發(fā)布時(shí)間：2022-05-31 17:30:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃總結(jié)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)
（一）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清
稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及兼并整合等，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低稅負(fù)，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長期性、預(yù)見性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們?cè)诒举|(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手
通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過對(duì)各個(gè)稅種之間的稅負(fù)差異的利用，對(duì)納稅身份、納稅地點(diǎn)、納稅稅種等實(shí)行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方法、經(jīng)營活動(dòng)，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實(shí)行整體上的稅務(wù)籌劃。其實(shí)，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)不匹配，過分重視某一種稅種稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。
（三）企業(yè)過度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用
毋容置疑，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過度地依賴稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財(cái)手段之一，它的作用是相對(duì)有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還要詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財(cái)務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。
二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。
（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范之三大具措施
（一）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事前控制
首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營情況，以及國家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專門高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點(diǎn)不僅要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識(shí)上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時(shí)刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。
（二）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事中管理
首先，企業(yè)務(wù)必要依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，始終堅(jiān)持合法性的原則，與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，評(píng)估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時(shí)更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，達(dá)到雙方在意見上的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的績(jī)效評(píng)估
企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行乃至評(píng)估都屬于一個(gè)有機(jī)整體，是一個(gè)完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績(jī)效評(píng)估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進(jìn)行方案績(jī)效評(píng)估的時(shí)候，一定要根據(jù)成本收益的原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。
結(jié)語：
本文首先較為詳細(xì)地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)一步地探討了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)防范誤區(qū)以及風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。
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【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法
一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義
稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費(fèi)用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法、納稅臨界點(diǎn)和稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對(duì)象。
優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價(jià)值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實(shí)際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時(shí)還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認(rèn)定。
二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實(shí)施步驟
通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施步驟歸納為：
1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進(jìn)行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對(duì)稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，全面掌握稅法各項(xiàng)法律規(guī)定，重點(diǎn)了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國家各項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進(jìn)行妥善保管。
2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實(shí)施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。
3.測(cè)算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對(duì)各稅務(wù)籌劃備選方案進(jìn)行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等多個(gè)方面。
4.確定最終方案并付諸實(shí)施。根據(jù)測(cè)算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評(píng)估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實(shí)施。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實(shí)施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是至關(guān)重要的。
5.及時(shí)反饋實(shí)施情況，評(píng)估實(shí)施效果。在實(shí)際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實(shí)施情況，做好事中控制和事后評(píng)估，運(yùn)用信息反饋機(jī)制，驗(yàn)證實(shí)際籌劃效果。
三、上海紡織發(fā)展總公司的實(shí)踐案例
根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施的五個(gè)步驟在房產(chǎn)動(dòng)拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進(jìn)行了積極的籌劃活動(dòng)，并取得了良好的效益。
1.在動(dòng)拆遷過程中的稅務(wù)籌劃
土地增值稅稅率是以增值額與扣除項(xiàng)目差額的金額比率計(jì)算，稅金按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點(diǎn)，所以對(duì)土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。
上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動(dòng)遷用地，獲得了1.08億的高額動(dòng)遷費(fèi)。但是高額的動(dòng)遷費(fèi)并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動(dòng)遷費(fèi)收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達(dá)30%～60%，對(duì)于企業(yè)來說稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢，對(duì)這塊地進(jìn)行了稅務(wù)策劃。
首先是策劃應(yīng)稅項(xiàng)目的扣除額，增加扣除項(xiàng)目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個(gè)老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，若以資產(chǎn)賬面價(jià)值作為扣除項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔(dān)高額稅負(fù)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格，可以作為增值額的扣除項(xiàng)目。于是企業(yè)將動(dòng)遷補(bǔ)償款拆分為土地補(bǔ)償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補(bǔ)償兩大塊。由于廠房評(píng)估價(jià)值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補(bǔ)償和人員安置補(bǔ)償部分的動(dòng)遷費(fèi)，所以這部分動(dòng)遷款項(xiàng)可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。
其次是進(jìn)行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，在合法的范圍內(nèi)對(duì)稅收政策進(jìn)行差別選擇，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時(shí)空性，從而進(jìn)行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動(dòng)遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項(xiàng)目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動(dòng)遷補(bǔ)償款項(xiàng)，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請(qǐng)。通過查閱土地動(dòng)遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項(xiàng)目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請(qǐng)并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計(jì)獲得免稅6 244萬元，占動(dòng)遷費(fèi)用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃
上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊(yùn)倉庫，地處上海市寶山區(qū)?？偣緦?duì)該倉庫進(jìn)行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時(shí)間不長，就獲取可觀經(jīng)濟(jì)效益，獲得了區(qū)政府的好評(píng)。為推動(dòng)二期項(xiàng)目盡快啟動(dòng)，區(qū)政府主動(dòng)建議公司在二期工程兩個(gè)地塊中，拿出一個(gè)地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對(duì)公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項(xiàng)目已經(jīng)啟動(dòng)，并已投入支出費(fèi)用300萬元?！稗D(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個(gè)地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開了專題研討會(huì)。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對(duì)比的方法，對(duì)各備選方案進(jìn)行了測(cè)算。
“招拍掛”增加費(fèi)用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價(jià)差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲(chǔ)，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對(duì)于選擇哪一個(gè)地塊轉(zhuǎn)性，測(cè)算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高，并且可以完全彌補(bǔ)前期300萬元的沉沒支出。
經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。向主管部門報(bào)告后，也獲得了認(rèn)同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點(diǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃。在此項(xiàng)目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實(shí)行25%的比例稅率。新稅法頒布實(shí)施后，應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。
上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)在以0.9元/股進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對(duì)該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進(jìn)行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了申請(qǐng)。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計(jì)征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。
四、案例啟示
通過對(duì)上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：
1.企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對(duì)稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)與了解，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個(gè)方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進(jìn)行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本條件，在實(shí)踐當(dāng)中還須符合國家的立法意圖。
2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)多目標(biāo)限制下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時(shí)，統(tǒng)一考慮其他各個(gè)方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實(shí)行成本等，制定最佳的籌劃方案。
3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理對(duì)于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實(shí)施極為重要。因?yàn)榕c企業(yè)各項(xiàng)稅收項(xiàng)目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強(qiáng)對(duì)這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，及時(shí)獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識(shí)的相關(guān)指導(dǎo)。同時(shí)必須意識(shí)到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。
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摘 要：房地產(chǎn)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，也是財(cái)政收入的重要來源和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，伴隨全行業(yè)“營改增”的日益臨近，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃顯得十分必要。筆者從探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義出發(fā)，研究了不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)而總結(jié)出現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題并給出建議：本文認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)從增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面提升稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的實(shí)際效用。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn) 企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)籌劃
隨著國家鼓勵(lì)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，政府對(duì)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產(chǎn)調(diào)控的方向之一。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，日益成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益、增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效舉措。
所謂稅務(wù)籌劃，就是指納稅人在復(fù)雜的涉稅環(huán)境中，在遵守稅法的前提下，通過合理安排和策劃企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少稅負(fù)，以達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí)，由于房地產(chǎn)交易金額大，開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對(duì)稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房?jī)r(jià)上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢(shì)。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)多變政策的有效手段
目前，我國針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場(chǎng)規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時(shí)不能從總公司獲得抵虧收益。相對(duì)于子公司，分公司虧損時(shí)則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項(xiàng)目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級(jí)市場(chǎng)直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級(jí)市場(chǎng)購買。從非政府單位購買土地時(shí)就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
（二）開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目具有開發(fā)周期長、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn)，其施工設(shè)備的采購金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會(huì)有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式，借款利息費(fèi)用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費(fèi)用低。
（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對(duì)房屋銷售價(jià)格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價(jià)格分開計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段，通過對(duì)持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi)，將家具、家電的出租改為出售，將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收，就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問題。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對(duì)納稅籌劃問題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個(gè)角度看，由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識(shí)也相對(duì)薄弱。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營流程，同時(shí)還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對(duì)策建議
（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說，不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。
（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對(duì)這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時(shí)要從外部聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中，要堅(jiān)持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國家利益，應(yīng)立場(chǎng)鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
（三）提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期節(jié)稅效果，因此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個(gè)過程。首先，企業(yè)應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，其次，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和程序，制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案。最后，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理考核制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。此外，對(duì)稅收政策變動(dòng)的準(zhǔn)確把握、密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，也是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，尤其在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)納入“營改增”的宏觀背景下，關(guān)注實(shí)時(shí)政策顯得尤其重要，這要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，定期更新稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)。
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關(guān)鍵詞：土地增值稅；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)；籌劃工作
1房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅稅務(wù)規(guī)劃工作中的實(shí)際問題
根據(jù)對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面的實(shí)際工作，總結(jié)出土地增值稅在稅務(wù)籌劃工作中所遇到的問題主要有以下幾個(gè)方面：首先，許多房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅稅務(wù)籌劃工作之前缺乏對(duì)自身實(shí)際情況的了解和調(diào)查，導(dǎo)致土地增值稅稅務(wù)籌劃工作沒有真正的落實(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)方案的過程中忽略了稅收業(yè)務(wù)本身的真實(shí)特征，并沒有按照具體問題具體分析的實(shí)踐原則，與房地產(chǎn)企業(yè)的特有屬性相悖。其次，部分房地產(chǎn)企業(yè)在做增值稅規(guī)劃安排時(shí)，不僅忽略了稅務(wù)本身的實(shí)際特性，甚至還忽略了個(gè)體規(guī)劃稅務(wù)工作的重要性，土地增值稅的稅務(wù)籌劃并不科學(xué)合理，進(jìn)而不能為房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃總體方案提供有價(jià)值的參考和幫助。最后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃工作應(yīng)用的是超額累計(jì)稅率的計(jì)算方式，稅率是依據(jù)增值額占比進(jìn)行累計(jì)的。在國家規(guī)定的《土地增值稅暫行條例》相關(guān)條文中，在企業(yè)之外的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，持有相關(guān)、有效金融機(jī)構(gòu)證明且房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目是按照份額計(jì)提利息，允許企業(yè)按實(shí)扣除，但扣除費(fèi)用要低于銀行同期貸款的利率額。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家相關(guān)的優(yōu)惠政策對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行合理籌劃，減輕房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保障房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
2房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)籌劃工作
2.1對(duì)稅務(wù)籌劃空間的分析和明確
土地增值稅的計(jì)算依據(jù)來自于房地產(chǎn)企業(yè)增值額，增值稅主要包括可扣除項(xiàng)目和收入這兩方面因素。房地產(chǎn)企業(yè)的收入額和可扣除項(xiàng)目額對(duì)增值稅率的高低有直接關(guān)聯(lián)，換句話說，就是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅金額多少由企業(yè)的收入額和可扣除項(xiàng)目額直接決定。房地產(chǎn)企業(yè)所涉獵的項(xiàng)目業(yè)務(wù)相對(duì)較多，合作單位范圍廣，且項(xiàng)目開發(fā)過程很復(fù)雜，房地產(chǎn)工程建設(shè)需要較大資金來維持運(yùn)行，項(xiàng)目實(shí)施工期長而且項(xiàng)目規(guī)模大，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃工作時(shí)必須首先了解好項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)規(guī)模，掌控好稅務(wù)籌劃的空間邊界，對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段做好財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)而為增值稅稅收工作的順利進(jìn)行打好鋪墊。
2.2應(yīng)用合適的土地增值稅稅務(wù)籌劃方法
合理界定好稅務(wù)籌劃空間、科學(xué)選擇稅務(wù)籌劃方法能夠有效地提高稅務(wù)規(guī)劃的工作質(zhì)量，因此，房地產(chǎn)企業(yè)就必須結(jié)合自身項(xiàng)目特性對(duì)增值稅稅務(wù)開展相關(guān)籌劃工作，再加以應(yīng)用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法，才能夠保障房地產(chǎn)企業(yè)的利潤收入和發(fā)展水平。但是要考慮到土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的是為了控制或者減少有關(guān)納稅金額，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將所有影響納稅金額的因素綜合起來進(jìn)行分析和研究，在不違反相關(guān)法律規(guī)定的前提下，通過應(yīng)用增加收入和稅額扣除分散法，并結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際的納稅份額增值稅所占比重，對(duì)土地增值稅進(jìn)行合理有效的籌劃工作，切實(shí)減少房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額度，保證房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。（1）分散收入法。為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人在兩人及兩人以上的需要依照法律規(guī)定分擔(dān)納稅責(zé)任。房地產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用與氣壓企業(yè)的合作關(guān)系來分散納稅負(fù)擔(dān)，除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以將地產(chǎn)項(xiàng)目模塊化來獲得國家更多的稅務(wù)優(yōu)惠，以分散投資的經(jīng)營模式來獲取更多的企業(yè)效益，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收壓力可以得到有效的緩解。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的不同銷售合同規(guī)定了不同的經(jīng)濟(jì)收入，需要上繳土地增值稅的房屋是商品房、毛坯房，但是房屋的裝修金額不需要納稅，所以，降低毛坯房售價(jià)相對(duì)的提高房屋裝修費(fèi)是提高房地產(chǎn)企業(yè)利潤收入的有效手段。（2）增加扣除項(xiàng)目法。增加扣除項(xiàng)目法就是指房地產(chǎn)企業(yè)為了調(diào)整稅收扣除額來適當(dāng)增加部分扣除項(xiàng)目。在保證土地增值稅率恒定的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃、調(diào)整扣除項(xiàng)目，進(jìn)而能科學(xué)規(guī)劃房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅額，在實(shí)際調(diào)整扣除項(xiàng)目金額的工作規(guī)劃中，為了降低稅收金額，要不斷對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)成本進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和合理規(guī)劃。我國稅法所規(guī)定的土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：房地產(chǎn)開發(fā)成本、取得土地使用權(quán)所支付的費(fèi)用金額、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和其他扣除項(xiàng)目。在其他扣除項(xiàng)目進(jìn)行資金扣減時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人能夠依據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)成本與土地使用權(quán)所支付的費(fèi)用之和比重的20%進(jìn)行資金的扣減。房地產(chǎn)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，納稅人可以直接取一部分資金轉(zhuǎn)移到成本，再將一部分資金進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，需要注意的是，稅收籌劃完成之后再進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移的行為均被視為偷稅行為，違反了國家相關(guān)法律規(guī)定，可見，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作是相當(dāng)必要的。（3）稅率臨界。國家頒布的相關(guān)稅法明確規(guī)定了土地增值稅的納稅比例，針對(duì)超出實(shí)際納稅金額的份額實(shí)行累加計(jì)算的稅收方式，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須高度重視國家規(guī)定的稅率臨界點(diǎn)，將企業(yè)土地增值稅稅額有效控制在預(yù)期額度之內(nèi)，為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅務(wù)籌劃工作保駕護(hù)航。
3結(jié)語
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有相當(dāng)大的比重，為了維護(hù)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展市場(chǎng)和發(fā)展環(huán)境，企業(yè)相關(guān)法人需要依法定期向國家繳納稅收。本文主要從收入、扣除項(xiàng)目額以及稅率三大方面對(duì)土地增值稅的稅務(wù)規(guī)劃工作進(jìn)行研究、分析和比較，并針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的實(shí)際問題提出相應(yīng)的解決辦法，提高房地產(chǎn)企業(yè)的利潤收入，為企業(yè)的發(fā)展提供理論和經(jīng)驗(yàn)支持。
參考文獻(xiàn)
[1]趙朝敏，劉擁軍.營改增對(duì)土地增值稅納稅方案優(yōu)選的影響[J].財(cái)政監(jiān)督，2016（17）.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時(shí)間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對(duì)策。稅務(wù)籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等方式完成稅務(wù)行為，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。稅收制度是國家實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進(jìn)行財(cái)富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實(shí)施主體雖有不同，但都具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔(dān)納稅人的義務(wù)。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任是必需的、不能選擇的。但何時(shí)納稅、繳納多少稅金，相當(dāng)程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌收認(rèn)識(shí)不足，缺乏籌劃主動(dòng)性。目前由于國家的財(cái)政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對(duì)企業(yè)重復(fù)課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費(fèi)項(xiàng)目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認(rèn)知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃采取審慎態(tài)度。而對(duì)于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時(shí)財(cái)務(wù)管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識(shí)，但不具備稅務(wù)籌劃意識(shí)和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務(wù)籌劃尚未上升到價(jià)值創(chuàng)造的高度。雖然當(dāng)前我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點(diǎn)考慮的是市場(chǎng)、產(chǎn)品、客戶。財(cái)務(wù)管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務(wù)籌劃的地位依然較低，對(duì)稅務(wù)籌劃對(duì)控制成本、影響利潤的空間認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。
3.籌劃著眼點(diǎn)錯(cuò)位，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。從當(dāng)前部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為看：一是稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)把握不到位。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)不仔細(xì)研究相關(guān)法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)
1.稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準(zhǔn)確定位，然后對(duì)照國家的相關(guān)政策做到對(duì)號(hào)入座，找準(zhǔn)適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務(wù)籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對(duì)應(yīng)的籌劃重點(diǎn)是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實(shí)提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策。實(shí)施對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對(duì)這一政策導(dǎo)向，符合條件的企業(yè)就應(yīng)該及時(shí)籌劃，將企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式和制度向政策對(duì)接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費(fèi)的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，在以后獲得政府政策扶持、金融機(jī)構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，反而得不償失。
2.稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到籌劃目的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、應(yīng)稅收人已經(jīng)確定、納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都可能被認(rèn)定為偷逃稅，是不足取的。因而，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)、收人未取得時(shí)先做好籌好安排。諸如，項(xiàng)目可行性研究分析時(shí)、預(yù)算編制時(shí)、業(yè)務(wù)談判時(shí)、費(fèi)用先批后用審批時(shí)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務(wù)籌劃的成功基礎(chǔ)
一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時(shí)間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識(shí)、部門協(xié)作是稅務(wù)籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎(chǔ)。
1.審時(shí)度勢(shì)，深入研究國家的稅收政策。稅務(wù)籌劃必須建立在對(duì)籌劃期對(duì)國家相關(guān)政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財(cái)政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應(yīng)該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財(cái)政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對(duì)我國進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整，將對(duì)730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應(yīng)政策形勢(shì)的相應(yīng)方案，這樣就有更大的主動(dòng)性，取得籌劃的效果。
2.加強(qiáng)法律、稅務(wù)知識(shí)信息的積累和研究。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該把稅務(wù)籌劃當(dāng)作一門交叉性、前瞻性學(xué)科來對(duì)待。企業(yè)在稅務(wù)籌劃立項(xiàng)時(shí)，首先要使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)要籌劃的稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，確定具體籌劃方向。還要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和管理學(xué)的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實(shí)施過程中運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等其他方面的知識(shí)，以確保稅務(wù)籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)，要主動(dòng)了解宏觀形勢(shì)、外部市場(chǎng)、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢(shì)和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關(guān)鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費(fèi)用是企業(yè)運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔(dān)當(dāng)著費(fèi)用的承載主體。稅務(wù)籌劃最終都要落實(shí)到費(fèi)用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立地運(yùn)作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的正常運(yùn)行。在企業(yè)中，往往是財(cái)務(wù)部門對(duì)部門協(xié)作配合的重要意義認(rèn)識(shí)的比較透徹，而非財(cái)務(wù)部門則往往把稅務(wù)籌劃但做是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門無關(guān)。為此，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的價(jià)值創(chuàng)造意義和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值損失概念宣傳，灌輸稅務(wù)籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強(qiáng)費(fèi)用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費(fèi)用作業(yè)的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，引導(dǎo)部門主動(dòng)協(xié)作并配合稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn)：
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段；而對(duì)納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求；
[關(guān)鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節(jié)稅
目前中國眾多國企和民營企業(yè)相應(yīng)國家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺(tái),取得了輝煌的成就。在這些國際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過加強(qiáng)國際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的礦產(chǎn)資源,保證國家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過程中,會(huì)產(chǎn)生國際稅收相關(guān)問題,如何合理進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。
一、國際稅收籌劃的概念
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財(cái)產(chǎn))跨越稅境的流動(dòng)(指納稅人跨越稅境,從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動(dòng),以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、國際稅收籌劃的主要手段
(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國際稅收籌劃
避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。
(二)選擇低稅負(fù)的國家或地區(qū)進(jìn)行國際稅收籌劃
充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。
(三)通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行國際稅收籌劃
這種方法主要包括:(1)選擇低稅點(diǎn);(2)成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。
(四)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià);低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本。(2)通過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用,來影響海外公司的成本和利潤。
三、認(rèn)識(shí)和建議
國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn),而跨國經(jīng)營的一項(xiàng)重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設(shè)計(jì)出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點(diǎn):
(一)遵守投資國法律
國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。
(二)重視成本效益分析
稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,在開展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評(píng)估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費(fèi)用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí),稅務(wù)籌劃才有可取之處。
(三)將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動(dòng),貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。
(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮,同時(shí),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí),應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。
因此,國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待。
參考文獻(xiàn):
[1]張燕,陳昌燕.稅務(wù)籌劃調(diào)查報(bào)告.2008;11
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)稽查
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義與主要工作
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)收及稅收等方面的法律法規(guī)也在不斷完善。尤其是在大中型企業(yè)，逐漸形成了以財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理三大會(huì)計(jì)體系協(xié)調(diào)運(yùn)作的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)受到越來越多的重視，而作為企業(yè)高級(jí)稅務(wù)管理者的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，其在企業(yè)中的地位也越來越重要。
稅務(wù)會(huì)計(jì)師，簡(jiǎn)稱CTAC，作為國家高級(jí)財(cái)稅管理人才，是由中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的重點(diǎn)項(xiàng)目；一般來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形式，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要工作就是在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)稅法的要求下，幫助企業(yè)更好的了解并遵守國家的稅收法律和稅收制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其中，企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅是其會(huì)計(jì)工作的重中之重。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)師還要分析制定企業(yè)納稅報(bào)表，及時(shí)申報(bào)納稅，并對(duì)本企業(yè)的納稅活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督核查。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要職能
一般來說，企業(yè)業(yè)務(wù)都涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，以及增值稅的減免、相抵和退稅，因此，企業(yè)專門設(shè)有稅務(wù)會(huì)計(jì)來負(fù)責(zé)企業(yè)的日常開票、發(fā)票管理、認(rèn)證稅票、納稅申報(bào)、稅務(wù)關(guān)系維護(hù)處理等。概括來說，其職能主要是強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)籌劃，以及正確處理稅務(wù)稽查工作。
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動(dòng)。
企業(yè)稅務(wù)管理，其實(shí)就是在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中依法合理運(yùn)用稅法的相關(guān)規(guī)定，以此來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的管理。在當(dāng)前稅法日益完善的今天，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理，能有效提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，加快企業(yè)的良性發(fā)展；對(duì)企業(yè)效益而言，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可有效降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高企業(yè)盈利能力。比如根據(jù)國家不同的稅收政策及稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理籌資和技術(shù)改進(jìn)，從而優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)技術(shù)實(shí)力。
（二）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。
稅收籌劃是企業(yè)管理的核心。企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，還可以通過稅務(wù)籌劃來減少相應(yīng)稅務(wù)，依法爭(zhēng)取企業(yè)自身的合法利益。如果做不好稅務(wù)籌劃，就很難分清依法節(jié)稅和偷稅漏稅的區(qū)別，也常常會(huì)使得企業(yè)多納不必要的稅。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須要做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)水平的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營提供相應(yīng)的建議，從而降低企業(yè)的稅收成本為，企業(yè)爭(zhēng)取到最大的合法利益。
（三）正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作，是企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的重要組成部分，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)師通常要對(duì)稅務(wù)處理決定的合法性與正確性進(jìn)行論證，并盡可能的減少企業(yè)損失。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須熟悉相關(guān)稅法政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稽查方式，做好納稅、涉稅自查及接受稽查的一切準(zhǔn)備工作，隨時(shí)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的情況；其次，在自身做好充分準(zhǔn)備的前提下，及時(shí)將稽查內(nèi)容及進(jìn)展與企業(yè)負(fù)責(zé)人溝通；再次，與稽查人員保持良好的溝通，積極配合調(diào)查，盡量就稽查問題達(dá)成共識(shí)；最后，如果企業(yè)面臨處罰，應(yīng)積極按要求改正錯(cuò)誤，針對(duì)不當(dāng)處罰決定，稅務(wù)會(huì)計(jì)要據(jù)理力爭(zhēng)，盡量減少企業(yè)損失。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)既能保障國家利益，又能保障納稅人的合法權(quán)益。國家征稅與企業(yè)納稅是一對(duì)直接對(duì)立的矛盾，但稅務(wù)會(huì)計(jì)能很好的協(xié)調(diào)這一矛盾。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，原來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不分家的現(xiàn)象已越來越少。稅務(wù)會(huì)計(jì)在遵循稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)企業(yè)的合法利益，同時(shí)依法納稅，不對(duì)國家利益造成損失。由此可見，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的紐帶。
第二，對(duì)企業(yè)自身來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)可通過稅務(wù)管理和籌劃減少企業(yè)稅收成本，增加稅后利潤，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。國家的稅種是隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多樣而增加的。面對(duì)名目繁多的稅種，企業(yè)就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)這樣的專門人才來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，在保證依法納稅的同時(shí)又能降低企業(yè)的稅收成本；還能根據(jù)稅收政策的差異及稅收優(yōu)惠的變化及時(shí)進(jìn)行籌資，加快技術(shù)升級(jí)，從而提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
第三，有利于普及稅法，提高企業(yè)及其工作人員的納稅意識(shí)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)越是多樣化，涉及的稅種就越多，就需要了解相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)。這都需要稅務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專門的稅務(wù)籌劃，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師有著很高的專業(yè)知識(shí)以及對(duì)稅法的熟悉和了解。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅法的了解，也有利于帶動(dòng)其他工作人員的納稅意識(shí)，有利于樹立企業(yè)依法積極納稅的良好形象。
四、總結(jié)
總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)為適應(yīng)不斷完善的稅收和稅制改革而產(chǎn)生的。稅務(wù)會(huì)計(jì)在為企業(yè)熟悉稅務(wù)政策、把稅務(wù)政策應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營中承擔(dān)著最重要的角色。作為企業(yè)稅務(wù)管理的高級(jí)專門人才，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必將隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的前進(jìn)而不斷壯大隊(duì)伍。
