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首頁(yè) 優(yōu)秀范文 稅收管理數(shù)字化

稅收管理數(shù)字化賞析八篇

發(fā)布時(shí)間:2023-05-28 09:39:58

序言:寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的稅收管理數(shù)字化樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式,給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí),也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化,對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理,堵塞稅收漏洞,我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解,認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響,積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策,從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)),采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上,電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì),只是改變了傳統(tǒng)的交易形式,提高了貿(mào)易的效率,使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣,同樣涉及到信息流、物流和資金流,而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看,主要分為三個(gè)階段:首先是廣告宣傳,其次是談判簽約,最后是支付與配送。對(duì)于離線(xiàn)交易,一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段,而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單,通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后,即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易,免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看,可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式,即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式,給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化,同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1.對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在,對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外,主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則,而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的,勞務(wù)發(fā)生地變得模糊,其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù),由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題,還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果:對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地,則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地,則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為發(fā)生地,則不征營(yíng)業(yè)稅,反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線(xiàn)交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的,其一,當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí),其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二,跨國(guó)在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng),海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1,商品數(shù)字化,稅種,稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中,商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分,因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而,通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息,因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng),稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下,經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所,而在電子商務(wù)條件下,經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng),不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,服務(wù)器也很容易移動(dòng),交易地點(diǎn)靈活多變,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管,因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理,不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào),極易產(chǎn)生漏征漏管,造成國(guó)家稅款流失。

3.商品交易簡(jiǎn)化,征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下,商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn),征稅和管理相對(duì)容易,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易,在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下,消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收;而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管,可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中,稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定,實(shí)際操作中為方便起見(jiàn),都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn),這樣,一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,從而加劇了稅源的不均衡分布,造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外,跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器,將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題,主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn),空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙,這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難,但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法,是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理,實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流,把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第2篇

關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收制度;應(yīng)對(duì)策略

在世界范圍內(nèi),對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看,大致可以分為兩種:一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略,主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收,避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù),也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略,認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來(lái)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展,必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù),并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況,重新審視稅收管理制度,并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

(一)交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。

在電子商務(wù)中,整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中,在這一類(lèi)市場(chǎng)中沒(méi)有具體的銷(xiāo)售人員、商場(chǎng)等名詞概念,企業(yè)只需通過(guò)自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接,實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下,傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理,這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí),我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少,而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升,這就加大了區(qū)域稅收的差異化,對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看,源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加,但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外,大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化,比如電影、音樂(lè)、電子圖書(shū)等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多,相應(yīng)的稅收擬定也就越來(lái)越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品,數(shù)字商品通過(guò)下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易,更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下,使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

(二)電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性。

電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別,交易的整個(gè)過(guò)程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂(lè)、書(shū)籍、軟件、游戲等都可以直接越過(guò)海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi),而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過(guò)網(wǎng)銀結(jié)算。因此,電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性,并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中,本身就沒(méi)有了海關(guān)的安檢,關(guān)稅就無(wú)法獨(dú)立作為一門(mén)征收稅款,這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此,以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn),通過(guò)對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為,使得稅源由高向低流動(dòng),有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。

(三)電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。

在計(jì)算機(jī)的賬戶(hù)中,同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配,因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址,這就使得各用戶(hù)之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱(chēng)等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中,所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定,使得納稅工作開(kāi)展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中,電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶(hù)的真實(shí)信息,交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活,納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段,使得交易信息不斷被掩藏,導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

(四)電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。

在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征,只需要在一個(gè)交易主體的前提下(比如手機(jī)、電腦),就能夠靈活地開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天,手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及,使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中,這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展,并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí),由于無(wú)法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置,使得貨款來(lái)源和貨源途徑的查清也更為困難,無(wú)形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

(一)稅源流失問(wèn)題。

電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門(mén)在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究,更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束,從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問(wèn)題,尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距,從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額,這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí),就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度,導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

(二)應(yīng)稅行為和所得無(wú)法界定。

在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷(xiāo)售活動(dòng)中,商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響,在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為,如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù),這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列,就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定,貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷(xiāo)售”,并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中,卻沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別,導(dǎo)致無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

(三)導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。

稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利,明確稅款征收與管理的分工職責(zé),能夠填補(bǔ)管理上的漏洞,使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前,各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種:一種是居民管轄權(quán),而另一種是來(lái)源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中,又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來(lái),同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中,因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過(guò)程中只要通過(guò)網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來(lái)源,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門(mén)在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí),工作變得更為復(fù)雜。

(四)稅務(wù)稽查弱化。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管,就必須要先了解納稅人實(shí)際情況,并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息,以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看,發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體,而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行,對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小,但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此,面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái),我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略

(一)構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。

基于我國(guó)的基本國(guó)情和最大利益,在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段,應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率,以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí),要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資,推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè),并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面,應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策,并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制,使企業(yè)的稅收制度更為合理。

(二)建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。

電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別,并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前,必須要進(jìn)行稅務(wù)登記,并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄,并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外,還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定,保證納稅人真實(shí)身份,以便于納稅部門(mén)有效管理。

(三)加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。

電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問(wèn)題中的作用,這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問(wèn)題,就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作,進(jìn)行稅收信息交流,并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問(wèn)題,為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。

(四)加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類(lèi)和界定。

數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素,為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類(lèi)和界定。首先,要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為,杜絕產(chǎn)品復(fù)制;其次,對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù),要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷(xiāo)售憑證;最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè),掌握各電子銷(xiāo)售的特點(diǎn),并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控,最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物,也是未來(lái)商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究,有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過(guò)程中,我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情,充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn):

[1]邢丘丹,史國(guó)麗.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對(duì)策研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2010.5.

[2]張中帆.我國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究[J].時(shí)代金融,2015.11.

[3]易競(jìng).電子商務(wù)稅收管理探究[J].智富時(shí)代,2015.12.

第3篇

一、電子商務(wù)背景下稅收問(wèn)題

(一)稅制要素問(wèn)題

在納稅主體方面,傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方,而在電子商務(wù)貿(mào)易中, 雙方隱藏了真實(shí)身份,以致無(wú)法確認(rèn)納稅主體,此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過(guò)改變 納稅主體身份,來(lái)達(dá)到避稅目的。在納稅對(duì)象方面,傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn) 行,明確納稅對(duì)象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在,無(wú)法有效確認(rèn)納稅對(duì)象 的具體性質(zhì),沒(méi)有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面,傳統(tǒng)商務(wù)流通過(guò)程中存 在生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié),而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者, 減少了中間環(huán)節(jié),對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突,且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面,傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù),而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定,無(wú)法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面,傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷(xiāo)售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票,以致無(wú)法有效確定時(shí)間,由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。

(二)征管問(wèn)題

首先是稅務(wù)登記問(wèn)題,目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度,但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記,以致稅收管理無(wú)法發(fā)揮實(shí) 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在,其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營(yíng)行為,但當(dāng)前我國(guó)工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問(wèn)題,電子商務(wù)具備無(wú)紙化經(jīng)營(yíng)特征,電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改,以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ),無(wú)法獲得真實(shí)有效的憑證信息,加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問(wèn)題,傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式主要包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié),稅收管 理通過(guò)中間商獲得稅務(wù)信息,即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下,中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減,對(duì)傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。

二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施

(一)對(duì)電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策

我國(guó)可以對(duì)電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期,有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展, 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前,在電子商務(wù)方面,我國(guó)并未 建立健全可行的配套法律制度,也沒(méi)有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識(shí) 的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出,全球電子商務(wù)不會(huì)對(duì) 我國(guó)的稅收制度產(chǎn)生沖擊,且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易,因此依然可以實(shí)行 海關(guān)管理,對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。

(二)制定稅收征管政策及措施

電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn),這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但 在實(shí)際交易過(guò)程中,交易的虛擬化不會(huì)減輕交易期間人、錢(qián)、物產(chǎn)生的影響。同 時(shí),在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中,資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié),對(duì)此在制定電子商 務(wù)稅收政策時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢(qián)財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié),針對(duì)性的制定稅收管理制度。除此 之外,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展,電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。

(三)重視各國(guó)電子商務(wù)稅收政策動(dòng)態(tài)

我國(guó)在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí),必須實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性,做到與國(guó)際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí),還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件,在分析國(guó)際電子商務(wù)立法趨勢(shì)的基礎(chǔ)上,吸取有利因素,從而促進(jìn) 我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。

(四)建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍

為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)信息化及稅收征管要求,我國(guó)應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的 現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度,運(yùn)行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系,形成新型的 稅收管理模式,從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機(jī)構(gòu)、 3 工商機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系,有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易 活動(dòng)。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作,確保專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員掌握更 多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),熟悉具體的稅收征管流程。

第4篇

關(guān)鍵詞:電于商務(wù);稅收政策;征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講,電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易,而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng),包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣,但就其方式而言,綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi),即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品),像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(xiàn)(online)訂購(gòu)、付款、交付,或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下,互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式,它使交易雙方越過(guò)地理界線(xiàn)直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易,最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè),創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線(xiàn)(online)目錄”,提供貨物信息,客戶(hù)通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購(gòu)單,在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后,銷(xiāo)售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門(mén)的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品,如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場(chǎng)合下,互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率,而在實(shí)質(zhì)上,它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話(huà)、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo),將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn),在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系,更快地滿(mǎn)足需求,在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴,以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言,是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別,甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱?,在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言,現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比,電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn):

(一)具有無(wú)地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的,國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中,通過(guò)超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段,人們能掌握大量信息,包括文本、聲音、圖像等多媒體信息,人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng),就能了解產(chǎn)品性能,進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判,完成許多交易過(guò)程。因而,網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行,沒(méi)有出、入境限制,縮短了供需雙方的距離,但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍,使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

(二)具有貨幣電子性(ElectronicMoney以下簡(jiǎn)稱(chēng)EM)。

在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣,已經(jīng)被數(shù)字化、電子化,可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看,傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的,因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制,而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而,在EM交易形勢(shì)下由于交易金額巨大,且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督,因而逃稅的可能性空前增加。

(三)具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名,隱匿居住地;企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

(四)具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動(dòng)中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?;ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng),而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中,看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員,就連涉及商品交易的手續(xù),包括合同、單證甚至資金等,都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上,難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。

(五)具有單據(jù)無(wú)形性。

在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中,資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù),但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí),手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替,紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀,需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀,容易被刪除、修改、遷移、隱匿,這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難。同時(shí),電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化,加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用,只有具有私人密鑰才能破解信息,這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。

(六)具有商品來(lái)源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn),鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī),其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”,使互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī),從而加速信息的交互過(guò)程。為此,對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言,他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言,只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù),它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。

由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn),給原有稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難,也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來(lái),因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展,產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視,并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究,也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有:

(一)電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則,在這方面,歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則,與其他國(guó)家相比最具代表性,其主要內(nèi)容包括:(1)對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外,不開(kāi)征其他新稅。

(2)從增值稅意義上講,電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù),是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。(3)現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則,不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。(4)稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從,并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。(5)在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率,以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到,歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的,雖然談及稅收中性原則,也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同,他們的宗旨是要求對(duì)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待,強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則,以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

(二)是否課稅的確定。

對(duì)電子商務(wù)是否課稅,許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家,是最大的輸出國(guó),信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè),并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位,美國(guó)政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》,主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅,但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議,如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅,理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入,喪失稅收,最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

(三)稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍,世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限,幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中,美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為,新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用,來(lái)源地原則已難以有效適用,并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮,主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

(四)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ),在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為,對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定,如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的電話(huà)公司來(lái)提供連接服務(wù),不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu);如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前,這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式,由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚,10年前電子商務(wù)正處于起步階段,有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展,電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速,涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì),將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為,電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言,我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段,還沒(méi)有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī),實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看,我國(guó)的電子商務(wù)是從1999年開(kāi)始的,至今已有10年,由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,相關(guān)法律環(huán)境建設(shè),網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問(wèn)題,我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況,國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策:

(一)實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物,是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來(lái)更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面,我們不僅要重視電子信息、工商部門(mén)的推廣作用,同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此,對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策,特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段,我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,而不是忽視和限制其發(fā)展。否則,我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前,要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查,找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。

(二)實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題,要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策,跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣,保持稅收中性的原則,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視,更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展,限止網(wǎng)上交易,不應(yīng)區(qū)分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類(lèi)似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待,不應(yīng)考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為,在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策,以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

(三)實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化,不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì),掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程,要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐,研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策,要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策,要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題,使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來(lái)看,我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(四)實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn),但其運(yùn)行過(guò)程有其綜合性,電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行,必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào),否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外,還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定,在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下,才有可能立于不敗之地。

第5篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 對(duì)策

一、電子商務(wù)概述與發(fā)展

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng),正以前所未有的速度迅猛發(fā)展,已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國(guó)家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,贏得全球資源配置優(yōu)勢(shì)的有效手段。日前,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合的我國(guó)首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出:2005年全國(guó)在企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)商品和服務(wù)總額達(dá)16889億元,占采購(gòu)總額的比重約8.5%,企業(yè)網(wǎng)上銷(xiāo)售商品和服務(wù)總額為9095億元,占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重約2%,經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)約占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)為2%,到2010年的目標(biāo),網(wǎng)上采購(gòu)與銷(xiāo)售額占采購(gòu)和銷(xiāo)售總額的比重分別超過(guò)25%和10%,經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)達(dá)到中小企業(yè)總數(shù)的30%。隨著電子商務(wù)逐步滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各個(gè)層面,國(guó)民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用不斷深化,網(wǎng)絡(luò)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)方式逐漸形成,電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊,也對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收提出了挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收工作的影響

1、電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的影響

(1)稅收中性原則要求,稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),合理配置社會(huì)現(xiàn)有的有限資源,增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)模式,其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對(duì)電子商務(wù)稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段,因而會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(2)稅收公平原則要求,經(jīng)濟(jì)情況的不同意味著承擔(dān)稅負(fù)的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子商務(wù),故會(huì)造成傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)稅負(fù)不公。

(3)稅收效率原則要求,稅收管理征收應(yīng)盡可能便利和節(jié)約,縮短中間環(huán)節(jié),減少額外負(fù)擔(dān),促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務(wù)中來(lái),使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大,而現(xiàn)有的稅制并不能適應(yīng)新型的電子商務(wù)模式,套用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收管理征收模式,會(huì)使得電子商務(wù)稅收管理征收情況更加復(fù)雜,效率更加低下。

2、電子商務(wù)對(duì)稅制要素的影響

(1)納稅主體認(rèn)定較為模糊。納稅主體既為納稅義務(wù)人。在傳統(tǒng)方式下,確定納稅義務(wù)人較為容易。但在電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化,交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面,所以難以確認(rèn)納稅義務(wù)人。另外對(duì)在國(guó)外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國(guó)際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議。

(2)課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì),電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進(jìn)行傳遞,使得稅務(wù)部門(mén)難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)?;ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展至今,商品和服務(wù)的分類(lèi)越來(lái)越難,電子商務(wù)中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅,其收益所得也難以劃分,因此,使其難以確定適用的稅種和稅率。

(3)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定,是實(shí)施稅收管轄的重要前提?,F(xiàn)行稅法納稅地點(diǎn)是基于領(lǐng)土原則和有形原則,而實(shí)際上納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)也相對(duì)固定。在電子商務(wù)下,納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的,交易地點(diǎn)是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買(mǎi)方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣(mài)方主體等,都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地在實(shí)際過(guò)程中很難把握。

(4)納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)模式下,由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式,使得傳統(tǒng)交易中漫長(zhǎng)的交易過(guò)程可以在瞬間得以完成,而且交易具有隱匿性,交易對(duì)象難以確定,導(dǎo)致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

3、電子商務(wù)對(duì)于稅種的沖擊

(1)電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響。一般國(guó)家都按目的地原則對(duì)增值稅進(jìn)行征收。納稅人只有被確認(rèn)在本國(guó)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或提供進(jìn)口貨物時(shí)才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在間接電子商務(wù)交易情況下,使用現(xiàn)時(shí)增值稅規(guī)定毫無(wú)疑問(wèn),而在直接電子商務(wù)交易情況下,對(duì)無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務(wù),如電子書(shū)等,是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。

(2)電子商務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響。如前面所述,稅務(wù)部門(mén)很難確定電子商務(wù)中無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而,按目前稅法對(duì)某一項(xiàng)電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就變得模糊不清。

(3)電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響?,F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易,對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)中,交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制,使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),由于其具有易被復(fù)制和下載的特性,模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得,導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn),不利于稅務(wù)處理。

4、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記,查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要,電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。

(1)稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下,稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)模式下,納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng),而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn),這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,容易造成漏管漏征。

(2)無(wú)紙化操作對(duì)稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式保存,電子憑證可以不留任何痕跡地被修改,稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證,使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。另外,無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄,如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用,而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù),哪些是用來(lái)交易的,哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。

(3)加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

(4)電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查閱銀行賬目獲得納稅人相關(guān)信息,判斷其申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子貨幣使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多中介環(huán)節(jié),可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

電子商務(wù)是一個(gè)新興的事務(wù),它改變了傳統(tǒng)商務(wù)模式,對(duì)稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí),我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā),既要維持稅負(fù)公平,保持稅收中性,確保稅收效率優(yōu)先,也要考慮國(guó)際稅收存在的問(wèn)題,維護(hù)國(guó)家利益。因此,在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí),應(yīng)按照短期和長(zhǎng)期來(lái)看待:

1、在短期內(nèi),由于電子商務(wù)在我國(guó)還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國(guó)家扶持,應(yīng)考慮給予稅收優(yōu)惠

(1)目前電子商務(wù)模式下的交易額在整個(gè)交易體系總額中所占的比例相對(duì)較低,對(duì)稅收的全局工作影響不大。

(2)目前我國(guó)稅收征管水平不高,社會(huì)信息技術(shù)應(yīng)用程度有待加強(qiáng),還不能滿(mǎn)足電子商務(wù)征稅要求,強(qiáng)行開(kāi)征只會(huì)使稅收成本過(guò)高,降低稅收管理效率。

(3)目前世界上其他多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)都采取減免稅政策,如果我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅,盡管短期內(nèi)會(huì)增加國(guó)家稅收,但在一定程度上會(huì)阻礙電子商務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,并會(huì)導(dǎo)致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移,這必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。

因此,在短期內(nèi)我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)給予稅收優(yōu)惠,實(shí)行減免稅政策,一方面促進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,另一方面,我們也有充分的時(shí)間全面具體了解電子商務(wù)的特性,從而制定完善我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī),提高我國(guó)稅收征管水平,建立一個(gè)簡(jiǎn)潔高效的電子商務(wù)稅收管理模式。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,從公平稅負(fù)的角度以及從保證國(guó)家收入的角度,建立適用電子商務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)的稅收制度和稅收征管模式

(1)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),明確電子商務(wù)模式下的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個(gè)稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定,明確電子商務(wù)模式下銷(xiāo)售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率,逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變,完善企業(yè)所得稅,開(kāi)征資本所得稅,明確電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品利得屬性,便于征稅。

(2)完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購(gòu)物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。目前電子商務(wù)交易中具有匿名性、安全性、流動(dòng)性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應(yīng)在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎(chǔ)上,按照電子商務(wù)的發(fā)展要求,進(jìn)一步完善,為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。

(3)制定完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。電子商務(wù)的法律問(wèn)題牽涉的范圍十分廣泛,需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等問(wèn)題,為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)良好的法律保障。

(4)加快征管信息化技術(shù)研究,目前電子商務(wù)征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應(yīng)用滯后,解決電子商務(wù)征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務(wù)中去,通過(guò)技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過(guò)程中能夠即時(shí)地計(jì)算稅款并繳納稅款。這就需要我們?cè)诶孟冗M(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時(shí),還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量,提高征管質(zhì)量、征管效率,抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng),并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門(mén)以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng),將稅收工作滲透到網(wǎng)絡(luò)這個(gè)“虛擬社會(huì)”的方方面面,為電子商務(wù)活動(dòng)提供良好的環(huán)境。

(5)培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專(zhuān)業(yè)人才。電子商務(wù)的稅收征管,需要大量既精通信息技術(shù),又具有扎實(shí)稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才,稅務(wù)部門(mén)必須重視這類(lèi)人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù),那么,電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無(wú)從下手,即使我國(guó)制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī),也只能是一紙空文??梢哉f(shuō),目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問(wèn)題。因此,只有依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加大軟、硬件設(shè)施的建設(shè),大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語(yǔ)、法律及管理等方面的復(fù)合型人才,才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。

(6)加強(qiáng)國(guó)際合作,構(gòu)建國(guó)際稅收新體系。電子商務(wù)的開(kāi)放性和無(wú)國(guó)界性打破了國(guó)界和地域的限制,這就需要世界各國(guó)形成廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒(méi)有形成統(tǒng)一的電子商務(wù)涉稅法律及政策體系,我國(guó)要積極組織和參與國(guó)際性的電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研討,爭(zhēng)取發(fā)言權(quán),共同協(xié)商電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題。加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作有助于包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)國(guó)際法律和政治方面取得先導(dǎo)地位,從而可以更好地維護(hù)國(guó)家利益,促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行國(guó)際稅收中,《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際慣例,企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得,才可認(rèn)定為從該國(guó)取得所得,從而由該國(guó)對(duì)其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上,完全打破了空間界限,使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線(xiàn)變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成,大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn),只需裝入事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器,消費(fèi)者在滿(mǎn)足了付款等先決條件后,在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品,這與簽訂銷(xiāo)售協(xié)議完全不相同。因此,電子商務(wù)并不依賴(lài)傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu),并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系,僅從信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此,常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清,已成為稅收中的障礙,需重新界定。

2.稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說(shuō)來(lái),發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得,因此,發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán);而作為發(fā)展中國(guó)家,更偏向維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實(shí)行哪種管轄權(quán),都堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分,更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所,提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問(wèn)題上,從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此,對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)重要問(wèn)題。

3.課征對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題?,F(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ),對(duì)有形商品的銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅本?;ヂ?lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊,將原來(lái)有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過(guò)任一站點(diǎn)向用戶(hù)發(fā)放專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)以及各種軟件制品等,用戶(hù)只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了,還可以復(fù)制。例如:銷(xiāo)售一本書(shū),承載媒體是紙張,如果把這本書(shū)制成光盤(pán),那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上,顯然書(shū)籍容易征稅,而對(duì)銷(xiāo)售光盤(pán)征稅的難度就大了。

4.稅收征管監(jiān)督問(wèn)題。按現(xiàn)行稅收征收管理,稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監(jiān)督,但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)了一系列的問(wèn)題:第一,收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),納稅人繳納稅款的多少通過(guò)發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證來(lái)計(jì)算;而在電子商務(wù)過(guò)程中,交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)形式填制,但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改,不會(huì)留下任何痕跡和線(xiàn)索。這樣使收入難以確定,給稅收征管帶來(lái)了難度,從而造成稅款大量流失。第二,隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非計(jì)賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)察覺(jué)的情況下,完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體,從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。再加上計(jì)算機(jī)的加密技術(shù)高速發(fā)展,納稅人可以利用超級(jí)密碼隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋信息更加困難,致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。

5.國(guó)際避稅問(wèn)題。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴(lài)于軟件和機(jī)器來(lái)完成,這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),企業(yè)或公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià),甚至任意一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立站點(diǎn)并籍此與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng),而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送中的角色出現(xiàn)。由此可見(jiàn),國(guó)際避稅問(wèn)題也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。

二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策

我國(guó)的電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境還不夠完善,但由于電子商務(wù)發(fā)展的勢(shì)頭很快,為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展,必須制定出相應(yīng)的稅收政策來(lái)。

1.盡快建立適應(yīng)電子商務(wù)的征收管理方法。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視,而且行動(dòng)迅速。例如,OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)成員,同意免征電子商務(wù)關(guān)稅,但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的,與此同時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅;歐盟貿(mào)易委員會(huì)提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想;日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征關(guān)稅,但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲等也有繳消費(fèi)稅的義務(wù);新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅等等。綜合各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)國(guó)情,可以考慮對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接,以保證對(duì)電子商務(wù)的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控,確保稅收征管,打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為。

2.盡快建立電子商務(wù)法律、法規(guī),完善現(xiàn)行稅法。世界各國(guó)已紛紛制定了針對(duì)電子商務(wù)的法律框架,在我國(guó),對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究正處于起步階段,因此,要盡快建立電子商務(wù)的法律法規(guī)體系。一是要制定電子交易條例,為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障;二是要制定電子貨幣法,為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保障;三是要協(xié)調(diào)國(guó)際金融、商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī),防止發(fā)達(dá)國(guó)家憑借經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的優(yōu)勢(shì)制定不平等條約。此外,要改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅收法律,補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)的有關(guān)條款。

3.堅(jiān)持稅收中性和效率原則相結(jié)合,適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應(yīng)遵循中性原則,平等對(duì)待經(jīng)濟(jì)上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定便利和節(jié)約,盡可能避免額外負(fù)擔(dān),促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn),在不影響納稅人對(duì)貿(mào)易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng),但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算,否則不能享受稅收優(yōu)惠。

4.積極參與國(guó)際對(duì)話(huà),加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)合作。電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng),它所帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國(guó)際性的問(wèn)題,因此,必須加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,稅務(wù)系統(tǒng)要同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控,深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息,充分收集來(lái)自世界各地的相關(guān)信息、情報(bào),及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn),特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn),防范偷稅與避稅行為。

5.統(tǒng)一稅收管轄權(quán),實(shí)行單一的居民管轄權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是地域管轄和居民管轄權(quán)二者兼而有之,目的是最大限度地保證國(guó)家的財(cái)政收入。但是,收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊,不易確定,交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來(lái)源地概念要清晰得多,只要是本國(guó)的居民從事電子商務(wù)活動(dòng),就得征稅。對(duì)電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權(quán)在操作上簡(jiǎn)便,且能增加稅收收入。

6.開(kāi)發(fā)電子稅收軟件,實(shí)現(xiàn)征稅信息化。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,電子商務(wù)稅收將成為國(guó)家稅收的重要組成部分。因此,要大力加強(qiáng)稅收征收管理方面的科研投入,盡快開(kāi)發(fā)出一種電子商務(wù)管理的技術(shù)平臺(tái),加快稅收管理電子化進(jìn)程,提高稅務(wù)管理能力和效率,完善電子稅收系統(tǒng),為電子商務(wù)征稅提供技術(shù)的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺(tái),其功能應(yīng)當(dāng)十分強(qiáng)大,操作簡(jiǎn)單,能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì),計(jì)算稅金并自動(dòng)交割、入庫(kù),從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。

7.培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的復(fù)合型高級(jí)稅務(wù)管理人才。現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng),稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加大現(xiàn)代技術(shù)投入,要培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又精通外語(yǔ)和稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人才,將稅收事業(yè)帶入“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”。

「參考文獻(xiàn)

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3.薛菁。電子商務(wù)稅收問(wèn)題探討[J].財(cái)政與稅務(wù),2002(11)

第7篇

    1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

    在電子商務(wù)交易的條件下,隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失,產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者,整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成,稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅,變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí),企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn),其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。

    2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

    傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的,而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線(xiàn)索,無(wú)原始憑證可言,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得很被動(dòng)。另外,隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。

    3、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度

    電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在,電子商務(wù)交易過(guò)程中,發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制,且能修改,不留任何痕跡,而且購(gòu)銷(xiāo)雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息,并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外,在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息,無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況,而且無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來(lái)監(jiān)控貨幣流量,從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。

    電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)

    1、納稅人的身份難以確認(rèn)

    在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí),同時(shí),因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系,無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息,不易確認(rèn)納稅人的位置。

    2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

    電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主,有形商品和服務(wù)的界限變得模糊,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額,即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容,也難以確定交易的類(lèi)別。同時(shí),因?yàn)闆](méi)有物流,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息,導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi),還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。

    3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

    在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款,無(wú)從掌握稅收情況,無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?;?稅收征管的鏈條難以連接。

    國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

    1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)

    在電子商務(wù)中,由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì),商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),使得服務(wù)也突破了地域的限制,因此,電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

    2、居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊

    現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國(guó)際貿(mào)易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

第8篇

相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式,電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn),這容易造成課稅對(duì)象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定,也使得現(xiàn)行稅收要素對(duì)其約束和控制降低,在一定程度上給稅收征管工作帶來(lái)了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在:

1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ),然而長(zhǎng)期以來(lái)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需繳納注冊(cè)費(fèi)(獲得自己專(zhuān)用域名)即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國(guó)家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,對(duì)從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行了實(shí)名制,但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營(yíng)者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記,并無(wú)規(guī)定到工商管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)名制登記,因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè),進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從辦理相關(guān)稅務(wù)登記,使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入到這一“避稅天堂”,形成更多的稅源失控?,F(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排,實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記,工商、稅務(wù)登記制度是國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排,其代表了國(guó)家公權(quán)力對(duì)電子商務(wù)交易的規(guī)范。

1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效

在電子商務(wù)交易中,電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證,如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同,傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來(lái)困難,“以票控稅”無(wú)法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無(wú)法追蹤查詢(xún)這些信息的來(lái)龍去脈,借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒(méi)有可信度,納稅人利用用戶(hù)名和密碼雙重保護(hù)來(lái)隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明,目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子交易信息即缺乏有效管理手段,也沒(méi)有足夠能力來(lái)審核納稅人申報(bào)的納稅資料,這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動(dòng)的地位。

1.3征稅對(duì)象性質(zhì)難以判定

電子商務(wù)交易中,交易對(duì)象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字訊號(hào)在國(guó)內(nèi)或國(guó)際間傳遞,有形產(chǎn)品和信息服務(wù)混淆在一起,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其適用稅種和稅率無(wú)法準(zhǔn)確判定,造成稅收征管混亂。對(duì)于一些新式商品,如游戲裝備、網(wǎng)絡(luò)貨幣等,現(xiàn)有稅法沒(méi)有相關(guān)規(guī)定,課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

1.4難以界定電子化交易中的稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是一國(guó)在稅收方面的體現(xiàn),具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國(guó)家在具體實(shí)踐中都同時(shí)行使這兩種管轄權(quán),但涉及電子商務(wù)征稅時(shí)卻常常存在這兩種管轄權(quán)的沖突。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其交易行為具有流動(dòng)性和隱匿性的特點(diǎn),使得納稅主體國(guó)際化、復(fù)雜化和虛擬化,這些都對(duì)納稅人身份和納稅地點(diǎn)判定造成困難,給稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)困難。

1.5傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實(shí)施

在電子商務(wù)交易方式下,供貨商可以撇開(kāi)批發(fā)商、商、零售商等中介直接向購(gòu)貨方配送,使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎(chǔ)之上的代收代繳、代扣代繳征收機(jī)制被破壞,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的復(fù)雜性。具體實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款,加大了征稅行政成本,導(dǎo)致稅收征管效率降低。

1.6電子商務(wù)納稅時(shí)間、期限難以確定

現(xiàn)行稅制按具體的交易方式,主要根據(jù)相關(guān)紙質(zhì)憑證收款日期來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限,而電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線(xiàn)交易,無(wú)紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務(wù)確定時(shí)間的規(guī)定與之不相適應(yīng),現(xiàn)行稅法規(guī)定無(wú)法有效實(shí)施。

1.7涉稅日常監(jiān)管困難重重

在稅收日常檢查時(shí),稅務(wù)管理部門(mén)是以納稅人的各種原始真實(shí)憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)督檢查。在電子商務(wù)中,首先無(wú)店鋪經(jīng)營(yíng)使得稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確、快速地找到稽查對(duì)象。其次通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送交易信息、進(jìn)行貨款支付,給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控交易過(guò)程、掌握價(jià)格和交易量等信息帶來(lái)困難。最后電子商務(wù)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn),使得被檢查對(duì)象有可能在稅務(wù)部門(mén)介入前就篡改交易信息,導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)檢查的時(shí)效性難以得到保證。

2逐步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

同發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)電子商務(wù)近年來(lái)雖然發(fā)展很快,但還有很大差距,電子商務(wù)的稅收相關(guān)研究也十分匱乏。隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)信息技術(shù)和電子化交易的飛速發(fā)展,電子商務(wù)相關(guān)稅收措施的缺失將導(dǎo)致大量財(cái)政收入流失,也不利于稅收基本原則的貫徹實(shí)施。同時(shí)若我國(guó)不盡早參與電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的制定,則可能會(huì)在今后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中置我國(guó)于十分被動(dòng)的地位,甚至或不得不受不合理的國(guó)際規(guī)則制約。因此加快電子商務(wù)稅收相關(guān)規(guī)則制定,即是理論研究需要,更是客觀形勢(shì)發(fā)展的迫切要求。

2.1完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)行稅法基本上無(wú)適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定,為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要,也為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據(jù),修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。第一,明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力,逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范,保確交易記錄完整和法律效力。第二,規(guī)范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過(guò)使用規(guī)范的文字符號(hào),來(lái)確定網(wǎng)絡(luò)域名的注冊(cè),確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)電子稅務(wù)介入企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)控和跟蹤管理,同時(shí)也要規(guī)范財(cái)務(wù)軟件帳務(wù)的修改和保存。最后應(yīng)立法以明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)稅收監(jiān)管的權(quán)利及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在納稅上應(yīng)盡的義務(wù),從而使盡快結(jié)束電子商務(wù)稅收征管的無(wú)序狀態(tài)。第三,明確我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)伴隨國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的快速發(fā)展,在對(duì)電子商務(wù)稅收征稅時(shí),我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)際的實(shí)際情況,優(yōu)先行使地域管轄權(quán)的同時(shí)也絕不放棄行使居民管轄權(quán),以維保我國(guó)征稅權(quán)益,防止稅收流失。

2.2研制適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收征管技術(shù)

第一,建立電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及扣繳制度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合其它相關(guān)部門(mén)共同制定電子商務(wù)登記制度。凡開(kāi)設(shè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)戶(hù)必須先要結(jié)合銀行電子賬戶(hù)進(jìn)行電子稅務(wù)登記,同時(shí)給每個(gè)電子商務(wù)納稅登記的納稅人核發(fā)唯一的稅務(wù)識(shí)別碼,并將這些信息與銀行、電子商務(wù)網(wǎng)站、信息產(chǎn)業(yè)部門(mén)和第三方支付平臺(tái)共享(形成監(jiān)督納稅的網(wǎng)絡(luò))。電子商務(wù)納稅人在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和其他相關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)并經(jīng)審核后,才可以通過(guò)電子稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào),也可由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商、第三方支付平臺(tái)或代收貨款的物流公司實(shí)行代扣代繳,提高稅款征收的效率。第二,研制適用于電子商務(wù)納稅監(jiān)督的軟件。對(duì)于提供電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商和提供第三方支付服務(wù)的網(wǎng)上平臺(tái),可研制能加裝在其服務(wù)器上,并有具體電子商務(wù)業(yè)務(wù)適用稅法識(shí)別、計(jì)算稅額和納稅監(jiān)督功能的軟件。加裝該軟件的服務(wù)器鏈入目前我國(guó)正在建立的稅收管理信息系統(tǒng),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)納稅人的涉稅情況進(jìn)行核査。第三,研制電子商務(wù)專(zhuān)用電子發(fā)票。凡從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者,須使用由稅務(wù)主管部門(mén)提供的電子商務(wù)專(zhuān)用電子發(fā)票和電子開(kāi)票系統(tǒng)。和增值稅專(zhuān)用發(fā)票相同,這種電子發(fā)票須有統(tǒng)一格式和每張發(fā)票獨(dú)一無(wú)二的防偽編碼。只有在賣(mài)方將交易的電子發(fā)票信息發(fā)往稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)和第三方支付服務(wù)平臺(tái),并將信息存儲(chǔ)以備日后查驗(yàn)后,才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。

2.3創(chuàng)新電子商務(wù)征稅稽查模式

在電子商務(wù)日常貨款交付時(shí),基本采用第三方支付或貨到付款完成,所以對(duì)電子商務(wù)納稅狀況的稽查應(yīng)著重監(jiān)控電子支付過(guò)程及金額,可以定期結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)提供的納稅資料進(jìn)行核對(duì),有效整合工商、海關(guān)、審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)提供的電子商務(wù)企業(yè)信息,充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)的作用。對(duì)一些具有代表性的電子商務(wù)偷漏稅案件,要予以公開(kāi)曝光,這樣既能普及稅法知識(shí),又能提高企業(yè)納稅意識(shí)。

2.4加強(qiáng)國(guó)際及國(guó)內(nèi)區(qū)域間電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)活動(dòng)的高速流動(dòng)性、隱匿性、無(wú)紙化和無(wú)國(guó)界性,打破了空間、時(shí)間的制約,給稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面掌握其真實(shí)交易信息帶來(lái)了極大的困難。為提高反避稅工作績(jī)效,我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收協(xié)調(diào)和情報(bào)交換,同時(shí)也須強(qiáng)化國(guó)內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息協(xié)作,深入交換了解電子商務(wù)納稅人的境內(nèi)外信息,避免由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的稅收流失。我國(guó)應(yīng)以避免雙重征稅為出發(fā)點(diǎn),積極倡導(dǎo)并參與國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定,在制定共同遵守的國(guó)際稅收原則、簽訂國(guó)際稅收協(xié)定、完善稅收征管和稅務(wù)稽查等方面同各國(guó)加強(qiáng)合作,從而協(xié)調(diào)各國(guó)之間稅收利益分配,構(gòu)造符合電子商務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展要求的新型國(guó)際稅收體系。

3結(jié)束語(yǔ)

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