發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:05:02
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新世紀(jì)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：新頒布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》在進(jìn)行正式的實(shí)施以后，人們最為關(guān)心的話(huà)題便是醫(yī)院怎樣才能有效的適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展以及相關(guān)內(nèi)容管理的需要，以及如何對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)會(huì)準(zhǔn)則》實(shí)行有力的改革。筆者主要就目前醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中所存在的一些不足以及新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所起到的作用進(jìn)行簡(jiǎn)單的參數(shù)，并且就醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)行的財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的完善提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會(huì)制度》中所存在的一些不足之處
自從我國(guó)改革開(kāi)放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國(guó)的《醫(yī)會(huì)制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對(duì)相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會(huì)計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤(pán)”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷(xiāo)，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值
在醫(yī)院對(duì)《醫(yī)會(huì)制度》進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒(méi)有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無(wú)形資產(chǎn)有效的資本化
對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對(duì)于其無(wú)形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會(huì)開(kāi)展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對(duì)于后期開(kāi)展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。
二、在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類(lèi)型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢(shì)在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類(lèi)醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議
(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的核算
對(duì)于醫(yī)院而言，其無(wú)形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會(huì)形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無(wú)形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場(chǎng)的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，在記錄是，可以歸納到對(duì)外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。
(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備
對(duì)于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過(guò)程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類(lèi)型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對(duì)某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對(duì)較大的壞賬而言，在對(duì)當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷(xiāo)。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善
在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對(duì)固定基金賬戶(hù)進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶(hù)條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國(guó)目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來(lái)講，醫(yī)院對(duì)一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無(wú)價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對(duì)于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無(wú)可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國(guó)《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對(duì)醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。
參考文獻(xiàn)：
王振宇，馬飛.新醫(yī)改政策對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及其改革的影響.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2009.28(9).
阻礙會(huì)計(jì)信息可靠性的提高并不單單是其本身因素引起的，而是由多種因素導(dǎo)致的，主要包括以下影響因素:第一，作為會(huì)計(jì)信息可靠性的保障是會(huì)計(jì)制度，因此，會(huì)計(jì)制度的不健全會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家比較落后，會(huì)計(jì)制度并不規(guī)范，這就導(dǎo)致在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了很多可靠性問(wèn)題。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度與準(zhǔn)則與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不在統(tǒng)一進(jìn)程范圍之內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)高于制度建立，相關(guān)制度還不夠甚至沒(méi)有，當(dāng)具體工作在落實(shí)時(shí)，如果出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，就無(wú)從下手，此外，對(duì)與不同的會(huì)計(jì)信息，其核算方式也不盡相同，相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)又沒(méi)有相應(yīng)的制度章程作為其保障，這就嚴(yán)重的阻礙了會(huì)計(jì)信息的中立性，給人以可趁之機(jī)，可以利用人工方式對(duì)會(huì)計(jì)信息的主體內(nèi)容進(jìn)行操作。因此，應(yīng)該在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，加快建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它可以在一定程度上解決相應(yīng)的問(wèn)題，并可以對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展提出可靠依據(jù)，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作的完備性與規(guī)范性。第二，在會(huì)計(jì)信息體系當(dāng)中存在較為明顯的委托關(guān)系。所謂委托關(guān)系是在企業(yè)法人、經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之間所形成一整套行之有效的委托關(guān)系，這種關(guān)系會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)難以避免的成本。此外，企業(yè)法人希望企業(yè)資本可以保值或增值，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則追求更多的利潤(rùn)，二者在對(duì)目標(biāo)的追求上出現(xiàn)了差異，嚴(yán)重地影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的有效真實(shí)性，正是因企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了不同層級(jí)與管理者的信息不對(duì)稱(chēng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)為了自身目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操作，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)人員的工作的正常進(jìn)行。第三，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制并不健全，也沒(méi)有根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況建立監(jiān)督機(jī)制。雖然我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)法》，制定了單位內(nèi)部、國(guó)家以及社會(huì)為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)所提供的相關(guān)參考信息并不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、外以及不同部門(mén)所獲得的信息有一定差異。目前企業(yè)內(nèi)部存在較多的獨(dú)立性部門(mén)存在，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)計(jì)算結(jié)果并不能被控制，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。
2新時(shí)期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障會(huì)計(jì)信息的可靠性應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考:第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的思考應(yīng)以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解。會(huì)計(jì)行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復(fù)雜性，即使在反映過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有摻雜主觀評(píng)價(jià)，但是也很難實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確把握。因此，對(duì)該信息的深入理解，應(yīng)該以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解，會(huì)計(jì)信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也有一定的差異性。第二，應(yīng)該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來(lái)增加會(huì)計(jì)信息的可靠性程度與適應(yīng)強(qiáng)度。利用對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事件采用不同的計(jì)量手段與方式，可以有效地增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)某些模糊的會(huì)計(jì)信息理論區(qū)域，應(yīng)該采用哪個(gè)分段式進(jìn)行計(jì)算，即劃分出核心業(yè)務(wù)區(qū)與非核心業(yè)務(wù)區(qū)，用來(lái)分別表示會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會(huì)計(jì)信息的有效描述程度，與真實(shí)可靠性。第三，在現(xiàn)實(shí)條件下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息存在著一定程度的不真實(shí)，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應(yīng)該從綜合因素方面來(lái)考量，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法制體系，并要嚴(yán)格進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅(jiān)決打擊，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會(huì)計(jì)人員的水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)更加真實(shí)、可靠的記錄相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)降低因人為因素而導(dǎo)致的某些會(huì)計(jì)信息危機(jī)問(wèn)題。第五，應(yīng)該建立相應(yīng)新型的監(jiān)管部門(mén)，加大管理力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效記錄與反映。隨著社會(huì)復(fù)雜程度與開(kāi)放性加深，社會(huì)內(nèi)部，尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴(yán)重的導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，如果沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴(yán)重性后果。
3結(jié)論
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度/問(wèn)題/對(duì)策
自2011年下半年起，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在試點(diǎn)城市的公立醫(yī)院開(kāi)始施行，并從第二年的元旦起在全國(guó)范圍內(nèi)施行，這充分顯示出醫(yī)院會(huì)計(jì)制度正在逐步走向成熟，這為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了重要條件。與原有會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度表現(xiàn)出很多優(yōu)點(diǎn)，但仍然無(wú)可避免地暴露出一些問(wèn)題。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)不真實(shí)
從目前來(lái)看，醫(yī)院資產(chǎn)管理并不規(guī)范，賬務(wù)不清晰，使用效率停留在較低水平。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)并不包含各種折舊費(fèi)用，醫(yī)院的負(fù)債表很難體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，因而資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值無(wú)法客觀反映出來(lái)，由此降低醫(yī)院決策的重要性。由于部分患者經(jīng)濟(jì)水平較差或者由于各種原因難以支付正常的醫(yī)療費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院準(zhǔn)備金與實(shí)際資金之間的差距過(guò)大，阻礙了資金的進(jìn)一步流通。另外，隨著醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備以及各項(xiàng)物資的使用，它們的價(jià)值也在不斷降低，可是賬戶(hù)反映的是醫(yī)療物資的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，固定資產(chǎn)的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)十分復(fù)雜，且審批周期過(guò)長(zhǎng)，這更進(jìn)一步拉大了賬面價(jià)格與物資實(shí)際價(jià)值之間的距離，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值很難通過(guò)醫(yī)院報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)，造成會(huì)計(jì)信息失真。
（二）成本核算制度不完善
醫(yī)療成本與醫(yī)療價(jià)格之間存在密切聯(lián)系，醫(yī)療價(jià)格是醫(yī)療成本的直接反映，醫(yī)療成本是醫(yī)療價(jià)格的依據(jù)。由于部分實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的醫(yī)院沒(méi)有建立起成本分析體系，導(dǎo)致成本核算的真實(shí)性較差，成本核算失去存在的意義。再加上醫(yī)院并沒(méi)有每隔一定時(shí)間就資產(chǎn)進(jìn)行核算，管理機(jī)構(gòu)也沒(méi)有承擔(dān)起相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，甚至部分醫(yī)院都沒(méi)有建立起與自身實(shí)際情況相符合的合理的會(huì)計(jì)核算制度，醫(yī)院成本核算存在諸多問(wèn)題。另外，由于部分醫(yī)院尚未建立起完善的成本核算制度，醫(yī)院資金利用率大大降低。
（三）工作人員不適應(yīng)新制度
自新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度開(kāi)始施行之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員更需要提高自己的專(zhuān)業(yè)技能，否則就難以適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求。新舊會(huì)計(jì)制度畢竟有很大的不同，如果財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)更新自己的工作思路和方法，就不能及時(shí)適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出的要求。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐之中并沒(méi)有充分發(fā)揮自身職能。
（四）會(huì)計(jì)控制不完善
部分醫(yī)院盡管施行了新會(huì)計(jì)制度，可是卻忽視內(nèi)部控制，醫(yī)院管理層更是將內(nèi)部控制置于可有可無(wú)的位置，有的醫(yī)院不具備科學(xué)合理的內(nèi)部控制文件，甚至還有的醫(yī)院沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部控制制度，這非常不利于新會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮。
（五）醫(yī)療賠償問(wèn)題
在醫(yī)療制度深入改革的影響下，患者的醫(yī)療需求日益上漲，與此同時(shí)，他們也對(duì)醫(yī)療服務(wù)提出了更高的要求。如今，各種醫(yī)療糾紛案件層出不窮，醫(yī)療糾紛的范圍不斷向外擴(kuò)展，而且案件的復(fù)雜性也越來(lái)越大，更為嚴(yán)重的是，社會(huì)已經(jīng)出現(xiàn)了暴力襲擊醫(yī)務(wù)人員的事件，這不能不引起醫(yī)療機(jī)構(gòu)的深思。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定出醫(yī)療賠償細(xì)則，而關(guān)于醫(yī)療糾紛的核算科目也缺乏明確的規(guī)定，這與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的精確性要求存在矛盾。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更好實(shí)施的建議
（一）設(shè)置累計(jì)折舊科目
增加資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)條件考慮不再設(shè)置固定資金賬戶(hù)。會(huì)計(jì)期結(jié)束之前需要提前預(yù)料可能會(huì)出現(xiàn)的損失，并進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，分級(jí)分類(lèi)管理醫(yī)院各類(lèi)資產(chǎn)。另外，醫(yī)院還要進(jìn)一步健全有關(guān)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)的管理制度，提高資產(chǎn)利用率，這樣，醫(yī)院資產(chǎn)就能夠清晰地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而便于政府主管機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督管理更加科學(xué)化、合理化。
（二）建立和完善成本核算體系
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理監(jiān)管體系，才能保證信息的客觀真實(shí)性。因此，為了更進(jìn)一步符合新會(huì)計(jì)制度的要求，需要重新調(diào)整會(huì)計(jì)科目，保證收支項(xiàng)目更加完善，適時(shí)監(jiān)管每一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，構(gòu)建起健全的成本核算體系。
（三）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該重視自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，積極參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，這樣才能順利完成新舊會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，從而順利完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
醫(yī)院管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，它不僅僅為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供保障，而且還是醫(yī)院各個(gè)部門(mén)順利運(yùn)行的重要條件，因此需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，制定科學(xué)的內(nèi)部控制流程，并保證在實(shí)踐中認(rèn)真執(zhí)行。這樣，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。
（五）預(yù)提醫(yī)療糾紛事故賠償金
醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)必須要高度重視不斷涌現(xiàn)出的醫(yī)患糾紛。醫(yī)院可以借助于預(yù)提醫(yī)療事故糾紛賠償金來(lái)降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)，需要指出的是，可以根據(jù)醫(yī)療糾紛的嚴(yán)重程度來(lái)具體確定事故賠償金的多少。另外，醫(yī)院應(yīng)該通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式來(lái)降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家應(yīng)該在在政策上予以支持。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并在很大程度上消除了從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，但是也必須認(rèn)識(shí)到，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)行中也沒(méi)能做到完美無(wú)缺，也暴露出一些不足。我們應(yīng)該在深入分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不足的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的改進(jìn)措施，以進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠，從而充分發(fā)揮新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的應(yīng)有作用。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：外匯管理信息系統(tǒng)信用體系
論文摘要：隨著外匯管理由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，原有的外匯信息系統(tǒng)不能適應(yīng)發(fā)展的要求。本文分析了當(dāng)前我國(guó)外市場(chǎng)信用體系建設(shè)存在的問(wèn)題，提出了建立高效的外匯信用信息管理系統(tǒng)的建議。
外匯市場(chǎng)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日益重要。因此，建立規(guī)范、高效、誠(chéng)實(shí)、信用的外匯市場(chǎng)信用體系，對(duì)于提升我國(guó)信用等級(jí)，提高我國(guó)國(guó)際地位和形象以及促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放向縱深發(fā)展都有重大意義。建立外匯市場(chǎng)信用體系的基礎(chǔ)和核心，是建立高效的外匯管理信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。改革開(kāi)放以來(lái)，為了適應(yīng)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，外匯局對(duì)應(yīng)國(guó)際收支、經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目等相應(yīng)開(kāi)發(fā)了國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)、匯兌業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)申報(bào)系統(tǒng)、銀行結(jié)售匯管理系統(tǒng)等十幾個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的運(yùn)用，增強(qiáng)了監(jiān)管的時(shí)效性，方便了涉匯主體的外匯收支活動(dòng)，為外匯市場(chǎng)信用體系建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的日益擴(kuò)大，以及外匯管理由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，這些信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)共享、預(yù)警機(jī)制等方面存在明顯不足，遠(yuǎn)不能適應(yīng)外匯管理的需要。
一、當(dāng)前我國(guó)外匯信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題
1．外匯信息系統(tǒng)之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，數(shù)據(jù)共享性差我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理信息系統(tǒng)是在適應(yīng)外匯管理體制改革過(guò)程中逐步建立起來(lái)的，基本是每增加一項(xiàng)新的外匯業(yè)務(wù)就要增加一個(gè)系統(tǒng)或報(bào)表。外匯管理的外匯業(yè)務(wù)信息應(yīng)用系統(tǒng)已有十幾個(gè)，基本覆蓋了外匯局所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但由于每項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)需求的提出時(shí)間先后不同，指標(biāo)設(shè)計(jì)口徑不一，各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，無(wú)法充分發(fā)揮子系統(tǒng)有機(jī)整合后的整體優(yōu)勢(shì)，對(duì)于有效利用外匯數(shù)據(jù)資源、提高工作效率有著一定的制約作用，而且隨著我國(guó)對(duì)外交往的日益擴(kuò)大，資本賬戶(hù)的放開(kāi)以及證券、保險(xiǎn)和服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，為了保證有效監(jiān)管，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要增設(shè)新的系統(tǒng)，那么，外匯管理的信息系統(tǒng)要以成百上千計(jì)算。
2．外匯信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集方式原始建立高效的外匯管理信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)外匯信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性、數(shù)據(jù)的采集方式和統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的綜合分析功能都提出了更高的要求。由于現(xiàn)行的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)游離于銀行自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)之外，以國(guó)際收支申報(bào)系統(tǒng)為例，客戶(hù)國(guó)際收支交易的涉外收付信息雖已存在于銀行自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，但在進(jìn)行申報(bào)信息的報(bào)送時(shí)，銀行仍須將這部分信息錄入國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)中，既加大了銀行工作量，又存在二次錄入錯(cuò)誤的可能。目前，外匯局與銀行、企業(yè)的信息傳導(dǎo)載體還主要是紙質(zhì)報(bào)表，大部分?jǐn)?shù)據(jù)采集來(lái)源于手工臺(tái)賬登記，然后手工匯總后通過(guò)專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)計(jì)程序上報(bào)。這種數(shù)據(jù)采集方式不僅會(huì)發(fā)生因填報(bào)人在統(tǒng)計(jì)內(nèi)容理解上的偏差而導(dǎo)致人為統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，還會(huì)由于手工采集速度的限制而導(dǎo)致在信息掌握上的滯后性。加入Wl’O以來(lái)，我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅猛，跨境資金流動(dòng)日益頻繁，新的交易種類(lèi)不斷涌現(xiàn)，跨境收入金額迅猛上升近10000億美元，如此大規(guī)模、高頻率的跨境資金流動(dòng)，如果都要用手工臺(tái)賬方式統(tǒng)計(jì)匯總，是根本不可能做到的。
3．外匯信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)缺乏有效的預(yù)警、預(yù)測(cè)機(jī)制高效的外匯流動(dòng)預(yù)警、預(yù)測(cè)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。信息指標(biāo)的設(shè)置必須體現(xiàn)管理者的意圖，從目前國(guó)際收支申報(bào)系統(tǒng)和其它系統(tǒng)看，還停留于信息的采集、匯總階段。僅局限于對(duì)各類(lèi)具體業(yè)務(wù)的事后統(tǒng)計(jì)，缺乏必要的信息加工、利用、分析和反饋機(jī)制特別是缺乏對(duì)異常信息的的監(jiān)測(cè)、篩選以及對(duì)外匯流向的事前預(yù)測(cè)，加上外匯信息的流動(dòng)渠道不暢，信息反應(yīng)遲緩，所以對(duì)違規(guī)、違法的外匯流動(dòng)的監(jiān)管就缺少快速、敏捷的反應(yīng)機(jī)制，對(duì)決策的支持作用十分有限。
4，外匯信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)不能反映涉匯主體的交易全貌賬戶(hù)是統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。外匯賬戶(hù)管理信息系統(tǒng)雖然已在全國(guó)推廣實(shí)施，但該系統(tǒng)不能反映全部企業(yè)或企業(yè)全部的外匯收支活動(dòng)。一些對(duì)公單位的結(jié)售匯，如出口結(jié)匯、捐贈(zèng)結(jié)匯、進(jìn)口購(gòu)匯及其相應(yīng)的收支等，可以不通過(guò)外匯賬戶(hù)進(jìn)行收付，致使外匯賬戶(hù)收支不能完整地反映涉匯單位的涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。特別是作為對(duì)銀行外匯業(yè)務(wù)監(jiān)管的主線的結(jié)售匯未能在該系統(tǒng)得到體現(xiàn)。另外，該系統(tǒng)還未含銀行自營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，非銀行金融機(jī)構(gòu)的外匯賬戶(hù)，企業(yè)開(kāi)證付匯保證金賬戶(hù)等，因而導(dǎo)致外匯管理部門(mén)在對(duì)企業(yè)外匯收支活動(dòng)監(jiān)測(cè)中，沒(méi)有目標(biāo)、沒(méi)有重點(diǎn)，使企業(yè)的一些外匯違規(guī)行為因賬戶(hù)系統(tǒng)的局限性沒(méi)有及時(shí)暴露和制止。
二、構(gòu)建我國(guó)外匯市場(chǎng)信用體系的思路
外匯市場(chǎng)信用體系主要包括：完善的外匯管理法規(guī)體系，規(guī)范的行政執(zhí)法和內(nèi)控制度，暢通的政策宣傳和反饋渠道，高效的外匯市場(chǎng)信用信息管理系統(tǒng)，互通互聯(lián)的信用信息共享系統(tǒng)，科學(xué)的信用評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度，以及嚴(yán)格的失信懲戒機(jī)制等。其核心內(nèi)容是高效的外匯市場(chǎng)信息管理系統(tǒng)。雖然外匯管理已經(jīng)建立了十幾個(gè)信息系統(tǒng)，但是由于這些系統(tǒng)是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、外向型經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，以及外匯管理體制改革的過(guò)程中逐步建立起來(lái)的，有著明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行政直接管理的烙印。這些信息系統(tǒng)已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放新形勢(shì)的需要，因此，建設(shè)外匯市場(chǎng)信用體系，首要任務(wù)就是對(duì)相關(guān)外匯管理信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，逐步建立高效的信用信息管理系統(tǒng)。
1．更新外匯管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念2006年國(guó)家外匯管理總局提出“貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)國(guó)際收支平衡”，外匯管理工作應(yīng)按科學(xué)發(fā)展觀的要求，加快管理方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)行平衡管理。隨著對(duì)外開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的日益提高，外匯管理經(jīng)歷著從事前審批向事后監(jiān)管、現(xiàn)場(chǎng)檢查向非現(xiàn)場(chǎng)核查、行為監(jiān)管向主體監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。在新的形勢(shì)下，如果再延用過(guò)去那種“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”行政管理思維方式，顯然是難以解決復(fù)雜和深層的問(wèn)題，外匯管理的有效性越來(lái)越弱，而且管理的成本和代價(jià)越來(lái)越高，并且我國(guó)現(xiàn)在外匯資源已由稀缺轉(zhuǎn)為相對(duì)過(guò)剩，因此，必須轉(zhuǎn)變管理理念。外匯管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路也必須隨之轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)有一定的超前性。在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，應(yīng)緊緊抓住影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)計(jì)民生的主要指標(biāo)和重要內(nèi)容。徹底摒棄面面俱到的管理理念。國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往相比國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)有著其特殊性和復(fù)雜性，如何在這紛繁復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往中，抓住主要矛盾，把一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，盡量簡(jiǎn)單化。這也是對(duì)我們的管理能力的一個(gè)考驗(yàn)。
2．建立以外匯賬戶(hù)系統(tǒng)為主軸的信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)賬戶(hù)是統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)，是資金流動(dòng)的“中轉(zhuǎn)站”和資金存量的“蓄水池”，也是監(jiān)管分析資金流量和存量的重要窗口，因此，建立一個(gè)高效外匯管理信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，必須以改革現(xiàn)行的外匯賬戶(hù)系統(tǒng)為著力點(diǎn)。指導(dǎo)思想：只要有外匯收支行為的單位都必須開(kāi)立外匯賬戶(hù)，凡未開(kāi)立外匯賬戶(hù)的單位的外匯收支行為，銀行都不能受理，所有的外匯收支都必須在外匯賬戶(hù)中反映(其中：包括銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù))。具體思路：以時(shí)間劃分：賬戶(hù)可分為長(zhǎng)期賬戶(hù)和臨時(shí)帳。以業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為經(jīng)常項(xiàng)目賬戶(hù)，資本項(xiàng)目賬戶(hù)和特殊賬戶(hù)。經(jīng)常項(xiàng)目賬戶(hù)為長(zhǎng)期賬戶(hù)，一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)經(jīng)常賬戶(hù)，賬戶(hù)的發(fā)生額原則上只能是貿(mào)易項(xiàng)下的，外匯局通過(guò)經(jīng)常賬戶(hù)的發(fā)生額與海關(guān)出口或進(jìn)口報(bào)關(guān)額核對(duì)，數(shù)據(jù)相差太大，外匯局可追查其原因，并可取代出口收匯核銷(xiāo)系統(tǒng)。外商直接投資項(xiàng)下資本賬戶(hù)的一般為臨時(shí)賬戶(hù)，可根據(jù)外商的進(jìn)資計(jì)劃確定賬戶(hù)有效時(shí)問(wèn)，并根據(jù)外商的投資額確定賬戶(hù)的最高限額，上述只要有一項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到，賬戶(hù)自動(dòng)關(guān)閉。同時(shí)，以賬戶(hù)系統(tǒng)為主軸、根據(jù)不同的外匯業(yè)務(wù)性質(zhì)開(kāi)設(shè)不同性質(zhì)賬戶(hù)，并根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)設(shè)立不同的子系統(tǒng)。
1.不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的“全面性”質(zhì)量要求?！叭嫘浴笔菍?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求，按照：“會(huì)計(jì)信息全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況”的新要求，基建支出如果不在單位大賬上予以反映，必然使單位大賬提供的信息不夠全面、完整。按照原制度要求，基建過(guò)程中的資金收付情況不在單位大賬中反映，只有當(dāng)工程完工形成交付使用資產(chǎn)時(shí)才計(jì)入單位大賬的固定資產(chǎn)科目和凈資產(chǎn)科目，那么由于基本建設(shè)項(xiàng)目具有工程期間長(zhǎng)、通常會(huì)跨年度的特點(diǎn)，勢(shì)必使單位大賬的當(dāng)年數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，資產(chǎn)類(lèi)數(shù)據(jù)金額不完整，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.不利于事業(yè)單位對(duì)資金的監(jiān)管和提高資金使用效率。基本建設(shè)項(xiàng)目不僅建設(shè)期間長(zhǎng)，而且資金占用量大，所以，事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，還會(huì)給事業(yè)單位的資金監(jiān)管工作帶來(lái)困難：在原制度下，基建資金的收付、使用、轉(zhuǎn)存等都脫離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的整體管控之外，加上工程建設(shè)行業(yè)本身具有的特殊性，很容易滋生腐敗，從而帶來(lái)資金使用效率低下、施工工期延長(zhǎng)、工程質(zhì)量差，甚至國(guó)有資產(chǎn)流失等不利影響，使單位和國(guó)家遭受損失。所以，事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的管理方式，不利于事業(yè)單位對(duì)資金的整體安排與監(jiān)管，也不利于事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，提高資金的使用效率。
3.不利于基建會(huì)計(jì)核算體系自身的發(fā)展和進(jìn)步。在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)體系中，企業(yè)會(huì)計(jì)一直處于會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的最前沿，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革步伐相對(duì)滯后，而基建會(huì)計(jì)則有被邊緣化的趨勢(shì)，基建會(huì)計(jì)現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》始于1986年制訂，后經(jīng)1995年修訂實(shí)施至今，最新的相關(guān)制度是2002年制定實(shí)施的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，自成體系，長(zhǎng)期獨(dú)立于單位會(huì)計(jì)大賬之外的核算方式，也正是造成基建會(huì)計(jì)難以融入當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，缺乏跟上會(huì)計(jì)行業(yè)整體改革步伐的重要原因。
二、事業(yè)單位基建核算中的主要問(wèn)題
在過(guò)去若干年的基建會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，暴露出很多基建核算固有的問(wèn)題，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》施行兩年來(lái)，基建并賬的要求又使事業(yè)單位會(huì)計(jì)也面臨著與基建核算有關(guān)的一些新問(wèn)題，這些新老問(wèn)題大致可以概括為以下三點(diǎn)：
1.基建會(huì)計(jì)對(duì)賬問(wèn)題。基建會(huì)計(jì)對(duì)賬難，是基建會(huì)計(jì)核算中一直存在的問(wèn)題。在一些行政事業(yè)單位中，受基建項(xiàng)目立項(xiàng)、資金支付方式等因素的影響，會(huì)存在上級(jí)單位委托下級(jí)單位共同完成一個(gè)基建項(xiàng)目的情況，類(lèi)似于項(xiàng)目代建制的方式，在這種建設(shè)方式下，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的基建賬目和基建資料，分別由不同單位來(lái)記錄和保管，加上建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，有的單位會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)人員或相關(guān)管理人員變化等客觀因素的存在，在一些基建財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的單位，很容易出現(xiàn)平時(shí)對(duì)賬工作不及時(shí)、不細(xì)致，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)雙方基建賬金額不一致，存在單方或雙方少記、漏記、錯(cuò)記以及重復(fù)記賬等各種情況，需要花大量的時(shí)間和精力進(jìn)行對(duì)賬工作。
2.“拼盤(pán)”項(xiàng)目，成本分?jǐn)傠y的問(wèn)題。一個(gè)基建項(xiàng)目從資金來(lái)源看，如果既有財(cái)政性撥款又有單位自籌資金，通常被稱(chēng)為“拼盤(pán)“項(xiàng)目，這類(lèi)項(xiàng)目在基建核算中遇到的一個(gè)主要問(wèn)題，就是基建成本在不同資金性質(zhì)的項(xiàng)目間分?jǐn)傠y的問(wèn)題。在以往的基建會(huì)計(jì)核算中，往往采取先將基建成本暫按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，再由造價(jià)單位進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偟姆绞?，但這種分?jǐn)偡绞降膯?wèn)題在于，在財(cái)務(wù)決算前的整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)期間，各項(xiàng)目的成本是不準(zhǔn)確的。那么，按照新制度進(jìn)行基建并賬后，大賬中的“在建工程”科目，在按項(xiàng)目明細(xì)核算的情況下也是不準(zhǔn)確的，這種狀況不利于已完工項(xiàng)目的單獨(dú)核算和管理，更不利于實(shí)施有效的成本控制。
3.基建形成的固定資產(chǎn)通過(guò)折舊補(bǔ)償成本問(wèn)題。基建項(xiàng)目建設(shè)完成形成固定資產(chǎn)，可以通過(guò)計(jì)折舊的方式補(bǔ)償成本，關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，新制度開(kāi)創(chuàng)性的設(shè)計(jì)了“虛提折舊”的方式，其目的是既要在取得固定資產(chǎn)時(shí)通過(guò)全額計(jì)入支出，滿(mǎn)足預(yù)算管理的需要，又要通過(guò)折舊體現(xiàn)資產(chǎn)逐年損耗的財(cái)務(wù)管理要求，但是，這種“虛提折舊”的方式用于基建形成的固定資產(chǎn)時(shí)，卻出現(xiàn)了一些問(wèn)題，關(guān)于這一點(diǎn)，新舊制度銜接規(guī)定中并沒(méi)有相關(guān)說(shuō)明，在此，僅結(jié)合實(shí)際工作，做如下探討：
3.1基建投資發(fā)生時(shí)，大賬中未計(jì)入支出類(lèi)科目?；ú①~前，事業(yè)單位僅在基建項(xiàng)目完工時(shí)，才在大賬上進(jìn)行反映，即：借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，基建并賬后，要求將未完工工程成本并入大賬，并賬時(shí)借“在建工程”，貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，該部分在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借“固定資產(chǎn)”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”同時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”貸“在建工程”，在這種記賬方式下，如果按照新制度，對(duì)基建并賬形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”貸“累計(jì)折舊”，那么這部分資產(chǎn)的成本就未能在大賬支出類(lèi)科目中體現(xiàn)，所以不能達(dá)到“虛提折舊”的一個(gè)職能，即滿(mǎn)足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要。
3.2收支不配比，無(wú)法補(bǔ)償資產(chǎn)成本。如果按新制度“虛提折舊”的方法處理基建形成資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，還會(huì)帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，就是資產(chǎn)成本不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入支出，使收入和支出不配比，從而使資產(chǎn)成本無(wú)法得到補(bǔ)償。
三、解決問(wèn)題的方法和建議
基建并賬使基建會(huì)計(jì)核算中固有的問(wèn)題，和因基建并賬帶來(lái)的會(huì)計(jì)大賬核算中的新問(wèn)題一并顯現(xiàn)，針對(duì)上述問(wèn)題的不同性質(zhì)和形成原因，提出以下處理方法和建議：
1.加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)的日常管理，提高會(huì)計(jì)人員基建核算水平。解決對(duì)賬難的問(wèn)題，從根本上說(shuō)還是一個(gè)加強(qiáng)管理的問(wèn)題，一個(gè)項(xiàng)目從建設(shè)投資之初就應(yīng)當(dāng)明確好各方主體的責(zé)任，在日常核算工作中，可以根據(jù)項(xiàng)目支出頻率等實(shí)際情況，約定對(duì)賬周期，比如按周、半個(gè)月或一個(gè)月進(jìn)行一次對(duì)賬工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通解決；另外，對(duì)于基建對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)記問(wèn)題，則需要提高會(huì)計(jì)人員的基建核算水平，比如，對(duì)于比較容易記錯(cuò)的“待攤投資”等科目，要明確其核算范圍和科目性質(zhì)，不能想當(dāng)然的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.提高基建核算精細(xì)化程度，多種手段提高成本分?jǐn)倻?zhǔn)確性。對(duì)于“拼盤(pán)”項(xiàng)目的工程成本不易分?jǐn)倖?wèn)題，可以分兩步走：第一，通過(guò)提高基建核算的精細(xì)化程度，對(duì)相對(duì)可以分清的成本做明細(xì)核算，比如，對(duì)“建筑安裝工程投資”中的直接費(fèi)、間接費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按明細(xì)科目設(shè)置；又比如“待攤投資”科目，也應(yīng)當(dāng)按照《待攤投資明細(xì)表》所列示的項(xiàng)目，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際設(shè)置明細(xì)科目；第二，對(duì)于確實(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)入某個(gè)項(xiàng)目的基建投資支出，可以根據(jù)投資支出性質(zhì)的不同，測(cè)算找到最準(zhǔn)確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，比如按建筑面積、按工程量等等，盡量確保每一筆工程款支出都能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到不同資金來(lái)源的項(xiàng)目中去，從而解決成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確給成本管理和控制工作帶來(lái)的困難。
3.基建形成的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入支出類(lèi)科目。新制度“虛提折舊”的處理方式，提示我們要兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，但是，由于基建并賬形成的在建工程，在大賬中沒(méi)有計(jì)入過(guò)支出類(lèi)科目，所以為了體現(xiàn)“虛提折舊”的實(shí)質(zhì)精神，建議對(duì)基建形成固定資產(chǎn)做“實(shí)提折舊”的處理。具體方法是：對(duì)于基建并賬形成的資產(chǎn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”，貸“累計(jì)折舊”，同時(shí)，補(bǔ)記一筆：借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸“事業(yè)基金”。這樣計(jì)提折舊，一方面類(lèi)似于企業(yè)實(shí)提折舊，將資產(chǎn)成本逐步攤?cè)肓酥С?，同時(shí)也達(dá)到了補(bǔ)記支出的目的，滿(mǎn)足了事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，實(shí)現(xiàn)了收入和支出的配比；另外，由于是補(bǔ)記以前年度支出，所以不能貸記“銀行存款”等科目，只能調(diào)整“事業(yè)基金”科目，“虛提折舊”的處理方式下，是將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”通過(guò)折舊年攤銷(xiāo)掉，而在此，由于補(bǔ)記支出是在現(xiàn)在，所以年終計(jì)入支出的資產(chǎn)成本會(huì)減少當(dāng)年的“事業(yè)基金”，所以將”非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”金額一次性轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，用累計(jì)折舊攤?cè)胫С龅慕痤~，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷(xiāo)掉，最終折舊計(jì)提完成時(shí)，與“虛提折舊”的結(jié)果相同。
四、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 失真 博弈論 會(huì)計(jì)博弈
會(huì)計(jì)信息通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式反映特定經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了一定的提高，但失真問(wèn)題仍未得到根本解決，不利于資源的優(yōu)化配置及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)信息失真的博弈論分析
在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，各參與主體所掌握的會(huì)計(jì)信息程度是不同的，受效用最大化的目標(biāo)驅(qū)使，會(huì)計(jì)信息參與各方展開(kāi)了博弈。
（一）經(jīng)營(yíng)者與所有者之間
公司的所有者與經(jīng)營(yíng)者通過(guò)簽訂雇傭合同形成委托關(guān)系，所有者通過(guò)所披露的會(huì)計(jì)信息掌握公司情況。所有者尤其是大股東控制著公司，得到真實(shí)會(huì)計(jì)信息的成本很小，效用也很小，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息卻能使公司受益時(shí)，大股東可能會(huì)鼓勵(lì)造假。而中小股東在投資中帶有極強(qiáng)的投機(jī)性，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假并不關(guān)心，而且得到真實(shí)會(huì)計(jì)信息的成本太高。因此，現(xiàn)實(shí)中需要真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的主體處于“缺位”的尷尬狀態(tài)[1]。
真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者效用很小，而且，虛假會(huì)計(jì)信息被查出的可能性不大，懲罰力度也不大。因此，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，某些經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)選擇提供失真會(huì)計(jì)信息。
（二）投資者與經(jīng)營(yíng)者之間
投資者總是希望借助更為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估投資的預(yù)期價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資效用最大化。而經(jīng)營(yíng)者有時(shí)不愿意披露投資者所希望得到的全部信息。其原因主要有：為了獲得投資、貸款而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；留有一定的管理余地，以便操縱公司利潤(rùn)；避免在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；某項(xiàng)信息被披露的成本大于收益等。投資者要考慮到公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的可能性，公司也要估計(jì)到投資者的反應(yīng)及對(duì)策[2]。失真的會(huì)計(jì)信息不斷出現(xiàn)，使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及有用性產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，既要保證其真實(shí)性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等為限。
（三）經(jīng)營(yíng)者與政府之間
政府部門(mén)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督管理，兩者之間進(jìn)行著痛苦的博弈。假設(shè)政府部門(mén)監(jiān)管的概率為P1，成本為C，收益為F；不監(jiān)管的概率為1-P1，損失為L(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率為P2，收益為R，可能受到的處罰為S；提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的概率為1-P2，收益與損失均為0（0
政府部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)的期望收益E1=（-C-L+F）* P2+（-C）*（1-P2），不監(jiān)管時(shí)的期望收益E2=（-L）* P2+0*（1-P2）。經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)信息造假時(shí)的期望收益E3=（R-S）*P1+R*（1-P1），不造假時(shí)的期望收益E4=0*P1+0*（1-P1）。
當(dāng)E1≥E2，即P2≥C/F時(shí)，政府部門(mén)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行監(jiān)管；反之，不監(jiān)督。當(dāng)E3≥E4，即P1≥R/S時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)選擇是進(jìn)行會(huì)計(jì)造假；反之，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間
近年來(lái)不斷曝光的安然、銀廣夏等會(huì)計(jì)信息造假事件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威信大幅下降。在被審計(jì)單位提供失真會(huì)計(jì)信息情況下，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與合謀，將獲得正常審計(jì)收益F，但是，會(huì)從企業(yè)那里少獲得部分收益G；參與合謀未被查處的概率為P（0
則不參與合謀E1=F-G；參與合謀E2=P*（F+A）+（1-P）*（F+A-S）。當(dāng)E1≥E2，即S≥（A+G）/（1-P）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，不會(huì)選擇與企業(yè)合謀提供失真的會(huì)計(jì)信息。
由于企業(yè)是付費(fèi)者，相互間利益關(guān)系的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。另外，由于行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)且操作不規(guī)范，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告。我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)違規(guī)行為處罰力度不夠，也促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇偏袒會(huì)計(jì)信息提供者。
二、會(huì)計(jì)信息失真的治理
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)
加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中的違法違規(guī)行為實(shí)施制裁，并對(duì)利益受害人提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；提高會(huì)計(jì)信息使用者制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與程度和分析能力，建立良好的反饋機(jī)制，加強(qiáng)博弈各方之間的信息交流。
（二）逐步培育、完善經(jīng)理人市場(chǎng)
定期對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，尤其是聲譽(yù)評(píng)價(jià)；將經(jīng)理人員的工資與企業(yè)的凈利潤(rùn)掛鉤，并讓經(jīng)理人員持有公司的股份，以此激勵(lì)其努力工作，提高公司利潤(rùn)；凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，構(gòu)建長(zhǎng)期的誠(chéng)信體制，使經(jīng)理人在一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍中工作。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督
借鑒COSO委員會(huì)成果，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系；增加獨(dú)立董事的比重，提高其獨(dú)立性；提高監(jiān)事的素質(zhì)，強(qiáng)化監(jiān)督職能[3]。建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所為主要形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系；建立一支具有高水平政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍；建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和禁入制度。政府各部門(mén)要明確權(quán)責(zé)，避免權(quán)利重疊及真空；建立健全行政監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，建立舉報(bào)制度實(shí)時(shí)監(jiān)控；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，推動(dòng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 影響因素 問(wèn)題與措施
1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的一種能力，也是工作中的工具和手段，通過(guò)它來(lái)修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，滿(mǎn)足報(bào)表使用人的需求。 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一個(gè)過(guò)程，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作中，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都是通過(guò)職業(yè)判斷用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言來(lái)描述的，它也是抽象與具體相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指財(cái)務(wù)人員通過(guò)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)上的法律、法規(guī)等相關(guān)政策，結(jié)合本企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行把脈，做出裁決的過(guò)程。
2.影響會(huì)計(jì)職判斷的因素
2.1主觀因素。其主要是會(huì)計(jì)人員的自身因素，一般為人員本身的專(zhuān)業(yè)水平，實(shí)踐能力，職業(yè)道德的素養(yǎng)等內(nèi)容。一方面，會(huì)計(jì)人員的能否對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)做出準(zhǔn)確的判斷與處理，主要取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)，具備扎實(shí)的基本功以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)可以做到果斷準(zhǔn)確地處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人的職業(yè)道德也是起著重要作用，個(gè)人利益與企業(yè)的利益不是獨(dú)立存在的。服務(wù)于企業(yè)，企業(yè)的利益有了保障，才有個(gè)人利益的存在。
2.2客觀因素?？陀^因素通常是受企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及國(guó)家法律法規(guī)制度的影響。這就要求會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉相關(guān)的法規(guī)政策，做到活學(xué)、活用。另外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)也是不容忽視的重要因素之一，由于企業(yè)的類(lèi)型、規(guī)模以及周邊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境上的差異，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上也存在差異。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問(wèn)題
3.1會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，這是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量的高低關(guān)健所在，只有通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，才能扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)地基不牢地動(dòng)山搖的現(xiàn)象。例如：土豆網(wǎng)與優(yōu)酷網(wǎng)兩家公司公布的2008年至2011年間第一季度期權(quán)支出情況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，土豆網(wǎng)近四年的期權(quán)支出分別為：1131.8萬(wàn)、1152.2萬(wàn)、1.0457億、1.0661億。優(yōu)酷網(wǎng)的近幾四年期權(quán)支出分別為：370萬(wàn)、460萬(wàn)、1200萬(wàn)、540萬(wàn)。從上述的數(shù)字中可以看出，土豆網(wǎng)近四年的第一季度支出額為2.34億，是優(yōu)酷網(wǎng)的2570萬(wàn)的10倍。產(chǎn)生如此大的差異，是由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷導(dǎo)致，土豆網(wǎng)是將支出以負(fù)債方式確認(rèn)公允價(jià)值，而優(yōu)酷網(wǎng)將其以資本性支出列支的。而土豆網(wǎng)是將期權(quán)開(kāi)支列為負(fù)債，只要沒(méi)有行權(quán)，即為公司的債務(wù)，隨著公司的發(fā)展，公司的價(jià)值也在提升，帶來(lái)的股票價(jià)格也在上漲，即欠員工的期權(quán)的債務(wù)也會(huì)上升，反映在損益表上的數(shù)字也會(huì)增加。通過(guò)上例，我們能看出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，職業(yè)能力的高低差異帶給企業(yè)發(fā)展是何等重要。
3.2公司治理結(jié)構(gòu)上的問(wèn)題，公司的治理結(jié)構(gòu)上的局限性，阻礙了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，
一般來(lái)說(shuō)，主觀能動(dòng)性是職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)。由于治理結(jié)構(gòu)上的局限性所帶來(lái)約束力，主觀能動(dòng)也變得愛(ài)莫能助。這種現(xiàn)象是基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)者的需求決定的，會(huì)計(jì)人員受雇、受約、服務(wù)于企業(yè)，出于對(duì)自身利益的考慮，會(huì)計(jì)職業(yè)上的判斷往往也會(huì)屈服于經(jīng)營(yíng)者的要求。
3.3外部監(jiān)管系統(tǒng)上的問(wèn)題，職業(yè)判斷秩序混亂的主要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)不完善。由于監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，很多企業(yè)就有了可乘之機(jī)，明知故犯，鋌而走險(xiǎn)達(dá)到目的。在當(dāng)前有人曾發(fā)出這樣的感慨，造假對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)其代價(jià)是相當(dāng)?shù)牡土?。不健全的監(jiān)督體系，處罰力度不強(qiáng)，起不到懲前毖后的示范作用，加上會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的屈服，嚴(yán)重影響到判斷秩序的正常發(fā)展。
4.相關(guān)對(duì)策與建議
4.1提高會(huì)計(jì)人的素養(yǎng)，一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的理論專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力。要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，改變坐井觀天墨守成規(guī)的工作作風(fēng)，變被動(dòng)為主動(dòng)，提高職業(yè)判斷意識(shí)。在日常工作中更要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論專(zhuān)業(yè)技能的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)的判斷的水平。另一方面還要重視理論與實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，有了扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，就要將其落實(shí)到實(shí)踐中來(lái)，提高應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境判斷的適應(yīng)能力，通過(guò)在實(shí)踐中不斷地積累與總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性起到積極的作用。
4.2完善治理結(jié)構(gòu)，首先要建立與完善公司治理結(jié)構(gòu)，要將內(nèi)部的行政控制與會(huì)計(jì)控制等各種機(jī)制相結(jié)合，都規(guī)劃到公司治理標(biāo)準(zhǔn)中去。建立治理結(jié)構(gòu)的激勵(lì)與約束機(jī)制，即要包括國(guó)家對(duì)企業(yè)的，同時(shí)也要涵蓋對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，弱化因企業(yè)經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的束縛。
4.3完善監(jiān)管體系，它是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有序進(jìn)行的有力保障。一方面，企業(yè)的本身要形成良好的自律的氛圍，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表，人為操縱企業(yè)的盈虧，利潤(rùn)等數(shù)據(jù)用以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的目的。其根本所在是利益的驅(qū)使，同時(shí)也干擾了會(huì)計(jì)職業(yè)的正確判斷，擾亂了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正規(guī)秩序。另一方面，也要加強(qiáng)法律與政府的外部監(jiān)管的作用。目前，基于會(huì)計(jì)上的違法行為的成本過(guò)低，執(zhí)法不嚴(yán)，打擊力度不強(qiáng)，加強(qiáng)法制化、標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程顯得更加重要。
參考文獻(xiàn)：
前言
近年來(lái)，隨著住房制度的改革，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)日益活躍，呈現(xiàn)出供求兩旺的態(tài)勢(shì)。房地產(chǎn)市場(chǎng)的持續(xù)快速發(fā)展，有效地促進(jìn)了房地產(chǎn)測(cè)繪業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，住房制度的改革帶來(lái)了產(chǎn)權(quán)的復(fù)雜化和多元化，為產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)提出了新的課題。如何順應(yīng)市場(chǎng)的變化，進(jìn)一步規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)，維護(hù)權(quán)益人的合法權(quán)益，為產(chǎn)權(quán)管理提供準(zhǔn)確可靠的測(cè)繪資料，是每一個(gè)房地產(chǎn)測(cè)繪工作者面臨的任務(wù)。
1、房地產(chǎn)測(cè)繪的內(nèi)容概述
房地產(chǎn)測(cè)繪是專(zhuān)業(yè)測(cè)繪中的一個(gè)很具有特點(diǎn)的分支。它測(cè)定的特定范圍是房屋以及與房屋相關(guān)的土地，也就是說(shuō)，房地產(chǎn)測(cè)繪就是運(yùn)用測(cè)繪儀器、測(cè)繪技術(shù)、測(cè)繪手段來(lái)測(cè)定房屋、土地及其房地產(chǎn)的自然狀況、權(quán)屬狀況、位置、數(shù)量、質(zhì)量以及利用狀況的專(zhuān)業(yè)測(cè)繪。
房地產(chǎn)測(cè)繪細(xì)分為房地產(chǎn)基礎(chǔ)測(cè)繪和房地產(chǎn)項(xiàng)目測(cè)繪兩種。房地產(chǎn)基礎(chǔ)測(cè)繪是指在一個(gè)城市或一個(gè)地域內(nèi)，大范圍、整體地建立房地產(chǎn)的平面控制網(wǎng)，測(cè)繪房地產(chǎn)的基礎(chǔ)圖紙——房地產(chǎn)分幅平面圖。
房地產(chǎn)項(xiàng)目測(cè)繪，是指在房地產(chǎn)權(quán)屬管理、經(jīng)營(yíng)管理、開(kāi)發(fā)管理以及其他房地產(chǎn)管理過(guò)程中需要測(cè)繪房地產(chǎn)平面圖、房地產(chǎn)分層分戶(hù)平面圖及相關(guān)的圖、表、冊(cè)、簿、數(shù)據(jù)等開(kāi)展的測(cè)繪活動(dòng)。房地產(chǎn)項(xiàng)目測(cè)繪與房地產(chǎn)權(quán)屬管理、交易、開(kāi)發(fā)、拆遷等房地產(chǎn)活動(dòng)緊密相關(guān)，工作量大。其中它最大量、最具現(xiàn)實(shí)、最重要的是房屋、土地權(quán)屬證件附圖的測(cè)繪。
房地產(chǎn)基礎(chǔ)測(cè)繪，對(duì)測(cè)繪人員素質(zhì)、儀器裝備、單位測(cè)繪資質(zhì)要求都比較高。必須是有較豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍才能勝任。相比較而言，從事房地產(chǎn)項(xiàng)目測(cè)繪比較容易一些。根據(jù)目前我國(guó)的法律、法規(guī)規(guī)定，沒(méi)有取得房產(chǎn)測(cè)繪資格的隊(duì)伍不能從事房地產(chǎn)測(cè)繪。在世界上的一些國(guó)家只有官方機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)審查和特別認(rèn)可，并取得測(cè)量工程師執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)和個(gè)人才能從事這具有法律效力的工作。
2、房地產(chǎn)測(cè)繪存在的主要問(wèn)題分析
隨著測(cè)繪理論的不斷發(fā)展、各種新技術(shù)的應(yīng)用、功能更加完善新儀器的不斷開(kāi)發(fā)投入使用，使得房地產(chǎn)測(cè)繪在技術(shù)上取得重大進(jìn)步成為可能。二十世紀(jì)末，在全世界范圍內(nèi)掀起了以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的新技術(shù)革命，計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。計(jì)算機(jī)的廣泛使用，使全社會(huì)各行業(yè)、各行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作緊密的連成一個(gè)系統(tǒng)成為了可能。這種系統(tǒng)在系統(tǒng)理論的控制之下，牽一發(fā)而動(dòng)全身。將極大地提高工作效率。這使房地產(chǎn)測(cè)繪行業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)用前所未有的拓展到了社會(huì)生活的方方面面，促使房地產(chǎn)測(cè)繪迅猛的發(fā)展。
目前，房地產(chǎn)測(cè)繪的現(xiàn)狀除了傳統(tǒng)的工作勞動(dòng)強(qiáng)度大和市場(chǎng)壟斷經(jīng)營(yíng)依然存在外，隨新技術(shù)的發(fā)展突出的現(xiàn)狀為：科技化、網(wǎng)絡(luò)化和市場(chǎng)管理日益規(guī)范化。
2.1 房地產(chǎn)測(cè)繪的科技化
①數(shù)據(jù)采集工作便捷化、自動(dòng)化。這主要是指各種先進(jìn)儀器的采用，如手持式激光測(cè)距儀，全站儀與便攜電腦結(jié)合，全球定位系統(tǒng)(GPS)、實(shí)時(shí)定位系統(tǒng)(RTK)等;
②工作電子化。主要指計(jì)算機(jī)輔助成圖，自動(dòng)化、無(wú)紙化辦公，電子檔案技術(shù)的應(yīng)用等?？梢哉f(shuō)現(xiàn)在房地產(chǎn)測(cè)繪在信息化測(cè)繪的驅(qū)動(dòng)下已基本實(shí)現(xiàn)測(cè)繪生產(chǎn)自動(dòng)化，測(cè)繪儀器實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，使控制測(cè)量由原來(lái)的三角測(cè)量和距離測(cè)量向衛(wèi)星定位測(cè)量轉(zhuǎn)變;野外測(cè)圖由平板儀紙質(zhì)測(cè)圖向數(shù)字化自動(dòng)化的野外測(cè)圖系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;攝影測(cè)量由模擬航空攝影測(cè)量向無(wú)地面控制的全數(shù)字航空航天遙感數(shù)據(jù)獲取與處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;地圖制圖由傳統(tǒng)的手工制圖向數(shù)字地圖設(shè)計(jì)與制作系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;測(cè)繪產(chǎn)品由紙質(zhì)形式向地理信息數(shù)據(jù)庫(kù)和地理信息數(shù)字化產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。因此，從房屋土地地理信息獲取、處理到服務(wù)的測(cè)繪生產(chǎn)全過(guò)程實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化和快速化。這些為房屋土地測(cè)繪的進(jìn)一步發(fā)展奠定了重要的基礎(chǔ)。
2.2 房地產(chǎn)測(cè)繪的網(wǎng)絡(luò)化
①房地產(chǎn)測(cè)繪服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以及Interact在全球迅速普及，使得人類(lèi)社會(huì)空間在信息概念上逐步縮小，測(cè)繪服務(wù)的方式發(fā)生了根本性變化。測(cè)繪成果可分布式地存貯在各個(gè)地方，通過(guò)建立地理信息一站式服務(wù)系統(tǒng)，建立集成化的地理信息門(mén)戶(hù)網(wǎng)站。用戶(hù)只需訪問(wèn)一個(gè)網(wǎng)站、一個(gè)查詢(xún)界面，就可以對(duì)分布在各地的地理信息進(jìn)行檢索、訪問(wèn)和瀏覽，實(shí)現(xiàn)任何人都可以在任何地方、任何時(shí)候享受地理信息服務(wù)的目標(biāo)。
②房地產(chǎn)測(cè)繪的網(wǎng)絡(luò)化，各項(xiàng)業(yè)務(wù)一體化。主要業(yè)務(wù)可以輕松集成在一個(gè)系統(tǒng)中，在相同的辦公環(huán)境里，信息和數(shù)據(jù)充分共享，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，縮短辦公周期，簡(jiǎn)化辦事程序。項(xiàng)目測(cè)繪成圖、基礎(chǔ)測(cè)繪成圖，數(shù)據(jù)上傳更新一體化，在同一個(gè)系統(tǒng)中完成。
2.3 房地產(chǎn)測(cè)繪市場(chǎng)管理日益規(guī)范化
為了加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的管理，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步健康地發(fā)展，國(guó)家頒布并實(shí)施了一系列政策和法規(guī)來(lái)規(guī)范測(cè)繪市場(chǎng)?！吨腥A人民共和國(guó)測(cè)繪法》、《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》、《房產(chǎn)測(cè)量規(guī)范》、《房產(chǎn)測(cè)繪管理辦法》、《測(cè)繪資質(zhì)管理規(guī)定》、《關(guān)于房屋建筑面積計(jì)算與房屋權(quán)屬登記有關(guān)問(wèn)題的通知》、《公攤面積計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》、《房地產(chǎn)測(cè)繪的基本管理原則》等法規(guī)文件相繼修訂或出臺(tái)。這些對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)測(cè)繪管理、規(guī)范房地產(chǎn)測(cè)繪行為、提高房地產(chǎn)測(cè)繪的現(xiàn)代化水平、促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，提供了法律和政策依據(jù)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
3、房地產(chǎn)測(cè)繪的信息管理工作
3.1 房地產(chǎn)測(cè)繪技術(shù)和手段
目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)也存在著一些房地產(chǎn)測(cè)量繪圖軟件，但這些軟件大多是基于AutoCAD的Lisp語(yǔ)言開(kāi)發(fā)的，運(yùn)行效率較低，更重要的是在這些軟件中房屋單元圖形數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)應(yīng)連接，因此，也就不能實(shí)現(xiàn)圖形屬性的交互查詢(xún)，更不能自動(dòng)地生成房屋分層分戶(hù)平面圖，房產(chǎn)測(cè)量繪圖效率仍然不高，錯(cuò)誤也在所難免。隨著城市建設(shè)和房地產(chǎn)交易在我國(guó)的發(fā)展，為房地產(chǎn)明確權(quán)利、發(fā)證提供服務(wù)的房地產(chǎn)測(cè)繪工作變得尤為重要。由于城市房地產(chǎn)變更頻繁，且許多城市房地產(chǎn)測(cè)繪數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、管理效率低下，很難適應(yīng)當(dāng)前信息化、現(xiàn)代化的要求，因此開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)測(cè)繪信息系統(tǒng)成為亟待解決的重要課題。
3.2 建立房地產(chǎn)測(cè)繪信息管理
建立城市房地產(chǎn)測(cè)繪信息管理系統(tǒng)能有效地解決當(dāng)前房地產(chǎn)測(cè)繪中遇到的一些問(wèn)題，能使測(cè)繪成果信息在測(cè)繪機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、測(cè)繪成果監(jiān)督部門(mén)和廣大人民群眾之間進(jìn)行流通，同時(shí)擴(kuò)大了測(cè)繪機(jī)構(gòu)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益、簡(jiǎn)化房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的辦事手續(xù)、為測(cè)繪成果監(jiān)督部門(mén)提供戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)資料，以及方便老百姓進(jìn)行查詢(xún)，以提高成果信息的透明度。
城市房地產(chǎn)測(cè)繪信息管理系統(tǒng)的建立一方面可以規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，使各種操作按照統(tǒng)一的步驟進(jìn)行。另一方面統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程使得各個(gè)房地產(chǎn)測(cè)繪部門(mén)在測(cè)繪成果的提交形式上保持了一致，使得測(cè)繪成果有了更為廣泛的用處?，F(xiàn)階段，我國(guó)在房地產(chǎn)測(cè)繪信息管理方面還有很多的缺陷和不足，隨著房地產(chǎn)測(cè)繪市場(chǎng)化的發(fā)展，這些缺陷和不足帶來(lái)的負(fù)面影響將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，單純依靠某個(gè)測(cè)繪信息管理系統(tǒng)并不能從根本上解決這些問(wèn)題。
4、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，房地產(chǎn)測(cè)繪是常規(guī)的測(cè)繪技術(shù)與房地產(chǎn)管理業(yè)務(wù)相結(jié)合的專(zhuān)業(yè)測(cè)繪，對(duì)于帶動(dòng)房地產(chǎn)日益飛速的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)管理的現(xiàn)代化愈顯其重要。隨著電子技術(shù)、信息技術(shù)、空間技術(shù)的綜合應(yīng)用以及高性能計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，房地產(chǎn)測(cè)繪手段必將發(fā)生重大變革;隨著房地產(chǎn)測(cè)繪市場(chǎng)管理的進(jìn)一步規(guī)范，建立城市房地產(chǎn)測(cè)繪信息管理系統(tǒng)勢(shì)在必行。
