發(fā)布時(shí)間：2023-03-13 11:14:27
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)人所得稅論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。
(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無(wú)形成本無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。
二、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
三、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。:
2.4擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。
按月發(fā)放的工資、薪金所得適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照個(gè)人當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資獎(jiǎng)金扣除規(guī)定比例的四險(xiǎn)一金及3500元的費(fèi)用后，按應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算；全年一次性獎(jiǎng)金，按照獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，獎(jiǎng)金發(fā)放額全額適用確定稅率，不采用超額累進(jìn)方式。稅收籌劃中，一是科學(xué)統(tǒng)籌月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的比例。首先預(yù)估職工的全年收入，在全年收入的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定月工資薪金發(fā)放額及全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額，保證兩者所適用的稅率都保持在同一稅率區(qū)間，另外要保證月工資薪金每月發(fā)放額基本一致，不會(huì)因?yàn)閷?shí)際發(fā)放額月度間的多寡不均，引起稅率的變動(dòng)，增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅陷阱區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金存在稅率剛剛變動(dòng)的區(qū)間，扣除個(gè)稅后的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，例如：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金18000元，扣個(gè)稅540元，稅后所得17460元，發(fā)放獎(jiǎng)金19000元，扣個(gè)稅1795元，稅后所得17205元，出現(xiàn)了19000元反而比18000元的獎(jiǎng)金稅后所得更少的現(xiàn)象。這種稅收陷阱區(qū)間包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我們?cè)谟?jì)算全年一次性時(shí)，要避免獎(jiǎng)金發(fā)放額處在稅收陷阱區(qū)間，如果全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放額在陷阱區(qū)間內(nèi)，則必須把部分金額調(diào)整至月工資薪金中發(fā)放，以減少稅負(fù)，增加實(shí)際收入。
二、充分利用四險(xiǎn)一金稅前扣除政策
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條及財(cái)稅[2006]10號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！薄皢挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！必?cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定：“個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除?！边M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分利用個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金及住房公積金可以稅前扣除的政策，在增加收入的同時(shí)，提高四險(xiǎn)一金的繳納比例，盡量達(dá)到上限扣除比例，這樣不僅提高職工的各項(xiàng)保障，增加職工企業(yè)歸屬感，同時(shí)也使個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少，減輕稅負(fù)，維護(hù)納稅人利益。
三、合理利用稅收優(yōu)惠政策
（一）有效利用個(gè)人所得稅免納與減征政策
個(gè)人所得稅法第四條、第五條有關(guān)規(guī)定了可以免納或減征個(gè)稅的所得項(xiàng)目，免納個(gè)稅項(xiàng)目包括：科學(xué)、教育、體育等方面的獎(jiǎng)金，職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等等；減征項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等。在實(shí)際繳納稅款的過(guò)程中，我們要充分掌握稅收免納與減征政策，做到該免稅的免稅，該減稅的減稅，保障納稅人合法利益。
（二）使用捐贈(zèng)方式扣除應(yīng)納稅
所得額在現(xiàn)實(shí)工作與生活中，我們經(jīng)常出于愛(ài)心，幫助受到自然災(zāi)害和貧困地區(qū)的人們，但大多數(shù)人往往忽略了捐贈(zèng)款可以扣除應(yīng)納稅所得額的政策，沒(méi)有充分利用這條稅收優(yōu)惠。實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)，我們應(yīng)該取得捐贈(zèng)的合理票據(jù)，并告知個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，在當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%限額內(nèi)扣除捐贈(zèng)額。另外，如一次捐贈(zèng)額超過(guò)30%比例，可以采用按月捐贈(zèng)形式，合理分?jǐn)偩栀?zèng)額，使捐贈(zèng)額可以在稅法規(guī)定內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
四、采取發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷形式減少應(yīng)稅收入
1.計(jì)量模型的建立?；嵯禂?shù)指在本國(guó)所有居住人口的收入中，不平均分配收入所占居民總收入的比例。若基尼系數(shù)由于國(guó)家征收個(gè)人所得稅而變小，表明實(shí)行個(gè)人所得稅的征收有效，從根本上反映了社會(huì)收入公平逐步實(shí)現(xiàn)。如果稅前基尼系數(shù)越大，假設(shè)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅可以起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用，那么其個(gè)人所得稅的稅收收入也應(yīng)該越大。基于上述，作如下假設(shè)：①個(gè)人所得稅收入的大小與實(shí)行稅收前基尼系數(shù)的大小呈正比例關(guān)系；②為保證稅后基尼系數(shù)仍然縮小，可以通過(guò)個(gè)人所得稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，個(gè)人所得稅收入的大小與在實(shí)行稅收后基尼系數(shù)的大小呈反比例關(guān)系。如果實(shí)證分析的結(jié)果與這兩種假設(shè)相符，那征收個(gè)人所得稅可以縮減居民收入差距。模型1將稅前基尼系數(shù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為方程的解釋變量，個(gè)人所得稅收入作為方程的被解釋變量。如果結(jié)果支持了稅前基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系這一結(jié)論，那么我們將可以確定個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中有著不可或缺的作用。模型2將個(gè)人所得稅收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和財(cái)政支出等因素作為方程的解釋變量，同時(shí)將稅后基尼系數(shù)作為被解釋變量。如果回歸結(jié)論表明我國(guó)稅后基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，且相對(duì)系數(shù)的絕對(duì)值越大，那么運(yùn)用個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)的收入分配差距將縮小，實(shí)際反應(yīng)的是我國(guó)個(gè)人稅收制度的相對(duì)完整性和公平性。模型中GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，T為個(gè)人所得稅收入，T2為以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅收，CZ為財(cái)政支出，稅前基尼系數(shù)用GC1表示，稅后基尼系數(shù)用GC2表示。
2.基尼系數(shù)的計(jì)算?；嵯禂?shù)的計(jì)算，等分法是較好的選擇，等分法的原理是：將圖形細(xì)致的分為若干部分，大致的看成規(guī)則圖形，然后利用規(guī)則圖形法則去求得面積。在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，2003—2012年城鎮(zhèn)居民家庭基本情況可以采用等分法分析。先將我國(guó)居民按收入劃分為五個(gè)部分，五個(gè)部分人數(shù)相等，之后用等分法計(jì)算出每個(gè)部分的所占面積，計(jì)算面積后，結(jié)合G=A（/A+B）公式，可得基尼系數(shù)值?；嵯禂?shù)的變形公式。將居民總數(shù)按收入水平從低到高等分為n組，這里n為5，將第1組到第i組人口累計(jì)收入占全部人口總收入的比重表示為wi，則基尼系數(shù)為G。表2-1，2-2分別顯示了我國(guó)城鎮(zhèn)居民2003—2012年十年人均收入水平和人均可支配收入水平。根據(jù)公式求出2010年的稅前基尼系數(shù)：G1=1-1/5[2（0.1021+0.1862+0.3002+0.4538）+1]=0.383同理，求出2010年稅后基尼系數(shù)：G2=1-1/5[2（0.1010+0.1852+0.2994+0.4532）+1]=0.384以此類推計(jì)算出2003—2012年每年的基尼系數(shù)如表2-3所示。
3.回歸結(jié)果的分析。接著將計(jì)算出的基尼系數(shù)與以下數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)后用Minitab16進(jìn)行回歸分析。模型1的調(diào)整后的R2為99.2%，模型2的調(diào)整后的R2為79.9%，表明兩個(gè)方程擬合效果比較理想。模型1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值通過(guò)了顯著性0.01的檢驗(yàn)，稅前基尼系數(shù)通過(guò)了顯著性0.1的檢驗(yàn)。模型2除其他稅收外，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅收入和財(cái)政支出均通過(guò)顯著性0.05的檢驗(yàn)。模型1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值系數(shù)1.15，稅前基尼系數(shù)0.93，表明個(gè)人所得稅收入受國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和稅前基尼系數(shù)兩個(gè)因素的影響，且當(dāng)這兩種因素值越大，則個(gè)人所得稅收入也多，兩者之間呈正相關(guān)關(guān)系。上述所得結(jié)論符合假設(shè)1，我們可以認(rèn)為要縮小居民收入分配差距而采用個(gè)人所得稅方法去控制正確有效。但回歸結(jié)果不難看出，稅前基尼系數(shù)遠(yuǎn)小于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的系數(shù)，這表明了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值較基尼系數(shù)有著更大的影響。模型2表現(xiàn)個(gè)人所得稅收入的數(shù)據(jù)為正，數(shù)據(jù)顯示了個(gè)人所得稅收入與稅后基尼系數(shù)之間的關(guān)系呈正相關(guān)。這一結(jié)論與假設(shè)2相悖，表明個(gè)人所得稅的征收在一定程度上限制了收入分配差距的縮小。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及除個(gè)人所得稅外的其他稅收數(shù)據(jù)為負(fù)，反映了兩個(gè)解釋變量與稅后基尼系數(shù)呈負(fù)相關(guān)。模型2結(jié)論表明，稅后基尼系數(shù)變小一部分是由于兩個(gè)解釋變量的作用和影響，從而有效的控制了公平的分配人民收入。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和其他稅收系數(shù)的絕對(duì)值分別為1.07和0.19，說(shuō)明國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以及其他稅分別對(duì)稅后基尼系數(shù)有著不同程度的影響，前者更為明顯。模型2回歸結(jié)果稅后基尼系數(shù)隨著個(gè)人所得稅的征收而擴(kuò)大現(xiàn)象說(shuō)明我國(guó)的稅收征管模式存在弊端。財(cái)政支出導(dǎo)致稅后基尼系數(shù)變大主要由于我國(guó)目前財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不夠合理，國(guó)家財(cái)政用于社會(huì)保障和促進(jìn)社會(huì)再分配方面的支出相對(duì)較少，對(duì)于低收入者的普惠政策不到位，不能促進(jìn)社會(huì)的公平發(fā)展。以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅種卻能使稅后基尼系數(shù)變小，因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅在現(xiàn)有的稅收系統(tǒng)中，只占有一小部分的份額，而除個(gè)人所得稅以外的其他稅種在稅收體制中占了絕大部分的比例，所以個(gè)人所得稅在改善收入分配和促進(jìn)社會(huì)和諧、公平發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮的作用很小。
二、對(duì)策建議
1.采用綜合與分類相結(jié)合的征稅模式。針對(duì)不同性質(zhì)的收入，國(guó)家通常采用分類所得稅制度。分類所得稅制度一方面充分的展示了我國(guó)稅收制度的公平性；另一方面大大減少了煩瑣的征收程序，使得稅收工作高效有序的進(jìn)行。但分類所得稅制度也存在諸多不足，主要表現(xiàn)不能系統(tǒng)的、整體性的反映納稅人的納稅能力，從而給收入渠道廣、收入金額較高的人群有了逃稅、漏稅的可趁之機(jī)；而收入渠道集中、工資薪酬較低的人群卻要在相對(duì)較少的收入中，繳納更多的稅款，這完全違背了“多得多繳，少得少繳”的原則。實(shí)施綜合稅制模式，根據(jù)家庭為單位，按年度計(jì)算綜合所得稅，按月度進(jìn)行代扣代繳，并在年終結(jié)算。通常不對(duì)納稅人進(jìn)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除，而是根據(jù)其收入水平按固定稅率進(jìn)行源泉扣繳；每年年底還要根據(jù)每個(gè)家庭人口數(shù)、就業(yè)人口數(shù)、需贍養(yǎng)人口數(shù)等實(shí)際狀況來(lái)提供相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種方式一方面通過(guò)從源頭扣繳的方式，杜絕偷稅漏稅的現(xiàn)象產(chǎn)生；另一方面綜合所得累進(jìn)征收，充分考慮了居民的收入水平和負(fù)擔(dān)狀況，凸顯了個(gè)人所得稅制度的和全面性和公平性，起到調(diào)高惠低的作用。
2.制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要，因?yàn)樗怯绊懚愔评圻M(jìn)程度的決定性參數(shù)。為貫徹公平稅負(fù)，一方面要針對(duì)不同家庭和收入狀況的差別，在進(jìn)行定額費(fèi)用扣除之前，首先要仔細(xì)調(diào)查家庭人口數(shù)，如果家庭成員較多，表明納稅人將撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的責(zé)任重，針對(duì)該人群，政府為了保證其家庭生活質(zhì)量和穩(wěn)定，將降低費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，將“指數(shù)化”運(yùn)用于費(fèi)用扣除制度中，制定費(fèi)用扣除費(fèi)一定要全方位考慮。細(xì)致調(diào)查該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平、人口數(shù)量、人均收入、市場(chǎng)物價(jià)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)等因素，調(diào)查的同時(shí)必須和當(dāng)?shù)厝宋慕逃贫?、醫(yī)療水平、住房制度的改革相結(jié)合，制定出符合當(dāng)?shù)孛裆馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用扣除額不是固定不變的，應(yīng)隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)上下浮動(dòng)，以通貨膨脹率為標(biāo)準(zhǔn)去調(diào)整各種費(fèi)用扣除額，使得該扣除額在納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)，從而達(dá)到社會(huì)的公平和諧。
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)
征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問(wèn)題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問(wèn)題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。
2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。
二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題
1.費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見(jiàn)，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。
首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議
1.增加費(fèi)用扣除范圍
在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說(shuō)，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。
1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況說(shuō)明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。
2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開(kāi)展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)，不規(guī)范的問(wèn)題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過(guò)銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。
4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]孟紅，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；
[2]《個(gè)人所得稅制國(guó)際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；
一、個(gè)人所得稅的界定
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國(guó)個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等11類。
二、我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
在1980年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來(lái)。盡管30余年間個(gè)稅征收工作取得了一定的成績(jī)，但是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國(guó)個(gè)稅存在的主要問(wèn)題為個(gè)稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。
(一)個(gè)稅占稅收總額比重過(guò)低
(二)稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計(jì)算簡(jiǎn)單，分別從源泉扣繳，適合于改革開(kāi)放初期收入來(lái)源小且單一的情況。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來(lái)源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時(shí)調(diào)整個(gè)稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個(gè)稅扣費(fèi)一般只考慮個(gè)人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平原則。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，個(gè)人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。
(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 使用功能 個(gè)稅改革等
改革個(gè)人所得稅制，實(shí)質(zhì)就是在目前分類計(jì)征基礎(chǔ)上，加上年終綜合匯繳環(huán)節(jié)。而匯繳環(huán)節(jié)將最終決定稅款的真正數(shù)額。在收入發(fā)生時(shí)的預(yù)征環(huán)節(jié)，仍以個(gè)人作為計(jì)稅單位，而年終綜合匯繳環(huán)節(jié)則以家庭作為計(jì)稅單位。年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)家庭所有成員在納稅年度內(nèi)，在不同時(shí)點(diǎn)、從不同來(lái)源所獲取的所得稅的匯總。以家庭單位計(jì)稅，無(wú)疑會(huì)更直接地幫助中低收入人群。一個(gè)單身漢收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻兩個(gè)人各收入4000元的家庭，如果他們要贍養(yǎng)兩個(gè)老人、一個(gè)孩子，那么他們其實(shí)是低收入家庭，如果以家庭計(jì)稅，上述家庭也許可以少繳納個(gè)人稅，以起到稅收調(diào)節(jié)收入的目的。
一、征收個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
（1）征收個(gè)人所得稅，需要有一套完整準(zhǔn)確的納稅人收入信息，要建立統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，使收入信息匯總成為可能。相關(guān)部門共建信息系統(tǒng)，保證納稅人收入信息的準(zhǔn)確性。這一信息系統(tǒng)不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等信息納入其中，便于與收入信息交叉比對(duì)。此外還需嚴(yán)控現(xiàn)金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。
（2）近年來(lái)，工薪稅幾次提高起征點(diǎn)，由起初的800元提高到目前3500元，而其他個(gè)稅起征點(diǎn)沒(méi)有相應(yīng)提高。比如稿酬，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率將達(dá)到14%，這就是說(shuō)一個(gè)月薪3500元的工薪族，可以不交個(gè)稅，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的個(gè)稅。再比如，自由職業(yè)者，對(duì)他們征收個(gè)稅還應(yīng)免除為獲得收入的支持部分，即相當(dāng)于企業(yè)的成本和費(fèi)用。這樣才能著實(shí)解決稅賦公平的問(wèn)題。
（3）中國(guó)個(gè)稅不是按家庭年收入計(jì)征，沒(méi)有考慮家庭負(fù)擔(dān)情況。如果一個(gè)家庭有三口人，就一個(gè)勞動(dòng)者工資為6000元，全家交145元個(gè)稅。另一個(gè)三口之家三個(gè)人都有工作，每個(gè)人工資6000元，全家應(yīng)交435元個(gè)稅。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，個(gè)稅差額僅290元。如果再加上醫(yī)療開(kāi)支，個(gè)稅對(duì)低收入家庭更是不公。因此要盡快建立按家庭年綜合收入計(jì)征的個(gè)稅制度。
二、個(gè)人所得稅改革面臨的爭(zhēng)議點(diǎn)分析
（1）首先，3500元免征額是否與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。由于當(dāng)前中國(guó)國(guó)情普遍存在的城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展差距，“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)已明顯與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。比如發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)收入差距巨大，但個(gè)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)卻一樣，這就造成了低收入人群多交稅，高收入人群少交稅，一定程度上起到了”逆向調(diào)節(jié)”的作用。
（2）對(duì)于高收入群體、個(gè)體工商戶等個(gè)稅征繳不力，個(gè)稅基本淪為“工薪稅”。根據(jù)現(xiàn)行制度，應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬等11大類。但由于工資薪金以外的個(gè)稅征繳不力，實(shí)行源泉扣繳的工資薪金所得稅成為個(gè)稅的“主力”。
（3）近年來(lái)工薪所得稅在個(gè)稅總收入中的比重一直高達(dá)六成左右。高收入群體都是通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)等方式賺錢，收入很高卻避免繳稅，而大部分中低收入者基本依賴工薪收入，個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有作用。
三、建立納稅人識(shí)別號(hào)的意義所在
（1）國(guó)務(wù)院法制辦公布出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中，提出建立“納稅人識(shí)別號(hào)”。建立“納稅人識(shí)別號(hào)”有利于促進(jìn)稅收征管的信息化，為中國(guó)由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅過(guò)渡創(chuàng)造條件。
（2）“納稅人識(shí)別號(hào)”是稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。建立“納稅人識(shí)別號(hào)”是國(guó)際通用的稅收征管方式，就是給企業(yè)和公民個(gè)人建立一個(gè)終身不變的納稅“代碼”。
（3）納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)加快由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅調(diào)整、由源頭代扣代繳向個(gè)人家庭申報(bào)轉(zhuǎn)變的改革步伐?！凹{稅人識(shí)別號(hào)”制度的建立，有助于用“納稅人識(shí)別號(hào)”串聯(lián)起各方面的信息，實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，從而為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（4）建立“納稅人識(shí)別號(hào)”只是促進(jìn)稅收信息化管理的初始條件。要真正實(shí)現(xiàn)涉稅信息的整合，不是建立一個(gè)識(shí)別號(hào)就能解決的，還需要社保、公安等多部門的配合。
（5）打通各部門代碼體系，可以產(chǎn)生強(qiáng)大的“化學(xué)反應(yīng)”：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有掌握完整納稅信息，才能保證稅收的公平合理，通過(guò)掌握不動(dòng)產(chǎn)登記、繳納社保、大額交易等“涉稅信息”，稅務(wù)部門可以更好地判斷納稅人是否逃稅；另外，一旦納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以把該納稅人的“失信信息”提供給銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和公安部門，對(duì)于社會(huì)誠(chéng)信的建立也可以起到積極作用。
（6）應(yīng)加強(qiáng)各部門的信息共享程度，打破信息孤島局面，要求金融機(jī)構(gòu)和政府部門向稅務(wù)部門提供與個(gè)人收入相關(guān)的信息，為家庭申報(bào)、綜合制個(gè)人所得稅的納稅方式創(chuàng)造條件。
自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、世界銀行與中國(guó)政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱號(hào)。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開(kāi)始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)需要研究的問(wèn)題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國(guó)在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國(guó)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書(shū)系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國(guó)個(gè)人所得稅的模式問(wèn)題，提出我國(guó)應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國(guó)當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問(wèn)題。他是國(guó)內(nèi)建國(guó)以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國(guó)有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開(kāi)征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國(guó)內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)必須開(kāi)設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見(jiàn)。他出版了國(guó)內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國(guó)家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
