發(fā)布時(shí)間：2023-08-29 16:35:49
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關(guān)鍵詞：BT項(xiàng)目 稅收征管 會(huì)計(jì)核算 現(xiàn)狀 問(wèn)題
我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)BT模式的采用越來(lái)越多，對(duì)于大型建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，BT模式的運(yùn)用對(duì)防范中小企業(yè)在建筑市場(chǎng)上的惡性競(jìng)爭(zhēng)有著重要的意義，除此之外，BT模式下對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的管理變得更為簡(jiǎn)潔有效。但是與此同時(shí)，我國(guó)BT模式運(yùn)行的外部環(huán)境并不十分有利于其發(fā)展，法律法規(guī)滯后，相關(guān)會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范，因而對(duì)BT項(xiàng)目稅收征管和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行思考，并對(duì)其進(jìn)行不斷的完善是促進(jìn)BT模式下工程項(xiàng)目順利運(yùn)行的基礎(chǔ)。
一、BT模式概述
BT模式的英文全程為Build—Transfer，即建設(shè)——移交，具體指的是工程項(xiàng)目的發(fā)起方對(duì)選定的投資者給予授權(quán)，再由投資方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)，包括投資款的籌集，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目的建設(shè)，將質(zhì)量合格的建設(shè)成果移交給發(fā)起人。BT模式下的建設(shè)項(xiàng)目主要參與者包括：發(fā)起方、建設(shè)方、項(xiàng)目公司、投資方、回購(gòu)方和回購(gòu)擔(dān)保方，各方之間的責(zé)任、權(quán)力、義務(wù)和關(guān)系由種種合同約定。從本質(zhì)上看BT是一種投資運(yùn)營(yíng)模式而不同于一般的建設(shè)項(xiàng)目。
二、BT項(xiàng)目稅收征管現(xiàn)狀及其問(wèn)題
BT模式作為一種新的投資建設(shè)模式，在我國(guó)的運(yùn)用時(shí)間較短，成功經(jīng)驗(yàn)不多，學(xué)界對(duì)其理論研究也尚不夠深入細(xì)致，這使得我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)BT模式的重視不足，對(duì)其稅收征管業(yè)務(wù)流程沒(méi)有提出一套合理化、規(guī)范化的方法和規(guī)定。使得BT項(xiàng)目在稅收征管業(yè)務(wù)處理中無(wú)據(jù)可依，目前主要存在以下問(wèn)題：
（一）BT項(xiàng)目稅收處理
1、BT項(xiàng)目公司的稅收處理。對(duì)BT項(xiàng)目公司取得的營(yíng)業(yè)收入（收支差額部分），按照服務(wù)業(yè)——業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。
2、總包單位稅收處理。BT項(xiàng)目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費(fèi)用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費(fèi)。
（二）BT項(xiàng)目稅收征管中的問(wèn)題
1、BT項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅計(jì)征稅目不明確。對(duì)BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征存在以下兩種看法：（1）BT項(xiàng)目是建筑商墊資建設(shè)的行為，其中包括融資和施工兩個(gè)部分，從該角度看，應(yīng)將施工方分析收回的工程款視為融資本金和利息的合計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅金時(shí)應(yīng)就本金部分征收建筑營(yíng)業(yè)稅，對(duì)利息部分則不能按營(yíng)業(yè)稅征收；（2）不論融資人是否有施工營(yíng)業(yè)范圍，均應(yīng)將其認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全部按建筑營(yíng)業(yè)稅征收。
2、BT項(xiàng)目稅收征繳實(shí)施難度大。在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)統(tǒng)一明確的文件指導(dǎo)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收?qǐng)?zhí)法口徑無(wú)法得到統(tǒng)一，造成BT項(xiàng)目稅收征繳的操作難度加大。例如：對(duì)業(yè)主、承包方、建設(shè)方應(yīng)該開(kāi)何種結(jié)算票據(jù)，數(shù)目是多少等問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)定，無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的BT項(xiàng)目稅收征繳。
3、BT項(xiàng)目稅收征繳實(shí)施難度大。在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)統(tǒng)一明確的文件指導(dǎo)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收?qǐng)?zhí)法口徑無(wú)法得到統(tǒng)一，造成BT項(xiàng)目稅收征繳的操作難度加大。例如：對(duì)業(yè)主、承包方、建設(shè)方應(yīng)該開(kāi)何種結(jié)算票據(jù)，數(shù)目是多少等問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)定，無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的BT項(xiàng)目稅收征繳。
三、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及其問(wèn)題
（一）BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行前，對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算操作實(shí)務(wù)存在以下四種模式：
1、項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目作為在建工程，所投入建設(shè)資金在“在建工程”科目核算。
2、項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目投入資金作為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。
3、執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前，項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目視為長(zhǎng)期投資，將所投入資金在“長(zhǎng)期投資”科目核算。
4、項(xiàng)目建設(shè)方將將BT合同歸入建造合同范圍.所投入建設(shè)資金在“工程施工合同成本”科目下分明細(xì)核算，并在建設(shè)期確認(rèn)收入、成本和毛利。
（二）BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有問(wèn)題
目前我國(guó)BT模式下的建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作方法不統(tǒng)一：一些投資方將BT項(xiàng)目作為“在建工程”，按照“在建工程”科目對(duì)BT項(xiàng)目投資進(jìn)行核算；有的將BT項(xiàng)目作為“長(zhǎng)期投資”，對(duì)BT項(xiàng)目投資按“長(zhǎng)期投資”科目進(jìn)行明細(xì)科目核算；一些投資方按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)BT項(xiàng)目投資進(jìn)行核算；還有部分投資方按建造合同執(zhí)行會(huì)計(jì)核算；投資方與施工方分開(kāi)的會(huì)計(jì)核算情況下，投資方往往執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，而負(fù)責(zé)BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)承包商則按照建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此之外，BT模式下，不論是投資方是否自行施工，建設(shè)融資費(fèi)用的計(jì)算都是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。一般情況下，融資費(fèi)用都實(shí)行固定總價(jià)包干，這就要求企業(yè)：在投標(biāo)時(shí)，對(duì)貸款利率的測(cè)算一定要充分估計(jì)到今后國(guó)家貨幣政策宏觀調(diào)控的影響：在貸款時(shí)盡力爭(zhēng)取與銀行簽訂固定基準(zhǔn)利率或基準(zhǔn)利率加固定上浮比例合同。
四、總結(jié)
我國(guó)BT項(xiàng)目稅收征管和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化仍有待提升。從BT工程項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，在法律層面尚無(wú)統(tǒng)一的法律規(guī)范，也無(wú)統(tǒng)一的BT工程項(xiàng)目合同、協(xié)議文本，一般仍套用招投標(biāo)規(guī)范，如政府與投融資人的合同、協(xié)議只是按照建設(shè)工程項(xiàng)目合同、協(xié)議范本增刪一些條款，對(duì)施工方與投融資人不是同一人的，有的共同簽訂三方協(xié)議。因此，要完善BT項(xiàng)目的稅收征管和會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)采取以下幾個(gè)措施：
（一）建立健全BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的稅收征管和會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，制定統(tǒng)一稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)、稅收基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的監(jiān)管，從源頭上預(yù)防腐敗，加大檢查力度，拓寬監(jiān)督渠道，對(duì)重大資金流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控。
參考文獻(xiàn)：
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一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）確定戶數(shù)難。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。
（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢(qián)，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。
（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行管理的過(guò)程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒(méi)有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難?，F(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶使用及核銷(xiāo)發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開(kāi)、虛開(kāi)、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開(kāi)業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶，停業(yè)時(shí)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，直接關(guān)門(mén)打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷(xiāo)。
（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒(méi)有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒(méi)有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒(méi)有時(shí)間下戶或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。
二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑
（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶籍監(jiān)控管理力度
戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶數(shù)、行業(yè)類(lèi)型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。
一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。
二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專(zhuān)管員下戶缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會(huì)造成對(duì)納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過(guò)推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過(guò)少、對(duì)稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟蹤管理不到位的問(wèn)題。
三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過(guò)程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì)和納稅人參與監(jiān)督。
四是要積極推行分類(lèi)管理。個(gè)體稅收客觀條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)納稅人的不同情況，對(duì)不同類(lèi)別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率?？梢园磦€(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負(fù)不公問(wèn)題。同時(shí)，可以根據(jù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性分別對(duì)待，對(duì)城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的固定業(yè)戶采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺(tái)管理；對(duì)市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶、崗?fù)そ?jīng)營(yíng)戶、農(nóng)村自然村小賣(mài)店應(yīng)建立臺(tái)帳，簡(jiǎn)并征期。
（二）提高定額核定工作水平
定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對(duì)當(dāng)前定額核定上存在的主要問(wèn)題，建議采取以下措施：
一是實(shí)行平均定額審批制度。通過(guò)調(diào)查測(cè)算，結(jié)合實(shí)際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)以此為依據(jù)上報(bào)的核定進(jìn)行審核，對(duì)達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)同類(lèi)別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對(duì)平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對(duì)部分定額管理戶每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。
二是逐步推行等級(jí)定稅。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，劃分、確定相應(yīng)等級(jí)；對(duì)每類(lèi)市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時(shí)對(duì)納稅戶靠檔定級(jí)。等級(jí)定稅有利于同行業(yè)、同等級(jí)、同規(guī)模業(yè)戶的稅負(fù)相對(duì)平衡，同時(shí)要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。
三是建立稅負(fù)核定評(píng)議制度。評(píng)議制度可采取多種形式，如：定期召開(kāi)不同行業(yè)納稅人例會(huì)，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，征求納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見(jiàn)和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。
四是推行定額加發(fā)票管理方式。對(duì)不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對(duì)小飯店、信息部等只就不開(kāi)具發(fā)票部分定稅，購(gòu)票部分單獨(dú)繳納稅款，以堵塞征管漏洞。
五是適時(shí)推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤(rùn)率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)管理到位。
六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報(bào)數(shù)、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗(yàn)；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報(bào)、授權(quán)、報(bào)數(shù)；在報(bào)數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報(bào)、瞞報(bào)，不繳納稅款。
（三）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶建帳工作
個(gè)體工商戶建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對(duì)此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。
二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對(duì)未建帳的個(gè)體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項(xiàng)工作。
三是要擴(kuò)大建帳范圍。針對(duì)目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)的社會(huì)中介作用，為個(gè)體工商戶建帳。
（四）增加委托代征范圍
征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。
（五）建立普遍的納稅公告制度
目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專(zhuān)門(mén)設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專(zhuān)欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制
個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題和個(gè)體工商戶的意見(jiàn)及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。
（七）發(fā)揮稅務(wù)作用
稅務(wù)作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。
1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對(duì)稅務(wù)工作的了解和認(rèn)識(shí)。
【關(guān)鍵詞】 阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素
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【摘要】 目的 探討阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(osahs)患者血清瘦素和甲狀腺素水平的相關(guān)性以及兩者在osahs病情進(jìn)展中的作用。方法 選擇osahs患者(osahs組)和健康者(對(duì)照組)各40例，均為男性，分別行多導(dǎo)睡眠圖檢查，并測(cè)定空腹瘦素和甲狀腺素水平。結(jié)果 (1)osahs患者的血清瘦素、ft3以及頸圍分別高于對(duì)照組(p<0.05)。且隨著病情的加重，血清瘦素及ft3水平逐漸增加。(2)osahs患者血清瘦素水平與呼吸暫停低通氣指數(shù)(ahi)、呼吸障礙事件最長(zhǎng)時(shí)間(lahd)、微覺(jué)醒指數(shù)(mi)均呈正相關(guān)(p<0.05)，與最低血氧飽和度(mos)呈負(fù)相關(guān)(p<0.05)。(3)osahs患者血清瘦素水平與ft3呈正相關(guān)(p<0.05)。(4)osahs患者ft3與ahi及mi均呈正相關(guān)(p<0.05)，ft4僅與mi呈正相關(guān)(p<0.05)。(5)osahs患者ft3與頸圍呈正相關(guān)(p<0.05)，tsh與頸圍呈負(fù)相關(guān)(p<0.05)，tsh與脂肪百分比呈正相關(guān)(p<0.05)。結(jié)論 (1)osahs患者的血清瘦素水平及頸圍明顯升高，且與病情嚴(yán)重程度相關(guān)。(2)osahs患者ft3濃度明顯增高，且與頸圍存在相關(guān)性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)甲狀腺素與osahs病情嚴(yán)重程度存在相關(guān)性。(3)osahs患者瘦素水平與ft3之間存在明顯的相關(guān)性。
【關(guān)鍵詞】 阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素
the levels of serum leptin and its correlation with thyroxine in patients with osahs he zhihong*,guo liping,wu yali,et al.*the first hospital of shijiazhuang,shijiazhuang 050011,china
【abstract】 objective to investigate the correlation between serum leptin levels and thyroxine in patients with obstructive sleep apneahypopnea syndrome (osahs) and to explore the role of serum leptin and thyroxine in the development of osahs. methods the polysom nography was examined during sleep and the levels of fasting plasma serum leptin and thyroxine were determined in 40 male patients with osahs and 40 male healthy subjects (control group).results (1)as compared with those in control group,the levels of serum leptin,ft3 and neck circumference were significantly higher than those in obese and nonobese osahs patients (p<0.05).moreover,serum leptin and ft3 levels became still higher when the disease condition of osahs patients became more severe.(2)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ahi,lahd,mi(p<0.05).however,serum leptin levels were negatively correlated with mos(p<0.05).(3)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ft3(p<0.05).(4)there was a positive correlation between ft3 and ahi,mi,however,ft4 was positively correlated with mi only(p<0.05).(5)in osahs group,ft3 levels were positively correlated with nc(p<0.05),tsh levels were negatively correlated with nc(p<0.05)and were positively correlated with the percentage of fat(p<0.05).conclusion (1)the serum leptin levels and nc are significantly higher in patients with osahs than those in healthy subjects,and which are correlated with the severity of osahs.(2)the ft3 levels are significantly increased in osahs patients,which are positively correlated with nc.the thyroxine levels are correlated with the severity of osahs.(3)there is a significant correlation between serum leptin and ft3 in osahs patients.
【key words】 obstructive sleep apneahypopnea syndrome;serum leptin;free thyronine;free thy roxine;thyroid stimulating hormone
阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(obstructive sleep apneahypopnea syndrome，osahs)是最常見(jiàn)的一種睡眠呼吸障礙性疾病，日久引起呼吸、循環(huán)、神經(jīng)等系統(tǒng)的并發(fā)癥，在成年人中的發(fā)病率為2%～4%[1]。osahs的確切發(fā)病機(jī)制尚不明確。肥胖作為重要的致病因素已經(jīng)為眾多學(xué)者接受。瘦素(leptin)是肥胖基因(ob基因)編碼脂肪細(xì)胞分泌的一種內(nèi)源性激素，具有抑制食欲、提高能量消耗、減少體脂、調(diào)節(jié)脂肪分布等作用。有研究報(bào)道osahs患者大多存在高瘦素血癥，升高的瘦素水平與osahs的病情嚴(yán)重程度一致，提示osahs與瘦素之間可能存在某種內(nèi)在的聯(lián)系[2]。同時(shí)，研究還發(fā)現(xiàn)，osahs與內(nèi)分泌代謝紊亂之間存在許多聯(lián)系，osahs合并內(nèi)分泌疾病中糖尿病最常見(jiàn)，其次為甲狀腺功能減退。因此推測(cè)瘦素與甲狀腺激素這兩種對(duì)機(jī)體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間存在一定的相互關(guān)系，二者共同對(duì)osahs的發(fā)生發(fā)展起一定的作用。本研究擬通過(guò)檢測(cè)osahs患者空腹血清瘦素及甲狀腺素水平的變化，探討osahs患者血清瘦素及甲狀腺素水平的相關(guān)性以及兩者在osahs病情進(jìn)展中的作用。為臨床評(píng)估osahs病情的進(jìn)展及預(yù)后，早期預(yù)防，阻斷病情進(jìn)展提供依據(jù)。同時(shí)也為osahs及代謝紊亂綜合癥的診斷與治療開(kāi)辟新的途徑。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2005年12月至2006年12月河北省石家莊市第一醫(yī)院及河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院就診并經(jīng)臨床和多導(dǎo)睡眠圖(psg)儀檢查確診的osahs男性患者40例，年齡38～56歲，平均年齡46.3歲;按國(guó)人肥胖診斷標(biāo)準(zhǔn)[體重指數(shù)(bmi)≥25 kg/m2]分肥胖osahs組(30例)和非肥胖osahs組(10例)。osahs診斷依據(jù)2002年中華醫(yī)學(xué)會(huì)呼吸病學(xué)分會(huì)睡眠呼吸疾病組制定的診斷標(biāo)準(zhǔn)[3],若呼吸暫停低通氣指數(shù)(apneahypopnea index，ahi)>5，且以阻塞性睡眠呼吸暫停為主，則診斷為osahs。同時(shí)選擇同期在我院體檢中心查體的健康人群作為對(duì)照組，經(jīng)病史詢(xún)問(wèn)無(wú)睡眠中打鼾、呼吸暫停及白天嗜睡病史，應(yīng)用psg排除osahs。按同樣標(biāo)準(zhǔn)分肥胖對(duì)照組(30例)和非肥胖對(duì)照組(10例)。所有研究對(duì)象均除外糖尿病、甲狀腺功能失調(diào)等內(nèi)分泌代謝性疾病、高血壓、冠心病、腦血管意外等心腦血管疾病、肝腎功能不全等重要臟器疾病以及小頜畸形和顱面、頸部畸形。
1.2 研究方法 采用psg(北京明思公司)對(duì)所有研究對(duì)象在睡眠實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行夜間睡眠呼吸監(jiān)測(cè)7 h以上，描記并分析腦電圖、眼動(dòng)圖、肌電圖、心電圖、鼾聲、口鼻氣流及胸腹運(yùn)動(dòng)、指端血氧飽和度等參數(shù)及ahi、最低血氧飽和度(minimum oxygen saturation，mos)、呼吸障礙事件最長(zhǎng)時(shí)間(longest apneahypopnea duration，lahd)以及微覺(jué)醒指數(shù)(microarousal index，mi)等指標(biāo)。所有受試者行psg監(jiān)測(cè)后，均于晨7∶00～8∶00點(diǎn)鐘抽取空腹靜脈血5 ml，血標(biāo)本于1 h后離心(4 000 r/min)10 min，分離血清于-70℃冷凍儲(chǔ)藏，用于瘦素及甲狀腺素水平測(cè)定。同時(shí)測(cè)量研究對(duì)象的身高、體重、頸圍(neck circumference，nc)、腰圍(waist circumference，wc)、臀圍，并計(jì)算bmi=體重/身高2(kg/m2);腰臀比(waist/hip ratio，whr)=腰圍/臀圍;脂肪百分比(percentage of body fat，fat)男=1.2×bmi+0.23×年齡-16.2，女=1.2×bmi+0.23×年齡-5.4(所有結(jié)果計(jì)算到小數(shù)點(diǎn)后兩位)。用放射免疫法測(cè)定瘦素及血清甲狀腺素水平，試劑盒分別北京北方生物技術(shù)研究所由天津九鼎醫(yī)學(xué)生物工程有限公司提供，所有標(biāo)本均嚴(yán)格按照試劑盒說(shuō)明操作。
1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)分析 應(yīng)用spss 11.0統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)量資料以±s表示，采用t檢驗(yàn)，兩變量間相關(guān)性分析采用pearson法，p<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
2 結(jié)果
2.1 osahs組與對(duì)照組觀察指標(biāo)結(jié)果比較 見(jiàn)表1、2。
2.2 不同程度osahs患者各項(xiàng)指標(biāo)之間的比較 見(jiàn)表3。
2.3 osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)、甲狀腺素水平、觀察指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)、甲狀腺素水平、一般觀察指標(biāo)進(jìn)行直線相關(guān)性分析。見(jiàn)表4。
2.4 osahs患者甲狀腺素水平與呼吸睡眠監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與呼吸睡眠監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行直線相關(guān)性分析。見(jiàn)表5。
2.5 osahs患者甲狀腺素水平與一般觀察指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與一般觀察指標(biāo)進(jìn)行直線相關(guān)性分析。見(jiàn)表5。表1 osahs 組與對(duì)照組的一般資料比較表2 osahs 組與對(duì)照組的一般資料比較 注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對(duì)照組比較，p<0.05表3 所有受試者的瘦素與甲狀腺素水平注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對(duì)照組比較，p<0.05
3 討論
osahs是臨床常見(jiàn)并具有一定潛在危險(xiǎn)性的疾病，可造成多個(gè)系統(tǒng)功能損害。患者大多數(shù)表現(xiàn)高瘦素血癥，人們推測(cè)可能與osahs患者體內(nèi)存在的瘦素抵抗有關(guān)[4]，由于某種原因使瘦素不能發(fā)揮正常的生物學(xué)效應(yīng)，血清瘦素水平代償性升高。本研究結(jié)果也證實(shí)了osahs患者存在瘦素抵抗。
國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)報(bào)道osahs患者46%合并肥胖，有等報(bào)道70%合并肥胖，而肥胖者50%合并osahs[5]。肥胖本身就可以導(dǎo)表4 osahs患者瘦素與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)、一般資料及甲狀腺素水平的相關(guān)性表5 osahs患者血清甲狀腺素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)及一般資料的相關(guān)性致呼吸紊亂，在這一過(guò)程中，脂肪堆積的部位比脂肪數(shù)量更重要，osahs患者有較多的頸部脂肪。本研究也發(fā)現(xiàn)了osahs患者的頸圍明顯高于對(duì)照組，而且頸圍的大小與患者的呼吸睡眠暫停和ahi關(guān)系密切，且ahi與頸圍之間有統(tǒng)計(jì)學(xué)顯著相關(guān)性。有研究表明，osahs患者的咽部黏膜下脂肪過(guò)度浸潤(rùn)、堆積，而這是導(dǎo)致上氣道形態(tài)和順應(yīng)性異常的重要因素，與呼吸暫停的發(fā)生、發(fā)展密切相關(guān)[6]。在男性肥胖者中頸圍可能是和呼吸暫停嚴(yán)重程度最強(qiáng)的指標(biāo)[7]。本次研究中發(fā)現(xiàn)，頸圍與瘦素之間無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的相關(guān)性，而與ft3及tsh之間有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的相關(guān)性。這說(shuō)明在osahs患者中甲狀腺素對(duì)頸圍的增加起著關(guān)鍵的作用。且經(jīng)過(guò)相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)，ft3與ahi及微覺(jué)醒指數(shù)等預(yù)示osahs病情嚴(yán)重程度的相關(guān)指標(biāo)密切相關(guān)，考慮甲狀腺素對(duì)osahs的影響與頸圍有關(guān)。
目前研究發(fā)現(xiàn)，瘦素與甲狀腺素之間關(guān)系密切。已知瘦素水平與體脂容量呈高度正相關(guān)，在肥胖者中瘦素水平明顯增高，而當(dāng)處于嚴(yán)重營(yíng)養(yǎng)不良情況時(shí)，血瘦素水平明顯下降。甲狀腺激素的一個(gè)主要作用就是增加靜息時(shí)的代謝率，并對(duì)小動(dòng)物的產(chǎn)熱有允許作用[8]。甲狀腺激素水平還與體重改變有明顯的相關(guān)性。因此甲狀腺激素與瘦素這兩種對(duì)機(jī)體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間也存在一定的相互關(guān)系，二者可能在下丘腦水平及脂肪細(xì)胞水平發(fā)生相互調(diào)節(jié)作用。給小鼠大腦腦室內(nèi)注入瘦素可導(dǎo)致t3水平增加和t4水平降低[9]，瘦素增加了t4向t3的轉(zhuǎn)化率。在我們的研究中也發(fā)現(xiàn)了瘦素與t3水平存在正相關(guān)。ahima等[10]還發(fā)現(xiàn)禁食對(duì)血瘦素水平有明顯的抑制作用，血瘦素水平的降低可引起甲狀腺激素水平的降低，給禁食動(dòng)物注射瘦素后，可使下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸mrna在下丘腦室旁核(pvn)中的表達(dá)抑制恢復(fù)正常，提示瘦素對(duì)甲狀腺激素有一定的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，甲狀腺素對(duì)瘦素的也存在一定的調(diào)節(jié)作用。fain等[11]發(fā)現(xiàn)甲減雄鼠附睪脂肪組織中瘦素mrna水平明顯增加，而給甲減鼠食入t3(25 μg/kg)后發(fā)現(xiàn)瘦素mrna降低40%，血中瘦素水平下降約50%。
同時(shí)，本研究結(jié)果還顯示osahs患者組ft3濃度雖在正常范圍內(nèi)，但與年齡、腰圍、whr和bmi相匹配的對(duì)照組比較，數(shù)值明顯升高，提示osahs患者有出現(xiàn)代謝異常的趨勢(shì)，這可能osahs患者睡眠時(shí)反復(fù)發(fā)生低氧血癥，引起夜間交感神經(jīng)和下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸興奮性升高有關(guān)。目前大多研究發(fā)現(xiàn)甲狀腺功能低下患者極易并發(fā)osahs，kapur等[12]研究發(fā)現(xiàn)甲狀腺功能低下患者并發(fā)osahs的概率明顯增高，大約是普通人群的1.47倍，對(duì)于年齡在50歲以下的女性患者，發(fā)生osahs的概率高達(dá)普通人群的2.5倍。甲狀腺功能低下并發(fā)osahs發(fā)病率的準(zhǔn)確數(shù)值報(bào)道各異，綜合文獻(xiàn)大約占25%～82%[13，14]。而我們的研究在除外了甲狀腺功能異常的情況下，發(fā)現(xiàn)在osahs患者中ft3有增高的趨勢(shì)，考慮為瘦素與甲狀腺素的相互作用有關(guān)。同時(shí)，ft3與較ft4有更強(qiáng)的生物活性，可能為ft4與瘦素相關(guān)性不明顯的原因，但具體的作用機(jī)制以及二者在osahs患者中的相互作用，還待進(jìn)一步研究證實(shí)。
本研究揭示了osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素之間存在一定的相互聯(lián)系。一方面進(jìn)一步證實(shí)了osahs患者高瘦素血癥的存在，且與病情的嚴(yán)重程度正相關(guān);另一方面發(fā)現(xiàn)了osahs患者甲狀腺素水平與年齡、體重指數(shù)相匹配的對(duì)照組有明顯的差異。以往的研究?jī)H發(fā)現(xiàn)了頸圍對(duì)osahs病情嚴(yán)重程度的影響，而本研究揭示了osahs患者的頸圍與甲狀腺素存在著密切關(guān)系。因此，深入研究osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素的關(guān)系，對(duì)于評(píng)估osahs病情的進(jìn)展和預(yù)后具有重要的臨床意義，有助于開(kāi)拓新的有效的治療途徑，從而提高osahs及其并發(fā)癥的防治水平。
【參考文獻(xiàn)】
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一、稅收征管效率主要的影響因素
1.稅收制度
稅收征管工作是在稅收制度模式下進(jìn)行開(kāi)展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對(duì)稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國(guó)目前實(shí)行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報(bào)繳納制度相當(dāng)復(fù)雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機(jī)構(gòu)人及人員配置
稅收機(jī)構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機(jī)構(gòu)上。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責(zé)與權(quán)限不同的職能部門(mén)，并通過(guò)每個(gè)職能部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對(duì)于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以最低的成本取得應(yīng)征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國(guó)目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對(duì)于用計(jì)算機(jī)處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念依然重視不夠。盡管我國(guó)大部分基層稅收征管機(jī)構(gòu)均已配備了計(jì)算機(jī)，但大多數(shù)征管機(jī)構(gòu)軟件的開(kāi)發(fā)和操作、維修等技術(shù)實(shí)際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國(guó)目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國(guó)的征稅費(fèi)用過(guò)高
對(duì)于征稅費(fèi)用，雖然我國(guó)目前還沒(méi)有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，但部分學(xué)者對(duì)此方面有過(guò)研究。張相海認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長(zhǎng)速度已經(jīng)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度，但征稅費(fèi)用也在大幅提高，據(jù)估計(jì)，我國(guó)目前的稅收征管成本率已達(dá)到5％-8％，然而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說(shuō)明我國(guó)目前的稅收征管費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟(jì)區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟(jì)稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)過(guò)剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專(zhuān)家估算，到上世紀(jì)末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過(guò)程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過(guò)程中的準(zhǔn)確程度，比如有的納稅人報(bào)送的涉稅材料存在不真實(shí)的情況，也有稅務(wù)人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中的錯(cuò)誤操作等原因，導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進(jìn)一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國(guó)還缺少跨部門(mén)信息的共享交流平臺(tái)。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導(dǎo)致大量稅源流失，每年的查補(bǔ)入庫(kù)稅款都高達(dá)好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國(guó)稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國(guó)稅收征管效率的相應(yīng)對(duì)策
（一）實(shí)現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)互相結(jié)合、互相促進(jìn)的過(guò)程，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲(chǔ)和共享，使上下級(jí)之間，各職能部門(mén)之間、機(jī)構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運(yùn)用，促進(jìn)征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進(jìn)稅收征管的社會(huì)化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過(guò)信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中得到相關(guān)部門(mén)的行政、司法協(xié)助，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法力度。三是通過(guò)建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場(chǎng)，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報(bào)過(guò)程的圖表，還應(yīng)設(shè)立一個(gè)具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過(guò)減少管理層次、壓縮職能部門(mén)和機(jī)構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級(jí)盡可能減少，以便使上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實(shí)現(xiàn)扁平化的運(yùn)作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個(gè)執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅收征管考核體系的完善歷程
伴隨著稅收管理體制和稅收管理理念的變化，稅收征管質(zhì)量考核也經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的過(guò)程：**年之前稅收征管質(zhì)量考核以收入任務(wù)為中心，實(shí)行“一票否決”，正所謂“一俊遮百丑”，這種考核制度，使稅收法制精神無(wú)法全面貫徹落實(shí)。為此**年4月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展征管質(zhì)量考核工作的通知》，開(kāi)始進(jìn)行“十率”考核；**年8月，總局印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》，重點(diǎn)考核“七率”；**年6月，總局修訂印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核辦法》，改按“六率”考核。隨著稅收征管質(zhì)量考核辦法的全面實(shí)施，稅收考核實(shí)現(xiàn)了由單純考核收入任務(wù)，向收入任務(wù)與征管質(zhì)量考核并重、征管質(zhì)量考核為主的轉(zhuǎn)變。稅收考核重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)了依法治稅的要求，較好地保證了“依法征收，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”組織收入原則的落實(shí)。
二、當(dāng)前稅收征管質(zhì)量考核體系的不足及因素分析
（一）征管質(zhì)量考核指標(biāo)覆蓋面較窄，不利提高征管質(zhì)量
現(xiàn)行征管質(zhì)量考核體系側(cè)重于結(jié)果的考核，而對(duì)于各類(lèi)程序事項(xiàng)、與稅收管理直接相關(guān)的其他情況未納入考核，不僅不利于依法治稅精神在稅收管理全過(guò)程的貫徹落實(shí)，而且還不能完全反映經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系、稅收?qǐng)?zhí)法水平。在這樣制度安排下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的是稅收收入計(jì)劃是否完成了，納稅人申報(bào)的稅款是否都入庫(kù)了，而較少關(guān)注納稅人應(yīng)納的稅收到底是多少，是否都如實(shí)申報(bào)了，稅收狀況與經(jīng)濟(jì)水平是否相適應(yīng)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程是否規(guī)范、適當(dāng)?shù)?。這樣必然放松對(duì)執(zhí)法程序、稅源管理等非考核指標(biāo)的要求，從而不利于稅收征管質(zhì)量全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地提高。
（二）征管質(zhì)量考核指標(biāo)體系不合理、不科學(xué)
目前稅收征管質(zhì)量考核指標(biāo)在設(shè)置上存在混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人職責(zé)情況，造成“納稅人感冒，稅務(wù)人員吃藥”不正?，F(xiàn)象的發(fā)生，如現(xiàn)行“六率”中的登記率、申報(bào)率。因?yàn)闊o(wú)論《中華人民共和國(guó)憲法》，還是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，都明確規(guī)定依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，那么辦理稅務(wù)登記、申報(bào)納稅就是納稅人應(yīng)履行的法定義務(wù)。履行的質(zhì)量好壞屬于納稅人自身的責(zé)任，從法理上講納稅人違法登記、申報(bào)的行為，應(yīng)由納稅人自已承擔(dān)違法責(zé)任。而現(xiàn)行考核制度則將對(duì)納稅人的違法行為的處理，轉(zhuǎn)化為對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員處理。不可否認(rèn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)承擔(dān)著宣傳稅法、普及納稅知識(shí)的義務(wù)，但并不能因此將納稅人的責(zé)任，轉(zhuǎn)化為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。這樣的考核制度，已經(jīng)扭曲了基層執(zhí)法行為，造成了少數(shù)基層機(jī)關(guān)為應(yīng)付檢查，征管工作存在違規(guī)操作行為。如對(duì)于登記率，只有辦理稅務(wù)登記的納稅人才予以統(tǒng)計(jì)，而未辦理稅務(wù)登記的納稅人不予統(tǒng)計(jì)；為保證申報(bào)率，少數(shù)地方非正常戶認(rèn)定較為隨意。
（三）受多項(xiàng)因素影響，稅收征管質(zhì)量也表現(xiàn)出無(wú)奈
稅收征管質(zhì)量考核結(jié)果的客觀、公正性與否，受多項(xiàng)因素影響。首先是地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府為了完成當(dāng)期招商引資任務(wù)，在一無(wú)廠房、二無(wú)設(shè)備的情況下就注冊(cè)登記，表現(xiàn)出登記戶數(shù)的虛增。少數(shù)地方政府為吸引投資，違反稅法規(guī)定，自行制定稅收優(yōu)惠政策，以借優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境之名，出面干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)清理欠稅和查處稅收違法案件等。其次是現(xiàn)有國(guó)稅機(jī)關(guān)干部無(wú)論在思想上、還是在業(yè)務(wù)素質(zhì)上都難以適應(yīng)稅收政策、征管體制的發(fā)展變化。再次是部分納稅人稅法遵從度較低，不主動(dòng)申報(bào)辦理涉稅事項(xiàng)，在一定程度上降低了征管質(zhì)量。
三、科學(xué)設(shè)置考核體系，全方位推進(jìn)征管質(zhì)量上臺(tái)階
按照?qǐng)?zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低和社會(huì)滿意的要求，從稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、內(nèi)部管理效率、社會(huì)滿意度和增強(qiáng)可操作性角度出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)稅收征收管理質(zhì)量與效率考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，力求從多角度、多側(cè)面全面反映稅收工作的真實(shí)狀況。
（一）以征管基礎(chǔ)業(yè)務(wù)為考核重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置征管質(zhì)量考核體系
稅收征管工作千頭萬(wàn)絮，將所有的管理事項(xiàng)、管理環(huán)節(jié)都納入監(jiān)督考核，既不現(xiàn)實(shí)，也不可能。因此必須將稅收業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)、最廣泛，對(duì)征管質(zhì)量影響較大的事項(xiàng)納入考核，才有可能取得"以點(diǎn)帶面，綱舉目張"的效果。經(jīng)過(guò)比較分析，稅收征管質(zhì)量指標(biāo)體系應(yīng)包括稅務(wù)登記、認(rèn)定管理、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、稅收法制七類(lèi)指標(biāo)。在各類(lèi)別下增設(shè)明細(xì)考核指標(biāo)，具體為：稅務(wù)登記類(lèi)下設(shè)設(shè)立稅務(wù)登記率、登記準(zhǔn)確率、變更稅務(wù)登記準(zhǔn)確率、停復(fù)業(yè)登記準(zhǔn)確率、注銷(xiāo)戶手續(xù)完備率，用于反映稅源管理情況；認(rèn)定管理類(lèi)下設(shè)稅種認(rèn)定核批準(zhǔn)確率、非正常戶認(rèn)定準(zhǔn)確率、一般納稅人認(rèn)定調(diào)查準(zhǔn)確率、增值稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準(zhǔn)確率、增值稅專(zhuān)用發(fā)票最大開(kāi)票限額審批調(diào)查準(zhǔn)確率、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準(zhǔn)確率，用于反映日常認(rèn)定管理事項(xiàng)；納稅申報(bào)類(lèi)下設(shè)準(zhǔn)期申報(bào)率、逾期申報(bào)限改率、逾期申報(bào)處罰率、零（負(fù)）申報(bào)率，用于反映納稅申報(bào)總體情況；稅款征收類(lèi)下設(shè)當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納稅款入庫(kù)率、延期繳納稅款到期入庫(kù)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率、罰款入庫(kù)率、單位（千萬(wàn)元、億元）稅收收入欠稅彈性系數(shù)率、新增欠稅率、清理欠稅率、留抵稅額抵減增值稅欠稅處理準(zhǔn)確率、預(yù)算科目（預(yù)算級(jí)次）準(zhǔn)確率、滯納金加收率、處罰率，用于反映稅款征收總體情況；發(fā)票管理類(lèi)下設(shè)發(fā)票行政許可調(diào)查準(zhǔn)確率、供票資格認(rèn)定調(diào)查準(zhǔn)確率、發(fā)票代開(kāi)準(zhǔn)確率，用于反映發(fā)票使用基本情況；稅務(wù)稽查類(lèi)下設(shè)案件準(zhǔn)期查結(jié)率、協(xié)查案件按期回復(fù)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率，反映稽查總體情況；稅收法制類(lèi)下設(shè)稅收保全措施準(zhǔn)確率、行政強(qiáng)制執(zhí)行措施準(zhǔn)確率、稅務(wù)行政處罰程序準(zhǔn)確率，用于反映基層常見(jiàn)稅收法制事項(xiàng)。通過(guò)設(shè)置、分解、落實(shí)、考核上述指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)征管"關(guān)鍵點(diǎn)"的有效監(jiān)督與控制，進(jìn)而對(duì)稅收管理總體行為加以規(guī)范，從而保證稅收征管總體質(zhì)量的提高。
（二）以規(guī)范內(nèi)部管理、促進(jìn)外部滿意為重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置征管效率考核體系
以規(guī)范內(nèi)部管理與優(yōu)化稅收服務(wù)為重點(diǎn)，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以?xún)?nèi)促外"的治稅思路，稅收征管效率指標(biāo)體系應(yīng)包括宏觀征管效率、微觀征管效率和社會(huì)滿意度水平三類(lèi)指標(biāo)。宏觀征管效率下設(shè)可比宏觀稅負(fù)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率、人均GDP稅收產(chǎn)出率、稅收經(jīng)濟(jì)彈性、宏觀數(shù)據(jù)一致性系數(shù)，用于反映該單位整體稅收征管效率；微觀征管效率下設(shè)人均管戶數(shù)、人均查處案件數(shù)、稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)比管理、稽查機(jī)構(gòu)與行政管理機(jī)構(gòu)的比率、人均入庫(kù)稅收收入、人均征收成本、單位收入成本、人均工作效率、單位納稅成本，用于反映具體征管單位及人員征管效率；社會(huì)滿意度水平下設(shè)戶均查實(shí)投訴率、待批文書(shū)按期回復(fù)率、綜合滿意度調(diào)查、稅收公平性調(diào)查，用于反映稅務(wù)部門(mén)在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)影響情況。通過(guò)三個(gè)層面的效率考核，在總體上對(duì)于每個(gè)單位的征管效率進(jìn)行綜合控制，從而為征管決策提供依據(jù)。
（三）努力提高“人”的素質(zhì)，為提高征管質(zhì)量和效率提供保障
一、改變稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置頻密、征管布局龐大的現(xiàn)狀
我國(guó)目前的稅務(wù)機(jī)構(gòu)從整體結(jié)構(gòu)上看，是典型的層級(jí)制的組織結(jié)構(gòu)，從中央到地方實(shí)行“機(jī)構(gòu)復(fù)制”，共設(shè)置5個(gè)層次，從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所，管理層次越向下延伸，機(jī)構(gòu)數(shù)量與人員配備就越呈幾何級(jí)次遞增。截至2002年底，全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)總數(shù)高達(dá)6.35萬(wàn)個(gè)，其中縣及縣以下有5.35萬(wàn)個(gè)，占機(jī)構(gòu)總數(shù)的84.5％；稅務(wù)人員總數(shù)已躍升到74.34萬(wàn)人，其中縣及縣以下有54.94萬(wàn)人，已占人員總數(shù)的73.9％。2002年，縣及縣以下稅務(wù)部門(mén)所征稅款僅占全國(guó)稅收總量的37.5％，而其稅收成本支出則占稅收總成本的70％以上。毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)稅收征管布局的龐大臃腫業(yè)已到了非改不可的地步了。
（一）精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，避免組織內(nèi)部的重復(fù)分工。
合并工作分工不清的部門(mén)，明確部門(mén)分工。按稅收活動(dòng)的軌跡改良組織，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)可以分為兩個(gè)系列。第一個(gè)系列是層級(jí)制，這個(gè)系列主要針對(duì)國(guó)家最高級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)輻射上級(jí)組織對(duì)下級(jí)組織的領(lǐng)導(dǎo)。第二個(gè)系列是分職制，針對(duì)職能組織或基層組織。第一，設(shè)立獨(dú)立的稅源管理和監(jiān)控局，可以稱(chēng)為登記局，也可以稱(chēng)為稅源監(jiān)控局。第二，設(shè)立獨(dú)立的征收局，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅款征收和這個(gè)環(huán)節(jié)的政策解釋?zhuān)@個(gè)系統(tǒng)在國(guó)稅和地稅系統(tǒng)可以分設(shè)也可以合設(shè)。
（二）積極穩(wěn)健地調(diào)整基層稅收征管和稽查機(jī)構(gòu)的總體布局，實(shí)行“瘦身”工程。
目前，全國(guó)縣及縣以下征收單位的稅務(wù)人員占全國(guó)稅務(wù)人員總數(shù)的73.9％，而其征收的稅款卻僅占全國(guó)稅收總收入的37.5％。由此可見(jiàn)，稅收征管的高耗低效主要出自基層稅務(wù)部門(mén)。因此對(duì)征收機(jī)構(gòu)改革要采取較大“動(dòng)作”：大幅度壓縮全國(guó)基層征管機(jī)構(gòu)，全國(guó)除偏遠(yuǎn)地區(qū)保留少量稅務(wù)所外，逐漸撤銷(xiāo)城區(qū)稅務(wù)分局(稅務(wù)所)；設(shè)置總局、省(區(qū))局、市(州或盟)局、縣局四個(gè)管理層次；按照稅收征管流程設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，并科學(xué)合理地分配職責(zé)，以形成征收、管理、稽查相互促進(jìn)，彼此制約的征管新格局。目前，稅務(wù)稽查一級(jí)模式與基層征管實(shí)際脫節(jié)之處比比皆是，由此經(jīng)常出現(xiàn)扯皮和推諉現(xiàn)象，其業(yè)已嚴(yán)重地影響了稅務(wù)征管效率的穩(wěn)定和提高。鑒于基層稅收流失量較多的客觀實(shí)際，建議稅務(wù)稽查部門(mén)重點(diǎn)查處偷、騙、抗稅等重大案件，日常納稅檢查仍由縣(區(qū))征收局負(fù)責(zé)，以解決一級(jí)稽查管轄不清和“無(wú)暇兼顧”等實(shí)際問(wèn)題；真正實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查涉稅信息的共享化目標(biāo)，以避免重復(fù)檢查和多頭進(jìn)戶問(wèn)題的發(fā)生。建議基層稅收征管、稅務(wù)稽查部門(mén)不要過(guò)多地糾纏于“模式”和“管轄權(quán)”等問(wèn)題，強(qiáng)化工作協(xié)作力度，及時(shí)溝通征管情況，廣泛交換涉稅信息，嚴(yán)格執(zhí)行“統(tǒng)一組織，各方參與，一次進(jìn)戶，各稅統(tǒng)查”的稽查規(guī)則，切實(shí)為稅收征管保駕護(hù)航。
二、提高稅收征管效率，積極而有效地推動(dòng)稅收征管資源的優(yōu)化配置。
（一）完善稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收征管資源優(yōu)化配置
具體對(duì)策是：一是完善稅收立法體系。構(gòu)建統(tǒng)一完整的稅收法律制度體系，將主體稅種的暫行條例升位為法律，盡快制定實(shí)施基本法。構(gòu)建完善稅務(wù)司法體系;二是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍；統(tǒng)一企業(yè)所得稅；實(shí)行綜合分類(lèi)相結(jié)合的各所得稅。
（二）深化征管改革，探索提高征管效率的新途徑
1、緊緊抓住稅收信息化建設(shè)的契機(jī)，引領(lǐng)稅收征管步入專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化和集約化軌道。目前，鑒于稅收信息化區(qū)域之間發(fā)展不均衡的實(shí)際，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)(特別是基層稅務(wù)部門(mén))應(yīng)先期進(jìn)行下列工作：構(gòu)建并完善覆蓋稅收征管流程的統(tǒng)一、安全、穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)，在小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，使涉稅信息化成為稅收征管效率的強(qiáng)勢(shì)依托；制定稅收信息化的強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)推廣稅收信息軟件，統(tǒng)一涉稅數(shù)據(jù)采集和傳輸標(biāo)準(zhǔn)，以杜絕涉稅信息采集和傳輸過(guò)程中的失真、隱瞞和衰減等現(xiàn)象，以保證涉稅信息的統(tǒng)一性與完整性；稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照稅收征管的運(yùn)行規(guī)律，逐步構(gòu)建并完善動(dòng)態(tài)稅源監(jiān)控信息庫(kù)(網(wǎng)絡(luò))，以充分掌握稅收征管的主動(dòng)權(quán)；基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，逐步構(gòu)建完善稅款征收質(zhì)量考核模型、稅收管理評(píng)估數(shù)據(jù)模型和領(lǐng)導(dǎo)決策數(shù)據(jù)支持模型等現(xiàn)代化監(jiān)管模式。
2、進(jìn)一步擴(kuò)大稅控設(shè)備的使用范圍和推介力度。在征管力量有限和稅源集中度偏低的情況下，世界發(fā)達(dá)國(guó)家為有效遏制稅收流失，鞏固和提高稅收征管效率，其最普遍的做法就是推廣和使用稅控設(shè)備。我國(guó)稅控設(shè)備的推廣使用起步于20世紀(jì)90年代后期，稅控收款機(jī)對(duì)節(jié)省稅收征管資源，降低稅收征管成本，遏制稅收流失具有明顯的功效。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極推廣稅控裝置，轉(zhuǎn)變以往以票控稅的單純意識(shí)，借鑒出租車(chē)行業(yè)、加油站行業(yè)的稅控經(jīng)驗(yàn)，采取強(qiáng)制性措施在大型超市、商廈和餐飲場(chǎng)所安裝使用稅控收款機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅收的源泉監(jiān)控。
3、進(jìn)一步完善稅收征管改革的輔工程。目前，基層部門(mén)的征管效率之所以忽高忽低，其癥結(jié)問(wèn)題就是征納環(huán)節(jié)過(guò)多，征管資源的在途消耗(高成本抵消)較大所致。因此，要大幅度削減基層征管機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)稅收征管的扁平化目標(biāo)。為有效解決機(jī)構(gòu)削減后征管出現(xiàn)的“真空”問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行下列改革配套準(zhǔn)備：切實(shí)發(fā)揮涉稅信息的依托作用，在增值稅“金稅工程”第二期和CTAIS上線的基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建完整的涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并集中處理涉稅信息，統(tǒng)一使用涉稅信息，以提高稅收決策的前瞻性、稅收征管的主動(dòng)性、稅收管理的科學(xué)性、資源配置的合理性；進(jìn)一步完善稅收的屬地化管理，以市、縣(區(qū))為基本單位設(shè)立征收管理局，具體負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅款征繳、稅源監(jiān)控和行政管理等；根據(jù)WTO國(guó)民待遇原則的約束要求，逐步取消各級(jí)涉外稅務(wù)局(分局)，按照屬地化管理原則將其業(yè)務(wù)分解至各專(zhuān)業(yè)征收局，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收行政機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)約化；在外界條件成熟時(shí)，建議撤并市(區(qū))級(jí)直屬征收局，將其業(yè)務(wù)內(nèi)容分解至各專(zhuān)業(yè)征收局；按照集約化原則，撤并基層部門(mén)的后勤科室，充實(shí)稅收征管一線力量；積極穩(wěn)健地開(kāi)展納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。
三、合理開(kāi)發(fā)利用人力資源
我國(guó)分稅制后的1994～1996年間，稅收平均成本分別為6.6％、7.5％和9.2％，目前仍在6％～9％之間波動(dòng)，某些落后地區(qū)稅收平均成本已高達(dá)100％～150％以上。1992～1993年，我國(guó)人均征稅額分別為60.44萬(wàn)元和72.98萬(wàn)元；1994～1997年，人均征稅額由80.01萬(wàn)元增至82.26萬(wàn)元，年均增加0.87萬(wàn)元；2001年則增至151.72萬(wàn)元。盡管這一數(shù)字與以往年份相比增長(zhǎng)幅度較大，但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距。統(tǒng)計(jì)資料顯示：目前，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)共有管理人員1.2萬(wàn)人，年征收稅款約為1萬(wàn)多億美元，人均征稅額為1000萬(wàn)美元，其稅收平均成本僅為0.58％。
因此，為科學(xué)有效地降低稅收成本，就必須通過(guò)合理開(kāi)發(fā)、利用人力資源，大力推進(jìn)稅務(wù)人力資源的管理，加快人才的選拔和培養(yǎng)，搭建人才“綠色通道”這些有效途徑。
（一）合理配置優(yōu)化人力資源
一是建立科學(xué)的人才評(píng)價(jià)機(jī)制，在干部上崗前，先分析工作性質(zhì)，再選人，然后根據(jù)干部表現(xiàn)對(duì)其工作業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)定。二是建立科學(xué)的人才使用機(jī)制，善于發(fā)現(xiàn)每個(gè)人的特長(zhǎng)，尊重個(gè)人的特殊稟賦并將其放在最能發(fā)揮作用的崗位上，使其發(fā)揮聰明才智，做出最大的貢獻(xiàn)。三是建立科學(xué)的人才交流機(jī)制，使崗位與干部能力相一致，并結(jié)合本單位實(shí)際，對(duì)同一科（室）、單位、同一崗位時(shí)間較長(zhǎng)的同志，有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行崗位輪換。四是建立科學(xué)的人才管理機(jī)制，變“舞臺(tái)”為“擂臺(tái)”，讓干部在“擂臺(tái)”上比拼，以能力分高低、憑實(shí)績(jī)論英雄，真正做到“能者上，平者讓?zhuān)拐呦隆?，建立起“能上能下，能進(jìn)能出”的用人機(jī)制，優(yōu)化人力資源。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)干部自身素質(zhì)建設(shè)
加強(qiáng)稅務(wù)干部的素質(zhì)，不但要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、豐富拓展政治思想，還要著重加強(qiáng)人文知識(shí)的學(xué)習(xí)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在將來(lái)稅收越來(lái)越現(xiàn)代化、科技化、精細(xì)化的管理平臺(tái)上，稅收征管通過(guò)手工操作的事物越來(lái)越少，因而要求稅務(wù)人員在稅務(wù)管理中，表現(xiàn)出來(lái)的人性化服務(wù)越來(lái)越多，所以稅務(wù)人員一定要加強(qiáng)這方面的知識(shí)學(xué)習(xí)和綜合修養(yǎng)，才能勝任愈來(lái)愈開(kāi)放，愈來(lái)愈國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收要求，而不是不食人間煙火的冷漠人。
（三）激發(fā)隊(duì)伍活力。
最大限度地發(fā)揮稅務(wù)人員工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；激發(fā)廣大干部參與改革、投身稅收事業(yè)的激情和工作潛能；營(yíng)造爭(zhēng)學(xué)本領(lǐng)，爭(zhēng)干事業(yè)的氛圍。讓想干事的人有舞臺(tái)，會(huì)干事的人有地位，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的活力。
（四）抓團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力。
只有堅(jiān)持維護(hù)團(tuán)結(jié)，才能發(fā)揮集體力量的作用。要在全系統(tǒng)營(yíng)造每名干部都以稅收事業(yè)的大局為重，自覺(jué)維護(hù)團(tuán)結(jié)，服從組織決定的良好的工作氛圍，形成大事講原則，小事講風(fēng)格，工作上既分工負(fù)責(zé)又相互協(xié)作，同時(shí)在生活上既彼此尊重又相互關(guān)照的“和諧聚力”的好局面。
四、節(jié)約人力、物力資源，促進(jìn)征管效率的提高。
首先要抓住征管工作的具體環(huán)節(jié)，實(shí)施稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，促進(jìn)征管資源的節(jié)約。天下大事必作于細(xì)。細(xì)節(jié)貫穿于管理活動(dòng)的全過(guò)程，只有不斷地關(guān)注細(xì)節(jié)，認(rèn)真加以規(guī)范和解決，才能不斷提升管理水平，提高管理的有效性。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)抓好納稅人戶籍管理、納稅申報(bào)管理、稅源管理、征管工作規(guī)程、稅務(wù)稽查、辦稅服務(wù)等環(huán)節(jié)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。
其次是加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，降低征納稅成本：1、降低信息化建設(shè)的成本。按照總局一體化要求，以省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中形式推廣中國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)（CTAIS），形成統(tǒng)一的稅收征管應(yīng)用平臺(tái)，建立系統(tǒng)一網(wǎng)運(yùn)行、數(shù)據(jù)一級(jí)處理、業(yè)務(wù)一窗式管理、一站式服務(wù)、信息一戶式儲(chǔ)存的稅收管理信息化格局，節(jié)省人力、物力。2、加快稅收管理信息化建設(shè)，運(yùn)用信息技術(shù)推行以納稅人為導(dǎo)向的人性化服務(wù)方式，提高稅收工作透明度。降低稅收征收成本和納稅成本，使納稅人得到方便、快捷的服務(wù)，使稅收資源得到合理配置和優(yōu)化。
最后密切國(guó)、地稅局之間的協(xié)作，推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)與各有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，避免資源的重復(fù)使用，節(jié)約資源。
關(guān)鍵詞：稅收；征收管理；
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國(guó)的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過(guò)程．從總體上說(shuō)，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化．隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的逐步建立和1994年新稅制的頒布實(shí)施．為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國(guó)在近年確立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式．現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討并提出對(duì)策．
一、對(duì)現(xiàn)行征管模式的總體評(píng)價(jià)
1．現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)。
現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序．推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程．從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用．建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規(guī)范．
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來(lái)，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)．
建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專(zhuān)門(mén)稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度．
2、稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件．且較為科學(xué)的模式．但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問(wèn)題．
(1)現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒(méi)有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)．各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施．但其功能的應(yīng)用有待于開(kāi)發(fā)．如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等．不能提供大量信息，特別是對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門(mén)實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法．雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約．減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀?，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問(wèn)題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬(wàn)變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢(shì)必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問(wèn)題戶”長(zhǎng)期置于稅收管理范圍之外．再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門(mén)之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須積極地解決．
(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，稅源管理出現(xiàn)的失控．現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺(jué)意識(shí)主動(dòng)上門(mén)納稅．征收不再是專(zhuān)人下專(zhuān)戶．由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂．如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來(lái)申報(bào)，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷(xiāo)聲匿跡，不再來(lái)申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)了，但稅款不及時(shí)入庫(kù)，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長(zhǎng)期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重．
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性．首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書(shū)還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問(wèn)題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制．
二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問(wèn)題的原因分析
l、現(xiàn)行稅收征管模式相對(duì)超前與稅收管理環(huán)境相對(duì)落后的矛盾
我國(guó)現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)稅務(wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控．減少稅源流失．但這種模式設(shè)計(jì)并沒(méi)有考慮我國(guó)稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀．從我國(guó)稅收征管外部社會(huì)環(huán)境看．納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重；在全社會(huì)范圍內(nèi)沒(méi)有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會(huì)共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性．從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后．從稅務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問(wèn)題．由于我國(guó)稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比較相對(duì)落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題．
2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收，集中管理．但對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒(méi)有建．立有效的控管手段．稅務(wù)稽查部門(mén)由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時(shí)由于社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有形成，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的．而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是成千上萬(wàn)的納稅戶，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務(wù)部門(mén)不論是對(duì)隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況．可以說(shuō)目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控．這是造成目前稅收管理中難以形成對(duì)納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．
三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策
1．強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失
針對(duì)稅源流失問(wèn)題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對(duì)各種具體問(wèn)題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)．
在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上．應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來(lái)的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí)．與工商管理部門(mén)進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料．
在征收環(huán)節(jié)．應(yīng)對(duì)納稅人一定時(shí)期的申報(bào)情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，申報(bào)違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲(chǔ)存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。
在稽查環(huán)節(jié)，通過(guò)稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對(duì)比分析，及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論，對(duì)可疑問(wèn)題進(jìn)行徹底檢查。
在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)專(zhuān)職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專(zhuān)職負(fù)責(zé)．
2．實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化
要繼續(xù)開(kāi)展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運(yùn)用典型事例開(kāi)展宣傳工作，在全社會(huì)形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)．要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門(mén)都納入法治化軌道．近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書(shū)的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)．要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無(wú)論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等．
3．建立健全工作規(guī)范制度
辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅．
征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化．各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系．
規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)的使用．全國(guó)或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書(shū)的使用名稱(chēng)、式樣．法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段．并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲(chǔ)相應(yīng)的文書(shū)及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書(shū)使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書(shū)，每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書(shū)或外部文書(shū)，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)．
4．大力開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)．進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用
為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)．第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開(kāi)發(fā)力量．確保軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書(shū)以及納稅申報(bào)表體系，使之既簡(jiǎn)單明了，又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡(jiǎn)．
5．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)
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關(guān)鍵詞：稅收信息化；納稅監(jiān)管；數(shù)據(jù)分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42； F49 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-29IX（2015）08-0151-02
引言
物質(zhì)、能源與信息被譽(yù)為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的三大支柱。新時(shí)期深化稅收管理體制改革，改進(jìn)信息技術(shù)，發(fā)揮信息技術(shù)在推動(dòng)稅收征管方面的積極作用成為當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。實(shí)踐證實(shí)，無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，信息技術(shù)在推廣稅收征管方面的作用是顯而易見(jiàn)的。本文通過(guò)分析當(dāng)前稅收信息化建設(shè)方面存在的不足，并提出具體的解決對(duì)策，為下一步完善稅收信息化發(fā)展提高發(fā)展思路。
一、稅收信息化的意義
我國(guó)的稅收信息化建設(shè)從20世紀(jì)80年代至今，經(jīng)歷了工具信息化、事務(wù)信息化、管理信息化和組織信息化。稅務(wù)信息化也從當(dāng)初的單機(jī)稅務(wù)電算化逐漸發(fā)展成系統(tǒng)的信息工程，稅務(wù)信息也極大地促進(jìn)了稅收征管、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃以及決策等方面的巨大發(fā)展，對(duì)于保障稅收持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展發(fā)揮了較大作用。
1.提高了稅收決策的科學(xué)性
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，稅收工作中所涉及到了方方面面大量的數(shù)據(jù)，做好稅收工作離不開(kāi)對(duì)這些海量數(shù)據(jù)的分析和研判，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的有效管理，并為稅收管理部門(mén)分析、計(jì)劃和制定相關(guān)的稅收政策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，這些都需要應(yīng)用信息化技術(shù)。此外，稅務(wù)信息技術(shù)的應(yīng)用可以提升日常管理效率和準(zhǔn)確度。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息化建設(shè)可以進(jìn)一步拓寬信息數(shù)據(jù)采集渠道，獲取的信息也更寬泛、更準(zhǔn)確，然后通過(guò)計(jì)算機(jī)的高效、準(zhǔn)確運(yùn)算，可以為稅務(wù)部門(mén)制定相關(guān)決策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，極大地提升了決策的科學(xué)性。
2.提升了納稅服務(wù)的質(zhì)量
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，稅務(wù)管理由單純的業(yè)務(wù)管理逐漸向?yàn)榧{稅提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)轉(zhuǎn)變，對(duì)納稅服務(wù)的要求也提出了更多要求。而且隨著信息化在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，包括稅務(wù)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)的服務(wù)理念、方式和手段都發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，各種稅務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的廣泛使用，深化稅務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)與納稅人之間的溝通，為納稅人提供適時(shí)的信息查詢(xún)、納稅申報(bào)服務(wù)等等都離開(kāi)稅收信息化技術(shù)的應(yīng)用和支持。通過(guò)信息化的使用為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、周到服務(wù)解決了技術(shù)上的瓶頸，提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。
3.增強(qiáng)了納稅部門(mén)的良好形象
稅收信息化是稅務(wù)部門(mén)提升工作效率的重要技術(shù)支撐。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理方式和管理程序，實(shí)現(xiàn)了管理的信息化、現(xiàn)代化合高效化，極大地提升了稅務(wù)部門(mén)的工作效率，為廣大納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)，從而為稅務(wù)部門(mén)在社會(huì)公眾中樹(shù)立高效、周到、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好形象。
4.降低了稅收成本
稅收信息化極大地提升了稅收效率，也使得稅收從以前的手工操作、粗放式管理向精細(xì)化和現(xiàn)代化管理轉(zhuǎn)變，即減少了稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收征管人員的需求量，也提升了管理的科學(xué)性，增強(qiáng)了稅收工作的效率，這些都極大地降低了稅收征收成本，最終也降低了納稅人的納稅成本，促進(jìn)了社會(huì)的和諧。
二、稅收信息化存在的問(wèn)題
我國(guó)稅收信息化建設(shè)經(jīng)過(guò)了30多年的探索、實(shí)踐和發(fā)展，取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但也存在一些不足和發(fā)展瓶頸，突出表現(xiàn)在以下方面。
1.與稅收征管體制不匹配
經(jīng)過(guò)多年來(lái)的飛速發(fā)展，我國(guó)稅收基本實(shí)現(xiàn)了納稅人網(wǎng)上申報(bào)、稅款繳納和發(fā)票直接開(kāi)具等等信息化。但這些只是將以往的手工操作實(shí)現(xiàn)了電子化，對(duì)于稅收征管流程的革命性變革并未真正實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)行審批體制下，稅收征管信息化流程還沒(méi)有完全取代傳統(tǒng)紙質(zhì)的材料報(bào)備、歸檔。此外，稅收信息化主要還是偏重于稅收管理，對(duì)于納稅服務(wù)的功能開(kāi)發(fā)較少，難以滿足納稅人所期待的高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)需求。比如，信息化實(shí)現(xiàn)了納稅人電子化申報(bào)納稅，不過(guò)這也是建立在稅源監(jiān)管在先、服務(wù)在后的觀念上的，與成熟的金稅工程、CTAIS等信息化稅收管理體系還不相適應(yīng)。
2.缺乏統(tǒng)一的組織規(guī)劃和部署
目前稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了CTAIS和金稅三期工程這一統(tǒng)一的稅收信息平臺(tái)，但各地在具體實(shí)施過(guò)程中又往往呈現(xiàn)出重復(fù)建設(shè)和開(kāi)發(fā)現(xiàn)象，有的地方是一個(gè)單位一套征管軟件，而且各個(gè)軟件之間的操作界面和使用口令又表現(xiàn)出較大差異，同一部門(mén)之間缺少暢通的信息共享，往往是各自為政，形成大量“信息孤島”。造成了巨大的人力、物力和信息的浪費(fèi)。
3.數(shù)據(jù)共享程度不高
雖然稅務(wù)部門(mén)投入了大量的人力、物力，也開(kāi)發(fā)出了許多數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，但這些信息系統(tǒng)由于缺少應(yīng)銜接機(jī)制，反而造成了許多數(shù)據(jù)的冗余和重復(fù)，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。例如，國(guó)、地稅之間的信息不共享，難以對(duì)納稅人發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管左右，一定程度上造成了國(guó)家稅款的白白流失；稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)信息不共享，突出表現(xiàn)的是工商與稅務(wù)之間信息不共享，導(dǎo)致稅收征管漏洞的存在。銀行與稅務(wù)不聯(lián)網(wǎng)，納稅人的稅務(wù)登記與銀行賬號(hào)無(wú)法實(shí)施監(jiān)測(cè)，稅務(wù)部門(mén)如果想查詢(xún)涉稅案件企業(yè)或個(gè)人的銀行存款難以通過(guò)信息共享來(lái)實(shí)現(xiàn)。
4.稅收數(shù)據(jù)利用效率較低
近年來(lái)，隨著信息技術(shù)應(yīng)用逐漸受到重視，稅務(wù)部門(mén)也為信息化建設(shè)投入了大量的人力、物力和財(cái)力，但總體來(lái)看信息技術(shù)的應(yīng)用程度不高，而且還呈現(xiàn)出明顯的地域性差異，即西部落后地區(qū)的信息化應(yīng)用明顯要落后于東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收信息化建設(shè)的預(yù)期還沒(méi)有完全展現(xiàn)出來(lái)。此外，海量稅收數(shù)據(jù)的收集后對(duì)于這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理和再加工能力也呈現(xiàn)出不足的一面，許多地方的稅收信息化還只是停留在稅收信息的微機(jī)錄入、輸出等，缺少對(duì)稅收數(shù)據(jù)的分析和整理，稅收數(shù)據(jù)利用的效率不高，這都限制了納稅服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量。
三、完善稅收信息化對(duì)策
稅收信息化說(shuō)一個(gè)全局性的系統(tǒng)工程，目前我國(guó)的稅收信息化正處于從量變到質(zhì)變的攻堅(jiān)階段，這就需要結(jié)合稅務(wù)行業(yè)的特殊性以及信息化的運(yùn)行規(guī)律，按照可持續(xù)發(fā)展理論和科學(xué)發(fā)展觀的要求加以改進(jìn)和完善。
1.深化稅收征管體制改革
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“重審批、輕管理”的行政審批制度有著諸多弊端，突出表現(xiàn)在審批的程序時(shí)間長(zhǎng)、復(fù)雜，極大地降低了行政效率。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步深入，這一局面有了很大改觀，但還需要進(jìn)一步深化稅收征管體制，通過(guò)改革來(lái)對(duì)不必要的審批環(huán)節(jié)進(jìn)行清理?；蛘咧亟M和整合，摸清稅收征管的流程現(xiàn)狀在開(kāi)展信息化建設(shè)過(guò)程中要結(jié)合這一現(xiàn)狀合理地設(shè)置信息流程，以提升稅收征管效率和服務(wù)質(zhì)量。
2.改革稅收信息化模式
當(dāng)前的稅收征管信息化較為孤立和僵化，轉(zhuǎn)變這一局面的有力舉措便是要求稅務(wù)技術(shù)部門(mén)與稅務(wù)其他職能部門(mén)之間加強(qiáng)交流、溝通和學(xué)習(xí)，保證稅收信息化在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到運(yùn)用的全過(guò)程中各個(gè)部門(mén)都參與進(jìn)來(lái)。此外，還需要樹(shù)立一盤(pán)棋思想，對(duì)目前的稅收信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的整合，避免稅收數(shù)據(jù)的重復(fù)采集和錄入，建立以代碼、數(shù)據(jù)以及接口標(biāo)準(zhǔn)較為統(tǒng)一的的征管信息系統(tǒng)，健全數(shù)據(jù)庫(kù)把各類(lèi)信息資源進(jìn)行有機(jī)整合，協(xié)調(diào)好稅收的管理、應(yīng)用與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間數(shù)據(jù)共享。
3.加大稅收信息工作培訓(xùn)
要切實(shí)把重視稅收信息工作轉(zhuǎn)化到實(shí)際工作中，加大對(duì)稅收工作人員的相關(guān)信息培訓(xùn)，完善相關(guān)業(yè)務(wù)配需制度，尤其是要加強(qiáng)針對(duì)性的培訓(xùn)，讓一線稅收征管人員熟練掌握和運(yùn)用各種信息操作技能，提升稅收征管人員的綜合素能。對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，則要牢固樹(shù)立信息化理念，完善稅收信息化培訓(xùn)機(jī)制，切實(shí)把稅收的信息化納入到日常的管理中來(lái)。對(duì)于具體的操作人員來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)，掌握新的稅收軟件的使用技能。
