發(fā)布時間：2024-02-22 16:38:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務會計和管理會計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
租賃按其租賃的目的，即以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。這種分類充分體現(xiàn)了會計“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則，是按租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式來分類的。
盡管都被稱作租賃，但是兩者在會計、稅法和財務管理上的意義還是有差別的：
稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨立交易準則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務做成租賃合同，從而增加支出抵稅。
會計上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計入損益的方式。融資租賃中承租人應將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長期應付款”和“未確認融資費用”列入資產(chǎn)負債表。同時，對租賃資產(chǎn)計提折舊，支付租金時減少“長期應付款”，并相應地攤銷“未確認融資費用”。對于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)，相應地也不能對租賃資產(chǎn)計提折舊。出租人應當將“應收融資租賃款”和“未實現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負債表。在每期確認“租賃收入”的同時，分配“未實現(xiàn)融資收益”。而對于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，也不對其計提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費用分期列入利潤表；出租人應將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目中，同時計提折舊，租金分期確認為收入列入利潤表。簡單來說，在會計上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。
在會計和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標準也有所不同（見表1）：
租賃雙方對租賃形式的判斷，會影響財務報表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財務管理的角度看，都視為負債，而不管其是如何影響報表的。也就是說，財務管理對于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費用化還是資本化。因為在財務管理中，租賃業(yè)務如何被報告并不會影響企業(yè)價值，財務人員需要分析的僅僅是此項租賃業(yè)務是否可行。
二、從會計、稅法、財務管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃
若企業(yè)要進行一項租賃業(yè)務時，首先要做的是財務分析，看看此項目是否可行？這個財務分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項租賃業(yè)務凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項目和會計人員的業(yè)務處理問題了。
以下題為例：
甲公司擬添置一管理用設備，該設備預計使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？
相關(guān)資料如下：
（1）如果自行購置設備，預計購置成本1260萬。該項固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預計該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價值為350萬元。
（2）如果以租賃方式取得該設備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項目要求的必要報酬率為9%。
分析：
A：從甲公司（承租方）來看：
首先，計算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：
資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0
1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0
得出：i＝10%
租金支付與凈現(xiàn)值的計算分別見表2、表3：
從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對承租人而言，此租賃項目是可行的。
如果此項目執(zhí)行，會計上作如下分錄：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260
未確認融資費用465.2785
貸：長期應付款――應付融資租賃付款額 1725.2785
第一年末：
借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款 275.0557
借：財務費用 126
貸：未確認融資費用 126
借：管理費用 171（1260×95%÷7）
貸：累計折舊 171
第二年末：
借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財務費用111.0944
貸：未確認融資費用111.0944
借：管理費用 171
貸：累計折舊 171
第三年末：
借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財務費用 94.6983
貸：未確認融資費用 94.6983
借：管理費用 171
貸：累計折舊 171
第四年末：
借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財務費用 76.6626
貸：未確認融資費用 76.6626
借：管理費用 171
貸：累計折舊 171
第五年末：
借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財務費用 56.8232
貸：未確認融資費用 56.8232
借：管理費用 171
貸：累計折舊 171
借：長期應付款――應付融資租賃付款額 350
貸：銀行存款 350
借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260
貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260
B：從乙公司（出租方）來看：
具體租金收入與凈現(xiàn)值的計算分別見表4、表5：
從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時也說明了在財務分析決策中，是否考慮稅收因素會使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。
如果出租人決定執(zhí)行此項目，其相應的會計處理如下：
租賃開始日：
借：長期應收款――應收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）
貸：融資租賃資產(chǎn)1260
未實現(xiàn)融資收益465.2785
第一年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557
借：未實現(xiàn)融資收益 126
貸：租賃收入 126
第二年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557
借：未實現(xiàn)融資收益111.0994
貸：租賃收入111.0944
第三年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557
借：未實現(xiàn)融資收益 94.6983
貸：租賃收入 94.6983
第四年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557
借：未實現(xiàn)融資收益 76.6626
貸：租賃收入 76.6626
第五年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557
借：未實現(xiàn)融資收益 56.8232
貸：租賃收入 56.8232
借：銀行存款 350
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；拆遷補償費用；會計；稅務處理
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
引言
房地產(chǎn)企業(yè)在拆遷房屋的時候，會對被拆除房屋的所有人采取一定形式的補償，以彌補房屋所有人的損失。補償方式是按照《城市房屋拆遷管理條例》中的有關(guān)規(guī)定以及各地的拆遷補償政策執(zhí)行的。對于存在拆遷補償情況的開發(fā)項目來說，拆遷補償費用的會計核算和稅務處理是房地產(chǎn)開發(fā)項目整體開發(fā)成本核算和稅務管理的關(guān)鍵。
一、房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償費用的會計處理
（一）對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換所采用的會計處理方式
所謂的“房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換”，就是開發(fā)商在開發(fā)舊城改造、棚戶區(qū)改造、城中村改造等含有需拆遷房屋的項目時，用自己建造的新房與被拆遷人的被拆遷房屋進行置換，或是直接在拆遷補償協(xié)議中明確安置房建設的位置、面積、戶型等建設指標再按一定的標準與拆遷戶的被拆遷房屋進行置換。有些項目還存在按照拆遷房屋的評估價和調(diào)換房屋的市場價（簽訂拆遷補償協(xié)議時的期房市場價格）或優(yōu)惠價進行結(jié)算調(diào)換差價的行為。
房地產(chǎn)開發(fā)成本有六大項，分別是土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設施費、建筑安裝費、配套設施費、開發(fā)間接費。安置房的建設支出以及可能存在的差價，由于是屬于拆遷補償?shù)姆懂牐菫榱双@取土地而發(fā)生的，這個款項就需要計入到土地開發(fā)成本中?？稍凇巴恋卣饔眉安疬w補償費”科目下設安置及動遷支出，核算安置房建設發(fā)生的各項成本費用。由于舊城改造、棚戶區(qū)改造、城中村改造等項目均伴隨商品房開發(fā)，等到項目整體（含商品房）建設完畢，該部分支出由商品房承擔，隨著商品房成本的結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”。
（二）作價補償業(yè)務所采用的會計處理方式
對于補償方式，拆遷戶可以選擇，貨幣的補償是被多數(shù)的拆遷戶所接受的，即拆遷戶從房地產(chǎn)公司那獲得補償金之后，就自己處理住房的問題。房地產(chǎn)公司將這部分費用作為開發(fā)成本計入到“土地征用及拆遷補償費”中。即借記科目為“開發(fā)成本-土地征用及拆遷補償費”，所涵蓋的內(nèi)容包括所征用的土地費以及拆遷補償費；貸記科目為“庫存現(xiàn)金和銀行存款”等等。
（三）在會計處理中將產(chǎn)權(quán)置換結(jié)合作價補償來完成
房地產(chǎn)企業(yè)對拆遷戶的補償，是以一定面積的房屋作為補償條件，多余的面積就兌換為貨幣支付以作為補償費用。對于房地產(chǎn)公司而言，拆遷戶獲得安置房，房地產(chǎn)公司獲得可開發(fā)的土地，安置房屋建設發(fā)生的各類支出計入到土地成本中，科目設置和會計核算同“房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換所采用的會計處理方式”。拆遷戶另外獲得的補償費用，也是土地成本中的一部分，科目設置和會計核算同“作價補償業(yè)務所采用的會計處理方式”。再具體核算中應將兩者結(jié)合起來。
二、房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償費用的稅務處理
（一）“營改增”前對營業(yè)稅的處理方式
房地產(chǎn)企業(yè)在對拆遷補償費用的稅務處理上，按照國家稅務總局出臺的住房征收營業(yè)稅問題執(zhí)行，所涉及的內(nèi)容包括個人銷售拆遷補償和住宅小區(qū)建O補償。如果所補償?shù)姆课菝娣e與拆遷建筑的面積是相等的，就要按照同類住宅房屋的成本價格對營業(yè)稅進行核定。在房屋轉(zhuǎn)讓的時候沒有做出結(jié)算的房屋以及包括托兒所、車棚等等公共用房，如果房屋已經(jīng)轉(zhuǎn)讓且營業(yè)稅已經(jīng)征收了，就不需要征收營業(yè)稅了[3]。對于拆遷房屋中超出的部分，就要根據(jù)營業(yè)稅暫行條例中的相關(guān)內(nèi)容確認營業(yè)額，一方面可以按照納稅人當期的應稅行為核定價格，另一方面可以按照其他納稅人的當期的應稅行為核定價格。計算公式如下：
營業(yè)額=[營業(yè)成本（工程成本）×（1+成本利潤率）]/（1-營業(yè)稅稅率）
（二）“營改增”后對增值稅的處理方式
“營改增”以后，對于房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償費用的稅務處理，國家稅務總局并沒有明確規(guī)定，但是營改增以后，安置房可按照增值稅視同銷售行為中的“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”這一項。同時，由于安置房沒有可參照的平均銷售價格，其視同銷售額應按組成計稅價格確定。
增值稅組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（三）對土地增值稅的處理方式
土地增值稅的處理方式是按照土地增值稅清算管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，房地產(chǎn)公司對于開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品作為抵償債務項，用于換取非貨幣性資產(chǎn)。當有所有權(quán)轉(zhuǎn)移的事項發(fā)生的時候，就要看作是房地產(chǎn)銷售行為，所獲得的收入就可以按照同類房地產(chǎn)的價格進行確認，也可以按照房地產(chǎn)市場中的同類房地產(chǎn)價格對評估該產(chǎn)品的價值，以此為依據(jù)對拆遷補償費確認。房地產(chǎn)公司向回遷戶支付補差價款，將這筆費用計入到拆遷補償費中。此外，對于按照政府有關(guān)規(guī)定支付的拆遷補償費以及房地產(chǎn)開發(fā)商與拆遷戶以協(xié)議形式確認的拆遷補償金額，可以計入到土地增值稅中。
（四）對企業(yè)所得稅的處理方式
企業(yè)所得稅的處理方式按照企業(yè)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理方式以及相關(guān)的稅法執(zhí)行。當出現(xiàn)開發(fā)的房地產(chǎn)存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問題時，或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的時候，或者在獲得利益權(quán)利的時候都要對所獲得的收入進行確認。確認的順序為：按照房地產(chǎn)公司近期所開發(fā)的產(chǎn)品的銷售價格為準，確認產(chǎn)品的市場公允價值[4]，或者按照視同銷售的銷售額確認收入。對于產(chǎn)品可能獲得的利潤，就需要按照產(chǎn)品開發(fā)過程中所消耗的成本加以確認，要求產(chǎn)品開發(fā)中要有一定的成本利潤率。
三、結(jié)語
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償并不是等同劃一的，而是根據(jù)拆遷戶條件的不同、拆遷項目的規(guī)劃要求不同而靈活選用產(chǎn)權(quán)調(diào)換的拆遷補償形式、作價補償?shù)牟疬w補償形式、產(chǎn)權(quán)調(diào)換的拆遷補償形式和作價補償相結(jié)合的拆遷補償形式。不同的拆遷補償形式都有各自的特點，在會計處理和稅務處理上要進行區(qū)別化處理。
參考文獻：
[1]國家稅務總局.國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題》的公告[DB/OL].2013年第11號，2013-3-12.
[2]李慧.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償?shù)臅嫼怂闩c稅務處理――基于拆遷房屋補償常見涉稅問題的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2013（01）：90-93.
一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關(guān)試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。
與企業(yè)財務會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具
企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業(yè)稅務會計的必要性
（一）設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關(guān)應有的職責。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務機關(guān)提出復議；對上一級稅務機關(guān)的復議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務機關(guān)在稅務實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務會計人員應深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務會計的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關(guān)申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關(guān)報表，以供稅務機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。
四、對設立企業(yè)稅務會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質(zhì)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務機關(guān)應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。
論文摘要：企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關(guān)試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關(guān)，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結(jié)果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。
2、稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。
四、結(jié)束語
稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：稅務會計 財稅模式
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業(yè)財務會計、管理會計之間的分工越來越明確，再加上我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。使得稅務會計核算方法日趨復雜而財務會計無法滿足稅務核算需要；另一方面稅務會計又起源于稅務核算的需要，稅務會計本屬于財務會計的一部分，因此再復雜的稅務會計核算方法都要以財務會計資料為基礎(chǔ)。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認為我國應選擇稅務會計與財務會計相分離的模式，但并不是采取英美國家的稅務會計模式，而應考慮我國的社會經(jīng)濟背景，采用以財務會計為主稅務會計為輔稅務協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構(gòu)建具有中國特色的稅務會計模式。
一、稅務會計與財務會計分離的必然性
1、宏觀方面。我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，隨著我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務會計與財務會計如果完全合一就會使會計核算不能適應市場變化的要求，因為市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應這種變化，會計核算也要適應，與財務會計完全合一的稅務體系會對企業(yè)的核算規(guī)定太不靈活。使企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務會計核算的依據(jù)是相關(guān)稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求核算的。而且各自制度中的相關(guān)規(guī)定也有差異，比如，財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應稅收入不同于企業(yè)會計準則確認的營業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準則確認的經(jīng)營成本和費用；還有應納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會計準則確認的企業(yè)稅前利潤。
3、特殊業(yè)務核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因為我國稅法越來越完善，相關(guān)規(guī)定越來越細致，對原來的財務會計提出了更高要求，而財務會計無法滿足稅務核算需要時，就得按照稅法的規(guī)定進行一些特殊業(yè)務的核算。對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定進行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關(guān)批準或備案。所以說，企業(yè)的財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，而不能只考慮財務會計方面的規(guī)定。
二、稅務會計與財務會計聯(lián)系
稅務會計與財務會計之間雖然存在著差異，但他們在許多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。
第一，稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎(chǔ)，稅務會計所需的資料都是從財務會計報表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。
第二，稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財務報表上，企業(yè)的任何稅務會計處理都會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。
而且在我國，企業(yè)會計核算上要求使用稅務發(fā)票，包括普通稅務發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會計手段來實現(xiàn)對稅收的管理；以權(quán)責發(fā)生制對稅法的影響為例，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這也反映出會計對稅收的影響。
三、我國應建立的稅務會計模式
一國的稅務會計模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果。除了國家利益與納稅人利益，經(jīng)濟體制、會計管理體制、資本市場、法律制度環(huán)境，甚至國際會計，稅收環(huán)境都會對稅務會計模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。
雖然，我國經(jīng)濟社會發(fā)展要求選擇財務會計與稅務會計分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國應實行稅務會計和財務會計適度分離，以財務會計為主稅務會計為輔的稅務會計模式，同時要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：
首先，堅持財務會計與稅務會計分離的模式，就要堅持以獨立的思路分別考慮財務會計與稅法規(guī)定的核算方法，因為稅務會計和企業(yè)會計各自以其特殊的原則、目標、方法已自成體系。由于在我國，國家在整個經(jīng)濟中投資比重大占主導地位，投資利益主要集中于國家利益，財務會計法規(guī)必然要以維護國家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務目標一致。同時我國會計準則由財政部制定，這些也為實行財務會計與稅務會計的差異協(xié)調(diào)提供了可能；
其次，財務會計與稅務會計的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。
參考文獻：
[1]秘林. 芻議財務會計[J]. 北方經(jīng)濟，2007，(2):65-68.
稅收籌劃的經(jīng)濟學性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對其經(jīng)濟學行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為?；I劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動，往往會將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業(yè)對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務籌劃的利益。企業(yè)不同稅務籌劃的規(guī)劃能力就會有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對稅務籌劃的能力，稅務籌劃能力較強的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強。此外，稅務籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負擔，實現(xiàn)企業(yè)的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點，但是與產(chǎn)品市場相比較，稅務籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競爭關(guān)系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場經(jīng)營不同的是稅務籌劃的市場經(jīng)營是一種非競爭性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場剛好相反，稅務籌劃市場的供給決定需求，其管制效應也是一種供給管制效應，均衡價格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當出現(xiàn)新的稅務籌劃供給時，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務籌劃知識，往往是較早進入稅務籌劃市場的人獲得的稅務籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經(jīng)營就會將企業(yè)帶入市場經(jīng)濟利潤較高的階段。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務籌劃市場。雖然稅務籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關(guān)系，但是由于稅務籌劃存在一定的規(guī)模效應，最終會引起政府對稅收進行管制，導致稅務籌劃制度供給條件發(fā)生變動，當政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務籌劃利益減少。
二、稅務籌劃經(jīng)濟學性質(zhì)對會計價值的拓展
(一)稅務籌劃對會計信息的拓展
現(xiàn)代稅務籌劃的基石是稅務會計，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會計基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務會計報表之中。因此，企業(yè)提供稅務稅務信息的主要來源就是稅務會計的確認和計量，稅務信息是繼財務會計之后的又一個企業(yè)對外報告會計。一般情況下，稅務會計的信息使用者是稅收管理當局。稅務會計信息作為對外性質(zhì)的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務會計的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務籌劃帶來一定的價值。一些企業(yè)不知道如何恰當?shù)倪M行稅務處理時，需要企業(yè)會計師對企業(yè)經(jīng)濟的風險區(qū)域進行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應對風險是一種比較劃算的策略。總之，企業(yè)進行稅務籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業(yè)進行稅務籌劃，同時還能夠進行避稅規(guī)劃。在進行戰(zhàn)略管理時，企業(yè)會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務籌劃戰(zhàn)略。
(二)稅務籌劃對管理會計的拓展
現(xiàn)代企業(yè)制定的財務目標更多的是實現(xiàn)公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進行稅務籌劃主要目的是對現(xiàn)金流進行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現(xiàn)財務安排和規(guī)劃。企業(yè)價值的實現(xiàn)與稅務籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務籌劃作為管理中的一個重要環(huán)節(jié)。稅務籌劃的經(jīng)營性能夠為企業(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn)，稅務籌劃是管理會計中不可缺少的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】會計；企業(yè)經(jīng)營；經(jīng)濟管理
會計，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量單位，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算；以提供財務數(shù)據(jù)為主要的經(jīng)濟信息，既為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務，也反映企業(yè)內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益指標，是一個生成和提供財務信息并用于管理的學科。
在當下信息高速發(fā)展的時代，隨著國際投融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強，國內(nèi)外的競爭也日益激烈起來。會計工作在企業(yè)管理中的重要作用更加突顯出來，在應對企業(yè)管理體系的多元化和過多的不確定因素及應對國際、國內(nèi)的各種危機處理的同時，要完善自身的修為，強化自身的建設，緊跟社會變化的步伐，演繹好會計工作管理中的重要角色，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。
一、會計工作的角色細分
會計是一個集信息收集、信息加工、信息反饋等多方面信息處理的戰(zhàn)略管理信息技術(shù)和方法體系。它把分析競爭對手作為首要任務，同時也對企業(yè)在市場中的相關(guān)信息進行分析，例如產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、產(chǎn)品供應量、產(chǎn)品需求量等戰(zhàn)略管理方面的信息。作為一個外向型、多樣化的會計信息系統(tǒng)，它信息的來源和渠道是多種多樣的，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析得出，也可根據(jù)整理外部數(shù)據(jù)得出。由此可見，會計工作在實施過程中，具體到幾個角色來共同擔當，由于這幾多角色的出色演繹，會計工作的演出才更加完善。
1.財務會計
財務會計工作是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動，全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，化為外部與企業(yè)有利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務狀況和盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。財務會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作。通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務于市場經(jīng)濟的健康有序的發(fā)展。
2.管理會計
管理會計工作分為規(guī)劃和控制兩大類。規(guī)劃職能要求管理會計提供各種相關(guān)的歷史信息和未來信息，并進行目標選擇，預測各種目標方式和可能結(jié)果，進而計劃如何實現(xiàn)目標?？刂坡毮芤蠊芾頃嫶_保與組織活動及資源有關(guān)的財務信息真空完整，監(jiān)督和計量業(yè)績并使工作按預定軌道進行。為此，管理會計應該利用信息充分參與執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)和監(jiān)控。
3.成本會計
成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的重要組成部分，它所建立的成本分析系統(tǒng)主要是為了滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)獲得長期的成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢。為了在瞬息萬變的市場中生存并保持長期的競爭優(yōu)勢。成本管理是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的，一則可以根據(jù)經(jīng)營狀況調(diào)整經(jīng)營方針，改變成本結(jié)構(gòu)，二則可以根據(jù)市場需求擴大或減少生產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)應當從自身需要出發(fā)，制定出一套與企業(yè)戰(zhàn)略管理和競爭戰(zhàn)略相適應的戰(zhàn)略成本管理制度，促進公司的發(fā)展。成本會計是協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制辦法，深化成本與改良品質(zhì)，為財務會計提供成本信息，管理確定企業(yè)的存貨價值及損益，為管理會計提供決策分析中的基礎(chǔ)信息。
4.稅務會計
稅務會計工作是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納并進行反映和監(jiān)督，稅務會計應按照稅法規(guī)定正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤，確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不欠，迅速繳庫。具體的納稅籌劃目標主要體現(xiàn)為以下幾個方面：（1）實現(xiàn)涉稅零風險（2）納稅成本最低化（3）獲得資金時間價值最大化（4）幫助企業(yè)實現(xiàn)財務目標（5）維護企業(yè)合法權(quán)益。
企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督而且能通過稅負因素分析等方法使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。因為稅務會計本身也是實現(xiàn)稅務籌劃的手段這主要是通過對涉稅事項的會計處理方法的選擇來實現(xiàn)的。這里所指的會計處理方法選擇并非財務會計中的會計處理方法選擇而是指稅務會計對稅法上允許的核算收入、費用、資產(chǎn)等的多種處理方法的選擇。具體稅務規(guī)定中存在不同的限制條件會對具體涉稅事項的會計處理產(chǎn)生影響。具體地說是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動使之既依法納稅又可享受稅收優(yōu)惠實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
5.內(nèi)部審計
內(nèi)部審計工作對企業(yè)各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否實現(xiàn)企業(yè)目標。內(nèi)部審核是為了保證企業(yè)會計體系的客觀性和安全性。
會計工作角色的細分，充分發(fā)揮其組織功能，做到工作細致，全面。為企業(yè)決策人在企業(yè)經(jīng)營管理中提供了安全保障。在經(jīng)營過程中，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)展提供正能量。
二、企業(yè)的心腹謀士
企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要講述的是效益和利潤，而后才是社會利位。盈虧是企業(yè)決策人經(jīng)常掛在嘴邊的詞語，而企業(yè)的投資項目的正確性，投資回收期的時間，投入的成本計算，投資利潤的百分比，稅金繳納的計算等等，決定企業(yè)經(jīng)營的一切財務數(shù)據(jù)的真實性、可靠性都是會計部門提供和反饋出來的，而這些數(shù)據(jù)的保密性一樣是相當重要。它主要有以下八個方面的特征：①考慮公司的長遠利益；②提供與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的內(nèi)外部信息；③整合企業(yè)內(nèi)部各部門的工作，實現(xiàn)部門間工作的融合；④綜合企業(yè)財務與非財務的業(yè)績指標；⑤綜合企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)績指標；⑥充分考慮業(yè)績指標的可控制性；⑦及時根據(jù)公司戰(zhàn)略管理的進展進行調(diào)整；⑧信息反饋時效性。所以說會計就是企業(yè)決策人的心腹和謀士。心腹一要做到對企業(yè)信息高度保密，二要提供準確真實的信息。而謀士要做到對財務數(shù)據(jù)和信息分析準確無誤，并根據(jù)各項數(shù)據(jù)為企業(yè)決策人出謀劃策。會計工作的盡職盡責直接影響企業(yè)決策人對企業(yè)長遠發(fā)展的經(jīng)營決策。
三、企業(yè)的理財管家
企業(yè)在經(jīng)營過程中，資金的流向是經(jīng)營中最大的一個方面，而會計工作在資金流向中起到理財管家的作用。每筆費用的支出和收入、票據(jù)的真實性和合理性的鑒別、帳目清晰性的管理直接決定企業(yè)管理的安全和完整?！芭?、冒、滴、漏”是很多企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，而抑制住“跑、冒、滴、漏”的出現(xiàn) ，開源節(jié)流的高手就是會計部門，在企業(yè)資金的流向中，會計工作就是要配合各部門控制住不良資金外流，為企業(yè)決策人當好家，理好財，讓企業(yè)的決策人在資金管理上放心、安心，做一名出色的理財管家。
四、企業(yè)的預言家
關(guān)鍵詞：稅務會計 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務會計的理論研究
稅務會計是企業(yè)財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統(tǒng)性會計方式。稅務會計是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業(yè)中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統(tǒng)，未能從管理會計和財務會計中延伸出來。目前，我國的稅務會計理論還遠遠未達到成熟的階段，在稅務會計上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對稅務會計的理論進行分析研究。
（一）稅務會計的目標
企業(yè)稅務會計的目標主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標；企業(yè)會計人員的會計理論、技術(shù)水平。其中，國家稅法的總體目標是通過法律手段促使全體社會人員平等納稅，從而保證國家財政收入。隨著稅務會計的發(fā)展，稅務會計的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應該提高稅務會計的水平，對稅務進行有效籌劃，以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務會計的目標稅務會計的目標是為納稅企業(yè)和稅務管理局提供有利于決策的信息，以對企業(yè)稅務會計的效果進行評價，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。
（二）稅務會計的職能
稅務會計的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務會計是集會計核算和稅法于一身的特殊會計方式，因此在運用稅務會計對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動進行核算時，必須以稅法為根據(jù)，對企業(yè)賬務進行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強社會的納稅意識。
2、稅務籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對資金投入、經(jīng)營生產(chǎn)、利潤分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務籌劃，務求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護納稅企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）稅務會計的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務會計工作是密切相關(guān)的，在對稅務會計各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務會計的合理性，我們在稅務會計時必須要把環(huán)境因素算進考慮因素中。其中對對稅務會計影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟條件
經(jīng)濟條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟條件是變動比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟增長、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟條件都能在一段時間內(nèi)保持不變或變動較小。
2、法律制度
在市場經(jīng)濟中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對法律制度有足夠重視的同時，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強烈的權(quán)威性，對企業(yè)納稅決策的各個方面都有直接的影響。
（四）稅制會計與稅務結(jié)構(gòu)
稅務會計的形式和內(nèi)容主要由國家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟運行機制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對象設置稅制，制度缺乏彈性和實用性，難以滿足企業(yè)財政的實際需要，所以復合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對象來分，有財產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對商品或服務間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復合稅制，因此要重視對增值稅會計的核算，但同時也絕不能忽視對其他稅收的會計質(zhì)量，稅務會計的范圍應該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對企業(yè)中的涉稅業(yè)務進行策劃，為達到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對現(xiàn)時的納稅籌劃理論進行分析研究。
（一）納稅籌劃績效分析
納稅籌劃的績效分析，廣義上是指通過對納稅籌劃的過程及其結(jié)果進行評價，找出對影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達到了預期目標，從而對納稅籌劃的操作過程進行有效的調(diào)整、改進。而狹義上的納稅籌劃績效分析，是指通過對影響納稅籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的納稅籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對納稅籌劃方案進行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財務開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設定納稅籌劃方案的費用，除此之外還有對從事納稅籌劃的財務人員進行培訓的相關(guān)費用等。納稅籌劃的隱性成本，相對于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優(yōu)惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風險及其防范
納稅籌劃的風險，簡單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導致失敗并要因此付出代價的機會。由于納稅籌劃的決策具有時效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風險。納稅籌劃風險的形式表現(xiàn)幾種：意識形態(tài)風險，是指由于征收雙方對于納稅統(tǒng)籌的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險，納稅籌劃應當具有合法性，但在實務操作中，納稅人往往對納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為或個人家庭的理財行為，籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中；經(jīng)營性風險，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對企業(yè)某些經(jīng)營活動造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營活動本身發(fā)生重大變化，那么相應的納稅籌劃勢必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負，反而加重了企業(yè)的稅負；政策性風險，納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期的基礎(chǔ)上，國家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢必會對籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風險的產(chǎn)生主要是籌劃者對政策認識不足、理解不透、把握不準所致?；I劃者自認為實施的行為符合國家的政策精神，但實際上違反了國家的法律、法規(guī)。因此，為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
納稅籌劃風險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理非常有必要，面對風險應當根據(jù)風險的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生，從以下幾個方面進行防范和管理：樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制，充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡技術(shù)，建立科學的納稅籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中潛在風險進行實時監(jiān)控，納稅籌劃預警系統(tǒng)的設計應當包括國家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤增減變化、企業(yè)重大事項進展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時追蹤政策變化信息，及時、全面掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對稅收政策細則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務機關(guān)稅務管理越來越精細規(guī)范，加大了納稅人進行納稅籌劃的難度，因此應對納稅籌劃方案保持適當?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，對于那些綜合性較強，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務，應共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風險。
三、結(jié)束語
本文通過對稅務會計和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對稅務會計和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財務的稅務工作水平，從而提高稅務會計和納稅籌劃的質(zhì)量，進一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達到節(jié)稅的目的。
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