wù)服務(wù)中心要建立和健全內(nèi)部控制制度，做到責(zé)任明確、有章可循、互相牽制、強(qiáng)化考核、管理規(guī)范；三是單位與財(cái)務(wù)服務(wù)中心要形成合力，共同把關(guān)，將相關(guān)財(cái)務(wù)制度切實(shí)落實(shí)到位。
3.加強(qiáng)專項(xiàng)資金核算管理，提高資金使用效率
一是財(cái)務(wù)服務(wù)中心在編制年初預(yù)算時(shí)，按照單位項(xiàng)目實(shí)施的必要性、可行性，認(rèn)真審核項(xiàng)目預(yù)算資金；二是單位將上級(jí)部門安排的專項(xiàng)資金項(xiàng)目指標(biāo)文件和管理要求等業(yè)務(wù)資料及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)服務(wù)中心；三是單位在預(yù)算年度內(nèi)，積極創(chuàng)造條件，及時(shí)做好相關(guān)實(shí)施項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作，做到早啟動(dòng)、早落實(shí)，財(cái)務(wù)服務(wù)中心應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案和要求，對(duì)單位沒有按時(shí)間進(jìn)度實(shí)施的項(xiàng)目，及時(shí)予以提醒和督促；四是核算員核算時(shí)，應(yīng)按照項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理要求，進(jìn)行明細(xì)核算，確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ茫乐贡粩D占或挪用；五是做好實(shí)施項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估工作，單位應(yīng)重點(diǎn)從項(xiàng)目的組織實(shí)施和取得效益的角度對(duì)項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行分析總結(jié)，財(cái)務(wù)服務(wù)中心應(yīng)重點(diǎn)從項(xiàng)目的資金使用和核算的角度對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行分析總結(jié)，爭(zhēng)取用最少的資金完成最好的財(cái)政項(xiàng)目。
4.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理水平
各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機(jī)構(gòu)：
現(xiàn)將《國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)率掛鉤的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕47號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。
《吉林省人民政府關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號(hào)）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長(zhǎng)1％，中央稅收返還增長(zhǎng)0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項(xiàng)共享稅平均增長(zhǎng)率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項(xiàng)共享稅平均每增長(zhǎng)1％，省的稅收返還增長(zhǎng)0.3％”。為調(diào)動(dòng)地方增加財(cái)政收入的積極性，促進(jìn)中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長(zhǎng)，按國(guó)務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對(duì)市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費(fèi)稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定。
【關(guān)鍵詞】蓄能電站；復(fù)合防水；非固化
前言
清遠(yuǎn)抽水蓄能電站是世界上最大型百萬千瓦級(jí)抽水蓄能電站之一，位于北江一級(jí)支流秦皇河上，電站總裝機(jī)容量達(dá)128萬千瓦，設(shè)計(jì)年發(fā)電量23億度，是南方電網(wǎng)公司全資建設(shè)的第一座大型抽水蓄能電站，也是廣東省重大能源保障項(xiàng)目。項(xiàng)目意義重大，其主副廠房，GIS 開關(guān)站等建筑設(shè)施屋面防水設(shè)計(jì)為二級(jí)防水，采用復(fù)合防水層可滿足設(shè)計(jì)要求。
1 防水材料的選擇
目前，市場(chǎng)可供選擇的防水材料很多，主要是涂料和卷材類產(chǎn)品，兩大類產(chǎn)品各有優(yōu)缺點(diǎn)，防水涂料整體涂裝，形成無縫的防水，而卷材厚度均一，物理性能好，如何將兩種材料結(jié)合起來，防水行業(yè)在非固化橡膠瀝青涂料出現(xiàn)之前，采用JS聚合物水泥防水涂料或聚氨酯防水涂料，均沒能很好的解決問題。非固化橡膠瀝青涂料的出現(xiàn)，尤其與自粘卷材結(jié)合，這兩種同屬瀝青基的防水材料良好的相容性，施工采用冷粘，完全實(shí)現(xiàn)了“皮膚式”防水的理念，因此本電站開關(guān)廠房屋面采用東方雨虹的PBC-328非固化橡膠瀝青涂料與自粘卷材結(jié)合是一種最佳的組合。
2 材料的產(chǎn)品特性
2.1 PBC-328非固化橡膠瀝青涂料
PBC-328瀝青涂料其“永不固化”性能主要是以它的固含量來決定。其他防水涂料施工時(shí)混合水或其他溶劑使其擁有施工性，但施工后隨著溶劑的揮發(fā)防水層固化。瀝青防水涂料其本身的固含量為98%以上，施工時(shí)采用專用設(shè)備，無需添加溶劑，因此施工后即使經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間也不會(huì)固化并保持其性能。
瀝青防水涂料施工前，須調(diào)試專用加熱機(jī)械。開工前應(yīng)就近安排機(jī)械，調(diào)試完成后，才能進(jìn)行涂料施工。施工時(shí)，因橡膠瀝青的非固化特性，不能先做完涂料層再進(jìn)行卷材防水層的施工。涂料施工應(yīng)與卷材施工相配合。
（1）具有良好的彈塑性能：當(dāng)基層開裂拉伸防水層時(shí)，由瀝青防水涂料材料形成的構(gòu)造層次會(huì)吸收來自基層的應(yīng)力，應(yīng)力就不會(huì)傳遞給防水層，可以很好地封閉基層的微細(xì)裂縫，使基層具有一定的防水能力，提高防水層的可靠性并延長(zhǎng)防水層壽命。
（2）粘結(jié)力強(qiáng)：可與不同的基層進(jìn)行粘結(jié)，粘結(jié)強(qiáng)度高，即使在潮濕基面也有很好的粘結(jié)力。
（3）優(yōu)異的自愈合性：碰觸即粘，難以剝離。形成“皮膚式”滿粘效果，并能隨時(shí)填補(bǔ)基層的變形裂縫。
（4）具有良好的可施工性：可一次厚涂至指定厚度，無需反復(fù)施工，且無需養(yǎng)護(hù)，大大縮短了施工周期。施工溫度范圍寬，可在低溫（-20℃）至高溫（40℃）環(huán)境下施工。
（5）無毒環(huán)保型防水材料：該產(chǎn)品無毒、無味、無污染，不含溶劑，是環(huán)保型防水材料。產(chǎn)品包裝不產(chǎn)生白色垃圾，對(duì)環(huán)境友好。
2.2 SAM-980濕鋪?zhàn)哉尘酆衔锔男詾r青防水卷材
SAM-980濕鋪?zhàn)哉尘酆衔锔男詾r青防水卷材，是以聚酯纖維無紡布為胎基，兩面涂自粘改性瀝青，下表面覆涂硅隔離膜、聚乙烯膜、細(xì)砂等隔離材料，上表面覆涂硅隔離材料制成的一種自粘防水卷材。產(chǎn)品執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 23457-2009《預(yù)鋪/濕鋪防水卷材》。聚酯胎抗拉強(qiáng)度高、延伸率較大，耐撕裂性和耐磕破性強(qiáng)，對(duì)基層伸縮和開裂變形適用性強(qiáng)；杜絕竄水現(xiàn)象； 不受基層位移影響； 施工方便，沒有明水即可施工； 施工溫度達(dá)到-10℃以上均可施工； 搭接邊牢靠緊密，提供完全密封的整體永久性防水功能。
3 材料施工工藝
3.1 施工工藝流程
機(jī)具準(zhǔn)備、材料準(zhǔn)備基層清理細(xì)部附加層施工大面噴涂防水涂料大面鋪貼自粘防水卷材施工過程質(zhì)量檢查質(zhì)量驗(yàn)收保護(hù)層施工。
3.2 操作要點(diǎn)及技術(shù)要求
（1）清理基層：用掃帚或吹風(fēng)機(jī)將基層灰漿及建筑垃圾清理干凈。
（2）細(xì)部附加層施工：對(duì)管根、變形縫、陰陽角等處先刮涂1.0mm厚瀝青防水涂料做加強(qiáng)處理，再做附加層，具體見細(xì)部節(jié)點(diǎn)施工樣圖。
（3）防水涂料施工：
涂料采用刮涂法或噴涂施工。手工刮涂的加熱溫度≥120℃，噴涂溫度≥140℃.
（4）非固化橡膠瀝青防水涂料后10min內(nèi)滾鋪?zhàn)哉衬z膜防水卷材，然后輕刮卷材表面，排出內(nèi)部空氣，使卷材與非固化橡膠瀝青防水涂料牢固的粘接在一起。
（5）滾鋪?zhàn)哉衬z膜防水卷材：在非固化橡膠瀝青防水涂料在基層上涂刷完成后，立即滾鋪?zhàn)哉衬z膜防水卷材，滾鋪時(shí)輕刮卷材表面，排出內(nèi)部空氣，使卷材與液體橡膠牢固的粘接在一起。自粘膠膜防水卷材搭接寬度為80mm，為確保質(zhì)量，對(duì)搭接可采用熱熔法給與加強(qiáng)處理、搭接邊應(yīng)用壓輪滾壓嚴(yán)密。
（6）細(xì)部節(jié)點(diǎn)做法
（7）檢查驗(yàn)收：涂料檢查采用針測(cè)法；防水卷材：鋪貼時(shí)邊鋪邊檢查，檢查時(shí)用螺絲刀檢查接口，發(fā)現(xiàn)粘接不實(shí)之處及時(shí)修補(bǔ)，不得留任何隱患，按照GB50207-2012《屋面工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范 》驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后及時(shí)進(jìn)行保護(hù)層的施工。
4 結(jié)語
工程應(yīng)用表明，非固化橡膠瀝青涂料與自粘卷材的復(fù)合防水技術(shù)，完全可滿足廠房屋面防水的要求，而且施工快捷易行，整體造價(jià)合理，該技術(shù)在國(guó)內(nèi)的地鐵，體育場(chǎng)館，隧道等市政交通領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，已經(jīng)列入了建筑業(yè)10項(xiàng)新技術(shù)（2010）指南推廣防水技術(shù)之一，值得在電力行業(yè)借鑒推廣。
廣東地稅部門明確了扶持中小企業(yè)發(fā)展的8條稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，支持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化升級(jí)。
其出臺(tái)的政策具體內(nèi)容為：對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性的中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；中小企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)中小企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
同時(shí)，廣東地稅部門確定，對(duì)中小企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)正常納稅確有困難的中小企業(yè)，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)審批可減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)按期繳納稅款確有困難的中小企業(yè)，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)可延期繳納稅款，但延期繳納期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。
重慶市：幫助企業(yè)度難關(guān)
2009年1月1日起，重慶市稅務(wù)部門允許增值稅購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。出口退稅由事前審核改為事后管理。對(duì)小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從100萬元以上降低為50萬元以上。除此之外的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額從180萬元以上降低為80萬元以上。2009年1月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率的工業(yè)6％和商業(yè)4％統(tǒng)一降低為3％。
廣西省：服務(wù)企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)
為減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)和辦稅負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)世界金融危機(jī)，該省把服務(wù)企業(yè)確定為2009年的工作重點(diǎn)之一，并制定實(shí)行一系列有效措施：
積極創(chuàng)新制度，2008年底至今年初，先后在營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)稅收管理辦法降低房地產(chǎn)開發(fā)和房屋出租行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)就業(yè)、提高地方稅收行政審批效率等方面，出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，并向中央、國(guó)家稅務(wù)總局提出延長(zhǎng)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間、國(guó)家配套減免中央分享部分企業(yè)所得稅、國(guó)家降低所得稅中央分享比例等多項(xiàng)改革和完善地方稅管理的意見與建議。
創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容和方式，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。積極推進(jìn)簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期、“雙定戶”委托銀行代繳、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、財(cái)稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)等申報(bào)納稅方式，完善相關(guān)配套措施。積極開展納稅信用等級(jí)評(píng)定，使納稅信用等級(jí)評(píng)定真正成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。積極探索國(guó)、地稅聯(lián)合辦稅新模式，逐步實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享，加強(qiáng)國(guó)地稅共同稅務(wù)事項(xiàng)管理，提高辦稅效率，切實(shí)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
推行領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系管戶制度，強(qiáng)化重點(diǎn)稅源的管理服務(wù)。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)系重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)制度，有效地推動(dòng)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部充分熟悉納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的困難和問題，以進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良性發(fā)展。
河南?。杭{稅服務(wù)年推10項(xiàng)落實(shí)政策
為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，河南省國(guó)稅局確定在今年“納稅服務(wù)年”期間推出10項(xiàng)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)服務(wù)的新舉措。據(jù)該省國(guó)稅局局長(zhǎng)范立新介紹說，各項(xiàng)優(yōu)惠政策主要包括：將全省增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)由5個(gè)省轄市、8個(gè)行業(yè)擴(kuò)展到全省所有地區(qū)和所有行業(yè)；允許全省所有一般納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；將小規(guī)模納稅人征收率由原來的6％和4％統(tǒng)一降低為3％；對(duì)小型微利企業(yè)減按20％征收企業(yè)所得稅，并對(duì)年入庫所得稅在50萬元以下的企業(yè)申報(bào)期限由原來按月改為按季；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15％征收企業(yè)所得稅。此外，為促進(jìn)農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，還對(duì)申辦個(gè)體工商戶的農(nóng)民工免收登記證照費(fèi)用等。
甘肅省：創(chuàng)造良好稅收環(huán)境
2009年初至今，面對(duì)全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成較大沖擊的嚴(yán)峻形勢(shì)，甘肅省各級(jí)國(guó)稅局為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，支持企業(yè)走出困境，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境向全系統(tǒng)發(fā)出通知，提出進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境的措施。
簡(jiǎn)并涉稅資料，優(yōu)化辦稅流程，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是能立即辦理的事項(xiàng)，不得延長(zhǎng)辦理時(shí)間；二是能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完成的事情，不再向納稅人延伸；三是能綜合整合的事項(xiàng)，不再分頭進(jìn)行，多頭辦理。努力使納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)降低到最低限度，使工作質(zhì)量和效率、納稅人的滿意度達(dá)到最優(yōu)。
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)出口退稅的納稅輔導(dǎo)，合理加快出口退稅進(jìn)度。建立完善重點(diǎn)出口企業(yè)聯(lián)系制度，加大對(duì)出口企業(yè)的培訓(xùn)力度，以定期走訪、召開座談會(huì)等方式，及時(shí)解決企業(yè)遇到的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，有效提高退稅申報(bào)效率，降低企業(yè)辦稅成本。
《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2013】37號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”）對(duì)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的政策進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。為保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)大試點(diǎn)工作順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，于2013年8月7日了《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“47號(hào)公告”）。
47號(hào)公告自2013年8月1日起施行，以零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn)。13號(hào)公告同時(shí)廢止。
47號(hào)公告規(guī)范的納稅人及服務(wù)
47號(hào)公告第一條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱“境內(nèi)”）提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者”），提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)”），如果屬于增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，對(duì)應(yīng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍
47號(hào)公告對(duì)13號(hào)公告進(jìn)行了補(bǔ)充，將港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)和承租方采用期租、程租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具，從事的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)增加到適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)范圍。
根據(jù)47號(hào)公告，零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍主要包括以下范圍：
1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)
（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
不包括從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所。
（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；
不包括從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)。
（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物。
不包括國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所。
2.港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)
（1）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)；
（2）在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
4.向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)
向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。
向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
47號(hào)公告規(guī)定的增值稅退（免）稅
47號(hào)公告修改、補(bǔ)充了零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，補(bǔ)充了外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅辦法的概念和計(jì)算公式，具體規(guī)定見表1。
出口退（免）稅資格認(rèn)定
（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅前，應(yīng)提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》和電子數(shù)據(jù)，以及47號(hào)公告規(guī)定的相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。
《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》中的“退稅開戶銀行賬戶”必須是按規(guī)定在辦理稅務(wù)登記時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的銀行賬戶之一。
（二）已辦理過出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)，兼營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)根據(jù)47號(hào)公告要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定變更。
（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)退（免）稅。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，對(duì)零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者原增值稅退（免）稅辦法需進(jìn)行變更的出口企業(yè)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）的規(guī)定，先進(jìn)行退（免）稅清算，在結(jié)清稅款后方可辦理變更。
增值稅退（免）稅申報(bào)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核
（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報(bào)。
（二）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)退（免）稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理退（免）稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。
（三）47號(hào)公告規(guī)定了零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅退（免）稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提供的具體資料要求。
1.提供國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸與對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者：
（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；
（2）《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸/港澳臺(tái)運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》/《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計(jì)服務(wù)）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；
（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
（4）免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；
（5）相關(guān)原始憑證。
2.外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的：
（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；
（2）《外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)明細(xì)申報(bào)表》；
（3）填列外購對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》。
（4）相關(guān)原始憑證。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)在47號(hào)公告規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行審核。在審核中如有疑問的，可對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅專業(yè)發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查或核查。對(duì)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成中屬于服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)有疑問的，一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。
（五）47號(hào)公告取消了13號(hào)公告中關(guān)于新適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，在退稅審核期6個(gè)月內(nèi)分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額于第7個(gè)月起辦理退庫的規(guī)定。
對(duì)騙取出口退稅的處罰
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]32號(hào)）規(guī)定停止其出口退稅權(quán)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報(bào)退（免）稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
47號(hào)公告補(bǔ)充了放棄適用增值稅零稅率的備案手續(xù)
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個(gè)月內(nèi)，該企業(yè)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報(bào)增值稅退（免）稅。
財(cái)政部 國(guó)資委 證監(jiān)會(huì) 社?；饡?huì)
關(guān)于進(jìn)一步明確金融企業(yè)國(guó)有股轉(zhuǎn)持有關(guān)問題的通知
為準(zhǔn)確界定金融企業(yè)國(guó)有股轉(zhuǎn)持范圍，切實(shí)做好轉(zhuǎn)持國(guó)有股充實(shí)社?；鹩嘘P(guān)工作，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、金融企業(yè)投資的企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市的，如果金融企業(yè)股權(quán)投資的資金為該金融企業(yè)設(shè)立的公司制私募基金（以下簡(jiǎn)稱私募基金），財(cái)政部門在確認(rèn)國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)時(shí)，按照實(shí)質(zhì)性原則，區(qū)分私募基金（含構(gòu)成其資金來源的理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃等金融產(chǎn)品）的名義投資人和實(shí)際投資人。如私募基金的國(guó)有實(shí)際投資人持有比例合計(jì)超過50%，由私募基金（該比例合計(jì)達(dá)到100%）或其國(guó)有實(shí)際投資人（該比例超過50%但低于100%）按照《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》（財(cái)企[2009]94號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，履行國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。
二、國(guó)有保險(xiǎn)公司投資擬上市企業(yè)股權(quán)，經(jīng)書面征詢監(jiān)管部門意見，能夠明確區(qū)分保費(fèi)資金投資和自有資金投資的，在被投資企業(yè)上市時(shí)，豁免其利用保費(fèi)資金投資的轉(zhuǎn)持義務(wù)。監(jiān)管部門意見同時(shí)抄送社?；饡?huì)。對(duì)于國(guó)有保險(xiǎn)公司以資本經(jīng)營(yíng)為目的的投資，或其控股的金融企業(yè)發(fā)行上市，仍按照相關(guān)規(guī)定履行國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。
三金融企業(yè)投資的企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市，且投資資金來源符合本通知第一條規(guī)定的，按下列程序辦理國(guó)有股轉(zhuǎn)持事項(xiàng)：
（一）金融企業(yè)向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)確認(rèn)國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。申請(qǐng)材料包括申請(qǐng)報(bào)告，私募基金募集說明書、資金來源結(jié)構(gòu)、持有人名單及相應(yīng)的法律意見書等。其中，中央管理的金融企業(yè)上報(bào)財(cái)政部，地方管理的金融企業(yè)上報(bào)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）。被投資企業(yè)股東中有多個(gè)金融企業(yè)的，由持股比例最高的金融企業(yè)牽頭上報(bào)。
（二）財(cái)政部門根據(jù)本通知規(guī)定，對(duì)提出申請(qǐng)的金融企業(yè)出具國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)確認(rèn)函。
（三）金融企業(yè)將國(guó)有股轉(zhuǎn)持義務(wù)確認(rèn)函提交擬上市企業(yè)第一大國(guó)有股東，由擬上市企業(yè)第一大國(guó)有股東按照《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》（財(cái)企[2009]94號(hào)）規(guī)定的程序，向相應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)確認(rèn)國(guó)有股東身份和轉(zhuǎn)持股份數(shù)量。
（四）國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)按照本通知要求及相關(guān)規(guī)定，做好國(guó)有股轉(zhuǎn)持范圍界定工作，并批復(fù)國(guó)有股轉(zhuǎn)持方案。該批復(fù)作為有關(guān)企業(yè)申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的必備文件。
四、請(qǐng)各省、自治區(qū)，直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)各地方金融企業(yè)執(zhí)行，并做好監(jiān)督管理工作。
（財(cái)金[2013]78號(hào)：2013年8月14日）
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知
為進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱核定扣除試點(diǎn)）工作，經(jīng)研究決定，擴(kuò)大實(shí)行核定扣除試點(diǎn)的行業(yè)范圍。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。
二、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)工作進(jìn)展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
三、核定扣除試點(diǎn)工作政策性強(qiáng)、涉及面廣，各地財(cái)稅機(jī)關(guān)要積極推進(jìn)試點(diǎn)各項(xiàng)工作，妥善解決試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題。
（財(cái)稅[2013]57號(hào)：2013年8月28日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
第一條境內(nèi)的單位和個(gè)人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。
第二條下列跨境服務(wù)免征增值稅：
（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。
（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動(dòng)的報(bào)道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報(bào)道。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。
通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。
（六）以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得 《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
（七）以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺(tái)灣海峽兩岸問船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
（八）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的下列應(yīng)稅服務(wù)：
1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；
2.往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；
3.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。
（九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)。
境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。
合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。
2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外的廣告所提供的廣告服務(wù)。
第三條納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。
第四條納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。
第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。
第六條納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
第七條納稅人提供跨境服務(wù)申請(qǐng)免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下資料：
（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》；
（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；
（三）提供本辦法第二條第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)以及第（九）項(xiàng)第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
（四）提供本辦法第二條第（六）項(xiàng)、（七）項(xiàng)以及第（八）項(xiàng)第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料；
（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第八條納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：
（一）報(bào)送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正；
（二）報(bào)送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。
（三）報(bào)送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報(bào)送材料退還納稅人。
第九條納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。
第十條原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新力、王里跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項(xiàng)資料。
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)納稅人的跨境服務(wù)增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。
一、VC/PE的概念與區(qū)別
VC是指風(fēng)險(xiǎn)投資（Venture Capital），又稱“創(chuàng)業(yè)投資”，是指投入到新興、迅速發(fā)展、有巨大競(jìng)爭(zhēng)潛力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本，以高科技與知識(shí)為基礎(chǔ)，生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)。目前多投資于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)電信、醫(yī)療健康、信息技術(shù)、清潔技術(shù)等領(lǐng)域
PE是指私募股權(quán)投資（Private Equity），通常指通過私募形式對(duì)非上市企業(yè)進(jìn)行的權(quán)益性投資，通過上市、并購或管理層回購等方式，出售持股獲利。其中，廣義的PE可劃分為創(chuàng)業(yè)投資、發(fā)展資本、并購基金、夾層資本、重振資本、Pre-IPO資本，以及其他如上市后私募投資、不良債權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)投資等。狹義的PE，主要指對(duì)已形成一定規(guī)模的，并產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的成熟企業(yè)的私募股權(quán)投資部分，主要是指創(chuàng)業(yè)投資后期的私募股權(quán)投資部分，而這其中并購基金和夾層資本在資金規(guī)模上占最大的一部分。
按照人民銀行的1996年《貸款通則》第二十條對(duì)借款人的限制中：不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。因此，VC/PE型企業(yè)不能從商業(yè)銀行直接取得借款，只能通過委托貸款或者企業(yè)、個(gè)人間拆借擴(kuò)大資本規(guī)模。但隨著近年金融工具的不斷創(chuàng)新，融資渠道逐步多元化，信托、夾層融資等新型融資形式也蓬勃發(fā)展。
對(duì)于允許VC/PE所投資的行業(yè)而言，目前沒有專門針對(duì)VC/PE的限制性法律條文。即如果該行業(yè)對(duì)企業(yè)行業(yè)沒有限制，對(duì)VC/PE一般也沒有進(jìn)入限制。反之亦然。
區(qū)分VC與PE的簡(jiǎn)單方式為，VC主要投資企業(yè)發(fā)展的前期，PE主要投資后期。雖然主要都是對(duì)上市前企業(yè)的投資，但兩者在投資階段、投資規(guī)模、投資理念和投資特點(diǎn)等方面有很大的不同。此外，從退出方面比較，PE比VC要好一些，目前以管理層回購、并購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式較多。
二、新準(zhǔn)則變化對(duì)VC/PE型企業(yè)財(cái)稅處理的影響
2014年之前頒布的準(zhǔn)則中對(duì)VC/PE型企業(yè)的財(cái)務(wù)處理并無特殊規(guī)定，但隨著企業(yè)并購交易行為的逐步發(fā)展，根據(jù)投資屬性的不同加以區(qū)別就顯得十分重要。2014年財(cái)政部公布了幾個(gè)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于7月1日起執(zhí)行。其中在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)此類企業(yè)有了專門的處理要求。
其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》增加了第三條中的第二款和第九條。
第三條（二）：風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
第九條：投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》新增或修訂了第四、二十一、二十二和二十三條
第四條：如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十一條：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十二條：當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：
（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；
（二）該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；
（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。
第二十三條：母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：
（一）擁有一個(gè)以上投資；
（二）擁有一個(gè)以上投資者；
（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；
（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。
同時(shí)，預(yù)計(jì)此次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修改后，“交易性金融資產(chǎn)”科目在報(bào)表中將會(huì)更名為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)”，以結(jié)合準(zhǔn)則中關(guān)于投資性主體的財(cái)務(wù)核算規(guī)定，即擴(kuò)大了適用范圍。
因此就7月1日后VC/PE型企業(yè)會(huì)計(jì)處理而言，只要持有目的是為了投資獲利，則不論其投資比例多大、或者擬持有多長(zhǎng)時(shí)間，均按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。投資性主體自身也無需編制合并報(bào)表（為投資提供服務(wù)的子公司除外）。其估值技術(shù)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―公允價(jià)值計(jì)量》第七章中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量“三層次”的方法確定其金額。
稅務(wù)上對(duì)此類投資型企業(yè)目前僅涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)有專門的稅收文件規(guī)定，其他均和非投資型企業(yè)的規(guī)定相類似。相信隨著此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，相關(guān)的稅務(wù)政策也會(huì)逐步更新、完善，以便和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化銜接。
三、VC/PE型企業(yè)投資案例的財(cái)稅對(duì)比分析與研究
案例：某VC/PE型企業(yè)2014年7月1日后發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.收購某上市公司A（礦業(yè)）10%的股權(quán)，派駐董事1名（該企業(yè)董事總?cè)藬?shù)8人）和監(jiān)事1名，均常駐當(dāng)?shù)兀鳛榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和重大事項(xiàng)，但不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
問：A在VC/PE的單體報(bào)表中應(yīng)如何核算？今后處置該股權(quán)時(shí)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：按照前述分析，雖然VC收購后在8名董事中占有1名，但其持有目的不是為了長(zhǎng)期持有，同時(shí)VC也會(huì)有明確的退出策略，否則與“投資性主體”的概念不符。因此作為投資性主體VC/PE型企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（交易性金融資產(chǎn)，下同）；報(bào)表日因存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，可按該股票二級(jí)市場(chǎng)的報(bào)表日收盤價(jià)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算，除非該股票在二級(jí)市場(chǎng)的報(bào)價(jià)顯著不公允。
上市公司股權(quán)屬于金融資產(chǎn)的范疇，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第四項(xiàng)：外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但如果持有的是非上市公司股權(quán)因不屬于金融資產(chǎn)的范疇則可以免納（限售股除外）。當(dāng)然如果是個(gè)人持有上市公司股票處置時(shí)也免納營(yíng)業(yè)稅。因此今后處置時(shí)該股權(quán)時(shí)應(yīng)該照差額繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.收購非上市實(shí)體企業(yè)B公司100%的股權(quán)，收購價(jià)格為1億元，該企業(yè)下屬多家子孫公司，涉及制造業(yè)、房地產(chǎn)、服務(wù)、進(jìn)出口貿(mào)易、礦業(yè)等多個(gè)板塊，該企業(yè)是由原國(guó)企改制后轉(zhuǎn)讓股權(quán)給個(gè)人，股東全部為本企業(yè)職工。VC收購后公司的高管層沒有變化還是企業(yè)原有的管理層。因VC看好企業(yè)發(fā)展前景，打算持有一段時(shí)間后，再轉(zhuǎn)讓或通過IPO的方式退出。
問：B是否應(yīng)納入VC/PE的合并報(bào)表？對(duì)于B企業(yè)原個(gè)人股東的股權(quán)溢價(jià)收入應(yīng)在哪里由誰代扣代繳個(gè)人所得稅？
答：因?yàn)樵摬①弻儆谡５氖袌?chǎng)交易行為，對(duì)于PE/VC因?qū)儆谕顿Y性主體，需將1億元對(duì)價(jià)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。后繼計(jì)量因沒有活躍市場(chǎng)參照，應(yīng)依據(jù)估值技術(shù)確定公允價(jià)值。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―公允價(jià)值計(jì)量》第七章中規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次，對(duì)未上市的股權(quán)應(yīng)按照該準(zhǔn)則的“三層次”確定其估值。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量在很大程度上還與評(píng)估相關(guān)，限于勝任能力方面的限制，這時(shí)在很大程度上就需要利用估值專家的工作。此外，目前很多VC/PE自身也有估值團(tuán)隊(duì)，這也是公允價(jià)值管理的很重要的組成部分。
對(duì)于非投資性主體而言，其單體報(bào)表作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，合并報(bào)表則應(yīng)根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》中同一控制或非同一控制來處理。
稅務(wù)上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）的規(guī)定：“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰?！?因此，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以B所在的地稅為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。一般實(shí)務(wù)操作是由收購方將代扣代繳的個(gè)稅和股權(quán)轉(zhuǎn)移3‰的印花稅合計(jì)金額電匯至B所在地的地稅局指定專用賬號(hào)來代繳。
3.收購非上市實(shí)體企業(yè)C的40%股權(quán)。
問：VC/PE如何會(huì)計(jì)處理？
答：就會(huì)計(jì)處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時(shí)，報(bào)表日按估值技術(shù)進(jìn)行恰當(dāng)估值。具體分析同上。
對(duì)于非投資性主體而言，其單體報(bào)表作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，同時(shí)因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有重大影響，其后繼計(jì)量采用權(quán)益法核算。
4.2014年8月收到以前年度投資的D企業(yè)分紅款100萬。
問：VC/PE如何會(huì)計(jì)處理？
答：將分紅款100萬元確認(rèn)為投資收益處理，與非投資性主體沒有差異。
5.年底處置B公司20%股權(quán)，溢價(jià)金額200萬。需要說明的是該筆處置與100%股權(quán)購買并非一攬子交易，而是半年后VC/PE為了整體投資戰(zhàn)略考慮以及本身資金周轉(zhuǎn)問題而決定的。
問：VC/PE如何會(huì)計(jì)處理？
答：就VC/PE會(huì)計(jì)處理而言，應(yīng)直接沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的20%，溢價(jià)200萬計(jì)入投資收益，并將其余的80%在報(bào)表日按公允價(jià)值計(jì)量即可。
對(duì)于非投資性主體而言，其單體報(bào)表也將溢價(jià)計(jì)入投資收益。但對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面，需要按照《財(cái)政部關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)）的規(guī)定，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)閷儆凇皺?quán)益易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，即合并報(bào)表層面不會(huì)產(chǎn)生投資收益，這也是和投資性主體區(qū)別的關(guān)鍵一點(diǎn)，“視角差異”。
6.收購非上市E企業(yè)1 0%股權(quán)，屬于跟投。公司不參與其經(jīng)營(yíng)，也未派駐相關(guān)管理人員，目前持有時(shí)間不確定。
問：VC/PE如何會(huì)計(jì)處理？
答：就VC/PE會(huì)計(jì)處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時(shí)，報(bào)表日按估值技術(shù)進(jìn)行恰當(dāng)估值。具體分析同上。
對(duì)于非投資性主體，2號(hào)準(zhǔn)則修訂后對(duì)企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，根據(jù)持有目的作為可供出售金融資產(chǎn)處理，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十二條規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是此次準(zhǔn)則修訂后的一個(gè)主要變化。
7.問：VC/PE報(bào)表中的投資收益在所得稅匯算清繳中如何填報(bào)？
答：因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，今后VC/PE企業(yè)投資收益的產(chǎn)生主要有兩種來源：收到的被投資企業(yè)分紅以及股權(quán)處置收益，而不再會(huì)有權(quán)益法核算產(chǎn)生的投資收益。在實(shí)務(wù)處理中，VC收到的分紅一般屬于免稅收入，應(yīng)在所得稅匯算清繳中作納稅調(diào)減處理。例如北京地區(qū)，需在國(guó)稅網(wǎng)站填寫企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案系統(tǒng)并向稅務(wù)局提交紙質(zhì)資料并在系統(tǒng)審批通過后方可稅前扣除。
8.問：VC/PE的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)和抵扣金額有什么特殊稅務(wù)規(guī)定？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。即類似于非投資性主體中營(yíng)業(yè)收入的概念。
四、VC/PE型企業(yè)的稅務(wù)籌劃
目前VC/PE企業(yè)的盈利模式主要是收到被投資企業(yè)分紅和處置股權(quán)的溢價(jià)所得等。如果VC/PE屬于法人企業(yè)，則其應(yīng)納稅所得額需繳納25%的企業(yè)所得稅。同時(shí)，將稅后利潤(rùn)分配給境內(nèi)個(gè)人股東時(shí)還需繳納20%的個(gè)人所得稅（如為境外個(gè)人股東其個(gè)稅目前免納），因此相對(duì)稅負(fù)比較高。目前很多VC/PE企業(yè)是先通過在、新疆等地設(shè)立有限合伙企業(yè)的方式再進(jìn)行股權(quán)投資。首先合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè)，無須繳納企業(yè)所得稅；其次對(duì)于合伙制企業(yè)的個(gè)人股東是按照“先分后稅”的方式繳納個(gè)人所得稅，而在這些地方還有大比例的稅收返還政策，因此近年來通過在這些“稅收洼地”設(shè)立合伙制企業(yè)的方式方興未艾。當(dāng)然對(duì)于有限合伙企業(yè)目前還有一些稅收政策盲點(diǎn)，例如法人企業(yè)作為合伙企業(yè)的有限合伙人收到的股息紅利所得，該合伙企業(yè)是否可以作為“透明體”，即法人企業(yè)收到的分紅款是否免繳企業(yè)所得稅等，這些問題還有待國(guó)稅總局相關(guān)政策的進(jìn)一步明確。相信隨著VC/PE型企業(yè)在我國(guó)的持續(xù)快速發(fā)展，如何建立在稅收上優(yōu)化的投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，密切關(guān)注不斷出臺(tái)的相關(guān)稅收法規(guī)以及其實(shí)際執(zhí)行情況就顯得尤為重要。
作者單位：
關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù) 可稅性 稅收立法
在電子商務(wù)的眾多模式當(dāng)中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭(zhēng)議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國(guó)稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收缺乏專門的法律加以規(guī)范，這導(dǎo)致了大量稅收的流失。因此，研究個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收法律問題，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購物推動(dòng)的健康發(fā)展，解決稅收負(fù)擔(dān)不公平，國(guó)家稅收流失等問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
C2C電子商務(wù)的可稅性分析
可稅性從稅法的角度進(jìn)行分析，是指某一對(duì)象或者行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對(duì)象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應(yīng)該納稅。網(wǎng)絡(luò)購物實(shí)質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務(wù)只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務(wù)的貿(mào)易。因此，個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)購物的規(guī)模不斷擴(kuò)大，作為一種新型的商務(wù)模式，C2C模式的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展（見圖1）。然而，在相關(guān)法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國(guó)大多數(shù)從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶很少向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的收入，這意味著我國(guó)財(cái)政收入的大量流失。因此，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物健康發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收規(guī)范。
我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收法律制度現(xiàn)狀
面對(duì)飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)購物，為了加強(qiáng)管理，規(guī)范發(fā)展，我國(guó)制定了一些法律和政策。2004年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這是我國(guó)首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國(guó)制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，這是我國(guó)第一份專門規(guī)定電子商務(wù)發(fā)展的重要政策文件。但是，我國(guó)目前仍然缺乏專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的一些應(yīng)稅行為規(guī)定相應(yīng)的稅務(wù)處理方法（見表1）。與此同時(shí)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易行為和交易物的屬性在認(rèn)識(shí)上有差異，導(dǎo)致同一應(yīng)稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對(duì)C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒有對(duì)其稅務(wù)問題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶沒有進(jìn)行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以各地稅務(wù)部門對(duì)這一類型的電子商務(wù)未能進(jìn)行有效的稅收征收管理。
C2C電子商務(wù)稅收立法的核心問題分析
（一）是否對(duì)C2C電子商務(wù)開征新稅
針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為是否應(yīng)該開征新稅是C2C模式電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。主張開征新稅的重要代表是加拿大財(cái)稅法學(xué)教授阿瑟·科德爾于1994年提出的“比特稅”方案，即以通過因特網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價(jià)值高低，同時(shí)也容易把非電子商務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個(gè)新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對(duì)象。由于個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，只是實(shí)現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護(hù)傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對(duì)其開征新稅。
（二）C2C電子商務(wù)適用的稅種
如果不對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)開征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對(duì)于在線銷售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)并無本質(zhì)區(qū)別，因此，這類C2C電子商務(wù)可以按照“銷售貨物”征收增值稅。而對(duì)于在線銷售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務(wù)，各國(guó)爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)的稅種應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及個(gè)人所得稅。對(duì)于在線交易，包括無形商品（如電子圖書、視頻、軟件等）的銷售和網(wǎng)上服務(wù)（如遠(yuǎn)程教學(xué)、醫(yī)療咨詢等）兩種，可以按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅。如果是提供音樂、電子書籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡(luò)游戲下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-娛樂業(yè)，適用20%的稅率。
（三）C2C電子商務(wù)稅收的征管
網(wǎng)絡(luò)購物的出現(xiàn)也給稅務(wù)部門的稅收征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個(gè)體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個(gè)人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此，工商部門很難對(duì)廣大網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行監(jiān)察并對(duì)其進(jìn)行登記注冊(cè)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務(wù)征管的難度。因此，要通過完善電子稅務(wù)登記制度、建立專門的部門、使用電子發(fā)票、確立電子申報(bào)納稅方等實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的征管。
C2C電子商務(wù)稅收立法建議
（一）明確C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路
我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路應(yīng)是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)購物的特點(diǎn)和規(guī)律，同時(shí)借鑒各國(guó)有益的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確規(guī)定個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理辦法，是當(dāng)前制定C2C模式電子商務(wù)的基本方向。另一方面，要參鑒美國(guó)、歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國(guó)家和國(guó)際組織關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定行之有效的措施，從而保證個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收政策與國(guó)際接軌，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物的健康發(fā)展。
（二）確定C2C電子商務(wù)稅收立法的總體原則
我國(guó)的C2C電子商務(wù)稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應(yīng)著重突出這樣幾項(xiàng)原則：其一，適當(dāng)優(yōu)惠原則。C2C電子商務(wù)具有傳統(tǒng)商務(wù)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國(guó)C2C電子商務(wù)剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進(jìn)一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國(guó)家要對(duì)C2C電子商務(wù)采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務(wù)的稅收法律時(shí)，對(duì)于相關(guān)的稅收規(guī)則應(yīng)盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時(shí)，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢(shì)，利用各種先進(jìn)的電子技術(shù)來提高辦稅效益和稅務(wù)管理服務(wù)水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務(wù)課稅機(jī)制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，而且必須具有適當(dāng)?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關(guān)立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。
（三）加快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定
對(duì)于C2C模式的電子商務(wù)，應(yīng)該盡快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為屬于應(yīng)稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進(jìn)一步提高，因此，當(dāng)前可以給予C2C電子商務(wù)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其發(fā)展。具體而言，可以針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展，推動(dòng)就業(yè)，而且也給國(guó)家開發(fā)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。
（四）完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管法
針對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的信息化平臺(tái)建設(shè)。首先，要制定嚴(yán)格的個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的個(gè)體商戶進(jìn)行相關(guān)的工商登記和稅務(wù)登記，同時(shí)進(jìn)行非強(qiáng)制性的稅務(wù)備案。稅務(wù)部門要與工商部門、電子支付平臺(tái)合作，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實(shí)施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時(shí)利用先進(jìn)科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)稅款代扣代繳制度。稅務(wù)部門可以考慮要求電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站對(duì)其管理平臺(tái)上從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的主體（即網(wǎng)上店鋪）實(shí)行統(tǒng)一管理，對(duì)達(dá)到稅收起征點(diǎn)的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。
參考文獻(xiàn)：
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一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國(guó)家稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財(cái)力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國(guó)家和微觀市場(chǎng)主體利益關(guān)系的重要杠桿，要?jiǎng)?chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國(guó)家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會(huì)性方面具有的積極作用，以便在為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財(cái)力支持的同時(shí)，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對(duì)此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)長(zhǎng)期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時(shí)期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國(guó)家為滿足履行職能的需要而對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們?cè)偕a(chǎn)活動(dòng)中創(chuàng)造的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。稅收首先表現(xiàn)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。它來源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會(huì)和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時(shí)期，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識(shí)與尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會(huì)和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會(huì)需要。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財(cái)政體制框架的基本建立，社會(huì)上有的觀點(diǎn)出于對(duì)我國(guó)特殊社會(huì)歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財(cái)稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會(huì)屬性就必然會(huì)導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會(huì)資源，從而損害社會(huì)公眾的根本利益，不利于市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無論從我國(guó)傳統(tǒng)的“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會(huì)政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會(huì)屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過程中，其對(duì)稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國(guó)近期出臺(tái)的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個(gè)典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會(huì)為終極目的的社會(huì)管理職能是國(guó)家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個(gè)政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會(huì)需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時(shí)具有了服務(wù)社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個(gè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問題。事實(shí)上，我國(guó)以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個(gè)最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長(zhǎng)期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)方面的能動(dòng)作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識(shí)膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)為名無視社會(huì)承受能力，隨意安排稅收收入計(jì)劃等問題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的良性互動(dòng)就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國(guó)、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對(duì)稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財(cái)與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”提供必要的財(cái)力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對(duì)我國(guó)今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計(jì)方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時(shí)，注重社會(huì)公平。既要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場(chǎng)主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動(dòng)作用，又要充分考慮國(guó)家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個(gè)方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會(huì)福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國(guó)今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以降低社會(huì)稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場(chǎng)主體運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開征社會(huì)保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國(guó)在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會(huì)可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。
