發(fā)布時間：2023-03-16 15:53:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的存貨審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 存貨審計；真實性；合理性；可靠性；規(guī)范性
在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，存貨審計是一個重要的環(huán)節(jié)。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨流動性強，周轉(zhuǎn)快，作為生產(chǎn)制造及銷售過程中關(guān)鍵的基礎物料，在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比例。由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而審計時間、力量又有限，因而確認存貨金額既是審計工作的重點，又是審計工作的一大難點。在審計中應重點關(guān)注以下問題。
一、對存貨數(shù)量計算的真實性進行審查
存貨數(shù)量的正確與否直接關(guān)系到存貨計價的準確性。為了保證存貨數(shù)量計算的正確性，存貨監(jiān)盤審計程序十分重要。在實施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因。審計人員對存貨的監(jiān)盤應格外小心，應注意以下事項：（1）應由熟悉單位狀況的有經(jīng)驗的審計人員負責存貨的監(jiān)盤；（2）審計人員應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿；（3）存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目；（4）抽查時，審計人員應當從存貨盤點記錄中選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至盤點記錄；（5）審計人員抽查存貨數(shù)量時，應親自計數(shù)，千萬不應聽被審計單位工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應將抽查的結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對；（6）審計人員應親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；（7）審計人員應特別關(guān)注存貨的移動情況，防止走漏或重復盤點；（8）審計人員應當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠低于市場價格的存貨。
此外，還應著重審查被審計單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計基礎工作情況。在科學分析的基礎上將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。
二、對存貨庫存計價的合理性進行認定
存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。對存貨計價的審查應側(cè)重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎上進行。（1）應審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。
三、對存貨庫存質(zhì)量的可靠性進行鑒定
在存貨監(jiān)盤的過程中要樹立較強的價值觀念，發(fā)現(xiàn)有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應分析其質(zhì)量和使用價值如何，通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。發(fā)現(xiàn)被審計單位有霉爛變質(zhì)和毀損的存貨，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，視為虧損，被審計單位應對此進行減值賬務處理，審計人員應在審計工作底稿中詳細注明這類存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因，以便分析確認被審計單位的存貨減值數(shù)額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。同時應進行適當?shù)膶徲嬚{(diào)整并在審計報告中充分披露。
四、對存貨成本核算的規(guī)范性進行審查
證實存貨成本的準確性，通過對賬簿和有關(guān)憑證的審查，揭示任意擴大或縮小成本開支范圍，間接費用分配不合理的現(xiàn)象。存貨成本審計包括對直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業(yè)務成本的審計等內(nèi)容。（1）直接材料成本的審計主要抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；檢查直接材料耗用數(shù)量真實性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證、分配與會計處理是否正確。（2）直接人工成本的審計主要抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；檢查直接人工耗用數(shù)量的真實性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接人工成本；結(jié)合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；（3）制造費用的審計主要是獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用明細單，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理；（4）主營業(yè)務成本的審計主要點是獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核相符；分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額；結(jié)合生產(chǎn)成本審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性；確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。
五、重視與存貨對應的會計科目的異常現(xiàn)象
由于存貨貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，與其對應的會計科目相當多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應的科目是主營業(yè)務成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。（1）庫存材料的盤盈盤虧不作賬務處理。企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應按規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值，但有的企業(yè)為了掩蓋經(jīng)營頭部的不景氣，對已查明的毀損材料不呈報，不作賬務處理，造成利潤不真實。（2）人為調(diào)整成本差異率，增加或減少材料的成本差異。經(jīng)營效益好的企業(yè)，為控制利潤增長，人為提高或降低材料成本差異率，多分攤或少負擔材料成本差異。（3）材料假出庫虛列成本費用，調(diào)節(jié)當期利潤。（4）將已消耗的存貨通過其他應收款或預付賬款掛賬核算，少反映企業(yè)的成本費用，從而虛增利潤。（5）濫提或少提存貨跌價準備。企業(yè)未按照《企業(yè)會計準則――存貨》的規(guī)定計提存貨的跌價準備，出于調(diào)節(jié)利潤的目的，濫提、少提或不計提存貨的跌價準備以達到粉飾企業(yè)的財務狀況。對此審計人員應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時效性、科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費用。
【參考文獻】
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［2］ 寧夏回族自治區(qū)審計廳網(wǎng).淺談企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題.
［3］ 中國論文下載網(wǎng).淺談存貨審計.
［4］ 中華會計網(wǎng)校.存貨審計應注意的問題.
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導師、博士后聯(lián)系導師，國務院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經(jīng)學院(現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學)財務與會計專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學至今，1994年6月獲會計學(審計方向)博士學位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導師，博士后流動站合作研究導師。張龍平現(xiàn)任中南財經(jīng)政法大學會計學院院長、審計研究所所長、中南財經(jīng)政法大學紀律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經(jīng)政法大學中國經(jīng)濟安全監(jiān)管研究中心會計監(jiān)管研究室主任等；兼任國務院學位委員會工商管理學科評議組成員、教育部審計碩士專業(yè)學位(MAud)教育指導委員會委員、中國審計學會常務理事、中國注冊會計師審計準則委員會資深委員、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(含審計準則)起草小組專家成員、中國會計準則委員會咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會計學會會計監(jiān)督專業(yè)委員會副主任委員、中國內(nèi)部審計師協(xié)會培訓委員會委員、中國會計學會財務成本分會會長、中國總會計師協(xié)會理事、湖北省審計學會副會長、湖北省會計學會副會長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學來開展科學研究，在大學審計教學、科研以及我國注冊會計師行業(yè)的審計準則制定和社會服務等方面，作出了顯著貢獻，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學及財務會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準則、資本市場舞弊審計技巧、審計風險控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計績效改進路徑等。
張龍平教授對審計學有針對性地進行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學術(shù)刊物上獨立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇。《論財務會計理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會審計質(zhì)量控制標準的建設》、《審計質(zhì)量特征及其對質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會計、審計學術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經(jīng)濟和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計發(fā)達國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，運用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強我國注冊會計師審計質(zhì)量及其工作管理的指導框架和基本構(gòu)想。他認為審計控制的目標是提高已審財務報表的可信程度，盡量減少信息風險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會和會計師事務所應分別成為這三個子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。
作為中國注冊會計師審計準則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規(guī)制定項目：“注冊會計師質(zhì)量控制基本準則”、“違反法規(guī)行為”審計準則；“存貨監(jiān)盤”審計準則、“會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制”準則、“歷史財務信息審計的質(zhì)量控制”準則，還參加7其他所有的獨立審計等業(yè)務準則、道德準則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負責主持的《審計學》課程于2007年被教育部批準為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負責主持的《現(xiàn)代審計學》于2007年被教育部批準為“國家級雙語示范課程”。其任負責人建設的《審計學》教學團隊于2010年被湖北省教育廳批準為“湖北省級優(yōu)秀教學團隊”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學科和財政部重點學科 中南財經(jīng)政法大學“會計學”學科(學術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀學科(學術(shù))帶頭人、湖北省高等學校跨世紀學科帶頭人、入選湖北省新世紀高層次人才工程第二層次等榮譽稱號。
摘 要：本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?；貧w結(jié)果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司；上市公司設立審計委員會的當年少于前一年支付的審計費用。本文的研究表明，審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。
關(guān)鍵詞：審計委員會；審計收費；有效性
為進一步規(guī)范上市公司的公司治理，證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委于2002年初聯(lián)合頒布了《上市公司治理準則》，明確指出上市公司可以根據(jù)自身情況在董事會中設立審計委員會。按照該準則的規(guī)定，審計委員會所履行的職責，主要包括提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊會計師審計的財務信息是經(jīng)公司審計委員會審查后的，審計委員會要對這些財務信息的真實性負一定的責任，外部審計在一定程度上可以信賴審計委員會的審查。截至2004年，我國已有633家上市公司成立了審計委員會（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計委員會究竟有沒有起到應有的作用？外部審計能否信賴上市公司的審計委員會？審計委員會的存在能否顯著減少外部審計的工作量與審計成本？這些都是很值得研究的問題。本文將從外部審計收費這一間接角度考察上市公司審計委員會的有效性。
一、文獻回顧
學術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設立所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，即設立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設立審計委員會后財務報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。
對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務報告的質(zhì)量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；Eicheneher and Shields, 1985；Abbot and Parker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務，如擴大其審計范圍等（Simunic and Stein，1996）。
另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)，審計委員會負責審查公司的財務報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務報告過程進行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，et al.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein (2002)發(fā)現(xiàn)，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。
還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O' Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon 和 Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers 和Fogarty（1993）等也認為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。
國內(nèi)學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設立與審計收費負相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認為審計委員會為加強內(nèi)部控制、降低審計風險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內(nèi)部審計的作用。
我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設立審計委員會的上市公司，審計委員會設立的當年是否對審計收費產(chǎn)生了顯著影響？審計委員會設立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？
二、研究設計
本文的研究主要考察上市公司設立審計委員會的前后，外部審計收費的變化情況?；谏鲜龇治觯绻鲜泄驹O立審計委員會后，審計收費顯著下降或顯著低于同行業(yè)平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計委員會的確存在一定的治理效率，至少在公司的內(nèi)部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計師變更的角度考察審計委員會與審計收費關(guān)系的方法不同，本文選取那些新設立審計委員會的上市公司作為樣本進行研究。
（一）樣本
本文選取2003年和2004年新設立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。
（二） 變量設計與回歸模型
對于國內(nèi)上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規(guī)模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結(jié)果表明，上市公司審計收費與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負債率、審計意見類型等因素顯著相關(guān)，與應收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財務審計費用的顯著影響因素；此外，公司規(guī)模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發(fā)現(xiàn)事務所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設立情況納入了審計收費模型（1）：
Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε
模型(1)中各變量的含義為：
Fee：審計費用的自然對數(shù)；
Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；
Lev：資產(chǎn)負債率；
Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；
Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；
Comm：虛擬變量，公司當年新設立審計委員會時，取值為1，否則為0；
Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；
Big4：虛擬變量，當會計師事務所為國際四大事務所時，取值為1，否則為0。
為考察上市公司設立審計委員會對審計費用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：
Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε
模型(2)中各變量的含義為：
Fee：虛擬變量，審計委員會設立的當年與設立前一年，審計費用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計費用進行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；
Asset：審計委員會設立的當年與設立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；
Lev：審計委員會設立的當年與設立前一年，資產(chǎn)負債率之差；
Stock：審計委員會設立的當年與設立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；
Liquid：審計委員會設立的當年與設立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；
Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；
Comm：虛擬變量，設立審計委員會，取值為1，否則為0；
Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務所，取值為1，否則為0。
（三）描述性統(tǒng)計
模型(1)變量的描述性統(tǒng)計如表1和表2所示。
描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，設立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統(tǒng)計值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計值為2.7824。）?？紤]到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計委員會的設立對上市公司的外部審計收費產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。
模型（2）變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表3和表4。
從上述結(jié)果可以看出，設立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應的未設立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計委員會的設立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負債等一般都是在不斷增長的，再加上審計服務價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計委員會設立是否能顯著影響審計費用的動態(tài)變化，還需要通過回歸模型進行驗證。
（四） 回歸結(jié)果
模型⑴是對審計費用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規(guī)模大小是審計收費的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負，說明設立審計委員會的公司，支付的審計服務費在統(tǒng)計上顯著小于未設立審計委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢啵獠繉徲嫀熢趯ι鲜泄具M行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統(tǒng)計上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計師事務所是否是國際“四大”事務所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內(nèi)會計師事務所。
模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設立是否會增加審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設立審計委員會后，會計師事務所在行業(yè)平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常小）。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負說明，在設立審計委員會的當年，更換會計師事務所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設立審計委員會的行為確實對會計師事務所的收費產(chǎn)生了顯著影響，審計委員會的設立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執(zhí)行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財務報告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。
三、結(jié)論
本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲嬞M用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結(jié)果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當微弱。可能的原因是，本文只考慮了審計委員會設立當年的情況，而審計委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。
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[關(guān)鍵詞] 審計費用 影響因素 實證研究
一、審計費用影響因素實證研究模型
國外從二十世紀八十年代初就開始了關(guān)于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進行研究,提出了多元回歸模型,認為審計收費受風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產(chǎn)函數(shù)和會計師事務所的規(guī)模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不相同,但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。
二、影響審計費用的因素及分析結(jié)果
1.影響審計費用的因素
(1)審計客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風險和控制風險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。
(2)審計業(yè)務的復雜程度。①子公司數(shù)代表上市公司經(jīng)營的復雜性。子公司越多，審計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據(jù)也會越多。②應收賬款和存貨是重要的流動資產(chǎn)，上市公司常用它們來進行盈余管理。對于審計師而言，應收賬款和存貨的審計相對于其他資產(chǎn)而言審計方法要復雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風險。應收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計成本也就越大。
(3)審計風險。審計風險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償,并會使其商譽遭受嚴重損失。所以,審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描述經(jīng)營風險的指標來衡量審計風險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產(chǎn)收益率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。
(4)事務所特征。主要包括事務所規(guī)模，事務所組織形式，是否提供非審計服務及審計任期。會計師事務所級差理論把不同事務所提供的服務視為存在級差的產(chǎn)品。會計師事務所聲譽、行業(yè)專長或特殊技術(shù)、地域分布、對客戶需求的回應質(zhì)量以及提供非審計服務的能力都是產(chǎn)生級差的因素。一般認為事務所規(guī)模代表了審計質(zhì)量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務所級差。事務所規(guī)模越大，其所提供的審計服務的質(zhì)量越好，級差也就越高，相應地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計服務時，從每一服務所獲得的知識可以向另一服務“溢出”，從而節(jié)省審計成本或非審計服務成本，提高審計和非審計服務效率，“知識溢出”所帶來的好處轉(zhuǎn)移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計服務的會計公司而言，不可能有“知識溢出”。因此，大多數(shù)學者認為非審計服務對審計收費會產(chǎn)生影響。
(5)公司性質(zhì)。主要包括獨立董事人數(shù)，國有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會計師事務所的審計收費，一般是由上市公司財務部門與會計師事務所協(xié)商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數(shù)越多，獨立董事在董事會中就越有發(fā)言權(quán)。為了切實肩負起監(jiān)督與指導上市公司的職責，同時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業(yè)務約定書時，獨立董事就會要求會計師事務所提供高質(zhì)量的審計服務，以盡量避免上市公司向股東提供經(jīng)過粉飾的財務報表，從而年報審計收費也提高。國家股比例越高內(nèi)部人控制越嚴重，作為內(nèi)部控制人的管理層在審計費用的談判過程中所具有的談判能力也就越強，在激烈競爭的審計市場環(huán)境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務屬性等各不相同，對于審計數(shù)量和質(zhì)量的需求應該也有差別，事務所審計定價的策略會根據(jù)行業(yè)的不同而有所側(cè)重。由于我國各地經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制定審計收費的標準上也必然會考慮到當?shù)氐慕?jīng)濟水平。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一。
2.審計費用影響因素分析結(jié)果
在筆者所查閱的論文中，關(guān)于審計費用與公司規(guī)模關(guān)系和會計業(yè)務復雜程度的結(jié)論基本一致,即審計費用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務復雜程度相關(guān)。然而,對于審計費用與其他因素的關(guān)系,不同的研究得出了不同的結(jié)論。對于審計費用與審計風險因素的關(guān)系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風險對審計費用沒有明顯的影響,從而說明審計費用基本不能反映審計的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計費用與審計風險相關(guān)。對于事務所特征同審計費用的關(guān)系，研究者得出的結(jié)論也不相同。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)上市公司所聘用的事務所的規(guī)模與審計費用呈顯著正相關(guān)關(guān)系，“四大”的審計收費顯著高于本土事務所,并將其原因解釋為是我國審計市場具有對高品牌事務所的內(nèi)在需求,上市公司尤其是大規(guī)模且業(yè)績好有良好發(fā)展前景的公司,更愿意聘請高品牌事務所并愿意支付更高的審計費用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進行的研究卻發(fā)現(xiàn)四大會計師務所收取的審計費用并未顯著高于我國本土會計師事務所。公司性質(zhì)同審計費用的關(guān)系中，劉峰等人認為獨立董事人數(shù)與年度審計費用顯著正相關(guān),而上市公司注冊地是否位于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對年度審計費用的影響并不顯著。張小會、王培蘭對2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計費用。上市公司的行業(yè)同審計費用的關(guān)系，朱，章立軍通過比較和檢驗處于不同行業(yè)上市公司審計費用差異，分析審計師是否在審計收費中考慮不同行業(yè)風險，得出上市公司行業(yè)分布對審計費用具有顯著影響。
三、審計費用影響因素實證研究現(xiàn)狀評價
首先，上市公司關(guān)于審計收費信息的披露還不規(guī)范。上市公司在其年報中對審計費用的披露質(zhì)量不高,披露的方式千差萬別，使得實證研究所依靠的數(shù)據(jù)無法滿足研究者對其的質(zhì)量要求,這是造成不同的論文得出的結(jié)論不一致的一個重要原因。其次，國外審計定價實證研究所選擇的樣本量一般都比較大,如Krishnagopal& David (2001)選擇了1980年至1997年美國樣本公司審計費用進行研究,而國內(nèi)的研究,在樣本量的選擇上主要是采用一年的樣本數(shù)據(jù)進行分析，在以后的研究中應收集自2001年以來上市公司年報中公布的審計費用,幾年的數(shù)據(jù),這樣的分析結(jié)果更具有穩(wěn)定性; 再次，在影響因素中，絕大多數(shù)的模型都研究的是市場因素而對于國家政策是否對審計費用產(chǎn)生影響，研究的卻很少。因此在今后的研究中可以考慮國家政策對審計費用的影響。最后，我國的企業(yè)大多數(shù)屬于國有控股而且股權(quán)集中，因此和國外相比對所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理同審計費用的關(guān)系，國內(nèi)的研究還較少。另外非審計服務對于審計業(yè)務的影響，非審計服務主要指的是管理咨詢服務，隨著現(xiàn)代企業(yè)對管理咨詢服務需求的增加，事務所的非審計服務收入所占的比重越來越大，這些非審計服務對于審計費用的影響，有待于日后的進一步深入研究。
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論文關(guān)鍵詞：新會計準則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務會計應當正確反映資產(chǎn)的減值，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當企業(yè)的未來可預期經(jīng)濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風險和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應用，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應運而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會計實務中常遇到的問題
1.上市公司財務預測能力較低
我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預測缺乏經(jīng)驗，預測的可靠性低，證監(jiān)會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務預測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國會計人員的業(yè)務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準則實施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機制，會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場經(jīng)濟發(fā)展不夠完善
市場經(jīng)濟體制不健全，在經(jīng)濟發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當今環(huán)境下，公司的運作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監(jiān)督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。
3.會計人員素質(zhì)不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關(guān)準則的實施，一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務處理不夠準確，導致業(yè)務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權(quán)的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準則的重要保障，它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進一步建立國民經(jīng)濟核算體系中的報價系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監(jiān)督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法；檢查資產(chǎn)減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù)；復核資產(chǎn)減值準備的正確性；評價資產(chǎn)減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員應結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標準，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機構(gòu)
公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔責任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強所有者的控制權(quán)，真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質(zhì)量，減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失，加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。
結(jié)束語
由于新準則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權(quán)的謹慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。
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【關(guān)鍵詞】會計電算化；審計；信息系統(tǒng)
（1）存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導。風險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應給予適當?shù)亩綄В⒐膭钏麄儗⒁牲c問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導。（2）如合伙人或領(lǐng)導無法親臨盤點現(xiàn)場，應預留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡。審核前預先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點審核時：①抽查的重點應為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果采用循環(huán)盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計人員均應提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應盡量避免或減少；如不可避免，應做好適當控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業(yè)加大審計力度外，還應以法律對企業(yè)進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應承擔的短期行為方面的法律責任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計人員之手，均應追究企業(yè)經(jīng)營者的責任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應責任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導致決策失誤等而造成損失的，應承擔民事賠償責任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應是會計信息失真的責任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，計算機技術(shù)的廣泛應用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.會計電算化系統(tǒng)的基本特點（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計人員業(yè)務知識的多面化。2.會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數(shù)據(jù)的準確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計算機會計信息系統(tǒng)利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權(quán)人、財政稅務部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及固有的風險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。（四）審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。
三、對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統(tǒng)的審計工作電算化會計系統(tǒng)開發(fā)審計是審計人員對電算化會計系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設計、試行等所進行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計人員通過參與開發(fā)過程實施事前審計，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點，隨時審查系統(tǒng)的開況。審計人員在電算化會計系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學中重視計算機正規(guī)知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴密的審證，仔細研究調(diào)查后方可實施。制度控制的責任者是會計軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學的操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術(shù)有兩種，即審計軟件和測試數(shù)據(jù)。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預定的結(jié)果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查，還必須對計算機信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現(xiàn)的計算機審計整合法，它將傳統(tǒng)審計（財務審計）和計算機（電子數(shù)據(jù)處理）審計結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務審計的訓練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務審計的基本訓練。計算機審計技術(shù)小組主要是開發(fā)設計審計軟件。整個系統(tǒng)的審計報告不再分計算機系統(tǒng)和會計系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計報告。應用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現(xiàn)了審計的發(fā)展趨勢。
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【關(guān)鍵詞】 會計師事務所； 審計質(zhì)量； 完善途徑； 處罰公告
一、引言
注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)服務組織，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量是立身之本。隨著會計師事務所和注冊會計師誠信意識、質(zhì)量意識、風險意識不斷增強，專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力持續(xù)提高，事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯改善，得到證券市場和社會各方面的廣泛肯定。但也不可否認，會計師事務所在執(zhí)業(yè)方面還存在很多問題，與經(jīng)濟社會發(fā)展的要求和社會公眾的期望還有較大差距。中注協(xié)在2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作會議中提出，當前新形勢下注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)新的問題：事務所存在以犧牲業(yè)務質(zhì)量為代價的不正當?shù)蛢r競爭行為、收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費、商業(yè)賄賂、或有收費等不正當行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。2012年1月1日起新的《審計準則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開始實施，這些行業(yè)新規(guī)范的執(zhí)行必將在提高審計工作質(zhì)量、降低市場風險、維護資本市場秩序、保護公眾利益等方面發(fā)揮重要作用。
從中國知網(wǎng)查閱的文獻看，以證監(jiān)會處罰公告的視角研究上市公司財務舞弊、審計責任、證券市場的監(jiān)管居多，從影響審計質(zhì)量的因素討論會計師事務所質(zhì)量控制的文獻也不乏其數(shù)，但遺憾的是還未查找到將證監(jiān)會處罰公告與事務所審計質(zhì)量控制結(jié)合起來進行研究的論文。本文旨在從證監(jiān)會處罰公告的案情披露中，分析近些年來會計師事務所以及涉案注冊會計師的違規(guī)事項及原因，總結(jié)會計師事務所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質(zhì)量控制問題，提出完善質(zhì)量控制的途徑，從而降低審計風險、如實反映上市公司實際與合理確定審計意見類型。
二、會計師事務所審計質(zhì)量控制問題
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文以中國證監(jiān)會在其官方網(wǎng)站的對會計師事務所及注冊會計師的處罰公告為研究總體。通過對2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場上比較有影響的財務舞弊案。
（二）證監(jiān)會處罰公告的統(tǒng)計分析
1.處罰公告的年度數(shù)量分析
表1描述性統(tǒng)計了按年份公布的違規(guī)事務所及注冊會計師數(shù)量?？梢钥闯?，證監(jiān)會每年的對會計師事務所的處罰公告數(shù)量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢，2007年增長，至2008年度達到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會計師事務所與15位注冊會計師。2009年至2011年，處罰公告的數(shù)量又逐年減少。
2.處罰遞延時間分析
本文以處罰遞延時間反映證監(jiān)會監(jiān)管的及時性。處罰遞延時間指的是被審計財務報表的年度與證監(jiān)會處罰公告的年度差距。如果是同一家會計師事務所對上市公司進行連續(xù)報表審計，以最后一年的財務報告審計年度為基準，計算與證監(jiān)會處罰公告日期經(jīng)過的時間。33例處罰公告涉及的遞延時間如表2所示。2004年證監(jiān)罰字39號處罰公告中未出現(xiàn)所涉及的年度，導致無法判斷遞延時間。
經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析發(fā)現(xiàn)：處罰遞延年限在三年以內(nèi)的占36.36%，居于首位；其次是四年之內(nèi)的處罰遞延年限，占27.27%；最長的處罰遞延年限長達7年。另外，還有1例因為超過追溯時限，有3名注冊會計師未受到處罰。這一現(xiàn)象表明，證監(jiān)會對相關(guān)會計師事務所進行調(diào)查、行政處罰公告時間距離發(fā)生的違規(guī)審計業(yè)務有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規(guī)審計涉及到連續(xù)2年以上財務報表舞弊，其中1例連續(xù)4個年度的財務報表審計都有重大問題。另外，也有個別事務所、注冊會計師因為違規(guī)而多次受到處罰。
3.處罰決定類型分析
證監(jiān)會對違規(guī)事實調(diào)查之后，依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規(guī)定，對違規(guī)事務所、注冊會計師作出相應的處罰。處罰類型的數(shù)量與比例如表3所示。
從表3數(shù)據(jù)可以看出，對違規(guī)事務所的處罰以警告與經(jīng)濟懲罰并行，對注冊會計師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業(yè)務收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當?shù)亟鹑诒O(jiān)管部門英國會計與保險精算紀律委員會（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）在今年2月份表示，將對“四大”之一的安永華明會計師事務所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經(jīng)濟手段為主的行政處罰導致違規(guī)事務所、注冊會計師的違規(guī)成本不高，從而不利于審計質(zhì)量的根本改善。
4.違規(guī)事項分析
[關(guān)鍵詞] 審計收費 影響因素 實證研究
為了保護投資者的利益，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質(zhì)量，中國證監(jiān)會于2001年12月10日了新修訂的年報內(nèi)容與格式的要求，規(guī)定上市公司應在年報中披露其聘任、解聘會計師事務所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務所的報酬情況，從而確認了我國上市公司有向股東報告其支付給會計師事務所報酬情況的義務，使廣大投資者有了獲知會計師事務所收費情況的權(quán)利。時過幾年，我國上市公司對事務所審計費用的披露質(zhì)量有了較大提高。那么，在目前我國這樣一個新興市場，審計收費受到哪些因素的影響呢？
本文欲通過實證研究證據(jù)，為廣大投資者正確解讀審計收費信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報中獲得更多對投資決策有用的信息，也可以為證券監(jiān)管部門制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
一、文獻回顧
Simunic的經(jīng)典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運用多元線性回歸模型考察了可能影響審計收費的因素。該模型認為：審計費用是由風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產(chǎn)函數(shù)、規(guī)模等決定的。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計收費的最重要因素，其次為控股子公司個數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負債率、前兩年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型以及上市公司的內(nèi)部審計成本，而會計收益率、審計任期和事務所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優(yōu)度為46%。
后來不少學者將Simunic的模型進行或多或少的修正，并運用到不同的國家。雖然他們的研究結(jié)論并不完全一致，但所有學者都發(fā)現(xiàn)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司的個數(shù)是影響審計收費的兩大重要因素。
而我國由于相關(guān)制度出臺較晚，對審計收費的實證研究起步較晚。王振林的博士學位論文是較系統(tǒng)地采用實證方法研究我國本土審計收費問題的文獻，其中審計收費數(shù)據(jù)來源于中國證監(jiān)會向上市公司獲取的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)。他根據(jù)證監(jiān)會關(guān)于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會計師事務所的審計收費情況的調(diào)查結(jié)果，得到的結(jié)論是：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度等特征構(gòu)成了影響審計收費的主要因素，客戶的風險因素則不具有重要影響。
自2001年證監(jiān)會要求上市公司披露審計收費信息的規(guī)定以來，我國的審計收費實證研究有了較大的發(fā)展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國上市公司披露的審計收費情況對我國的審計市場進行了研究。他們的研究考慮到了我國證券市場的特殊情況，如上市公司是否發(fā)行B股或H股，得到了一些有用的結(jié)論。
本文擬在前述研究的基礎上，以我國滬市的經(jīng)驗證據(jù)對我國審計收費情況進行實證研究。本文將重點關(guān)注上市公司的盈余管理動機對審計收費的影響。因為盈余管理在一定程度上有損于投資者的利益，而監(jiān)管部門對這個問題也比較關(guān)注。
二、研究假設與模型構(gòu)建
本文參考已有的研究成果，并結(jié)合我國證券市場、上市公司和會計師事務所的實際情況，提出以下的研究假設：
1.假設1:上市公司規(guī)模和審計業(yè)務復雜程度與年報審計收費相關(guān)
在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務范圍就越廣，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，而關(guān)聯(lián)交易審計本身就很復雜，需要花費很多審計時間。因此，本文采用上市公司的年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)（ln(Assets)）和納入合并報表的子公司的個數(shù)（SqSubs）表示上市公司的規(guī)模和業(yè)務復雜程度。
2.假設2:上市公司財務狀況和審計風險與年報審計收費相關(guān)
審計風險通常指當被審計單位的財務報告存在實質(zhì)性錯報時，審計師簽發(fā)標準審計報告的概率。通常成熟的市場經(jīng)濟國家，對審計風險采用的度量指標變量是財務風險和經(jīng)營風險。因為這兩者高的公司的股東和債權(quán)人更有可能蒙受損失從而向?qū)徲嫀熖嵩A，會計師事務所和注冊會計師面臨承擔無限賠償責任的風險。通常采用的度量指標有：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。本文采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）、應收帳款與存貨之和占總資產(chǎn)的比率（IReRatio）、流動比率（CurRatio）、長期負債占總資產(chǎn)的比率（Leverage）表示上市公司的財務狀況和審計風險。
3.假設3:上市公司盈余管理動機和審計意見類型與年報審計收費相關(guān)
如果上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于避虧區(qū)間（0%～1%）或者配股達線區(qū)間（10%～11%），上市公司就有更大的動機去粉飾報表，因此在與事務所就審計費用進行談判的時候會處于較被動地位。而事務所則可能以出具非標準無保留意見為籌碼，趁機提高審計收費。本文以EM代表盈余管理動機，當上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于0%～1%或10%～11%時，EM=1，否則EM=0。當上市公司收到的審計意見類型為標準無保留意見時，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動機與審計意見類型的交互變量即為EM*Opinon，當上市公司有盈余管理動機且收到標準無保留意見時，交互變量等于1，否則為0。
4.假設4:事務所規(guī)模、審計任期與年報審計收費相關(guān)
由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計委托人、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者更傾向于向大事務所，大會計公司預期面臨的訴訟損失和恢復名譽的潛在成本都要大于小會計公司。因此，大會計公司自然會要求得到更高的審計報酬。本文以年報審計事務所是否四大（Big4）反映事務所規(guī)模，當事務所為四大時Big4=1，否則為0。同時，為了考察我國審計市場是否存在“低價進入”現(xiàn)象，設置了“是否初次審計”（Intial）這一控制變量，當為初次審計時Intial=1，否則為0。
5.假設5:上市公司所在地與年報審計收費相關(guān)
考慮到經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的物價、消費水平較不發(fā)達地區(qū)高，因此在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)進行審計需要付出較不發(fā)達地區(qū)更高的審計成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對全國各地區(qū)的分類結(jié)論，將全國分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個地區(qū)。當上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時，P1=1，否則P1=0；其他類似。
綜上，本文擬檢驗的模型為:
三、樣本的選擇與數(shù)據(jù)的收集
本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對象，上市公司2005年年度報告來源于上海證券交易所網(wǎng)站，財務指標來源于CCER經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫，本文的實證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時發(fā)行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報中披露的年報審計收費為2004年審計收費的A股上市公司;2003年年報中披露的審計收費包括年報、中報以及其他收費，無法清楚劃分出年報審計收費的A股上市公司;同時聘請兩家會計師事務所分別按照國內(nèi)和國際會計準則進行審計，所披露的年報審計收費無法劃分出境內(nèi)審計收費和境外審計收費的上市公司;凈資產(chǎn)收益率為負的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關(guān)。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。
四、實證結(jié)果
1.樣本的描述統(tǒng)計
2.樣本回歸結(jié)果
此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結(jié)果如下:
根據(jù)表1可知，所得模型5的擬合優(yōu)度為較好（R2為0.568，調(diào)整的R20.562）。根據(jù)表2，檢驗后的審計收費模型為:
模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問題。模型表明，假設1得到實證結(jié)果支持，假設2、假設4、假設5得到部分支持，而假設3沒有得到實證結(jié)果的支持。
五、研究結(jié)論與局限性
本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計業(yè)務的復雜程度，以及事務所的規(guī)模仍然是影響我國上市公司審計收費的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動機的指標，包括凈資產(chǎn)收益率是否處于避虧或者配股達線區(qū)間和審計意見類型，以及它們的交互變量對審計收費的影響都不顯著。這說明我國審計市場是有效的，事務所并不因為客戶是所謂的“衣食父母”而影響到審計質(zhì)量。
另一方面，本文的發(fā)現(xiàn)與已有結(jié)果不太一樣。本文發(fā)現(xiàn)，上市公司的財務狀況中只有長期負債與總資產(chǎn)的比率是顯著變量。事務所的特征方面，事務所的規(guī)模（是否為四大）仍然是影響審計收費的重要因素，但審計任期（是否初次審計）并不是影響審計收費的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區(qū)5是顯著的，并且系數(shù)為負，這說明地區(qū)5的上市公司的審計收費是顯著低于其他地區(qū)的，但并不支持地區(qū)1至5審計收費都是有差別的假設。
本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結(jié)論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數(shù)據(jù)，模型的穩(wěn)定性需要時間序列的檢驗;由于選取樣本的時候按本文的標準剔除了不少樣本，也可能是本文結(jié)論與已有研究結(jié)論不太一致的地方。因此，關(guān)于我國審計收費的研究有待于以后對樣本選取、變量設置的改進以及更長研究期間的數(shù)據(jù)的收集、處理。
參考文獻：
[1]Simunic. The pricing of audit services：theory and evidence. Journal of accounting research, 1980(18):161～190
[2]王振林:審計收費的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù).上海財經(jīng)大學博士論文，2002
[3]伍麗娜:審計定價影響因素研究――來自中國上市公司首次審計費用披露的證據(jù)中國會計評論，2003（1）:113～128