發(fā)布時間：2023-03-15 15:00:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的收入專項審計報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、明確村干部離任審計的審計范圍與審計內(nèi)容
村干部離任審計的審計范圍是村干部任期內(nèi)與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的會計資料及其他文書資料。村干部離任審計的重點在于評價村干部離任時的經(jīng)濟責(zé)任，所以審計的范圍除會計資料外，還應(yīng)該包括與經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的非會計資料。同農(nóng)村集體財務(wù)專項審計相比，干部離任審計具有被審計會計期間長（一般是干部的任期）、審計范圍廣的特點，所以在進(jìn)行村干部離任審計時一定要制定出具體的審計目的，進(jìn)而明確離任和接任干部之間的經(jīng)濟責(zé)任。村干部離任審計一般包含的內(nèi)容有：1．驗證干部上任時該村的財務(wù)狀況；2．審計干部離任時該村的財務(wù)狀況和任期內(nèi)的經(jīng)營成果；3．評價干部任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況；4．審計干部任期內(nèi)的重大經(jīng)營決策和法律訴訟等情況；5．評價干部任期內(nèi)各項內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，查看有無財產(chǎn)損失和浪費、貪污、挪用等行為。
二、組織開展審計
進(jìn)行審計時，審計人員要對村級提供的會計資料和重要文書，按照會計制度、財務(wù)管理制度，經(jīng)濟目標(biāo)責(zé)任的完成情況進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)查閱、比對、核算。對撰寫審計報告有用的數(shù)據(jù)資料和存在的問題分清責(zé)任詳細(xì)記錄下來，并讓經(jīng)手人、責(zé)任人簽字蓋章，作為審計底稿保存。
三、撰寫審計報告
農(nóng)村干部的離任審計報告一般由農(nóng)村審計機構(gòu)組成的審計組出具，報告書應(yīng)對農(nóng)村干部任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行實事求是、客觀公正評價。雖然村干部離任審計報告是對干部的考核、評價，但是對改進(jìn)農(nóng)村經(jīng)營管理工作，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定都具有很強的使用價值和借鑒作用，所以撰寫村干部離任審計報告時一定要實事求是、客觀公正。村干部離任審計報告其內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)定，可以根據(jù)被審計單位的具體情況進(jìn)行編制。一般干部離任審計報告應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容：
（一）范圍段
同農(nóng)村集體財務(wù)專項審計報告相同，根據(jù)被審計單位的具體情況編制，應(yīng)說明已審的反映干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的會計資料及其他相關(guān)資料的名稱、日期、期間，審計依據(jù)和已經(jīng)實施的主要審計程序。
（二）說明段
這是報告的正文，審計組成員在審計過程中，應(yīng)對認(rèn)為需要說明的有關(guān)事項在審計工作底稿中詳細(xì)記載，以備寫報告之用。在確定需要說明的事項時，審計人員應(yīng)當(dāng)說明該事項是否重要，該項說明與審計目的是否相關(guān)，離任審計需要說明的事項很多，既包括反映干部離任經(jīng)濟責(zé)任的正常事項，又包括農(nóng)村財務(wù)專項審計報告中一般事項。說明段一般從以下幾方面加以說明。1.財務(wù)狀況說明。這是對干部上任和離任時的資產(chǎn)負(fù)債表主要項目的綜合分析，一般可按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項目的順序分別進(jìn)行評述和說明。說明時要分析干部離任時的實際情況，有些項目如所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率還可以通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析。如對應(yīng)收款、應(yīng)付款的說明，既要反映干部離任時應(yīng)收應(yīng)付款總額，還要分析應(yīng)收款能收回程度，應(yīng)付款存在原因，以確定干部離任時潛在的壞賬數(shù)額及下任干部需要償還的債務(wù)。又如對固定資產(chǎn)的說明，既要說明固定資產(chǎn)的數(shù)量、原值、折舊、凈值，又要說明固定資產(chǎn)的使用、未用或出租出借等存在狀態(tài)，以及報廢處理情況。2.經(jīng)營成果說明。主要說明干部任期內(nèi)各年損益及收益分配表內(nèi)主要項目的重要變動事項。審計組可運用表格及比率的形式進(jìn)行經(jīng)營成果分析，如分析收入增加（減少）或費用增加(減少)的原因，公積公益金增加或減少原因等。3.內(nèi)部控制制度的說明。主要說明會計制度是否完備；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否落到實處，行之有效；有無內(nèi)部控制制度松懈而導(dǎo)致管理上存在的錯誤和舞弊；會計賬務(wù)處理程序是否紊亂，賬簿是否健全，會計憑證是否完整等。審計人員應(yīng)在審計報告中對發(fā)現(xiàn)的問題逐一加以評述，并提出改進(jìn)建議。4.其他說明事項。除上述各項說明外，審計組應(yīng)對干部任期內(nèi)的其他經(jīng)濟責(zé)任履行情況加以說明，如重大工程項目的招投標(biāo)及工程完成情況的說明，重大承包合同發(fā)包、訂立及收付款情況的說明，長期投資及借款情況的說明，并對項目運作中是否存在損失、浪費、貪污和資產(chǎn)流失的情況也逐一說明。
（三）意見段
關(guān)鍵詞：財務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報 關(guān)鍵作用
一、引言
我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。
二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用
企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。
（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求
相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入。因此財務(wù)在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。
（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)
首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對于這一點，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費用章。每次研發(fā)費用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費用也不會把不屬于研發(fā)費用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。
（三）研發(fā)費用等科目必須按照要求設(shè)置
眾所周知，財務(wù)和會計相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用一項必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費用”的二級科目用于歸集研發(fā)費用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費用需要費用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨設(shè)置了項目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。
（四）申報前必須進(jìn)行專項外部審計
雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費用情況表，近三年的財務(wù)會計報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料，以便于會計師事務(wù)所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所）來進(jìn)行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務(wù)所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。
三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用
目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項工作。
（一）研發(fā)費用核算和財務(wù)檔案的管理
在企業(yè)進(jìn)行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。
加強企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。
（二）稅收籌劃
對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。
從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計提研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除費用或者加計攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費用的目的。
從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。
（三）企業(yè)融資
企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴張。
四、結(jié)束語
財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進(jìn)程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財務(wù)會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]侯國玲.淺談財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過程中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2012（3）
關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計 審計風(fēng)險點 破產(chǎn)審計報告
一、破產(chǎn)審計的概念及目標(biāo)
破產(chǎn)審計指人民法院依照破產(chǎn)申請人申請，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請受理裁定后，指定會計師事務(wù)所對被申請破產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計，并在規(guī)定時間內(nèi)出具審計報告。
審計目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請時，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。
二、破產(chǎn)審計相關(guān)利益方
（一）人民法院
屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項和異常交易無法解決時，應(yīng)及時向法院匯報。在規(guī)定時間內(nèi)提交專項審計報告。
（二）破產(chǎn)管理人
注冊會計師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點清查等工作，對出現(xiàn)的審計難點，應(yīng)及時與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。
（三）資產(chǎn)評估事務(wù)所
注冊會計師必須密切與資產(chǎn)評估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點清查工作，審計報告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評估結(jié)果。
（四）債務(wù)人
注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分對債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。
（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人
應(yīng)當(dāng)取得申報破產(chǎn)時職工名冊，核實入職年月，了解欠薪、社會保障費和職工補償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項欠稅款項；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。
三、整體評估的主要風(fēng)險點和化解方法
（一）審計期間的確定
委托審計時，人民法院對債務(wù)人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年，為重點審計期間。
但大多數(shù)債務(wù)人被申請破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。所以，審計期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計一項審計風(fēng)險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。
（二）債務(wù)人財務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性
債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財務(wù)資料不完整、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實不符等情況，導(dǎo)致審計證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風(fēng)險。
第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經(jīng)濟合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。
第二，注冊會計師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計是一種高風(fēng)險審計。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過風(fēng)險評估，識別出可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的主要領(lǐng)域和項目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報告中充分披露問題實質(zhì)和無法查清的理由。
四、實質(zhì)性程序?qū)徲嬕c及注意事項
（一）審計基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日報表的形成
審計基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。
（二）資產(chǎn)審計
審計對象包括對貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等。
第一，貨幣資金。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項目進(jìn)行審計時，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫。
第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項，應(yīng)重點關(guān)注賬齡是否超過二年和關(guān)聯(lián)方往來，查清應(yīng)收款項形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時應(yīng)關(guān)注有無近一年內(nèi)主動放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。
第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。
一是存貨，注冊會計師可先將財務(wù)數(shù)量金額賬與倉庫數(shù)量賬進(jìn)行核對，對出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點，粘貼盤點單并連續(xù)編號，對明顯過時、毀損、過期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點清冊，再與調(diào)整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對，注冊會計師應(yīng)對盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會計處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應(yīng)予計提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實有價值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師和管理人共同對所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對出現(xiàn)嚴(yán)重賬實不符的，應(yīng)予匯報管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計提，如未正常提取的，應(yīng)予補提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評估值的，應(yīng)予計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應(yīng)予計提在建工程減值準(zhǔn)備；對于無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等抵押情況，有無近一年對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點關(guān)注有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；近一年內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的情形。
第四，待攤費用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來的待攤費用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費用化。
第五，長期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財務(wù)報表，考察長期股權(quán)投資是否存在減值情形。
（三）負(fù)債審計
審計對象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費和應(yīng)付職工薪酬的審計。應(yīng)重點查證有無虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實債務(wù)；近一年內(nèi)對未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>
第一，銀行借款。可通過發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報表予以確認(rèn)所欠本金和利息。
第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補交相應(yīng)稅費。
第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會計核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報進(jìn)行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報信息與賬面數(shù)核對、確認(rèn)。對于尚在申報期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對于無需支付款項，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報情況。
第四，應(yīng)交稅費。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報數(shù)并結(jié)合審計情況予以確認(rèn)。
第五，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)。對于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點審查相關(guān)文件后確認(rèn)。
第六，員工工資、養(yǎng)老保險和離職補償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關(guān)規(guī)定計算職工離職補償金。
（四）所有者權(quán)益審計
審計對象包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。
第一，應(yīng)結(jié)合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。
第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。
第三，結(jié)合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實性。
（五）期間利潤表審計
利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計價測試等，查明是否存在少計費用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產(chǎn)評估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價準(zhǔn)備的情形。
廣泛征詢財務(wù)、采購、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費用。逐月分解期間費用變化情況，重點檢查大額異常費用支付的合理、合法性。
五、破產(chǎn)審計報告參考格式
企業(yè)破產(chǎn)審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關(guān)的審計指引，因此破產(chǎn)審計報告并不像年度財務(wù)報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。
（一）標(biāo)題
審計報告的標(biāo)題可為“審計報告或?qū)ｍ棇徲媹蟾妗?/p>
（二）引言段
說明接受人民法院委托，對xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤表進(jìn)行了審計。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任等。
（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況
第一，披露債務(wù)人注冊登記情況，實收資本到位情況，經(jīng)營情況和歷史沿革。
第二，法院破產(chǎn)受理情況。
第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。
第四，審計資料接手情況等注冊會計師認(rèn)為需要披露的其他信息。
（四）導(dǎo)致保留意見的事項
主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產(chǎn)抵押等事項，針對問題和事項性質(zhì)，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。
（五）保留意見
除上述導(dǎo)致保留意見的事項外，審計后債務(wù)人資產(chǎn)總計為xxx元，負(fù)債總計xxx元，所有者權(quán)益總計xxx元，其中：實收資本xxx元，未分配利潤xxx元。
（六）審計后資產(chǎn)負(fù)債表注釋
由于破產(chǎn)審計主要關(guān)注審計后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對審計后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。
破產(chǎn)審計報告應(yīng)包括以下附件：審計前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調(diào)整匯總表和審計前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。
（作者單位為上會會計師事務(wù)所江蘇分所）
參考文獻(xiàn)
[1] 鄧青.破產(chǎn)審計風(fēng)險及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報，2006（1）.
1.自我評價。企業(yè)應(yīng)對照高新技術(shù)企業(yè)的條件進(jìn)行自我評價。認(rèn)為符合條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”(網(wǎng)址：)進(jìn)行注冊登記。
2.注冊登記。企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳至認(rèn)定機構(gòu)。認(rèn)定機構(gòu)應(yīng)及時完成企業(yè)身份確認(rèn)并將用戶名和密碼告知企業(yè)。
3.準(zhǔn)備并提交材料。企業(yè)根據(jù)獲得的用戶名和密碼進(jìn)入網(wǎng)上認(rèn)定管理系統(tǒng)，按要求將下列材料提交認(rèn)定機構(gòu)
(1)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》；
(2)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書(復(fù)印件)；
(3)經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用(實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限)、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計報告；
(4)經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表(含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限)；
(5)技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明(查新)材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，省級(含計劃單列市)以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料。
4.組織審查與認(rèn)定上述工作
在收到企業(yè)申請材料后60個工作日內(nèi)完成
一、資產(chǎn)清查工作目標(biāo)
開展資產(chǎn)清查，有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、存量資產(chǎn)管理與增量資產(chǎn)管理相結(jié)合。具體目標(biāo)是：
（一）全面摸清家底。通過資產(chǎn)清查，全面掌握我市行政事業(yè)單位機構(gòu)人員情況和資產(chǎn)存量、分布、結(jié)構(gòu)及效益狀況，真實、完整地反映全市行政事業(yè)單位的物質(zhì)技術(shù)水平和管理狀況，為各級政府全面加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理提供重要決策依據(jù)，奠定重要基礎(chǔ)。
（二）建立監(jiān)管系統(tǒng)。通過資產(chǎn)清查，為行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫提供初始信息，在此基礎(chǔ)上，逐步建立全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)，推進(jìn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的信息化管理。
（三）實現(xiàn)兩個結(jié)合。通過資產(chǎn)清查，完善資產(chǎn)存量動態(tài)數(shù)據(jù)庫，使之成為行政事業(yè)單位增量資產(chǎn)預(yù)算編審的主要數(shù)字基礎(chǔ)，為建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合的運行機制探索路子，為財政部門編制*年及以后年度預(yù)算、加強資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造良好的條件。
（四）完善管理制度。通過資產(chǎn)清查，財政部門、主管部門和行政事業(yè)單位要對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入研究，要在全面總結(jié)、認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的整改措施和實施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。
二、資產(chǎn)清查主要內(nèi)容
（一）單位基本情況清理。根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬行政事業(yè)單位戶數(shù)和編制及實有人員狀況等基本情況進(jìn)行全面清理和核實。
（二）賬務(wù)清理。對行政事業(yè)單位本部及其所屬單位的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金、有價證券以及各項資金往來等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面清理和核實。
（三）財產(chǎn)清查。對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)及債
務(wù)等各項資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的清理和核實。
（四）建立卡片。按照財政部的統(tǒng)一要求，邊清查資產(chǎn)，邊建立固定資產(chǎn)電子卡片。以此為基礎(chǔ)，今后主要固定資產(chǎn)變動狀況，由計算機系統(tǒng)自動審核完成，并與財務(wù)管理系統(tǒng)互相補充。
（五）完善制度。針對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)和資產(chǎn)管理問題，提出相應(yīng)的整改措施，完善各項規(guī)章制度，鞏固資產(chǎn)清查成果，防止前清后亂。
上述資產(chǎn)清查工作應(yīng)于*年7月底完成。有關(guān)損溢認(rèn)定、資產(chǎn)核實等方面的工作，由市財政局另行布置，有關(guān)辦法將另行下發(fā)。
三、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日和清查范圍
（一）清查基準(zhǔn)日。統(tǒng)一為*年12月31日。
（二）清查范圍。
1、*年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)和會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。
2、執(zhí)行民間非營利組織會計制度，并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。
（三）下列單位不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案及資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)定由行政事業(yè)單位填報相關(guān)數(shù)據(jù)。
1、行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體。
2、執(zhí)行企業(yè)財務(wù)和會計制度的事業(yè)單位。
3、事業(yè)單位興辦的具有法人資格的企業(yè)。
四、資產(chǎn)清查工作原則和工作方法
（一）工作原則。
資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則組織實施。各級財政部門按行政隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，各主管部門按照財務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)清查工作。境外機構(gòu)和駐外地辦事機構(gòu)的資產(chǎn)清查工作，由其派出單位組織開展。
（二）工作方法。
1、行政事業(yè)單位自查。行政事業(yè)單位要按照國家和省、市的規(guī)定組織自查，要做到見賬就清、見物就點、賬賬相符、賬實相符、賬卡相符，并在規(guī)定時間內(nèi)向主管部門提交本單位資產(chǎn)清查結(jié)果報告。
2、主管部門復(fù)核。主管部門要組織力量對本部和所屬單位自查結(jié)果進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，保證本部門清查結(jié)果的全面、真實、準(zhǔn)確，并向同級財政部門提交資產(chǎn)清查工作結(jié)果報告。各部門（單位）向同級財政部門報送的資產(chǎn)清查工作結(jié)果報告，應(yīng)當(dāng)包括社會中介機構(gòu)出具的專項審計報告。
3、中介機構(gòu)審計。社會中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的程序，認(rèn)真核實單位各項資產(chǎn)清查材料，并按規(guī)定進(jìn)行實物盤點和賬務(wù)核對，按照國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度規(guī)定，在充分調(diào)查論證的基礎(chǔ)上作出職業(yè)推斷和客觀評判，出具專項審計報告。
4、各級財政部門負(fù)責(zé)組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的組織實施、資產(chǎn)核實和清查數(shù)據(jù)的匯總上報工作。
5、對于近三年已經(jīng)進(jìn)行過行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的地方、部門（單位），在報經(jīng)市財政局同意后，可在以前工作的基礎(chǔ)上，按照此次資產(chǎn)清查的統(tǒng)一政策、統(tǒng)一基準(zhǔn)日、統(tǒng)一表格、統(tǒng)一清查內(nèi)容和范圍等要求，對其資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行補充、調(diào)整，審核更新有關(guān)數(shù)據(jù)，并提供必要的書面說明后匯總上報市財政局（績效評價與行政事業(yè)資產(chǎn)管理科，下同）。
五、資產(chǎn)清查工作步驟和任務(wù)分解
根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》（財辦〔*〕52號，肇財評〔*〕1號轉(zhuǎn)發(fā)）有關(guān)規(guī)定，各部門和單位應(yīng)當(dāng)做好基本情況清查、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查和完善制度等項工作。具體步驟如下：
（一）準(zhǔn)備階段（*年12月－*年2月）。
1、組織收看和收聽全國和全省行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作電視電話會議，印發(fā)《關(guān)于在全市范圍內(nèi)開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》及有關(guān)工作文件、報表和操作軟件，編發(fā)資產(chǎn)清查有關(guān)資料。
2、成立全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組，各地、各部門成立相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)和工作機構(gòu)，明確工作分工和職責(zé)。
3、市直各單位、各縣（市、區(qū)）財政部門制定本地、本部門、單位資產(chǎn)清查工作實施方案，并于*年2月28日前報市財政局備案。
4、市財政局負(fù)責(zé)對市直各單位、縣（市、區(qū)）財政部門、有關(guān)中介機構(gòu)業(yè)務(wù)骨干的專門培訓(xùn)，各地區(qū)、各部門要結(jié)合自身情況，完成對下屬單位的資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)。
5、參與市直單位資產(chǎn)清查專項審計的社會中介機構(gòu)按照市財政局的要求，制定中介機構(gòu)參與資產(chǎn)清查審計工作方案，確定審計程序和步驟等。
6、市直各單位、各縣（市、區(qū)）財政部門完成資產(chǎn)清查布置工作。
7、市直各單位、各縣（市、區(qū)）財政部門按照資產(chǎn)清查工作范圍開展單位基本情況清理、匯總，并在*年2月28日前上報市財政局。
（二）實施階段（*年3月－6月）。
1、各主管部門及行政事業(yè)單位的主要工作是：開展賬務(wù)清理，確定調(diào)整后的資產(chǎn)清查基準(zhǔn)數(shù)；開展財產(chǎn)清查，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，按國家有關(guān)資產(chǎn)清查政策規(guī)定提出處理意見；建立固定資產(chǎn)電子卡片，逐步建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。
2、社會中介機構(gòu)的主要工作是：在本次資產(chǎn)清查工作中，社會中介機構(gòu)可在單位自查工作開始時就參與相關(guān)工作，保持審計工作與單位資產(chǎn)清查工作同步進(jìn)行，并積極配合財政部門指導(dǎo)各單位自查，協(xié)助單位完成資產(chǎn)清查結(jié)果匯總上報工作；按統(tǒng)一的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，提交統(tǒng)一規(guī)范的審計報告。
3、各級財政部門的主要工作是：加強對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的組織協(xié)調(diào)，加強對社會中介機構(gòu)開展資產(chǎn)清查專項審計及相關(guān)工作的監(jiān)督檢查，對行政事業(yè)單位清查工作結(jié)果嚴(yán)格審核把關(guān)，并匯總上報。各級財政部門在清查結(jié)果匯總之前可以結(jié)合實際情況組織有關(guān)專業(yè)人員或委托社會中介機構(gòu)，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作結(jié)果進(jìn)行復(fù)核或檢查。
4、市直各單位主管部門（單位）資產(chǎn)清查結(jié)果報告和縣（市、區(qū)）財政部門的資產(chǎn)清查統(tǒng)計匯總表，應(yīng)于*年4月底前報送市財政局。
5、*年5月底前，市財政局對全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行分析匯總并上報省財政廳。同時，建立全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫，為*年及以后年度部門預(yù)算增量資產(chǎn)配置編審提供依據(jù)。
（三）總結(jié)階段（*年7月）。
1、市財政局下發(fā)有關(guān)完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度的工作方案。
2、各級財政部門、主管部門及行政事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)清查結(jié)果和實際情況，制定完善管理制度的實施辦法，并組織實施。
3、按照財政部的統(tǒng)一部署，組織開展全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查總結(jié)工作，上報全市資產(chǎn)清查工作先進(jìn)單位和個人候選名單。
4、通報表彰全市資產(chǎn)清查工作先進(jìn)單位和個人。
六、資產(chǎn)清查組織領(lǐng)導(dǎo)
為切實加強領(lǐng)導(dǎo)，保證資產(chǎn)清查工作順利進(jìn)行，市政府成立*市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，市監(jiān)察局、財政局、審計局的主要負(fù)責(zé)人任副組長，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展市直行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，市財政局績效評價與行政事業(yè)資產(chǎn)管理科承擔(dān)辦公室的日常工作。
各級財政部門（或財政部門會同相關(guān)部門）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實施，并與市財政局保持工作聯(lián)系。
主管部門和單位要建立健全由資產(chǎn)、財務(wù)、紀(jì)檢、人事、基建、后勤等相關(guān)部門組成的資產(chǎn)清查組織和工作機構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和實施本部和所屬單位的資產(chǎn)清查工作。
市直各主管部門和縣（市、區(qū)）財政部門應(yīng)當(dāng)于*年2月28日前將本部門、本地區(qū)資產(chǎn)清查工作組織機構(gòu)和人員情況報市財政局備案。
七、經(jīng)費保障
按照現(xiàn)行財政體制，除財政部統(tǒng)一配發(fā)資產(chǎn)清查軟件、資料等外，各級財政分別負(fù)擔(dān)本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作所需經(jīng)費，并列入本級財政預(yù)算予以保障。
資產(chǎn)清查復(fù)核或?qū)徲嬞M用，按照“誰委托，誰付費”的原則，由委托方承擔(dān)。
八、有關(guān)要求
（一）提高認(rèn)識，明確目標(biāo)。各級財政部門、主管部門及行政事業(yè)單位要從推進(jìn)部門預(yù)算改革和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作大局的高度認(rèn)識資產(chǎn)清查工作，統(tǒng)一思想，明確目標(biāo)，切實把這項工作抓緊、抓細(xì)、抓實、抓好。
（二）加強領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。各級財政部門、主管部門及行政事業(yè)單位要切實加強對這項工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做到主要領(lǐng)導(dǎo)親自過問，主管領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，抽調(diào)骨干力量，組成工作機構(gòu)，明確分工，落實責(zé)任，確保資產(chǎn)清查工作按時按質(zhì)按量完成。
（三）精心組織，狠抓落實。各級財政部門、主管部門及行政事業(yè)單位要根據(jù)國家和省、市有關(guān)資產(chǎn)清查工作要求，結(jié)合實際制定本地區(qū)、本部門資產(chǎn)清查工作實施方案，認(rèn)真布置各階段工作，做好動員和培訓(xùn)，保證工作順利完成。
關(guān)鍵詞：務(wù)外包 外匯管理
2012年，在外需疲軟，商品貿(mào)易乏力背景下，中國政府將目光轉(zhuǎn)向了服務(wù)外包。商務(wù)部、發(fā)改委聯(lián)合印發(fā)《中國國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃綱要（2011-2015）》，對“十二五”期間服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)提出要求。支持與發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，可以作為當(dāng)前調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展方式、優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的重要切入點。但現(xiàn)階段現(xiàn)行外匯管理政策一方面難以滿足服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求，另一方面也難以對服務(wù)外包項下外匯收支實行有效監(jiān)管，改進(jìn)和完善服務(wù)外包外匯管理已勢在必行。
一、湖北服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展特點及外匯管理現(xiàn)狀
（一）發(fā)展特點
2012年1-12月，湖北省服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口額為57.6億美元，同比增加40.5%，其中，服務(wù)外包業(yè)務(wù)合同額同比增長32.67%，主要特點為：一是離岸外包來源地發(fā)展迅速。截止2012年11月，我省承接離岸外包來源地達(dá)60個國家和地區(qū)，是去年同期的一倍多。越南、美國、香港執(zhí)行額列全省接包執(zhí)行目的地前三位；對西班牙、新加坡、巴西等地的執(zhí)行額同比增長超過500%。二是市場主體發(fā)展迅速。2012年全年，湖北省新增服務(wù)外包企業(yè)88家，新增從業(yè)人員22249人。截止2012年11月，合同額超過1000萬美元的企業(yè)16家，共計完成合同額約占全省總額的40%；全省執(zhí)行額超1000萬美元的企業(yè)11家，共計完成執(zhí)行額占全省總額的45%。三是多項業(yè)務(wù)同步發(fā)展。2012年湖北省信息技術(shù)外包（ITO）能力不斷增強，離岸執(zhí)行額同比增長47%，業(yè)務(wù)占比59%。技術(shù)型業(yè)務(wù)流程外包（BPO）離岸執(zhí)行額同比增長33%，業(yè)務(wù)占比10%。知識流程外包（KPO）增長迅速，離岸執(zhí)行額增長51%。
（二）外匯管理現(xiàn)狀
目前對服務(wù)外包的外匯管理主要在匯兌環(huán)節(jié)。銀行對服務(wù)外包項下外匯收結(jié)匯和售付匯進(jìn)行真實性審核，并側(cè)重于售付匯的真實性審核。外匯局根據(jù)出口方式不同將 外包納入相關(guān)統(tǒng)計：一是通過海關(guān)出口的收匯，屬于貿(mào)易外匯管理范疇，企業(yè)需辦理出口收匯核查手續(xù)，國際收支統(tǒng)計納入一般貿(mào)易項下的貨物貿(mào)易。二是通過網(wǎng)上傳輸出口的收匯，屬于服務(wù)貿(mào)易外匯管理范疇，國際收支統(tǒng)計納入一般貿(mào)易項下的服務(wù)貿(mào)易。
二、存在的問題
（一）外匯管理缺乏系統(tǒng)性指導(dǎo)意見
目前，外匯局沒有系統(tǒng)的政策來規(guī)范服務(wù)外包外匯管理行為，相關(guān)政策零散地存在于一些貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易的法規(guī)中，且缺乏實施細(xì)則，銀行、企業(yè)操作起來普遍存在困惑。許多涉及該領(lǐng)域的法規(guī)條款出臺部門較多、時間跨度較大、存廢變化較快，已與當(dāng)前服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀存在諸多不相適宜的地方，政策的執(zhí)行效力已大打折扣。如服務(wù)外包出口，對于以光盤為介質(zhì)，進(jìn)行形式報關(guān)的海關(guān)通關(guān)方式，容易出現(xiàn)三個問題：一是光盤的價值不能反映軟件的內(nèi)在價值；二是僅憑軟件相關(guān)的出口協(xié)議、證書及其備案，銀行只能進(jìn)行形式審核，對交易背景的真實性和交易金額的準(zhǔn)確性難以把握。銀行對真實性審核比較難把握；三是大多數(shù)中小企業(yè)覺得海關(guān)報關(guān)、外匯局核查一系列流程方式比較繁瑣，采用了網(wǎng)上傳輸方式，他們不報關(guān)不繳稅，收匯時憑發(fā)票、合同直接結(jié)匯，甚至直接以個人名義結(jié)匯，有關(guān)部門難以對他們進(jìn)行有效的管理和統(tǒng)計。
（二）真實性審核的有效性有待加強
外包企業(yè)中有相當(dāng)一部分屬于外資全資子公司，該類企業(yè)可以通過與境外母公司的交易，對其利潤大小、資金匯入形式等進(jìn)行控制。根據(jù)目前的外匯管理法規(guī)要求，外資全資子公司開展服務(wù)外包業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)對其服務(wù)貿(mào)易項下的購匯支出進(jìn)行真實性審核，做到有據(jù)可查、有據(jù)可依；但該類業(yè)務(wù)項下的外匯收入尚無對應(yīng)的具體規(guī)定，銀行往往根據(jù)企業(yè)的申報就結(jié)匯入賬，使真實性審核較為松散，表現(xiàn)出明顯的不均衡性，服務(wù)外包易成為異常資金流入的潛在渠道。
（三）統(tǒng)計監(jiān)測體系無法反映專項數(shù)據(jù)
在目前監(jiān)管系統(tǒng)中，沒有專門針對服務(wù)外包設(shè)計的統(tǒng)計指標(biāo)，而是與其他指標(biāo)合并統(tǒng)計，這是由于監(jiān)管系統(tǒng)的統(tǒng)計指標(biāo)建立在國際收支編碼的基礎(chǔ)上，而國際收支編碼尚未對服務(wù)外包設(shè)立專項代碼，造成該部分缺乏專項統(tǒng)計數(shù)據(jù)，若將相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行合并又存在統(tǒng)計范圍擴大的問題。
三、政策建議
（一）完善服務(wù)外包政策
一是由外匯局牽頭，與海關(guān)、商務(wù)部等相關(guān)政府部門共同制定服務(wù)外包規(guī)定，解決目前缺乏專門規(guī)定的問題。二是針對服務(wù)外包的具體情況，采取區(qū)別性的審核要求，保證真實性審核的有效性。如呼叫中心服務(wù)外包，結(jié)匯憑證應(yīng)包括相應(yīng)的合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)量統(tǒng)計表等資料。對軟件出口采用網(wǎng)上傳輸方式的，銀行應(yīng)審核發(fā)票、主管部門核定的外包合同等。
（二）對大額服務(wù)外包外匯收支要求提交專項審計報告
由于服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)品的特殊性，非專業(yè)人士難以判斷合同交易金額的真實性。為降低風(fēng)險，對于大額服務(wù)外包外匯收支可引入中介機構(gòu)，借助會計、審計和其他專業(yè)中介機構(gòu)，對大額服務(wù)外包合同以及計價、價格轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行專項審計，由企業(yè)提交給審核部門。
（三）提高對服務(wù)外包的統(tǒng)計監(jiān)測水平
在外匯局系統(tǒng)中進(jìn)一步細(xì)化交易類別，列出二級交易目錄，如在“計算機和信息服務(wù)”項下設(shè)立軟件出口等（ITO）子項目。在“其他商務(wù)服務(wù)”項下設(shè)立咨詢服務(wù)等（BPO）子項目。以避免不同部門間的統(tǒng)計數(shù)據(jù)相關(guān)口徑不一致，從而有利于企業(yè)申報服務(wù)外包數(shù)據(jù)后，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)和監(jiān)管系統(tǒng)可共享數(shù)據(jù)，減輕二次統(tǒng)計數(shù)據(jù)處理的壓力。
2016年，財政部《財政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產(chǎn)清查工作，對國有資產(chǎn)實行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務(wù)管理辦法》，對政府購買服務(wù)的主體、對象、內(nèi)容、程序、預(yù)算管理、績效和監(jiān)督管理作出制度規(guī)范。所謂政府購買服務(wù)就是指各級國家機關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且通過市場化方式提供的服務(wù)事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量向其支付費用的行為。這里的服務(wù)供應(yīng)商主要指會計師事務(wù)所，因此政府及事業(yè)單位積極組織開展資產(chǎn)清查工作一定程度上豐富了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)了市場經(jīng)濟的發(fā)展。
二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計概述
資產(chǎn)清查專項審計是指會計師事務(wù)所等相關(guān)市場中介機構(gòu)接受政府單位的委托，對其下屬行政事業(yè)單位和公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況，以及單位現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行了解，組織單位進(jìn)行賬務(wù)處理、財產(chǎn)清查，依法認(rèn)定各項資產(chǎn)損益，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，在此基礎(chǔ)之上出具專項審計報告。通過資產(chǎn)清查審計，有利于鞏固其管理基礎(chǔ)，有利于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置，為預(yù)算單位的預(yù)算編制和審核提供有利基礎(chǔ)，同時為政府編制綜合財務(wù)報告奠定基礎(chǔ)。
（一）審計內(nèi)容和依據(jù)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計工作主要的內(nèi)容與企業(yè)年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。首先通過初步業(yè)務(wù)活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環(huán)境來進(jìn)行風(fēng)險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內(nèi)部控制運行是否有效以及根據(jù)被審單位的具體情況實施進(jìn)一步的審計程序，包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。
國有企業(yè)的資產(chǎn)清查審計主要根據(jù)的是《公司法》《會計法》等法律法規(guī)，目的是要反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實狀況，維護已被審計單位相關(guān)各方合法權(quán)益。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查審計依據(jù)主要包括法律法規(guī)依據(jù)和行為依據(jù)：（1）法律法規(guī)依據(jù)?！缎姓?、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《行政、事業(yè)單位會計制度》《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的有關(guān)規(guī)定》《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查實施辦法》以及相關(guān)審計準(zhǔn)則。（2）行為依據(jù)。關(guān)于某單位資產(chǎn)清查專項審計工作的函、資產(chǎn)清查專項審計業(yè)務(wù)（委托）通知書等。
（二）審計風(fēng)險點
1、貨幣資金。貨幣資金的審計風(fēng)險點主要在于現(xiàn)金和銀行存款。預(yù)算單位的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)由專人管理，并且每一筆都要按照財務(wù)審批程序執(zhí)行，對于重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批制度，并建立責(zé)任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現(xiàn)金的日常管理上應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤的時候，應(yīng)當(dāng)重點檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應(yīng)查明原因，必要時提請被審計單位做出調(diào)整。如果注冊會計師在非資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤，還應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日到盤點日之間的現(xiàn)金變動情況實施審計程序，核查每一筆現(xiàn)金收付的審批和相關(guān)單據(jù)，確?，F(xiàn)金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設(shè)小金庫的風(fēng)險。
銀行存款的審計，首先要獲取相關(guān)銀行對賬單，在這個過程當(dāng)中注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關(guān)工作人員串通舞弊。其次要重點關(guān)注已開立銀行結(jié)算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結(jié)果，如果清單上有企業(yè)賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎(chǔ)上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉(zhuǎn)出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)的風(fēng)險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關(guān)資料。最后對取得的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊會計師要關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風(fēng)險。
2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發(fā)生交易往來的交易方以及款項性質(zhì)，其中對于賬齡在3年以上的款項性質(zhì)，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細(xì)檢查與之相關(guān)的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業(yè)懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的審計。對于應(yīng)收賬款，首先要檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)之上了解和評估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險；其次在函證環(huán)節(jié)，由于應(yīng)收賬款一般存在高估風(fēng)險，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應(yīng)付賬款審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，并從供應(yīng)商清單中選取小額或零余額賬戶進(jìn)行函證，以應(yīng)對應(yīng)付賬款本身存在被低估的風(fēng)險。
3、固定資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，納入國有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng)統(tǒng)一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統(tǒng)一審批。此外，在固定資產(chǎn)日常管理過程當(dāng)中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)臺賬，定期組織盤點，定期上報資產(chǎn)清查狀況。注冊會計師在進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤的時候要關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理實務(wù)導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊測算，測算結(jié)果與賬面結(jié)果差異超過重要性水平的，要做出審計調(diào)整。
三、提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作質(zhì)量
（一）加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，合理配置審計資源。當(dāng)前許多政府機關(guān)和事業(yè)單位，尤其是高校圖書館的資產(chǎn)管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)只有一項標(biāo)簽條碼與之對應(yīng)，并且貼在醒目的位置。但是，有的學(xué)校的固定資產(chǎn)卻貼了好幾個標(biāo)簽，相對應(yīng)的該資產(chǎn)就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經(jīng)不再使用了的固定資產(chǎn)都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產(chǎn)清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產(chǎn)，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產(chǎn)的流失和遺棄等問題。
針對上述問題，注冊會計師在進(jìn)入現(xiàn)場工作之前，就應(yīng)當(dāng)提前聯(lián)系好被審計單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，明確注冊會計師資產(chǎn)清查審計范圍，表明注冊會計師的資產(chǎn)清查審計工作職責(zé)并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產(chǎn)。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監(jiān)盤，就是在注冊會計師的監(jiān)督之下，被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點工作?？偟膩碚f，要加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，首先要明確責(zé)任人，明確一個資產(chǎn)只能由一位工作人員來負(fù)責(zé)管理，同時要靈活應(yīng)對實際情況，對于借出去的資產(chǎn)秉承著“誰用誰負(fù)責(zé)”的原則；其次要定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點工作，已經(jīng)報廢了的資產(chǎn)及時清理，向國資委申請報廢再進(jìn)行處置；最后要優(yōu)化資產(chǎn)管理信息化平臺和系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)字化平臺管理，對于每一次資產(chǎn)的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。
這樣，注冊會計師在被審計單位資產(chǎn)清查工作已經(jīng)完成的前提條件下才能進(jìn)行有效審計工作。資產(chǎn)清查審計重點在于將被審計單位的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行清點核查，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及投資性資產(chǎn)等，其工作量之大，并不是幾個內(nèi)部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發(fā)揮其獨立性和專業(yè)性，通過合理制定審計計劃、調(diào)配審計資源，將有限的審計資源的價值發(fā)揮到最大，實現(xiàn)整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。
（二）嚴(yán)格落實項目預(yù)算制度，強化專用基金管理。由于行政事業(yè)單位屬于預(yù)算單位，預(yù)算單位的日常收支均由其根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃向主管部門和財政部門申請預(yù)算建議數(shù)，由財政部門審核作出批準(zhǔn)的決定。專用基金使用管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用等原則，包括用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設(shè)施待遇的職工福利基金及其他專用基金。
在審計實踐中，很多地方的事業(yè)單位都存在著某項目的項目周期已經(jīng)結(jié)束，但與之相關(guān)的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預(yù)算單位的規(guī)章制度。一方面被審計單位要嚴(yán)格落實項目預(yù)算管理制度，對專用基金的執(zhí)行情況要建立嚴(yán)格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據(jù)可依，直到該專用基金已經(jīng)確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負(fù)責(zé)人要履行管理層職責(zé)之外，還應(yīng)當(dāng)對相關(guān)合同等文件紙質(zhì)資料拍照留存?zhèn)浞荩乐购罄m(xù)解釋不清出現(xiàn)誤會。
（三）明確工作人員職責(zé)，健全內(nèi)部控制體系。據(jù)調(diào)查，行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)流失和資產(chǎn)浪費的問題，以及上述資產(chǎn)管理混亂的情況，歸根結(jié)底還是在于單位內(nèi)部控制制度不完善，被審計單位有關(guān)負(fù)責(zé)人甚至沒有內(nèi)部控制意識，對于已經(jīng)存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環(huán)。
首先是健全現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權(quán)審批制度，出納員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)貨幣資金的支付流程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守支付申請、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符；除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。
其次是健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系。如果各個工作人員職責(zé)劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產(chǎn)由好幾個人共同管理的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，都開始推卸責(zé)任。因此，明確工作人員的職責(zé)有助于建立一個權(quán)責(zé)清晰的制度環(huán)境。此外，健全內(nèi)部控制制度體系應(yīng)當(dāng)從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產(chǎn)購進(jìn)工作，需要在被審計單位的資產(chǎn)管理部門處登記建檔，履行嚴(yán)格的審批手續(xù)和程序，確保國有資產(chǎn)的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產(chǎn)的購置方案進(jìn)行探討，最后再決定是否購置該資產(chǎn)。事中控制是指針對已經(jīng)購進(jìn)的國有資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)安排專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產(chǎn)流動管理的透明度；其次行政事業(yè)單位相關(guān)部門每年都要對國有資產(chǎn)組織一次集中清查工作，按照資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行注銷登記管理。事后控制是指對于已經(jīng)處置或者報廢清理的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)管理系統(tǒng)當(dāng)中留檔備份，以便追本溯源。
以我區(qū)為例，2009年區(qū)國稅局實現(xiàn)企業(yè)所得稅10286.7萬元，2010年實現(xiàn)18959.2萬元，同比增長84.3%。2011年1―9月份已實現(xiàn)35721.7萬元，全年所得稅收入大幅增長已成定局。其中2011年取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書的企業(yè)入庫所得稅21000萬元，占所得稅總收入的58.7%。我區(qū)企業(yè)所得稅發(fā)展的主要特點是：總量高速增長，增長質(zhì)量顯著提高，高新技術(shù)企業(yè)對全區(qū)企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)較大。
目前，坊子區(qū)已取得高新技術(shù)認(rèn)定資格證書的企業(yè)共7個，其中2010年度經(jīng)核實已享受企業(yè)所得稅高新技術(shù)優(yōu)惠政策的有富原增壓器、帥克機械、共達(dá)電聲等3戶企業(yè)。這些企業(yè)大多具有一定規(guī)模，發(fā)展前景良好，增勢強勁，能夠較大的拉動全區(qū)企業(yè)所得稅的增長，成為稅收增長的新亮點。
2 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)存在的問題
近年來，通過對享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策企業(yè)的管理，以及開展的一系列高新技術(shù)企業(yè)專項調(diào)研工作中，我們發(fā)現(xiàn)在對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，還存在一些不容忽視的問題，成企業(yè)所得稅稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。這些問題概括起來主要是：
2.1 高新技術(shù)企業(yè)的聯(lián)合認(rèn)定機制有所欠缺。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格，先按屬地原則交市科技或經(jīng)濟主管部門，會同稅務(wù)、財政部門對申請材料的真實性、完整性、有效性等進(jìn)行核實并形成統(tǒng)一意見，然后在向省認(rèn)定辦公室報送核實情況。而科技、經(jīng)濟、財政、稅務(wù)等部門在初次審理階段的工作中進(jìn)行的聯(lián)合認(rèn)定太過于分散，沒有深層次的挖掘企業(yè)的實際情況，沒有形成一個拳頭，缺乏一個清晰的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程度上存在盲區(qū)，使認(rèn)定前的初審程序流于形式。
2.2 研發(fā)費用歸集的問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用需滿足一定比例，只有滿足條件的研發(fā)費用可以加計扣除。因此，企業(yè)研發(fā)費用是否按規(guī)定歸集，歸集的準(zhǔn)確與否，在高新企業(yè)財務(wù)核算中顯得尤為重要。實地核查中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)核算中雖然對研發(fā)費用進(jìn)行歸集，也能提供研發(fā)費用明細(xì)，而且研發(fā)費用明細(xì)賬做得很好，表面上看符合認(rèn)定條件，但實際上企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)通過別的方法補全這塊差額，從而使研發(fā)費用從面上看符合要求。
3 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的問題成因分析
高新技術(shù)企業(yè)之所以在關(guān)鍵的幾大要素中存在著上述問題，分析有如下幾方面的原因：
3.1 認(rèn)定方式有瑕疵。國家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，由省級科技、財政、稅務(wù)部門組成認(rèn)定管理機構(gòu)，認(rèn)定機構(gòu)是根據(jù)企業(yè)申請材料，并將電子材料分發(fā)給專家，然后根據(jù)專家的評價意見和中介機構(gòu)的專項審計報告，對申請企業(yè)提出認(rèn)定意見。從認(rèn)定方式上看，本地區(qū)的認(rèn)定機構(gòu)只對紙質(zhì)材料進(jìn)行了專家論證，然后進(jìn)行驗收、頒發(fā)證件，未對企業(yè)的實際情況進(jìn)行了解，無法準(zhǔn)確掌握其情況，而基層主管稅務(wù)機關(guān)能夠掌握具體企業(yè)情況卻無法介入到認(rèn)定環(huán)節(jié)。因此認(rèn)定方式里應(yīng)加入基層稅務(wù)、財政等部門的核查材料并以之為重要參看資料，否則容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險。
3.2 企業(yè)對于事前申請較為看重，對于申請后的執(zhí)行管理較為忽視。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜，企業(yè)為享受到國家優(yōu)惠政策，能按照規(guī)定程序提交規(guī)范的申請材料，從而獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后企業(yè)以為萬事大吉，3年內(nèi)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。因此實際到稅務(wù)機關(guān)備案時則對研發(fā)人員比例、研發(fā)費用核實、計算、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等核心問題，不能規(guī)范處理。同時高新技術(shù)企業(yè)一般來說都是當(dāng)?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)，當(dāng)?shù)卣块T對其管理較為松散，給稅務(wù)機關(guān)帶來很大壓力。
4 加強高新技術(shù)企業(yè)管理建議
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是國家重要的“轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式、提高稅收質(zhì)量”要求的重要政策之一。之前高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠局限于地域特色，大部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)沒有管理高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)驗，因此在優(yōu)惠政策的認(rèn)識上、做法上有不到位的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需在實踐中進(jìn)一步探索與完善，把國家給予的優(yōu)惠政策用深用透。
4.1 建立高新技術(shù)企業(yè)初審階段有效機制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重點是研發(fā)支出、高新技術(shù)產(chǎn)品收入、科研人員比重這三個問題。上級應(yīng)制定措施，采用基層部門的核實材料同時初審階段各個基層部門應(yīng)對申報資料中這三個問題進(jìn)行詳細(xì)核對，看其是否完整、真實、有效。同時要制定包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認(rèn)定前審核指導(dǎo)意見，通過到企業(yè)適合核實包括（檢查會計賬薄、財務(wù)報表、工資表、所得稅申報表）等資料數(shù)據(jù)，檢驗高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費用歸集是否《認(rèn)定管理辦法》要求，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時制止。
