發(fā)布時(shí)間：2023-02-28 15:48:42
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的兩會(huì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
如果根據(jù)歷史成本法對(duì)可以扣除的成本進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算,那么在當(dāng)前房地產(chǎn)的價(jià)格時(shí)常發(fā)生一些變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境中,就不可能正確的計(jì)算出應(yīng)該扣除多少成本。在稅法當(dāng)中的第二個(gè)地方就是對(duì)盤(pán)盈固定資產(chǎn)方面的計(jì)算過(guò)程當(dāng)中,以和固定資產(chǎn)相同的重置成本價(jià)值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性的不同點(diǎn)
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者在使用歷史成本中存在的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者進(jìn)行比較的話，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更注重決策的相關(guān)性,而相關(guān)性所具備的特征肯定是需要選擇和計(jì)量對(duì)象的決策最具相關(guān)的計(jì)量屬性,這就比較明顯的顯示出歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位有所降低,無(wú)法和稅務(wù)會(huì)計(jì)中一家獨(dú)大的地位相比較。
(二)公允價(jià)值:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者間存在的差異
1.在兩者中的適用范圍不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,公允價(jià)值是所有金融工具當(dāng)中相關(guān)性最大的計(jì)量屬性,對(duì)符合公允價(jià)值的計(jì)量條件也可使用公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等此類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是使用歷史成本。只有在歷史成本和當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都無(wú)法確定時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)才在萬(wàn)不得已的情況下使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,它是被當(dāng)作補(bǔ)充的計(jì)量屬性來(lái)使用,只局限于資產(chǎn),不包括負(fù)債。2.使用的目不同，且存在差異。近年來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新以及資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)的不斷衍生，很多新的金融工具業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),它們通常都是屬于履行中的合約,尤其是新衍生的金融工具,企業(yè)一般情況下都無(wú)需付出初始的凈投資或者初始的凈投資也很少,和金融工具有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)移通常也需要到相關(guān)的合約到期或者是履行時(shí)才可實(shí)現(xiàn),對(duì)此類業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,就需多次的使用到公允價(jià)值。
三、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)金流量表主要反映了企業(yè)獲取資金的能力，它提供了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物出入的基本信息。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析和研究可以了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷有重大的參考價(jià)值，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，現(xiàn)金流量表因?yàn)樯婕暗膬?nèi)容較多，所以存在著許多的問(wèn)題，我們可以從以下幾方面對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行改進(jìn)。
1.明確現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金流量表的最主要內(nèi)容是對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變化情況進(jìn)行揭示，因此現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就顯得至關(guān)重要，只有將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確之后，才能編制正確的現(xiàn)金流量表。然而目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。由此可以看出，目前的會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是比較籠統(tǒng)的，具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的實(shí)際核算時(shí)，很難準(zhǔn)確地進(jìn)行判斷和確認(rèn)，因此我們應(yīng)當(dāng)把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以具體和明確的方式放在現(xiàn)金流量表的附錄部分，這樣就能夠使現(xiàn)金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作，而且還能使現(xiàn)金流量表提供更直觀有效的重要信息。
2.改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于現(xiàn)金流量表的主體部分采用直接法來(lái)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充部分則采用間接法把企業(yè)的凈利潤(rùn)改變成現(xiàn)金凈流量，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)目的填列方法進(jìn)行了明確的規(guī)定。然而在實(shí)際操作過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)現(xiàn)金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業(yè)公開(kāi)的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性大大降低，不能夠真正反映企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，究其原因是因?yàn)楝F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表填列方法不直觀，很多的項(xiàng)目是間接調(diào)整的，與財(cái)務(wù)工作人員的思維習(xí)慣不一致，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行調(diào)整，使得其中的調(diào)整分錄得到更加直觀的展示。如管理費(fèi)用項(xiàng)目就可根據(jù)具體的情況作出如下調(diào)整。通過(guò)這樣的調(diào)整以后，就使得現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加一目了然，編制方法也變得更加簡(jiǎn)單易懂，這樣就促進(jìn)了現(xiàn)金流量表能夠真正給企業(yè)提供有價(jià)值的信息。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)探索
資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，因此它可以反映一個(gè)企業(yè)的資源存量和財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融行業(yè)的繁榮，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目逐漸增多，內(nèi)容變得日益復(fù)雜，在新的形勢(shì)下，我們只有不斷加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)才能提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性和其應(yīng)用價(jià)值。
1.統(tǒng)一計(jì)量模式傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現(xiàn)在已發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為企業(yè)的外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策的主要依據(jù)之一，因此傳統(tǒng)的歷史成本已難以滿足時(shí)代的要求，現(xiàn)時(shí)成本和重置成本等多種計(jì)量模式紛紛出現(xiàn)，使得計(jì)量模式日益紛繁復(fù)雜。有的資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本，有的資產(chǎn)負(fù)債表則采用現(xiàn)時(shí)成本和重置成本，在這種情況下，就導(dǎo)致了資產(chǎn)的根本內(nèi)涵有了較大的區(qū)別，失去了相互之間的可比性，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行最大程度的統(tǒng)一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，然后把各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和計(jì)提減值準(zhǔn)備作為補(bǔ)充資料展示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣就可以使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加準(zhǔn)確，而且使得信息的使用也更加便利。
2.科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債一般情況下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，存在著許多的估計(jì)和判斷，而這些估計(jì)和判斷大多都是根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行的，如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、確定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命和遞延所得稅等都是由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行主觀的估計(jì)和判斷，而且判斷結(jié)果不經(jīng)過(guò)任何論證就進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表中，因此使得資產(chǎn)負(fù)債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性，我們應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債，把主觀的估計(jì)和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會(huì)計(jì)信息直接傳遞給資產(chǎn)負(fù)債信息的需求者，只有這樣才能真正促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。
三、結(jié)語(yǔ)
1房產(chǎn)測(cè)繪的作用
1.1法律方面的作用
房產(chǎn)測(cè)繪成果既是處理各種產(chǎn)權(quán)糾紛，恢復(fù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、確定產(chǎn)權(quán)的法定基礎(chǔ)資料，也是房產(chǎn)各種管理的重要依據(jù)。
1.2財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)功能
房產(chǎn)測(cè)繪的成果是進(jìn)行房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估、房產(chǎn)契稅的征收、房產(chǎn)租賃活動(dòng)、交易活動(dòng)的主要依據(jù)，也是進(jìn)行房產(chǎn)抵押貸款，房產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)不可缺少的依據(jù)。
1.3社會(huì)服務(wù)、決策參謀功能
房產(chǎn)測(cè)繪調(diào)查后的成果，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)整理之后，可以派生出很多不可多得的資料，這些資料會(huì)給城市的整體建設(shè)布局、住房制度的改革、老城區(qū)的改造、危舊房屋的改造等提供決策依據(jù)。也為城鎮(zhèn)測(cè)繪、市政工程、公用事業(yè)、環(huán)保、綠化、社會(huì)治安、文教衛(wèi)生、水利、旅游、地下管網(wǎng)、通訊、電、氣等提供基礎(chǔ)資料和有關(guān)信息。它的服務(wù)具有廣泛性。
2加強(qiáng)房產(chǎn)測(cè)繪質(zhì)量管理措施
2.1控制房產(chǎn)測(cè)繪市場(chǎng)開(kāi)放的有限性
首先，對(duì)于房產(chǎn)測(cè)繪的質(zhì)量保證要根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際容量來(lái)決定，要合理的控制測(cè)繪單位的進(jìn)入。如果過(guò)早的公開(kāi)市場(chǎng)，那么在測(cè)繪單位之間就會(huì)形成非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從某一方面來(lái)講，雖然競(jìng)爭(zhēng)會(huì)對(duì)各個(gè)單位有所制約，但是從另一個(gè)方面看的話，如果過(guò)多的單位參與進(jìn)來(lái)，勢(shì)必會(huì)形成價(jià)格大戰(zhàn)，過(guò)分的壓低價(jià)格，可能會(huì)出現(xiàn)成本大于收入的情況。那么沒(méi)有利益的事情測(cè)繪單位是不會(huì)做的，所以勢(shì)必會(huì)在材料上和施工工藝上降低成本，無(wú)法保證測(cè)繪質(zhì)量。
其次，測(cè)繪行業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益很高的行業(yè)，通過(guò)測(cè)繪產(chǎn)品可以獲得巨大的利潤(rùn)，所以說(shuō)有些測(cè)繪單位為了完成任務(wù)就會(huì)使用非常手段，利用測(cè)繪制度的不完善，鉆空子，獲取不正當(dāng)?shù)睦?。這些行為的出現(xiàn)大大的影響了測(cè)繪單位在人們心中的形象，影響到了測(cè)繪市場(chǎng)的秩序。
最后，我國(guó)以前的測(cè)繪單位都是國(guó)家的行政單位，在技術(shù)水平和人員規(guī)模方面都比較完善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)測(cè)繪單位都從行政單位中脫離出來(lái)，自負(fù)盈虧。所以在技術(shù)和各方面的設(shè)備方面還沒(méi)有完全的發(fā)展起來(lái)，雖然說(shuō)全國(guó)的測(cè)繪規(guī)則基本上都一樣，但是由于各地情況的不同還是會(huì)存在一些差異，杜宇測(cè)繪工作來(lái)說(shuō)，只要是一點(diǎn)細(xì)微的差異都會(huì)對(duì)測(cè)繪結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。
2.2加強(qiáng)對(duì)測(cè)繪程序的檢查
房地產(chǎn)的測(cè)繪成果的審核機(jī)關(guān)并不是對(duì)其測(cè)繪結(jié)果進(jìn)行實(shí)地檢查，僅是對(duì)于其呈交的測(cè)繪報(bào)告進(jìn)行審核，這樣一來(lái)，房產(chǎn)測(cè)繪單位很容易因?yàn)榕c其相關(guān)的利益問(wèn)題，在測(cè)繪的過(guò)程中弄虛作假，造成測(cè)繪的結(jié)果與實(shí)際情況大相徑庭，其實(shí)，盡管審核機(jī)構(gòu)對(duì)于房產(chǎn)測(cè)繪的成果不進(jìn)行實(shí)地的檢測(cè)，但是，這并不意味著測(cè)繪單位可以隨意的更改測(cè)繪結(jié)果，因?yàn)椋渌式坏臏y(cè)繪報(bào)告如果存在弄虛作假的行為，其要對(duì)此負(fù)全部的法律責(zé)任。這樣不僅可以避免很多的法律糾紛，還能夠確保相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)集中內(nèi)部的人力和物力，對(duì)房產(chǎn)測(cè)繪成果進(jìn)行細(xì)致深入的審核工作。
2.3制定基礎(chǔ)測(cè)繪與市場(chǎng)測(cè)繪劃分、管理的規(guī)范文件
在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)于基礎(chǔ)測(cè)繪和市場(chǎng)類測(cè)繪項(xiàng)目操作中，存在界限不夠確切和模糊的地方，需要進(jìn)一步從法律角度明確從事政府基礎(chǔ)測(cè)繪的測(cè)繪隊(duì)伍，專門(mén)進(jìn)行基礎(chǔ)測(cè)繪服務(wù)，退出目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，專注于公共服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)測(cè)繪產(chǎn)品進(jìn)行劃分，制定包括中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃在內(nèi)的政策文件，提供公開(kāi)的測(cè)繪市場(chǎng)信息，為市場(chǎng)主體營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的透明環(huán)境，在政府開(kāi)展基礎(chǔ)測(cè)繪保證提供基礎(chǔ)服務(wù)的同時(shí)，促進(jìn)市場(chǎng)測(cè)繪的發(fā)展。
2.4建立房產(chǎn)測(cè)繪成果公示制度
首先推出測(cè)繪成果資料目錄的通告制度。使各相關(guān)權(quán)利人特別是購(gòu)房業(yè)主，能夠及時(shí)了解到新購(gòu)房屋的樓盤(pán)竣工后是否及時(shí)委托房產(chǎn)測(cè)量、測(cè)量成果是否通過(guò)核準(zhǔn)，以便到開(kāi)發(fā)建設(shè)單位查閱測(cè)繪成果資料詳細(xì)情況，催辦產(chǎn)權(quán)證。隨后為了更進(jìn)一步方便人民群眾，公開(kāi)透明測(cè)繪數(shù)據(jù)。還準(zhǔn)備在網(wǎng)上對(duì)詳細(xì)的測(cè)繪成果進(jìn)行公示和公開(kāi)查閱。
目前物料流量成本法對(duì)資本性質(zhì)的資產(chǎn)投入情況未予以足夠的關(guān)注。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的物料不僅有能源、人工等直接運(yùn)行成本，還包括設(shè)備折舊、維修、處理和土地使用等費(fèi)用的投入，而現(xiàn)今即使是成功實(shí)施物料流量成本會(huì)計(jì)的企業(yè)，對(duì)這方面的關(guān)注也不夠。由于缺乏對(duì)資本性質(zhì)資產(chǎn)的成本關(guān)注，沒(méi)有完善其核算體系，使得物料流量成本會(huì)計(jì)對(duì)此部分核算和管理仍遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理方式，無(wú)法準(zhǔn)確反映負(fù)產(chǎn)品的成本。這點(diǎn)需要我們理論界予以關(guān)注，不斷完善物料流量成本法對(duì)資本性質(zhì)資產(chǎn)的成本核算體系。
二、完善物料流量成本會(huì)計(jì)的建議
為了更好地推動(dòng)物料流量成本會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐和推廣，本文從政府、科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)等方面提出以下政策建議，力圖對(duì)我國(guó)企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用物料流量成本法提供有益的借鑒。
（一）對(duì)政府的建議
1.盡快建立激勵(lì)我國(guó)企業(yè)導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)的制度體系
物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用在日本最富有成效，其根本原因是日本政府機(jī)構(gòu)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的高度關(guān)注，重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)的不斷優(yōu)化創(chuàng)新，并從制度和立法層面予以大力支持和保證。在我國(guó)由于缺乏政府機(jī)構(gòu)的關(guān)注和扶持，沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)制度體系，因此我國(guó)發(fā)展物料流量成本法極為不順利。因此，物料流量成本會(huì)計(jì)在我國(guó)有所發(fā)展，需要政府提高重視程度。首先，加快有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本核算的法制建設(shè)，完善企業(yè)環(huán)境信息核算披露制度。同時(shí)要將國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)污染排放標(biāo)準(zhǔn)具體化、細(xì)致化。大力倡導(dǎo)節(jié)能減排、低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)。提高環(huán)境執(zhí)法部門(mén)的理論學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題監(jiān)管。在執(zhí)法過(guò)程中做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。促使企業(yè)自覺(jué)接觸和使用環(huán)境成本核算方法，積極導(dǎo)入物料流量成本法。其次，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)，使環(huán)境成本核算有法可依。環(huán)境成本審計(jì)的功能主要在于提高環(huán)境成本信息披露在面向公眾時(shí)的可信度，使公眾對(duì)政府在企業(yè)環(huán)境成本的監(jiān)督效果更有信心。這樣才能在根本上使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)工作，同時(shí)也在環(huán)境信息時(shí)，取得良好的社會(huì)效益。
2.發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，逐步引入推廣物料流量成本會(huì)計(jì)
日本企業(yè)運(yùn)用物料流量成本會(huì)計(jì)在近幾年里取得了快速的發(fā)展，推動(dòng)其發(fā)展的兩個(gè)主要政府部門(mén)分別是環(huán)境省和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省，這兩個(gè)部門(mén)分別負(fù)責(zé)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。而在我國(guó)則需要環(huán)境保護(hù)部門(mén)通過(guò)組織學(xué)習(xí)、編制指導(dǎo)性文件、制定實(shí)施手冊(cè)和召開(kāi)討論會(huì)等方法，向企業(yè)推介物料流量成本法。在向國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的咨詢和探究的對(duì)接上，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)予以政策性支持，或?qū)Τ晒?dǎo)入物料流量成本法的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的獎(jiǎng)勵(lì)，加速企業(yè)應(yīng)用物料流量成本會(huì)計(jì)的進(jìn)程。
（二）對(duì)企業(yè)建議
1.做好環(huán)保資料的統(tǒng)計(jì)工作是環(huán)境成本核算的重要基礎(chǔ)
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息的內(nèi)容都很少，盡管也存在少部分大篇幅披露環(huán)境信息的企業(yè)，但也只定性分析，而這部分企業(yè)比例不到17%。要想完善環(huán)境成本核算制度，必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)成熟的成本控制中心，嚴(yán)格劃分一般成本、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境資本性支出，對(duì)于須環(huán)境報(bào)告的特殊工業(yè)企業(yè)或大規(guī)模企業(yè)應(yīng)聘用第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)組建ERP數(shù)據(jù)收集與整理系統(tǒng)，做到資料全面且分類清楚，遏制企業(yè)把本該上交環(huán)保部門(mén)的污染費(fèi)、環(huán)保在建工程費(fèi)用和環(huán)保設(shè)備支出分別做“管理費(fèi)用”“在建工程”和“固定資產(chǎn)”處理，從而提高環(huán)境成本核算質(zhì)量。
2.為了逐步開(kāi)展物料流量成本會(huì)計(jì)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)要通力協(xié)作
由于物料流量成本會(huì)計(jì)的開(kāi)展不僅會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部，還會(huì)或多或少牽扯到采購(gòu)、銷售等部門(mén)的運(yùn)營(yíng)。所以只有保持好各部門(mén)的通力合作，才能保證物料流量成本會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的成功開(kāi)展。
（三）科研機(jī)構(gòu)建議
1.科研部門(mén)應(yīng)加快技術(shù)開(kāi)發(fā)進(jìn)程，使企業(yè)具有過(guò)硬的科技后盾
我們可以借鑒日本通過(guò)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合的形式為企業(yè)導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)的成功案例：科研部門(mén)、政府和企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手做物料流量成本會(huì)計(jì)研發(fā)。日本的物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用指南及案例就參照了日本能率協(xié)會(huì)等科研部門(mén)的研究成果。此外，日本關(guān)西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所也就物料流量成本會(huì)計(jì)取得了具有現(xiàn)實(shí)意義的科研成果。我國(guó)也可參考日本產(chǎn)學(xué)研的聯(lián)合模式，先開(kāi)展應(yīng)用試點(diǎn)，組建包含學(xué)者、專家、技術(shù)員等的科研隊(duì)伍，由政府、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)三者聯(lián)合加速物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)程。
2.協(xié)助政府制定物料流量成本會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)指南
1.調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一種手段。
通過(guò)調(diào)整職業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系來(lái)使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德得到合理有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，例如，要配合國(guó)家的法律制度來(lái)進(jìn)行調(diào)整和維護(hù)，必須堅(jiān)決反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家、社會(huì)或者他人的利益獲得自身的權(quán)益。要做到這一點(diǎn)，首先會(huì)計(jì)工作人員必須以身作則，在進(jìn)行職業(yè)操作的時(shí)候做到客觀公正、保守秘密。
2.具有穩(wěn)定性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一大特點(diǎn)。
會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科不僅有利于在進(jìn)行管理的過(guò)程中得到堅(jiān)強(qiáng)，而且還能夠提高工作人員的工作效益，在對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序規(guī)范上，它能夠很好地維護(hù)社會(huì)的利益。所以人們應(yīng)該很好地利用好這門(mén)學(xué)科，根據(jù)現(xiàn)實(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律去主動(dòng)運(yùn)用它、認(rèn)識(shí)它，遵循社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。無(wú)論是在會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，政策制定上，還是對(duì)于會(huì)計(jì)方法的選擇，又應(yīng)該根據(jù)其內(nèi)部的發(fā)展規(guī)律去很好的遵循它，利用它，這樣才能夠更好的為自己進(jìn)行服務(wù)。在這樣的一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷變化和更新的大背景下，會(huì)計(jì)有著自己的穩(wěn)定性，即所謂的要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自身作則，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)很好地熟悉財(cái)政政策、法規(guī)和制度。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德還具有廣泛的社會(huì)性。
每個(gè)職業(yè)都有每個(gè)職業(yè)的道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)也一樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是人們對(duì)于這一職業(yè)的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不斷改革和深化，會(huì)計(jì)職業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也越來(lái)越大，在實(shí)際的操作中，會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層和金融機(jī)構(gòu)提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,還要為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾服務(wù)。會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高，就越能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)作，反之，倘若會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較低，則對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著較大的負(fù)面應(yīng)影響。所以必須做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德的工作問(wèn)題，社會(huì)給予更加廣泛的關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要依法辦事，做好服務(wù)。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德目前的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)職業(yè)道德運(yùn)行的好壞與否直接影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作涉及方方面面，各行各業(yè)，所以如果在運(yùn)行的過(guò)程中會(huì)計(jì)信息涉及虛假，不能夠很好、很準(zhǔn)確的反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那它將會(huì)對(duì)社會(huì)造成極大的危害。所以，要使會(huì)計(jì)信息的提供得到很好的保障，首先從會(huì)計(jì)工作人員入手，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、恪敬職守、提高綜合素質(zhì)與技能、文明服務(wù)等方面的要求。但是，由于各方面的因素影響，如，在利益的牽動(dòng)下，使得我國(guó)在這方面的工作做的還不夠好，從近年來(lái)有關(guān)經(jīng)濟(jì)案件呈逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)可以看出，所以，有關(guān)部門(mén)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)管理的力度，糾正這些現(xiàn)象?，F(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德目前現(xiàn)狀不容樂(lè)觀,其主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn):
1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。
首先，會(huì)計(jì)人員不能夠以身作則，不僅職業(yè)道德觀念淡薄，對(duì)于工作責(zé)任心較弱，黑白不分，是非曲直，目無(wú)法紀(jì)，在工作過(guò)程中總是得過(guò)且過(guò)，為了一絲利益而違法論及、以假亂真等。當(dāng)自身的利益和單位的利益發(fā)生沖突時(shí)，無(wú)法堅(jiān)持自己的原則，沒(méi)有一定的底線，不僅如此，在為違法違紀(jì)的行為出謀劃策,通過(guò)運(yùn)用自己的職務(wù)之便進(jìn)行偽造有關(guān)會(huì)計(jì)信息，這樣的做法在一定程度使單位蒙受損失，也是的國(guó)家的利益受到牽連，給國(guó)家和集體帶來(lái)了重大的損失。
2.國(guó)家法律法規(guī)制度還不夠完善,政府監(jiān)管不到位。
在我國(guó)，雖然已經(jīng)出臺(tái)很多有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守等方面的法律法規(guī)，但是有很多法規(guī)依然不夠完善，加之政府和有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管力度不到位，使得很多的法律法規(guī)成為一紙空文，長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有辦法得到很好地實(shí)施。企業(yè)為了自身的利益想盡一切辦法來(lái)走法律的球和法律的空隙，很多企業(yè)偷稅漏稅，甚至不納稅，指使會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行制造虛假信息，指使信息質(zhì)量不高，由此也引起了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)案件頻繁出現(xiàn)，財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)真沒(méi)有能夠履行好依法監(jiān)督的職能。
3.群眾監(jiān)督發(fā)揮不夠充分,社會(huì)監(jiān)督制度不夠健全。
由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行審計(jì)、簽證，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度的行為，這些做法都是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的有效手段發(fā)方法。雖然這些監(jiān)督已經(jīng)很全面，看似已經(jīng)很到位，但是依然會(huì)有的情況發(fā)生，他們都是誒了自身的利益而進(jìn)行有危害與國(guó)家利益的舉動(dòng)，這樣的做法不僅違反了相關(guān)法律法規(guī)，還是監(jiān)督失去應(yīng)有的作用，是對(duì)法律的嚴(yán)重踐踏。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本有效途徑和方法
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。
具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做一個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本最起碼的要求。會(huì)計(jì)人員必須以教育為基礎(chǔ)，對(duì)于專業(yè)的知識(shí)、基本理論、專業(yè)技能要扎實(shí)的掌握，通過(guò)進(jìn)一步的深入學(xué)習(xí)，更新自己已有的知識(shí)層面，真真正正培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員解決實(shí)際問(wèn)題的能力，使會(huì)計(jì)人員具備更加高尚的世界觀、人生觀、價(jià)值觀?，F(xiàn)今對(duì)會(huì)計(jì)人員有比較的多的硬性要求，比如，會(huì)計(jì)人員必須每年進(jìn)行一定的專業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)這樣的培訓(xùn)加強(qiáng)對(duì)自身實(shí)際情況的認(rèn)識(shí)，從是自己的知識(shí)層面和專業(yè)技能等得到更加深厚的認(rèn)識(shí)，但是僅僅通過(guò)這樣的培訓(xùn)還是不夠的，因?yàn)樵趯?shí)際的培訓(xùn)中有很多的問(wèn)題存在，如，培訓(xùn)方式不夠多元化，在培訓(xùn)的同時(shí)要使培訓(xùn)人員走出去，開(kāi)闊眼界，真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)的重要性，從自身真切認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)的重要性，提升自身的素質(zhì)。
2創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有社會(huì)性，所以這一特點(diǎn)也就注定著會(huì)計(jì)工作涉及面廣，覆蓋領(lǐng)域多，會(huì)計(jì)工作不僅牽涉到國(guó)家機(jī)關(guān)、政府機(jī)構(gòu)，而且還與企業(yè)管理層、投資者、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人與社會(huì)公眾等有關(guān)，所以這是牽一發(fā)而動(dòng)全身的大事件，會(huì)計(jì)工作對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有著至關(guān)重要的決定作用。所以，我可以通過(guò)群眾的力量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，堅(jiān)強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，創(chuàng)造出良好的社會(huì)環(huán)境，是會(huì)計(jì)人員能夠?yàn)樯鐣?huì)提供最高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，對(duì)于現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不僅要通過(guò)國(guó)家的支持，還要借助群眾的力量和相關(guān)人員的自我約束，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)提供自己的力量，建設(shè)一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。
四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
購(gòu)入不良債權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，那么應(yīng)給確認(rèn)為哪一類資產(chǎn)？從企業(yè)購(gòu)入不良債權(quán)資產(chǎn)的目的來(lái)看，一般情況下是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，則購(gòu)入行為可以理解為是企業(yè)的一種投資行為，但投資方對(duì)被投資單位沒(méi)有實(shí)施控制、重大影響，所以不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范疇?，F(xiàn)多數(shù)企業(yè)將購(gòu)入的不良債權(quán)合同，確認(rèn)為一項(xiàng)金融工具。購(gòu)入的不良債權(quán)的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定。
購(gòu)入的不良債權(quán)因在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”；購(gòu)入的不良債權(quán)無(wú)到期日、回收金額不確定，不能劃分為“持有至到期投資”；購(gòu)入的不良債權(quán)只能將其劃分為“貸款和應(yīng)收款”，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是由商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采用賒銷，此時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款即為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，它是一種商業(yè)信用。金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)不能劃分為“貸款和應(yīng)收款”。所以列入“應(yīng)收賬款”科目核算不妥。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況、行業(yè)特征和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的增設(shè)、刪減或合并，有針對(duì)性地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。依據(jù)收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收債權(quán)“科目，并進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算，建立備查賬，繼續(xù)保留對(duì)債務(wù)人的全額追索權(quán)，期末填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，列入其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表其他流動(dòng)資產(chǎn)，是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)及“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損益”科目期末未結(jié)轉(zhuǎn)的損益。購(gòu)入不良債權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行初始計(jì)量？現(xiàn)多數(shù)企業(yè)收購(gòu)不良債權(quán)時(shí)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目核算，按原賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）貸：銀行存款等貸：壞賬準(zhǔn)備或營(yíng)業(yè)外收入或資本公積（差額）。
收購(gòu)不良債權(quán)一般為折價(jià)，應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）與支付對(duì)價(jià)的差額處理，一是將支付對(duì)價(jià)與原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目；二是將差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；三是將差額確認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得，待資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務(wù)處理均違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)要素計(jì)量的原則，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算，即按歷史成本法計(jì)量。金融資產(chǎn)管理公司按照公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則管理和處置資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，主要采取招標(biāo)、拍賣(mài)、競(jìng)價(jià)等方式，所以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不難取得。購(gòu)入不良債權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收債權(quán)貸：銀行存款等同時(shí)建立輔助賬戶記錄、核算不良債權(quán)資產(chǎn)。
二、收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)，主要是通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所及拍賣(mài)行受讓的原商業(yè)銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規(guī)定：資產(chǎn)人轉(zhuǎn)讓權(quán)力的，受讓人取得與資產(chǎn)相關(guān)的從權(quán)力，但該權(quán)力專屬于資產(chǎn)人自身的除外。企業(yè)收購(gòu)金融資產(chǎn)公司不良債權(quán)，享有該債權(quán)在基準(zhǔn)日以后產(chǎn)生的利息、罰息的請(qǐng)求權(quán)。《關(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》規(guī)定，受讓人向國(guó)有企業(yè)債務(wù)人主張利息的計(jì)算基數(shù)應(yīng)以原借款合同本金為準(zhǔn)；受讓人向國(guó)有企業(yè)債務(wù)人主張不良債權(quán)受讓日之后發(fā)生的利息的，人民法院不予支持。期末對(duì)受讓的不良債權(quán)的原借款利息計(jì)算，要根據(jù)債務(wù)人的性質(zhì)決定是否計(jì)算利息，要按《關(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》規(guī)定執(zhí)行，因收購(gòu)的債權(quán)包為不良資產(chǎn)，債權(quán)本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》，也不符合收入的確認(rèn)條件，對(duì)于受讓日后的利息不能確認(rèn)收入，只能表外計(jì)息。期末應(yīng)當(dāng)對(duì)不良債權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，重新測(cè)算這些不良債權(quán)資產(chǎn)的可收回性，確定可收回金額，該不良債權(quán)資產(chǎn)如果出現(xiàn)減值或轉(zhuǎn)回跡象，符合減值或轉(zhuǎn)回確認(rèn)條件的，確認(rèn)資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回?fù)p益，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目，賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備。
三、收購(gòu)不良債權(quán)資產(chǎn)的收回、處置的核算
論文摘要：知識(shí)社會(huì)是人類社會(huì)發(fā)展的必由之路。如何適應(yīng)知識(shí)社會(huì)，提高電大會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量，向社會(huì)輸送能力型會(huì)計(jì)人才是當(dāng)前電大教育的一個(gè)重要研究課題。本文從電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位，會(huì)計(jì)教學(xué)組織形式中的課堂教學(xué)、課外閱讀、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)三個(gè)部分的有效利用以及學(xué)校管理等方面對(duì)這一課題做了一些探索。
目前世界正發(fā)生著人類歷史上最重大的革命，這場(chǎng)革命將使我們的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式等發(fā)生人類文明史上的改變。這場(chǎng)革命的核心就是知識(shí)。從人類社會(huì)生產(chǎn)方式的角度講，人類社會(huì)經(jīng)歷過(guò)農(nóng)業(yè)社會(huì)、工業(yè)社會(huì)，現(xiàn)在進(jìn)入了知識(shí)社會(huì)(阿爾溫·托夫勒在他著名的《第三次浪潮》中，預(yù)言這種改變是有史以來(lái)最深刻的社會(huì)巨變和創(chuàng)造性的重建。并將人類文明稱之為農(nóng)業(yè)化浪潮，工業(yè)化浪潮，第三次浪潮——信息化浪潮)。
縱觀人類文明的變遷，會(huì)發(fā)現(xiàn)人們對(duì)知識(shí)的界定，是伴隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等時(shí)代背景的不同而變化著，形成了多種認(rèn)識(shí)觀點(diǎn)。知識(shí)社會(huì)中”知識(shí)”的概念比傳統(tǒng)的概念要寬泛得多。經(jīng)合組織在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書(shū)中將知識(shí)劃分為四種類型：第一類——知道是什么的知識(shí)(Know—what)。是指關(guān)于事實(shí)方面的知識(shí)。第二類——知道為什么的知識(shí)(Know—why)，是指自然原理和規(guī)律方面的科學(xué)理論。第三類——知道怎樣做的知識(shí)(nKow—how)，是指做某些事情的技藝和能力。第四類——知道是誰(shuí)的知識(shí)(Know—who)，涉及誰(shuí)知道和誰(shuí)知道如何做某些事的信息，這在社會(huì)高度分工的經(jīng)濟(jì)中顯得尤為重要。
正是基于對(duì)”知識(shí)”的這種重新認(rèn)識(shí)，才使得人類對(duì)于知識(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用和功能有了更深層次的認(rèn)識(shí)上的覺(jué)醒，從而推動(dòng)了實(shí)踐意義上的社會(huì)變革。從社會(huì)生產(chǎn)與分配方式看，生產(chǎn)資料的內(nèi)容體現(xiàn)著不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要特征，例如農(nóng)業(yè)社會(huì)表現(xiàn)為土地，工業(yè)社會(huì)表現(xiàn)為資金資本，而知識(shí)社會(huì)則表現(xiàn)為知識(shí)資本。知識(shí)資本已經(jīng)成為企業(yè)以及其他社會(huì)組織(指廣義上的實(shí)施企業(yè)化管理的組織)最重要的經(jīng)濟(jì)資源。世界管理大師(知識(shí)經(jīng)濟(jì)理論的創(chuàng)始人)彼得·F·德魯克在《后資本主義社會(huì)》(Post—capitalistsociety)中提出，知識(shí)資本的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資金資本，成為生產(chǎn)要素中最重要的組成部分，并作為分配的主要依據(jù)之一。他的論斷一針見(jiàn)血：”世界上沒(méi)有貧窮的國(guó)家，只有無(wú)知的國(guó)家”，”知識(shí)的生產(chǎn)率將日益成為一個(gè)國(guó)家、一個(gè)行業(yè)、一家公司競(jìng)爭(zhēng)的決定因素”。
有人斷言，二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，二十一世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。這種對(duì)未來(lái)社會(huì)發(fā)展的主流的認(rèn)識(shí)恐怕沒(méi)有多少人會(huì)去反駁，但問(wèn)題在于”建設(shè)者”(一個(gè)中國(guó)社會(huì)主義特色的人群名稱)能否立足于這樣的認(rèn)識(shí)去進(jìn)行與之相適應(yīng)的社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)活動(dòng)。
面對(duì)知識(shí)社會(huì)的發(fā)展需要，電大教育，作為中國(guó)教育的有機(jī)組成部分，將如何提高教學(xué)質(zhì)量，發(fā)揮其重要作用呢?下面就會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位、有效組織會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)、學(xué)校管理等三個(gè)方面對(duì)上述論題做一些探索。
一、電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位
(一)、影響會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位的因素
會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)教育三者構(gòu)成了有機(jī)的整體。從會(huì)計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需求，決定著會(huì)計(jì)教育與教學(xué)。會(huì)計(jì)教育總是立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，應(yīng)用會(huì)計(jì)理論研究成果推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)中心的定位實(shí)際上是動(dòng)態(tài)的、以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要為前提的。
就當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要來(lái)看，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)組織形式多樣化、市場(chǎng)交易復(fù)雜化、生產(chǎn)要素構(gòu)成多重化、信息技術(shù)普及化、學(xué)科研究細(xì)分以及應(yīng)用綜合化的發(fā)展趨勢(shì)，這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的復(fù)雜化、教學(xué)手段的多樣化、會(huì)計(jì)教育的階段化。
因此，會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)充分考慮上述經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、學(xué)科研究與應(yīng)用等各因素的影響。
(二)、電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位——培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才
無(wú)論”以教師為中心”，還是”以學(xué)生為中心”，都是教學(xué)理論研究中認(rèn)識(shí)的發(fā)展歷程。無(wú)論前者還是后者，都落在一個(gè)實(shí)體的定位上，這導(dǎo)致了教學(xué)主體的割裂，忽略了教學(xué)主體的互動(dòng)，而且不適應(yīng)教育教學(xué)的開(kāi)放性的時(shí)代特征。適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，結(jié)合電大生源特點(diǎn)，會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才。
所謂能力型人才，不同于以往的應(yīng)用型人才。應(yīng)用型側(cè)重于知識(shí)的轉(zhuǎn)移，而能力型是側(cè)重對(duì)知識(shí)的再創(chuàng)造，即對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況發(fā)明出與之相適合的新方法。這才是知識(shí)社會(huì)所需要的人才。
從教育哲學(xué)觀來(lái)講，大學(xué)教育的理想目標(biāo)是使得一個(gè)受過(guò)教育的人既為生活做好準(zhǔn)備，又為謀生做好準(zhǔn)備。然而實(shí)際上這總是難以兩全。著名教育家梅貽琦在《大學(xué)一解》中就此闡述到：”通專雖應(yīng)兼顧，而重心所寄，應(yīng)在通而不在專?！蛏鐣?huì)生活大于社會(huì)事業(yè)，事業(yè)不過(guò)為人生之一部分，其足以輔翼人生，推進(jìn)人生，固為事實(shí)，然不能謂全部人生寄寓于事業(yè)也?！本碗姶蟮臅?huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才實(shí)際上是兼顧了兩者。
這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要配合以專業(yè)知識(shí)傳授及技能訓(xùn)練為立足點(diǎn)，以培養(yǎng)學(xué)生的思考能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造能力為主旨，以人文文化熏陶為拓展的教學(xué)模式。
二、合理組織會(huì)計(jì)教學(xué)
從會(huì)計(jì)教學(xué)體系的構(gòu)成環(huán)節(jié)看，會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃、教材以及考核都對(duì)教學(xué)質(zhì)量有重要的影響。教學(xué)計(jì)劃決定了專業(yè)知識(shí)之間的有機(jī)聯(lián)系，考核內(nèi)容(教學(xué)大綱、考試內(nèi)容)直接導(dǎo)引”教”的目的和”學(xué)”的目標(biāo)的深淺度。但本文主要是針對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)組織形式中的課堂教學(xué)、課外讀書(shū)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)三個(gè)方面對(duì)提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量做一些探討。
(一)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)
在傳統(tǒng)的教育體制中，每個(gè)學(xué)校都把自己視為教育的終點(diǎn)。一旦學(xué)生上完足夠的學(xué)期，其教育過(guò)程即告”完成”。但在知識(shí)社會(huì)中不存在這種”完成的教育”。教育貫穿了整個(gè)人生，只有終生受用的知識(shí)，沒(méi)有終生夠用的知識(shí)。如前所述，為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，電大會(huì)計(jì)課堂教學(xué)應(yīng)當(dāng)通過(guò)傳授會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)、基本技能，來(lái)提高學(xué)生的思考能力(包括認(rèn)識(shí)與發(fā)現(xiàn)能力、判斷與推理能力、分析與綜合能力、歸納與演繹能力等)、學(xué)習(xí)能力(獲取新知識(shí)的能力)、創(chuàng)新能力，并將人文文化寓于其中。換句話說(shuō)，在課堂上要做兩件事：第一，教給學(xué)生一定范圍的專業(yè)知識(shí)；第二，使學(xué)生變得越來(lái)越聰明(能力型人才)。具體把握以下幾點(diǎn)：
1、教師須有充分的知識(shí)積累
在教師備課的時(shí)候，教科書(shū)無(wú)論如何不能作為知識(shí)的唯一的來(lái)源。(這恰恰是目前存在的現(xiàn)象!)教師應(yīng)當(dāng)知道的東西，要比他教給學(xué)生的多10倍、20倍。教科書(shū)對(duì)教師來(lái)說(shuō)，只不過(guò)是他應(yīng)當(dāng)”善于彈離的跳板”而已。例如講解復(fù)式記賬的原理時(shí)，對(duì)復(fù)式記賬方法產(chǎn)生的時(shí)代背景要進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單描述，這就牽扯到中世紀(jì)歐洲的經(jīng)濟(jì)、政治、宗教等方面知識(shí)，僅靠一兩本書(shū)是滿足不了需要的。教師不應(yīng)該充當(dāng)復(fù)讀機(jī)的功能(難以置信的是現(xiàn)實(shí)中的念教材竟然成為了一種教學(xué)現(xiàn)象)。如果一位教師在課堂上照本宣科，那么可以斷定，這位教師距教育工作者的素養(yǎng)要求還差甚遠(yuǎn)。再者，課堂上，教師關(guān)于教材的思考，使用的精力越少，則學(xué)生的腦力勞動(dòng)的效率越高。如果教師把全部注意力都用在自己關(guān)于教材的思考上，那么學(xué)生感知所教的東西就很費(fèi)力，甚至聽(tīng)不懂教師的講述。
2、運(yùn)用探索問(wèn)題式的授課方法
大量的教學(xué)實(shí)踐表明，以事實(shí)為起點(diǎn)、解決問(wèn)題為終點(diǎn)、提供充足的知識(shí)背景這種探索問(wèn)題式講課方法很適合會(huì)計(jì)課堂教學(xué)。
學(xué)生的腦力勞動(dòng)是教師腦力勞動(dòng)的一面鏡子。假如學(xué)生還沒(méi)有具備作為掌握知識(shí)的工具的那些能力，而教師已經(jīng)把源源不斷的新知識(shí)硬塞給他，那么這種囫圇吞棗的后果就是將學(xué)習(xí)變成了苦役。
會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)具有實(shí)踐性以及以哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科知識(shí)作為理論支持的特點(diǎn)——這是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)的極為重要的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)。會(huì)計(jì)”事實(shí)”是支持思考的素材，教師應(yīng)當(dāng)選用一部分事實(shí)放在課堂上講，而把另一部分事實(shí)留給學(xué)生自己去搜集和加工。對(duì)搜集事實(shí)的過(guò)程給學(xué)生提出一些方法上的指導(dǎo)，教給學(xué)生如何對(duì)事實(shí)進(jìn)行思考，以此來(lái)培養(yǎng)學(xué)生搜集和加工事實(shí)的技能。
課堂上的提問(wèn)以及練習(xí)是經(jīng)常使用的互動(dòng)手段，但不可以反復(fù)咀嚼已經(jīng)熟知的東西，以免引起學(xué)生對(duì)知識(shí)的冷淡和輕蔑的態(tài)度。提供的材料既包含一定”份額”的已知的東西又包含一定”份額”的新的東西，這是一個(gè)不可突破的原則。只有這樣才能喚起學(xué)生建立在思維本質(zhì)上的穩(wěn)定的興趣，并體驗(yàn)解決問(wèn)題的成就感。
對(duì)有能力的同學(xué)提供現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)難題，比如將會(huì)計(jì)究竟是什么、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題、衍生金融工具、國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、會(huì)計(jì)控制功能的實(shí)施、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題等一些新問(wèn)題在相關(guān)學(xué)科里提出來(lái)，可以開(kāi)拓學(xué)科知識(shí)的認(rèn)識(shí)領(lǐng)域，引導(dǎo)學(xué)科知識(shí)的深入與探索，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。
3、區(qū)分機(jī)械學(xué)習(xí)與判斷分析
會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)總是包含機(jī)械成分和判斷分析部分。比如會(huì)計(jì)核算的程序，就是機(jī)械操作。而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理則需要會(huì)計(jì)的判斷分析。會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)該有”更容易掌握”的出發(fā)點(diǎn)，將全部的知識(shí)都轉(zhuǎn)為機(jī)械記憶。當(dāng)學(xué)生的頭腦需要考慮、深思和研究問(wèn)題的時(shí)候，教師卻讓它擺脫思考，使出教育學(xué)上歸納的所有的”巧妙”辦法，使自己的教學(xué)變得盡可能地”容易理解”，這樣做是很愚蠢的。這就好比是給聰明伶俐的頭腦做催眠術(shù)，使它變得遲鈍起來(lái)，貽害不可估量。應(yīng)該尊重思維的客觀規(guī)律，少一些武斷。慷慨于事實(shí)吝嗇于概括，把思維能力的成長(zhǎng)體驗(yàn)提供給學(xué)生。
在優(yōu)秀教師那里，學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是他們對(duì)學(xué)習(xí)的對(duì)象采取研究的態(tài)度。有經(jīng)驗(yàn)的教師明確地認(rèn)識(shí)到，詳細(xì)講解某一原理、事項(xiàng)或理論，就是不僅要向?qū)W生揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，而且要教會(huì)學(xué)生思考的方法，使他們能夠依靠自己的努力做出詳細(xì)的解釋。對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傳授”唯一正確”的認(rèn)識(shí)傾向是有害的，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的反思能力、批判性思維。事實(shí)上，會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越需要職業(yè)的判斷能力。因此，把一些知識(shí)的”磚瓦”遞給學(xué)生，讓他去掂量，怎樣把這些”磚瓦“用到正在建筑的”樓房”上去，是一種高明的訓(xùn)練思維創(chuàng)造活動(dòng)的做法。
4、提供適當(dāng)?shù)恼n后案例以鞏固知識(shí)
鞏固知識(shí)不應(yīng)當(dāng)僅僅歸結(jié)為當(dāng)教師剛剛講完時(shí)就立刻喊學(xué)生起來(lái)回答問(wèn)題。給學(xué)生布置適量獨(dú)立完成的課后案例，讓他們?nèi)ド钊胨伎冀炭茣?shū)內(nèi)容，這才是鞏固知識(shí)的有效手段。
盡管學(xué)生可以通過(guò)機(jī)械記憶來(lái)識(shí)記基本的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)知識(shí)，但是主要地還是在運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程中掌握它們。教師應(yīng)當(dāng)努力為教材的無(wú)意識(shí)記憶創(chuàng)造一系列條件。概念、觀點(diǎn)、方法不應(yīng)羅列太多，否則將導(dǎo)致記憶成本過(guò)高，變成只有學(xué)習(xí)沒(méi)有智力的腦力浪費(fèi)。當(dāng)然，提示學(xué)生在聽(tīng)講過(guò)程中做簡(jiǎn)要的筆記，把主要的邏輯點(diǎn)及其順序記錄下來(lái)，以及課后的整理，這也是一種鞏固知識(shí)、訓(xùn)練抽象思維能力的有效辦法。
5、融人人文文化，浸潤(rùn)生命對(duì)美的理解
人生光有點(diǎn)小聰明、僅掌握一些簡(jiǎn)單工具技巧是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。意識(shí)到這一點(diǎn)的不只是教師。勞倫斯·H·薩默爾斯(哈佛大學(xué)校長(zhǎng))曾經(jīng)就人文教育的重要性說(shuō)到：假如我們?cè)崴土巳宋慕逃男交鹣鄠?，一切將覆水難收。我們需要擁有一種最基本的判斷力，這種判斷力既無(wú)法從對(duì)自然科學(xué)的探尋中得到，也不能從社會(huì)科學(xué)中獲得。人文科學(xué)應(yīng)被置于人類所有閱歷的頂峰。
知識(shí)社會(huì)的教育觀，既不能容忍有知識(shí)的野蠻人(這種人過(guò)著吃穿富足而精神貧乏的生活)，也不能容忍有文化的非專業(yè)性人才(這種人缺少責(zé)任感與效率觀)。(后者比前者貽害更大)
教師只有對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)的人文內(nèi)涵有充分的認(rèn)識(shí)，才能有意識(shí)地把人文教育融合進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中，讓學(xué)生感受和欣賞會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的理性與人文之美。
(二)課外閱讀
課堂教學(xué)畢竟是時(shí)間短暫而寶貴，大量的學(xué)習(xí)還是在課后進(jìn)行。
電大會(huì)計(jì)教學(xué)以專科層次為主，設(shè)置的任何一門(mén)課程都不能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)復(fù)雜方面，很多問(wèn)題要在更高級(jí)的課程中解決，甚至一些問(wèn)題則根本不能在課堂上解決。
但是，對(duì)于一些課堂上沒(méi)有明確討論過(guò)的學(xué)科中的問(wèn)題，則可以通過(guò)閱讀，并將它們與所學(xué)過(guò)的基本原理聯(lián)系起來(lái)思考，從而得到滿意的解決。
閱讀應(yīng)當(dāng)跟學(xué)習(xí)緊密地聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)閱讀能深入了懈并思考各種會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的時(shí)代背景、理論支持和會(huì)計(jì)實(shí)踐中的熱點(diǎn)問(wèn)題，這樣將有助于學(xué)科知識(shí)的掌握與拓展。
科學(xué)正以前所未有的速度發(fā)展著，教師不可能做到把層出不窮的事務(wù)、概念、理論、方法、制度等完全補(bǔ)充到課堂教學(xué)里去。因此，閱讀就成為教學(xué)過(guò)程的重要的組成部分。教師要為學(xué)生提供課外閱讀的書(shū)目。在學(xué)校圖書(shū)館里，應(yīng)當(dāng)有足夠的書(shū)籍，用來(lái)擴(kuò)充學(xué)生在教材方面的知識(shí)。(不幸的是，電大系統(tǒng)書(shū)籍少而且陳舊是常見(jiàn)現(xiàn)象)
對(duì)于一個(gè)善于思考的學(xué)生來(lái)說(shuō)，他在腦力勞動(dòng)上所花費(fèi)的時(shí)間，用在閱讀教科書(shū)上是很少的，大部分的時(shí)間是用在閱讀非必修的書(shū)籍上的。思考習(xí)慣的形成，思考能力的提高，在決定性的程度上是依賴于課外閱讀的。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，課外閱讀是培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力的主要途徑。如果一個(gè)學(xué)生只讀教科書(shū)，把全部時(shí)間都花費(fèi)在準(zhǔn)備必修課上去，那么知識(shí)的積累、學(xué)習(xí)的效率是令人擔(dān)憂的。
著名作家林語(yǔ)堂在”論讀書(shū)”中尖銳地指出讀書(shū)之忌，可拿來(lái)以警示：1、所讀非書(shū)。學(xué)校專讀教科書(shū)，而教科書(shū)并不是真正的書(shū)。讀一部《小說(shuō)概論》，到底不如讀《三國(guó)》、《水滸》。2、無(wú)書(shū)可讀。因?yàn)閳D書(shū)館存書(shū)不多，可讀的書(shū)極有限。3、書(shū)讀不好。學(xué)校所教非慎思明辨之學(xué)，乃記問(wèn)之學(xué)。記問(wèn)之學(xué)不足為人師，《札記》早已說(shuō)過(guò)。書(shū)上怎樣說(shuō)，你便怎樣答，一字不錯(cuò)，叫做記問(wèn)之學(xué)。學(xué)堂所以非注重記問(wèn)之學(xué)不可，是因?yàn)楸阌诳荚嚒?/p>
(三)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代教育的開(kāi)放性不僅體現(xiàn)在教育的終生性，還體現(xiàn)在現(xiàn)時(shí)教育的無(wú)限性，后者依賴于互聯(lián)網(wǎng)提供的廣博之信息。加拿大人馬歇爾·麥克盧漢說(shuō)過(guò)，改變中世紀(jì)大學(xué)的并不是文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)，而是印刷書(shū)籍的出現(xiàn)。同樣，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用是知識(shí)社會(huì)教育賴以支持的信息傳播前提。
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所提供的教學(xué)資源是任何一個(gè)課堂上的教師都無(wú)法比擬的。大量的分析素材(包括上市公司在內(nèi)的豐富的案例資料)和教學(xué)課件、豐富的書(shū)籍與文章、隨時(shí)的BBS討論與快捷的郵箱傳遞功能等等為學(xué)生的學(xué)習(xí)提供了無(wú)限的選擇機(jī)會(huì)和交流手段，學(xué)生可以按需索取，自我服務(wù)。
三、學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理政策
一提到教學(xué)質(zhì)量，有人馬上就聯(lián)想到教師。這樣片面、孤立的看問(wèn)題，是犯了認(rèn)識(shí)論上的錯(cuò)誤。教學(xué)質(zhì)量的提高是一個(gè)學(xué)校整體運(yùn)營(yíng)的綜合結(jié)果。事實(shí)上，學(xué)校教育理念的定位、理念實(shí)施的制度體現(xiàn)、激勵(lì)政策的制定與實(shí)施、考核與評(píng)價(jià)組成了一個(gè)有機(jī)整體，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響到教學(xué)質(zhì)量。教師只是其中的一環(huán)。況且教師作用的發(fā)揮常常受制于學(xué)校的激勵(lì)政策以及教育投入的比重。
要想了解一個(gè)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理狀況對(duì)教學(xué)質(zhì)量的作用。一個(gè)最直接又簡(jiǎn)便的方法就是查看學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表。(會(huì)計(jì)報(bào)表的重要作用!)學(xué)校的激勵(lì)政策是否有效、人員配置是否合理、支出與效益的對(duì)比是否最大化，這些是考核一個(gè)學(xué)校管理水平的主要方面，也是影響教學(xué)質(zhì)量的重要因索。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境；對(duì)策
一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義
（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素
審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，而且要從更深層次評(píng)估和分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見(jiàn)或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。
（三）審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)
與實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開(kāi)展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計(jì)質(zhì)量不高的原因及分析
審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平。目前，社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量是社會(huì)上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是上市公司的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)樯婕案鞣N投資者而更引人注目。盡管近年來(lái)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績(jī)，但社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴徲?jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：
（一）審前準(zhǔn)備工作不充分
對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如：在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。對(duì)審計(jì)的目的不明確，對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。
（二）審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)
一些審計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破，必然會(huì)使其違法亂紀(jì)問(wèn)題蒙混過(guò)關(guān)。另外，審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。
（三）對(duì)法律法規(guī)不熟悉
在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計(jì)中碰到問(wèn)題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過(guò)，有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。
（四）審計(jì)方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確
審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)做得不深、不透。審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。審計(jì)方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透。審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計(jì)質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范審計(jì)工作程序
規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問(wèn)題：1.審計(jì)方案；2.審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)底稿；4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問(wèn)題外，另一個(gè)主要問(wèn)題是審計(jì)方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫(xiě)要好好研究，審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。
（二）改進(jìn)審計(jì)方法
1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上，要積極探索國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，審計(jì)查處問(wèn)題和分析研究問(wèn)題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，有利于提升審計(jì)水平，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過(guò)程，把握總體情況，反映突出問(wèn)題。
（三）加強(qiáng)審計(jì)管理
現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來(lái)越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的有效使用。因此，審計(jì)管理十分重要，要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)管理來(lái)大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。
（四）重視內(nèi)控評(píng)價(jià)
企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。一個(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則
（五）改善審計(jì)環(huán)境
1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂，巨大利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來(lái)，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無(wú)限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。
2.政府部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見(jiàn)時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門(mén)參與其中，甚至有些地方政府部門(mén)直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國(guó)目前的法律框架下，公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，忽視質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）完善激勵(lì)約束機(jī)制
目前，我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí)，加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方法招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題，關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國(guó)際慣例不相符合的。我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。
【主要參考文獻(xiàn)】