發(fā)布時間：2022-08-13 22:47:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險基本原則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【論文關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；養(yǎng)老保險；改革；完善；基本思路
一、事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革與完善的基本原則
為了保證國家社會保障制度的統(tǒng)一，維護社會公平，正在醞釀的機關(guān)和事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革，在制度設(shè)計上不應(yīng)與企業(yè)部分的制度相互分割，以促進全國統(tǒng)一的養(yǎng)老保險制度的建立和完善。通過對事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革的具體調(diào)研，改革應(yīng)該遵循的一些基本原則以及初步的框架思路，已經(jīng)逐漸清晰起來。目前進行事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，應(yīng)該遵循在制度設(shè)計上相互銜接而不是“另起爐灶”，保證權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一，保證新老制度平穩(wěn)過渡等一些基本原則。
1、權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)原則
權(quán)利與義務(wù)對等的原則是社會保險學(xué)自商業(yè)保險而升華為自身遵從的一項原則，按照此原則，任何投保人要想獲得養(yǎng)老保險權(quán)益，即享受養(yǎng)老保險金，必須履行規(guī)定的義務(wù)，就是先投保、且投保達到一定長度的時限，這就是養(yǎng)老保險歷來遵循的權(quán)益與義務(wù)相對等原則的內(nèi)涵。所以，要享受養(yǎng)老保險權(quán)益，必須盡投保的義務(wù)。而且，一般說，二者成正相關(guān)，即投保期越長，投保費越多，可享受的權(quán)益越多。如果公民享受的養(yǎng)老保險待遇與繳費數(shù)額沒有聯(lián)系，那么公民就不會參加繳費，即使參保繳費，也會盡量少交保險費，這樣的養(yǎng)老保險制度就缺乏應(yīng)有的繳費激勵機制。提高養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次，不僅涉及養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次提高的問題，而且涉及地區(qū)間利益調(diào)整的問題。
2、公平與效率優(yōu)化結(jié)合原則
事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險作為社會養(yǎng)老保險里面的一個特殊領(lǐng)域，也是實現(xiàn)社會公平的一個重要制度性工具。然而，單純的公平并不現(xiàn)實，因為養(yǎng)老保險制度的運行其本身就是要以效率和發(fā)展所帶來的物質(zhì)基礎(chǔ)為依托的。公平如果不能促進效率，甚至在某些層面牽制了效率的發(fā)展，成了經(jīng)濟發(fā)展的負(fù)擔(dān)，那么這種公平也是難以為人所接受的。公平如果不將經(jīng)濟發(fā)展的效果考慮在內(nèi)，就會在一定程度上阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，最終將不利于解決社會問題。因此，事業(yè)單位要建立自己的社會養(yǎng)老保險制度，就要在制度建立之時貫徹公平與效率相結(jié)合的原則，在公平與效率兼顧的動態(tài)過程中，不斷的改進、調(diào)整并作出選擇，擺正兩個互為條件、相互制約的發(fā)展目標(biāo)，力求在這兩個目標(biāo)之間達到動態(tài)平衡。
3、兼顧統(tǒng)一性和差別性原則
目前，我國企業(yè)的養(yǎng)老保險待遇主要由三部分組成：社會統(tǒng)籌和個人賬戶基礎(chǔ)上的養(yǎng)老保險金、繳費性養(yǎng)老金、調(diào)節(jié)金組成。而機關(guān)養(yǎng)老金卻仍然受工齡、退休前工資、在職人員工資調(diào)動等相關(guān)因素的影響。改革后的事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度一部分參照于企業(yè)，還有一部分參照于機關(guān)單位。一些優(yōu)秀企業(yè)管理人員和技術(shù)人員千方百計地調(diào)入機關(guān)、事業(yè)單位從事，或是在即將退休之際跳入事業(yè)單位，享受事業(yè)單位的優(yōu)厚退休金。相反，機關(guān)、事業(yè)單位人員大多不會進入比自己退休待遇差的企業(yè)。這種單向流動人員流動，不利于勞動力資源的合理優(yōu)化配置。養(yǎng)老保險制度的不統(tǒng)一，尤其制度間具有巨大的待遇差，難以為全國統(tǒng)一的人才大市場提供支持和保障。事業(yè)單位是我國國家政權(quán)和社會公益事業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的重要部門，是整個社會的核心。事業(yè)單位的重要性決定了事業(yè)單位匯集了整個社會的棟梁和精英，他們是先進生產(chǎn)力的代表。這些特點反映在社會保障領(lǐng)域，就是他們的保障待遇要普遍高于企業(yè)一般職工。在我國目前，事業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度和企業(yè)的養(yǎng)老保險制度既要相互銜接又要相互區(qū)別。這就是要在基本養(yǎng)老保險方面要統(tǒng)一，在補充養(yǎng)老保險方面要有區(qū)別，即在事業(yè)單位建立職業(yè)年金制度，在企業(yè)建立企業(yè)年金制度。而且在替代率方面，職業(yè)年金的替代率要高于企業(yè)年金的替代率。
4、保障水平與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)原則
社會保障的標(biāo)準(zhǔn)要同國情國力及各方面的承受能力相適應(yīng)。社會保障水平要與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一個基本原則。事業(yè)單位養(yǎng)老保障的標(biāo)準(zhǔn)要同國情國力及各方面的承受能力相適應(yīng)，要求社會保障基金的籌集，特別是社會保障的待遇水平要隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展水平變化而變化，同時兼顧財政和個人的承受能力，并且與企業(yè)離退休人員的待遇水平大致持平、互相銜接。要本著既要保證經(jīng)濟發(fā)展，又要適當(dāng)積累的原則，統(tǒng)籌安排養(yǎng)老保險基金。既要有利于社會保障與經(jīng)濟發(fā)展相互促進，也要有利于職工在地區(qū)和部門之間的流動。 二、事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革與完善的立法目標(biāo)
1、逐步建立起公平統(tǒng)一的城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險制度體系
目前，我國沒有建立一個覆蓋全社會勞動者的、統(tǒng)一的社會養(yǎng)老保險制度體系，仍是三套制度同時存在，制度間的兼容性差，不同對象享受的保險待遇差別懸殊，既不利于社會公平原則的體現(xiàn)，又不利于不同制度間勞動者的合理流動。我國大部分省份實現(xiàn)了養(yǎng)老保險基金省級統(tǒng)籌，各省按照“以支定收、略有結(jié)余”原則，從自身實際情況出發(fā)來籌集、管理和支付養(yǎng)老保險基金。由于各省的具體情況不同，導(dǎo)致了養(yǎng)老保險制度在基金征繳、基金管理、基金運營以及待遇給付等方面存在很大差異，養(yǎng)老保險實行全國統(tǒng)籌可以從根本上改變這種狀況。
2、出臺事業(yè)單位養(yǎng)老保險的專門立法
從我國事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險的立法現(xiàn)狀看，還沒有一部統(tǒng)一的立法，盡管我國已經(jīng)推出了《中華人們共和國社會保險法》，并引起了廣泛關(guān)注，但是事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險臨時性的決定多于法律、法規(guī)，即使是某一方面頒布了行政條例，也多因注重于局部而忽視了全局的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，內(nèi)容上也有些地方不甚周全。因此，在對事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險的立法建設(shè)之初，我們就應(yīng)作出系統(tǒng)的計劃，使事業(yè)單位的社會養(yǎng)老保險制度建設(shè)盡量從開始就邁入社會保障法制體系建設(shè)的正軌。目前，我國的養(yǎng)老保險立法相對滯后，并且缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。
三、事業(yè)單位養(yǎng)老保險法律制度的改革方向
我國社會養(yǎng)老保險改革的目標(biāo)是向全國統(tǒng)一、規(guī)范和完善的獨立于企業(yè)、事業(yè)之外的社會保障系統(tǒng)發(fā)展。事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革不可能孤立與其他保障制度進行，必須立足我國養(yǎng)老保障制度的現(xiàn)狀，統(tǒng)籌設(shè)計需要從養(yǎng)老保障體系建設(shè)的整體出發(fā)來進行。
1、建立適應(yīng)事業(yè)單位養(yǎng)老保險法律制度的人事養(yǎng)老保險
事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革應(yīng)充分借鑒企業(yè)養(yǎng)老保險制度改革的成功經(jīng)驗和做法，建立起以養(yǎng)老保險統(tǒng)籌為主、以個人賬戶養(yǎng)老金為輔、以獨生子女父母補充養(yǎng)老保險和職業(yè)年金等為重要補充的事業(yè)單位養(yǎng)老保險金發(fā)放辦法。同時要將公務(wù)員的養(yǎng)老保險制度改革也充分的考慮進來，適時公布改革方案和推進時間表，消除事業(yè)單位工作人員的攀比心理。要逐步實現(xiàn)公務(wù)員、事業(yè)單位工作人員、企業(yè)職工退休后基本養(yǎng)老統(tǒng)籌發(fā)放上的一致，努力縮小彼此間的差距，差距部分可通過單位及個人支付部分來體現(xiàn)和解決。建立起權(quán)利和義務(wù)相約束機制，改革養(yǎng)老金計發(fā)辦法，將繳費和職工個人利益緊密掛鉤。
2、處理好與企業(yè)養(yǎng)老保險制度的銜接
從目前的情況來看，盡管國家和省、市對事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制工作已經(jīng)出臺了一些養(yǎng)老保險關(guān)系處理方面的政策規(guī)定，但這些政策規(guī)定很不系統(tǒng)，也缺乏可操作性。按現(xiàn)有政策已經(jīng)轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，養(yǎng)老保險遺留問題很多，影響到了單位職工的切身利益，引發(fā)了一些社會不穩(wěn)定因素，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。一是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后，離退休人員和在職職工參加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)職工社會保險統(tǒng)籌，建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，按規(guī)定享受社會保險待遇。職工原來的連續(xù)工齡視同繳費年限，不再補繳社會保險費。二是改為企業(yè)前的離退休人員基本養(yǎng)老金仍按原辦法計發(fā)，原離退休費待遇標(biāo)準(zhǔn)不變。改為企業(yè)前參加工作，改為企業(yè)后退休的人員，基本養(yǎng)老金按企業(yè)辦法執(zhí)行。目前事業(yè)單位實際情況的復(fù)雜性，解決事業(yè)單位與企業(yè)兩類養(yǎng)老保險制度的接續(xù)問題，可分為遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，分步驟穩(wěn)步推進，一方面要保證轉(zhuǎn)企改制工作的順利進行，另一方面要注意切實維護轉(zhuǎn)制單位職工的切身利益，保持社會穩(wěn)定。
今天我剛剛?cè)ケ贝蠓▽W(xué)院參加了自考法律專業(yè)的畢業(yè)論文答辯，過程還算順利應(yīng)該是通過的，有一些感悟和想法不得不說說，給那些沒寫過論文沒答辯過的自考同學(xué)們講講經(jīng)驗。在論文寫作方面，具體的寫作方法和注意事項不談，因為不僅各大論壇網(wǎng)站都有介紹而且寫作前北大也會召開說明會并且會發(fā)說明，通過跟指導(dǎo)老師交流也會得到相應(yīng)信息，在這只是想就選題和答辯方面談?wù)勏敕?，我認(rèn)為主要有三點：其一，要通過各種途徑了解你的指導(dǎo)老師的背景這點太重要了，通常學(xué)校分配的指導(dǎo)老師都是法學(xué)院的教授或是教授的在讀博士，這些人都很有名氣，選擇論題之前一定要通過各種途徑充分了解你的指導(dǎo)老師的背景，包括他的簡歷，目的在于知道他的研究方向、從事教學(xué)研究這些年來都寫過什么文章出過什么著作，然后選擇非他專業(yè)領(lǐng)域的論題來寫。
記住，一定是“非”他專業(yè)領(lǐng)域的，有些同學(xué)認(rèn)為借論文撰寫的機會得到指導(dǎo)教授專長領(lǐng)域的指導(dǎo)是很難得的機會，我要說的是，醒醒吧，那樣只會給自己增添麻煩。原因是首先他的專長領(lǐng)域他已經(jīng)研究多年，你在短短2、3個月的論文寫作時間里所得出的結(jié)論有可能超過他或讓他刮目相看么？往往我們寫的論文都比較淺顯，論理多過論事，如果你寫的是他專長的領(lǐng)域那么只能讓老師覺得你的論文更加沒有深度，沒有新意，那結(jié)果自然也就不會理想。相反如果是他不專長或非研究領(lǐng)域，通常他不會不自覺地帶著審視的眼光來看，而是普通的閱讀和指點，情況會截然不同。我這次就是沒有事先了解指導(dǎo)老師的背景，恰恰選擇了他的專業(yè)領(lǐng)域?qū)懻撐?，結(jié)果答辯的時候老師問的問題都比較尖銳，讓我為自己的答辯捏了一把汗。其二，千萬不要選自己不熟悉的領(lǐng)域我這次的論文就是吃了這個虧，人說興趣是最好的老師，但是不得不承認(rèn)，畢業(yè)論文寫作不是發(fā)揮興趣的時候，也不是讓你在知識海洋自由馳騁的舞臺，它是非?，F(xiàn)實的，以至于幾近功利，就是說此刻既不是通過撰寫論文來探討學(xué)術(shù)的時候也不是展現(xiàn)個人知識面的時候，因為就自考本科生的水平想寫出有學(xué)術(shù)價值的論文幾乎是不可能的，（當(dāng)然我只是對大多數(shù)人來講，不排除有個別非常優(yōu)秀的同學(xué)可以借論文寫作一展才華。）如果說自考法律的15科是道道關(guān)卡那論文寫作就是通往黎明最后的通道，選擇最保險最穩(wěn)健的論題寫作才是出路，千萬不要為了顯示才能而選擇晦澀偏僻的論題，相信我，你絕對駕馭不了，最終只會給自己帶來麻煩。我這次的選題就是前車之鑒，因為興趣使然，我選擇了非常少見的甚至在國家圖書館都找不到什么相關(guān)資料的論題，原因當(dāng)然不是想顯示什么而是的確出自興趣，不過雖然一直對我的論題所涉及的領(lǐng)域很感興趣但卻沒什么系統(tǒng)深入的了解，想當(dāng)然的認(rèn)為只要有興趣一定能寫好它。
寫起來才發(fā)現(xiàn)，不光材料難找而且由于題目偏澀、社會討論繁雜、案例稀少，論文體系一直不能確定，經(jīng)過了3次大刀闊斧的刪改（如果是很有信心的論文絕不會經(jīng)過3次完全改頭換面以至根本看不出前稿蹤影的修改的）最后截稿日期過了仍遲遲交不出滿意的定稿來。這樣的結(jié)果是不僅要承擔(dān)遲交定稿帶來的麻煩還失去了對論文的絕對信心，直接影響了答辯的心理準(zhǔn)備。所以告誡大家，論文撰寫不是兒戲，一定要選擇大眾化、易于尋找材料和案例、方便闡述和分析的論題，此時興趣應(yīng)該先放一放，安全度過最后的一道關(guān)才是最重要的。其三，答辯的準(zhǔn)備一定要圍繞論文本身其實指導(dǎo)老師們都是很心疼學(xué)生們的，他們知道我們自考學(xué)生的不易，所以都是過程要求嚴(yán)格，結(jié)果都是很照顧學(xué)生的，所以答辯本身并沒有什么可怕的，一般來講只要你對你的論文足夠熟悉（哪怕不是自己寫的也要絕對熟悉內(nèi)容和體系）通常通過答辯并且取得優(yōu)、良成績并不困難。但我還是要說幾個要注意的地方。答辯之前一定要充分的了解你的論文都涉及了什么問題，把所有可能提出問題的問題點都做詳細(xì)的了解，相關(guān)的知識要爛熟于心。
但基本主抓的是論文直接涉及的知識和與實際生活相關(guān)的問題，答辯時通常問的問題都比較基本，千萬不要好高騖遠(yuǎn)，專門去收集整理一些拔高的問題點而忽略了基本問題基本原則，這樣在答辯的時候你不僅沒有機會展示你準(zhǔn)備的高深問題還會因為基本問題沒抓住而讓老師覺得你表現(xiàn)不夠優(yōu)秀，甚至懷疑論文的真實度。通常說來答辯的氣氛是很輕松的，老師們評判主要是從論文本身來，答辯只是一個輔助，即便答辯不甚理想也并不意味著你不能取得好成績，因為老師們都知道對于學(xué)生來說論文才是學(xué)識及態(tài)度的體現(xiàn)，答辯往往受客觀因素及緊張程度的影響有時不能體現(xiàn)學(xué)生的真實水平。對我們自考生來講，想要答辯順利除了認(rèn)真寫論文、充分了解相關(guān)知識，還有就是對老師的尊重和體諒，只要這些因素具備了，得到學(xué)位就只是時間問題了。論文出處(作者):
畢業(yè)論文提綱怎么寫？
論文關(guān)鍵詞：世界;保險;對策
作為對付風(fēng)險的一種基本社會制度安排，它們也有著許多共同的方面，這些共性是人類社會在不斷發(fā)展和完善保險制度，提高人類抗御風(fēng)險能力的過程中形成的寶貴經(jīng)驗的結(jié)晶，是國際合作的基礎(chǔ)。
1 盡快建立與國際慣例接軌的保險制度
保險制度包括保險制度運作的基本原則（如最大誠信原則、可保利益原則、損害賠償原則、近因原則等）、險種設(shè)計、保險合同的制定、產(chǎn)品定價、展業(yè)、承保、理賠、投資、準(zhǔn)備金的提取等。從我國目前的情況來看，我國的保險公司在運作中存在一些缺陷，或者是不符合國際慣例的做法。未來的國際競爭要求我們遵循同一個游戲規(guī)則。只有及早地融入世界，熟悉國際游戲規(guī)則，才能在日益嚴(yán)酷的國際競爭中立于不敗之地。
2 建立與國際慣例相吻合的市場環(huán)境
這種市場環(huán)境包括適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的企業(yè)組織形式、保險公司經(jīng)營狀況的基本評價指標(biāo)、保險公司的評估機構(gòu)、競爭原則、稅收政策等。具體有以下幾個方面：一是保險公司的組織形式應(yīng)當(dāng)多元化（關(guān)于這一點，前面已經(jīng)進行了論述，這里不再贅述）。二是評價保險公司經(jīng)營狀況的基本指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的財務(wù)狀況、價格水準(zhǔn)、合同條款、理賠實踐、承保能力和服務(wù)等內(nèi)容。三是保險公司的評估機構(gòu)應(yīng)客觀地對保險公司的資產(chǎn)、財務(wù)的安全性、償付能力、理賠狀況、投資回報率等方面進行評估，以便于保險監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)管以及消費者進行選擇。四是保險公司的競爭也應(yīng)當(dāng)遵循市場經(jīng)濟的競爭原則，即競爭主體的參與、競爭規(guī)則的公正、競爭過程的透明和競爭結(jié)果的有效。五是發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。稅收政策通常是一國政府用來鼓勵保險業(yè)發(fā)展的一項重要措施，一般通過免稅、遲延納稅等方式進行。我國在運用稅收政策來鼓勵保險業(yè)、特別是個人壽險、年金保險的發(fā)展方面做得還不夠，因此，政府應(yīng)當(dāng)盡快制定出相應(yīng)的政策來。
3 放松管制，強化國內(nèi)的市場競爭
從國際保險監(jiān)管的發(fā)展趨勢來看，放松管制已成為主流。放松管制表現(xiàn)在保險市場準(zhǔn)入條件的放寬，保險市場主體經(jīng)營范圍的放寬，國際保險監(jiān)管的核心已從全面監(jiān)管轉(zhuǎn)為償付能力監(jiān)管，多數(shù)國家都在逐漸實現(xiàn)保險費率的自由化。這種國際性的放松管制意味著全球保險市場將更加開放，保險市場的一體化進程將進一步加快。放松管制的指導(dǎo)思想是鼓勵和推進競爭。從我國情況來看，由于過去對保險領(lǐng)域管制過嚴(yán)，造成保險企業(yè)數(shù)量過少，經(jīng)營領(lǐng)域過于狹窄，經(jīng)營手段欠缺，企業(yè)管理水平低下和效率過低。長此以往，我國保險業(yè)勢必難以面對對外開放的挑戰(zhàn)。為了提高我國保險業(yè)的競爭力，政府有必要放松對市場準(zhǔn)入、經(jīng)營范圍和保險商品的管制，鼓勵保險商品的創(chuàng)新，在保證市場秩序前提下，積極鼓勵和推動保險企業(yè)的競爭。
4 提高保險監(jiān)管水平，在監(jiān)管方式方法上盡快與國際慣例接軌
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，兼營壽險、非壽險和其他金融服務(wù)業(yè)的跨國保險公司的逐步進入將增加我國保險監(jiān)管的難度。所以，當(dāng)前應(yīng)該盡快加強和完善我國的保險監(jiān)管體制。首先要建立以償付能力為核心的保險監(jiān)管機制，建立一套償付能力的指標(biāo)體系，對保險公司進行監(jiān)管；其次要加強對境內(nèi)外資保險公司的監(jiān)管，嚴(yán)格審批，并通過國際聯(lián)合，對其償付能力進行有效的監(jiān)管。此外，還要參照國際慣例，為中資保險公司創(chuàng)造與外資保險公司同等的、公正的、合理的政策環(huán)境，對內(nèi)、外資保險公司實行統(tǒng)一監(jiān)管，同時在保險條款的適用、費率的調(diào)整、再保險業(yè)務(wù)政策等方面制訂出一套統(tǒng)一的條款。 轉(zhuǎn)貼于
5 鼓勵兼并重組，支持經(jīng)營機制完善、經(jīng)營及管理技術(shù)先進的大保險公司、保險集團成長
一個國家的保險實力、在國際保險市場的競爭能力主要體現(xiàn)在大型保險公司和保險集團的實力上。實力雄厚的保險公司也是抗衡國外跨國保險公司的主要力量。為了培育中國的保險業(yè)，有必要通過政策引導(dǎo)，鼓勵保險企業(yè)依據(jù)市場機制進行兼并重組和完善機制，形成國內(nèi)大型的保險集團企業(yè)。更進一步，可以支持大型保險公司向全能化、國際化方向發(fā)展，鼓勵股份制保險機構(gòu)和區(qū)域性保險機構(gòu)通過增資擴股獲取與其經(jīng)營能力相匹配的資本規(guī)模，盡快組建具有國際影響的跨國集團全面參與國際保險業(yè)的并購。
論文關(guān)鍵詞：世界;保險;對策
作為對付風(fēng)險的一種基本社會制度安排，它們也有著許多共同的方面，這些共性是人類社會在不斷發(fā)展和完善保險制度，提高人類抗御風(fēng)險能力的過程中形成的寶貴經(jīng)驗的結(jié)晶，是國際合作的基礎(chǔ)。
1 盡快建立與國際慣例接軌的保險制度
保險制度包括保險制度運作的基本原則（如最大誠信原則、可保利益原則、損害賠償原則、近因原則等）、險種設(shè)計、保險合同的制定、產(chǎn)品定價、展業(yè)、承保、理賠、投資、準(zhǔn)備金的提取等。從我國目前的情況來看，我國的保險公司在運作中存在一些缺陷，或者是不符合國際慣例的做法。未來的國際競爭要求我們遵循同一個游戲規(guī)則。只有及早地融入世界，熟悉國際游戲規(guī)則，才能在日益嚴(yán)酷的國際競爭中立于不敗之地。
2 建立與國際慣例相吻合的市場環(huán)境
這種市場環(huán)境包括適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的企業(yè)組織形式、保險公司經(jīng)營狀況的基本評價指標(biāo)、保險公司的評估機構(gòu)、競爭原則、稅收政策等。具體有以下幾個方面：一是保險公司的組織形式應(yīng)當(dāng)多元化（關(guān)于這一點，前面已經(jīng)進行了論述，這里不再贅述）。二是評價保險公司經(jīng)營狀況的基本指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的財務(wù)狀況、價格水準(zhǔn)、合同條款、理賠實踐、承保能力和服務(wù)等內(nèi)容。三是保險公司的評估機構(gòu)應(yīng)客觀地對保險公司的資產(chǎn)、財務(wù)的安全性、償付能力、理賠狀況、投資回報率等方面進行評估，以便于保險監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)管以及消費者進行選擇。四是保險公司的競爭也應(yīng)當(dāng)遵循市場經(jīng)濟的競爭原則，即競爭主體的參與、競爭規(guī)則的公正、競爭過程的透明和競爭結(jié)果的有效。五是發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。稅收政策通常是一國政府用來鼓勵保險業(yè)發(fā)展的一項重要措施，一般通過免稅、遲延納稅等方式進行。我國在運用稅收政策來鼓勵保險業(yè)、特別是個人壽險、年金保險的發(fā)展方面做得還不夠，因此，政府應(yīng)當(dāng)盡快制定出相應(yīng)的政策來。
3 放松管制，強化國內(nèi)的市場競爭
從國際保險監(jiān)管的發(fā)展趨勢來看，放松管制已成為主流。放松管制表現(xiàn)在保險市場準(zhǔn)入條件的放寬，保險市場主體經(jīng)營范圍的放寬，國際保險監(jiān)管的核心已從全面監(jiān)管轉(zhuǎn)為償付能力監(jiān)管，多數(shù)國家都在逐漸實現(xiàn)保險費率的自由化。這種國際性的放松管制意味著全球保險市場將更加開放，保險市場的一體化進程將進一步加快。放松管制的指導(dǎo)思想是鼓勵和推進競爭。從我國情況來看，由于過去對保險領(lǐng)域管制過嚴(yán)，造成保險企業(yè)數(shù)量過少，經(jīng)營領(lǐng)域過于狹窄，經(jīng)營手段欠缺，企業(yè)管理水平低下和效率過低。長此以往，我國保險業(yè)勢必難以面對對外開放的挑戰(zhàn)。為了提高我國保險業(yè)的競爭力，政府有必要放松對市場準(zhǔn)入、經(jīng)營范圍和保險商品的管制，鼓勵保險商品的創(chuàng)新，在保證市場秩序前提下，積極鼓勵和推動保險企業(yè)的競爭。
4 提高保險監(jiān)管水平，在監(jiān)管方式方法上盡快與國際慣例接軌
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，兼營壽險、非壽險和其他金融服務(wù)業(yè)的跨國保險公司的逐步進入將增加我國保險監(jiān)管的難度。所以，當(dāng)前應(yīng)該盡快加強和完善我國的保險監(jiān)管體制。首先要建立以償付能力為核心的保險監(jiān)管機制，建立一套償付能力的指標(biāo)體系，對保險公司進行監(jiān)管；其次要加強對境內(nèi)外資保險公司的監(jiān)管，嚴(yán)格審批，并通過國際聯(lián)合，對其償付能力進行有效的監(jiān)管。此外，還要參照國際慣例，為中資保險公司創(chuàng)造與外資保險公司同等的、公正的、合理的政策環(huán)境，對內(nèi)、外資保險公司實行統(tǒng)一監(jiān)管，同時在保險條款的適用、費率的調(diào)整、再保險業(yè)務(wù)政策等方面制訂出一套統(tǒng)一的條款。
5 鼓勵兼并重組，支持經(jīng)營機制完善、經(jīng)營及管理技術(shù)先進的大保險公司、保險集團成長
保險合同會計計量模式的選擇一直是影響會計制度國際趨同的主要因素。以美國和德國為代表的國家選擇了遞延匹配原則的會計計量模式，而國際會計準(zhǔn)則理事會所制定的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同》卻選擇了資產(chǎn)負(fù)債原則這一會計計量模式。我國在2007年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則〉漸實施之前一直采用的是遞延匹配會計模式，但是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則〉中關(guān)于保險合同會計規(guī)范基本上改由采用與國際會計準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債原則。
在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉出臺之前，遞延匹配法一直是各個國家保險合同會計計量采用的基本原則。遞延匹配法根據(jù)傳統(tǒng)會計中配比的概念，使保險合同的成本和保險合同的保費收入配比，予以確定利潤。遞延匹配法強調(diào)謹(jǐn)慎與穩(wěn)健的會計原則，很好地保護了保險合同債權(quán)人的利益。國際會計準(zhǔn)則理事會自2001年重新改組以來，致力于建立一套國際上通用的企業(yè)會計制度，用于幫助投資者根據(jù)國際會計準(zhǔn)則制定的會計信息做出正確的經(jīng)濟決策。這一基本理念動搖了原先保險合同會計所采用的遞延匹配這一根本，因為債權(quán)人與投資者之間有著不同的利益取向和價值選擇。國際會計準(zhǔn)則理事會開始考慮采用何種模型方法可以更好地幫助投資者了解保險公司的盈利狀況和投資價值。在此背景下，資產(chǎn)負(fù)債法這一會計模型開始受到了各界的關(guān)注。
資產(chǎn)負(fù)債法的運用原理源于資產(chǎn)負(fù)債表，通過對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計量和資產(chǎn)與負(fù)債的變化情況確認(rèn)保險公司的期間收益。保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的確認(rèn)必須嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的項目不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，而且保險公司財務(wù)報表中的利潤表所反映的收入和費用根據(jù)保險資產(chǎn)和保險負(fù)債計量的變化而定，利潤是基于資產(chǎn)負(fù)債科目對損益類科目的影響變化而確定的。
盡管國際會計準(zhǔn)則理事會目標(biāo)明確地致力于一套以資產(chǎn)負(fù)債基本原則為指導(dǎo)的保險合同會計制度，但是基于保險合同本身的復(fù)雜性，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉仍然被分為兩個階段進行實施。2004年3月份國際會計準(zhǔn)則理事會公布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉第一階段成果。
該成果以資產(chǎn)負(fù)債法為導(dǎo)向，主要規(guī)范保險合同會計的基本原則和對現(xiàn)行保險會計實務(wù)做出一定的修改。第一階段成果并沒有針對保險合同會計具體確認(rèn)與計量作詳細(xì)規(guī)定，這些規(guī)范將作為保險合同第二階段成果于2011年公布實施?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉汾為兩個階段實施，客觀上對各國保險合同會計規(guī)范的差異預(yù)留了伏筆，許多國家(比如美國、德國）仍然執(zhí)行以遞延匹配原則為指導(dǎo)的保險合同會計，而有些國家地區(qū)比如歐盟上市公司、中國）的保險企業(yè)則根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債法原則為指導(dǎo)編制相應(yīng)的財務(wù)會計信息。
實際上國際會計準(zhǔn)則理事會在第二階段關(guān)于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉成果中能否不折不扣地執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則，目前還存在著一定的變數(shù)。主要原因是因為保險合同本身的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)負(fù)債法在保護投資人利益的基礎(chǔ)上，從某種程度上增加了保險公司會計信息的波動性，相對于遞延匹配法原則而言不能很好地保障投保人的利益。此外在金融危機這一誘因下人們更多地關(guān)注財務(wù)報表的風(fēng)險預(yù)警和信息傳遞能力，未來保險合同會計如何實現(xiàn)國際趨同，又一次成為學(xué)界關(guān)注與爭論的焦點。
二、遞延匹配法與資產(chǎn)負(fù)債法下的會計計量(一）遞延匹配法下保險合同的確認(rèn)與利潤實現(xiàn)
遞延匹配法是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將保費收入和保險賠付支出以實際發(fā)生的影響作為確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)進行收入和費用的匹配，根據(jù)會計分期原則將一定時期的收入和該時期的費用進行匹配。它強調(diào)了謹(jǐn)慎性這一原則，保險資產(chǎn)的計量并不是整個保險合同約定保險金的全部，而是匹配法則下的部分保險金，從而實現(xiàn)了資產(chǎn)的低價原則;而相對于保險負(fù)債，保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提既包括未來為了履行保險合同所約定義務(wù)的必要支出，也包括特定風(fēng)險下的巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金，實現(xiàn)了負(fù)債的高價原則。
遞延匹配法下保險公司在收到保險費時并不立即確認(rèn)為收入，而是將保費根據(jù)保險合同的生效時間進行期間歸置，屬于會計年度內(nèi)的保費確認(rèn)為收入，不屬于當(dāng)期會計年度的保費進行未到期遞延，確認(rèn)為負(fù)債。如果遞延的保費不足以滿足預(yù)期的保險賠付成本保險公司需要確認(rèn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等成本也將進行遞延，在保險合同的有效期內(nèi)予以攤銷，將其同保費收入一起在合同期內(nèi)配比。
采用遞延匹配法的保險會計制度一般將保險合同按照期限的長短進行區(qū)分。對于短期的保險合同，由于該類保險合同假定風(fēng)險平均于保險期間，并且保險期間短暫，所以營業(yè)收入的遞延上沒有必要進行平均化設(shè)計，保費收入的實現(xiàn)過程與保險風(fēng)險承擔(dān)的過程一般形成同步對應(yīng)關(guān)系。對于長期的保險合同，由于該類合同保險期間長，投保人一般按照合同約定按期交納保費，遞延匹配通常對保費進行平均化設(shè)計，在保險合同的有效期內(nèi)平均確認(rèn)分期保費收入。由于長期保險合同風(fēng)險分布的不均勻性，平均按期確認(rèn)長期保險合同的保費收入客觀上造成了保險合同資產(chǎn)與負(fù)債的不對稱性，為了反映風(fēng)險的聚集遞延匹配法下不僅允許保險公司針對長期保險合同未來賠付與責(zé)任提取長期保險準(zhǔn)備金，而且還必須針對特定的保險合同或者風(fēng)險類型提取巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金。
遞延匹配法下保險公司的利潤只有在一個會計期間內(nèi)通過對保險營業(yè)支出和保險營業(yè)收入的確認(rèn)得以動態(tài)實現(xiàn)。保險企業(yè)取得保費收入后扣除掉相應(yīng)的賠款和給付支出，然后還必須扣除各項保險準(zhǔn)備金后才得出承保利潤。值得一提的是在遞延匹配法下對保險準(zhǔn)備金的計算主要依靠估計，保險合同準(zhǔn)備金與未來實際賠付存在一定的偏差。如果保險責(zé)任準(zhǔn)備金提存過多，則會造成保險公司的當(dāng)期利潤降低，在以后的會計區(qū)間遞延后形成秘密準(zhǔn)備金。由于秘密準(zhǔn)備金無法在利潤表上予以反映，因此各種保險準(zhǔn)備金的確定是否準(zhǔn)確，影響著保險公司財務(wù)報表中所反映的利潤是否準(zhǔn)確和具備說服力。
(二)資產(chǎn)負(fù)債法下保險合同的確認(rèn)與利潤實現(xiàn)
資產(chǎn)負(fù)債法以保險資產(chǎn)和保險負(fù)債計量的變化來定義收入和費用，與財務(wù)報表各要素定義的邏輯關(guān)系相一致。保險公司對保險資產(chǎn)和保險負(fù)債的定義遵循企業(yè)會計制度概念框架下對資產(chǎn)和負(fù)債的定義，只要符合某項要素的定義，便可以確認(rèn)和計量這一要素。
保險資產(chǎn)是指保險合同中保險公司的凈合約權(quán)利。凈合約權(quán)利是保險公司基于保險合同所形成的，由保險公司擁有或者控制的、預(yù)期將給保險公司帶來經(jīng)濟利益的資源。保險合同在符合上述保險合同凈合約權(quán)利的定義同0寸，如果其成本和價值能夠可靠地加以計量，才能確認(rèn)為保險資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下由于保險公司對保險合同的取得成本（傭金和手續(xù)費支出）不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。
保險資產(chǎn)反映的是保費從投保人向保險公司的流入，只要保險公司能夠預(yù)期保費收入將流入企業(yè)，不管它的期間歸屬如何，也不管它是否已經(jīng)支付，都必須確認(rèn)為保險資產(chǎn)。有的保險合同下保留了投保人在保險合同到期后可以選擇是否延長的權(quán)力，在這樣的保險合同下保險公司只有在確認(rèn)保險合同將給投保人帶來好處并且投保人十分有可能選擇延長保險合同下才能對延長后的保險合同資產(chǎn)進行確認(rèn)。
保險負(fù)債是指保險合同中保險公司的凈合約義務(wù)。保險公司的凈合約義務(wù)是基于保險合同所形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出保險企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)的界定對保險公司而言意義非常重大，因為保險公司的經(jīng)營特征決定了保險合同具備一定普通意義上的未來承諾的特征?，F(xiàn)時義務(wù)不同于未來的承諾，它是產(chǎn)生于過去的交易或者其他事項的在當(dāng)前條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，因此不能夠確認(rèn)為負(fù)債。只要保險合同未來承諾的特征是基于現(xiàn)時的已經(jīng)簽訂的保險合同而形成的，這一特征便不影響保險公司對保險負(fù)債的確認(rèn)。如果基于保險合同的現(xiàn)時義務(wù)的履行造成與凈合約義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)，并且未來可能流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，則保險公司應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債。
保險負(fù)債表示保險公司剩余理賠和合同下的風(fēng)險的價值，包括所有直接和間接保險合同成本而不是未到期保費的遞延。在保險合同的有效期間內(nèi)，保險公司根據(jù)保險合同承保風(fēng)險由不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性而從風(fēng)險中解脫，從而得以確認(rèn)收益和損失。由于巨災(zāi)和均衡準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的定義，所以資產(chǎn)負(fù)債法下的會計制度不允許計提相關(guān)的準(zhǔn)備金。
資產(chǎn)負(fù)債法下保險公司的利潤可以得以靜態(tài)實現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下保險合同簽訂時，便需要確認(rèn)相關(guān)的保險資產(chǎn)和保險負(fù)債，同時相應(yīng)確認(rèn)收益和費用。這使得資產(chǎn)負(fù)債法下在保險合同初始確認(rèn)時保險公司便有可能產(chǎn)生初始損益和利潤，不過這一初始利潤一般需要在會計期間到期日前再次通過負(fù)債充足性測試的方法予以修正。資產(chǎn)負(fù)債法下的利潤通過不同時期資產(chǎn)負(fù)債表的變化得出，根據(jù)會計的恒等式由資產(chǎn)減去負(fù)債得到所有者權(quán)益，如果所有者權(quán)益比上一會計年度增加，則表示保險公司該年度獲得盈余;如果所有者權(quán)益較上一會計年度有所減少，則所減少部分為保險公司的年度虧損。
三、我國保險會計的現(xiàn)狀與特征(一）我國保險會計的現(xiàn)狀
2006年2月15日，財政部頒布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》”）要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進保險業(yè)又快又好發(fā)展，我國保險監(jiān)管部門決定從2007年1月1日起全保險行業(yè)推行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保險業(yè)成為我國第一個率先不區(qū)分上市公司與非上市公司全部執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的行業(yè)。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則直接提出了會計信息的質(zhì)量要求，重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件;新準(zhǔn)則第一次在我國引入公允價值計量要求，對于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，提升了會計信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等，徹底改變衍生金融工具的“表外”特點，通過表外金融資產(chǎn)、負(fù)債的表內(nèi)化，使財務(wù)報表使用者更加容易地評價公司風(fēng)險管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計報表等重要的會計事項；引入了每股收益、分部報告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，為財務(wù)報表使用者提供了更為透明的信息。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中與保險公司最為密切相關(guān)的是第25項具體準(zhǔn)則《保險合同》與第26項基本準(zhǔn)則《再保險合同》這兩項準(zhǔn)則具體規(guī)范了源自保險合同的會計要素的確認(rèn)與計量。普遍認(rèn)為我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于保險合同會計計量遵循的是資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則。實際上由于新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在我國原來保險會計規(guī)范基礎(chǔ)上進行改革，以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉湘關(guān)規(guī)范為模板，吸收了部分美國保險合同會計的相關(guān)規(guī)范，使得我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式既包含了資產(chǎn)負(fù)債法的基本特點，同時也保留了遞延匹配法下的若干特征。通過上文對兩種不同會計計量模式的分析，下文將進一步分析我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的若干特征。
(二)我國保險合同會計計量的若干特征
首先，保險會計的規(guī)范主體實現(xiàn)由保險公司向保險合同的轉(zhuǎn)變。中國自2007年度開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次打破了行業(yè)和所有制形式界限，將金融保險業(yè)與其他行業(yè)統(tǒng)一通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》予以規(guī)范。先前保險公司都不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍內(nèi)，保險會計所遵循的會計制度《保險公司會計制度》（1998~2001)和《金融企業(yè)會計制度》（2001~2006)都是以保險公司為規(guī)范主體，內(nèi)容除保險合同以外，還包括會計要素、股權(quán)投資和財務(wù)列報等方方面面。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次將保險公司納入其規(guī)范體系，其中的第25項具體準(zhǔn)則《保險合同》與第26項基本準(zhǔn)則《再保險合同》成為保險行業(yè)特別會計規(guī)范，保險公司其他會計規(guī)范適用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的其他具體準(zhǔn)則。中國的這一做法基本實現(xiàn)了保險會計規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則的趨同，保險合同成為保險會計的規(guī)范主體。
其次，我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)。企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的定義實現(xiàn)了與《國際會計準(zhǔn)則〉的實質(zhì)趨同，各要素遵循企業(yè)財務(wù)會計概念框架中對資產(chǎn)和負(fù)債的定義。比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》第7條的規(guī)定，保費收入必須滿足保險合同成立并且承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任;與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入保險公司并且該保險合同的成本或者價值可以可靠地計量這些條件下才能進行會計確認(rèn)。只有符合某項要素的定義，并且能夠可靠地計量，保險公司才能對保險合同資產(chǎn)與保險負(fù)債進行確認(rèn)。我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，保險公司在保險合同成立時便必須按照資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)確認(rèn)條件在會計上予以確認(rèn)，利潤在保險合同成立的同時便得以靜態(tài)實現(xiàn)，為了修正企業(yè)的靜態(tài)利潤值，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》第14條的規(guī)定保險公司必須在會計期末對保險負(fù)債進行充足性測試，并且按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于保險資產(chǎn)、保險負(fù)債以及準(zhǔn)備金充足性測試等規(guī)范，都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債法的基本要求。
但是，企業(yè)會計準(zhǔn)則部分會計規(guī)范仍然保留了遞延匹配法的特征。首先是保險合同的分類，本文第二部分已經(jīng)論述了遞延匹配法客觀上要求對保險合同予以分類，這是遞延匹配法下會計處理的基本前提?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同〉〉將保險合同分類為壽險合同與非壽險合同，準(zhǔn)則中對這兩類保險合同概念的表述實際上等同于以遞延匹配原則為基礎(chǔ)制定的美國保險會計準(zhǔn)則￡)中關(guān)于長期保險合同和短期保險合同分類的概念內(nèi)涵。遞延匹配法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)收保費和預(yù)收保費的確認(rèn)與計量受合同期限的長短有所不同。長期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以期收為原則，躉收為例外。短期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以躉收為原則，期收為例外。我國目前的保險會計規(guī)范中針對不同的保險合同，規(guī)定了不同的保險資產(chǎn)與負(fù)債的會計確認(rèn)方式和種類，從而使得當(dāng)前的保險會計制度仍然體現(xiàn)了遞延匹配法的顯著特點。另外，保險準(zhǔn)備金的設(shè)置和劃分延續(xù)了我國舊會計制度中對遞延匹配法的運用。資產(chǎn)負(fù)債法下無論是通過現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值還是現(xiàn)時購進價值所得出的保險負(fù)債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，即針對保險事故的賠付準(zhǔn)備，因此也無需界定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，無需針對未決賠款準(zhǔn)備金區(qū)分已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》規(guī)定了保險公司必須設(shè)置針對非壽險合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金和針對壽險合同的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。這些做法實際上是對原有會計規(guī)范的延續(xù)，因此也帶有明顯遞延匹配會計原則的烙印。
四、國際趨同對我國保險會計的挑戰(zhàn)與建議(一）我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式評價
我國現(xiàn)行保險會計計量選擇了與國際會計準(zhǔn)則接軌的資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，配以美國遞延匹配法模式下的部分會計計量方法為補充。因此對我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的評價，必須首先分析資產(chǎn)負(fù)債法和遞延匹配法各自的優(yōu)點與缺點。
資產(chǎn)負(fù)債法代表的是目前國際上保險會計趨同計量模式的主流觀點，通過對保險合同和保險負(fù)債的確認(rèn)與計量，幫助投資者、公眾與監(jiān)管者一目了然地根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表直觀了解保險公司的獲利能力，會計信息的使用者不需要像遞延匹配法原則下那樣解讀財務(wù)報表關(guān)于成本遞延，收益匹配等相關(guān)隱含的會計信息。資產(chǎn)負(fù)債法的計量強調(diào)的是公允價值模式，能夠更加客觀真實地反映保險公司的資產(chǎn)狀況和盈利能力，避免了遞延匹配法下可能造成的秘密儲備金聚斂等現(xiàn)象，更好地保證了投資人的投資利益。
資產(chǎn)負(fù)債法下的會計確認(rèn)和報表列示更為簡單和統(tǒng)一，便于會計資料使用人（投資人、投保人、監(jiān)管者和公眾等)閱讀和了解相關(guān)的信息。首先資產(chǎn)負(fù)債法下對保險合同的分類變得毫無意義，因為所有保險合同不再根據(jù)遞延匹配原則進行會計分期處理，長期保險合同和短期保險合同的資產(chǎn)和負(fù)債都按照市場價值的方法進行評估確定。這也是國際會計準(zhǔn)則的保險合同會計沒有對保險合同作進一步分類的主要原因。另外資產(chǎn)負(fù)債法下根據(jù)市場公允價值所得出的保險負(fù)債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，因此也無需對保險準(zhǔn)備金做諸如責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金等劃分。
不過資產(chǎn)負(fù)債法下公允價值計量模式的使用會造成保險公司各年度運營情況波動性大，保險公司年度利潤對宏觀環(huán)境與金融市場的依賴性增強，投保人在經(jīng)濟運營良好的年度不僅擁有充實的賠付保障，而且部分人壽保險產(chǎn)品投保人還可以獲得更豐厚的投資回報;但是在經(jīng)濟運營欠佳的年度則可能由于保險公司各項資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)市場價值評估出現(xiàn)縮水狀況，導(dǎo)致保險公司償付能力下降，投保人利益無法得到充分保障。此外保險合同根據(jù)其市場價值進行計量是實踐中的一大難題，因為保險合同不存在活躍的市場交易，所以也不存在可供參考的第三方價格，對保險合同資產(chǎn)負(fù)債的計量因此只能通過運用特定的模型，根據(jù)保險合同所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和保險合同價值在資產(chǎn)負(fù)債表日的貼現(xiàn)值等因素予以確定。
保險會計計量在遞延匹配法下通過成本遞延和利潤匹配的方式，解決了保險成本不確定性對保險公司利潤確定所帶來的難題。遞延匹配法根據(jù)保險合同的實際保費收入為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對成本與費用進行期間歸置，輔以各項保險準(zhǔn)備金的計提保證保險公司在未來發(fā)生保險事件下充分的償付能力，減少了保險公司會計信息的不穩(wěn)健型，減少了保險公司通過會計報表操控利潤的風(fēng)險性。遞延匹配會計制度因為其穩(wěn)健性和可操作性，很好地保護了保險合同債權(quán)人的利益。不過由于遞延匹配法更加強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，造成保險資產(chǎn)低價計量和保險負(fù)債高價計量的非對稱性，保險公司秘密儲備金增加，投資人利益普遍低于保險公司運營真正的投資回報水平，保險監(jiān)管部門與公眾解讀保險公司遞延匹配法下會計信息的難度大大增加。
由此可見，我國現(xiàn)行的保險會計計量模式致力于滿足投資人、投保人和社會公眾等多方利益，通過采用與國際會計準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債法進一步公允體現(xiàn)保險公司盈利能力，力求還投資人應(yīng)有投資回報的本來面目，更好地保證投資人利益，幫助投資人、監(jiān)管者和社會公眾更為客觀公正地解讀保險會計信息。但是現(xiàn)行制度對資產(chǎn)負(fù)債法的運用并不徹底，許多保險資產(chǎn)和負(fù)債的計量并不是以公允價值進行計量，而是采用原先遞延匹配法原則下的各項方法確認(rèn)保險準(zhǔn)備金，通過謹(jǐn)慎計量的方法保證投保人的利益。確切地講這種模式是保證投資人利益與投保人利益的一種中間模式，是為目前國際上針對未來保險合同會計國際趨同路徑目標(biāo)不明狀況下而采用的一種過渡模式。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為公認(rèn)會計制度(GenerallyAccepiedAccountingprincpesGAAP)框架下的會計制度，從本質(zhì)上與監(jiān)管層面上的法定會計制度（S_OT八ccomtingPrncPlesSA)T著根本區(qū)別。國際趨同背景下未來保險合同會計計量模式將會進一步朝著以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債法模式發(fā)展，這種發(fā)展趨勢客觀上對我國剛實施不久的保險合同會計制度提出新的挑戰(zhàn)，為未來我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在國際趨同背景下保險合同會計的改革預(yù)留伏筆。
(二）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下保險合同會計發(fā)展趨勢
國際會計準(zhǔn)則理事會關(guān)于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同》第二階段的制定仍然處在討論階段。2007年5月份國際會計準(zhǔn)則理事會了相關(guān)的討論文稿。該文稿同樣以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，針對保險資產(chǎn)和保險負(fù)債公允價值評估模型的選擇等提出探討。預(yù)計這一討論文稿會在2010年以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉第二階段成果初稿的形式予以，并將于2011年開始生效實施。
在現(xiàn)有的討論中占據(jù)主流觀點的是關(guān)于運用保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值（Cunentextvajue)和現(xiàn)時購入價值（Currentenryvajue膜型來評估保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的公允價值。
保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值以產(chǎn)品銷售市場為導(dǎo)向，根據(jù)市場上的第三方為取得保險合同的凈合約權(quán)利(保費收入）所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)市場上的第三方為接受保險合同的凈合約義務(wù)(保險賠付）而要求保險公司所支付的價值確定保險負(fù)債。保險合同的現(xiàn)時購入價值以成本采購市場為導(dǎo)向，根據(jù)保險公司在市場上為了向第三方(其它保險公司）獲得保險合同的凈合約權(quán)利所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)保險公司在市場上為了接受第三方（其它保險公司）的凈合約義務(wù)而要求其它保險公司所支付的價值確定保險負(fù)債。
由于保險事件具有隨機性，所以對保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的期望值只能根據(jù)保險事件的發(fā)生概率進行測算概率的估算和實際發(fā)生概率之間難免存在偏差。為了減少偏差，保險資產(chǎn)和保險負(fù)債的公允價值計算中還考慮了風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)，用于幫助公允價值的計算更加貼近保險合同本身的實際價值。風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)的確定根據(jù)市場的風(fēng)險偏好而定，按照國際會計準(zhǔn)則理事會的觀點，風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)所調(diào)整的風(fēng)險不僅包括單一的風(fēng)險，還包括投資組合下可以相互之間進行風(fēng)險平衡的多樣性風(fēng)險。此外由于保險公司風(fēng)險經(jīng)營過程中還會向投保人提供理財、咨詢等服務(wù)，現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的計算還允許運用服務(wù)邊際系數(shù)進一步修正保險資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值，以求獲得更加精確的公允價值。
雖然國際會計準(zhǔn)則理事會將資產(chǎn)負(fù)債法確定為理論基礎(chǔ)，但是資產(chǎn)負(fù)債法與遞延匹配法之爭在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉第二階段的制定過程中的討論并沒有停止。2009年7月份國際會計準(zhǔn)則理事會的每月資訊中顯示，國際會計準(zhǔn)則理事會正在討論針對短期保險合同索賠前設(shè)置未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，通過改變先前允許保險公司計提未到期準(zhǔn)備金的做法，強制性地要求保險公司通過針對尚未索賠的短期保險合同計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的做法為會計信息的使用者提供有用的經(jīng)濟信息。這一討論的觀點實際上是遞延匹配法下針對短期保險合同常見的一種準(zhǔn)備金記提方法，為目前中國、德國和美國等多數(shù)國家所采用。盡管這一討論能否付諸實施仍未定論，不過國際會計準(zhǔn)則理事會通過官方渠道這一觀點起碼向外界傳遞一個信息，即未來保險合同會計國際趨同中不排除在以資產(chǎn)負(fù)債法為指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上借鑒部分遞延匹配法的會計方法。這種做法也是與當(dāng)前我國的保險合同會計實踐相吻合的。
(三)國際趨同下完善我國保險會計的若干建議
首先，加強資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險合同計量的研究。由于我國長期以來采用遞延匹配法原則對保險合同會計進行計量，所以關(guān)于遞延匹配原則下的會計計量研究較多；但是基于資產(chǎn)負(fù)債法的研究起步較晚，相對而言研究成果較少。我國現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債法的研究都是在國際會計準(zhǔn)則委員會制定《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉第一階段成果以后才陸續(xù)開展，而且大部分研究都停留在對已公布的資產(chǎn)負(fù)債法原則下保險合同會計政策的分析和評估，真正對資產(chǎn)負(fù)債法基本理論和相關(guān)會計要求的研究少之又少。由于國際會計準(zhǔn)則理事會一直將資產(chǎn)負(fù)債法作為其制定保險合同會計的理論基礎(chǔ)，為了更好地應(yīng)對國際會計趨同對我國保險業(yè)的影響，學(xué)界當(dāng)前應(yīng)該加強對資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險合同計量各項要求的基礎(chǔ)性研究，從而為以后我國保險會計在國際趨同下的改革提供必要的理論參考。
其次，審慎評估國際會計準(zhǔn)則理事會各項研究成果。因為現(xiàn)行各國的保險實務(wù)中主要都運用遞延匹配法下的會計計量模式，資產(chǎn)負(fù)債法的研究在現(xiàn)實中會遭遇很多難題，可供借鑒研究的成果寥寥無幾。正因為如此，國際會計準(zhǔn)則理事會所的各項研究成果（比如現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值、現(xiàn)時購入價值、風(fēng)險邊際和服務(wù)邊際等等）成為現(xiàn)有研究資產(chǎn)負(fù)債法的重要資料和理論基礎(chǔ)。不過對于國際會計準(zhǔn)則理事會現(xiàn)有的各項研究成果，由于保險合同的公允價值確定缺乏現(xiàn)實的第三方市場可供借鑒，所以各種計量模式都是建立在模型運用的基礎(chǔ)上。因此，我們有必要審慎地評估國際會計準(zhǔn)則理事會的各項研究成果，結(jié)合我國保險業(yè)的情況與特征進行實證分析研究，從而更好地幫助我國保險公司評估國際會計趨同所帶來的各項影響，并且盡可能規(guī)避各項討論模型對保險業(yè)發(fā)展可能帶來的負(fù)面影響。
論文關(guān)鍵詞：近因原則；近因標(biāo)準(zhǔn)；海上保險法；應(yīng)用；立法
保險法中因果關(guān)系理論所提出的保險標(biāo)準(zhǔn)問題，長期以來觀點紛呈，有相當(dāng)因果關(guān)系說、最后條件說、最有力條件說、近因說等，據(jù)此得出的因果關(guān)系結(jié)論各不相同，賠償與否以及賠償數(shù)額的大小差別迥然，這就要求各國保險立法對此作出明確規(guī)定。借鑒和吸收《英國海上保險法》規(guī)定的近因原則，幾乎成為各國海上保險立法的共同做法。本文旨在探討近因原則在我國海上保險立法中的應(yīng)用問題。
一、近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的意義
(一)近因原則的含義
所謂近因(proximatecause)，并非指時間或空間上與損失最接近的原因，而是指造成損失的最直接、最有效、起主導(dǎo)性作用的原因。換言之，近因就是在效果上對損失作用最直接、最有力的獨立證據(jù)。按照近因標(biāo)準(zhǔn)去判定數(shù)個原因中孰為近因的準(zhǔn)則，即是近因原則。雖然實踐中近因標(biāo)準(zhǔn)涉及的因素很多，無形中給法律應(yīng)用出了難題，但只要遵循“依近因原則確定近因，近因為近因原則提供標(biāo)準(zhǔn)”這一規(guī)律，問題最終還是能夠得到解決的。事實上，在數(shù)個導(dǎo)致?lián)p失的原因中，只有選擇最有作用、最有效果的原因作為近因，才是明智之舉，這也是由保險這種射幸合同特有的原因力決定的。從原則規(guī)定的理論來源到具體案件的實證分析可以看到，我們只有根據(jù)保險實際加以推理，去偽存真，去粗取精，才能準(zhǔn)確定位近因，從而廓清保險案件中的“迷霧”，為正確適用相關(guān)法律創(chuàng)造條件。
依近因原則確定近因，對于海上保險法律實踐具有特殊重要的意義。在海上保險法律實踐中，近因原則可以用來分析各種海損原因，最終找出近因，以利于解決海上保險案件的責(zé)任和賠付問題。事實上，海上保險合同糾紛因其發(fā)生的偶然性和懸殊的對價性特征，當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)的確定常常取決于不確定的海損事件的發(fā)生。換言之，在海上保險合同保險期間內(nèi)發(fā)生保險事故，被保險人或受益人所取得的保險金遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所繳納的保險費。為維系海上保險合同當(dāng)事人之間的利益平衡，做到既不濫賠，也不惜賠，海上保險立法必須確立平衡協(xié)調(diào)的公平歸責(zé)原則，這一原則就是近因原則。
(二)近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的意義
近因原則有著其他原則所不具有的優(yōu)勢。近因原則的應(yīng)用使保險人與被保險人在判斷行為與損失之間關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)上基本達成平衡，克服了“條件說”與“必然因果關(guān)系說”的弊端，并且具有較強的可操作性。通過近因原則在海上保險法中的應(yīng)用，保險人可以避免承擔(dān)過濫的保險責(zé)任，被保險人也不致無從索賠。在平衡機理的作用下，海上保險賠償才有可能作為一種制度存在?！б虼耍诤Ｉ媳ｋU理賠中，近因原則才能被普遍采用。保險人的賠償責(zé)任范圍，不可能是保險標(biāo)的發(fā)生的全部損失，而只能是一定范圍內(nèi)的原因危險，即承保風(fēng)險造成的承保損失。這一原則已被英美法系的法官和學(xué)者漸次引申到整個保險法乃至侵權(quán)行為法領(lǐng)域。目前，世界上許多國家的保險立法大都將近因原則確定下來，作為保險法的基本原則。雖然我國現(xiàn)行《保險法》和《海商法》尚未規(guī)定近因原則，但在目前海上保險的法律實踐中，即在按照最高人民法院的司法解釋處理國內(nèi)保險特別是海上保險的具體事務(wù)中，普遍適用這一原則已成定勢。之所以會這樣，當(dāng)然是其意義使然。
二、近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的艱巨性
近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的艱巨性，體現(xiàn)在近因標(biāo)準(zhǔn)的因素較為復(fù)雜，包括被保風(fēng)險和損害須實際發(fā)生；保險標(biāo)的損失須為防止事態(tài)發(fā)展所致；須是引起損失發(fā)生的事件；新原因的判斷須運用一般社會觀念。同時，“除外條款不在近因之列”也在觀察近因原則應(yīng)用艱巨性的視野之內(nèi)。
(一)被保風(fēng)險和損害須實際發(fā)生
為了準(zhǔn)確查找損害事實與被保風(fēng)險之間的近因關(guān)系，首先必須判定被保風(fēng)險是否確實已經(jīng)發(fā)生以及損害是否造成既定事實。由于害怕捕獲而放棄航程的損失并非捕獲損失；同樣，為躲避海上風(fēng)暴而提前卸貨的損失也不是風(fēng)暴引起的損失。捕獲或風(fēng)暴必須實際發(fā)生，才能引起捕獲損失或風(fēng)暴損失，也才有賠付這種損失的先決條件或正當(dāng)理由。為了根據(jù)保險單取得索賠權(quán)利，被保風(fēng)險必須直接作用于保險標(biāo)的，換言之，貨物必須實際受損而不是懷疑受損。就連貨物標(biāo)簽損失，亦有合理限制。保險單上有一標(biāo)簽條款規(guī)定：“在被保風(fēng)險引起標(biāo)簽損失的情況下，如果損失已達到保險條款規(guī)定的數(shù)額，則損失僅限于足以支付重新整理、買新標(biāo)簽、重新標(biāo)簽貨物的費用”。這種規(guī)定非常必要而且及時。
(二)保險標(biāo)的損失須為防止事態(tài)發(fā)展所致
因為損失的近因是被保風(fēng)險，所以，為防止事態(tài)發(fā)展而致保險標(biāo)的損失屬于承保范圍。在Syming．toov．UnionInsuranceofCanton案中，軟木樹皮投?；馂?zāi)險，火災(zāi)離樹皮較遠(yuǎn)處發(fā)生，為防止火災(zāi)蔓延，地方當(dāng)局命令將一些軟木樹皮投入海中。法院認(rèn)為，軟木樹皮損失屬于火災(zāi)承保范圍，因為用水救火和毀滅財產(chǎn)防止火災(zāi)蔓延的近因均是火災(zāi)。害怕危險發(fā)生，與危險已發(fā)生并以十分必要的行動去改變已發(fā)生的危險是截然不同的。因后者造成的損失，保險人應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。
(三)須是引起損失發(fā)生的事件
加速損失發(fā)生的事件與引起損失發(fā)生的事件也是有區(qū)別的，后者才是近因。如果貨物因政府命令而被扣留，導(dǎo)致最后捕獲，損失的近因是捕獲，而不是扣留。如果空襲促使盜竊發(fā)生，則貨物損失的近因是盜竊而不是空襲。因火災(zāi)而導(dǎo)致?lián)尳傩袨榈陌l(fā)生，玻璃因此被打破，那么損失的近因是不法行為而非火災(zāi)。因戰(zhàn)爭政府命令實施燈火管制以防空襲，一艘輪船關(guān)燈行駛導(dǎo)致與另一艘輪船碰撞，損失的近因就是碰撞，而不是空襲。可見，引起損失發(fā)生的事件須直接而有力，而且具有自洽性。
(四)新原因的判斷須運用一般社會觀念
新原因的介入未必是近因。在大部分案件中，新原因即最后介入的原因常被視為損失的近因。但是，最后原因并非先前原因的必然結(jié)果。如在可能涉及觸礁、船長走私、遇到惡劣天氣等偶然因素時，人們自然會想到，新原因的介入必將重組因果關(guān)系鏈，從而可能阻止最初原因成為近因。雖然有些情形會是這樣，但并非全然如此。新介入的原因只有在效果上成為最主要時，才成為近因。如何判斷新介入的原因在效果上更顯著，首先要運用上述三點去判斷，此外還必須運用一般社會觀念加以分析。比如，當(dāng)損失是由被保險人惡意引起時，如船東私謀棄船，則損失近因是有意行為即私謀，而不是該行為的必然結(jié)果即棄船。
值得說明，新介入行為或事件必須是意外的，而不是遵守政府命令的結(jié)果。一艘油輪受損后，為了防止和減輕海上或港口污染，當(dāng)?shù)卣赡軙畲耙谱摺Ｔ诖饲闆r下，為了避免確定船舶損失近因的困難，保險人通常在保險單上附加一項條款，規(guī)定如果被保險人或船舶所有人、經(jīng)營人盡到謹(jǐn)慎，本保險單將承保直接由被保風(fēng)險造成的船舶損失和由政府采取行動所造成的船舶損失。
(五)除外條款
近因原則的適用應(yīng)當(dāng)受到除外條款的限制。如果除外條款規(guī)定，損害結(jié)果除外不保，此時因原則將不適用。另一方面，保險人并不僅僅因為除外不保的事實發(fā)生或除外不保的危險是損害事實的原因而受到保護。除外不保條款只有在除外不保風(fēng)險是損害事件鏈的無效部分時才能發(fā)揮作用。近因原則也不適用于包含有“什么結(jié)果”及“由什么引起”的除外條款。在早期英美法系的判例中，法官把近因原則適用于“敵對或戰(zhàn)爭行動引起的結(jié)果”。這樣的表述，沒有把海上保險單上除外條款(比如捕獲除外不保條款)出現(xiàn)的這些表述和戰(zhàn)爭險條款的表述區(qū)別開來。但當(dāng)今的判例認(rèn)為，船舶僅僅從事戰(zhàn)爭行動并不意味著因此發(fā)生的一切都是戰(zhàn)爭行動的結(jié)果。
如在Pinkv．Fleming案1)[1890]25Q．B．D．396中，桔子和檸檬雖保了險，但不保部分損失，除非這種損失是“船舶碰撞的結(jié)果”。船舶在航行中發(fā)生碰撞，不得不進港修理。為了修理，就需把水果暫時卸到駁船上，并進行回裝。當(dāng)船舶到達目的港后，發(fā)現(xiàn)水果損失嚴(yán)重，部分由于裝卸過駁時所致，部分因為航程耽擱引起。問題是水果所受損失是否是保險單所指的“碰撞”的結(jié)果。法官認(rèn)為，“損失的近因不是碰撞或任何其他海上風(fēng)險，它是因為貨物易腐的特點，由裝卸處理及腐爛共同造成的”。
因此，這種損失不能求償。因此，《英國海上保險法》認(rèn)為，在船、貨保險中的耽擱可以成為損失近因的除外條款，即使這種耽擱由被保風(fēng)險引起也不能例外。
三、近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的首善之舉
(一)近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的首善之舉是明確立法
筆者認(rèn)為，近因原則在我國海上保險法中應(yīng)用的首善之舉是明確立法，把近因原則及其適用規(guī)定在我國海上保險法中。
眾所周知，《英國海上保險法》確立的近因原則是經(jīng)過長期實踐總結(jié)的結(jié)果，具有一定的合理性和科學(xué)性。同時還應(yīng)當(dāng)看到，近因原則為許多國家海上保險法所采用，已成為保險理賠的一項公認(rèn)的基本原則。因此，無論是從完善我國海上保險立法出發(fā)，抑或是與國際航運與保險實踐相接軌的角度考慮，我國都應(yīng)當(dāng)在相關(guān)立法中確認(rèn)近因原則。最高人民法院《關(guān)于審理保險糾紛案件若干問題的解釋(征求意見稿)》對近因原則“決定性”、“有效性”的含義解釋有過于模糊、缺乏可操作性之嫌，有待于司法實踐以判例的形式予以個案化和具體化。眼下需引起高度重視的是，保險立法包括《保險法》、《海上保險法》和《海商法》應(yīng)將近因原則盡快人法。
近因原則是英美各國海上保險法中的一項重要原則，其在保險賠付中的作用非常大?！队Ｉ媳ｋU法》第55條第1款規(guī)定：“保險人對所承保風(fēng)險為近因的損失承擔(dān)賠償責(zé)任，對承保風(fēng)險非近因所造成的損失概不負(fù)責(zé)?！痹摻蛟瓌t用語明確肯定，我國在進行保險立法時完全可以以為參考。近一個世紀(jì)以來，大量判例足以證明采用近因原則判定承保風(fēng)險與保險損失之間的因果關(guān)系是科學(xué)合理的。我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)他國先進的立法經(jīng)驗，在我國《海商法》等海上保險立法乃至其他保險立法中規(guī)定近因原則及其適用的條款。
(二)我國海上保險法中應(yīng)用近因原則的例證
最高人民法院2008年4月28日公布的《關(guān)于審理海上保險糾紛案件若干問題的規(guī)定》，自2009年1月1日起施行。在該司法解釋起草過程中，有觀點認(rèn)為，既然賦予保險人與被保險人協(xié)商的機會，那么，協(xié)商期間發(fā)生保險事故的，保險人就應(yīng)承擔(dān)保險賠償責(zé)任，除非被保險人違反保證與保險事故之間有因果關(guān)系。此種觀點沒有也不應(yīng)被接受。雖然《海商法》規(guī)定，在被保險人違反保證條款后，保險人可以選擇解除合同或者要求修改承保條件、增加保險費，但根據(jù)保證必須嚴(yán)格遵守、違反保證之日起保險人解除保險賠償責(zé)任的性質(zhì)考慮，在協(xié)商期間發(fā)生保險事故的，要求保險人承擔(dān)保險賠償責(zé)任，與保證條款的重要性相悖。因為從被保險人違反保證條款之日，保險合同的基礎(chǔ)已經(jīng)動搖，除非保險人主動放棄解除合同的權(quán)利，合同的效力應(yīng)處于待定狀態(tài)。因此，在司法解釋中就應(yīng)明確保險人收到被保險人違反合同約定的保證條款通知后，就修改承保條件、增加保險費等事項與被保險人協(xié)商未能達成一致時，保險合同于違反保證條款之日解除。如此規(guī)定，可以避免被保險人濫用協(xié)商的權(quán)利，也與保證條款的重要性相符。
在海上保險實務(wù)中，關(guān)于保險責(zé)任問題出現(xiàn)爭議較多的是保險合同中保險人除外責(zé)任條款的效力問題?！逗Ｉ谭ā芬?guī)定了保險人的責(zé)任，其中并沒有涉及保險人的除外責(zé)任條款。但在海上保險實務(wù)中，無論是船舶保險還是貨物保險的標(biāo)準(zhǔn)格式中，都有“除外責(zé)任”的規(guī)定。如海上貨物運輸保險條款中就規(guī)定了對于被保險人故意行為或者過失造成的損失、因發(fā)貨人的責(zé)任引起的損失等，保險人不負(fù)賠償責(zé)任?！侗ｋU法》第18條規(guī)定：“對于保險人責(zé)任免除條款，在訂立合同時應(yīng)當(dāng)向投保人明確說明，未明確說明的，該條款不產(chǎn)生效力?！币勒辗蛇m用的原則，《保險法》關(guān)于保險人對除外責(zé)任明確說明的義務(wù)應(yīng)當(dāng)適用于海上保險。實務(wù)中對于“明確說明”的理解爭議很大。發(fā)生保險事故后，保險人往往拿合同中的免責(zé)條款予以抗辯，而被保險人則聲稱不了解該免責(zé)條款。法院在審理此類案件時，出現(xiàn)不一致的認(rèn)定，并出現(xiàn)只要雙方當(dāng)事人出現(xiàn)爭議，一律以《保險法》第31條的規(guī)定，做出不利于保險人的判決的情形。筆者認(rèn)為，在海上保險法中，免除責(zé)任條款應(yīng)當(dāng)區(qū)別于一般條款，保險人應(yīng)當(dāng)特別提示被保險人注意。為避免實務(wù)中在舉證問題上發(fā)生困難，要求保險人提示被保險人特別注意免責(zé)條款應(yīng)當(dāng)采用書面形式是解決問題的良方。但考慮到此問題的理解不僅限于海上保險，一般財產(chǎn)保險甚至人壽保險中均存在此問題，故在該司法解釋中不宜作出單獨的規(guī)定。只有盡快解決這一問題，才能充分保護被保險人的利益，同時也避免適用原則不當(dāng)。
關(guān)鍵詞：高校 個人所得稅 納稅籌劃
1.研究背景及意義
隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和深化，政府對承擔(dān)著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展?！?011年全國高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)計顯示，普通高等學(xué)校教職工達到215.66萬人，比上年增加4.51萬人，較1991年增加114.77萬人。同時，通過事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績效工資等多項改革的推進，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國家稅務(wù)總局在《中華人民共和國個人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財務(wù)管理人員，研究個人所得稅納稅籌劃，具有較強的現(xiàn)實意義。尤其是2011年9月起開始實施新修訂的《個人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實務(wù)工作者進行進一步的研究和修改。
2.目前高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題
2.1 對納稅籌劃存在錯誤認(rèn)識
主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對納稅籌劃的目的認(rèn)識不足，即對納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認(rèn)識不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認(rèn)為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來的納稅風(fēng)險。第二，對納稅籌劃的管理部門存在誤解，認(rèn)為納稅籌劃就應(yīng)由財務(wù)部門單獨承擔(dān)。該認(rèn)識忽略了財務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無權(quán)也無法單獨對學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無法獨立完成納稅籌劃的所有工作。
2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無法從全局對個人所得稅繳納作出合理的籌劃
目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計劃和進度來安排工資薪金及各類津補貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實際承擔(dān)的教學(xué)量來發(fā)放課酬，造成有的教師每年實際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時間段由于收入總量較高而需要多繳納個人所得稅，而另外的4個月卻因為不發(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達到免征額，從某種意義上說給教職工帶來了損失。
3.高校個人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容
通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時，學(xué)校作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對工資薪金進行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點研究對象。
3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析
績效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項：
①財政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。
② 獎勵性績效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補貼、誤餐補貼、會議補貼、指導(dǎo)費（畢業(yè)論文、研究生、實習(xí)）、班主任津貼、科研秘書補貼、黨支部工作補貼、加班費、年終獎、節(jié)日費等。
③不納入績效工資管理的其他各種津貼補助：科研項目評審費、成人教育課酬、引進人才獎勵、科研獎勵等。
3.2 高校個人所得稅納稅籌劃的目的和原則
按照稅收籌劃基本原理，高校個人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：
①納稅籌劃的目的。
在不違背國家《個人所得稅法》的前提下，通過建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個人和學(xué)校的納稅零風(fēng)險。
②納稅籌劃的原則。
高校個人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時調(diào)整性。
3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法
按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個方面籌劃，具體如下：
3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策
《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》中對免征或減征所得稅的工資薪金所得進行了規(guī)定。我們可以充分運用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進而減輕稅負(fù)。
按照《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高?？梢猿浞掷蒙绫Ｕ吆妥》抗e金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來減少工資總額，從而減少納稅。
3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡
高校工資薪金收入除每月固定的財政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實際的教學(xué)計劃、課時量來安排，造成發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負(fù)的不均衡。
因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達到了節(jié)稅的目的，對教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。
3.3.3 工資薪金福利化
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費，又可減少個人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過以下形式：
⑴為教職工提供住所或承擔(dān)房租。⑵提供免費的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之確定選題
選題的原則和來源
選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題;主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進一步。
(2)現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣
愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
(3)補充性原則。可以去選擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。
(4)前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進
行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在XX年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟正在逐步建立，而且我國也已
經(jīng)加入了wto，全球經(jīng)濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之收集資料
對于資料的收集主要涉及到時間的安排和方法的選擇兩個方面。在時間的安排上，也要像選題一樣將資料收集寓于學(xué)習(xí)過程之中，也就是說關(guān)鍵要靠平時積累，而不能僅僅指望寫作之前的臨時尋找。從某種程度上還可以認(rèn)為，平時學(xué)習(xí)當(dāng)中收集資料其實也是一個對問題認(rèn)識加深，對選題思路拓展的過程，在很多情況下，當(dāng)學(xué)習(xí)到一定階段，資料收集到一定程度時，對某些問題便會有一定的了解與掌握，下一步的研究方向也就逐漸明朗，要選擇的題目也能基本確定，甚至行文的框架都可以大致形成，而并不需要再為了某項研究、某篇文章去專門做大量的資料尋找工作(當(dāng)然一些大型的研究課題不包括在內(nèi))。
這樣，邊進行學(xué)習(xí)、邊收集資料、邊著手選題，三者同步進行，效率自然會明顯提高。在收集資料具體方法的選擇上，我的建議是做卡片，把欣賞的文章，閃光的結(jié)論、精彩的論證記下來，并注明出處，像編制圖書館的查閱目錄那樣分門別類地歸集好。這樣再多的資料也能收集得井井有條。
除此之外，對來源于以下三個方面的資料也要加以留意：一是各類《年鑒》上的數(shù)據(jù)資料。這類資料的全面性、綜合性、權(quán)威性較強，具有較高的引用價值。二是網(wǎng)上資料。網(wǎng)上的信息容量大，更新速度快，獲取便捷，是現(xiàn)代社會一條很重要的資料來源渠道。同時，在網(wǎng)上還可以與一些名家、學(xué)者進行直接的對話與交流，從中也能獲取大量用其他方法難以求得的資料或信息。三是他人的文章或書籍后面摘錄的參考資料。這類資料一般都是作者在研究過程中精選出來的，對于相關(guān)問題的再研究具有一定的參考作用。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之內(nèi)容寫作
會計論文的一般要求，可以概括為“四性”，即正確性、客觀性、創(chuàng)見性、平易性。
正確性 會計論文的觀點要正確，符合四項基本原則，符合黨和國家現(xiàn)行政策以及各項法律法令法規(guī)，言之成理，文以載道。要求作者必須用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點觀察問題、分析問題、解決問題，提出合乎客觀規(guī)律的觀點。
客觀性 會計論文作為學(xué)術(shù)性論文，特別要注重實事求是，對所研究的問題進行周密的調(diào)查研究，忠于客觀實際，尊重事實，從客觀實踐中驗證自己觀點的正確性。切忌帶著框框找材料，或憑空捏造，主觀臆想，面壁虛構(gòu)。
創(chuàng)見性 會計論文要有獨特的見解，不能人云亦云。論文作者應(yīng)對研究的現(xiàn)象或問題進行長期深入的觀察、分析，以便從中發(fā)現(xiàn)別人沒有發(fā)現(xiàn)或沒有涉及過的問題。創(chuàng)見是會計論文的生命。時下某些論文之所以毫無價值，原因就是沒有創(chuàng)見，或拾人牙慧，或抄襲拼湊，沒有一點新東西。
平易性 會計論文是闡揚會計科學(xué)、指導(dǎo)會計工作實踐的，要求通俗易懂，不僅會計專家懂，而且有一般會計知識的人也能懂。做到這一點，就要求會計論文語言明白準(zhǔn)確、淺顯通俗。
如何攻克會計專業(yè)碩士論文寫作難點
1、多請教自己的導(dǎo)師。
寫論文如果沒有什么思路的話，這個時候不妨跟自己的導(dǎo)師多討論一下，有的時候?qū)熾m然不適合直接傳授你知識，但是可以給你一些啟迪，讓你能夠找到新的思路和方法來看待論文，這也是一種很好的克服寫作論文困難的辦法。
2、多跟同學(xué)進行交流。
三個臭皮匠賽過諸葛亮，多跟一個同學(xué)討論，也許就多一點論點和論據(jù)產(chǎn)生了呢。每一個人看待事物的角度不同，得出的結(jié)論也不一樣，而且在闡述自己論點和論據(jù)時也會有不一樣的陳詞。因此在跟他們討論的過程中你也會有所收獲的。
3、多查閱圖書館資料。
圖書館可是一個非常好的地方，在這里收集的各種資料能夠為你的論文寫作提供一些論點支撐和論據(jù)補充，因此，有時間的話不妨多跑幾趟圖書館，爭取將里面的資源多運用一下，相信你也能從中找到你想要的東西。
4、查閱網(wǎng)上的論文庫。
其實網(wǎng)上也有一些論文庫的資料可以為我們所用的，只要寫過論文的人都知道，網(wǎng)上的資源其實也非常的豐富，只不過有的時候我們沒能及時發(fā)現(xiàn)，所以就錯過了。建議你可以從網(wǎng)上找一找相關(guān)的文獻和資料、論文等進行閱讀，加深自己在某個命題方面的認(rèn)識，這樣寫論文的時候就容易成功了。
5、多進行調(diào)查和實驗。
很多論文不是你憑空想象就可以寫作出來的，此時應(yīng)該把你的觀點進行調(diào)查，了解大眾的想法是不是跟你的觀點一致;另外，若是理科的學(xué)生寫作論文的話，還應(yīng)該不斷的進行實驗，這樣才有數(shù)據(jù)支撐你的觀點，不是嗎?
6、努力專研寫作方法。
