發(fā)布時(shí)間：2023-02-28 15:48:56
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的問(wèn)責(zé)心得體會(huì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
通過(guò)對(duì)《**市行政問(wèn)責(zé)辦法》的學(xué)習(xí)，我的感觸頗深，對(duì)我市下一步的發(fā)展策略，有了更深層次的理解。總結(jié)有以下幾點(diǎn)：
一、學(xué)習(xí)《行政問(wèn)責(zé)辦法》的重要意義
行政問(wèn)責(zé)制度是我市政府提速增效、提高信譽(yù)的一個(gè)重要組成部分，也是我市提高行政效率的一項(xiàng)重要舉措。有權(quán)必有責(zé)，政府應(yīng)為其所有行為負(fù)責(zé)，對(duì)因不作為（有權(quán)不用）、亂作為（濫用權(quán)力）或不當(dāng)作為（工作過(guò)失）而造成不良后果的，必須嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。問(wèn)責(zé)制度不僅是法治政府必不可少的重要制度，而且也是法治國(guó)家、法治社會(huì)、法治黨的必不可少的重要制度。 同樣，作為一個(gè)企業(yè)實(shí)體也要規(guī)范內(nèi)部的各種行為，作為衛(wèi)生消殺服務(wù)這樣一個(gè)特殊的公司，肩負(fù)著全市的病媒生物防制任務(wù)，加之大多數(shù)單位對(duì)目前的病媒生物防制工作的不理解，不支持，致使工作難度加大，完成任務(wù)壓力很大。在這樣的情況下，更要認(rèn)真遵守《**市行政問(wèn)責(zé)辦法》，以防出現(xiàn)行政不作為或亂作為的情況。
二、目前工作中的不足之處
（一）對(duì)于新形勢(shì)下的行政問(wèn)責(zé)辦法，不能及時(shí)融會(huì)貫通于具體實(shí)際工作之中，思想觀念需要進(jìn)一步更新。工作循規(guī)蹈矩，按部就班，不力求全面發(fā)展，缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，滿足于應(yīng)付本職工作，不精益求精。
（二）在愛(ài)國(guó)衛(wèi)生相關(guān)法規(guī)、技能知識(shí)繼續(xù)教育上，放松了自我學(xué)習(xí)，忽視了知識(shí)能力的培養(yǎng)再造，學(xué)習(xí)的自覺(jué)性、主動(dòng)性、積極性不強(qiáng)。沒(méi)擠出時(shí)間學(xué)，給自己找客觀原因，自己放寬自己，輕視理論學(xué)習(xí)，致使理論素養(yǎng)跟不上形勢(shì)發(fā)展，了解大局不夠透徹。
（三）業(yè)務(wù)知識(shí)須進(jìn)一步增強(qiáng)?，F(xiàn)有的知識(shí)已不適應(yīng)當(dāng)前日新月異的安全工作形勢(shì)，新方法、新情況層出不窮，學(xué)習(xí)與本職工作相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)尚有所欠缺。工作方式、方法上創(chuàng)新不夠。干工作時(shí)放不開(kāi)，敢吃苦、的精神不強(qiáng)，抓落實(shí)的勁頭相對(duì)不足。
三、具體整改措施
（一）在深刻學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟行政問(wèn)責(zé)制的基礎(chǔ)上加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。認(rèn)真學(xué)習(xí)行政問(wèn)責(zé)辦法，與現(xiàn)在的業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，在不違法違紀(jì)的基礎(chǔ)上，再加強(qiáng)自律，即也不違反行政問(wèn)責(zé)辦法。
（二）增強(qiáng)工作創(chuàng)新意識(shí)，工作爭(zhēng)強(qiáng)當(dāng)先。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，進(jìn)一步更新觀念，大膽工作，工作中勤于思考，多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，多找路子，扎實(shí)工作，優(yōu)質(zhì)高效地完成好今年的目標(biāo)任務(wù)。
（三）加強(qiáng)道德素質(zhì)修養(yǎng)，樹(shù)立文明安全企業(yè)形象。敬業(yè)愛(ài)崗，甘于奉獻(xiàn)，有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，勤奮工作，做實(shí)踐職業(yè)道德的模范。
關(guān)鍵詞：新聞媒體； 責(zé)任
媒體的社會(huì)責(zé)任是指新聞媒介和新聞從業(yè)人員在新聞活動(dòng)中對(duì)社會(huì)安定和諧、國(guó)家安全和公眾心理健康所承擔(dān)的法律、道德責(zé)任和社會(huì)義務(wù)。隨著科技進(jìn)步和社會(huì)結(jié)構(gòu)的多元化，新聞媒體的社會(huì)責(zé)任也越來(lái)越重要，要求新聞從業(yè)人員的素質(zhì)也越來(lái)越高。新聞媒體對(duì)于社會(huì)上的一些問(wèn)題的報(bào)道要有真實(shí)性，不能忽視弱勢(shì)群體的要求，否則新聞媒體會(huì)出現(xiàn)不講道德、誠(chéng)信等問(wèn)題。
1 社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵
新聞媒體首先是要做好為黨和人民傳達(dá)重要信息的任務(wù)。新聞媒體是國(guó)家和人民的喉舌，新聞的報(bào)道有利于人民了解國(guó)家大事、了解國(guó)際形式、開(kāi)闊人民的視野，有利于國(guó)家了解廣大人民的生活、傾聽(tīng)人民的心聲。新聞媒體在報(bào)道新聞時(shí)要對(duì)新聞的真實(shí)性負(fù)責(zé)認(rèn)，不能有偏見(jiàn)，要進(jìn)行全面闡述。新聞的報(bào)道要尊重被報(bào)道者，不能報(bào)道虛假新聞。新聞媒體和新聞從業(yè)人員要把國(guó)家和人民的利益放在首位。在不損害國(guó)家和人民的利益的前提下，媒體才能追求更高的效益。
2 新聞媒體要加強(qiáng)自律
要使新聞媒體加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，首先就要從內(nèi)部的管理和自律上著手，完善自律和監(jiān)督制度、嚴(yán)厲懲罰報(bào)道虛假新聞和觸犯規(guī)定的工作人員，提高工作者的職業(yè)道德修養(yǎng)的素質(zhì)。
其次是讓人民大眾來(lái)監(jiān)督新聞媒體的工作。這樣可以促進(jìn)新聞媒體與大眾的關(guān)系，增加新聞媒體的影響力，讓二者更加互相信任、互相監(jiān)督，人民的呼聲可以時(shí)刻提醒著新聞媒體的工作人員的社會(huì)責(zé)任，以不至于讓工作者忘記自己的使命。
最后是新聞媒體內(nèi)部機(jī)構(gòu)可以設(shè)立自律評(píng)價(jià)制度，新聞媒體的自律問(wèn)題不單單是媒體自身的問(wèn)題，還需要外界人士進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和提出相關(guān)的建議，讓媒體的工作制度更加完善合理，同時(shí)在管理體制上也會(huì)得到很大的促進(jìn)。
3 新聞媒體的社會(huì)責(zé)任
3.1 新聞媒體要遵守規(guī)范
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新聞工作者的隊(duì)伍也越來(lái)越龐大，對(duì)工作者的要求也提高了。新聞媒體工作人員應(yīng)該自覺(jué)維護(hù)人民的信任，自覺(jué)遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，是新聞媒體報(bào)道新聞的主要原則。無(wú)論在什么情況下，新聞媒體都不能放棄自己的社會(huì)責(zé)任，只有充分履行自己的社會(huì)責(zé)任，才會(huì)得到國(guó)家和人民的信任，才會(huì)贏得更多的收聽(tīng)率、收視率等。新聞媒體行業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的現(xiàn)象、及群眾的意見(jiàn)想法的體現(xiàn)是有著深遠(yuǎn)的影響的。中國(guó)新聞媒體擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任是責(zé)無(wú)旁貸的。
3.2 維護(hù)國(guó)家和大眾的利益
在新聞媒體的實(shí)踐操作方面，維護(hù)國(guó)家和人民大眾的利益，是新聞媒體擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任的前提條件。適當(dāng)?shù)膶?duì)一些丑惡現(xiàn)象進(jìn)行批判和抨擊、替那些受到不公正待遇的人說(shuō)話、幫助弱勢(shì)群體傳遞有用信息，這些都是為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的事情。不但發(fā)揮了新聞媒體的作用，新聞媒還履行了自己的社會(huì)責(zé)任，讓人民大眾更加的信任，提高了人民的社會(huì)文化品味，從而更加貼近人民群眾。
3.3 報(bào)道內(nèi)容要真實(shí)
目前，很多新聞媒體趨于商業(yè)化，各種報(bào)刊雜志層出不窮，所刊載的內(nèi)容也五花八門，許多談?wù)搩?nèi)容膚淺，而不是針對(duì)事情的本質(zhì)而談，這就損害了新聞媒體的社會(huì)形象，且在大眾心中留下不好的印象。這是新聞媒體不負(fù)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。新聞媒體的社會(huì)責(zé)任所強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家和大眾的利益，所以，新聞媒體事業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)闹贫ǖ赖乱?guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自律，同時(shí)防止工作人員濫用職權(quán)做一些違反社會(huì)規(guī)律和法律的事情。
4 結(jié)語(yǔ)
總之，新聞媒體在傳播有效信息和揭示社會(huì)現(xiàn)象的工作上，要牢記自己的社會(huì)責(zé)任，不能為追求經(jīng)濟(jì)效益而棄責(zé)任于不顧。沒(méi)有社會(huì)責(zé)任和那些缺乏社會(huì)責(zé)任感的新聞媒體必將會(huì)遭人們的厭惡，最終會(huì)被人們所淘汰。所以，在新聞媒體的市場(chǎng)上，要追求更好的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益、得到國(guó)家和人民的信任，就必須把握好自己的社會(huì)責(zé)任，將自己的位置擺正，并且提高新聞工作人員的職業(yè)道德和素質(zhì)，讓新聞媒體在大眾心中站穩(wěn)。
參考文獻(xiàn)
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根據(jù)不同用戶的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)可分為有用的決策、及受托決策。受托責(zé)任實(shí)際上就是預(yù)期資源的所有者，委托的責(zé)任成本值報(bào)告，完全資源管理的實(shí)施對(duì)公司的發(fā)展特殊的群體，組織和服務(wù)體定位的股份的形式，擴(kuò)大背景下的理論基礎(chǔ)。決策有用的概念，信息目的為用戶提供適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)參考，將有助于明確服務(wù)的主體地位，逐步深化資本市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量理論。資本市場(chǎng)深化表現(xiàn)為，股東權(quán)益的互不相關(guān)。
發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場(chǎng)參與者。因此，公司老板關(guān)注的焦點(diǎn)，在于投機(jī)性的需求流動(dòng)性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn)：一方面，該公司的服務(wù)主要所有者，根據(jù)這些信息做出投資決策，不能滿足市場(chǎng)參與者的需求。另一方面，對(duì)于成本測(cè)量初始記錄基于值測(cè)量屬性穩(wěn)定性較差，在市場(chǎng)之間有很強(qiáng)的相關(guān)性，要滿足資本市場(chǎng)的需求是困難的。隨著資本市場(chǎng)的不斷深入，應(yīng)用公允價(jià)值已逐漸發(fā)展起來(lái)。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的理論
社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)制度的特殊性，決定了下半年的公允價(jià)值的應(yīng)用程序啟動(dòng)。在1998年《關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定：“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易，結(jié)算時(shí)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務(wù)和債務(wù)償還的資金，取代資產(chǎn)和負(fù)債的金額公允價(jià)值。債務(wù)人必須以公允價(jià)值入賬。”然后，在公允價(jià)值的應(yīng)用中，擴(kuò)展到投資于非金融交易領(lǐng)域，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)租賃準(zhǔn)則還參與了公允價(jià)值。
因此，中國(guó)的資本市場(chǎng)不完善、較低的市場(chǎng)活動(dòng)，利用可驗(yàn)證差的公允價(jià)值。為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的應(yīng)用程序出現(xiàn)了。2006年，財(cái)政部在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部，標(biāo)志著中國(guó)的并購(gòu)趨勢(shì)，作為前五位的會(huì)計(jì)計(jì)量之一，房地產(chǎn)的公允價(jià)值了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，中國(guó)正在銷售的公允價(jià)值計(jì)量方法的三個(gè)層次評(píng)價(jià)方法類似于項(xiàng)目的技術(shù)的法律，并成為具體涉及不同程度的公允價(jià)值計(jì)量指引。在特定條件影響下，計(jì)量金融工具確認(rèn)投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動(dòng)。
二、公允價(jià)值的概念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公資產(chǎn)司的正常交易，使用公允價(jià)值進(jìn)行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場(chǎng)參與者進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)要接受債務(wù)或轉(zhuǎn)讓出售，使用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的價(jià)格支付。將被定義如下：熟悉執(zhí)行清算交易，資產(chǎn)或負(fù)債的自動(dòng)清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價(jià)格如下：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被定義為“自愿雙方公平交易對(duì)結(jié)算量的債務(wù)交換的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行公允價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)量?！?/p>
市場(chǎng)參與者公允價(jià)值，確定企業(yè)的實(shí)體資格，避免不當(dāng)交易。市場(chǎng)的參與者要熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)事人自愿從貿(mào)易流通股進(jìn)行公允價(jià)值的定義。成熟的市場(chǎng)下，貼近完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，為確保多個(gè)利益相關(guān)者的公平，公允價(jià)值接近交易價(jià)格。
三、公允價(jià)值的分析
討論性質(zhì)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量目的，公允價(jià)值提出了自身屬性。包括：狹窄的獨(dú)立測(cè)量、綜合指數(shù)和目標(biāo)的手段、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模。與了解視點(diǎn)的公允價(jià)值本質(zhì)的其他四個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，進(jìn)行比較這兩個(gè)觀點(diǎn)后，沒(méi)有公允價(jià)值，限制了其他的計(jì)量屬性存在。
多數(shù)學(xué)者力證計(jì)量屬性的存在，并傾向于支持公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量并列的狹義獨(dú)立的計(jì)量手段的公允價(jià)值，有其他的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的取得成本、重置成本，可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量的凈現(xiàn)值，到2006年中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被捆綁。強(qiáng)調(diào)了其他三種類型的歷史公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值是基于在市場(chǎng)參與者的終值。與其他測(cè)量屬性的比較，公允價(jià)值更加明確各方面的定義。通過(guò)非活躍市場(chǎng)和市場(chǎng)價(jià)值可變現(xiàn)凈值，更換成本等估算方法。在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下，公允價(jià)值等于現(xiàn)值。
四、公允價(jià)值的實(shí)踐
使用公允價(jià)值，及市場(chǎng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，提高了可操作性的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）融信息增加
投資性房地產(chǎn)，得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)，也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計(jì)量屬性，公允價(jià)值通過(guò)折舊免稅額的比率，適用公允價(jià)值法。公允價(jià)值調(diào)整對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值，形成了盈利和虧損之間的差別。
（二）債務(wù)重組
債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)中，其公允價(jià)值與負(fù)債和損益的區(qū)別，應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)重組收益，按照通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務(wù)。債務(wù)和價(jià)格的基礎(chǔ)上支付之間的差額，再計(jì)入資本公積。出于這個(gè)原因，債務(wù)重組過(guò)程中，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。通過(guò)直接的收入來(lái)確定其公允價(jià)值。因此，客觀公允價(jià)值的定義，可以減少操作企業(yè)盈利的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用
根據(jù)相關(guān)稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn)，核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“賬面價(jià)值”的可被計(jì)入報(bào)表中，應(yīng)更換當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值。
（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資
核算成本過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所有者權(quán)益賬面連年攤銷，本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價(jià)值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，調(diào)整為投資成本的公允價(jià)值。成本投資減去盈虧之間的公允價(jià)值差異，以調(diào)整投資成本。因此，根據(jù)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以被分?jǐn)偟皆瓉?lái)的增益的量。
（五）交易性金融資產(chǎn)
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，短期投資基于成本測(cè)量，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)的入賬價(jià)值較低，公允價(jià)值確定年底的盈虧。
五、小結(jié)
應(yīng)用公允價(jià)值操作風(fēng)險(xiǎn)，限制公允價(jià)值層級(jí)的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值有三個(gè)層次的應(yīng)用：活躍市場(chǎng)有交易價(jià)格的存在，確定其公允價(jià)值。在活躍市場(chǎng)中，交易價(jià)格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用，要確定公允價(jià)值評(píng)估模型。
關(guān)鍵詞：在建工程核算；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；探討
一、引言
2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有關(guān)于在建工程的專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是仍舊將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式和固定資產(chǎn)一起一并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中規(guī)范，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。鑒于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，新建、改擴(kuò)建等成為了企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，因此，把“在建工程”單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并出臺(tái)具體的核算辦法來(lái)規(guī)范企業(yè)在建工程的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，以充分保證在建工程會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)很值得探討的問(wèn)題。
在我國(guó)。工程項(xiàng)目建設(shè)基本都實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目流程化管理。以企業(yè)新建大的工程建設(shè)項(xiàng)目為例，需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)。建設(shè)過(guò)程管理、初步驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)備材料供應(yīng)單位及政府相關(guān)部門，是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，這一過(guò)程可以劃分為6個(gè)階段：
方案階段――設(shè)計(jì)階段――預(yù)算及審核階段――項(xiàng)目實(shí)施階段――竣工決算及審計(jì)階段――財(cái)務(wù)結(jié)算及轉(zhuǎn)固階段。
本文試圖對(duì)在建工程核算的若干方面進(jìn)行探討，而不拘泥于上述項(xiàng)目流程的6個(gè)階段。
一、在建工程相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置
(一)相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目至少應(yīng)反應(yīng)的內(nèi)容
以自建復(fù)雜的在建工程為例，在建工程二級(jí)明細(xì)科目至少包括進(jìn)度款(預(yù)付款)、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權(quán)、其它費(fèi)用等。不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況設(shè)置。
(二)主要應(yīng)設(shè)置的二級(jí)明細(xì)科目說(shuō)明
1 建議設(shè)置“進(jìn)度款(預(yù)付款)”，而不是在。預(yù)付(應(yīng)付)賬款”中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實(shí)際發(fā)生情況(企業(yè)一般進(jìn)度款是根據(jù)工程進(jìn)度支付)，同時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)工程資金流出信息，便于和客戶對(duì)賬。這主要是針對(duì)有工程出包或部分出包的情況。
2 建議不再設(shè)置“待攤支出”，而是將其細(xì)分至相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目“其他費(fèi)用”內(nèi)。因?yàn)榫唧w操作中還有其它“隱性”待攤支出，如小額材料、部分土建安裝費(fèi)用、利息支出等等。
3 設(shè)備。反應(yīng)為在建工程而購(gòu)入的工程用設(shè)備，可先通過(guò)工程物資科目，再轉(zhuǎn)入該明細(xì)科目。同時(shí)應(yīng)包括為工程進(jìn)口的成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)特種設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備所附土建及安裝費(fèi)等。
4 材料。反應(yīng)企業(yè)工程領(lǐng)用各種材料，包括備品備件、低值易耗品及其他除設(shè)備外的各種材料，也包括為工程而購(gòu)入及臨時(shí)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用材料中領(lǐng)用的材料。
5 三通一平。包括土地征用費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)(房屋拆遷費(fèi))以及為達(dá)到工程項(xiàng)目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費(fèi)用。
6 土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)八的土地使用權(quán)。
7 土建及安裝。包括房屋、構(gòu)筑物、工藝管道、專用電線電纜等設(shè)備以外的土建安裝。應(yīng)與預(yù)期轉(zhuǎn)固可辨認(rèn)部分與不可辨認(rèn)部分分開(kāi)列示。
8 利息支出。其前提是符合資本化條件，建議單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，企業(yè)實(shí)際上許多重大工程項(xiàng)目都有較大的專項(xiàng)貸款，應(yīng)根據(jù)重要性原則予以考慮。如株洲冶煉集團(tuán)股份有限公司循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目計(jì)劃投資17.2億元，以獲貸款額度9.3億元。
9 其它費(fèi)用。包括設(shè)計(jì)費(fèi)(有些地區(qū)稅法規(guī)定可列管理費(fèi))、研究試驗(yàn)費(fèi)、工程項(xiàng)目管理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)(質(zhì)監(jiān)費(fèi))、工程項(xiàng)目報(bào)建費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、勘探費(fèi)、基樁檢測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；?、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、相關(guān)稅金、工程轉(zhuǎn)固費(fèi)用、建設(shè)其間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等其它與工程項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用。
(三)工程項(xiàng)目在方案階段及至管理層正式批準(zhǔn)立項(xiàng)設(shè)計(jì)期間發(fā)生的支出，建議列入當(dāng)期損益，包括項(xiàng)目建議、可行性研究、方案論證、技術(shù)咨詢、行業(yè)考察、經(jīng)濟(jì)分析等相關(guān)費(fèi)用。
(四)工程竣工后發(fā)生的技術(shù)檢測(cè)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、安檢費(fèi)、職業(yè)病評(píng)價(jià)費(fèi)、房產(chǎn)辦證費(fèi)等其他工程相關(guān)費(fèi)用應(yīng)列入當(dāng)期損益。
(五)不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要程度設(shè)置三級(jí)及多級(jí)明細(xì)核算。
二、在建工程項(xiàng)目細(xì)分
(一)企業(yè)通常同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的新、擴(kuò)建等?；蛘咭粋€(gè)大的項(xiàng)目下有許多相對(duì)獨(dú)立的子項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行，同時(shí)，上市公司募集資金用于核準(zhǔn)的用途大部分是工程項(xiàng)目投資，這都要求根據(jù)工程項(xiàng)目的性質(zhì)、用途、工序等相關(guān)獨(dú)立性予以歸類和細(xì)分。
(二)工程項(xiàng)目細(xì)分的作用。便于準(zhǔn)確、具體計(jì)算工程項(xiàng)目的實(shí)際投資，便于“工期－成本”優(yōu)化管理和施工工序的質(zhì)量控制，便于工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，便于企業(yè)項(xiàng)目管理和信息披露。
(三)財(cái)務(wù)核算工程項(xiàng)目細(xì)分的理論借鑒。WBS理論(Work Breakdown Structures工作結(jié)構(gòu)分解)：指通過(guò)對(duì)項(xiàng)目總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)的研究，采用系統(tǒng)分析方法將項(xiàng)目系統(tǒng)總范圍分解為許多互相聯(lián)系、互相影響、互相依賴的項(xiàng)目單元。以這些項(xiàng)目單元作為項(xiàng)目管理的對(duì)象，滿足項(xiàng)目設(shè)計(jì)、計(jì)劃、控制和運(yùn)行管理的需要?，F(xiàn)在，WBS理論在不同的領(lǐng)域得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。實(shí)際上。只要WBS的結(jié)構(gòu)底層滿足財(cái)務(wù)核算、管理項(xiàng)目所需最低層次的信息即可，在不同的企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求、不同的項(xiàng)目管理者、不同的項(xiàng)目階段，WBS的結(jié)構(gòu)底層是不同的。
如大型有色冶煉上市公司株洲冶煉集團(tuán)股份有限公司既有募股資金用于工程項(xiàng)目，又有自有資金用于改、擴(kuò)建項(xiàng)目，部分工程項(xiàng)目細(xì)分見(jiàn)圖1：
(四)單個(gè)小項(xiàng)目的項(xiàng)目細(xì)分：對(duì)于自建或出包的小項(xiàng)目。同樣可以應(yīng)用“WBS”理論細(xì)分至最底層的“工作包”，同時(shí)又實(shí)行“小項(xiàng)目大管理”，但應(yīng)遵循“成本－效益原則”來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和相關(guān)項(xiàng)目管理。
(五)經(jīng)過(guò)對(duì)在建工程項(xiàng)目細(xì)分，結(jié)合企業(yè)的在建工程科目多級(jí)明細(xì)賬核算，在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中(如金蝶財(cái)務(wù)軟件)可獲得每一個(gè)獨(dú)立的工程項(xiàng)目及其工程子項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)。由項(xiàng)目細(xì)分和在建工程會(huì)計(jì)科目多級(jí)明細(xì)構(gòu)成了一個(gè)完整的WBS矩陣――在建工程核算模式。
三、在建工程轉(zhuǎn)固相關(guān)問(wèn)題探討
(一)在建工程轉(zhuǎn)固條件的確認(rèn)：
1 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，預(yù)列固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原以計(jì)提的折舊額。
2 滿足所有轉(zhuǎn)固條件的在建工程，此時(shí)出包工程部分已財(cái)務(wù)結(jié)算完畢，“在建工程進(jìn)度款”帳戶余額已；中為零。
決算金額已列示在在建工程其它明細(xì)科目中。
(二)正式轉(zhuǎn)固
1 解包小組的成立。企業(yè)新建、改擴(kuò)建項(xiàng)目往往是一個(gè)巨大的系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)分廠(車間)、多個(gè)工藝流程、多項(xiàng)資產(chǎn)類別，因此在建工程轉(zhuǎn)固是一個(gè)較復(fù)雜的過(guò)程。這一過(guò)程在企業(yè)實(shí)踐中俗稱“解包”，即把在建工程所有支出(相當(dāng)于俗稱的“工作包”)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)單個(gè)實(shí)體的過(guò)程。對(duì)于大的工程項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)成立“解包小組”，由財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目管理部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用等部門的人員組成，參與人員應(yīng)當(dāng)包括對(duì)固定資產(chǎn)及其分類、存放地點(diǎn)、建筑安裝、工程決算、財(cái)務(wù)結(jié)算等與固定資產(chǎn)劃分、管理、使用相當(dāng)熟悉的人員。
2 資料收集。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)或要求相關(guān)部門配臺(tái)準(zhǔn)備完整的在建工程轉(zhuǎn)固資料。
3 固定資產(chǎn)實(shí)體(不含土地使用權(quán))的確認(rèn)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、擔(dān)任勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、規(guī)模不相同。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的具體情況，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄，分類方法，每類(每項(xiàng))固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊方法，按管理權(quán)限批準(zhǔn)，并已報(bào)送有關(guān)各方備案等。作為在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)。
4 單個(gè)固定資產(chǎn)實(shí)體價(jià)值確認(rèn)及相關(guān)共同費(fèi)用分配
如何確定單個(gè)固定資產(chǎn)的最終價(jià)值，應(yīng)當(dāng)遵循可辨認(rèn)性。相關(guān)性原則，實(shí)際上最終固定資產(chǎn)將劃分為土地、房屋及建筑物，通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電器設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備，儀器儀表，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器，文藝體育設(shè)備、圖書(shū)文物及陳列品、家具用具及其他類，共十大類中的一類。
(1)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)可辨認(rèn)的工程支出，直接計(jì)入該固定資產(chǎn)的成本。如“在建工程――設(shè)備”明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的機(jī)器設(shè)備，“在建工程－土建(安裝)”對(duì)應(yīng)的房屋、建筑物等。
(2)不能對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的工程支出，根據(jù)相關(guān)性原則，以最可能對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的可辨認(rèn)支出增加相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本，如自行安裝某大型機(jī)器設(shè)備的土建、安裝支出。
(3)不能最終辨認(rèn)的共同費(fèi)用(如“其他費(fèi)用”、“利息支出”、“材料”明細(xì)賬中的小額易耗材料、部分共同土建安裝費(fèi)用等)根據(jù)上述已確認(rèn)的固定資產(chǎn)實(shí)體價(jià)值。按金額比例分配，或采用其他更合理的分配方法，增加相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本。
5 將利息支出作為共同費(fèi)用分配的依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
6 在建工程減值準(zhǔn)備的處理
新準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理做出規(guī)定，建議以歷史成本為計(jì)價(jià)原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣既保持了固定資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)原則，反映了工程實(shí)際支出情況，也沒(méi)有因?yàn)檗D(zhuǎn)固定資產(chǎn)而消除了原來(lái)的減值情況。同時(shí)，在記錄固定資產(chǎn)及卡片時(shí)。根據(jù)可辨認(rèn)性、相關(guān)性原則確認(rèn)單個(gè)固定資產(chǎn)或資產(chǎn)維的減值準(zhǔn)備。
7 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)(含土地使用權(quán))：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)，在一定條件下轉(zhuǎn)入在建工程，最終分配進(jìn)入庫(kù)存商品的成本；其他企業(yè)一般作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤(rùn)操縱；會(huì)計(jì)監(jiān)管；公司治理
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309（2008）08-0070-03
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年多來(lái)，其效果總的來(lái)看是好的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖未與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，但做到了與國(guó)際慣例實(shí)質(zhì)上的趨同，其實(shí)施在一定程度上彌補(bǔ)了我國(guó)原有會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題既有新準(zhǔn)則自身方面的，也有準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境方面的。因此，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)新準(zhǔn)則的完善和將來(lái)的擴(kuò)大實(shí)施具有重要意義。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，其中原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定不夠，因而可操作性顯得不足。雖然隨后頒布的應(yīng)用指南對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明，但有些規(guī)定的線條還是太粗，不便執(zhí)行。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，而對(duì)公允價(jià)值怎么確定則規(guī)定得不夠細(xì)致，從而使公允價(jià)值計(jì)量的可操作性大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的分類晦澀難懂，有些分類披露的條款甚至連專家都看不明白，在所得稅會(huì)計(jì)、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則中也存在類似的問(wèn)題，這就必然妨礙了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)可能的利潤(rùn)操縱空間。這主要表現(xiàn)在：第一，債務(wù)重組與非貨幣易準(zhǔn)則使盈余管理變得容易。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益；非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值并確認(rèn)置換收益?？毓晒蓶|在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績(jī)或其他目的，通過(guò)債務(wù)重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。利用公允價(jià)值的確定來(lái)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)支出資本化無(wú)疑增加了科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)整空間。雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)變數(shù)較大，很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，也就成了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到操縱業(yè)績(jī)的目的。第三，利用借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行盈余管理。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求。另外，將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算，既可延長(zhǎng)利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又可減少折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。第四，通過(guò)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可通過(guò)減少攤銷年限和加速攤銷來(lái)提高公司的業(yè)績(jī)或者以相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī)。
（三）我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)管水平還難以適應(yīng)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體往往成為制約新準(zhǔn)則實(shí)施的一個(gè)不可忽視的因素。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常被精簡(jiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員往往專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)面狹窄，要讓內(nèi)審人員了解與吃透與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定難度。在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)對(duì)政策理解的偏差，審計(jì)取證不足。我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀。審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系扭曲，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)樯娓?jìng)爭(zhēng)往往過(guò)分遷就客戶，甚至出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄，幫助沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的客戶編造報(bào)表等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重受損，審計(jì)質(zhì)量低下。我國(guó)的政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體過(guò)多，監(jiān)管職責(zé)不清，缺乏有效的監(jiān)管手段等問(wèn)題。
（四）我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制發(fā)育不充分，公司治理不完善嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值不易形成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表或資產(chǎn)負(fù)債表中。公允價(jià)值確定不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字波動(dòng)，可能使得市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值作出錯(cuò)誤判斷。我國(guó)公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)是國(guó)有股“一股獨(dú)大”下的“內(nèi)部人控制”，導(dǎo)致公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督制約機(jī)制失靈；其次，資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等公司外部治理機(jī)制在我國(guó)尚未能發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束作用；再次，目前我國(guó)大部分上市公司缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的合理評(píng)價(jià)機(jī)制，又沒(méi)有適當(dāng)?shù)墓芾韴?bào)酬契約，經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)和享有的剩余索取權(quán)明顯不相稱。由于我國(guó)上市公司內(nèi)外部治理機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制不健全，不能發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約作用，從而導(dǎo)致了管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇行為，不可避免地影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。
（五）我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平不高也妨礙了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹全新的理念，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法上發(fā)生了革命性變化，其中的公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定等都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平是一大挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行直接對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這種要求的還不多。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足與國(guó)際趨同的需要。
二、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策
（一）不斷修改完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)必要的配套法規(guī)，提高準(zhǔn)則的可操作性。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況跟蹤調(diào)查，根據(jù)反饋的意見(jiàn)，及時(shí)修訂那些前后矛盾、容易產(chǎn)生歧義、可操作性差的準(zhǔn)則條款，適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間以防止企業(yè)的利潤(rùn)操縱。準(zhǔn)則的制定還應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶?，盡量減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)未規(guī)定的真空地帶，避免企業(yè)在無(wú)章可循時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策以操縱利潤(rùn)的情況發(fā)生。要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則和權(quán)威的解釋文告，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。
（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更依靠對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督管理。因此我們?cè)谶M(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。首先，要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的整體功效，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使公司管理層真正在提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。要充分發(fā)揮國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家審計(jì)署等有關(guān)部門的監(jiān)管作用，理清各部門的監(jiān)管職責(zé)，以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。
（三）完善公司治理機(jī)制。首先，要明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能；其次，應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整，有效防止“內(nèi)部人控制”和管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義選擇行為；再次，應(yīng)建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致；最后，要努力完善經(jīng)理人市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)，建立股東訴訟制度，從企業(yè)外部發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束作用。只有在健全的治理機(jī)制下才可能有效地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的具體操作了然于心。特別要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力以及會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。確保會(huì)計(jì)人員既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)，恪守職業(yè)道德，從而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)作出最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 田方．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的困難與對(duì)策［J］．職業(yè)圈，2007，(15).
【關(guān)鍵詞】 帶薪缺勤 累積帶薪缺勤 非累積帶薪缺勤
2014年1月，財(cái)政部頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)修訂（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬）的通知》（財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱職工薪酬準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則自2014年7月1日起實(shí)施，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則中對(duì)帶薪缺勤進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。
一、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于帶薪缺勤的規(guī)定
1、帶薪缺勤的概念
職工薪酬準(zhǔn)則第二條指出，帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。
在財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）以及相應(yīng)的應(yīng)用指南中均未涉及帶薪缺勤的內(nèi)容。本次新修定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次明確了帶薪缺勤的概念，有利于規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
2、帶薪缺勤的分類
職工薪酬準(zhǔn)則第八條指出帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
結(jié)合我國(guó)企業(yè)的做法，在實(shí)務(wù)中，累積帶薪缺勤分為離職時(shí)未使用部分可獲得貨幣補(bǔ)償?shù)膸饺鼻诤碗x職時(shí)未使用部分不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)膸饺鼻?非累積帶薪缺勤也分為未使用時(shí)可獲得貨幣補(bǔ)償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤和未使用時(shí)不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤。不同的類別在會(huì)計(jì)處理中有所差別。
二、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)及涉稅處理
1、累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的帶薪缺勤制度，區(qū)分離職時(shí)未使用部分可獲得貨幣補(bǔ)償以及不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)那闆r分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）累積帶薪缺勤當(dāng)年未使用。根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例1：根據(jù)甲企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，甲企業(yè)的M管理人員每年可享受8天帶薪年假，當(dāng)年未使用的年假可結(jié)轉(zhuǎn)下年，截止2013年12月21日M未享受帶薪年假為5天，M的日薪為200元。
賬務(wù)分析：根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。2013年12月31日會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1000（5？鄢200）
（2）享受帶薪缺勤。根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)支付了計(jì)提時(shí)確認(rèn)的支付義務(wù)。借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”，金額為享受的累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例2：承例1，M在2014年享受了3天帶薪年假，休假期間工資正常發(fā)放。
賬務(wù)分析：根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)支付了例1中的確認(rèn)的部分支付義務(wù)。另需要計(jì)提未使用2014年年假8天的相關(guān)義務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 600（3？鄢200）
貸：銀行存款 600
借：管理費(fèi)用 1600
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1600（8？鄢200）
（3）離職時(shí)未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補(bǔ)償。需要分兩步來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，第一步計(jì)提補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)超出已計(jì)提的部分，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為未使用累積帶薪缺勤天數(shù)乘以日補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)減去未使用的天數(shù)已經(jīng)計(jì)提的部分。
例3：承例2，M在2015年初離職，離職時(shí)未使用的年假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為日薪的3倍。
賬務(wù)分析：由于離職時(shí)按日薪的3倍作為補(bǔ)償，會(huì)計(jì)處理需要分兩步來(lái)做，第一步計(jì)提增加的2倍日薪，第二步支付，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 4000（10？鄢2？鄢200）
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 6000（10？鄢3？鄢200）
貸：銀行存款 6000
（4）離職時(shí)未使用的帶薪缺勤不可獲得貨幣補(bǔ)償。員工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務(wù)終止，相關(guān)負(fù)債減少。借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目。
例4：承例2，M在2015年初離職，離職時(shí)未使用的年休假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤離職時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償。
賬務(wù)分析：?jiǎn)T工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務(wù)終止，相關(guān)負(fù)債減少。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 2000（10？鄢200）
貸：管理費(fèi)用 2000
2、累積帶薪缺勤的涉稅處理
從稅務(wù)角度，職工薪酬稱為工資薪金?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定：合理工資薪金是指企業(yè)按股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)不具有合理性的工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予稅前列支。
按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，兩者之間的差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）帶薪缺勤產(chǎn)生。對(duì)于員工未使用的帶薪缺勤，企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
例1：稅務(wù)分析：M管理人員2013年享受8天帶薪休假日，其中有5天未休，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為1000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250（1000×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 250
（2）使用帶薪缺勤。員工享受帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。與確認(rèn)時(shí)做相反的分錄，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例2：稅務(wù)分析：享受帶薪缺勤，企業(yè)承擔(dān)了例1中的部分義務(wù)，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。2014年新增加的帶薪缺勤稅務(wù)分析同例1。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 150（600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400（1600×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 400
（3）員工離職。離職時(shí)未使用的帶薪缺勤獲得貨幣補(bǔ)償，企業(yè)承擔(dān)了相關(guān)義務(wù);離職時(shí)未使用的帶薪缺勤不能獲得貨幣補(bǔ)償，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)終止。兩種情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例3和例4：稅務(wù)分析：離職時(shí)無(wú)論未使用的帶薪缺勤能否獲得貨幣補(bǔ)償，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 500（2000×25%或250―150+400）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
三、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)及涉稅處理
1、非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
（1）非累帶薪積缺勤未使用時(shí)可獲得貨幣補(bǔ)償。員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等為非累積缺勤，未使用時(shí)可獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，賬務(wù)處理需要分兩步來(lái)做，第一步計(jì)提非累積缺勤未使用的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”。第二步支付，借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”。
例5：根據(jù)乙企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等非累積缺勤未使用時(shí)可獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為日薪的2倍。N銷售人員在2014年有10天婚假未使用，N的日薪為100元。
賬務(wù)分析：未使用的非累積缺勤按日薪的2倍作為補(bǔ)償，賬務(wù)處理需要分兩步來(lái)做，第一步計(jì)提非累積缺勤未使用的補(bǔ)償，第二步支付。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*100）
借：應(yīng)付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*200）
貸：銀行存款 2000
（2）非累帶薪積缺勤未使用時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償。如果非累積帶薪缺勤未使用時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償，則不需進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理，只進(jìn)行正常的職工薪酬計(jì)提的會(huì)計(jì)處理即可。
2、非累積帶薪缺勤的涉稅處理
對(duì)于企業(yè)支付給員工的非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定，超過(guò)“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”原則，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需要在企業(yè)納稅申報(bào)表上作納稅調(diào)增處理。
四、新準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)就帶薪缺勤問(wèn)題的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施
1、規(guī)范帶薪缺勤制度
新準(zhǔn)則中對(duì)帶薪缺勤賬務(wù)處理的規(guī)定都是以帶薪缺勤的制度為前提的，不同的帶薪缺勤制度下賬務(wù)處理有較大的區(qū)別。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)規(guī)范帶薪缺勤等相關(guān)休假制度，并根據(jù)公司實(shí)際情況針對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤制定細(xì)則，為企業(yè)賬務(wù)處理提供良好的制度平臺(tái)。
2、重視帶薪缺勤的納稅籌劃
新準(zhǔn)則下帶薪缺勤業(yè)務(wù)涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種，不同的帶薪缺勤制度下賬務(wù)及稅務(wù)處理有較大差異，正是這些差異為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，綜合考慮各種稅種，進(jìn)行納稅籌劃。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)
新準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)帶薪缺勤的相關(guān)處理進(jìn)行了規(guī)范，其財(cái)稅業(yè)務(wù)處理更加復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)以新準(zhǔn)則為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部：關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》的通知[S].財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)，2014-01-27.
[2] 徐淑鳳：新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.
[3] 袁京榮：職工薪酬之帶薪缺勤會(huì)計(jì)處理分析[J].會(huì)計(jì)師，2014（5）.
其次，農(nóng)業(yè)是物價(jià)變動(dòng)的很重要的影響因素。農(nóng)業(yè)近幾年發(fā)展并不是很好。三農(nóng)問(wèn)題的關(guān)注并不能很好的解決根本問(wèn)題。農(nóng)產(chǎn)品的低附加值，價(jià)格低廉，與工業(yè)產(chǎn)品形成剪刀差，使農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格受到打壓。但是農(nóng)業(yè)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)有著舉足輕重的地位，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消，農(nóng)民擁有更多的選擇就業(yè)的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)階段工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，對(duì)農(nóng)民的激勵(lì)問(wèn)題依然存在。再者，自然災(zāi)害近幾年增多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件比較惡劣。但是需求比較旺盛，將近十四億人的吃飯問(wèn)題是頭等大事，供需失去平衡，物價(jià)上漲。
再次，農(nóng)產(chǎn)品流通存在問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題存在于城鄉(xiāng)之間，區(qū)域之間。
第四，市場(chǎng)具有盲目性、自發(fā)性、滯后性，需要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控職能，運(yùn)用財(cái)政政策和貨幣政策來(lái)進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。打擊投機(jī)倒把行為。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；跌價(jià)準(zhǔn)備；調(diào)整賬戶
中圖分類號(hào)：F727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0090—02
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說(shuō)明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！钡趯?shí)際操作時(shí)，存在如下問(wèn)題，（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。
4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。