發(fā)布時間：2023-09-21 16:52:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的步驟樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎上，結合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。
一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強
很多企業(yè)對于增值稅的認識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負，但這是錯誤的，依據現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據增值稅應納稅額附征的，應納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負的結果。我們應加強對增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產經營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據增值稅專用發(fā)票會直接影響其產品的銷售，導致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進其經營規(guī)模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經營發(fā)展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務機關認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業(yè)在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產經營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務人員裁量權大的特點。導致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產經營活動進行稅收籌劃，而是找關系、托人情，是當下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產經營實際需要，也能達到企業(yè)生產經營的目標，更嚴重的是會對企業(yè)正常的生產經營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際生產經營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關鍵的制約因素。
（四）與稅務機關觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經濟效益，它是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動。企業(yè)認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務機關所強調的是它的權力，征納兩者幾乎是對立關系。他們兩者的權利和義務總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務過程中，不少的稅務人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務機協(xié)調和溝通是十分重要的。
二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人改進生產經營方向，推進生產力的進一步發(fā)展。而生產力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關系，體現(xiàn)出稅收的經濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產工作、經營、投資、營銷、管理等所有生產經營活動中。對規(guī)范企業(yè)內部的財務管理具有重要的作用。在企業(yè)生產經營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業(yè)，各產品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產品的投資方案進行籌劃和選擇?？梢哉f，企業(yè)不管是從經營活動開始籌資、生產、調配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務會計行為，加強經營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調，加強成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項政策強、對財務管理技術要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業(yè)帶來一定的經濟利益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經驗。企業(yè)不僅要加強自己財務團隊的業(yè)務能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構，邀請有豐富管理經驗的人員。根據企業(yè)的納稅能力、財務核算水平以及企業(yè)生產經營管理水平都與企業(yè)進行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應加強同稅務中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務中介機構所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。
（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產經營情況，依據他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據自己的經營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經濟效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經營環(huán)境、經營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據自身的企業(yè)經營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據不斷變化的因素制定相應合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調好與主管稅務機關的關系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質上征稅關系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協(xié)作征納關系主要的方面還是在于稅務機關，大多數的納稅人覺得與稅務主管部門的溝通與協(xié)調主要是得到稅務機關的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務機關應充分信任納稅人，稅務人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產生影響，動機不純。因此，稅務主管部門與納稅人的協(xié)調和溝通至關重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務機關其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務機關的裁量權，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據。良好的溝通協(xié)調關系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻：
[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.
【關鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務報告采用原則基礎會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財的范疇，納稅人的財務利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務（如既定的投資與經營地點、方式、內容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務目標。但是，在未定納稅義務（如有多個投資和經營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。即，稅務稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務稽查時，通常會面臨著三種不同性質的稽查：日?；?、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風險目標，企業(yè)必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據歷次接受專項稽查的經驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預期的經濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務主管部門所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關其他相關政策；最新專業(yè)刊物；生效期內的內部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務是根據納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構成要素為基礎，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產經營規(guī)模不大，或者雖然生產經營規(guī)模大，但經營業(yè)務單一、會計基礎好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務風險。這首先是從企業(yè)選用資本結構（權益資本和債務資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業(yè)資產價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結構，否則，企業(yè)資產負債率過高，財務風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務危機甚至破產倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產投資方式，則固定資產投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產原值。對于租賃，經營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務負擔較大。企業(yè)應權衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內部控制制度完善、會計基礎好，有進行財務管理預測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據的時間不同所產生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整。調整的過程即是在會計核算基礎上準確計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結合進行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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【關鍵詞】房地產；稅收籌劃；風險分析
稅收籌劃是指在合法的條件下，通過對經營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負的行為。稅收籌劃的經濟納稅職能，是稅法賦予納稅人的權利所致，是市場經濟條件下企業(yè)維護自身合法權益的內在要求。稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅收負擔最低化。其手段以具體的法律條款為依據，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內實施與運用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權利。房地產企業(yè)也同樣有權利選擇最輕的納稅行為。
1 房地產企業(yè)稅收籌劃風險定義
稅收籌劃風險是指房地產企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，使得房地產企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務機關對企業(yè)進行檢查、調整、處罰等等。最后導致房地產企業(yè)經濟利益的損失。
稅收籌劃給房地產企業(yè)帶來經濟利益的同時，必然也會帶來非常大的風險。惡性避稅在美國呈現(xiàn)蔓延之勢，使得政府損失稅收達100多億美元。購買避稅方案的公司因此也受到牽連一補繳稅款、稅務機關對公司進行行政處罰使得公司社會聲譽降低。隨著經濟全球化進程的加快，房地產企業(yè)的交易行為越來越復雜，另外，稅收政策的變化也越來越多，稅收征管的力度越來越大，房地產企業(yè)面臨的納稅風險正在逐步升級。稅收籌劃不僅僅是技術問題，而是帶有很強政策性的工作。如果操作不對的話，不但不能達到目的，反而要遭受處罰和制裁，會給房地產企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機構還是納稅人自己進行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風險。
2 房地產企業(yè)稅收籌劃風險來源
2.1 政策選擇和政策變化風險。政策選擇風險是指對納稅人對于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風險產生的原因是房地產企業(yè)對政策精神的認識不足導致的。也就是說，房地產企業(yè)單方面認為自己所采取的納稅行為是符合國家的政策的，但是實際上并不符合國家的政策。政策變化性風險是指稅收政策隨著經濟形勢的變化做出相應的變化。這也給稅收籌劃帶來風險。
2.2 操作風險。操作風險是指房地產企業(yè)對有關稅收優(yōu)惠政策的運用不到位或在稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導致稅收籌劃失敗。
2.3 經營風險。房地產企業(yè)的生產經營活動不是一成不變的，經營活動的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經計劃好的稅收籌劃可能已經不適合。所以經營活動的變化很可能影響稅收籌劃方案的實施。
2.4 執(zhí)法風險。稅務風險與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關性。稅收執(zhí)法力度大，稅收籌劃的風險就較大。
2.5 收益小于成本風險。房地產企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產企業(yè)就達不到稅收籌劃的目的。
2.6 遵從風險。遵從風險是指企業(yè)的經營行為沒有隨著稅收政策的變動而發(fā)生相應的變化，最終導致企業(yè)未來利益受到損失?？傊?，遵從風險是指企業(yè)沒能掌握最新的稅收政策，并且未能根據最新的稅收政策調整自己的納稅行為所產生的風險。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機構對企業(yè)納稅行為的審查。遵從風險是所有企業(yè)納稅風險中最大的一種風險。
2.7 核算風險。核算風險是指企業(yè)因為沒有準確核算稅金，最終導致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒能正確核算會計規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內部控制措施等等，最終導致會計核算系統(tǒng)提供了不真實的納稅數據和信息。
2.8 員工風險。員工風險是指企業(yè)因為人的原因而導致未來利益損失的不確定因素。例如:稅務管理崗位員工頻繁變動;員工豐富經驗未能被書面留存;員工缺乏責任心，導致企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅。員工風險是所有納稅風險的根本風險，它是最難控制和管理的。
2.9 信譽風險。信譽風險是指外界因企業(yè)稅務違規(guī)行為而對企業(yè)信譽的懷疑并導致其未來收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問題被稅務機關公告;企業(yè)因偷稅問題被媒體報道，使得合作伙伴突然中止談判。對企業(yè)來講，信譽風險的后果和影響可能是深遠的、無法計量的。
3 房地產企業(yè)稅收籌劃風險防范
3.1 樹立風險防范意識。首先房地產企業(yè)自身應做到建立健全內部會計核算系統(tǒng)。完整、真實和及時的對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款。
3.2 提高稅收籌劃設計人員的業(yè)務素質。加強稅收政策的學習，有效降低和防范房地產企業(yè)稅收籌劃風險。
3.3 樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來。
3.4 堅持成本效益分析。房地產企業(yè)不論是內部設立專門的部門進行稅收籌劃還是聘請外部專家專門從事稅務籌劃工作，都要耗費一定的人力、物力、財力。只有當稅收籌劃方案的收益大于支出時，該籌劃才是成功的。
3.5 關注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變形、復雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應充分收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風險，然后作出正確決策。
3.6 力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結果。優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
3.7 加強與中介機構的聯(lián)系合作。稅收籌劃方案的設計具有專業(yè)性和復雜性、時效性等特性，有時房地產企業(yè)僅憑自己的力量很難設計出具體方案。尋找一個專注于稅收政策研究和咨詢的中介機構就會顯得非常重要。
3.8 及時與稅務機關協(xié)調。由于稅收政策有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權。所以房地產企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務行政執(zhí)法部的確認。在這樣的情況下，房地產企業(yè)應及時與稅務機關協(xié)調一致。
4 房地產企業(yè)稅收籌劃風險控制步驟
4.1 建立風險控制環(huán)境。建立風險控制環(huán)境包括建立風險控制策略和目標，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說，該企業(yè)的整體納稅風險是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風險控制策略和目標時，應明確以下幾點:一是企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應積極爭取與企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機構必須設置稅務部門及其各級負責人。
4.2 評估納稅風險。評估納稅風險就是對企業(yè)具體經營行為涉及的納稅風險進行識別和明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。需要考慮以下幾步：一是理清企業(yè)有哪些具體經營行為；二是分析具體經營行為的涉稅問題；三是分析涉稅問題的納稅風險；四是設置和納稅風險相關的工作崗位及責任人。
關鍵詞 營改增 稅收籌劃 對策探討
隨著市場經濟的快速崛起，社會各行各業(yè)的分工愈發(fā)細化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經濟形態(tài)并存的格局。在此形勢下，以往的營業(yè)稅稅收體制已經無法滿足當前社會經濟發(fā)展的需要，營改增成為我國稅制改革的必由之路。因此，加強營改增背景下企業(yè)稅收籌劃研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一、營改增與企業(yè)稅收籌劃
（一）營改增的內涵
顧名思義，營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅，它是我國稅制發(fā)展中最為重大的一次改革。營改增后，一些以往繳納營業(yè)稅的項目改繳增值稅，而該稅種只針對服務或產品的增值部分收取，因此不會出現(xiàn)重復繳稅的問題，有效地降低了企業(yè)稅負和運營成本。
（二）企業(yè)稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許范圍內進行的節(jié)稅、避稅和稅負轉移活動。具體地說，就是對企業(yè)的財務收支、生產經營等進行科學的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達到合理的避稅效果，使企業(yè)經濟效益最大化?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃具有以下幾個作用：第一，降低企業(yè)成本。在企業(yè)經營中，實現(xiàn)最大經濟利益是企業(yè)的經營目標，企業(yè)的所有經濟活動都應將節(jié)約成本擺在首位，而稅收籌劃節(jié)約的則是企業(yè)的稅收成本。第二，提高企業(yè)財務管理水平。稅收籌劃貫穿于企業(yè)融資、投資及經營管理的各個環(huán)節(jié)，因此對財務人員的專業(yè)素質有著較高的要求。財務人員必須通過縝密的思考、系統(tǒng)的安排來進行稅收籌劃，對各種方案進行比較分析，加強風險防范，篩選最為合適的方案，提高企業(yè)經營管理水平。第三，有利于增強企業(yè)競爭力。在經濟全球化的今天，企業(yè)面臨的并購風險越來越大，合理的稅收籌劃能有效降低企業(yè)的成本，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經濟效益，為企業(yè)擴大規(guī)模、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。值得一提的是，納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，若已經形成了納稅事實，則不應再隨意“籌劃”，否則就會構成偷稅、漏稅的違法行為。
二、營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響
（一）正面作用
首先，營業(yè)稅的征繳是以企業(yè)全部經營收入為基礎，而與企業(yè)是否盈利無關，若企業(yè)經營不善，就會背負很大的稅收壓力。但增值稅的征繳是以增值部分為基礎，因此對企業(yè)的稅負壓力要小很多。其次，兩稅同收會不可避免地導致重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，而通過營改增就能有效規(guī)避這類問題，最大程度地實現(xiàn)稅收公平。例如，《“營改增”實施辦法》中規(guī)定，對于電子商務中的數字化商品交易，如果提供方或接收方在境內，則按應稅服務處理，需繳納6%（小規(guī)模納稅人為3%）的增值稅。同時該辦法指出，向境外提供技術轉讓、技術咨詢、信息系統(tǒng)、知識產權、簽證、認證等服務的，可以免征增值稅，從而很好地規(guī)避了對數字化商品的重復征稅問題。
（二）財務缺陷
營業(yè)稅的稅收步驟比較簡單，財務核算難度較小。但營改增之后，不但增設了一些新的會計科目，而且中間的操作環(huán)節(jié)比較繁瑣，這就對企業(yè)的財會工作提出了很大的考驗。以電商企業(yè)為例，由于商品種類多樣，納稅義務人、企業(yè)性質、交易性質、結算時間等難以確定，給會計核算帶來了很大的負擔和壓力。此外，增值稅發(fā)票難以取得，也使得企業(yè)無法順利完成稅額抵扣，從而使企業(yè)的稅負不減反增。
（三）納稅影響
營改增后，計稅稅基、征管主體、稅率、計稅方法等均出現(xiàn)了不同程度的變化。以稅率為例，營改增之前，企業(yè)普遍采用5%的納稅稅率，而營改增之后，根據行業(yè)性質的不同，納稅稅率分為6%、11%、13%、17四個檔次，而小規(guī)模納稅人僅為3%。
三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策
（一）關注政策動態(tài)
企業(yè)的任何稅收籌劃都必須建立在合法合規(guī)的基礎之上。因此，相關稅收籌劃人員要密切關注國家政策變動，積極預防并化解因政策變化而導致的納稅風險。企業(yè)可以指派專門的人員來研究稅收政策，更加全面和準確地把握當前的稅收政策信息，以對企業(yè)財務經營策略、產業(yè)政策等有更加深刻的認識和了解，然后在此基礎上對企業(yè)稅收籌劃進行合理調整和安排。此外，也要積極地對今后稅收政策的走向進行預測和分析，從而提前制定各種防范措施，有效規(guī)避納稅風險。
（二）分析成本效益
首先，企業(yè)要加強市場調研工作，并對未來的投融資、經營活動等進行全面對比，根據客觀經濟環(huán)境來靈活地選擇稅收籌劃方案，確保稅收方案隨政策及執(zhí)法環(huán)境的變化而動態(tài)調整。其次，應安排專職的稅務籌劃人員來進行稅收籌劃活動，對企業(yè)的全部成本進行核算，如顯性成本、隱性成本等都要計算在內，然后針對企業(yè)的預期效益展開深入分析和研究，盡可能避免不必要的成本支出，改善企業(yè)成本效益情況。
（三）調整企業(yè)結構
企業(yè)應按照自身的行業(yè)性質和特點，結合營改增政策精神，科學地進行稅收籌劃安排。為此，企業(yè)要科學調整內部結構，以更好地把握企業(yè)的經營與資金情況，從企業(yè)內部尋找節(jié)稅點。在實際納稅籌劃中，可以對一些項目或業(yè)務進行搭橋對接。例如，A項目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值銷項稅額，B項目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值進項稅額，則建議將A、B業(yè)務進行合并，以實現(xiàn)納稅沖抵效果，降低企業(yè)整體稅負。
（四）再造企業(yè)流程
營改增實施后，由于核算方式發(fā)生變化，企業(yè)必須對業(yè)務流程進行重塑或調整。部分行業(yè)因沒有可抵扣的進項稅，因此存在稅負增加的風險，為防范這一風險，企業(yè)必須對業(yè)務進行調整。例如，運輸業(yè)企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，而營改增后，這類企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，稅率變成了11%，如果企業(yè)不進行稅收籌劃，就會增加8個百分點的稅率。而企業(yè)如果及時與貨運方、汽車供應商進行談判，調整運費和采購成本，利用增值稅在各個環(huán)節(jié)均可以抵扣上一環(huán)節(jié)形成的進項稅這一特點，適度地將增加的稅負轉嫁出去。那么，企業(yè)的稅負就會得到很好的消減，企業(yè)就能享受到增值稅改革試點的成果，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。又如，企業(yè)可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。另外，通過稅務籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生。但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定。例如，對于企業(yè)購進諸如大額固定資產時，也可根據實際情況在180天內的認證期選擇恰當的認證時點，因為按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。
四、結語
營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是市場經濟發(fā)展的客觀需求。針對現(xiàn)階段營改增給企業(yè)稅收籌劃帶來的影響，要積極關注政策動態(tài)，加強成本效益分析，調整企業(yè)結構，合理利用國家各項稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
（作者單位為安徽省上街去網絡科技股份有限公司）
參考文獻
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國際避稅的前提是熟悉東道主國家相關稅收制度或者《稅收法》，因為稅法是一個國家控制企業(yè)經濟活動的主要法律手段。國際工程稅收籌劃的基本步驟是：
1.預先安排
工程項目中標之后就要開始進行商務談判和合同簽訂，這是控制稅收的關鍵步驟，作為承建方的東道主國家從主觀上是重視國際工程項目的，預先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務談判中，往往會根據我國特殊情況或者不適應的稅收制度進行例外規(guī)定，我國應該抓住這些優(yōu)勢，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費的條件。比如爭取每一個單項項目的稅收減免，有時候東道主國家為了促成該工程項目會提出很多關稅優(yōu)惠政策，這也是我國企業(yè)要努力的重點，這些正好彌補了我國施工企業(yè)利潤低下的弱點。預先安排可以說是規(guī)避稅費的前提條件，也是關乎稅費能夠避免多少的關鍵步驟。
2.進程控制
國際工程項目比較大，工期比較長，實施過程中又會涉及到多個國家的材料采購、工作人員等等，設計、施工和預制都比較復雜，每一步都有可能影響到稅負的繳納，在這個過程中，需要對稅收成本收益進行充分的分析，這是進行決策前必備的工序，這些都屬于進展過程中的控制手段。比如，對于企業(yè)中的設備是自己采購還是進行租賃，這些都需要企業(yè)進行相關的關稅、增值稅費、利潤稅等多種費用進行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結構。此外，還有人工費，一定要對該國的人工成本加以考量。既然是國際工程項目，就一定要充分的利用當地人工、材料、施工等優(yōu)勢來降低稅費。
3.索賠工作中稅收安排
在國際工程項目中還有一項稅費不可忽視，就是索賠稅費，因此對于該項內容也要給予足夠的重視。當今，國際項目競爭激烈，工程造價又比較透明，導致了利潤率也比較低，因此在工程進展過程當中，必須考慮到附加工程或者項目所帶來的影響，對其及時采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時進口關稅采購的機器轉換為永久進口型的，這樣就可以減免一定的關稅。
二、國內部分的稅收籌劃及管理
1.增值稅方面籌劃及管理
眾所周知，增值稅是每個國家稅種中比較重要的一種，因此各國對于增值稅的征稅范圍都比較明確———貨物和提供的服務兩個方面。比如，我國對外承包項目，其中那些對外工程所用的設備、機械或者生活物資，甚至是不再運回境內的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因為在貨物購買后，出口之前，已經在采購價格當中包含了增值稅，因此國家對于出口產品進行免稅或者退稅的做法是合理的。此外，對外承包工程的企業(yè)有時候會向國內某些公司進行業(yè)務的分包，分包施工企業(yè)為了項目的實施需要采購出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購時是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒有對外出口的權力，也不會直接承擔國外工程的施工，但是卻可以借助對外承包工程企業(yè)的名義進行退稅，或者申請對外工程承包企業(yè)為其進行退稅，但是退稅的工序比較復雜，要求的條件和需要協(xié)調的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進行退稅，該公司在進行退稅的時候可以適當的減少分包合同中的標額，這樣就可以減少一定的營業(yè)稅和城建稅，最終達到節(jié)省對外承包工程項目承包中的成本。
2.營業(yè)稅方面籌劃及管理
按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對外承包工程的企業(yè)因為承包工程項目的實施并不在國內，因此無需繳納國內營業(yè)稅，這是根據使用地來確定的，但是比較大型的國際工程項目在完成的過程中一般無法自身獨立完成，會對某些工程進行分包，比如設計、土建、安裝、調試、培訓等方面都是可以進行分包的，因此，一旦這些業(yè)務分包給國內或者國外分包，由于國內企業(yè)不能直接承包對外承包過的工程項目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費，但是分包公司畢竟承擔的是對外承包工程中國內的一部分業(yè)務，因此沒有責任承擔合同全額應該繳納的營業(yè)稅，所以對外工程承包企業(yè)在與國內分包企業(yè)簽訂分包合同時，應詳細劃分分包合同中國內與國外部分的工作及其價格。分包企業(yè)應僅就國內工作的價款部分，開具營業(yè)性發(fā)票給對外承包企業(yè)用于賬務處理，而國外工作的價款部分，開具結算單用于賬務處理。這樣做的結果是降低了分包合同的價格，從而節(jié)約了對外工程承包項目的成本。
三、國外部分的稅收籌劃和工程管理
1.關稅的稅收籌劃與管理
我國的對外承包企業(yè)一般會將目標定位于發(fā)展中國家，因為這些發(fā)展中國家的關稅政策有著很多相似的地方。想要做好關稅的有關籌劃與管理要做到以下幾點：第一，考察我國與工程實施所在國是否存在相關的關稅協(xié)定，如果我國工程設備或者貨物是由第三方采購而來，那么就要考慮該國與工程實施所在國是否存在關稅相關協(xié)定；第二，考慮工程實施所在國的海關是否能接納關稅保函，也就是利用保險公司給開出的保單來代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實施工程的時候臨時借用工程所在國的設備或者機械，等工程結束之后進行歸還，這樣就可以免繳部分關稅。第三，考慮到不同的商品運用不同方式，不同語言進行報關稅率不同的問題，比如國外工程運用外文進行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時，最好讓業(yè)主承擔關稅，他們作為當地業(yè)主在關稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢，往往在做清關和繳納關稅上會事半功倍。
2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理
我國財政部和國家稅務總局印發(fā)的《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》（財稅字[1997]116號）規(guī)定：對于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應的實施細則進行計算并上繳所得稅。但是對于海外項目有例外規(guī)定，比如一旦對外承包企業(yè)在海外實施項目時已經向項目實施所在國繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國繳納所得稅時是可以相互抵扣的，當然抵扣限額應該按照我國稅費算法計算，對于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進行補繳。很多國家對于一些大型的對外承包項目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據此，國內企業(yè)在承包國外工程的時候應該盡可能地運用各種手段爭取在當地進行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國特殊優(yōu)惠政策，比如在當地設立公司的分支，先按照工程所在國的稅法或者政府的規(guī)定進行繳稅，其中便會享受減免政策，等到稅務機關批準之后，再按照本國相關減免政策進行抵免。本文以國際工程項目籌劃與管理的概念分析作為基礎，捋清對國際工程項目稅收籌劃時的步驟，通過合理有效的籌劃方式來減少不必要的稅費開支，從而獲取一定金額的籌劃收益?？傊瑖鴥绕髽I(yè)在承擔對外工程施工工作時不應該再遵循過去那種比較粗糙式的管理方式，應該向著細化、精確、技術性的方向加以研究，在激烈的市場競爭中，通過有效的管理方式來確保對外承包工程項目的順利實施，利用好國家給予的優(yōu)惠政策，最終增強企業(yè)在對外承包項目時的競爭力，促進我國對外承包項目的長期發(fā)展。
四、結語
【關鍵詞】 稅務籌劃 集團 風險
稅務籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對其經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到稅后收益最大化的目標。對于集團企業(yè)而言，其稅務籌劃也是在法律允許的范圍內，從集團的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團的整體稅負，實現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團的凈收益，對整個集團的投資、籌資、經營等涉稅活動進行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財務謀劃活動。
企業(yè)集團是由多個分公司法人構成的，其資金規(guī)模龐大，對資源統(tǒng)一規(guī)劃，對子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團在稅務籌劃方面相較于單個企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢。
一、影響集團稅務籌劃因素
1、政策因素
稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項政策合理合法的進行節(jié)稅，集團的各項稅務籌劃均與國家的政策高度相關，因此，稅收法規(guī)的各項優(yōu)惠政策是稅務籌劃活動進行的重要考慮因素。對于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經濟活動稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應發(fā)生變化。
2、企業(yè)集團的組織架構因素
企業(yè)集團的分子公司一般較多，納稅主體較為復雜，從而使各項流轉稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴大的同時，各個分子公司之間提供勞務以及各個分子公司各有盈虧從而增加的各項稅負，對于企業(yè)集團而言其稅務籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團的各個組織架構以及集團對于企業(yè)的管理控制能力對于集團的稅務籌劃有很大的影響。
3、人員因素
企業(yè)內部從事財務工作人員對于稅法知識的了解以及應對檢查稽查問題的能力都對稅務籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團稅務籌劃的制定人員以及具體各個分子公司的執(zhí)行人員。
首先作為制定人員，其對于稅法等相關法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動向的相關能力直接影響到集團稅務籌劃的制定。另外，各分子公司的財務人員是執(zhí)行集團稅務籌劃的主體，因此這些財務人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務籌劃目標的實現(xiàn)。
二、企業(yè)集團稅務籌劃風險
稅務籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動，必然會存在風險，稅務籌劃的風險也就是指企業(yè)集團的稅務籌劃活動由于各種原因沒有達到預期的效果所付出的代價。導致企業(yè)集團稅務籌劃的風險的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、政策方面的風險
（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財務人員容易對稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對有關稅收政策的理解不當，造成偷稅行為而受到稅務處罰的風險。另外，對于制定整個集團稅務籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關的溝通或其他原因導致的理解偏頗，會導致整個集團的稅務籌劃風險。
（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對較短的時效性，稅務機關不可能與納稅企業(yè)進行溝通，并且企業(yè)集團的稅務籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對納稅人來講存在著嚴重的信息不對稱。這也對企業(yè)集團的稅收籌劃造成一定的風險。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
蓋地認為，由于未來的不確定性，導致納稅人在進行稅務籌劃時面臨各種風險，使稅務籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導致操作的風險。另外，集團企業(yè)的經營情況會發(fā)生變化，集團企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時等情況，使集團企業(yè)不能及時調整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經營方面的風險。
3、稅收籌劃的主觀性風險
稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對稅收政策的認識及對稅務籌劃條件的認識所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對稅收、會計、財務等方面的法律政策及業(yè)務的熟悉程度有極大的關系。
4、征納雙方的認定差異導致的風險
稅務籌劃應當符合相關的法律法規(guī)，企業(yè)應當依據法律的要求和規(guī)定進行稅務籌劃。但是納稅人的稅務籌劃是一種生產經營行為，其選擇的方案與具體實施，都由納稅人決定，稅務機關不會參與其中。因此，納稅人確定的稅務籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務機關對其稅務籌劃方案的認定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關法律的精神，稅務機關將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會取得稅收的收益，還會擔負相應的懲罰。
三、企業(yè)集團規(guī)避籌劃風險的措施
企業(yè)集團的稅務籌劃是集團財務決策的重點之一，也是集團發(fā)揮資源一體化管理，實現(xiàn)資源高效配置的一個重要保證。集團在進行稅務籌劃時要服從集團的財務戰(zhàn)略規(guī)劃。集團在采購、生產、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會涉及到稅務籌劃，因此企業(yè)集團應進行全面的稅務籌劃管理，規(guī)避在稅務籌劃中存在的風險。
1、保持賬務的完整性
企業(yè)集團的分子公司較多，涉及的業(yè)務也比較繁雜，因此更要保持賬務的完整性。會計賬簿、憑證等這些基礎的資料是記錄企業(yè)經營情況的真實憑據，稅務機關以此來進行征稅及稅務檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務支持。集團應該加強對賬務的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項賬務并足額繳納稅款，這是集團進行稅務籌劃的首要前提，也是控制稅務籌劃風險，提高效率的重要基礎。
2、認真學習并把握稅收政策
稅收政策對于調節(jié)經濟體現(xiàn)國家的產業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務的籌劃是在利用稅收的政策跟經濟的實際適應程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應認真學習稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢，這也是規(guī)避稅務籌劃風險的重要一環(huán)。
3、保持與稅務機關的良好溝通
集團在進行稅務籌劃時，稅務籌劃人員對一些具體的活動很難準確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由權。因此稅務籌劃者應該確立溝通觀念，爭取得到有關稅務機關的指導，避免將稅務籌劃的成果轉化為風險。稅務籌劃活動的最終目標是節(jié)稅，而節(jié)稅的實現(xiàn)要依賴稅務機關對集團企業(yè)籌劃行為的認可，只有得到認同并且依照法定程序履行了相關義務，才能將稅務籌劃轉化為企業(yè)的利益。
4、利用稅務降低風險
當今社會，隨著經濟的不斷發(fā)展，社會分工也逐漸細分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務的核心競爭力就在稅務籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動處于劣勢，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調納稅活動和保證納稅的準確性，規(guī)避納稅風險。稅務在這方面的專業(yè)化程度遠遠高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢，首先稅務機構有著較好的專業(yè)素質，籌劃水平相對來說較高，可以有效地控制籌劃風險；其次，稅務機構可以及時的向企業(yè)提供稅務方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風險，對于企業(yè)集團來說，經營活動涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務有所不同，會計處理方式有可能會不同于稅收制度規(guī)定的稅務處理方式，稅務可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實現(xiàn)涉稅零風險。
5、采用適合的稅務籌劃方法
企業(yè)集團的經營活動比較復雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務籌劃的方法選擇上也要更加的謹慎，才能有效地規(guī)避風險。要全局進行考慮，否則雖然在某個環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務籌劃措施。
（1）分環(huán)節(jié)的稅務籌劃。集團作為一個系統(tǒng)，涉及到采購、生產和銷售的各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務的處理，因此集團應作為一個系統(tǒng)分步驟地對各個環(huán)節(jié)進行稅務籌劃。
比如對于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產經營的一個重要活動，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對企業(yè)的經營成本也有重要的影響。因此集團應對各個企業(yè)的采購進行籌劃。不僅僅要考慮采購的價格，要從供應商的性質、經營能力等方面全面考察，對于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項進項稅務全面考察計劃，已達到稅后利益最大化的目標。
（2）投資、籌資過程的稅務籌劃。集團可以利用整體的優(yōu)勢，進行有效的集體籌資、投資活動，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務籌劃的成本以及有效的規(guī)避風險。
比如對于籌資活動，集團可以利用其自身的資源及信譽優(yōu)勢，整體對外進行籌資活動，然后再層層分貸；或者在內部解決籌資活動，比如資金的調撥、成員企業(yè)間的機器設備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務籌劃的風險。
四、結語
集團公司作為一個整體，一個系統(tǒng)，其稅務籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對各項經營活動進行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團稅務籌劃的因素入手，探討了稅務籌劃風險，并根據企業(yè)集團的主要資金量大、經營環(huán)節(jié)復雜等特點提出了集團規(guī)避稅務籌劃風險的主要措施。對于各個環(huán)節(jié)的具體實施方法還需進一步的細化研究，對于一些具體的實例還需進一步的探討。
【參考文獻】
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一、納稅籌劃與財務管理的關系
（一）納稅籌劃對財務管理目標的影響
在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行。財務管理的目標包括為實現(xiàn)所有者財富最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標兩個部分。決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃受財務管理目標的約束，但納稅本身又對財務管理目標產生影響。其影響點表現(xiàn)為以下幾個方面：
1．多種納稅方案的存在
現(xiàn)實經濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結構的選擇；關于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。
2．“稅收陷阱”的存在
現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?！毕M稅和營業(yè)稅暫行條例中也有類似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進行事前籌劃，就有可能掉進“稅收陷阱”，增加稅負，給股東權益造成損失。
3．稅收利益的存在
從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，其實質是國家的一種財政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經濟政策的協(xié)調程度。遞延納稅不是指不按國家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。
（二）納稅對企業(yè)償債能力的影響
提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經營理財的直接目的和基本出發(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。二者相互制約依存，協(xié)調統(tǒng)一于企業(yè)的財務管理目標。企業(yè)經營理財實質上是如何有效地協(xié)調企業(yè)的獲利動機與債務償付風險約束之間的關系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務的清償，包括營業(yè)性債務本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務延期的可能。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自納稅機關直接性的經濟懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔保或實行納稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。
（三）稅收籌劃與財務管理內容的關系
籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結構。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾?，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。
（四）稅收籌劃與財務決策的關系
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
二、如何在財務管理的各個環(huán)節(jié)進行納稅籌劃
為實現(xiàn)財務管理目標，企業(yè)應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，應該如何進行納稅籌劃呢?
（一）做好籌資過程中的納稅籌劃
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構。
（二）做好投資過程中的納稅籌劃
在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策，而分支機構不是獨立法人，不能單獨享受稅收優(yōu)惠，但分支機構若在經營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。
（三）做好經營過程中的納稅籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時期經營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據。內于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業(yè)提供了選擇的機會，這也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業(yè)也可通過對生產經營的調控，實現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。下面從收入與支出方面分別予以說明。
1．收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在：
（1）銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。現(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。
（2）收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而延遲納稅。
2．成本費用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：
（1）固定資產折舊方法的選擇。由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算十分重要。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅額。折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。
（2）存貨計價方法的選擇。根據現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當物價逐漸下降時，先進先出法計算的成本較高，應納稅所得額相應減少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕所得稅負擔。因此，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。
（3）成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。當然運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團第五工程有限公司
企業(yè)的稅務管理要從練內功開始，在強化企業(yè)的稅務管理內部控制的基礎上，認真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進行納稅籌劃，正確應對稅務稽查。（一）強化稅務管理的內部控制1.設置稅務管理部門和稅務管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項目遍布全國各地以及海外市場，企業(yè)組織結構屬于總分機構模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復雜多變，需要設立稅務部門和相應稅務管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負責公司涉稅業(yè)務，從組織、機構、人員配備上，讓稅務管理工作更加專業(yè)化。2.制定稅務管理制度。通過制定稅務管理制度，促進公司的稅務管理工作的規(guī)范化。公司稅務管理制度包括：公司各級單位稅務管理部門和崗位人員應履行的職責，稅務管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務報告及檔案管理制度，納稅業(yè)務的處理流程制度，稅務管理工作考核以及激勵制度等。3.執(zhí)行稅務管理流程。公司應將稅務管理貫穿于各項經濟活動的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項經濟合同的簽訂前進行稅務籌劃。同時要關注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產生的稅務風險，并根據實際及時采取應對措施。稅務管理流程控制的一個重要目標就是在合法的基礎上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務風險。4.識別、評估和應對稅務風險。公司要結合各項經濟活動實際情況，以從經濟合同談判簽訂為起點，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內部和外部相關信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務處理過程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，制定詳細稅務風險應對方案，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調。公司需建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經濟業(yè)務的經辦人與稅務管理部、財務部、法務部等業(yè)務部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并及時采取應對措施。6.實施稅務管理監(jiān)控機制。稅務管理部門負責人應結合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對公司各項涉稅經濟業(yè)務，定期對企業(yè)稅務風險管理機制有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。將實施稅務審計和監(jiān)督制度列為公司稅務管理內部控制的一項行之有效而又必須執(zhí)行的措施。
抓住企業(yè)經濟業(yè)務的節(jié)點實施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務分包合同書，分包單位同時提供施工設備租賃服務，此時就可以與分包單位簽訂自帶設備的工程分包合同，將租賃服務靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務的業(yè)務成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發(fā)包方余額計算營業(yè)稅計稅基礎，最終達到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負的稅務籌劃目標。例如：我公司中標某高速公路II標段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機、裝卸機、起重機等重型施工設備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質且兼營施工設備租賃業(yè)務的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達成了合作意向，簽訂了兩年期設備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設備的工程分包合同，將租金合理分攤到分包單價中，這樣甲公司租賃業(yè)務也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價款的余額計算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項稅收籌劃可節(jié)省稅務成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務?！蔽覀冊趯ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應施工的資質就只能與其簽訂勞務分包合同。工程分包合同可依法實現(xiàn)稅負轉嫁，而勞務分包合同價款能否以余額計算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭議，各地稅務機關的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對企業(yè)實行稅收籌劃時，建議確定固定資產使用年限時采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費用提前計入成本，減少當期應納稅所得額。通過盡可能短的時間內折舊，能夠將后期的費用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。4.大修理費用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，我們恰當對企業(yè)實施稅收籌劃，建議公司控制固定資產的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費用能夠在當年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務時間。正確應對稅務稽查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們在應對稅務機關對企業(yè)稅務稽查的過程中應用稅收籌劃的觀念：一是確定應對思路。接到稅務稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補稅的不重要事項，確定稽查補稅的可承受額度。二是認真進行自查自糾。在接受稅務機關檢查之前，對企業(yè)的各項收入、成本、費用處理的合規(guī)性進行細致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰。三是專人陪同稽查?；槿藛T進場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進展，主動把握解釋權，盡早化解涉稅風險。四是謹慎提供稽查資料。各項資料提供給稽查人員前，必需認真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細核對稽查底稿。要認真核對稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務稽查形成的稽查意見要認真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據和證據，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。
