發(fā)布時間：2023-03-07 15:05:14
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關鍵詞：企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度
新的《小企業(yè)會計準則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產方面
（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備
資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發(fā)生時才予以確認，計入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權投資損失在發(fā)生時計入營業(yè)外支出，應收及預付款項在壞賬實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發(fā)出存貨的計價方法
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規(guī)定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調整。
原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應根據合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的負債以實際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業(yè)會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業(yè)編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業(yè)內部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業(yè)會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業(yè)實施新準則的積極性。
參考文獻：
[1]財政部.小企業(yè)會計制度.2004
【關鍵詞】中小企業(yè) 會計制度 建設
隨著我國市場經濟的自由化程度的不斷提高，小型企業(yè)在市場中的身影愈來愈多。中小企業(yè)逐漸開始在經濟體系中占據下游市場的重要位置，對經濟的整體發(fā)展起到了不可忽視的促進作用。由于中小企業(yè)業(yè)務活動單一，因而會計核算不像大型企業(yè)那樣復雜，會計核算要求也不高。但是隨著中小企業(yè)數(shù)量的逐漸增多，其財務經營將會對國民經濟體系的發(fā)展起到重要的影響，因而國家也開始重視小企業(yè)會計制度建設問題，了的《小企業(yè)會計準則》。
一、中小企業(yè)在財務會計制度上存在的問題
（一）會計基礎較為薄弱，風險管理意識低
由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，注冊與融資金少，企業(yè)員工的工資較低，管理家族化的特點明顯，多數(shù)中小企業(yè)的會計工作仍然停留在手工化的階段，高層次的會計人才難以被引進。普遍的家族式管理現(xiàn)象，使中小企業(yè)對于掌握資金命脈的會計部門本著較為嚴重的任人唯親現(xiàn)象，導致企業(yè)自身對會計工作的重視度較低。此外，中小企業(yè)內部存在較多的一人多崗、一崗多職的現(xiàn)象，雖然業(yè)務較好的中小企業(yè)內部會設置會計機構，配備會計和出納，但是較差一些的中小企業(yè)則不設置會計機構，其會計與出納由一人當。較為薄弱的會計基礎，嚴重的影響了會計信息反饋的質量，從而誤導企業(yè)決策，影響中小企業(yè)的發(fā)展。會計監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。此外，中小企業(yè)的授權與審批制度不嚴格，重大資金的收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業(yè)內部形成了不重視會計控制的思想。
（二）企業(yè)主體存在限制
現(xiàn)階段我國許多企業(yè)的經營模式為合作制，而在法律上而言，一些企業(yè)并不具備確定法人的相應條件，這就使得在法律上講一些企業(yè)不存在法人。由于一些企業(yè)沒有正式意義上的法人，就會導致這些企業(yè)需要承擔的責任頗多，超出其所能承受能力的范圍。而國內一些中小型企業(yè)中，由于不具備合理的會計制度，有時會出現(xiàn)會計計算不合理，管理財務控制不當，不能夠及時做出對于所出現(xiàn)問題合理的解決方案。
（三）會計組織建設相當滯后
小企業(yè)會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業(yè)甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業(yè)來說可以節(jié)省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業(yè)會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業(yè)雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩(wěn)定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業(yè)會計信息的連續(xù)記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。
二、完善小企業(yè)會計制度體系的對策
企業(yè)內部管理的完善是中小企業(yè)會計制度建立的基礎，建立系統(tǒng)的企業(yè)內部管理有助于明晰各部門工作人員的工作流程，發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷與不足，及時改進、完善。其中完善企業(yè)內部管理包括以下幾點
（一）完善會計制度，建立穩(wěn)固的會計基礎
完善的會計制度可以明確小企業(yè)會計核算與管理的系統(tǒng)架構，從而很好的指導小企業(yè)會計管理工作的開展，是小企業(yè)會計環(huán)境穩(wěn)固的基礎。小企業(yè)要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業(yè)來說，應當對內部會計環(huán)境進行整理，做好引入小企業(yè)會計準則的準備。而對實施舊小企業(yè)會計制度的企業(yè)來說要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現(xiàn)轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩(wěn)步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業(yè)造成的可能影響。
（二）健全會計內部控制機制，強化風險管理
要強化會計內部控制，首要的是完善授權審批制度，明確相關人員責任，形成相互牽制機制，減少內部控制漏洞。其次，要建立日常會計實時監(jiān)控的機制，會計主管要密切監(jiān)視企業(yè)會計核算過程和會計人員的行為，不僅對會計核算及賬簿記錄進行核查，也要對定期財產物資清查盤點進行核查，確保相關程序得以切實遵守執(zhí)行。然后每月對會計運行狀況進行評價并作出報告，由管理者審閱，以此強化全員會計控制的意識。三是重視細節(jié)控制，對于會計核算的細小環(huán)節(jié)，如不常發(fā)生的會計事項、價值較小的物資管理等都應當納入會計日常監(jiān)控中來。要強化會計風險管理的意識，充分對企業(yè)內外部的風險因素進行評價分析，明確會計風險重點管控對象，針對風險發(fā)生特點設計預防措施，提高企業(yè)風險應對能力。
（三）科學設置會計機構，配備適當人員
小企業(yè)要根據企業(yè)實際需要來決定會計機構的設計。確實不需要專門機構進行會計核算的企業(yè)來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構的企業(yè)來講，要注意會計機構設置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質水平，并且日常也要注意會計人員的繼續(xù)教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩(wěn)定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。
三、總結
中小企業(yè)的經濟發(fā)展對我國經濟的發(fā)展起到了重要的促進的作用，但是由于中小企業(yè)自身的特點，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)中內部的會計管理制度還存在著許多的不足之處，建立完善的會計管理制度，對于中小企業(yè)來說刻不容緩。在會計制度的制定中，中小企業(yè)應嚴格遵守《小企業(yè)會計制度》，建立適合企業(yè)發(fā)展的會計制度設計。
為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，提高會計信息質量，財政部于2000年12月29日了《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起在股份有限公司率先執(zhí)行，之后又陸續(xù)在國有大中型企業(yè)和外資企業(yè)中執(zhí)行，企業(yè)會計制度的頒布和執(zhí)行，在會計界引起了強大的震動，尤其在上市公司中產生了非常重大的影響。2004年4月27日又了《小企業(yè)會計制度》，2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內實施。小企業(yè)會計制度的實施，將對規(guī)范小企業(yè)會計行為起到重大作用。
由于企業(yè)會計制度頒布實施已有幾年時間，在相關財會人員的思維中已形成基本定勢。為保證小企業(yè)會計制度更好的實施，筆者認為正確理解小企業(yè)會計制度，并與企業(yè)會計制度進行比較其異同，是十分必要的。
兩制度適用企業(yè)范圍的比較
企業(yè)會計制度適用于除金融保險、個人獨資及合伙形式的企業(yè)以外的所有企業(yè)。小企業(yè)會計制度不僅不適用于上述三類企業(yè)，而且只適用于不對籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。這是小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在適用范圍上的不同。
但對于某企業(yè)是采用企業(yè)會計制度，還是小企業(yè)會計制度、筆者認為應視情況而定。例如某企業(yè)雖符合小企業(yè)會計制度，但未頒布小企業(yè)會計制度之前已經使用了企業(yè)會計制度，而且采用了小企業(yè)會計制度與采用企業(yè)會計制度也無本質區(qū)別的，這樣也可以繼續(xù)使用；而對于小企業(yè)會計制度頒布以后新成立的小企業(yè)，應采用小企業(yè)會計制度。再如為了保證集團公司編制合并會計報表，統(tǒng)一會計政策和統(tǒng)計口徑，集團公司內部不同規(guī)模的母子公司中的小企業(yè)，應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，即使是新成立的小企業(yè)，也不例外。
兩制度會計科目設置的比較
小企業(yè)因其結構簡單，企業(yè)的決策快、會計核算簡單，所以在小企業(yè)會計制度的會計科目的設置上比企業(yè)會計制度的規(guī)定有所減少。
1.小企業(yè)會計制度比企業(yè)會計制度在資產部分減少了：應收補貼款、預付賬款、委托代款、未確認融資費用、待處理財產損溢（包括待處理流動資產損溢和待處理固定資產損溢）、以及各項長期資產減值準備（包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備）。
2.在負債部分減少了：預收賬款、代銷商品款、預計負債、應付債券、專項應付款、遞延稅款。
3.在所有者權益部分減少了：已歸還投資，同時在資本公積和盈余公積中減少了相應的項目。
4.在成本部分減少了：勞務成本。
5.在損益部分減少了：補貼收入和以前年度損益調整。
筆者認為在所減少的會計科目中，小企業(yè)會計制度中更加體現(xiàn)了小企業(yè)的“小”，同時也更加注重了與稅法的相結合。如減少了4項長期資產減值準備、預計負債、遞延稅款等科目。再如由于小企業(yè)資金流轉較快，預付、預收賬款業(yè)務較少，所以取消了預付賬款、預收賬款科目，但小企業(yè)會計制度同時也遵循了實質重于形式的原則，規(guī)定企業(yè)可以根據需要，設置預付賬款、預收賬款、代銷商品款和勞務成本。同時，企業(yè)如果調整以前年度發(fā)生的事項，也可以增設以前年度損益調整。
兩制度在核算方面的比較
小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度雖然存在一定的差異，但同時也注重了與企業(yè)會計制度的相結合。
1.對于各項資產的損失或溢余，企業(yè)會計制度均需通過“待處理財產損溢”科目核算，小企業(yè)會計制度直接核算處理結果。如在現(xiàn)金短缺或溢余的時候，企業(yè)會計制度規(guī)定，應通過“待處理財產損溢―待處理流動資產損溢”科目核算，待查明原因并經批準后，再分別處理；而小企業(yè)不采用“待處理財產損溢”科目進行核算資產損失和溢余。取消“待處理財產損溢”科目，其主要原因在于企業(yè)小、決策快，不存在需經各種會議層層批準的報批手續(xù)，處理程序簡單。但是，兩制度的最后處理結果是相同的，都是在扣除相關人員的賠償或支付給相關人員后，按實際短缺或溢余計入當期損益。
2.小企業(yè)會計制度取消了各項長期資產減值準備（包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備），其主要原因也在于企業(yè)的“小”。由于企業(yè)小，長期資產占用少。另外對小企業(yè)而言，由于會計基礎相對薄弱，會計人員在專業(yè)素質有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產減值額等會計估計不但不能準確把握，且還有可能成為調節(jié)利潤的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用謹慎性原則，小企業(yè)會計制度特別關注該原則的適度運用；同時，除稅務部門之外，其他社會各界對小企業(yè)的報告關注較少，小企業(yè)沒有必要自找麻煩計提各項長期資產減值準備。例如長期投資的核算，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益，但是依照稅法規(guī)定，計提的長期投資減值準備，不能直接在稅前扣除，而是待實際發(fā)生損失時，才允許在稅前扣除，這掃尾要求企業(yè)在年底需作大量的稅前調整。而小企業(yè)會計制度不要求計提長期投資減值準備，這樣，小企業(yè)會計核算成果縮小了與稅法的規(guī)定，簡化了企業(yè)核算。所以小企業(yè)會計制度不提取各項長期資產減值準備，體現(xiàn)了小企業(yè)的“小”和核算簡單的特點。
3.為了加強企業(yè)會計核算的正確性及配比性，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)所得稅核算可以采用納稅影響會計法，也可以采用應付稅款法。對于采用納稅影響會計法核算的企業(yè)，按本期應計入損益的所得稅費用，借記“所得稅”，按稅法規(guī)定計算的本期應納所得稅，貸記“應交稅金―應交所得稅”，按本期發(fā)生的時間性差異和規(guī)定的所得稅稅率計算的對所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”。本期發(fā)生的遞延稅款在以后期間還需按規(guī)定轉回。對于采用應付稅款法核算的企業(yè)，期末按應納稅所得額計算的本期應交所得稅，借記“所得稅”，貸記“應交稅金―應交所得稅”，所得稅費用與應交稅金―應交所得稅一致，這種核算方法比較簡單。也正由于小企業(yè)的核算要求簡單，企業(yè)也小，并且大多數(shù)小企業(yè)只對稅務報送財務報告和接受稅務的監(jiān)管，所以小企業(yè)會計制度直接規(guī)定，對于小企業(yè)直接采用應付稅款法核算所得稅，因而取消了“遞延稅款”科目也就理所當然。
4.根據會計核算的一般原則，企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。通常，謹慎性原則需要通過會計政策的選擇和會計估計來實現(xiàn)，合理的會計估計是保證會計信息可靠和相關的前提，濫用會計估計勢必導致會計信息失去真實性、可靠性。企業(yè)會計制度要求企業(yè)計算預計負債，就是充分體現(xiàn)了謹慎性原則。對于小企業(yè)而言，為防止其濫用謹慎性原則，故小企業(yè)會計制度不確認預計負債；取消了預計負債的核算。同時小企業(yè)會計制度也規(guī)定了若存在較大的預計負債時，則采用報表附注披露形式替代。
5.小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度都規(guī)定對短期投資計提短期投資跌價準備，但兩制度的核算方法有所區(qū)別。企業(yè)會計制度要求，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。小企業(yè)會計制度要求短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，計提短期投資跌價準備。
【關鍵詞】 完善 小企業(yè)會計制度 思考
國家財政部于2004年4月27日了《小企業(yè)會計制度》，并已于2005年1月1日在全國范圍內貫徹實施。一方面這更加符合我國目前的實際，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點和會計信息使用者的要求，另一方面是要與國際慣例接軌。《小企業(yè)會計制度》的是我國會計改革進程中取得的又一項重要成果，進一步完善了我國的會計制度體系，對于統(tǒng)一小企業(yè)會計規(guī)范、促進其健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。但筆者認為《小企業(yè)會計制度》本身還存在著一些需待進一步商榷和完善的問題，本文主要從長期股權投資、應收債權出售等三方面加以探討并提出了相應的建議。（以下的《小企業(yè)會計制度》簡稱《制度》）
一、長期股權投資
（一）《制度》對長期股權投資的成本法核算固然方法非常簡便，也避免了《企業(yè)會計制度》中成本法核算中計算方法的繁瑣，但這種方法也不是很科學，且易被用于利潤的操縱。
例如：a 公司于2005年1月29日對b公司進行投資，占b公司所有者權益的18% ，c 公司于2005年2月5日宣布分派現(xiàn)金股利2000萬元，a公司收到現(xiàn)金股利360萬元，這對 a公司來講意味著僅投資幾天就可以獲得360萬元的投資收益。筆者認為，這種投資企業(yè)只要在被投資單位分配股利或利潤前對該單位進行股權投資，哪怕是在股權登記日進行的投資，在第二天時收到現(xiàn)金股利或利潤就可以確認收益的方法是不恰當?shù)模@與會計準則中的客觀性原則相悖。
基于此，筆者認為，第一，為避免企業(yè)利用成本法來操縱利潤，對長期股權投資采用成本法核算的企業(yè)應規(guī)定持股必須達到一定的時間才能確認收益，即在一定的投資時間內（例如在一年以內）所分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回來處理，超過該時間以后所分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資收益，這樣處理簡便易行，既避免了《企業(yè)會計制度》規(guī)定計算上的繁瑣，又要比《制度》中規(guī)定的方法要科學的多，且防止利潤操縱的發(fā)生，這也與投資期限在一年以內的短期投資獲得現(xiàn)金股利或利潤時作為投資成本的收回的規(guī)定是相吻合的。
（二）《制度》中規(guī)定的權益法核算方法無法反映出投資企業(yè)在投資時其實際投資成本與占被投資單位凈資產份額之間的差額。
根據《制度》規(guī)定：“長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位的所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整”，而由于股權投資差額與占被投資單位凈資產份額均只反映在“長期股權投資”余額中，就易混淆股權投資與被投資單位凈資產份額之間的關系，在這種簡易權益法下即使被投資單位發(fā)生所有者權益的變動，投資企業(yè)不作調整或調整不當也不易發(fā)現(xiàn)，這也為投資企業(yè)在會計核算中有了利潤操縱的空間。在某些特定情況下還會使企業(yè)資產價值虛增，嚴重影響到會計信息的質量。例如根據《制度》規(guī)定，在債務重組中當債務人以債務轉為資本的方式清償債務的，“債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值”，當在債權人應收債權遠遠高于債務人以股抵債所獲得的股權公允價值的情況下，由于《制度》規(guī)定長期資產不提資產減值準備，這就導致債權人在債務重組中所實質上發(fā)生的損失會長期掛賬，虛增長期股權投資的價值，從而扭曲企業(yè)的真實財務狀況。
因此，筆者認為對投資企業(yè)在投資時產生的股權投資差額應予以確認。筆者建議可以單設一個“股權投資差額”科目作為一級科目，專門用來登記因在投資中的實際成本超過（或低于）被投資單位的凈資產份額部分。如果存在借差則應在適當?shù)钠谙迌扔枰詳備N，如果為貸差則根據謹慎原則可以掛賬處理而不作攤銷。在權益法下，長期股權投資賬面余額即是占被投資單位凈資產的份額。當投資企業(yè)因對被投資單位所持股權比例發(fā)生變動，需將成本法核算改為權益法核算時，股權投資差額和被投資企業(yè)以前累積未分利潤都可以簡化處理，不必要進行追溯調整。這樣處理既能清晰明了與被投資單位凈資產之間的關系，而且也并沒有增加會計處理的難度。在不計提減值準備的情況下，列示并攤銷金額明確的股權投資差額無疑是減少資產虛增的有效辦法之一。
二、應收債權出售
《制度》規(guī)定，小企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理為：企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用” 科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。筆者認為，上述按貸方差額記入“營業(yè)外收入”的做法不妥，應沖減“管理費用”。
例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將尚未到期的應收賬款出售給乙銀行，該應收賬款賬面余額 234萬元，已提壞賬準備34萬元，雙方簽訂的協(xié)議中約定，出售款項為210 萬元，假設不存在其他事項。按制度所述，則甲企業(yè)應作如下會計處理：
借：銀行存款 210萬元
壞賬準備 34 萬元
貸：應收賬款 234萬元
營業(yè)外收入 10萬元
之所以產生制度所述的營業(yè)外收入，是因為銀行收購該筆應收賬款實際支付的金額超過了其賬面價值 200萬元（銀行對該筆應收賬款預計可收回金額大于其賬面價值）。對甲企業(yè)而言，銀行用超過應收賬款賬面價值的金額收購應收賬款時，相當于企業(yè)計提的壞賬準備中的一部分（金額等于銀行的實際支付大于應收賬款賬面價值的部分）并沒有形成壞賬損失，真正形成壞賬損失的僅僅是已計提的壞賬準備金額減去收購金額大于應收賬款賬面價值的部分。對甲企業(yè)而言，真正的壞賬損失 = 已計提的壞賬準備 34萬元 —收購金額大于應收賬款賬面價值的部分10萬元=24萬元。但甲企業(yè)計提壞賬準備時已在管理費用中列支了壞賬損失 34萬元，其超過真正形成壞賬損失24 萬元部分的 10 萬元應沖減管理費用，而不應計入營業(yè)外收入，因為對甲企業(yè)來說，并沒有形成額外的收入，只有壞賬損失的減少。所以，筆者認為甲企業(yè)應作如下會計分錄：
借：銀行存款 210 萬元
壞賬準備 34 萬元
貸：應收賬款 234萬元
管理費用 10 萬元
那么，何時才會形成制度所述的營業(yè)外收入呢？筆者認為，只有當銀行收應收債權實際支付的金額超過了其面余額，超過部分才會形成企業(yè)的營業(yè)外收入。
例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將未到期的應收賬款出售給乙銀行，應收賬款賬面余額 234萬元，已提壞賬準備34 萬元，雙方簽訂的協(xié)議中定，出售款項為240 萬元，假設不存在其他事項。則甲企業(yè)應作如下會計處理：
借：銀行存款 240 萬元
壞賬準備 34萬元
貸：應收賬款 234 萬元
營業(yè)外收入 6 萬元
但是，在實際工作中，這樣的情況根本不會出現(xiàn)，因為沒有哪家企業(yè)愿意花240萬元去購買最多只能收回234萬元的應收賬款。因此，在實務中，企業(yè)出售應收款項根本不可能產生營業(yè)外收入，只能使其管理費用中的壞賬損失減少。
三、各類稅目的核算及與稅法的銜接
因中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務部門，所以，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》制定的出發(fā)點有所不同，《小企業(yè)會計制度》對經濟業(yè)務會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法實際這一出發(fā)點和原則設計的。但《小企業(yè)會計制度》中，仍有許多規(guī)定不很完善，或是與稅法的規(guī)定不相協(xié)調，甚至與其相悖。
（一）關于土地增值稅的核算
《制度》規(guī)定，轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應將交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目。上述規(guī)定，雖然對一般企業(yè)轉讓固定資產或在建工程業(yè)務規(guī)范得清楚、明確，但卻忽略了小型房地產企業(yè)轉讓房地產交納土地增值稅的核算。這與《制度》規(guī)定“5402主營業(yè)務稅金及附加”科目的用途前后脫節(jié)。因為，《制度》規(guī)定，“5402主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算小企業(yè)日常主要經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
因此，筆者認為應增加小型房地產企業(yè)的土地增值稅核算規(guī)定：小型房地產企業(yè)轉讓國有土地使用權連同地上房產的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目。
（二）關于營業(yè)稅的會計處理
《制度》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金”科目（應交營業(yè)稅）。上述規(guī)定，忽略了主營業(yè)務稅金及附加的內容。
筆者認為，《制度》應充分考慮小企業(yè)兼營的經濟業(yè)務，明確規(guī)定：對于小企業(yè)兼營的應稅收入，在收取貨款的同時還要計算交納營業(yè)稅及各種附加稅費，并計入“其他業(yè)務支出”科目，即借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅——應交營業(yè)稅”等科目。
（三）關于增值稅的會計處理
《制度》的會計科目使用說明中未考慮到增值稅進項稅額的抵扣時限。例如，根據《制度》關于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購員交來的供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后、商業(yè)企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在付款后才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規(guī)抵扣，為小企業(yè)會計人員增添了額外的負擔和麻煩。
（四）關于所得稅的規(guī)定
1、會計科目使用說明中對應付工資、應付福利費的規(guī)定與所得稅法不一致
所得稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，從2001年1月1日起，企業(yè)的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣800元，應付福利費、職工教育經費、工會經費的所得稅前列支標準以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎進行計算。而《制度》規(guī)定，應付工資科目核算小企業(yè)應付給職工的工資總額；應付福利費科目核算小企業(yè)按照應付工資提取的福利費。按照《制度》的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調整可列支的工資及福利費等費用，這顯然和《制度》的出發(fā)點不符。筆者認為，《制度》中可增列“計稅薪資及經費”科目，專門用來核算企業(yè)實際應付工資超過稅法規(guī)定標準時可在稅前列支的工資費用以及以可在稅前列支的工資費用為依據計算的應付福利費、職工教育經費、工會經費等三項經費。這樣就可使會計制度與所得稅法關于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。
2、會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法的要求
《制度》規(guī)定，固定資產交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅法對于不得扣除的借款費用的規(guī)定。例如，根據所得稅法，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！吨贫取返倪@項規(guī)定顯然有悖于《制度》的出發(fā)點和處理原則。
關鍵詞：小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 資產業(yè)務核算 比較
為規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。財政部2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》相比，對資產業(yè)務的規(guī)范在許多地方有不小的變動。本文對《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關于資產核算在科目設置、賬務處理、核算內容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業(yè)會計準則》有所裨益。
一、科目設置的差異對比（表1所示）
二、 賬務處理的差異對比
《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關于資產的賬務處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）資產減值的處理
《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。資產實際發(fā)生損失時本準則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減相應的資產。
《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：小企業(yè)應在期末時，對短期投資、應收賬款、存貨進行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價（可收回金額或可變現(xiàn)價值）低于其賬面價值時應計提相應的減值準備。
下面以應收款項為例進行說明：
例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運雜費600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財務困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產，甲小企業(yè)將上述的應收賬款全額確認為壞賬損失。（表2所示）
（二）資產盤盈盤虧的處理
根據小企業(yè)會計準則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”賬戶進行反映，然后再根據盤盈盤虧的原因轉入相關的賬戶。而在小企業(yè)會計制度中，資產出現(xiàn)盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計入當期損益賬戶。
下面以庫存現(xiàn)金為例進行說明。
例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應支付給職工張平但未支付的款項，200元溢余原因不明。（表3所示）
三、增加了生物資產的核算
《小企業(yè)會計準則》中增加了生物資產的核算。生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產性生物資產具有能夠在生產經營中反復、長期使用，從而不斷產出農產品的特征，具有固定資產的性質，因此歸為非流動資產核算。消耗性生物資產具有流動資產的性質，因此歸入存貨核算。
（一）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產
1、消耗性生物資產的計量
小企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。
自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照以下原則確定：
（1）直接相關性原則，表現(xiàn)為成本的構成內容
成本的構成內容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的直接相關的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用，也包括應分攤的間接費用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）在生產過程中直接從事農業(yè)生產的工人和管理人員的職工薪酬。
（2）時間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時點
針對不同的存貨生長的特點，主要包括這些時點：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應計入當期管理費用。
2、消耗性生物資產的賬務處理
（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發(fā)生支出
借：消耗性生物資產
貸：銀行存款……
（2）消耗性生物資產收獲為農產品時
借：農產品
貸：消耗性生物資產
（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發(fā)生支出
借：管理費用
貸：銀行存款……
（二）生產性生物資產
1、生產性生物資產的計量
《小企業(yè)會計準則》第三十六條規(guī)定： 生產性生物資產應當按照成本進行計量。外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。
2、生產性生物資產的賬務處理
（1）外購生產性生物資產
借：生產性生物資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款……
（2）自行營造、繁殖生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出
借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
貸：原材料、銀行存款、應付利息……
（3）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的，按照其賬面余額
借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產
貸：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
（4）生產性生物資產計提折舊
《小企業(yè)會計準則》第三十七條規(guī)定：生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。
小企業(yè)按月計提成熟生產性生物資產的折舊 ：
借：生產成本、管理費用……
貸：生產性生物資產累計折舊
（5）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產
借：銀行存款……
生產性生物資產累計折舊
營業(yè)外支出—非流動資產處置凈損失
貸：生產性生物資產
營業(yè)外收入—非流動資產處置凈收益
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則2011
[2]財政部會計司. 小企業(yè)會計準則釋義2011.中國財政經濟出版社，2011
（一）《小企業(yè)會計制度》實施范圍的問題。根據《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規(guī)定的小企業(yè)是否應執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。根據原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》,僅僅對工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè))、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標準,對于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
（二）《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業(yè)會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關內容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調整事項的會計處理做出規(guī)定,對于其他的發(fā)生于日后事項期間可能對小企業(yè)的財務狀況和經營成果產生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業(yè)調整尚未報出的報告年度的會計報表。
二、新企業(yè)會計準則下小企業(yè)會計制度的完善建議及對策
向管理型轉變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。
（一）進一步明確和完善適用范圍
（1）《小企業(yè)會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設立的小規(guī)模企業(yè),由于權益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會計制度》,又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調整范圍,完善《小企業(yè)會計制度》體系。
（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。對于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會計制度》和其他規(guī)定都沒有明確?！缎∑髽I(yè)會計制度》應該進一步明確相關問題,才能更好地促進《小企業(yè)會計制度》的實施。
（二）盡快明確《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調問題
有關專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會計準則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會計準則,還是應獨立制定適合小企業(yè)的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關內容不一致的情況下,小企業(yè)應以制度優(yōu)先還是準則優(yōu)先?建議相關主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。
（三）做好《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的協(xié)同
（1）由財政部與國家稅務總局共同制定小企業(yè)的會計核算制度。由于小企業(yè)所有權與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務部門及債權人,這便使小企業(yè)會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務總局共同制定《小企業(yè)會計制度》是符合小企業(yè)會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。
（2）盡可能減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。
（3）改進《小企業(yè)會計制度》關于利潤表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內容,對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據很少涉及。
（三）進一步改進《小企業(yè)會計制度》部分會計處理方法
對于《小企業(yè)會計制度》所存在的脫離小企業(yè)的實際或欠妥的部分會計處理方法,應在充分聽取各方面的意見和建議的基礎上進一步完善和改進,使得《小企業(yè)會計制度》既能簡化小企業(yè)的會計核算工作,又更符合小企業(yè)的實際,以利于《小企業(yè)會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業(yè)的發(fā)展。
小企業(yè)會計制度是國家為了規(guī)范和簡化中小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展而出臺的具有法律性質的文件，按國家要求于2005年1月1日起施行。然而，筆者在企業(yè)中調查發(fā)現(xiàn)，直到現(xiàn)在，不少中小企業(yè)并沒有將該制度落實到實處，更有甚者，不少中小企業(yè)根本不知道存在有該會計制度，這一現(xiàn)象引起筆者的憂慮。為什么小企業(yè)會計制度的執(zhí)行力如此弱化？究其根源，原因是多方面的，本文試就小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的成因及對策作如下探討。
二、調查結果展示
筆者采用隨機抽樣方式進行問卷調查，共發(fā)出調查問卷150份，收回符合國家中小企業(yè)標準的有效問卷137份，有效率達91%。問卷調查結果顯示：在回收的137份樣本中，知道我國出臺了《小企業(yè)會計制度》的只有27%，而有73%的中小企業(yè)表示不知道；其中知道我國出臺了《小企業(yè)會計制度》從2005年1月1日執(zhí)行的有45%，有55%不知道；在知道的企業(yè)中有38%是從新聞中聽說的，而62%是通過下發(fā)文件知道的；其中21%的企業(yè)進行了系統(tǒng)學習，而79%沒有學習，僅僅知道而已。作為學習的方式，其中62%的企業(yè)經過了系統(tǒng)培訓學習，而38%是自己主動學習。對所在的企業(yè)或了解的中小企業(yè)已執(zhí)行該制度的調查顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，其中完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達65%；完全按規(guī)定執(zhí)行的理由顯示：按國家要求的達66%，由于領導重視的達33%；對選擇執(zhí)行的調查顯示：領導要求執(zhí)行的達35%，對企業(yè)有利進行選擇達65%；對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查顯示：有55%的企業(yè)表示上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。另外值得說明的是：問卷設計中已將財政部規(guī)定的三種可以不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情況排除在外，即（1）以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)；（2）集團公司內部的小企業(yè)；（3）選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。也即問卷是圍繞制度執(zhí)行的必要性進行調查的。
三、小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的成因分析
小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的原因有內部原因和外部原因兩個方面。一是內部成因，包括以下幾個方面：
（一）企業(yè)嚴重缺乏對制度了解的意愿 調查結果顯示小企業(yè)會計制度出臺一年多，作為會計制度的執(zhí)行者，主動了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，在實際工作中，中小企業(yè)存在部分會計人員素質相對較低，對從事工作缺乏應有的工作熱情，工作中往往被動接受行為規(guī)范約束；主要原因是中小企業(yè)普遍存在注重經營，忽視管理特別是會計管理的思想，企業(yè)對會計人員素質的要求不高，許多中小企業(yè)的會計人員只求服從且待遇又不高，中小企業(yè)這種差距可能直接導致會計制度得不到貫徹和執(zhí)行。
（二）企業(yè)缺乏制度學習意愿 調查結果顯示對知道應執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)來說只有21%進行了學習，79%都沒有學習，而其中主動學習只有38%，這表明中小企業(yè)對制度學習的意愿不足。眾所周知，學習是行為落實的關鍵，如果沒有認真學習制度的內容，深刻體會制度的內涵，那么制度落實也就成為一句空話。
（三）缺乏制度的執(zhí)行意愿 對已執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查結果顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，而在執(zhí)行制度的結果顯示完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達65%；其中選擇對企業(yè)有利的執(zhí)行達65%，同時沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查顯示：有55%的企業(yè)表示說上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。行為規(guī)范在一定程度上變成企業(yè)利益選擇的平臺，變成企業(yè)與國家的博弈的結果?；仡檿嫺母镏胁粩喑霈F(xiàn)的違法、違規(guī)事件，這種結果不僅讓人們憂慮，而且使會計改革面臨潛在的風險；另外由于小企業(yè)規(guī)模小，對傳統(tǒng)中已使用的其他會計制度具有“路徑依賴”效應并習慣上趨同于熟悉的，同時在進行新舊制度轉換與過渡中，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙制度及時執(zhí)行的原因之一。
外部原因也是導致小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的主要因素之一，包括以下幾個方面：
（一）制度宣傳力弱化 調查結果顯示從制度頒布到現(xiàn)在歷時近兩年，不少小企業(yè)并不知道該制度的出臺，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執(zhí)行的外在影響因素。
（二）監(jiān)督管理不到位 調查結果顯示對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的理由選擇沒有要求或沒有人管的高達72%，該比例說明小企業(yè)會計制度得不到有效的運行，制度執(zhí)行力的檢查控制不到位，造成制度虛置，也是內控意愿弱化的一種突出表現(xiàn)。目前我國內部控制機制主要集中在對會計核算上的內部控制，對制度執(zhí)行的內控機制缺位，各項管理制度不夠規(guī)范，部分中小企業(yè)往往存在財務機構設置不合理。
一、中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀及問題
1.財務崗位職責分工不明確
一般企業(yè)會計機構主要由會計、出納、審計組成，主要負責日常的往來業(yè)務，出納主要負責企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，審計負責審理企業(yè)的憑證和賬簿。當企業(yè)會計業(yè)務過多的時候，會計、出納、審計身兼多職，企業(yè)會計、出納、審計在職務上沒有明顯的界定，會計人員可以一職多責，能夠隨時挪用企業(yè)庫存現(xiàn)金，出納可以參與稽核、會計檔案保管工作，審計可以參與企業(yè)會計憑證的編制工作。
2.會計工作流程不規(guī)范
企業(yè)對數(shù)據的發(fā)送與接收沒有明確要求，屢次出現(xiàn)未達賬項，有時候銀行已經收到款項，但由于出納不定期去銀行取單據，造成銀行已經登記入賬然而企業(yè)并沒有入賬，導致賬實不符。同時由于出納在編制企業(yè)現(xiàn)金日記賬和企業(yè)銀行存款日記賬的時候并沒有做到逐日逐筆編制，導致賬目混亂。審計在審核憑證和賬簿時，看一眼草草了事，沒有做到認真負責，有些賬目問題也發(fā)現(xiàn)不了。會計在編制會計報表時，有時候為徒方便，同時登記會計賬簿和總賬，沒有按照規(guī)范編制會計報表。
3.費用報銷制度不健全
企業(yè)沒有規(guī)范企業(yè)的費用報銷流程及費用報銷的時間限制，對員工的出行工具和每日補助沒有嚴格的制度要求。員工報銷時缺少申請環(huán)節(jié)，直接在出納處進行報銷，出差人員有時候會為了舒適，對近途、不是特別重要的業(yè)務乘坐動車或者硬臥等方便的交通方式，造成出差的報銷費用過高。報銷時部分員工存在原始憑證丟失、票據不全等情況時，出納念其人情也會給予報銷，報銷的原始憑證上缺少會計主管簽字或者蓋章。
4.會計人員獎勵與處罰制度不規(guī)范
對于會計人員的獎勵與處罰制度并不重視，會計人員遲到早退現(xiàn)象嚴重。不重視打卡制度，許多家遠的員工經常遲到早退，管理者只給予口頭警告，缺少實際懲罰措施，許多遲到者往往不以為然，遲到早退現(xiàn)象頻頻發(fā)生。缺少必要的會計處罰制度，企業(yè)員工的工作積極性不高。當有些員工對企業(yè)有重大貢獻的時候，管理者很少給予以表揚，或者只給員工口頭表揚，缺少獎勵性措施，導致企業(yè)員工缺少工作熱情，對工作沒有積極性，長久下去，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
5.會計人員培訓與考核制度不規(guī)范
對會計人員的會計培訓并沒有做出硬性規(guī)范，雖然定期開展培訓，但參加培訓的人太少，企業(yè)不強制每位員工參加會計培訓，致使會計培訓制度形同虛設。企業(yè)對員工的會計培訓情況不太重視，部分會計人員缺少專業(yè)素質，不能及時了解會計中制度改革的內容，導致會計人員在會計工作中經常發(fā)生錯誤。同時企業(yè)沒有定期開展對會計人員的會計考核，企業(yè)會計人員缺少危機意識，會計出納審計長期定崗，難以優(yōu)勝劣汰，選拔更優(yōu)秀的會計人員。
二、中小企業(yè)會計制度問題成因分析
1.企業(yè)內部組織結構不合理
一些企業(yè)不重視企業(yè)內部組織結構建設問題，一股獨大現(xiàn)象突出，股權結構嚴重不合理。管理者享有企業(yè)大部分權益，企業(yè)內部決定大多是由管理者一人決定，企業(yè)的所有權和經營權高度統(tǒng)一。同時企業(yè)的管理者沒有足夠的重視不同部門之間的橫向間的協(xié)調與合作，企業(yè)內不同部門間缺少必要的交流與合作，各部門員工之間經常因為員工彼此不了解在工作問題方面發(fā)生沖突，企業(yè)管理者經常充當下屬各部門之間在發(fā)生沖突時的裁判并調解員工之間的問題。
2.企業(yè)內部控制不健全
企業(yè)的內部會計控制制度存在弊端，具有繁瑣的財產清查程序，企業(yè)內部記載的會計記錄與實際資產嚴重不符，會計制度名存實亡，會計信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會誤導給信息的使用者，致使企業(yè)管理者不清楚企業(yè)的盈余情況。對于中小企業(yè)來說，企業(yè)的經營活動比較單一、經營規(guī)模小，人員配置少，企業(yè)員工一人兼任多職，不能做到員工各司其職，造成崗位設置缺乏牽制性，不相容職務在一起工作，職能分工不清楚，會計人員素質不高，不能做到不相容職位徹底分離。企業(yè)沒有形成一個完整的、合理的、系統(tǒng)的內部控制體系，并且在具體執(zhí)行過程中把內部控制制度視作一紙空談,根本不關心是否存在得力的實際執(zhí)行情況、是否規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)內部控制制度如同虛設。
3.管理模式僵化
企業(yè)管理者理念落后,先進技術和方法在企業(yè)中得不到應用。企業(yè)的會計基礎較弱,企業(yè)寧可選擇陳舊的財務管理方法也不愿意花費一定的人力、資金和物力去選擇先進的適應本企業(yè)發(fā)展財務管理的技術和方法。企業(yè)管理者缺乏專業(yè)素質,缺少現(xiàn)代會計管理的知識,對于財務會計方面的理論和實際操作方法缺少必要的認識和研究,導致企業(yè)難以在實際中應用先進的財務技術和高效工作方法。
4.企業(yè)內部缺乏有效的監(jiān)督機制
企業(yè)在會計機構的設置上存在管理體制方面的一些的漏洞,企業(yè)管理人員具有相對獨立性，會計人員對企業(yè)管理人員進行監(jiān)督時缺少獨立自主性和權威性。當企業(yè)管理層的行為與會計監(jiān)督內容發(fā)生沖突時,監(jiān)督人員很難實行會計監(jiān)督,會計監(jiān)督的作用在企業(yè)中也不可能完全的實現(xiàn)。管理者獨攬大權的現(xiàn)象嚴重，企業(yè)內部缺少專門的監(jiān)察機構，監(jiān)督部門沒有能力監(jiān)督企業(yè)的管理者，企業(yè)員工對管理者的決定十分的服從，盲目的實施管理者下達的各項決定。
三、完善中小企業(yè)會計制度建設的對策
1.樹立會計管理制度意識
樹立會計工作者的會計管理制度意識,應該組織全體會計員工進行會計專業(yè)知識的培訓,通過培訓和考核的方法讓會計人員充分了解本企業(yè)建設會計管理管理制度的必要性,在會計工作包括的具體工作中，按照相應的會計準則辦理各項經濟業(yè)務,對待每位的會計人員都公平公正。同時要求管理者以身作則,公開公正的進行會計執(zhí)行，加大會計執(zhí)行的透明度,在會計執(zhí)行過程中不能帶有自己的主觀情緒色彩。最后要求企業(yè)加大懲罰違規(guī)違紀行為,對違反會計管理制度的員工給予制度處罰,更好的維護好企業(yè)會計管理制度,杜絕任何可能存在違反會計管理制度的行為。
2.健全企業(yè)內部組織機構
中小企業(yè)在理財方面具有比較弱的經驗基礎，經營活動單一,在會計數(shù)據方面需求不大，對會計數(shù)據、財務會計信息的需求比較單一,對數(shù)據和信息不需要更深層次的研究和分析。想要完善的會計制度，就應該健全完善本企業(yè)的內部組織機構，實行用人唯賢的人力資源政策，協(xié)調企業(yè)內部各部門之間的工作，做到管理權與經營權分離，使企業(yè)內部各機構部門物盡其用。
3.建立健全具體的會計制度
第一、健全崗位分工制度中小企業(yè)存在不相容會計崗位，絕對不得由同一人擔任，也不能讓與企業(yè)高層管理者有關系的人擔任，會計主管由企業(yè)管理者擔任違背了會計準則的要求，會計、出納、審計應該各司其責，一個員工不應該負責多個崗位工作，企業(yè)內部會計崗位應該定期輪崗,進行會計培訓和考核，實行實行定期考核輪換制度。第二、健全內部審計制度中小企業(yè)實行監(jiān)督的其中一種手段是內部審計制度，企業(yè)內部推行內部審計可以幫加強內部控制并完善企業(yè)財務管理工作。內部審計主要由企業(yè)管理者負責,企業(yè)內部審計缺乏有效的監(jiān)督實施。要完善企業(yè)的會計制度必須健全企業(yè)的內部審計制度，內審人員應具備審計資格，具備應有的素質,有過硬的業(yè)務水平，在企業(yè)中保持相對獨立的地位。第三、健全內部稽核制度企業(yè)想要開展會計工作必須建立健全內部稽核制度，完善內部稽核制度可以更好的開展會計工作。內部稽核制度的建立，可以保證會計職能的有效發(fā)揮,使會計核算更加準確、會計監(jiān)督更加合法。督促企業(yè)的全體員工樹立一種互相監(jiān)督意識。企業(yè)對各部門應該定期開展稽核工作，由管理部隨時指定適當人員執(zhí)行企業(yè)稽核工作，企業(yè)的稽核人員必須對自己所稽核的工作承擔一定的責任，在稽核之后應該在所核查的賬冊薄據上蓋章。第四、建立財務審批制度在企業(yè)發(fā)生經濟活動時，為了保證經濟利益的合理流入、流出，應該建立財務會計批許制度，保證經濟業(yè)務的有效進行，保證企業(yè)使用資金的安全。在審批過程中會計人員應該按規(guī)定的順序進行審批，審批過程必須嚴格符合企業(yè)規(guī)范。出納應該拒絕執(zhí)行企業(yè)員工沒有完成審批的的業(yè)務支出，對每筆賬務做到賬實相符。
4.加強會計制度執(zhí)行
企業(yè)只有在一個優(yōu)秀的內部控制的社會環(huán)境中，才能有效的實施企業(yè)的內部控制制度,才能保證企業(yè)正常運轉。具體來說,提高企業(yè)的內部控制應該健全企業(yè)組織結構和企業(yè)內的責權關系、加強企業(yè)人力資源管理并提高職工素質、建立良好的企業(yè)內部的控制氛圍。企業(yè)管理者應該完善企業(yè)組織架構，建立良好的企業(yè)文化，建立適當?shù)娘L險評估程序提高企業(yè)的內部控制?；痦椖浚糊R齊哈爾市科技局項目《齊齊哈爾市創(chuàng)新型城市建設進程中金融支持研究》，編號：RKX—201511。
參考文獻：
[1]曲遠洋.會計制度設計[M].上海：上海財經大學出版社，2013：20-25.