發(fā)布時間：2022-11-03 22:18:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的權責發(fā)生制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關鍵詞］權責發(fā)生制行政事業(yè)單位政府會計
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機關領導，國家撥付經(jīng)費，不實行經(jīng)濟核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務服務的社會組織。行政事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務的單位。
二、權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用存在的問題
1.權責發(fā)生制易導致部門進行非規(guī)范性擴張
在權責發(fā)生制預算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務核算中自由裁量權的非規(guī)范性擴張。如在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財政收支審計的癥結(jié)所在。有些部門和單位希望通過權責發(fā)生制計量基礎的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權責發(fā)生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對于這種違反財經(jīng)紀律的行為加以及時的監(jiān)督。
2.我國行政事業(yè)單位的復雜性與多元性，約束了權責發(fā)生制的全面施行
我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務核算上實行權責發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權責發(fā)生制預算會計缺乏必要的人力資源支撐體系
在權衡權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預算會計計量基礎的時候，操作簡化構(gòu)成了收付實現(xiàn)制的重要優(yōu)點。在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于財務管理人員的業(yè)務水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務決算報告的編制人員不需要經(jīng)過復雜的系統(tǒng)培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權責發(fā)生制計量基礎，則在一定程度上引入了企業(yè)理財與管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，相應地對行政事業(yè)單位財務人員的會計素質(zhì)與業(yè)務技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓機制，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的業(yè)務水平與素質(zhì)。
三、權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用策略
1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權責發(fā)生制改革應從固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算開始進行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產(chǎn)權益的確認和計量十分重要，應對行政事業(yè)單位及其部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本通過分期計提折舊的方法予以確認和計量。當然對于一些比較難以確認的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費等費用支出可采用持攤或預提的辦法進行處理。
2.負債類中隱性負債的權責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預算會計中常見的隱性負債通常表現(xiàn)在到期應付而尚未支付的職工工資，應付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應付賬款等等。從目前的財政總預算會計所反映的財政負債信息看，中國防范負債風險的關鍵并不在于行政事業(yè)單位會計報告能夠反映的顯性負債規(guī)模的大小，而在于財政總預算會計制度如何對隱性負債或有負債的確認、計量和報告做出科學合理的規(guī)定，使隱性負債和或有負債信息在行政事業(yè)單位財務報告中得以真實、充分、完整地反映?？梢姰斍皯搹娬{(diào)提供行政財務風險的信息，用權責發(fā)生制來解釋和披露隱性負債和或有負債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務和實際支出，防范財政風險，本文建議行政事業(yè)單位預算會計中應付未付的款項和相應的支出（即隱形負債），應按權責發(fā)生制基礎納入預算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務顯性化，增加財務核算透明度，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出。
3.先支出后收入
權責發(fā)生制基礎既用以確認與計量收入，也同時用于確認和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經(jīng)驗來看，相對于支出方面而言，采用權責發(fā)生制基礎計量和確認收入的難度更大，適應性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權責發(fā)生制基礎應先應用于確認和計量支出，隨后才應用于確認和計量收入。另外，采用權責發(fā)生制基礎確認不同的收入類別時，也應遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應用于采用權責發(fā)生制基礎確認和計量。
4.預算可以仍保留收付實現(xiàn)制
預算和財務報告的信息各有側(cè)重，預算是事先編制的財務計劃，而財務報告中的會計信息是已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎的，反映的是事實結(jié)果。權責發(fā)生制基礎的財務報告，特別是資產(chǎn)負債表可以提供關于以往決策的現(xiàn)時財務結(jié)果，和當前決策的未來財務結(jié)果的有價值信息。將預算和以權責發(fā)生制為基礎的財務報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預算的合理性，為規(guī)定下年度預算決策提供參考。
參考文獻：
[1]唐振達.對事業(yè)單位引入權責發(fā)生制問題的探討.中國管理信息化,2008,(01).
[2]高冬秀.論權責,發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用.會計之友(中旬刊),2008,(02).
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1.現(xiàn)行預算會計的改革與思考
2.我國預算會計制度改革思考
3.預算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
4.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
5.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微
6.新會計環(huán)境下預算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
7.淺析預算會計核算基礎的改革
8.深化預算會計制度改革問題與對策
9.我國高校預算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
10.國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響
11.預算會計與企業(yè)會計的差異分析
12.預算會計向政府會計改革的準備工作
13.試析預算會計與企業(yè)會計的差異
14.我國預算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
15.論我國預算會計改革
16.財政集中化管理與預算會計改革
17.我國預算會計改革問題淺析
18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預算會計的問題及對策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析
19.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預算會計影響
20.預算會計與我國政府會計的改革問題探討
21.預算會計課程教學探討
22.財政、國家預算與預算會計研究
23.論國庫集中收付制度下的預算會計改革
24.預算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討
25.淺述預算會計與企業(yè)會計
26.淺議我國預算會計存在的問題和對策
27.淺談預算會計中權責發(fā)生制的應用
28.預算會計教學中的問題與對策
29.對于行政事業(yè)單位而言預算會計制度改革所帶來的影響分析
30.對預算會計改革的思考
31.關于加強改革我國預算會計的探討
32.論我國預算會計的確認基礎
33.權責發(fā)生制預算會計改革：OECD國家的經(jīng)驗及啟示
34.預算單位會計制度改革問題研究
35.權責發(fā)生制：預算會計核算基礎
36.重疊淺析我國預算會計存在的問題及相關改革
37.關于我國預算會計的現(xiàn)狀及問題
38.《預算會計》課程“慕課化”管理模式的探索
39.預算會計與部門會計相結(jié)合下論權責發(fā)生制的引入
40.關于預算會計逐步引入權責發(fā)生制的思考
41.關于財政總預算會計制度改革的探討
42.預算會計課程教學模式探討
43.我國預算會計制度改革問題淺探
44.權責發(fā)生制在預算會計中的運用
45.國庫集中支付下政府預算會計的改革
46.預算會計課程改革思考
47.我國預算會計發(fā)展展望
48.關于新建院校預算會計教學的現(xiàn)狀和存在問題
49.收付實現(xiàn)制在預算會計核算中的運用研究
50.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
51.淺談預算會計中權責發(fā)生制的應用
52.關于我國預算會計改革的探討
53.M區(qū)教育會計核算中心財務會計和預算管理結(jié)合問題研究
54.我國預算會計核算基礎改革研究
55.解析預算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
56.我國預算會計引入權責發(fā)生制的思考
57.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
58.事業(yè)單位預算會計研究
59.預算會計與政府會計之比較研究
60.構(gòu)建我國預算會計體系的探討
61.淺論現(xiàn)行預算會計的完善
62.中國預算會計結(jié)賬基礎的比較及選擇
63.關于事業(yè)單位預算會計改革的思考
64.國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響
65.當前預算會計的局限性及未來發(fā)展方向
66.論財政風險管理視角下總預算會計改革
67.論我國預算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性
68.改進我國預算控制和預算會計核算的設想
69.關于中國預算會計制度改革的進一步認識
70.預算會計制度改革方向：建立政府會計
71.關于會計工作中的預算會計與企業(yè)會計比較探析
72.對我國預算會計改革的思考
73.我國政府預算會計改革的路徑選擇
74.政府收支分類科目改革對預算會計的影響
75.預算會計存在的問題與改革方法
76.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預算會計的影響
77.財政總會計實行權責發(fā)生制的技術路徑——基于財務會計與預算會計結(jié)合模式
78.加強預算會計管理的對策研究
79.預算會計與企業(yè)會計在核算上的差異探討
80.我國預算會計改革的現(xiàn)狀及改進措施
81.新公共管理模式與我國預算會計改革的思考
82.對預算會計改革問題的探討
83.建立高校預算會計新體系之探討
84.預算會計的發(fā)展對抑制腐敗功能的初探
85.預算會計和財務會計相結(jié)合的解讀
86.國庫集中支付制度改革對高校部門預算會計的影響探析
87.預算會計存在的問題與改革思路
88.我國現(xiàn)行預算會計問題及對策探析
89.我國政府財務會計和預算會計協(xié)調(diào)機制研究：基于基金會計角度
90.預算會計和企業(yè)會計比較研究
91.淺談事業(yè)單位預算會計制度改革存在的問題及建議
92.權責發(fā)生制在我國預算會計改革中的應用
93.中美預算會計報表的比較分析及啟示
94.淺談預算會計和政府會計改革
95.論預算會計與企業(yè)會計的差異
96.淺談我國預算會計存在的不足與對策
97.預算會計應用權責發(fā)生制的思考
98.對未來預算會計改革的幾點思考
(一)收付實現(xiàn)制會計核算基礎的積極作用 《事業(yè)單位會計準則》(試行)規(guī)定了事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。事業(yè)單位會計雖然分別就一般業(yè)務和經(jīng)營業(yè)務采取兩種不同韻確認基礎，但從事業(yè)單位一些主要活動來看，這種規(guī)定從總體上講是實行以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算，基本上能滿足事業(yè)單位預算管理的需要，從運行情況看，作用是明顯的。一是充分體現(xiàn)了國家預算管理這個重心，反映和監(jiān)督了國家預算的執(zhí)行情況，保障了經(jīng)濟健康、穩(wěn)定地發(fā)展。二是及時掌握了財政資金供需情況，保證了財政資金的正常供給，維護了國家機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，促進了各項社會事業(yè)健康發(fā)展。三是在科學分析預算執(zhí)行進度、檢查預算單位執(zhí)行預算定額、加強財政財務管理和監(jiān)督等方面起到了積極作用。
(二)收付實現(xiàn)制會計核算基礎的局限性 隨著預算管理體制改革的逐步深化，事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應新形勢的需要。
(1)會計信息不全面、不符合實際。收付實現(xiàn)制雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，一是不能正確反映出事業(yè)單位當期實際成本費用，無法正確揭示事業(yè)績效與成本費用之間的關系；二是對事業(yè)單位資產(chǎn)和負債反映不全面。如高等學校一般是按學年收取學費，而其相關費用有的提前發(fā)生現(xiàn)金支出，有的卻在下一學年發(fā)生現(xiàn)金支出，在收付實現(xiàn)制下，實際收到學費時確認全部收入，相應的費用卻在現(xiàn)金支出的各期確認。這樣一方面使當期的費用成本不實，造成當期的收支不配比，不能真實地反映當期的收支結(jié)余；另一方面對預收和應收的學費、預先支付和延后支付的費用不按期確認，未能形成相應的債權和債務，在此基礎上形成的財務報表信息不夠全面、不符合實際。
(2)影響會計信息的可比性。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位會計核算所反映的預算收入，除了按預算標準向上級報送外，還包括運用單位經(jīng)費節(jié)余彌補的部分。支出情況更為復雜，除了財政直接支付和授權支付外，還有與本單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公務費以及事故處理費用等開支，同時，還包括上年度事業(yè)超支轉(zhuǎn)入數(shù)。收入支出反映的數(shù)據(jù)不配比、不規(guī)范，說明不了實質(zhì)問題，無法用其來準確分析事業(yè)單位預算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，會計信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是以資金是否實際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關費用直接在發(fā)生期列入相應的支出科目(根據(jù)購置固定資產(chǎn)的資金來源不同，分別列入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“?？钪С觥被颉皩Ｓ没皎D―修購基金”等科目)，沒有將購置固定資產(chǎn)的成本予以資本化，并在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計入單位的支出和費用。這樣由于固定資產(chǎn)等購入的不均衡，造成了同類事業(yè)單位之間預算執(zhí)行情況及結(jié)果的難以比較。
(3)影響會計信息的可理解性。我國許多事業(yè)單位存在營利性附屬機構(gòu)，這些附屬機構(gòu)開展非獨立經(jīng)營活動發(fā)生的收支業(yè)務一般采用權責發(fā)生制核算，而事業(yè)單位的事業(yè)活動又采用收付實現(xiàn)制核算，在兩種會計基礎上形成的不同質(zhì)量的信息都在財務報表中出現(xiàn)，導致這些信息的可理解性差。
二、事業(yè)單位會計運用權責發(fā)生制的理論分析
(一)權責發(fā)生制會計核算基礎的研究 權責發(fā)生制比收付制實現(xiàn)制更能產(chǎn)生滿足使用者需求、反映事業(yè)單位主體經(jīng)營活動結(jié)果和財務狀況的信息。
(1)實行權責發(fā)生制是事業(yè)單位成本核算的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位實行企業(yè)化管理已經(jīng)成為趨勢。事業(yè)單位謀求自身發(fā)展的內(nèi)在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業(yè)單位日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益，要求事業(yè)單位自身增強創(chuàng)收能力，講求服務效果，提高經(jīng)濟效益，適應社會的優(yōu)勝劣汰。這就從客觀上要求事業(yè)單位加強成本核算的意識。在事業(yè)單位會計核算中引入權責發(fā)生制，不僅能全面完整地反映事業(yè)單位的財務狀況和承擔的債務，還有利于核算和反映事業(yè)單位資產(chǎn)的合理使用情況，實現(xiàn)收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業(yè)單位各個會計期間業(yè)務的真實情況，反映事業(yè)單位的成本項目及成本水平，促進事業(yè)單位提高服務質(zhì)量和社會效益。
(2)實行權責發(fā)生制有利于提高財務信息的真實性。在權責發(fā)生制下，財務信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現(xiàn)象能得到較好的改善。權責發(fā)生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產(chǎn)、負債、風險等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎，提高財務信息的真實性、可比性和一致性。
(3)實行權責發(fā)生制是事業(yè)單位促進資源合理配置的需要。權責發(fā)生制信息幫助使用者了解事業(yè)單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評價其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進而有助于使用者評價主體對資源的受托責任履行情況；權責發(fā)生制保持對所有資產(chǎn)、負債的全面的記錄，為管理資源，包括資產(chǎn)的保全維護、冗余資產(chǎn)的識別處置及更新、負債的識別和風險管理、服務成本的追溯分析等提供信息；權責發(fā)生制全面記錄了各種資源流動的信息，資源的使用能完全分攤至成本，因而提供了為產(chǎn)品和服務正確定價的基礎；在權責發(fā)生制下，有利于減少資產(chǎn)的盲目購置，有利于加強資產(chǎn)的監(jiān)管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。
(二)事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制必要性分析(1)以績效為導向的事業(yè)分類改革，要求正確計量事業(yè)活動的產(chǎn)出和成本。權責發(fā)生制確認基礎不只是一種孤立的技術方法，而是事業(yè)單位改革的組成部分。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務活動已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經(jīng)費相當大比重，事業(yè)單位管理已不再局限于預算資金收支管理，而代之以績效為導向的管理方式，這就要求正確確認和計量事業(yè)活動的產(chǎn)出和成本。收付實現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費用沒有配比關系，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業(yè)單位管理改革的需要。權責發(fā)生制則能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業(yè)單位改革的深化。
(2)事業(yè)單位走向市場，要求提高會計信息的透明度和正確性。事業(yè)單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務或產(chǎn)品。在這種情況下，一方面，事業(yè)單位應為政府制定收費標準提供依據(jù)，另一方面作為接受教育、醫(yī)療服務等繳費的一方，其消費主體意識正在逐漸加強，這就要求事業(yè)單位按權責發(fā)生制基礎正確確認成本，在為政府制定合理的收費標準提供正確依據(jù)的同時，給繳費方一個明白的交代。
(3)事業(yè)單位的國際化進程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業(yè)單位同各國相關組織的交流與合作逐漸增加，需要
建立與國際接軌的事業(yè)單位財務報告制度。如果現(xiàn)在仍不放棄收付實現(xiàn)制會計基礎，將會形成“會計語言”上的障礙，影響我國事業(yè)單位會計國際交流進程和競爭能力。
(三)事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制現(xiàn)實性分析 (1)現(xiàn)實可能。社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，為事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制提供了現(xiàn)實可能。隨著事業(yè)單位體制的改革，必將帶動事業(yè)單位會計制度的改革和完善，引入權責發(fā)生制基礎，真實完整地核算和反映體制改革后所出現(xiàn)的新業(yè)務，及時提供全面、完整的反映事業(yè)單位財務狀況的會計信息，提高會計信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財務績效管理問題。
(2)經(jīng)驗借鑒。西方引入權責發(fā)生制基礎為我國事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會計引入權責發(fā)生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權責發(fā)生制的核算基礎。
(3)研究支持。近年來，越來越多的會計學者、會計工作者針對事業(yè)單位會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發(fā)表了許多有價值的論文。同時，我國事業(yè)單位也已經(jīng)著手對事業(yè)單位會計改革問題進行研究，或開研討會，或請國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業(yè)單位會計制度改革的人士，同時有政府的支持，這必將推動我國事業(yè)單位會計制度改革的深入。
三、事業(yè)單位會計運用權責發(fā)生制的具體措施
(一)運用權責發(fā)生制的前提條件 (1)理論研究。首先是對我國經(jīng)濟環(huán)境以及事業(yè)單位改革所引起的會計環(huán)境的變化進行深入的研究，以確定會計環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對事業(yè)單位會計報告存在的源于收付實現(xiàn)制基礎本身的問題進行仔細分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制基礎來解決。最后分析和研究國外非營利組織會計最近一些年來轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制會計基礎的背景、動因、相關改革、進展以及經(jīng)驗和教訓。更重要的是，實施正式的改革前，必須對引入權責發(fā)生制基礎進行系統(tǒng)地成本效益分析，以便認識到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當?shù)臈l件下采取適當?shù)牟襟E。
(2)學習培訓。對事業(yè)單位財務部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓和繼續(xù)教育，使其對各種會計基礎的含義、利弊和適應性有足夠的認知。從傳統(tǒng)的觀點來看，收付實現(xiàn)制會計被認為是簡單的會計核算，但是在運用權責發(fā)生制后事業(yè)單位會計勢必將變得更為復雜，事業(yè)單位會計的重要性將更加突出，加強專職會計人員的素質(zhì)是非常必要的。
(3)法律保障。權責發(fā)生制改革需要相應的法律措施做保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業(yè)單位會計法律體系的建設和完善，相關法規(guī)的建設也非常必要。
(二)運用權責發(fā)生制的具體策略 事業(yè)單位核算基礎由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制是一項復雜的系統(tǒng)工程，即便時機和條件成熟，也需精心設計策略步驟。
(1)實行分類改革，試點推行的改革步驟。在引人權責發(fā)生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點的基礎之上穩(wěn)步推進，而不應該采取“一刀切”的方式。對現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，下一步的改革方向是逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，企業(yè)以權責發(fā)生制作為核算基礎，那么這類事業(yè)單位直接采用權責發(fā)生核算基礎就可以；對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)或進行其他調(diào)整；對承擔部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務職能與其他單位分拆整合，對于這類事業(yè)單位可以參照行政單位引入權責發(fā)生制，在由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制時，可以采取分步到位的方式，逐步向較高程度的權責發(fā)生制過渡。對于一些確認存在技術上的困難，計量成本過高，或?qū)φ芾砼c政策的影響不大的資產(chǎn)和負債，根據(jù)成本與效益原則，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，為降低會計信息的成本，按收付實現(xiàn)制確認。
[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規(guī)范， 與舊準則相比， 會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心， 從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。
隨著《企業(yè)會計準則第18 號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：
一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權責發(fā)生制，所得稅的計量基礎有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種
（一）收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制， 所有收入和費用的確認均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標準， 即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認為實現(xiàn)的收入， 只有付出現(xiàn)金的費用才能確認為實際發(fā)生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強調(diào)“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實現(xiàn)制會計， 這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當?shù)嘏浔绕饋恚?但在會計和管理上較權責發(fā)生制簡便而客觀。
（二）權責發(fā)生制
權責發(fā)生制亦稱應計制， 所有收入和費用的確認均以權利已經(jīng)形成或義務己經(jīng)發(fā)生為標準， 即一項收入只有當期享有了該項收入的權利才能確認為實現(xiàn)的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發(fā)生的費用。財務會計的主要目標是向企業(yè)利益相關者提供決策有用的財務信息， 所以， 從凈收益的計量及其結(jié)果來看， 企業(yè)采用權責發(fā)生制會計較之收付實現(xiàn)制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法
（一）部分分攤法
部分分攤法是指僅對一次性非重復發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分攤， 而對重復發(fā)生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發(fā)生的暫時性差異來說， 當舊的差異轉(zhuǎn)回時， 又有新的暫時性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回， 而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減， 會計確認以后不能轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為， 重復發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延負債是一種遙遙無期的負債， 通常不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 不需要跨期分攤。因此， 采用部分分攤法時， 只對那些預期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。
（二）全面分攤法
全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發(fā)生都要作跨期分攤， 以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為， 根據(jù)暫時性差異的定義可知， 既然它是暫時性的就不會是永久性的， 每一種暫時性差異總是要轉(zhuǎn)回的， 這是由持續(xù)經(jīng)營的假設決定的。新所得稅會計準則規(guī)定， 資產(chǎn)負債表日， 企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果， 確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅費用( 或收益) ， 本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現(xiàn)。
三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)
新準則規(guī)定： 企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損， 應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷， 如果不能，企業(yè)不應確認為所得稅資產(chǎn)。
另外，新會計準則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計提減值準備?，F(xiàn)行準則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。
（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會計準則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。
（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規(guī)定企業(yè)應在資產(chǎn)類科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用；而新準則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范。
綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應該是： 統(tǒng)一的納稅義務人， 促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立； 統(tǒng)一的稅率， 推進所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基， 實施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業(yè)所得稅的順利實施； 要進行考慮， 制定完善的法規(guī)體系； 建立透明的信息披露機制， 增加企業(yè)所得稅的透明度通過會計和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督， 才能使我國企業(yè)的改革順利進行下去。
參考文獻
原標題：財務會計原則與稅務會計原則的比較分析
摘要：在企業(yè)管理當中，稅務會計與財務會計是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因為兩者的性質(zhì)不同導致有很多不同之處，所以要實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對較難，所以對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成一定影響。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則兩者進行深入比較，把兩者的差異性進行詳細剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國當前國情的方向發(fā)展同時要順應國際潮流的發(fā)展。本文對稅務會計原則與財務會計原則進行分析比較，并且對兩者之間的關系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；協(xié)調(diào)
稅務會計的主要導向是稅法，財務會計的主要服務對象是企業(yè)，兩者都是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要概念。實行稅務制度的主要目的為了保證國家的財政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務，財務會計主要是針對企業(yè)的，它的主要目的是核對清楚企業(yè)的財務狀況，讓企業(yè)能夠更加財務情況組選擇合理的經(jīng)濟決策。由于稅務會計與財務會計兩者的導向不同，所以在原則上有很大的差異。財務會計的原則較為明顯，稅務會計就相對模糊，同時稅務會計也不具備權威性。稅務會計中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則進行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國家經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮更大效用。
一、稅務會計原則和財務會計原則的比較
1.相關性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計與財務會計在理念上可以說是完全不同的，稅務會計的原則主要是關乎政府的納稅，財務會計原則主要是針對企業(yè)的決策。稅務會計與財務會計針對的主體不同，所以對應的原則自然不同。稅務會計較為關注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關系，是要根據(jù)個人或者企業(yè)的收入來定相應的稅費。財務會計是需要對企業(yè)進行全面評估，財務會計可以說與政府是沒有直接關系，它的主體是企業(yè)，主要是對企業(yè)的收入狀況、財產(chǎn)情況進行評估。稅務會計當中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎上，財務會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關注企業(yè)的整體情況就行，所以財務會計的原則會更加具備實用性。稅務會計只是根據(jù)國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財務會計是企業(yè)的規(guī)章制度來落實。
2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業(yè)務進行時，對該業(yè)務的成本進行計算。稅務成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務歷史成本是一個固定值，就是根據(jù)國家相關規(guī)定來收取相應的費用。財務會計準則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務信息的真實性。兩者之間最關鍵的區(qū)別就在于服務對象不同，針對的對象也服務情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準則。配比原則主要是確定企業(yè)的費用，此原則會受到會計選擇與職業(yè)的影響，本身還會受到權責發(fā)生制的影響。財務會計與企業(yè)的經(jīng)營狀況、負債與流動資金等等都密切相關。稅務會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務會計的配比是必須遵從的原則，財務會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導致配比情況變化，稅務會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規(guī)章制度。
4.權責發(fā)生制原則。稅務會計在權責發(fā)生制使用上具備兩個特點，一方面是財務的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預算與實際有偏差，同時也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費用。另一方面是權責發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個人，納稅都是根據(jù)國家的相關法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業(yè)的會計核算中是需要以權責發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權責發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權責發(fā)生制的要求基礎上，它受到的固定規(guī)矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會計處理是要以權力義務的產(chǎn)生為基礎?？梢哉f，稅務會計對于權責發(fā)生制基本上是認可的，但由于權責發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，會計的核算標準不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財務會計中，實質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會計核算依據(jù)是要根據(jù)實際的項目交易以及相關的經(jīng)濟形式來作為基礎的，同時還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當中對實質(zhì)重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標準，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。
二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協(xié)調(diào)
稅務會計原則與財務會計原則兩者之間的差異是體現(xiàn)在多個方面的，不管是名稱、內(nèi)容還是目標上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異?？梢哉f兩者最大的差異就是服務遵守的原則對象不一樣，稅務就是遵守法律法規(guī)，財務會計在遵守法律法規(guī)的基礎上，要遵循企業(yè)的相關制度。所以要在兩者結(jié)合的前提下，去考慮稅務會計與財務會計之間的原則關系，要對兩者的服務對象進行明確區(qū)分，同時把稅務會計的實質(zhì)原則提高，財務會計的形式原則提高，進一步促進兩者之間的融合，降低企業(yè)的成本，提高國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，有效規(guī)避風險，提高企業(yè)的管理水平。稅務會計與財務會計之間的融合，可以促進國家經(jīng)濟發(fā)展同時，還可以提高國家的經(jīng)濟在國際上的地位，可謂是好處多多。因此，應當切實去落實該項工作。
一、稅收會計與財務會計在目標方面的差異
稅收會計的目標是提供稅收業(yè)務信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權力的需要，確定應稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務信息主要服務于國家稅務部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務。論文百事通財務會計的目標是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告。稅收資金屬于國家所有，稅務機關無權支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務信息，控制稅收活動，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)財務會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。
二、稅收會計與財務會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異
稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認計稅標準，按照一般會計原則處理各種納稅義務，具有強制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務的具體方法也隨之發(fā)生變化。財務會計是依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，而財務會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。
三、稅收會計與財務會計在核算原則方面的差異
稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務會計的根本區(qū)別是在確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務會計主要采用權責發(fā)生制的核算原則計算收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權責發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標準來確定當期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當期收益和費用之中。稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進行核算；在應征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權責發(fā)生制進行核算。財務會計只要求達到真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行估計，采用權責發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準則進行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。新晨
四、稅收會計與財務會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異
在財務會計中，有會計分期的假設。會計分期假設的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務報表的時間。由于年度以12個月計算，因此企業(yè)往往選擇會計年度為12個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會計期間決定了企業(yè)對外編制財務報表的時間間隔。
自20世紀90年代開始，高校后勤社會化改革相繼在全國范圍內(nèi)展開，各種后勤管理模式應運而生，出現(xiàn)了因校制宜，百花齊放的局面。隨之而來的是高校后勤財務管理體制也呈現(xiàn)出多樣化的格局。以下將目前較為流行的高校后勤財務管理模式分為三類。①二級管理體制。即，后勤集團或后勤管理處自設財務管理機構(gòu)，作為學校的二級財務管理部門，與學校的大財務保持相對的獨立性，但是學校的一級財務仍保留對二級財務的管理權和監(jiān)督權。②后勤集團或財務處不設置自己的財務管理機構(gòu)，所有的經(jīng)濟業(yè)務均由學校一級財務統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。③后勤集團成立后勤集團公司，注冊為獨立的企業(yè)法人，其財務機構(gòu)也不作為學校的二級財務機構(gòu)。由于后勤集團公司具有獨立的民事行為能力，主要適用《企業(yè)會計制度》，新《高等學校會計制度》的出臺對其影響不大，因此，后勤集團公司不在本文討論的范圍之內(nèi)。論文主要研究新《高等學校會計制度》對前兩種后勤集團財務管理的影響。[1]
2 新高校會計制度的變化及要求
2.1 在固定資產(chǎn)的核算上引入權責發(fā)生制
新高校會計制度指出，高校一般采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應按本規(guī)定采用權責發(fā)生制。新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)（除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案以及以名義金額計量的固定資產(chǎn)外）按照權責發(fā)生制計提折舊，在會計報表中以資產(chǎn)的凈額反映，更加真實準確地反映學校擁有的固定資產(chǎn)的價值。
2.2 新制度要求將獨立核算單位會計數(shù)據(jù)并入學校會計賬中
新制度規(guī)定高等學校在編制年度財務報表時，應將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息并入學校的財務報表中。這就意味著后勤的財務活動將受到學校的監(jiān)督和管理，其財務信息也將完全暴露于信息使用者的面前。這就要求學校與后勤理清各種關系，分清權責。只有采取合理措施，積極應對，才能使財務核算更加規(guī)范，財務信息更加完整，財務管理更加高效。
3 新高效會計制度對后勤財務管理的影響
3.1 對后勤集團預算管理的影響
高校后勤的預算管理就是依據(jù)預算，對后勤集團的各項業(yè)務進行管理和監(jiān)督，以達到明確工作目標、優(yōu)化資源配置以及進行績效考核的目的。但在目前的工作中，高校后勤的預算管理仍存在很多問題。①由于后勤人員對預算制度的重要性認識程度不高，且往往覺得預算管理是學校財務的工作，與自身相關性不高，往往造成高校后勤集團的預算編制不夠嚴謹，執(zhí)行力度也不強。②由于目前后勤管理人員普遍存在素質(zhì)偏低，文化程度不高等問題，對預算管理的認識也不夠全面，認為預算僅僅是上報一個預算數(shù)字，對預算的管理環(huán)節(jié)、監(jiān)控環(huán)節(jié)、分析環(huán)節(jié)重視程度不高。新高校會計制度的頒布，要求將獨立核算部門的財務狀況和經(jīng)營成果均并入學校的大賬中。這將使原本可以成為信息盲區(qū)高校后勤財務信息曝光于公眾之下，高校后勤必須根據(jù)自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略目標，建立健全預算管理制度，嚴格執(zhí)行預算，建立和完善預算考核體系，對預算的執(zhí)行程度和效果進行有效分析，隨時糾正預算執(zhí)行中的偏差，才能保證預算制定和執(zhí)行。因此，新高校會計準則的出臺要求高校后勤的預算管理更加準確而且全面。
3.2 對會計核算的影響
由于不同學校對后勤集團的管理方式不同，這就造成有些高校的后勤參照的是《事業(yè)單位會計準則》，而有些高校后勤則是參照《企業(yè)會計準則》，所采用的科目更是五花八門。這就造成后勤財務信息難以匯總，甚至會造成會計報表不全面的現(xiàn)象。新高校會計準則明確了不同核算模式的后勤財務信息并入大賬的并表方式。借助信息化軟件，會計工作人員在匯總財務信息時剔除內(nèi)部交易信息，實現(xiàn)高校財務信息的準確性、真實性和完整性。
3.3 對固定資產(chǎn)管理的影響
后勤集團所使用的資產(chǎn)基本上是學校長期辦學過程中累積起來的，高校后勤社會化進程中，后勤管理的經(jīng)費和人員已經(jīng)與學校分離，但是后勤集團的資產(chǎn)卻仍歸屬于學校。資產(chǎn)的產(chǎn)權不明晰。另外，由于學校長期對其擁有的固定資產(chǎn)疏于管理，有些資產(chǎn)購置了卻沒有按相關規(guī)定入賬或者按名義金額入賬，有的資產(chǎn)實際上以及報廢卻仍掛在賬上，造成賬實不符。新制度要求高校后勤采用權責發(fā)生制對其控制或擁有的固定資產(chǎn)計提折舊。這就要求后勤集團與學校進行一次全面的資產(chǎn)清查，辦理相關的移交手續(xù)后，利用專業(yè)的方法對資產(chǎn)的價值進行準確的評估入賬。后勤集團再按照合理的方式對固定資產(chǎn)計提折舊。從而保證賬上能夠準確反映后勤擁有的資產(chǎn)情況。
4 提高高校后勤財務管理水平的應對措施
4.1 加強培訓，提高財務人員的工作能力和素質(zhì)
后勤財務管理人員的職業(yè)能力和素質(zhì)直接關系到財務管理的水平。新高校會計制度相比舊制度，從科目設置到對基建及后勤的管理要求都發(fā)生巨大的變化，這就要求相關部門加強對從業(yè)人員的繼續(xù)教育和培訓，使財務人員能夠完全適應會計制度的變化，提高財務人員的綜合素質(zhì)。
[關鍵詞] 現(xiàn)金流量表 附表
現(xiàn)金流量表附表按照間接法編制，綜合性強，數(shù)據(jù)來源復雜，編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會計電算化，對于附表的編制存在著各種各樣的問題。本文將對常用的編制方法進行評價，并提出會計電算化的新思路。
一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法
手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法。
工作底稿法, 以利潤表和資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)為基礎, 對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄, 從而編制出現(xiàn)金流量表。
賬戶編制法，分析填表項目所涉及的有關賬戶記錄編表。采用的是相關賬戶的發(fā)生額，然后分析調(diào)整本項目與相關項目的關系，是一種通過總發(fā)生額剔除非填表項目發(fā)生額的方法。
多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項目作為多欄式賬簿的欄目，設置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數(shù)據(jù)的一種編制方法。該方法對涉及附表調(diào)整事項的會計分錄做序時登記，無關事項不登記，主要用于業(yè)務簡單的企業(yè)。
01調(diào)節(jié)編制法，該方法主要依據(jù)是資產(chǎn)負債表上的會計恒等式，從資產(chǎn)負債表的未分配利潤開始，對本期發(fā)生項進行調(diào)整，分幾步完成:第一、將未分配利潤調(diào)整為凈利潤；第二、調(diào)整本期發(fā)生的投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三、調(diào)整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開始，調(diào)整非經(jīng)營現(xiàn)金事項，直至將它們的發(fā)生額調(diào)整為0，調(diào)整過程中，逐步填列相關的附表項目。
以上各種方法從調(diào)整過程看，有兩種思路：采用項目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較復雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項目，這主要用于會計業(yè)務較為簡單的企業(yè)。
二、當前附表會計電算化的方法
附表會計電算化的情況主要體現(xiàn)在各會計軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司,都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件。
原安易公司財務軟件能同時采用三種方法編制現(xiàn)金流量表，即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補充登記法?；驹硎峭瑫r采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法，對同一原始會計資料進行記賬，以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表。
浪潮公司的編制方法是：在初始化時，把科目分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩類；日常輸入憑證時，按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實現(xiàn)制科目和權責發(fā)生制科目；期末匯總收付實現(xiàn)制科目金額，自動編制現(xiàn)金流量表。
用友軟件方面，現(xiàn)金流量表的大部分數(shù)據(jù)取自總賬系統(tǒng)的會計憑證和總賬賬簿,如果啟用了多個模塊,則每個模塊都必須結(jié)賬,并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng),才能編制現(xiàn)金流量表,否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應的業(yè)務并記賬,才能進行取數(shù),否則無法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分數(shù)據(jù)是來自報表,只有在相關的會計報表編制完成之后才能進行取數(shù),因此在編制現(xiàn)金流量表之前,還必須完成相關會計報表的編制(主要是資產(chǎn)負債表和利潤表) 。
總的來說，財務軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務中，對于涉及附表項目的會計分錄都要進行標記。二是事后控制，該方式在平時不進行任何調(diào)整，期末出表時再調(diào)整。該方式的優(yōu)點是減輕平時工作量，對會計人員要求不高，在年底編制時設置現(xiàn)金類科目、報表項目、公式、憑證處理等，但不能實時出表，期末工作量較大，容易出錯。
兩種方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計算機模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機模擬手工編制中采用匯總數(shù)據(jù)，剔除特殊項目的方法。
絕大多數(shù)已經(jīng)開發(fā)的軟件，對于采用間接法實現(xiàn)計算機編制現(xiàn)金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會計電算化，暫時還沒有專門的解決方案。
三、附表的會計電算化研究思路
現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。
手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復的日常業(yè)務，力求簡化的數(shù)據(jù)源，因而常采用一定會計期間內(nèi)的總賬，或者其他報表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點是匯總數(shù)據(jù)容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會計數(shù)據(jù)的業(yè)務性質(zhì)，因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。
計算機的特點是程序化，容許簡單的重復計算，避免復雜分析。當編制附表的主體是計算機時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數(shù)據(jù)再進行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實現(xiàn)。
筆者認為，附表的會計電算化應該直接對憑證數(shù)據(jù)進行逐步序時分析編制，即不采用匯總數(shù)據(jù)，而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進行分析填列，符合編制要求的進入附表的調(diào)整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。
這種方法的優(yōu)點是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時不需要復雜的取數(shù)過程，并可以實時編制。
這種思路會遇到兩個難點：計算機自動分析原始憑證數(shù)據(jù)；識別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項目的關系。當然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關系，利用數(shù)據(jù)庫設計和軟件技術計算來解決。
參考文獻: