發(fā)布時(shí)間：2023-02-28 15:51:20
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
審計(jì)工作人員在對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行測試的過程中，對于其中所存在的有效、無效數(shù)據(jù)大多會(huì)統(tǒng)一編制在內(nèi)，而這些數(shù)據(jù)大多會(huì)先進(jìn)行事先處理，之后再將其列入到計(jì)算機(jī)之中由計(jì)算機(jī)對輸出結(jié)果進(jìn)行確定。在這些由計(jì)算機(jī)所確定的輸出結(jié)果出現(xiàn)之后，審計(jì)工作人員就能夠?qū)?shù)據(jù)信息進(jìn)行查看與對比，假設(shè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所輸出的結(jié)果和人工計(jì)算結(jié)果不一致，審計(jì)工作人員就需要從中尋找原因。就之前審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來分析的話，數(shù)據(jù)測試的主要目的就是讓計(jì)算機(jī)有效的通過審計(jì)的第一步，雖然現(xiàn)如今很多審計(jì)工作人員也明白計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行所帶來的審計(jì)結(jié)果也并不可能是完全正確的，可是審計(jì)工作人員卻可以借助于這些數(shù)據(jù)來掌握出一個(gè)相應(yīng)的情況，然后通過這些數(shù)據(jù)判定來明確系統(tǒng)的可行性。為此，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)測試技術(shù)一經(jīng)出現(xiàn)就受到了審計(jì)工作人員的重視與應(yīng)用，尤其是在對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序準(zhǔn)確性進(jìn)行測試的過程中，其價(jià)值可謂是十分顯著，這一種計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)測試能夠很好地用于計(jì)算機(jī)輸入事項(xiàng)程序、邏輯以及計(jì)算機(jī)方式中的應(yīng)用，同時(shí)也能更好地明確計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。一般情況下審計(jì)工作人員會(huì)在工作中借助于這一技術(shù)來對利息以及折舊計(jì)算進(jìn)行測試，這一項(xiàng)技術(shù)相對而言較為簡單，并不需要過多復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)，而且在實(shí)際應(yīng)用過程中也無需花費(fèi)過多成本，審計(jì)工作開展的時(shí)候也不需要對現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行修改.
2測試工具有效整合
對于計(jì)算機(jī)測試工具的有效整合，則涉及到了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)主文檔，同時(shí)也會(huì)涉及到數(shù)據(jù)測試技術(shù)的應(yīng)用以及虛擬光驅(qū)的建設(shè)。上上述所提到的這些技術(shù)本身就是已經(jīng)經(jīng)過整合的技術(shù)，之所以會(huì)如此是因?yàn)橛?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中要想實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)測試，就必然要依賴于現(xiàn)實(shí)實(shí)體與虛擬實(shí)體的主文檔，所以這一過程可以說是真實(shí)與虛擬共同進(jìn)行的過程。為此，計(jì)算機(jī)的審計(jì)可以說是整個(gè)審計(jì)工作過程中較為關(guān)鍵的一個(gè)部分，只有做好這一項(xiàng)工作才能真正保障每一個(gè)運(yùn)行的數(shù)據(jù)和被檢查的程序是保持一致的。一般情況下，計(jì)算機(jī)所存在的內(nèi)置編碼都直接明確了計(jì)算機(jī)之中的測試數(shù)據(jù)，所以也并不會(huì)將普通系統(tǒng)運(yùn)行的結(jié)果已經(jīng)包含到其中，而在這個(gè)時(shí)候就需要借助于人工操作來進(jìn)行前期程序設(shè)定與處理。計(jì)算機(jī)工具整合技術(shù)的應(yīng)用，則能夠有效的將虛擬數(shù)據(jù)從測試結(jié)果之中有效的移除，這樣計(jì)算機(jī)在開展審核工作的時(shí)候，也就能夠借助于這一技術(shù)來實(shí)現(xiàn)實(shí)際數(shù)據(jù)和測試數(shù)據(jù)的同時(shí)運(yùn)行。在這一過程中需要注意，要想真正保障測試工具的整合能夠真正從常規(guī)結(jié)果之中有效的脫離出來，就一定要在發(fā)展過程中制定出較為細(xì)致的審核計(jì)劃，這樣才能進(jìn)一步發(fā)揮出其價(jià)值，讓計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)得以有效發(fā)展和進(jìn)步。
3并行模擬
在上述所提到的數(shù)據(jù)測試以及測試工具整合，都屬于借助于真實(shí)程序來對測試數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理的過程，而并行模擬這一技術(shù)則是借助于審計(jì)程序來對這些真實(shí)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理。并行模擬技術(shù)在正常輸出過程中早就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較為良好的控制效果，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，其中所存在的測試程度、審計(jì)程序都會(huì)工作起來運(yùn)用到多余的工作之中，而在開展審計(jì)工作的時(shí)候，大家都十分重視的問題則是其數(shù)量。比如說，當(dāng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在進(jìn)行并行模擬的過程中，一般情況下它都是只限于對產(chǎn)品記錄進(jìn)行更新，可是對于時(shí)間表以及業(yè)績報(bào)告卻不會(huì)包含在內(nèi)。由此可見，計(jì)算機(jī)并行模擬這一功能只能進(jìn)行綜合檢驗(yàn)，相比較而言也就更加的適合用在交易審計(jì)場景之中，而在展開并行模擬的過程中，其所應(yīng)用的審計(jì)程序大多是我們?nèi)粘Ｉ钪兴Ｓ玫膶徲?jì)程序，而并行模擬這一技術(shù)則惡意用于對計(jì)算機(jī)之中所存在的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這樣就能產(chǎn)生出和審計(jì)程序都一樣的輸出結(jié)果，然后再對其進(jìn)行對比分析。
4計(jì)算機(jī)中經(jīng)常會(huì)使用的審計(jì)軟件
為了能夠更好地對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)工作進(jìn)行探索，筆者也就計(jì)算機(jī)中經(jīng)常會(huì)使用到的審計(jì)軟件進(jìn)行了如下概括：
4.1通用的審計(jì)軟件
這一種類型的審計(jì)軟件存在的目的就是為了能夠更好地發(fā)揮出信息技術(shù)在審核計(jì)算之中的價(jià)值，這一軟件最初的時(shí)候是由公共會(huì)計(jì)事務(wù)所研究出來的軟件，至今為止也有較長的使用時(shí)間，這一款軟件大多是被用于那些缺少計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)能力的人員之中，借助于這一軟件那些人能夠更好地完成各種各樣的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)樣本選擇、文檔查找、結(jié)果計(jì)算以及檢查等一系列復(fù)雜的工作；另外，還可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)篩選、函件準(zhǔn)備等功能。
4.2電腦軟件
在計(jì)算機(jī)計(jì)算不斷發(fā)展過程中，電腦也引起自身低價(jià)性這一特征成為了審計(jì)工作中較為重要的一個(gè)工具，現(xiàn)如今很多電腦上都存在各種各樣的軟件包，像是Word文檔、電子表格等都是審計(jì)工作中常用的軟件。
4.3智能軟件
借助人工智能軟件展開審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，讓整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量得以提升。
5結(jié)語
綜上所述，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)過程中通常又兩種人工智能類型軟件，一種是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而另一種則是專家系統(tǒng)。其中，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)主要的功能就是對模型進(jìn)行有效識(shí)別，將那些不規(guī)則的賬戶數(shù)據(jù)準(zhǔn)確有效的標(biāo)注出來；而專家系統(tǒng)則需要借助于規(guī)則的數(shù)據(jù)庫來實(shí)現(xiàn)，而數(shù)據(jù)庫中所存在的數(shù)據(jù)信息則能夠?yàn)閷徲?jì)決策作出一定的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]郝娟娟.解析計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)的探索之路[J].商,2013(01):96-96.
【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)；審計(jì)線索；審計(jì)規(guī)范；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1954年，通用電氣公司運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行工資核算成為企業(yè)運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開端。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有利于企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高，成為企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的工具，然而計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)也對審計(jì)線索、審計(jì)工作以及審計(jì)規(guī)范等方面產(chǎn)生了巨大影響。因此，筆者從計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對上述三方面的影響對該領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧與評述。
一、對審計(jì)線索的影響
（一）對審計(jì)線索影響的文獻(xiàn)回顧
審計(jì)過程實(shí)質(zhì)上是不斷收集、鑒證和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，存在著大量肉眼可見的審計(jì)線索，對手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，就是建立在這種肉眼可見的審計(jì)線索之上。而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的憑證、賬簿、報(bào)表等文字記錄消失，取而代之的是存儲(chǔ)在電子介質(zhì)上的相關(guān)信息。對于組織來講，信息技術(shù)的運(yùn)用給企業(yè)帶來了新的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，例如日益依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，消除了傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計(jì)線索，在電子媒介上保留記錄，日益依賴于交易伙伴，減少人為因素的介入，依賴于EDI網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)交易系統(tǒng)和過程（Pearson，1996；Pirie & Sheehy，1996；
Ratnasingham1998；Cullen，1995），越來越多的組織開始關(guān)注保存信息系統(tǒng)審計(jì)線索問題（Caroline Allinson，2001）。紙質(zhì)記錄的消除也給管理層和審計(jì)人員帶來了相當(dāng)重要的問題，紙質(zhì)記錄仍然需要被保留，因?yàn)樗鼈兛梢员ＷC“充分的數(shù)據(jù)以恰當(dāng)?shù)母袷胶妥銐蜷L的時(shí)間被保留，以滿足法律和審計(jì)的需要，提供會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)”（Jamieson，1994）。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)對控制的可靠性測試，而不是實(shí)質(zhì)性測試，因?yàn)殡S著對計(jì)算機(jī)控制的日益依賴，減少紙質(zhì)文檔，審計(jì)線索將不會(huì)長時(shí)間的在線保留。由于審計(jì)證據(jù)類型和地點(diǎn)的改變，僅有少量紙質(zhì)文檔或者沒有紙質(zhì)文檔，傳統(tǒng)實(shí)質(zhì)性測試將很難執(zhí)行，這時(shí)也會(huì)考慮大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（Jamieson，1994）。審計(jì)人員不能認(rèn)為EDI環(huán)境是更加簡單和自動(dòng)化，在執(zhí)行控制測試時(shí)，識(shí)別證據(jù)的類型和地點(diǎn)與以紙介質(zhì)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)不同，審計(jì)人員需要測試和評估電子簽名，更進(jìn)一步的，審計(jì)人員需要執(zhí)行對相關(guān)控制和主要證據(jù)更廣泛的收集，超越具體循環(huán)或子系統(tǒng)提供必要的證據(jù)。同時(shí)，一些形式的證據(jù)由于在組織、交易伙伴或增值網(wǎng)（VAN）中信息保留政策，不可能存在很長的時(shí)間。審計(jì)人員需要考慮將什么時(shí)候收集證據(jù)（Stein & Rittenberg，1995）。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境已經(jīng)對審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了重大影響，有必要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念為主導(dǎo)，實(shí)施計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒早期詳細(xì)審計(jì)的具體做法，將詳細(xì)審計(jì)的重點(diǎn)定位于系統(tǒng)的輸入口，對于電子化、網(wǎng)絡(luò)化的原始憑證，在進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)之前，必須對其網(wǎng)絡(luò)傳遞安全性進(jìn)行確認(rèn)（莊明來，2003）。審計(jì)線索的變化也對審計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布產(chǎn)生了重要影響。在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則之中，多處涉及電子審計(jì)證據(jù)的獲取與檢查，以及其可靠性和相關(guān)性鑒證，其中《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號――審計(jì)證據(jù)》明確將電子介質(zhì)的記錄形式列為審計(jì)證據(jù)，同時(shí)認(rèn)為它比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠（莊明來，2008）。
（二）對我國審計(jì)規(guī)范制定的啟示
計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用從審計(jì)線索中排除了紙質(zhì)文檔，其本質(zhì)是消除了許多傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，需要審計(jì)人員在思想觀念、審計(jì)工作組織方式等方面發(fā)生深刻的轉(zhuǎn)變。審計(jì)線索的變化也催促著制定與相關(guān)審計(jì)規(guī)范以應(yīng)對審計(jì)線索發(fā)生變化后的審計(jì)取證問題。ISACA為應(yīng)對審計(jì)線索發(fā)生變化后，審計(jì)取證所面臨的各方面問題，并實(shí)施了信息系統(tǒng)審計(jì)指南第22號《計(jì)算機(jī)取證》。在審計(jì)指南第22號中，ISACA首先對計(jì)算機(jī)取證進(jìn)行了定義，其次對審計(jì)人員在審計(jì)取證中的電子數(shù)據(jù)傳輸有效性識(shí)別、各方交易內(nèi)容的識(shí)別、欺詐識(shí)別以及審計(jì)取證中的數(shù)據(jù)保護(hù)、數(shù)據(jù)獲取和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)證據(jù)選取等問題提供了相應(yīng)的指南。因此，為應(yīng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索的影響，我國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快制定與頒布計(jì)算機(jī)取證方面的規(guī)范。
二、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的文獻(xiàn)回顧
信息技術(shù)的運(yùn)用歷來都是一把雙刃劍，在提高財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)以及信息系統(tǒng)審計(jì)效率的同時(shí)，也給審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員帶來了不容忽視的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)的發(fā)展給組織帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員以及IT專家應(yīng)當(dāng)在評估和管理這些風(fēng)險(xiǎn)的過程中扮演重要的角色，但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員主要集中于傳統(tǒng)IT風(fēng)險(xiǎn)與控制，例如IT資產(chǎn)保護(hù)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)完整性、隱私和安全，很少關(guān)注系統(tǒng)的開發(fā)與獲取問題（Dana R. Hermanson etc，2000）。進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，必須識(shí)別與新技術(shù)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過建立、監(jiān)測預(yù)警指標(biāo)和運(yùn)用一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評估程序關(guān)注高度優(yōu)先領(lǐng)域。有意義的早期預(yù)警指標(biāo)能夠識(shí)別威脅以及提供精確程度高的現(xiàn)場指標(biāo)，對現(xiàn)場指標(biāo)的需求是基于對沒有檢測到的威脅經(jīng)過一段時(shí)間可能會(huì)發(fā)生的考慮（Burns & Sorton，1991）。同時(shí)，Burns和Sorton還認(rèn)為電子信息傳輸中的早期預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)揭示三種類型風(fēng)險(xiǎn)因素，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和控制結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。Sally Wright和Arnold M. Wright（2002）通過對五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，識(shí)別供應(yīng)鏈ERP子系統(tǒng)與支付子系統(tǒng)存在著較高的控制風(fēng)險(xiǎn)和安全風(fēng)險(xiǎn)。對企業(yè)ERP系統(tǒng)的鑒證活動(dòng)應(yīng)將重點(diǎn)放在對系統(tǒng)過程的鑒證，而不是將重點(diǎn)放在信息系統(tǒng)輸出結(jié)果的鑒證上。Kinney（2003）認(rèn)為理解信息技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，需要深入理解外部因素和內(nèi)部因素在企業(yè)組織運(yùn)用信息技術(shù)中的不同影響。Diane Janvrin等（2009）對與計(jì)算機(jī)相關(guān)程序的運(yùn)用以及控制風(fēng)險(xiǎn)評估和事務(wù)所大小是否影響計(jì)算機(jī)相關(guān)審計(jì)程序的運(yùn)用進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的運(yùn)用取決于審計(jì)人員對被審單位系統(tǒng)的了解以及與計(jì)算機(jī)相關(guān)的內(nèi)部控制的測試。而且，42.9%的審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的運(yùn)用依賴于內(nèi)部控制，這個(gè)比例在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更高。
（二）對我國審計(jì)規(guī)范制定的啟示
信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，同其它審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)相比，更具有隱蔽性，破壞性更強(qiáng)，舞弊手段及方法更為先進(jìn)。為引導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估方面的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范發(fā)揮著不可替代的作用。國外準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，為引導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，ISACA早在2000年就的信息系統(tǒng)審計(jì)指南第13號《審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評估的運(yùn)用》。我國在信息系統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估方面還基本上處于空白狀態(tài)。因此，為應(yīng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，我國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快制定與頒布信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方面的規(guī)范。
三、對信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的影響
（一）對信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范影響的文獻(xiàn)回顧
電子數(shù)據(jù)處理、MIS、ERP等信息系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，改變了人類社會(huì)利用信息資源的能力與方式，但隨著信息技術(shù)應(yīng)用的普及，利用信息技術(shù)進(jìn)行欺詐和舞弊的犯罪事件也不斷出現(xiàn)。1973年1月，美國“產(chǎn)權(quán)基金公司”的保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)商利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行欺詐，詐騙金額高達(dá)數(shù)億美元，負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的事務(wù)所也被判賠償損失，這件事情引起了美國審計(jì)界的震驚，使得人們開始重視信息系統(tǒng)審計(jì) 。國外審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為滿足信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的需求也不遺余力的致力于信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與頒布。AICPA于1974年發(fā)表了《電子數(shù)據(jù)處理對審計(jì)人員影響的調(diào)查與內(nèi)部控制評估》成為對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，為信息系統(tǒng)審計(jì)提供了指導(dǎo)和依據(jù)。日本注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于1976年發(fā)表了《使用電子計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)組織的內(nèi)部控制制度質(zhì)問書（修訂案）》、《電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)過程案例》和《電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)方法》等，作為對信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)行的強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)。美國EDP審計(jì)師協(xié)會(huì)1984年的《EDP控制的目標(biāo)》提出了信息系統(tǒng)的系列控制標(biāo)準(zhǔn)，隨后于1987年了《信息系統(tǒng)審計(jì)的一般準(zhǔn)則》，為信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)提供了一般準(zhǔn)則，指導(dǎo)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。而日本通產(chǎn)省下屬的“計(jì)算機(jī)安全研究會(huì)”于1985年發(fā)表了《IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，認(rèn)為“隨著信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)展，僅僅是系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)是不充分的，有必要盡早地引入由具有專門知識(shí)與技術(shù)的、與系統(tǒng)沒有直接關(guān)系的第三方（信息系統(tǒng)審計(jì)師）對信息系統(tǒng)的安全、可靠等進(jìn)行全面檢查……”等觀點(diǎn)。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，信息技術(shù)的迅速發(fā)展使得信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜化及網(wǎng)絡(luò)化，如何確保信息系統(tǒng)的安全、可靠和有效變得越來越重要，審計(jì)實(shí)踐對信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的需求也日益強(qiáng)烈。美國EDP審計(jì)師協(xié)會(huì)也于1994年正式更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA），致力于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南以及審計(jì)程序的頒布。截止2010年4月，ISACA共了16項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)審計(jì)指南和11項(xiàng)作業(yè)程序，對信息系統(tǒng)審計(jì)的程序、技術(shù)、方法以及目標(biāo)等進(jìn)行了詳細(xì)深入的規(guī)定。為配合外部審計(jì)人員的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，國際內(nèi)審協(xié)會(huì)（IIA）為適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)的需要也于2006年頒布了IT風(fēng)險(xiǎn)評估指南（GAIT）與全球技術(shù)審計(jì)指南（GTAG），GAIT是為管理者和外部審計(jì)師提供了一種識(shí)別IT控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法，而GTAG中用于解決董事會(huì)和高級經(jīng)理關(guān)心的問題，提供了有關(guān)信息技術(shù)管理、控制或安全方面最及時(shí)的問題。截止2009年9月，IIA共了12個(gè)全球信息技術(shù)審計(jì)指南。與此同時(shí)，IT治理協(xié)會(huì)（Information Technology GovernanceInstitute，簡稱ITGI）在吸收借鑒了41個(gè)國際性文檔研究成果的基礎(chǔ)上于1996年、1998年、2000年、2005年分別頒布了Cobit1.0，Cobit2.0，Cobit3.0，Cobit4.0，并于2007年5月將Cobit更新到4.1版本。信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域這一系列規(guī)范有利于指導(dǎo)審計(jì)人員從事信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，為整合信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的已有規(guī)范，并彌補(bǔ)ISACA所的基本準(zhǔn)則、審計(jì)指南以及審計(jì)程序的不足，ISACA于2008年4月又推出IT鑒證框架（ITAF），借助統(tǒng)一的框架整合這些規(guī)范。盡管ITAF目前還只是一個(gè)由基本準(zhǔn)則（包括一般準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則）、審計(jì)指南、工具與技術(shù)三部分組成的框架結(jié)構(gòu)，但I(xiàn)SACA則希望ITAF作為一個(gè)“活文檔”，可以在該框架下不斷完善。
隨著我國企業(yè)信息化、政務(wù)信息化等工程的開展，信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐也得到迅速發(fā)展，“透過計(jì)算機(jī)審計(jì)”①已經(jīng)成為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對信息系統(tǒng)審計(jì)的必然。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的影響下，我國政府和信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐部門也開始重視信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與。審計(jì)署京津冀特派辦在2005年了《計(jì)算機(jī)審計(jì)操作規(guī)則》、《審計(jì)中間表創(chuàng)建和使用管理規(guī)則》和《數(shù)據(jù)分析報(bào)告撰寫規(guī)則》等操作規(guī)則之后，又于2006年9月了《信息系統(tǒng)審計(jì)操作規(guī)則》、《網(wǎng)上審計(jì)操作規(guī)則》以及《審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用規(guī)則》等審計(jì)信息化建設(shè)的規(guī)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為了規(guī)范組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)質(zhì)量，于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計(jì)準(zhǔn)則》制定并頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28 號――信息系統(tǒng)審計(jì)》。盡管“內(nèi)審準(zhǔn)則28號”存在諸多缺陷，卻是我國第一個(gè)真正意義上的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，為了應(yīng)對信息系統(tǒng)廣泛應(yīng)用企業(yè)所帶來的一系列問題，越來越多的學(xué)者也開始關(guān)注如何在當(dāng)前條件下完善我國的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系，以指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐。李丹（2002，2003）對我國開展信息系統(tǒng)審計(jì)的緊迫性、面臨的問題以及未來的發(fā)展前景進(jìn)行了研究，認(rèn)為我國信息系統(tǒng)審計(jì)面臨的問題包括審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變、信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才以及行業(yè)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，應(yīng)加快行業(yè)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南的制定。汪家常、許娟（2003）認(rèn)為與發(fā)達(dá)國家相比，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則缺乏操作層次規(guī)范，弱化實(shí)際應(yīng)用性，內(nèi)容時(shí)效滯后，內(nèi)控制度過于籠統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)乏力，重構(gòu)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，應(yīng)本著系統(tǒng)性、完整性、實(shí)用性原則，科學(xué)規(guī)劃一般準(zhǔn)則和具體審計(jì)指南。在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)保持中國特色。王景東（2003）認(rèn)為目前我國信息系統(tǒng)審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)中最為薄弱的環(huán)節(jié)，既沒有形成一個(gè)較為完善的能夠指導(dǎo)實(shí)踐的規(guī)范和準(zhǔn)則體系，也沒有較為成熟的適合實(shí)踐的可供借鑒的案例和經(jīng)驗(yàn)。胡曉明（2005）提出我國應(yīng)在國家審計(jì)署下成立專門的信息系統(tǒng)審計(jì)研究中心，負(fù)責(zé)對信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、操作指南、職業(yè)規(guī)范體系進(jìn)行研究。陳婉玲、楊文杰（2006）在介紹了ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展的基礎(chǔ)上，簡要討論了我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀與準(zhǔn)則建設(shè)情況，提出了我國在建設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，可以借鑒ISACA的做法，也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)指南和作業(yè)程序，從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。唐志豪（2007）認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)包括技術(shù)性規(guī)范和社會(huì)性規(guī)范，其中技術(shù)性規(guī)范是指信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)性規(guī)范是指審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。莊明來、吳沁紅、李?。?008）回顧了與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的規(guī)范發(fā)現(xiàn)，我國信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)主要參考ISACA組織頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的部分，這種現(xiàn)狀不適合我國信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，也不適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。我國在制定專門的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)注意準(zhǔn)則體系問題、準(zhǔn)則制定的方法問題以及信息化相關(guān)法規(guī)的完善等方面。張金城、黃作明（2009）對我國與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行了回顧，認(rèn)為我國至今仍然沒有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。
（二）對信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定與研究的啟示
電子數(shù)據(jù)處理、MIS、ERP等信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使得原有審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足對信息系統(tǒng)審計(jì)的要求。因此，需要在原有審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則以滿足對信息系統(tǒng)審計(jì)的需求。國外審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的要求，從20世紀(jì)70年代就已經(jīng)開始對信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行理論與實(shí)務(wù)研究，在審計(jì)規(guī)范的數(shù)量與質(zhì)量方面都優(yōu)于我國。因此，在呼吁我國相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加快制定適合我國國情信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，國內(nèi)學(xué)者對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的研究大都在簡要介紹ISACA審計(jì)準(zhǔn)則以及與計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則，沒有對ISACA所的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完整系統(tǒng)的研究。然而，通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為更好地開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)開始嘗試著頒布適用于指導(dǎo)和約束審計(jì)人員行為的信息系統(tǒng)審計(jì)操作規(guī)則，如審計(jì)署京津冀特派辦于2006年9月的審計(jì)信息化操作規(guī)則，但這些實(shí)踐在學(xué)術(shù)研究中并沒有得到體現(xiàn)，理論研究落后于實(shí)踐，沒有真正起到理論指導(dǎo)實(shí)踐的作用。
基于以上對國內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范研究現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)，我國在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)過程中需要解決以下幾個(gè)問題：一是厘清信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范之間的關(guān)系進(jìn)行分析。眾所周知，信息技術(shù)發(fā)展的摩爾定律使得其發(fā)展日新月異，新興的信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)，分析信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范之間的關(guān)系，有助于在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定無法跟上的時(shí)候指導(dǎo)審計(jì)人員的審計(jì)行為；二是對國外信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行完整、系統(tǒng)的回顧與評述。國外存在著大量諸如ISACA審計(jì)準(zhǔn)則、GAIT和GTAG以及Cobit等審計(jì)規(guī)范資源，深入分析這些審計(jì)規(guī)范有助于夯實(shí)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系完善基礎(chǔ)；三是國內(nèi)學(xué)者對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范現(xiàn)狀的研究基本上都停留在介紹我國與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給與需求不均衡的深層次問題缺乏探討。因此，有必要深入剖析我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的現(xiàn)狀；四是分析我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)，同時(shí)對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的路徑選擇問題進(jìn)行探討。
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一、項(xiàng)目的開發(fā)背景及公安消防部隊(duì)審計(jì)現(xiàn)狀
(一)項(xiàng)目開發(fā)背景
隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，信息時(shí)代已經(jīng)到來，在審計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息化使審計(jì)信息、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)發(fā)生了根本性變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息電子化的形勢，如何不辜負(fù)各級黨委領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的希望，切實(shí)在全面建設(shè)小康社會(huì)、全面加強(qiáng)部隊(duì)建設(shè)等方面更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，是擺在審計(jì)部門面前的首要課題。按照國家審計(jì)署審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)信息化應(yīng)逐步形成“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，即從單一事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的總體要求，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)部門“出效益、保廉政、促管理”作用。在此背景下，筆者認(rèn)為應(yīng)該把審計(jì)信息化建設(shè)納入部隊(duì)建設(shè)的重要議事日程，并提出了依托公安三級網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)的構(gòu)想，通過研發(fā)審計(jì)軟件推動(dòng)全省消防部隊(duì)審計(jì)工作的全面發(fā)展，不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。
(二)公安消防部隊(duì)審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)過調(diào)查研究，公安消防部隊(duì)主要設(shè)有公安部消防局、省總隊(duì)兩級審計(jì)機(jī)構(gòu)，市支隊(duì)沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅有部分專兼職審計(jì)員，存在著監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)不健全，審計(jì)人員偏少、審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)資源整合度不高的問題，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)作業(yè)與管理的現(xiàn)代審計(jì)基本沒有開展。尤其是消防部隊(duì)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)走在審計(jì)信息化建設(shè)的前列，早在十年前就開始使用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算與管理，而長期以來審計(jì)人員采用老式的審計(jì)查帳方法，不僅審計(jì)工作效率和質(zhì)量較低，而且對審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見和控制程度不高，迫切需要以先進(jìn)的審計(jì)信息化系統(tǒng)改變審計(jì)工作現(xiàn)狀。
(三)公安消防部隊(duì)審計(jì)信息化建設(shè)可行性分析
1.硬件環(huán)境
目前全國公安消防總隊(duì)以上專職審計(jì)人員全部實(shí)現(xiàn)人手一臺(tái)微機(jī)或筆記本電腦的配備，部分總隊(duì)、支隊(duì)專兼職審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了筆記本、臺(tái)式機(jī)雙配備，具備外出就地審計(jì)和在辦公室遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)。尤其是近幾年來，公安消防部隊(duì)實(shí)施科技強(qiáng)警戰(zhàn)略，加大了對基層基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，各消防總隊(duì)、支隊(duì)硬件環(huán)境良好，擁有專用計(jì)算機(jī)機(jī)房和專用軟件服務(wù)器，并且有專人負(fù)責(zé)管理，具有較高的穩(wěn)定性和安全性。
2.軟件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境
各總隊(duì)服務(wù)器軟件平臺(tái)主要依托Windows Server操作系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫采用SQL Server2000數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。單機(jī)主要采用windows xp或windows 2000操作系統(tǒng)。各消防總隊(duì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行依托公安三級網(wǎng)絡(luò)，省、市、縣網(wǎng)絡(luò)健全，基于BS架構(gòu)的辦公網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)依托三級網(wǎng)運(yùn)行良好，各總隊(duì)自行開發(fā)的基于cs架構(gòu)的消防業(yè)務(wù)相關(guān)軟件也在正常運(yùn)行?？傟?duì)級軟件環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境已經(jīng)十分穩(wěn)定和成熟。
3.財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行狀況
目前公安消防部隊(duì)支隊(duì)級以上單位大都使用財(cái)務(wù)軟件主要包括武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、武警消防票據(jù)管理系統(tǒng)、銀行賬戶管理系統(tǒng)、用友NC、用友U8、事行財(cái)務(wù)軟件等，其中用友NC財(cái)務(wù)軟件是在各總隊(duì)服務(wù)器上使用，武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)和武警消防票據(jù)管理系統(tǒng)已在部局、總隊(duì)、支隊(duì)和獨(dú)立核算的大隊(duì)四級單位應(yīng)用(一些大隊(duì)也在使用票據(jù)管理系統(tǒng))。消防部隊(duì)正在對各省財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)以武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)為主的財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行模式，目前武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)了部隊(duì)行政經(jīng)費(fèi)賬套、消防業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)賬套、基建經(jīng)費(fèi)賬套，基本滿足了消防部隊(duì)財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀。武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是基于SQLserver數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)開發(fā)的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件，對于審計(jì)所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集極為有利。
目前消防部隊(duì)各級單位硬件軟件環(huán)境配備和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行狀況，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、遠(yuǎn)程審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控等審計(jì)功能，已經(jīng)具備了審計(jì)信息化建設(shè)的基本條件。
二、項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)及效益分析
(一)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)
在金盾工程的整體規(guī)劃下，全面推進(jìn)信息技術(shù)在消防部隊(duì)審計(jì)工作中的應(yīng)用，進(jìn)一步將審計(jì)人員從繁重的手工審計(jì)中解放出來，促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源，完成審計(jì)工作機(jī)制和體制創(chuàng)新，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。
(二)審計(jì)軟件開發(fā)的效益
通過開發(fā)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)信息管理系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)指導(dǎo)與管理、實(shí)時(shí)監(jiān)控、網(wǎng)上數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙δ?，完成審?jì)監(jiān)督的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，保證各類審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、傳輸?shù)捻槙?、有效，同時(shí)推進(jìn)消防審計(jì)管理和消防審計(jì)行為的透明、規(guī)范、高效，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上預(yù)防和遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違紀(jì)行為，避免資金使用損失浪費(fèi)，發(fā)揮預(yù)警監(jiān)督和保障作用。
三、項(xiàng)目的主要建設(shè)內(nèi)容
公安消防部隊(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)按照審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)信息管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)三部分進(jìn)行設(shè)計(jì)，分別滿足審計(jì)工作業(yè)務(wù)、管理和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要。
(一)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)
審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要是為滿足日常審計(jì)需要而設(shè)計(jì)的。作業(yè)系統(tǒng)按照審計(jì)工作開展順序設(shè)計(jì)了審計(jì)工作流程，分別為數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、審計(jì)項(xiàng)目建立和審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)。審計(jì)工作流程設(shè)計(jì)能夠引導(dǎo)審計(jì)人員按照流程步驟實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，操作起來更加直觀、方便、快捷。在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換上，系統(tǒng)提供了強(qiáng)大的采集轉(zhuǎn)換工具，數(shù)據(jù)采集不僅支持總隊(duì)、支隊(duì)目前常用的財(cái)務(wù)軟件，同時(shí)還提供了市面上流行的常用200余種財(cái)務(wù)軟件采集接口，能夠滿足采集工作需要;數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換全面支持國家標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的引入，以及消防部隊(duì)支隊(duì)以上單位目前使用的財(cái)務(wù)軟件的現(xiàn)狀，較為智能化地完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、科目庫處理、分類賬處理、自動(dòng)生成科目余額表和會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)賬證核對、賬表核對、賬賬核對、憑證檢查等功能。系統(tǒng)還提供了功能強(qiáng)大的審計(jì)查賬工具和查賬專家功能，審計(jì)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要定制各種查賬方案，也可以根據(jù)實(shí)地檢查需要自行設(shè)定查賬條件，充分利用軟件內(nèi)置的計(jì)算、對比和分析功能，賬務(wù)查詢分析更加科學(xué)。同時(shí)作業(yè)系統(tǒng)具備合同審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等功能，進(jìn)一步拓展了審計(jì)工作范圍，基本涵蓋了審計(jì)工作的方方面面。對審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)具體內(nèi)容分別從以下三個(gè)方面進(jìn)行具體說明。
1.數(shù)據(jù)的獲取和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)
針對目前消防部隊(duì)使用的財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)信息系統(tǒng)可以提供多種數(shù)據(jù)獲取的方式。一是能實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)取數(shù)(見圖1)，即通過公安網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)取數(shù)接口直接連接財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫，完成取數(shù)工作;二是能實(shí)現(xiàn)利用定期備份的數(shù)據(jù)取數(shù)。即通過將備份數(shù)據(jù)恢復(fù)到本地計(jì)算機(jī)，再通過審計(jì)軟件從本機(jī)取數(shù);三是能夠單機(jī)取數(shù)(見圖2)，即使用審計(jì)軟件的取數(shù)工具在財(cái)務(wù)服務(wù)器上將數(shù)取出來之后利用移動(dòng)存儲(chǔ)工具拷貝到審計(jì)服務(wù)器上。四是利用智能客戶端取數(shù)。即在被取數(shù)單位的機(jī)器上安裝智能客戶端。客戶端可以按照設(shè)定的時(shí)間自動(dòng)采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集完成后客戶端將采集的數(shù)據(jù)自動(dòng)上傳至審計(jì)服務(wù)器。
2.審計(jì)項(xiàng)目的建立設(shè)計(jì)
審計(jì)項(xiàng)目建立是審計(jì)作業(yè)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)信息系統(tǒng)按照設(shè)計(jì)了方便實(shí)用的項(xiàng)目建立流程。審計(jì)人員可以按照流程順利完成建項(xiàng)工作，建項(xiàng)過程中審計(jì)人員可以選擇項(xiàng)目類別、項(xiàng)目階段、參與項(xiàng)目的人員及相關(guān)職責(zé)、所需要的賬套數(shù)據(jù)等。項(xiàng)目建立完成后所選人員可以按照不同的職責(zé)權(quán)限對項(xiàng)目下掛的賬套數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)查賬。
3.審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)功能設(shè)計(jì)
審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)按照審計(jì)工作流程分為“審前準(zhǔn)備階段”、“審計(jì)實(shí)施階段”和“審計(jì)終結(jié)階段”。
① 審計(jì)準(zhǔn)階段
審計(jì)準(zhǔn)備階段包括：“計(jì)劃管理”、“項(xiàng)目管理”兩項(xiàng)功能，對審計(jì)項(xiàng)目的開展，提供“資料準(zhǔn)備”、“項(xiàng)目準(zhǔn)備”、“歷史資料查看”、“審前調(diào)查”的服務(wù)功能。
② 審計(jì)實(shí)施階段
審計(jì)實(shí)施階段功能模塊為審計(jì)人員提供了在現(xiàn)場作業(yè)過程中對審計(jì)對象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用“審計(jì)工具”相關(guān)功能實(shí)施分析、查詢、復(fù)算等操作支持服務(wù)。同時(shí)定制了三項(xiàng)審計(jì)工作流程，即：“審計(jì)工作流程”、“審計(jì)程序流程”、“審計(jì)底稿流程”。審計(jì)工作流程的定制加強(qiáng)了對審計(jì)工作的管理，充分發(fā)揮審計(jì)軟件的管理作用。
審計(jì)實(shí)施階段的功能設(shè)置包括八個(gè)方面：即“獲取資料管理”、“審計(jì)會(huì)議管理”、“審計(jì)談話管理”、“內(nèi)控測評管理”、“審計(jì)程序管理”、“工作底稿管理”、“工作底稿匯總管理”、“審計(jì)組交叉復(fù)核”
③ 審計(jì)終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)功能模塊主要提供對審計(jì)報(bào)告的制作、審計(jì)對象意見管理、審計(jì)報(bào)告呈批、審計(jì)報(bào)告批復(fù)的管理服務(wù)。
審計(jì)報(bào)告階段的功能設(shè)置包括七個(gè)方面：即：“審計(jì)報(bào)告管理”、“征求意見管理”、“組外意見管理”、“審計(jì)報(bào)告呈批、“審計(jì)報(bào)告審批”、“審計(jì)作業(yè)結(jié)果管理”、“跟蹤審計(jì)”。
(二)審計(jì)信息管理系統(tǒng)
審計(jì)信息管理系統(tǒng)主要為滿足審計(jì)工作中對審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)檔案、審計(jì)資源和審計(jì)業(yè)務(wù)工作的管理需要而設(shè)計(jì)的。其主要功能包括：基本信息管理、審計(jì)對象管理、業(yè)務(wù)計(jì)劃管理;審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)終結(jié)階段模板管理;審計(jì)檔案管理管理、領(lǐng)導(dǎo)查詢功能、臺(tái)帳報(bào)表功能、審計(jì)支持功能、審計(jì)信息管理功能、公共信息管理、業(yè)務(wù)辦公功能、網(wǎng)絡(luò)教育功能、軟件系統(tǒng)管理功能。以下分別說明。
基本信息：包括計(jì)劃類別、審計(jì)方式、文書管理、項(xiàng)目類別;
審計(jì)對象：包括對象管理、行業(yè)信息;
業(yè)務(wù)計(jì)劃：包括項(xiàng)目計(jì)劃、計(jì)劃列表、計(jì)劃變更、備用計(jì)劃、編號維護(hù);
審計(jì)準(zhǔn)備：包括工作方案、實(shí)施方案、審計(jì)通知書、下達(dá)項(xiàng)目數(shù)據(jù);
審計(jì)實(shí)施：包括工作底稿、審計(jì)日記、其他實(shí)施文書、編號維護(hù)、提取作業(yè)數(shù)據(jù);
審計(jì)復(fù)核：包括數(shù)據(jù)提取、復(fù)核管理、提交歸檔;
審計(jì)終結(jié)：包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)報(bào)告征求意見書等;
檔案管理：包括檔案管理、借閱審批、可閱文檔、檔案案卷目錄管理、檔案目錄分類維護(hù);
領(lǐng)導(dǎo)查詢：包括應(yīng)上交、已上交、罰沒查詢、進(jìn)度查詢;
臺(tái)帳報(bào)表：包括臺(tái)帳錄入、報(bào)表查詢、設(shè)置(臺(tái)帳字典、報(bào)表字典、單位信息、報(bào)表分類、報(bào)表插件);
審計(jì)支持：包括法律法規(guī)庫、審計(jì)專家?guī)?、審?jì)案例庫、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫、審計(jì)方法庫;
審計(jì)信息管理：包括審計(jì)工作信息、審計(jì)信息通報(bào)、審計(jì)要情、大事月報(bào)、其它;
公共信息：包括公告欄、公共論壇、內(nèi)部制度、通訊錄、電子刊物、局內(nèi)主頁;
業(yè)務(wù)辦公：包括未辦事宜、在辦事宜、已辦事宜、閱件、外出代辦、常用意見網(wǎng)絡(luò)教育：提供多種培訓(xùn)方式，保證審計(jì)人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓(xùn)。培訓(xùn)材料支持視頻、培訓(xùn)文件和業(yè)務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上遠(yuǎn)程培訓(xùn)教育;
網(wǎng)絡(luò)教育：提供多種培訓(xùn)方式，保證審計(jì)人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓(xùn)。培訓(xùn)材料支持視頻、培訓(xùn)文件和業(yè)務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上遠(yuǎn)程培訓(xùn)教育;
系統(tǒng)管理：系統(tǒng)配置、數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)接口、數(shù)據(jù)備份、部門定義、人員定義、流程定義、流向定義、角色定義、權(quán)限維護(hù)。
(三)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，要求實(shí)現(xiàn)作業(yè)的聯(lián)網(wǎng)、審計(jì)對象的聯(lián)網(wǎng)。實(shí)現(xiàn)從大隊(duì)、支隊(duì)到總隊(duì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)。對于在網(wǎng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)的獲取財(cái)物數(shù)據(jù)并進(jìn)行在線的審計(jì)，對于不在線的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立報(bào)送通道，可以通過在線下達(dá)審計(jì)通知書的方式獲得。
1.數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程采集與傳輸
通過全國公安互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，公安部消防局與各省消防總隊(duì)、總隊(duì)與支隊(duì)服務(wù)器等進(jìn)行逐級網(wǎng)絡(luò)互連，實(shí)行定期或?qū)崟r(shí)采集審計(jì)需要的被審計(jì)單位或下一級單位數(shù)據(jù)，完成被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的分配、權(quán)限管理以及加強(qiáng)監(jiān)管的需要。
通過數(shù)據(jù)安全認(rèn)證模塊，保證數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)輸、存儲(chǔ)的安全，數(shù)據(jù)采集僅僅采集與審計(jì)相關(guān)的賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)
數(shù)據(jù)采集至聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，由數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不但全面支持消防部隊(duì)內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如軍財(cái)系統(tǒng)，還支持市面上流行的財(cái)務(wù)管理軟件，如用友、金蝶、浪潮等，便于各級審計(jì)部門更好開展工作，進(jìn)一步增強(qiáng)針對性。
3.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)平臺(tái)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的遠(yuǎn)程取數(shù)與審計(jì)作業(yè)是全面聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)各級審計(jì)部門管理應(yīng)用的切入點(diǎn)。要建設(shè)一個(gè)可擴(kuò)展性、功能強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化、高度集成的軟件工作平臺(tái)，滿足與審計(jì)部門各類信息管理系統(tǒng)的互通協(xié)同、與審計(jì)作業(yè)軟件數(shù)據(jù)交互的要求，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)事務(wù)一體化管理模式打下基礎(chǔ)。
架構(gòu)能承載總隊(duì)、支隊(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的作業(yè)平臺(tái)，整合總隊(duì)現(xiàn)有信息資源、硬件、網(wǎng)絡(luò)資源，建設(shè)一整套優(yōu)秀的服務(wù)器及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、搭建一個(gè)內(nèi)部信息溝通及工作信息溝通的優(yōu)秀網(wǎng)絡(luò)。
4.審計(jì)預(yù)警監(jiān)控
基于安全、經(jīng)濟(jì)、便捷的網(wǎng)絡(luò)條件，建設(shè)各省對所屬部隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的無“縫隙”。各省消防總隊(duì)審計(jì)部門隨時(shí)可以對所屬消防支隊(duì)的財(cái)務(wù)的核算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)收集掌握被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)的時(shí)效性將大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，并從靜態(tài)審計(jì)走向動(dòng)態(tài)審計(jì)。
審計(jì)預(yù)警監(jiān)控主要包括為七大功能，即：預(yù)警初始化、科目使用規(guī)范性預(yù)警、科目余額方向正確性預(yù)警、掛帳科目預(yù)警、大額支出預(yù)警、較大增幅支出預(yù)警、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)警。在獲得必要權(quán)限的前提下，利用審計(jì)接口軟件實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，可以完整、快速地獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并作進(jìn)一步的計(jì)算、分析、檢查和核對，大大減少審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)電算化 系統(tǒng)審計(jì) 現(xiàn)狀
前言：21世紀(jì)初的世界，以機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了生活的每一個(gè)角落，電算化﹑化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為的主旋率。高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的模型改變了傳統(tǒng)的管理模式、經(jīng)營模式和會(huì)計(jì)模式。近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了很大的和更高的要求。 特別是會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件使用了不同方式的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，因此，開展對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。
一、進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
由于各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用要求和環(huán)境大不相同，的程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來看大致分為購置的商用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)兩種類型。不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但有著共同的優(yōu)點(diǎn)：①輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；②操作簡便， 實(shí)用性強(qiáng)，大大降低了人﹑財(cái)﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強(qiáng)的檢測排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，有較好的保密功能和安全性。 然而各種會(huì)計(jì)軟件自身的缺陷也給審計(jì)工作帶來了很大的困難，比如：各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難； 在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，有的數(shù)據(jù)庫沒有加密，可以隨時(shí)打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會(huì)計(jì)人員的行為。
二、開展對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性提出了新的要求。
（一）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性目標(biāo)的必然要求。
真實(shí)性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確。 在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，通過直接輸入數(shù)據(jù)，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。
（二）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性目標(biāo)的必然要求。
合法性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合國家法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報(bào)是否符合財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定。 在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。
（三）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益性目標(biāo)的必然要求。
效益性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。 如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會(huì)計(jì)軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。
三、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法
會(huì)計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。因此， 審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。
（一）、系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)
對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，可經(jīng)過概括描述﹑初步評價(jià)﹑綜合性測評﹑總體評價(jià)四個(gè)步驟進(jìn)行。具體方法如下：
1. 審計(jì)人員要通過對會(huì)計(jì)軟件的以及實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，做到對系
統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數(shù)。
2. 側(cè)重于評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進(jìn)行。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個(gè)部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數(shù)據(jù)加密等手段，防止越權(quán)行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，來保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯(cuò)誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯(cuò)誤記錄； 未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。
3.對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合性測評， 測評上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)
行。對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測評方法。
4. 通過考查系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如
何、內(nèi)部控制是否可以信賴等，對內(nèi)部控制進(jìn)行總體評價(jià)。
（二）、系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)
在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價(jià)，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。對于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對整個(gè)數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息；對于購置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。
摘要：隨著財(cái)政體制改革深化，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)已全面推行會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，會(huì)伴隨著自身的特點(diǎn)對開展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生新要求，使教育部門內(nèi)部審計(jì)工作充滿了新挑戰(zhàn)，因此我們需要對實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)思路、方法、程序、規(guī)范做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)集中核算；內(nèi)部審計(jì)；影響；對策
一、會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容及聯(lián)系
（一）會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容
1.什么是會(huì)計(jì)集中核算？會(huì)計(jì)集中核算，是對不改變自主權(quán)的單位內(nèi)部職能實(shí)行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進(jìn)程，從一定的程度上提高了工作效率。會(huì)計(jì)集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變原則，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算有上級財(cái)政部門通過審核以后，批復(fù)給各單位部門，并送往會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財(cái)務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會(huì)計(jì)集中核算仍遵循一個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。
2.會(huì)計(jì)集中核算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行衡量。（1）看是否減少了會(huì)計(jì)人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標(biāo)之一，通過集中核算實(shí)踐，一般來說一名會(huì)計(jì)平均可以完成10 個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，效率明顯。（2）看是否有利于原來內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)中心往往僅提供月報(bào)，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)掌握本單位財(cái)務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響。（3）從會(huì)計(jì)核算中心角度看，中心的會(huì)計(jì)并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，看報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。
（二）會(huì)計(jì)集中核算與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，原單位對于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對于財(cái)務(wù)管理機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補(bǔ)充，成為獨(dú)特一體的會(huì)計(jì)管理形式。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，對于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，主要體現(xiàn)為：注重外圍調(diào)查，擴(kuò)延審計(jì)范圍，實(shí)物清查等工作。糾正了審計(jì)以往的“差錯(cuò)糾弊”的工作重心，在審查過程之中，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷創(chuàng)新，聽取不同意見，明確分工，相互合作，相互配合，達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。
二、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對內(nèi)部審計(jì)工作的影響
（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無法適應(yīng)新形式要求
目前教育局內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。僅此兩類審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強(qiáng)對資金效益、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度健全等方面的有效評價(jià)，才能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，它是一個(gè)單位內(nèi)部的用于對本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查的重要部門，主要用來對本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進(jìn)行審查，同時(shí)對檢查的結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，并提出獨(dú)立的建議和意見，目的是幫助本單位各個(gè)部門合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。在機(jī)構(gòu)、部門精簡后，各市區(qū)教育局幾乎都沒有設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀(jì)檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)手段。這樣的合并機(jī)構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)
審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要掌握法律知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、國際法以及國家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨(dú)立性而且沒有接受過系統(tǒng)的、專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，知識(shí)面局限于財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)手段，使得我們的內(nèi)部審計(jì)工作多從憑證和賬面查找問題，很難從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。
（四）責(zé)任界定容易模糊
進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)責(zé)任的界定易于模糊，與會(huì)計(jì)法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會(huì)發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計(jì)部門如果查出問題，例如核算問題等，究竟由誰承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)沒有明確的說法，如何處理也沒有明確說法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無疑加大了審計(jì)難度，也加大了處理難度。
（五）新形勢對內(nèi)部審計(jì)要求的提高
新的財(cái)經(jīng)制度和財(cái)務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進(jìn)和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是注重事后審計(jì)，但經(jīng)過教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，對會(huì)計(jì)人員的考核也越來越嚴(yán)格，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性也在明顯提高，事后審計(jì)意義已不大，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計(jì)。
三、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)的工作方向與對策
（一）正確處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，也強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能，當(dāng)然監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。在面對外部對象的時(shí)候必然強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性,在對內(nèi)部時(shí)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能,其實(shí)無論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計(jì)對象服務(wù)的。
（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性
必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)必須配備有專職的內(nèi)審人員。對于內(nèi)設(shè)部門精簡和人手不足的問題，我們可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
為適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。從三個(gè)方面打造內(nèi)部審計(jì)人員：一是深化內(nèi)部審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。長期以來內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計(jì)人員思維模式的打造。三是審計(jì)也是一種溝通交流的過程，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問題的解決。
(四)調(diào)整思路，改進(jìn)方法，打開內(nèi)部審計(jì)新局面
會(huì)計(jì)集中核算后，什么都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒有調(diào)整也無法體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢。調(diào)整主要包括以下幾個(gè)方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計(jì)算機(jī)，例如云計(jì)算等，為審計(jì)提高效率；二是加強(qiáng)外圍審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算前的內(nèi)部審計(jì)主要審查本單位財(cái)務(wù)部門提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)，可以更加全面的反應(yīng)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計(jì)手段和方法，如實(shí)物清查、追蹤審計(jì)等。三是要充分的利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢，在對情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計(jì)為綜合的、滲入式的審計(jì)；要變傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊式的審計(jì)為績效審計(jì)和制度基礎(chǔ)性審計(jì)；要變檢查財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計(jì)為完整性、真實(shí)性和效益性審計(jì)；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對法為分析法、抽查法。
五)實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上加強(qiáng)了對各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)這一變化，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)形成對比分析，為教育行政部門和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評價(jià)信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，與定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及離任審計(jì)相結(jié)合，形成長效機(jī)制。
(六)對審計(jì)的方式、方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整
審計(jì)方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計(jì)等，對一般的問題可以采取單兵方式，而對重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)問題單兵作戰(zhàn)的效果就不會(huì)理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實(shí)現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)速度，都具有重要意義。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)集中核算對內(nèi)部審計(jì)帶來的積極作用是不可否認(rèn)的，但也不能忽視它給內(nèi)部審計(jì)帶來的影響。研究教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對內(nèi)部審計(jì)的影響，是要讓會(huì)計(jì)集中核算制度沿著良性的、健康的軌道發(fā)展，以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使之真正發(fā)揮監(jiān)督作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]何平. 會(huì)計(jì)集中核算后對內(nèi)部審計(jì)的影響及對策[J].中國勘察設(shè)計(jì),2008,08:52-55.
[2]戴曉雯.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對內(nèi)部審計(jì)的影響與對策[J].時(shí)代金融,2011,12:18.
相關(guān)定義：
計(jì)算機(jī)系統(tǒng)指用于數(shù)據(jù)庫管理的計(jì)算機(jī)硬軟件及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
硬件系統(tǒng)主要由中央處理器、存儲(chǔ)器、輸入輸出控制系統(tǒng)和各種外部設(shè)備組成。中央處理器是對信息進(jìn)行高速運(yùn)算處理的主要部件，其處理速度可達(dá)每秒幾億次以上操作。存儲(chǔ)器用于存儲(chǔ)程序、數(shù)據(jù)和文件，常由快速的主存儲(chǔ)器和慢速海量輔助存儲(chǔ)器組成。各種輸入輸出外部設(shè)備是人機(jī)間的信息轉(zhuǎn)換器，由輸入輸出控制系統(tǒng)管理外部設(shè)備與主存儲(chǔ)器之間的信息交換。
[關(guān)鍵詞] 腸易激綜合征；腸神經(jīng)系統(tǒng)；γ-氨基丁酸；γ-氨基丁酸受體
[中圖分類號] R574.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號] 1673-9701（2012）21-0015-03
腸易激綜合征（irritable bowel syndrome，IBS）是由腹部不適或腹痛伴排便異常組成的一組腸功能障礙性綜合征，目前發(fā)病原因尚不清楚，缺乏有效的治療方法[1]。腸神經(jīng)系統(tǒng)（enteric nervous system，ENS）是胃腸壁內(nèi)的自主神經(jīng)系統(tǒng)，具有獨(dú)立于大腦而行使其功能的完整結(jié)構(gòu)。ENS中含有多種神經(jīng)遞質(zhì)，近年來的研究結(jié)果表明在IBS動(dòng)物模型的腸神經(jīng)元VIP、SP等神經(jīng)遞質(zhì)表達(dá)增強(qiáng)[2]，而IBS患者血中NO、5-HT、SP[3，4]等也發(fā)生了變化，提示ENS中的神經(jīng)遞質(zhì)與IBS的發(fā)病機(jī)制存在一定關(guān)系。γ-氨基丁酸（γ-amino butyric acid，GABA）是中樞神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)重要的抑制性神經(jīng)遞質(zhì)，通過受體（包括GABAA、GABAB、GABAC等亞型）發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。谷氨酸脫羧酶（glutamic acid decarboxylase， GAD）為GABA合成過程中的關(guān)鍵酶，被認(rèn)為是GABA能神經(jīng)元的特異性標(biāo)記酶。但迄今為止，關(guān)于GABA及其受體在腸易激綜合征中的表達(dá)變化尚不清楚。本研究利用冰水洗胃方法建立的便秘型腸易激綜合征（C-IBS）大鼠模型[5]，應(yīng)用免疫組織化學(xué)方法及圖像分析系統(tǒng)半定量分析對正常及C-IBS大鼠ENS內(nèi)GAD、GABAA受體、GABAB受體的表達(dá)變化進(jìn)行研究，以探討GABA在IBS發(fā)病過程中的可能作用。
1 材料與方法
1.1 動(dòng)物模型的建立
SD大鼠10只，雌雄不拘，體重200～250 g，由第四軍醫(yī)大學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心提供，隨機(jī)分為兩組，模型組5只，每日給予0～4℃冰水2 mL灌胃1次，共14 d，灌胃停止后正常飼養(yǎng)。正常對照組5只，每日正常進(jìn)食飲水飼養(yǎng)，第28天取材。
1.2 取材
動(dòng)物用戊巴比妥鈉（100 mg/kg體重）行腹膜腔深麻后，開胸經(jīng)左心室插管至升主動(dòng)脈，先以150 mL的0.025 mol/L磷酸鹽緩沖液（PBS，pH7.3）快速?zèng)_洗血液，再以500 mL含4%多聚甲醛和0.5%苦味酸的0.1mol/L磷酸緩沖液（PBS，pH7.3）灌注固定1.0～1.5 h。灌畢立即取回盲部、距3 cm處的結(jié)腸各0.5 cm，并置入含25%蔗糖的0.05mol/L的PBS過夜（4℃），恒冷箱切片。
1.3 免疫組織化學(xué)染色
切片經(jīng)0.05 mol/L PBS（pH7.3）洗3次后，分別進(jìn)行GAD、GABAA受體、GABAB受體免疫組織化學(xué)染色。首先分別用小鼠抗GAD IgG（1：500，Chemicon）、羊抗GABAA受體α3 IgG （1：500，Alamone Labs）、小鼠抗GABAB受體IgG（1：500，Chemicon）抗體在室溫下孵育切片過夜，然后分別將切片移入生物素標(biāo)記的羊抗小鼠IgG（1：100，Vector）、生物素標(biāo)記的驢抗羊IgG（1：100，Vector）和生物素標(biāo)記的羊抗小鼠IgG（1：100，Vector）中孵育4 h，最后移入ABC復(fù)合物（1：100，Vector）室溫下孵育4 h。其中一抗和二抗用含5%驢血清、0.05%疊氮鈉、0.5% Triton X-100和0.25%角叉菜膠的0.05 mol/L的PBS稀釋，ABC用含0.3% Triton X-100的0.05 mol/L的PBS稀釋。上述反應(yīng)完成后的切片進(jìn)行DAB和H2O2呈色，然后裱片，脫水透明，DPX封片。
1.4 染色結(jié)果分析
應(yīng)用計(jì)算機(jī)病理圖像分析系統(tǒng)，對切片中各抗體不透光率密度（opacity density， OD）進(jìn)行半定量分析。OD值代表組織染色強(qiáng)度，即OD值越大，染色越強(qiáng) 。每張切片隨機(jī)取兩個(gè)視野進(jìn)行分析，取平均值。
1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
所有數(shù)據(jù)以（x±s）表示，采用SPSS 12.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行多組間比較，采用單因素方差分析，各組間兩兩之間的多重比較采用t檢驗(yàn)，P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
關(guān)鍵詞：神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)；配比；配煤成本；計(jì)算系統(tǒng)
中圖分類號：TP183文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
1引言
宣鋼煉焦用煤主要來自內(nèi)蒙、山西、河北等地，礦點(diǎn)多達(dá)數(shù)十個(gè)，并且質(zhì)量波動(dòng)大，來煤不均衡，給配煤煉焦工藝帶來一定困難。宣鋼一直沿用的配煤方法就是根據(jù)單種煤及配合煤的各種化驗(yàn)指標(biāo)和粘結(jié)性進(jìn)行配煤煉焦，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行配煤比的確定，這樣既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，不僅成本高，而且焦炭質(zhì)量易發(fā)生波動(dòng)，因此，在保證焦炭質(zhì)量的前提下，如何快速準(zhǔn)確地得到最佳配比和最優(yōu)配煤成本，是宣鋼乃至全國煉焦行業(yè)亟需解決的重要課題。
基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的煉焦最優(yōu)配煤成本計(jì)算系統(tǒng)采用廣泛使用的關(guān)系數(shù)據(jù)庫查詢語言SOL Server 2000和面向?qū)ο蟮木幊陶Z言Visual Basic 6.0設(shè)計(jì)，系統(tǒng)內(nèi)部還調(diào)用了優(yōu)秀的數(shù)學(xué)軟件lingo11.0 和用于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立和仿真的Matlab軟件，通過對該系統(tǒng)的應(yīng)用，可以快速準(zhǔn)確地得到配煤比和配煤成本，為煉焦行業(yè)及其它同類企業(yè)預(yù)測配比和生產(chǎn)成本提供一種新思路。
2系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想
系統(tǒng)應(yīng)用Lingo11.0這款優(yōu)秀的數(shù)學(xué)軟件，建立了以煉焦成本為目標(biāo)函數(shù)，以焦炭質(zhì)量（線性關(guān)系）為約束條件的配煤比優(yōu)化模型，并將得到的配煤比代入預(yù)先建立的焦炭質(zhì)量預(yù)測模型，從而得到預(yù)報(bào)的焦炭質(zhì)量指標(biāo)，用戶如果對得到的結(jié)果滿意，可將配煤比投入實(shí)際應(yīng)用，如果焦炭質(zhì)量指標(biāo)不符合用戶要求，可重新調(diào)整單種煤配比范圍，再次計(jì)算最優(yōu)配煤成本及最佳配煤比。
在焦炭質(zhì)量預(yù)測模型的建立上，以往的經(jīng)驗(yàn)多是建立成為一個(gè)線性模型，再通過線性模型的修正達(dá)到較好的效果。隨著神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，由于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在處理非線性問題的先天優(yōu)勢，所以利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來解決非線性建模是個(gè)很理想的途徑。因此，配煤成本計(jì)算系統(tǒng)使用Matlab 7.0中的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱來完成對焦炭質(zhì)量預(yù)測模型的建立和仿真。
3 系統(tǒng)功能描述
系統(tǒng)由焦炭質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管理、來煤信息管理、計(jì)算最優(yōu)成本、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型等幾大功能模塊組成,其中計(jì)算最優(yōu)成本和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型是系統(tǒng)的核心內(nèi)容,代表了本系統(tǒng)開發(fā)的思想和意義。
3.1來煤信息管理
來煤信息數(shù)據(jù)包含煤場所有礦點(diǎn)及煤種的煤質(zhì)數(shù)據(jù)，原始數(shù)據(jù)存放在外部Excel表格中，來煤信息管理功能是將來煤信息數(shù)據(jù)從外部Excel表格導(dǎo)入到系統(tǒng)中，便于優(yōu)化配比時(shí)從中選出需要的煤種及煤質(zhì)數(shù)據(jù)。。
3.2 焦炭質(zhì)量預(yù)測模型的建立
焦炭質(zhì)量預(yù)測模型包括焦炭的灰分、硫分、M40、M10、CSR、CRI等焦炭質(zhì)量指標(biāo)，用戶可以從外部Excel表格導(dǎo)入預(yù)測樣本數(shù)據(jù)。本系統(tǒng)利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的非線性特性及自學(xué)習(xí)能力等功能，應(yīng)用BP組合神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立各指標(biāo)的預(yù)測模型。訓(xùn)練樣本及測試樣本的數(shù)量操作者可以自定，本系統(tǒng)使用了40組訓(xùn)練樣本數(shù)據(jù)和20組測試樣本數(shù)據(jù)，。
3.3 配煤成本的計(jì)算
根據(jù)在保證焦炭質(zhì)量的前提下最大限度地降低配煤成本的原則，我們建立了以配煤成本為目標(biāo)函數(shù)，以焦炭質(zhì)量為約束條件的配煤比優(yōu)化模型。
目標(biāo)函數(shù)，亦稱“評價(jià)函數(shù)”，指在數(shù)學(xué)規(guī)劃中，要求在一定條件下求極小化或極大化的函數(shù)，即實(shí)際優(yōu)化問題所追求目標(biāo)的數(shù)學(xué)描述。確定最優(yōu)的配煤方案一直是焦化企業(yè)所關(guān)心的問題,其追求的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：
第一，在給定單種煤來源、焦炭質(zhì)量滿足要求標(biāo)準(zhǔn)的條件下,尋求配合煤成本達(dá)到最低的配煤方案。即有N種煤源可供選擇，從中選出n種煤進(jìn)行配煤，第i種煤的成本為，配比為，則要求配煤成本最低的目標(biāo)函數(shù)表達(dá)式為：
第二，焦炭質(zhì)量約束條件主要包括：化學(xué)組成約束（灰分，硫分），機(jī)械強(qiáng)度約束（M40，M10），熱性質(zhì)約束（CSR，CRI）。由于這些約束條件是國家或企業(yè)對焦炭質(zhì)量的強(qiáng)制性要求，因此是必須滿足的。
第三，其它約束條件，這些約束不是必須要滿足的，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。主要包括以下幾個(gè)方面：
a、為了某種目的（如：充分利用當(dāng)?shù)氐拿禾抠Y源等），煉焦廠有時(shí)可能對某種煤的用量給出最小最大的配比限制，即配煤比的約束（配比范圍可由操作人員從界面輸入）：
b、配比的特殊要求，例如單種煤配比和為100，即
c、企業(yè)也可根據(jù)商業(yè)需求或設(shè)備條件設(shè)定約束條件。
很顯然這是一個(gè)非線性規(guī)劃問題，本項(xiàng)目為了求解非線性規(guī)劃問題采用了Lingo11.0這款優(yōu)秀的數(shù)學(xué)軟件，把它嵌入到煉焦最優(yōu)配煤成本計(jì)算系統(tǒng)中，這樣就可以方便的得到最終的結(jié)果，即最優(yōu)的配煤比。
菜單中的計(jì)算最優(yōu)成本功能首先從來煤信息中選擇所要配的單種煤，然后操作者從工藝和成本角度考慮添加各單種煤的配比限制，系統(tǒng)根據(jù)給定的單種煤及配比范圍自動(dòng)計(jì)算出最優(yōu)的配煤成本和最佳配比。由計(jì)算最優(yōu)成本功能計(jì)算出的最佳配比是否能夠滿足焦炭質(zhì)量要求，需要通過焦炭質(zhì)量預(yù)測模塊驗(yàn)證。用戶將得到的最佳配比代入神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測模型，可得到焦炭質(zhì)量指標(biāo)值，用戶對得到的焦炭質(zhì)量指標(biāo)滿意則保存配比退出系統(tǒng)；如果預(yù)測出的焦炭質(zhì)量指標(biāo)不符合工藝要求可返回到計(jì)算最優(yōu)成本界面重新選擇各單種煤煤種或者在單種煤煤種不變的情況下重新限定各單種煤配比。
