發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:23
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃切入點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。企業(yè)通過科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識(shí)，改善生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、納稅籌劃的定義及原則
納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達(dá)到降低稅負(fù)和防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自身的權(quán)利對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投融資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，必須按照以下幾條原則：
第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個(gè)角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。
第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過滯延納稅時(shí)間以及降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)來取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個(gè)別稅種上，要通過測(cè)算分析綜合各個(gè)稅種的稅負(fù)影響， 選擇能使公司整體負(fù)擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。
第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標(biāo)就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會(huì)為該籌劃方案的開展支付相應(yīng)的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而需要負(fù)擔(dān)其他方案的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財(cái)務(wù)思維模式計(jì)算資金時(shí)間價(jià)值。
第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項(xiàng)手段開展設(shè)計(jì)安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作。
二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)
納稅活動(dòng)本身就是一個(gè)知識(shí)交叉領(lǐng)域，融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)為核心要素的智慧性行為。
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的管理目標(biāo)是：
1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實(shí)際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)不定期進(jìn)行稅務(wù)工作自查自檢活動(dòng)，過濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開展的納稅工作，設(shè)計(jì)規(guī)避未來稅收風(fēng)險(xiǎn)的方針戰(zhàn)略。
2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式
由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和運(yùn)作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計(jì)方案過程無疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個(gè)企業(yè)都有其特點(diǎn)，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。
3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益
納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)推動(dòng)稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項(xiàng)的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當(dāng)獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒有法律風(fēng)險(xiǎn)存在。納稅籌劃方案要實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計(jì)過程中評(píng)價(jià)方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護(hù)納稅操作的有效性和合法性。
三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以進(jìn)行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要選擇合適合規(guī)地切入點(diǎn)：
1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入
從根本上看，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)方案研究設(shè)計(jì)，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)因素：
（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互影響。在經(jīng)營管理中某些稅種對(duì)企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進(jìn)行方案研究設(shè)計(jì)之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價(jià)值。
企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)主體，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)時(shí)，即要自覺地使本企業(yè)的經(jīng)營管理行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)并扶持符合國家產(chǎn)業(yè)政策，具有強(qiáng)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營事項(xiàng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來增加營利能力，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）潛力大的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性具有很強(qiáng)的引導(dǎo)性，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負(fù)的彈性伸縮也大，重點(diǎn)稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對(duì)象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負(fù)彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。
2.依據(jù)稅收差別待遇切入
稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。國家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，制定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進(jìn)一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠
目前，我國經(jīng)濟(jì)體系尚不健全，稅制不完善，市場(chǎng)波動(dòng)性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面與政府機(jī)關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與各財(cái)稅機(jī)關(guān)建立保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國家財(cái)政、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)動(dòng)態(tài)，多溝通多交流掌握國家在財(cái)稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭(zhēng)取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。
3.從納稅主體構(gòu)成切入
根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準(zhǔn)確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時(shí)企業(yè)必須進(jìn)行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭(zhēng)取選擇避開成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。
4.從應(yīng)納稅額的動(dòng)因切入
影響應(yīng)納稅額的動(dòng)因主要有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計(jì)稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個(gè)方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
四、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：
納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理
因此，抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)是做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來；將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來。下面就對(duì)這三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體闡釋：
1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合
所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開展某項(xiàng)工程業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)開展大型投融資行為、擴(kuò)大某類產(chǎn)品的市場(chǎng)份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過程中有無稅收優(yōu)惠政策可以有效運(yùn)用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無可以利用的規(guī)章制度漏洞來獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對(duì)性地利用這些動(dòng)因來開展納稅籌劃節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合
納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用合理有效的稅收籌劃方法對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行安排，選擇與自身經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃的結(jié)合
納稅籌劃的終點(diǎn)是降低稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理中，以期達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的最終目的。
五、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期
1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時(shí)
企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對(duì)新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時(shí)期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。
2.企業(yè)開展重組整合時(shí)
為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)進(jìn)行分立合并，在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國家出臺(tái)了相關(guān)政策來規(guī)范企業(yè)的合并分立活動(dòng)。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。
3.簽訂合同契約時(shí)
在對(duì)外簽訂契約時(shí)，企業(yè)要綜合考慮合同條款對(duì)納稅活動(dòng)的影響，否則會(huì)給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來隱患。因此，對(duì)于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，為了達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅目標(biāo)必須調(diào)整或改變合同條款。
4.開展特殊重大業(yè)務(wù)時(shí)
企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)特殊影響重大，會(huì)直接作用于企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理上。企業(yè)準(zhǔn)確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。
5. 調(diào)整稅務(wù)政策時(shí)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會(huì)計(jì)、稅收等金融法律之下，不同會(huì)計(jì)政策的選擇不同會(huì)產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)必須注重的問題。本文將簡(jiǎn)要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會(huì)計(jì)政策的選擇為切入點(diǎn)，介紹它的詳細(xì)運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；運(yùn)用
在依法納稅作為每個(gè)人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負(fù)，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)決定的在會(huì)計(jì)核算時(shí)所依照的具體準(zhǔn)則和企業(yè)使用的具體的會(huì)計(jì)處理辦法，即會(huì)計(jì)政策的不相同而得到對(duì)應(yīng)的結(jié)果。
一、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇空間
現(xiàn)今，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策有包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)準(zhǔn)則、計(jì)算原則、編報(bào)期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，以及包括企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例、外幣折算方法等等進(jìn)行選擇的可選擇的會(huì)計(jì)政策兩類。正因?yàn)榭蛇x擇的會(huì)計(jì)政策的存在給了稅收籌劃一定的運(yùn)行空間。
二、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用
(一)稅收籌劃中存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)中的狀況來按照真實(shí)的成本或者預(yù)估的成本計(jì)算價(jià)格。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選用會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)、存貨估價(jià)以及稅收負(fù)擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)下跌的時(shí)期，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，來減少稅收負(fù)擔(dān)。在材料等的價(jià)格上下起伏的時(shí)段，移動(dòng)加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。
(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用
企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會(huì)導(dǎo)致固定資本在運(yùn)行年限中各個(gè)時(shí)段的折舊費(fèi)用產(chǎn)生變化，所以會(huì)使均分到各時(shí)段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，正確的做法是首先對(duì)比應(yīng)用加速折舊法能得到的時(shí)間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計(jì)提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價(jià)值。
(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用
固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價(jià)值，而這時(shí)此固定資產(chǎn)的價(jià)值不屬于計(jì)算和提取折舊的范圍，不能被彌補(bǔ)。因此，去掉此類價(jià)值的原值才能用于計(jì)提折扣。預(yù)計(jì)凈殘值率是通過對(duì)折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會(huì)增加對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊額，進(jìn)而起到提高稅后收益的意義。
(四)稅收籌劃中壞賬準(zhǔn)備方法的應(yīng)用
現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。用備抵法中的壞賬損失的計(jì)算和提取方法分別計(jì)算當(dāng)時(shí)段應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額是不同的，各種費(fèi)用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進(jìn)行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡(jiǎn)便、更精準(zhǔn)、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例情況會(huì)改變企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。多提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少企業(yè)納稅，但多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不但降低稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致種種負(fù)面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運(yùn)營能力等。
(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對(duì)被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實(shí)際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式。
三、會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)
(一)行為合法
國家法律政策是企業(yè)進(jìn)行任何活動(dòng)都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進(jìn)行。
(二)聯(lián)系實(shí)際
每個(gè)企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法
(三)應(yīng)用連貫
為了防止改變會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會(huì)計(jì)政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。
(四)整體協(xié)調(diào)
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對(duì)每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。
四、結(jié)語
上述介紹了幾種稅收籌劃中會(huì)計(jì)選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價(jià)和溢價(jià)攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接?。因?yàn)?，在企業(yè)中稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、稅收制度的適應(yīng)，而且也對(duì)其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國家稅收之間的平衡。
參考文獻(xiàn)：
[1]許萍.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素分析[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2016(04).
隨著我國加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，同時(shí)我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。
一、稅務(wù)籌劃的概念
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：
（一）荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。”
（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！比珖悇?wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>
通過上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析
除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：
（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營造良好的稅企關(guān)系
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
關(guān)鍵詞：稅收籌劃誤區(qū)；稅收籌劃方式；房地產(chǎn)公司
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02
目前隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，與之相配套的法律法規(guī)也日趨完善。由于稅收法規(guī)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)整力度加大，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)更加注重納稅籌劃。然而，近年來不斷出臺(tái)新的稅收法規(guī)，規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的納稅行為，使許多原合法的納稅籌劃方案不再合法，形成納稅籌劃的誤區(qū)。因此，筆者在此認(rèn)真剖析此類誤區(qū)，尋找納稅籌劃的新亮點(diǎn)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)現(xiàn)狀
誤區(qū)一：通過投資或聯(lián)營方式，規(guī)避土地增值稅。
過去，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)采用設(shè)立項(xiàng)目公司等方式經(jīng)營，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營來達(dá)到規(guī)避土地增值稅的目的。其政策依據(jù)是《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）第一條的規(guī)定，“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！痹S多稅務(wù)師事務(wù)所在為房地產(chǎn)企業(yè)做稅收籌劃時(shí)，通常運(yùn)用這一政策制定規(guī)避土地增值稅的籌劃方案。
然而，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局為了堵塞這一漏洞，出臺(tái)了反避稅條款。在2006年3月頒布了《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第五條明確規(guī)定，“對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行了投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定”。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營也要繳納相應(yīng)的土地增值稅。這一籌劃誤區(qū)應(yīng)引起房地產(chǎn)企業(yè)的足夠重視，從而防范新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
誤區(qū)二：利用借款費(fèi)用資本化，進(jìn)行加計(jì)扣除，從而減少土地增值額。
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）關(guān)于企業(yè)的利息支出應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：“企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配?！倍钚骂C布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本”。因此，許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入開發(fā)成本，這是合乎規(guī)定的。
然而在計(jì)算土地增值稅時(shí)，許多房地產(chǎn)公司把此項(xiàng)借款費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)，不僅加計(jì)扣除了開發(fā)成本的20%，在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)還作為5%的計(jì)算基數(shù)給予扣除，使項(xiàng)目土地增值額大大減少，導(dǎo)致土地增值稅支出降低。這種做法存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
在這一點(diǎn)上，稅收籌劃的亮點(diǎn)在于所發(fā)生的能夠扣除的借款費(fèi)用是否超過稅法規(guī)定可以扣除的開發(fā)成本的5%。如果超過5%，則企業(yè)應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，否則，應(yīng)不提供金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)證明更為有利。
誤區(qū)三：預(yù)售購房款掛在往來賬面。
將預(yù)售購房款掛為往來賬，個(gè)別企業(yè)還采取“體外循環(huán)法”，將預(yù)收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規(guī)定給購房人開具發(fā)票，而以收款收據(jù)代替，隱瞞收入，造成不申報(bào)納稅，延繳、偷逃營業(yè)稅及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅。
誤區(qū)四：不按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入
以各種理由諸如末清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業(yè)所得稅。還有些企業(yè)則是不按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入，以各種理由拖繳納企業(yè)所得稅。
誤區(qū)五：隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額
有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金緊張，在年度內(nèi)隨意調(diào)整稅款的申報(bào)數(shù)額，通常做法是年初、年中減少申報(bào)數(shù)額，年末全部繳清。有些房地產(chǎn)開發(fā)商由于資金緊張，有意侵占國家財(cái)政資金，在年度內(nèi)隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額，甚至少報(bào)稅款或逃避納稅。
誤區(qū)六：鉆政策“空予”，不及時(shí)清算土地增值稅。
開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工結(jié)算銷售后清算土地增值稅，而部分開發(fā)商采用工程遲遲不結(jié)算等手段，結(jié)果導(dǎo)致無法進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，影響了土地增值稅的及時(shí)足額入庫。
誤區(qū)七：以虛列成本，致使企業(yè)虧損不繳納企業(yè)所得稅。從售樓款中抵減手續(xù)費(fèi)，將銷售商手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減，而從商處收取的樓款凈增額為計(jì)稅營業(yè)額，以此少繳營業(yè)稅；更名費(fèi)等收入不入賬等等。
二、房地產(chǎn)稅收籌劃解決方式
近幾年國家稅務(wù)總局加大稅收征收管理，新的房地產(chǎn)稅收政策不斷完善，企業(yè)對(duì)稅收政策不熟悉、理解不透，納稅觀念淡薄，片面追逐自身利益，采用籌劃方案不當(dāng)形成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者就此從以下幾點(diǎn)來談?wù)勛陨眢w會(huì)。
1.稅收政策是稅收籌劃的主要基礎(chǔ)，稅收籌劃應(yīng)隨稅法的變化而調(diào)整。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要讀透房地產(chǎn)相關(guān)稅收相關(guān)政策，熟悉新法規(guī)，掌握稅收政策變化細(xì)節(jié)，適時(shí)做出相應(yīng)籌劃調(diào)節(jié)，努力做到房地產(chǎn)稅收籌劃的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)其應(yīng)有的責(zé)任，企業(yè)負(fù)責(zé)人也要有稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.房地產(chǎn)稅收籌劃的目標(biāo)要符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。
“國六條”、“國八條”等相關(guān)房地產(chǎn)調(diào)控政策的出臺(tái)，意味著我們現(xiàn)在一定要仔細(xì)把握行業(yè)政策，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要研讀政策把握房地產(chǎn)行業(yè)政策導(dǎo)向，適時(shí)拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)給老板提供決策力。
3.稅收籌劃要做到事前籌劃，事中控制，事后總結(jié)。如果是集團(tuán)公司的話，要把籌劃放在整個(gè)集團(tuán)的層面進(jìn)行稅收籌劃，將各公司、各業(yè)務(wù)部門參與籌劃工作中，做到項(xiàng)目開工前預(yù)計(jì)出準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)及銷售收入數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門建立各項(xiàng)稅種測(cè)算模板，利用相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)稅收數(shù)據(jù)，以此反復(fù)調(diào)整籌劃方案以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。銷售、策劃、工程、成控、采購等相關(guān)部門按照計(jì)劃執(zhí)行，在執(zhí)行過程中根據(jù)具體情況做出實(shí)時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)部門及時(shí)跟進(jìn)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。納稅臨界點(diǎn)籌劃法是指納稅人在經(jīng)營中遇到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負(fù)。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。起征點(diǎn)的規(guī)定決定存在著納稅籌劃的空間。如何做到應(yīng)繳土地增值稅最少，所獲利潤(rùn)最佳是開發(fā)商應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮的問題。這里“20%的增值額”就是我們常說的“臨界點(diǎn)”。根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，我們可以對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。如果房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上，一是可以通過適當(dāng)控制出售價(jià)格，還可采用精裝房方式控制價(jià)格和開發(fā)成本，可使計(jì)算土地增值額時(shí)按增加成本金額放大扣除近1.3倍，從而降低增值率，來免繳和少繳納土地增值稅。
5.合作建房籌劃法。如一方企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，持有一塊土地，另一方企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可通過雙方合作建房的方式，分得建成房產(chǎn)后再轉(zhuǎn)讓，對(duì)土地增值稅的節(jié)稅是非常顯著的。
6.遵循成本收益原則。進(jìn)行房地產(chǎn)稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行。
7.從節(jié)稅空間大的稅種入手。在進(jìn)行房地產(chǎn)稅收籌劃之前要先分析哪些稅種具有稅收籌劃價(jià)值，應(yīng)選擇稅收優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種作為切入點(diǎn)。
三、結(jié)語
房地產(chǎn)稅收籌劃的方法多種多樣，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在熟讀相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上籌劃節(jié)稅方案，充分關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收籌劃誤區(qū)，為企業(yè)節(jié)約稅收成本，創(chuàng)造利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（中華人民共和國主席令第63號(hào)、國務(wù)院令第512號(hào)）.
[2]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則（國務(wù)院令[1993]第138、財(cái)法字[1995]第6號(hào)）.
[3]《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）.
關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，也就是納稅人以遵紀(jì)守法為前提，通過合理的安排與科學(xué)的籌劃整理出最優(yōu)納稅方式，使企業(yè)在合理避稅中獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)實(shí)施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，還能成功避免重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的成本及風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
一、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)受到的影響
長(zhǎng)時(shí)間以來，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售都需要繳納營業(yè)稅這種價(jià)內(nèi)稅，而營業(yè)稅作為一個(gè)價(jià)內(nèi)稅，極易發(fā)生重復(fù)征稅問題，無論是建筑業(yè)或是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是營銷企業(yè)，房地產(chǎn)鏈條上的分工越明細(xì)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這使房地產(chǎn)企業(yè)無形中增加了稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)營改增在房地產(chǎn)行業(yè)得到實(shí)施后，由于每個(gè)環(huán)節(jié)就其新增價(jià)值額征稅，避免了重復(fù)征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營改增進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式能促使房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)其經(jīng)營流程重新進(jìn)行設(shè)計(jì)，將以往的粗狂式管理轉(zhuǎn)化成精細(xì)化管理，達(dá)到降稅的目的。但在實(shí)際的運(yùn)作中，房地產(chǎn)企業(yè)的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業(yè)作為以提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)非常少，營改增之后如何對(duì)其制定合理的稅率，使其稅負(fù)不至于過重。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本構(gòu)成中土地成本作為占比重最大的一個(gè)項(xiàng)目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的納稅人，可能會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)帶來不同的影響，不同的企業(yè)不能盲目選擇，而應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況以及稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)不同的納稅人。
二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義
在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是根基，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開房地產(chǎn)行業(yè)，它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，更是人民生活改善的一項(xiàng)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。當(dāng)實(shí)施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能成功避免重復(fù)征稅問題，還能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的成本及風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
營改增以后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產(chǎn)企業(yè)支出稅費(fèi)增加利潤(rùn)。二是幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)出臺(tái)并實(shí)施營改增稅收政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員務(wù)必要熟練掌握一系列稅收政策，增強(qiáng)納稅意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業(yè)避稅的渠道趨于對(duì)政策的熟練運(yùn)用，比如減稅免稅的運(yùn)用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員獲得良好的培訓(xùn)空間與個(gè)人發(fā)展空間，為房地產(chǎn)企業(yè)依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時(shí)促使國家在稅收法律法規(guī)的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。
三、基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議
（一）科學(xué)合理申報(bào)納稅人身份
在房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，一旦認(rèn)定后身份不同計(jì)稅方法不一樣，一般納稅人使用進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅而小規(guī)模納稅人則以全部銷售額計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人使用的是征收率3%。
經(jīng)過測(cè)算我們以為企業(yè)的購進(jìn)業(yè)務(wù)達(dá)到一定比例有必要按照規(guī)定申報(bào)一般納稅人，否則稅負(fù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出小規(guī)模納稅人的平均稅負(fù)。并且需要提醒的是，按照現(xiàn)行增值稅納稅人管理規(guī)定，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，沒有按照規(guī)定期限申報(bào)一般納稅人的，稅務(wù)部門將要求按照一般納稅人稅率計(jì)算增值稅并且不得做進(jìn)項(xiàng)抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了這樣的申報(bào)失誤，企業(yè)的稅負(fù)將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產(chǎn)企業(yè)都被認(rèn)定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)和以不動(dòng)產(chǎn)銷售為主的企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額很低，認(rèn)定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預(yù)測(cè)房地產(chǎn)企業(yè)為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么同樣會(huì)大大增加企業(yè)的稅負(fù)。這種情況下不如按照小規(guī)模納稅人的征收率繳納增值稅。
（二）加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，及時(shí)獲取可抵扣發(fā)票
對(duì)于認(rèn)定為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)將使用增值稅專用發(fā)票，要求專人開具、專人保管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)使其內(nèi)部管理水平得到提高，并促使財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項(xiàng)稅發(fā)票的開具和管理，另一方面加強(qiáng)管理各項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)購進(jìn)的管理和采購材料的管理，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。尤其是在與大多數(shù)建筑公司或銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，由于對(duì)方可能是小規(guī)模納稅人，要積極協(xié)調(diào)獲取稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票以期正常完成抵扣。而作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，由于難于實(shí)現(xiàn)外部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，致使一些建筑企業(yè)選擇從工程質(zhì)量入手，降低成本獲得期望的利潤(rùn)。這就需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管和外部質(zhì)量監(jiān)控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規(guī)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，既能保證工程質(zhì)量，又為后期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅打下基礎(chǔ)。
筆者可以預(yù)見，基于增值稅避免重復(fù)征稅促進(jìn)社會(huì)化專業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來幾年，社會(huì)上的建筑業(yè)會(huì)發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會(huì)大批淘汰。
（三）科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減稅免稅目的
增值稅減免稅條例有諸多規(guī)定，比如利用摻兌廢渣在生產(chǎn)原料中且比例不低于30%的生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，且在生產(chǎn)原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對(duì)認(rèn)定為新型節(jié)能環(huán)保墻體材料的產(chǎn)品將給與免稅或即征即退的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)企業(yè)要科學(xué)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極稅收籌劃實(shí)現(xiàn)減稅免稅。
（四）注重經(jīng)營活動(dòng)管理，合理開展稅收與成本聯(lián)動(dòng)籌劃
一是對(duì)供應(yīng)方的資格和價(jià)格進(jìn)行比較。房地產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該在一般納稅人處購進(jìn)貨物還是在小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物？在質(zhì)量相當(dāng)?shù)那疤嵯乱龀杀九c稅收的聯(lián)動(dòng)籌劃，比如從一般納稅人處購進(jìn)一批增值稅稅率17%的貨物，價(jià)稅總計(jì)117萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發(fā)票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業(yè)的預(yù)期成本才不會(huì)改變，低于100萬元企業(yè)獲得額外利潤(rùn)，如果高于100萬，即意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加。二是利用稅率差異。當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)候，一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)不同納稅對(duì)象稅率不同的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；
（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法
在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過程中，制訂以及實(shí)施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準(zhǔn)則。所以，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守我國法律、法規(guī)、制度的規(guī)范，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)充分關(guān)注國家法律環(huán)境的變化，考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。
另外，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒囟悪C(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芴攸c(diǎn)和具體要求，對(duì)稅務(wù)部門的指導(dǎo)要主動(dòng)積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，并進(jìn)行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實(shí)施方案的過程中，對(duì)本地稅務(wù)部門的征收管理方法要時(shí)刻關(guān)注，以取得本地部門的認(rèn)同。實(shí)施方案的后期階段，倘若與稅務(wù)部門在理解上存在不一致的問題，企業(yè)應(yīng)予以合理解釋。
四、結(jié)語
“營改增”的最終目的在于協(xié)調(diào)社會(huì)負(fù)擔(dān)和政府收入之間的矛盾，降低社會(huì)稅負(fù)。雖然，在“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)面臨很多的問題，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營也會(huì)遭受一定的挫折，但是，只要合理進(jìn)行稅收籌劃，營改增必定是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保障。
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關(guān)鍵詞：績(jī)效工資；高校教師；個(gè)人所得稅；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）29-0096-03
從2006年開始，國家實(shí)施事業(yè)單位收入分配制度改革，事業(yè)單位實(shí)行崗位績(jī)效工資制度，逐步建立體現(xiàn)崗位職責(zé)、能力和業(yè)績(jī)的薪酬體系。高校實(shí)施事業(yè)單位的崗位績(jī)效工資，教師收入由崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會(huì)服務(wù)能力教強(qiáng)，還有來自于稿酬、講學(xué)、培訓(xùn)、兼職等各種勞務(wù)報(bào)酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對(duì)收入增長(zhǎng)和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個(gè)稅貢獻(xiàn)越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務(wù)總局列為“重點(diǎn)監(jiān)控”對(duì)象，高校教師面臨“收入增長(zhǎng)的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負(fù)，維護(hù)自身合法權(quán)益顯就得尤為重要。這不僅可以調(diào)動(dòng)高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系和諧與可持續(xù)發(fā)展。
總體來看，績(jī)效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績(jī)效工資，其由崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成；另一類是非崗位績(jī)效工資收入，主要是教師開展社會(huì)服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個(gè)稅籌劃方法作探討。
一、崗位績(jī)效工資所得個(gè)稅籌劃
根據(jù)崗位績(jī)效工資構(gòu)成情況，高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個(gè)方面。
（一）提高福利水平，降低名義工資
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定），教師取得的各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼，應(yīng)在取得的當(dāng)期與工資、薪金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學(xué)校將教師工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為教師提供必要的福利設(shè)施，降低其名義工資，從而降低其個(gè)稅稅負(fù)。如學(xué)校可為教師配備班車，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機(jī)、電腦耗材等辦公設(shè)施及用品，提供便利教學(xué)條件。上述福利支出若以工資薪金形式發(fā)放會(huì)提高教師的應(yīng)稅收入，從而增加應(yīng)稅收入，甚至提高稅率等級(jí)，加重稅負(fù)。學(xué)校不妨負(fù)擔(dān)上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學(xué)校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節(jié)約了大量稅款。
但是，根據(jù)稅法規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，也應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額繳納個(gè)人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)避免提供的福利變成實(shí)物或貨幣分配。學(xué)校可以開通班車免費(fèi)接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報(bào)銷交通、資料等相關(guān)費(fèi)用，否則相當(dāng)于發(fā)生了實(shí)物或貨幣分配，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)期與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為實(shí)物福利，但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，在教職工調(diào)離時(shí)將相應(yīng)物品歸還學(xué)校，不屬于實(shí)物分配，無須繳納個(gè)人所得稅。
（二）合理確定績(jī)效工資發(fā)放方案
高校教師績(jī)效工資主要包括課酬、科研工作量補(bǔ)貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學(xué)管理部門按照教師實(shí)際授課數(shù)量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業(yè)技術(shù)等級(jí)差異確定具體數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，這部分工資應(yīng)在發(fā)放的當(dāng)月與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額突破分級(jí)臨界點(diǎn)時(shí)，適用稅率提高，直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，因此，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案，降低個(gè)稅稅負(fù)。目前，績(jī)效工資有的學(xué)校是分月發(fā)，有的學(xué)校是學(xué)期末一次發(fā)放，發(fā)放方式不同，應(yīng)繳個(gè)稅也不同。
例如，某老師每月工資4000元，全年績(jī)效工資18000元，不考慮年終獎(jiǎng)，納稅方案有以下2種。
方案一：績(jī)效工資分12個(gè)月平均發(fā)放
每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為95×12=1140元。
方案二：績(jī)效工資每學(xué)期末發(fā)放
如上所述，工資每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個(gè)月。另
有兩個(gè)月要分別加課時(shí)費(fèi)9000元，每月工資13500元，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為15×10+950×2=2050元。
綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當(dāng)然，不同教師績(jī)效工資不同，那么采用的納稅方案應(yīng)該會(huì)有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優(yōu)點(diǎn)就是學(xué)?？梢栽跊]有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個(gè)人所得稅，增加稅后收入。
（三）合理籌劃各種獎(jiǎng)金
國家對(duì)發(fā)展教育事業(yè)做出突出貢獻(xiàn)的組織和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，高校教師完成了相應(yīng)的工作任務(wù)，且在某些方面有突出貢獻(xiàn)的會(huì)獲得各種獎(jiǎng)勵(lì)，常見的有年終獎(jiǎng)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，獎(jiǎng)勵(lì)形式既有現(xiàn)金，也有旅游獎(jiǎng)勵(lì)、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。由于獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額較大，特別是年終獎(jiǎng)，若不合理籌劃將會(huì)加重稅負(fù)。
根據(jù)稅法規(guī)定，教師取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。年終獎(jiǎng)可單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)稅。因此，可以通過合理分配獎(jiǎng)金，盡可能地降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。根據(jù)測(cè)算，在年終獎(jiǎng)的稅率小于或等于月稅率時(shí)，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少，采用平均每月發(fā)放的方式次之，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多。例如：
肖老師每月工資為4000元，年終獎(jiǎng)36000元，若年終獎(jiǎng)按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎(jiǎng)按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。
對(duì)于科研獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)由參與者分別簽字領(lǐng)取，不僅合理而且合法地節(jié)約個(gè)人所得稅款，而且稅法還規(guī)定了許多免稅獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)該盡量利用優(yōu)惠規(guī)定。
獎(jiǎng)勵(lì)形式不可一味選擇非貨幣形式，因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，各種形式的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、旅游獎(jiǎng)勵(lì)均應(yīng)納稅，如果選擇實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)避免轉(zhuǎn)移實(shí)物所有權(quán)。
（四）用足用好稅收優(yōu)惠政策
我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時(shí)，這種籌劃就具有特別的意義?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）規(guī)定，以下各項(xiàng)不繳納個(gè)人所得稅：獨(dú)生子女津貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼及誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的補(bǔ)貼、津貼?！蛾P(guān)于各類基本保險(xiǎn)和住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。高校應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策，在政策允許的范圍內(nèi)將教師工資中免稅部分單獨(dú)核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕高校教師的稅負(fù)。
二、非崗位績(jī)效工資所得籌劃
非崗位績(jī)效工資所得主要是教師開展社會(huì)服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，是與教師個(gè)人受雇或任職無關(guān)的所得。
（一） 勞務(wù)報(bào)酬的籌劃
優(yōu)秀的高校教師利用自己的知識(shí)和技能服務(wù)社會(huì)，常有兼職、受聘等業(yè)務(wù)，從而獲取可觀的報(bào)酬，如受聘培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，擔(dān)任獨(dú)立董事，提供設(shè)計(jì)、翻譯、審稿服務(wù)等等，勞務(wù)報(bào)酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對(duì)此，教師應(yīng)該合理籌劃，減輕稅負(fù)，可采用勞務(wù)報(bào)酬工薪化、費(fèi)用化和均衡支付次數(shù)等方法進(jìn)行籌劃。
1.勞務(wù)報(bào)酬工薪化。即將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉(zhuǎn)化成功，關(guān)鍵在于教師與單位之間是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系。例：某高校教師在外進(jìn)修，學(xué)校每月發(fā)給其工資1 200元，同時(shí)他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系，工資所得不用納稅，則勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關(guān)系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學(xué)校支付的工資所得合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節(jié)稅419元。
2.勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化。高校教師在提供服務(wù)簽訂協(xié)議時(shí)，可考慮將服務(wù)過程中所發(fā)生的由自己承擔(dān)的必要費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)合理降低報(bào)酬數(shù)額，這樣，計(jì)稅基數(shù)會(huì)變小從而減輕稅負(fù)。例：朱教授與某科技企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，每年可獲取報(bào)酬40 000元，但需由本人承擔(dān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等約10 000元，據(jù)此，朱教授應(yīng)納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協(xié)議約定交通費(fèi)、食宿費(fèi)由對(duì)方承擔(dān)，報(bào)酬金額為30 000元，則其應(yīng)納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對(duì)比，后一種方案節(jié)稅2 400元。
3.均衡支付次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬按“次”計(jì)征個(gè)稅，如果一次勞務(wù)報(bào)酬畸高，還要加成征收。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報(bào)酬的支付次數(shù)均衡，降低應(yīng)納稅所得額，避免適用加成征收的規(guī)定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對(duì)方約定按月平均領(lǐng)取報(bào)酬，則共應(yīng)納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。
上述勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方案對(duì)于支付報(bào)酬方而言并沒有加重其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；方法2中由于承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用，企業(yè)還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，更有利于資金周轉(zhuǎn)。因此，設(shè)計(jì)好勞務(wù)報(bào)酬合同進(jìn)行必要的籌劃對(duì)雙方均有利。
（二）稿酬所得的籌劃
現(xiàn)行稅制下，稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規(guī)定，而且還有減征30%的稅收優(yōu)惠，因此，教師應(yīng)注意將獲得的稿酬與一般勞務(wù)報(bào)酬所得相區(qū)分并分開計(jì)稅。由于稿酬所得計(jì)稅方法與勞務(wù)報(bào)酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費(fèi)用化，均衡支付次數(shù)。但考慮創(chuàng)作的特殊性，可以利用數(shù)人集體創(chuàng)作，根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。
如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以考慮集體創(chuàng)作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同規(guī)定達(dá)到籌劃目的
王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨(dú)立完成，獨(dú)得稿酬15000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節(jié)稅140元。
出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個(gè)部分，以系列的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計(jì)稅基數(shù)，但在出版實(shí)踐中，單純?yōu)榻档投愂肇?fù)擔(dān)而進(jìn)行如此操作的可能性不大。
（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得籌劃
高校教師利用自身專業(yè)知識(shí)和技術(shù)擁有著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，其提供著作權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)的使用權(quán)取得所得稱之為特許權(quán)使用費(fèi)所得。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。因此，無形資產(chǎn)無論采取轉(zhuǎn)讓或投資的方式，營業(yè)稅或免征或不征，均不涉及營業(yè)稅及其附加的籌劃問題。但是，根據(jù)個(gè)稅政策規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于擁有特許權(quán)的教師而言，是選擇使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是選擇投資入股方式，個(gè)稅負(fù)擔(dān)是重要影響因素。
如果選擇特許權(quán)使用費(fèi)折合入股，投資時(shí)免征個(gè)人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時(shí)，再按照股息、利息、紅利項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，遞延繳納個(gè)人所得稅，可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅及減輕稅負(fù)的籌劃效果，但由于共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，教師個(gè)人面臨投資風(fēng)險(xiǎn)；如果選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對(duì)于特許權(quán)的處理，教師個(gè)人應(yīng)綜合權(quán)衡。
三、結(jié)語
綜上，高校教師個(gè)稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實(shí)實(shí)在在地降低教師稅負(fù)。但現(xiàn)實(shí)中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個(gè)人，還需要學(xué)校、財(cái)務(wù)部門和相關(guān)單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績(jī)效工資制度下對(duì)于崗位績(jī)效工資個(gè)稅籌劃，需要學(xué)校的政策支持和財(cái)務(wù)部門的鼎力配合；對(duì)于非崗位績(jī)效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應(yīng)吃透稅收法律政策精神，積極主動(dòng)進(jìn)行籌劃。與此同時(shí)，支付所得的一方應(yīng)在自身合法權(quán)益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；重要性
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過組織企業(yè)資金活動(dòng)，處理企業(yè)各部門、各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化。因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要利用好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性
隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為其中重要且關(guān)鍵的一項(xiàng)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在企業(yè)一個(gè)整體目標(biāo)下，有關(guān)資產(chǎn)的購置、資本的融通、經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)分配的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)需要采取科學(xué)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法；通過明晰市場(chǎng)發(fā)展，有的放矢地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)作；企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和核算資料；社會(huì)誠信機(jī)制等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤(rùn)的最大化、企業(yè)股東財(cái)富的最大化，以及企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的時(shí)候運(yùn)用的主要基本理論包括資本結(jié)構(gòu)理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）、期權(quán)定價(jià)理論（Option Pricing Model）、有效市場(chǎng)假說理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對(duì)稱理論（Asymmetric Information）等。通過這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化以及本企業(yè)實(shí)際需求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，從而可以有效降低市場(chǎng)組合、市場(chǎng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候能夠有效預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)復(fù)雜性，對(duì)于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等起著主導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。此外，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡、貨幣的時(shí)間價(jià)值、有效的資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)類型、道德行為等基本原則。
二、稅務(wù)籌劃概述及在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營活動(dòng)、投資行為以及理財(cái)行為等涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性等特點(diǎn)。合法性指的是稅務(wù)籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進(jìn)行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排活動(dòng)；稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，滯延納稅時(shí)間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風(fēng)險(xiǎn)性指的是在稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作中，如果操作不當(dāng)或者對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確就會(huì)出現(xiàn)一些和稅收籌劃結(jié)果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務(wù)籌劃需要通過專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)等來完成。稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點(diǎn)，采用多種稅務(wù)籌劃方法。例如國家為了對(duì)一些納稅人及征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此可以通過直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)利潤(rùn)，從而使其共同承擔(dān)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最小。此外，在國家有關(guān)稅法文字方面，以及稅收實(shí)務(wù)中，往往會(huì)存在一定的漏洞，對(duì)此企業(yè)可以通過利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
總的來說，在公司財(cái)務(wù)管理中采用稅務(wù)籌劃，具有以下重要的意義：首先通過稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺性。稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一種主動(dòng)納稅的行為表現(xiàn)，通過稅務(wù)籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識(shí)，并主動(dòng)將這種納稅意識(shí)變?yōu)樽杂X活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)入到規(guī)范化的軌道。其次，通過稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過一些合法手段將稅負(fù)降到最低。因此通過稅務(wù)籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。第三，通過稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃主要是在資金、成本、利潤(rùn)等因素上展開進(jìn)行的，是對(duì)企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)的優(yōu)化管理。且這一過程的實(shí)現(xiàn)都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。第三，稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務(wù)籌劃的過程中會(huì)掌握并利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關(guān)的投資及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使資源得到合理配置。
三、基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于合伙企業(yè)來說，沒有法人地位，因此納稅是針對(duì)個(gè)人的。對(duì)于公司來說，具有經(jīng)營實(shí)體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤(rùn)分紅征收個(gè)人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負(fù)要大于合伙企業(yè)。但同時(shí)公司又具有國家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營之前，一般都需要進(jìn)行籌資。籌資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費(fèi)的，且稅收的標(biāo)準(zhǔn)跟企業(yè)的籌資方式是密切相關(guān)的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇上。債務(wù)資本要嚴(yán)格按照規(guī)定，到期時(shí)需要還本付息，企業(yè)負(fù)債越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。權(quán)益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇籌資方式。其次在購買、收購的選擇上，企業(yè)要收購那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負(fù)。
（二）企業(yè)營運(yùn)資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨成本的計(jì)算對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計(jì)價(jià)上，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均計(jì)價(jià)法等計(jì)算方法進(jìn)行最實(shí)惠的稅務(wù)籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，因此要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤(rùn)分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤(rùn)分配管理中，可以通過采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進(jìn)行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結(jié)算方式延遲繳納稅款的時(shí)間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時(shí)間。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要科學(xué)合理地利用稅務(wù)籌劃。將稅務(wù)籌劃作為一個(gè)科學(xué)的企業(yè)理財(cái)方式，通過優(yōu)化稅務(wù)方案，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
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關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個(gè)新的高度上來重新審視?？梢哉f，石油銷售企業(yè)運(yùn)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排，采用降低實(shí)際稅賦的方法來力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求，更新財(cái)務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營收益，特別是對(duì)于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金，提高財(cái)務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實(shí)提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對(duì)資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要
石油作為一種世界各國都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國的石油銷售企業(yè)如果要想在于國外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國對(duì)于石油的進(jìn)口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí)，納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估，做到納稅籌劃的實(shí)效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實(shí)際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來進(jìn)行。簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實(shí)施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失?？偟膩碚f，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對(duì)成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭(zhēng)取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長(zhǎng)，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項(xiàng)工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動(dòng)中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對(duì)聯(lián)營加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤(rùn)的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類工作人員來說，不僅需要對(duì)我國的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉，還需要對(duì)國家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟业南嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實(shí)際稅賦的效果。
四、結(jié)語
納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程，在實(shí)際工作中并沒有一個(gè)固定不變的模式和程序，難以有一個(gè)模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問題具體分析，在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007，20（93）.
