發(fā)布時(shí)間：2024-02-08 15:58:05
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的分公司的會計(jì)核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)集中核算;財(cái)會軟件
中圖分類號:F234.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,許多企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目由單一的產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)展為多種經(jīng)營,企業(yè)規(guī)模也越來越大。企業(yè)的組織形式往往由獨(dú)立的企業(yè)發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)由于組織機(jī)構(gòu)、營業(yè)項(xiàng)目都比較復(fù)雜,在會計(jì)核算上就對會計(jì)人員有了更高的要求。企業(yè)集團(tuán)有不同的組織結(jié)構(gòu)模式,一種比較典型的組織結(jié)構(gòu)模式是總公司下設(shè)分公司。這類企業(yè)集團(tuán)在會計(jì)核算中的一個(gè)主要問題就是如何設(shè)賬,既能很好地進(jìn)行分公司的明細(xì)核算,又能滿足總公司進(jìn)行匯總核算的要求。通常的做法是在總公司和分公司分別設(shè)賬先對本單位(指總公司本部和各分公司)核算,然后再將各分公司的報(bào)表數(shù)據(jù)匯總到總公司,形成總公司的匯總報(bào)表。這樣往往效率比較低,很難實(shí)時(shí)地反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)概況,而且匯總報(bào)表不能反映其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源和構(gòu)成。另外,雖然已有軟件廠商推出了面向集團(tuán)公司會計(jì)核算的會計(jì)軟件,但很多集團(tuán)公司暫不準(zhǔn)備投資更換原有的會計(jì)軟件。筆者通過幾年的實(shí)踐,摸索出了一套巧妙地利用面向一般企業(yè)而非集團(tuán)公司的會計(jì)軟件版本對總公司、分公司進(jìn)行單賬套集中統(tǒng)一核算的辦法,即可提高核算效率又能很好地滿足總公司對全公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢的要求,同時(shí)能提供合法的對外會計(jì)報(bào)表。現(xiàn)將有關(guān)的做法介紹如下:
一、按傳統(tǒng)辦法在財(cái)會軟件中對賬套的設(shè)置
在財(cái)會軟件中,一般以一個(gè)賬套作為一個(gè)獨(dú)立核算單位的賬簿設(shè)置單元,即俗稱的一套賬。通常的做法是在總公司設(shè)一套賬,核算總公司本部各下屬部門發(fā)生的業(yè)務(wù)。另在每個(gè)分公司各設(shè)一套賬,核算各分公司范圍內(nèi)的賬務(wù)。因此,在財(cái)會軟件中,賬套總數(shù)等于總公司加分公司的個(gè)數(shù)。在這些賬套中,設(shè)置的科目往往大同小異。還有一些項(xiàng)目是重復(fù)的,如一些往來單位的核算,總公司和分公司都可能有同一單位,又如某些成本核算項(xiàng)目,各分公司往往是相同的。這樣,就大大增加了建賬、核算、匯總的工作量。
二、新的核算方法
筆者通過幾年的實(shí)踐,提出了新的核算方法,其應(yīng)用前提是各分公司會計(jì)核算由總公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一完成。即分公司的憑證均可集中到總公司財(cái)務(wù)部門處理,方法是:
1、利用財(cái)務(wù)軟件的一個(gè)賬套對集團(tuán)所有公司(總公司和各分公司)進(jìn)行集中核算。在設(shè)置會計(jì)科目的明細(xì)時(shí),要盡量滿足總公司和分公司核算的需要,一般情況下,需設(shè)置到4級科目為好。
2、利用部門核算完成對各公司的獨(dú)立核算。以分公司為部門進(jìn)行輔助核算,這項(xiàng)工作需在賬戶設(shè)置初期完成,并且要在所有使用的科目(包括各級科目)中的設(shè)置。
3、利用項(xiàng)目核算對各成本核算對象進(jìn)行單獨(dú)核算。對需要進(jìn)行獨(dú)立的成本核算對象,可以在項(xiàng)目設(shè)置中進(jìn)行輔助設(shè)置,這個(gè)設(shè)置只在需要核算的科目中設(shè)置,如收入成本、權(quán)益等科目,債權(quán)債務(wù)的科目則不需設(shè)置。
三、應(yīng)用舉例
某水上運(yùn)輸企業(yè),設(shè)有一個(gè)集團(tuán)公司T和四個(gè)分公司A、B、C、D。分公司各有貨運(yùn)船只,假設(shè)為E、F、G、H。由于某些原因,某一只船的費(fèi)用可能在一個(gè)核算期內(nèi)在若干個(gè)分公司都有發(fā)生。如果用傳統(tǒng)方法按總公司和各分公司分別設(shè)置賬套,就很難解決單船費(fèi)用核算的問題。此外,各分公司都可能有共同的供應(yīng)商和共同的客戶,在分公司分別設(shè)賬的情況下,很難及時(shí)掌握這類供應(yīng)商和客戶的債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)情況。例如,在A分公司賬上反映預(yù)付某客戶有物料費(fèi)50,000元,而在B分公司賬上反映應(yīng)付該客戶物料費(fèi)60,000元。兩者相抵,該本集團(tuán)欠客戶物料費(fèi)10,000元。但此結(jié)論如果使用原來的核算方法,只有在分別檢查所有總、分公司賬目或者是期末匯總集團(tuán)報(bào)表后才能得出。再如,船的加油可能是由集團(tuán)公司與中石化簽訂協(xié)議交預(yù)付款,四艘船都可能到中石化去加油,加油的票分別在分公司入賬了,而款是集團(tuán)公司付的。按傳統(tǒng)方法設(shè)賬時(shí),如果要進(jìn)行油料款的結(jié)算,只有查所有各單位的賬,才可得出往來款的明細(xì)。
而采用上述新辦法可以有效地解決這些問題。具體做法是:
1、設(shè)置賬套一個(gè),名稱可以以集團(tuán)公司的名稱或簡稱命名;
2、記賬憑證分類按總公司T和分公司A、B、C、D設(shè)置。這樣,在一套賬中按憑證類別設(shè)置就可以區(qū)分不同公司的憑證;
3、在部門設(shè)置上,將總公司和分公司按名稱作為不同的部門,由此可以通過財(cái)務(wù)軟件中的部門輔助核算對各單位業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算;
4、對船只進(jìn)行項(xiàng)目核算,核算項(xiàng)目按船只名稱設(shè)置為:E船、F船、G船、H船、管理部門。
制作憑證時(shí),要求首先明確該憑證的所屬公司,如果該業(yè)務(wù)需要成本核算時(shí),還要確定其具體項(xiàng)目。例如,錄入與A公司E船相關(guān)的憑證時(shí),就選擇公司名稱為A的憑證類別(其他公司的類似)。在錄入科目時(shí),必須錄入相應(yīng)的部門“A分公司”和相應(yīng)的項(xiàng)目“E船”。對于不涉及成本核算項(xiàng)目的業(yè)務(wù),則不需要進(jìn)行項(xiàng)目的錄入。
這里必須注意的是:每一筆業(yè)務(wù)在錄入憑證時(shí),憑證類別、部門必須是確定而且一致的,否則會導(dǎo)致各分公司的資產(chǎn)負(fù)債表不平。其他核算與單公司的普通會計(jì)核算完全一樣。
四、新辦法的優(yōu)點(diǎn)
1、集團(tuán)公司所有賬務(wù)都集中在一套賬中處理,減少了會計(jì)核算的工作量和復(fù)雜性。原來會計(jì)人員需要分別進(jìn)行多個(gè)賬套的建立、期末處理、編制獨(dú)立的報(bào)表和匯總報(bào)表,還有日常的備份、年末年初的賬套處理,現(xiàn)在按新方法把多套賬簡化為一套賬,這些工作都沒有了,所以能夠大大減少會計(jì)核算的工作量。多套賬歸為一套賬,少了很多的分類和結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系,當(dāng)然核算的復(fù)雜程度也就小了。
2、不必對分公司的賬目、報(bào)表匯總即隨時(shí)可得到集團(tuán)的余額表,它可反映集團(tuán)公司當(dāng)前整體的資金情況,也可以反映歷史的資金變化。
3、通過部門的輔助核算,可查詢和打印出各公司的賬簿和憑證,實(shí)現(xiàn)各分公司和總公司分別打印裝訂會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表。這樣,既可以滿足國家財(cái)政、稅務(wù)管理部門對企業(yè)會計(jì)核算的法定要求,又可以方便地滿足企業(yè)內(nèi)部管理對會計(jì)信息的需求,特別方便以集團(tuán)名義貸款給銀行提供的整體余額表。
4、通過項(xiàng)目的輔助核算,可全面反映出核算對象的收入、成本、利潤情況。
5、出納人員可以及時(shí)輕松地掌握集團(tuán)和各分公司的現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)余情況。
6、在分公司有增減變動及核算項(xiàng)目變動時(shí),只需在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的部門和項(xiàng)目設(shè)置上增加和減少,大大的減少了賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)工作。
7、可以方便地了解和掌握總公司和各分公司對同一個(gè)往來單位的業(yè)務(wù)往來狀況。
五、進(jìn)一步的探討
摘要：客運(yùn)行業(yè)是在我國的民生系統(tǒng)當(dāng)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，為我國的廣大人民提供更大的出行便利，也是中國綜合運(yùn)輸業(yè)的基礎(chǔ)體系，同時(shí)還是國民經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中重要的基礎(chǔ)條件。其中，汽車的客運(yùn)站作為我國公民在運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)中最基礎(chǔ)的設(shè)施，其為公民出行與回家提供便捷的站務(wù)運(yùn)輸基礎(chǔ)服務(wù)，是與其他的運(yùn)輸方式、其他的省市與地區(qū)交通聯(lián)系的銜接點(diǎn)。由此可知，汽車客運(yùn)站要實(shí)現(xiàn)社會效益最大化，而這個(gè)目標(biāo)使的汽車客運(yùn)站盈利空間受到一定的限制，因此，汽車客運(yùn)站中的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算也就顯得愈加重要。
關(guān)鍵詞 ：汽車客運(yùn)站;會計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理
一、汽車客運(yùn)企業(yè)與其財(cái)務(wù)管理所具有的特點(diǎn)
汽車客運(yùn)企業(yè)主要是利用各種運(yùn)輸工具（通常是客車）專門從事旅客運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)，這使得汽車客運(yùn)財(cái)務(wù)管理的工作具有獨(dú)特特色，但由于它與現(xiàn)代的汽車客運(yùn)的發(fā)展特點(diǎn)密切相關(guān)，因此，汽車客運(yùn)具有以下經(jīng)營特點(diǎn)：①所生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，其不會產(chǎn)生其他的以實(shí)物形態(tài)存在的新產(chǎn)品，而是以乘客相對位移為主；②產(chǎn)品生產(chǎn)的過程不同，一般的生產(chǎn)部門所生產(chǎn)的產(chǎn)品是和消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，而運(yùn)輸?shù)倪^程不但是完成產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，其也是消費(fèi)的過程；③其具有流動性與分散性的特點(diǎn)，在生產(chǎn)過程當(dāng)中所處的空間范圍比價(jià)大，線長點(diǎn)比較多并且方向比較分散；④生產(chǎn)的方式有著比較強(qiáng)的替代性，汽車運(yùn)輸?shù)男问捷^為靈活，能夠很好的彌補(bǔ)鐵路、水路及空路等具有的局限性；⑤其結(jié)算的工作量比較大，因?yàn)槠渖a(chǎn)的地點(diǎn)比較分散，橫向的跨度比較大，而在結(jié)算工作中由于這些原因就使得工作量加大。
隨著現(xiàn)代公路建設(shè)的不斷發(fā)展與城市化進(jìn)程的加快，人員流動越來越頻繁，在給客運(yùn)企業(yè)提供了新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，越來越多的資金開始投資到汽車客運(yùn)行業(yè)，使得公路客運(yùn)企業(yè)所面臨的市場競爭壓力越來越大，所以，汽車客運(yùn)要想在激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中占據(jù)一定的地位，獲取良好的收益，就必須從企業(yè)內(nèi)部著手，完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。而和工商企業(yè)對比，汽車客運(yùn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中有著鮮明的特點(diǎn)，包括：①成本計(jì)算的對象具有多樣性。汽車客運(yùn)產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)指的是乘客相對位移和與其相關(guān)的一些業(yè)務(wù)活動，在成本核算方面會因?yàn)檫\(yùn)輸?shù)脑O(shè)備品牌、型號與運(yùn)行的路線、到達(dá)的目的等存在差異，會產(chǎn)生不同的影響。所以，加強(qiáng)成本的控制，能夠更好的掌握其運(yùn)行管理情況。②為產(chǎn)品成本，其營運(yùn)成本和本期計(jì)入營業(yè)成本相一致。汽車客運(yùn)活動只是乘客相對位移及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，不具有產(chǎn)品，其生產(chǎn)、銷售及消費(fèi)都是同時(shí)發(fā)生，因此，營運(yùn)的成本應(yīng)該直接轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益當(dāng)中。③成本計(jì)算模式單一。因?yàn)槠嚳瓦\(yùn)無半產(chǎn)品存在，也就不會涉及到半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)，并可以直接在各項(xiàng)業(yè)務(wù)總成本中匯集。④固定性費(fèi)用的比重比較大，變動性費(fèi)用的比重比較小。
二、汽車客運(yùn)在會計(jì)核算工作與財(cái)務(wù)管理工作的問題
1.對權(quán)屬監(jiān)督管理的力度不足
在汽車客運(yùn)業(yè)中由于其核算的形式具有一定的獨(dú)立性，總公司在財(cái)務(wù)管理中對于權(quán)屬的分工界定不清，就會造成分公司與子公司等各自為政，并為攫取更多的利益和資源而造成惡性競爭情況的出現(xiàn)。與此同時(shí)，有的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門對于下屬公司的檢查也只體現(xiàn)在形式上，并沒有真正按照財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的要求來實(shí)施監(jiān)控，使得財(cái)務(wù)管理很難充分發(fā)揮其具有的職能。并且因汽車客運(yùn)流動的范圍和空間都比較大，一般是在分公司之間分散分布，所以遇到問題時(shí)常常難以在第一時(shí)間得到解決。而集團(tuán)總公司有難以管理與控制的難題，比如總公司向分公司委派的會計(jì)人員有可能會和該入駐的子公司人員合謀采取賬單、憑證造假等串通舞弊行為轉(zhuǎn)移、侵吞集團(tuán)公司的財(cái)產(chǎn)。
2.財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
一些集團(tuán)則認(rèn)為在汽車客運(yùn)中產(chǎn)品比較單一，沒有產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題存在，尤其是在分公司業(yè)務(wù)活動中，顯得更簡單，所以就放松了對于會計(jì)工作者選聘標(biāo)準(zhǔn)，對其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平?jīng)]有硬性要求，也不注重進(jìn)一步提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，或者是為了加強(qiáng)對分公司控制力度，集團(tuán)公司會直接派駐其內(nèi)部原有的會計(jì)工作者，一人身兼多職，從而嚴(yán)重的違背職位不相容的原則，也就無法真正的進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理分公司財(cái)務(wù)，反而為違法活動提供了可乘之機(jī)，損害了集團(tuán)公司的利益。
3.企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制力不足
汽車客運(yùn)站的財(cái)務(wù)管理工作中往往會有控制力不足的現(xiàn)象出現(xiàn)，一般表現(xiàn)在汽車客運(yùn)的集團(tuán)公司對分公司和子公司的財(cái)務(wù)控制管理重視度不夠，必須建立相應(yīng)后續(xù)管理與制度。分公司和子公司的會計(jì)人員有的是由總公司中派駐過來，他們可能和本公司的員工難以協(xié)調(diào)和配合工作，并且他們的工資與薪酬等都是由總公司批準(zhǔn)決定，這樣就造成分公司的會計(jì)工作者只簡單地對業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與處理，對票據(jù)卻不結(jié)合實(shí)際去分析其真實(shí)性，從而影響到會計(jì)信息真實(shí)性，無法很好地反映成本與收入，阻礙了企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、完善汽車客運(yùn)會計(jì)核算工作與財(cái)務(wù)管理工作的建議
1.建立健全的會計(jì)系統(tǒng)
在分析汽車客運(yùn)站的內(nèi)部控制過程中，發(fā)現(xiàn)有一些內(nèi)部控制相對弱化的情況，如會計(jì)信息失真與監(jiān)控力度不足等，為了保證企業(yè)的規(guī)章制度能夠有效的貫徹與執(zhí)行，有必要建立健全會計(jì)系統(tǒng)，建立會計(jì)系統(tǒng)也就是制定好本企業(yè)中的會計(jì)制度，處理好相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)，建立起賬薄體系，合理設(shè)置會計(jì)的崗位等控制活動，從而提高信息的真實(shí)性與完整性，提高企業(yè)的信息準(zhǔn)確性。還有就是要依法設(shè)置合理的會計(jì)機(jī)構(gòu)，建立會計(jì)工作崗位的責(zé)任制，配備合格的會計(jì)工作者，有效的管理與監(jiān)督資產(chǎn)等，并且要求每一個(gè)員工都提高財(cái)務(wù)的預(yù)警意識，對市場變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析與評估，并對于有可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制與防范，提出針對于風(fēng)險(xiǎn)解決的相關(guān)建議，一旦預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的實(shí)際工作進(jìn)度無法同時(shí)進(jìn)行時(shí)，就要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算的目標(biāo)任務(wù)。
2.加大預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)
設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算機(jī)構(gòu)是大中型的汽車客運(yùn)企業(yè)的要求，以此專門管理與負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部的約束制度，讓企業(yè)財(cái)務(wù)的管理行為得以規(guī)范。財(cái)務(wù)預(yù)算的主要負(fù)責(zé)有：定制財(cái)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)和政策以及具體的措施與辦法；擬定一些方案，以解決在預(yù)算中所出現(xiàn)的編制以及執(zhí)行問題；對財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行狀況與完成目標(biāo)的情況進(jìn)行考核等。在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算委員會指引下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)需要組織企業(yè)對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制、報(bào)告等的具體工作安排，對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)控，對實(shí)際的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)預(yù)算的所出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析，并且對其改進(jìn)。同時(shí)，要依據(jù)各分公司的具體情況來制訂財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，各分公司不能出現(xiàn)互相攀比的現(xiàn)象，由于各分公司有著不一樣的經(jīng)濟(jì)背景，制訂的目標(biāo)不能過高也不能太低，否則會公司人員的積極工作造成影響，或者出現(xiàn)為了達(dá)標(biāo)讓公司人員偽造生產(chǎn)信息等狀況。
3.強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)制，加強(qiáng)分公司財(cái)務(wù)控制
因汽車客運(yùn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)比較分散，分權(quán)型的財(cái)務(wù)管理制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的資源進(jìn)行整合與合理配置，使得分公司的管理目標(biāo)與集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)不存在偏離的現(xiàn)象。由于其是控制企業(yè)資金運(yùn)動的一個(gè)樞紐，財(cái)務(wù)管理需要有效的財(cái)務(wù)控制體制作為支撐點(diǎn)，在企業(yè)財(cái)務(wù)的集權(quán)型管理向分權(quán)管理體制轉(zhuǎn)變的過程中，直接委派集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)到分公司進(jìn)行工作是大部分企業(yè)所選用的控制方法，取得了較好的效果。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)制是汽車客運(yùn)企業(yè)為保障分公司和總公司目標(biāo)的不偏離，維護(hù)公司的利益，直接委派集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)到分公司進(jìn)行工作，以監(jiān)查分公司的財(cái)務(wù)收入及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，確保企業(yè)營運(yùn)業(yè)務(wù)的合法性，以此來達(dá)到經(jīng)營目的與實(shí)現(xiàn)企業(yè)責(zé)任。分權(quán)的管理體制由各分公司進(jìn)行核算、集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行做賬，由集團(tuán)的會計(jì)部門統(tǒng)—管理分公司的會計(jì)工作者，統(tǒng)—管理公司的出納與資金結(jié)算員，其優(yōu)點(diǎn)有：第一、給分公司的財(cái)務(wù)決策添加了靈活性并增強(qiáng)了的責(zé)任感，以此讓分公司做到獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧等責(zé)任。第二，分公司的獨(dú)立核算有助于總公司處理有關(guān)的信息，讓分公司能夠了解企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展趨勢，進(jìn)而能夠制定合理的綜合戰(zhàn)略。最后，減少了企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)費(fèi)用，減低總公司的參與度，讓集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)或會計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，這樣不僅提高了會計(jì)工作者的素質(zhì)與水平，也有利于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展要求會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作水平需要進(jìn)一步提高，同時(shí)，也對會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平的提高起到了一定的促進(jìn)作用。在會計(jì)核算方面需要有效地優(yōu)化汽車客運(yùn)站會計(jì)核算的形式，同時(shí)明確并規(guī)范會計(jì)核算中相關(guān)的工作任務(wù)，并在財(cái)務(wù)管理方面建立起適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的同步財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，將有助于會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理跟上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，適應(yīng)激烈的競爭環(huán)境，進(jìn)而達(dá)到高效準(zhǔn)確的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理目的。
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關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司 會計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn) 分析
一、我國保險(xiǎn)公司會計(jì)核算的基本內(nèi)容與特點(diǎn)
我國企業(yè)會計(jì)核算的基本內(nèi)容眾多，主要包括款項(xiàng)的收付與結(jié)算；資本增減；債權(quán)債務(wù)；收入、費(fèi)用、支出的處理；財(cái)務(wù)成果的核算與確認(rèn)等。筆者在此立足于保險(xiǎn)公司，結(jié)合其特點(diǎn)，選取了其會計(jì)核算的幾點(diǎn)主要內(nèi)容與特點(diǎn)，分別而述之。
（一）關(guān)于保費(fèi)收入的會計(jì)核算
對保險(xiǎn)公司而言，其合同內(nèi)容只有涉及一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，才能作為保險(xiǎn)合同。退休金和年金、衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品，以及沒有任何實(shí)質(zhì)性的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的投連保單等均不能作為保險(xiǎn)合同。自2007年之后，我國保險(xiǎn)公司需要依據(jù)保險(xiǎn)合同的內(nèi)容進(jìn)行收入的劃分與確認(rèn)。同時(shí)，保險(xiǎn)合同的種類與性質(zhì)不同，保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不同。保費(fèi)收入的計(jì)量與確認(rèn)原則一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是2007年新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)新要求。這一規(guī)定，使保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同與保費(fèi)收入密切結(jié)合，更切實(shí)的反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況。另外，目前我國保險(xiǎn)公司開始引入公允價(jià)值作為主要的會計(jì)計(jì)量工具。該計(jì)量模式早保證可靠性的前提下，對相關(guān)性給予了更為充分的強(qiáng)調(diào)，使實(shí)質(zhì)大于形式，同時(shí)也極大地提高了財(cái)務(wù)信息的含量與相關(guān)性。
（二）關(guān)于計(jì)提準(zhǔn)備金的會計(jì)核算
在我國，不允許保險(xiǎn)公司對外舉債。對保險(xiǎn)公司而言，負(fù)債主要由各種準(zhǔn)備金構(gòu)成。其中，比例最大的債務(wù)數(shù)額為“精算準(zhǔn)備金”，同時(shí)其也是保險(xiǎn)公司信息披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接體現(xiàn)保險(xiǎn)公司的償債能力與盈利能力。2007年以前，我國在保險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面尚不健全，這也是保險(xiǎn)公司償債能力無法獲得社會公眾完全信任的原因。自《新準(zhǔn)則》之后，保險(xiǎn)公司需要對“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、 “長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金” 、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行披露。同時(shí)，為了能夠更加真實(shí)的對由保險(xiǎn)人承擔(dān)的“賠付保險(xiǎn)金責(zé)任”進(jìn)行反映， 當(dāng)前很多保險(xiǎn)公司都引入了“充足性測試”的概念，使得對保費(fèi)收入的核算更加準(zhǔn)確與真實(shí)。
（三）關(guān)于投資收益的會計(jì)核算
針對保險(xiǎn)公司而言，其投資主要可以分為四類，相關(guān)的會計(jì)核算詳見下表1-1。
保險(xiǎn)公司當(dāng)前對投資收益的會計(jì)核算模式和特點(diǎn)，不僅能夠更為準(zhǔn)確的對投資收益進(jìn)行反映與核算，而且能更加清晰明了的體現(xiàn)保險(xiǎn)資金投資的浮盈。
（四）關(guān)于費(fèi)用計(jì)提的會計(jì)核算
保險(xiǎn)公司的費(fèi)用支出，主要包括保險(xiǎn)間接費(fèi)用、保險(xiǎn)營銷與傭金，以及保險(xiǎn)賠款等。當(dāng)前，我國保險(xiǎn)公司對會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，通常是進(jìn)行“費(fèi)用化”處理，于費(fèi)用發(fā)生時(shí)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。對此，筆者認(rèn)為，可以建立科學(xué)而統(tǒng)一的計(jì)量方法與標(biāo)準(zhǔn)，以使保險(xiǎn)公司所披露的信息更具有可比性。
二、當(dāng)前我國保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
（一）資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，我國保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)資金的運(yùn)用存在不當(dāng)和不合理之處，保險(xiǎn)資金也未能得到充分利用和有效增值。資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，“核保核賠制度”不夠詳細(xì)，制度執(zhí)行不嚴(yán)。致使保險(xiǎn)公司經(jīng)常出現(xiàn)通融賠款、逆向承保等現(xiàn)象；其次，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用方式較為單一，渠道偏窄?；居迷谧C券買賣和銀行存款等方面；再者，保險(xiǎn)公司通常對資金管理采取集中管理的形式，但是其分公司存在多頭開戶的現(xiàn)象，造成保險(xiǎn)公司銀行存款較為分散，并影響貸款力度。直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司資金集中管理和分公司資金分散占用的并存矛盾。同時(shí)保險(xiǎn)公司又與銀行存在業(yè)務(wù)關(guān)系，資金成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用因此而大量增加。這一現(xiàn)象已成為保險(xiǎn)公司資金管理最突出的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
（二）準(zhǔn)備金提存風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)公司另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是準(zhǔn)備金提存不足或不實(shí)。保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營中，通常是提前收取保費(fèi)，事故發(fā)生后根據(jù)保險(xiǎn)合同對保險(xiǎn)人或受益人履行保險(xiǎn)金責(zé)任。保險(xiǎn)合同簽訂先于保險(xiǎn)責(zé)任的履行，因此，保險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)的同時(shí)通常會計(jì)提一定的“責(zé)任準(zhǔn)備金”，以備保險(xiǎn)事故的突然發(fā)生。但是保險(xiǎn)公司對此經(jīng)常會發(fā)生計(jì)提不當(dāng)或不足，從而影響保險(xiǎn)公司的未來償付能力，甚至將因此而直接面對保戶的解約要求。同時(shí)，保險(xiǎn)公司也無法展現(xiàn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。
（三）保險(xiǎn)公司從業(yè)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識
在保險(xiǎn)公司內(nèi)，從業(yè)人員常常具有一定的任務(wù)考核壓力。為了應(yīng)對這些壓力，從業(yè)人員常會把年度內(nèi)的保費(fèi)任務(wù)指標(biāo)擺在第一位。甚至為了適應(yīng)市場變化和完成任務(wù)，常會采取一些不恰當(dāng)或違規(guī)手段，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營過程中會面臨很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，諸如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。在我國保監(jiān)會網(wǎng)站上，常會發(fā)現(xiàn)很多對保險(xiǎn)公司以及公司高管人員的處罰通告。進(jìn)一步說明了保險(xiǎn)公司從業(yè)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識的普遍性。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是其分析財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)，同時(shí)也是保險(xiǎn)公司評估其償債能力的一項(xiàng)重要依據(jù)。保險(xiǎn)公司對其日常經(jīng)營中潛在的重大事項(xiàng)（如虧損等），應(yīng)如實(shí)披露在其財(cái)務(wù)報(bào)告之中，以供保戶、監(jiān)管機(jī)關(guān)等保險(xiǎn)公司相關(guān)者及時(shí)了解。但是很多保險(xiǎn)公司常會對此采取一定手段進(jìn)行粉飾。但是，一旦日后出現(xiàn)無法繼續(xù)掩飾的局面，保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對其財(cái)務(wù)穩(wěn)定性將產(chǎn)生重大影響。
三、強(qiáng)化會計(jì)核算，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）強(qiáng)化資金核算與控制
為了更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對資金的核算與控制。具體方式有以下兩方面：首先，保險(xiǎn)公司應(yīng)采取兩條線的形式進(jìn)行資金管理，即現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。具體控制點(diǎn)主要有，現(xiàn)金的收支是否合法、正確；現(xiàn)金與銀行存款的結(jié)算是否適當(dāng)、及時(shí)；資金存儲是否安全，記錄是否完整；對資金業(yè)務(wù)的核算是否合規(guī)、真實(shí)；銀行存款的收付是否合法、正確；銀行賬的記錄是否明確、真實(shí)和可靠。其次，保險(xiǎn)公司應(yīng)做好資金的預(yù)算結(jié)算工作。事前做好預(yù)算的基礎(chǔ)上，事后要做結(jié)算工作。
（二）加強(qiáng)預(yù)算控制
預(yù)算控制，實(shí)際是立足于公司的資源配置規(guī)劃和其決策目標(biāo)，以財(cái)務(wù)手段加以量化，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理和運(yùn)營的一種指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的一種重要形式，主要包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考核、調(diào)控等。保險(xiǎn)公司在具體的預(yù)算控制中，可以參照各分公司的經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、成本控制的特性等。整體的預(yù)算控制要立足于保險(xiǎn)公司總公司的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)定立年度預(yù)算目標(biāo)，并將其落實(shí)于分公司或分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)明確其責(zé)權(quán)關(guān)系，以便于分公司和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行自我評價(jià)、控制、調(diào)整。另外，保險(xiǎn)公司的預(yù)算管理要以人為本，在預(yù)算的制定中，要圍繞調(diào)動人員主動性、積極性、創(chuàng)造性，從而確保決策目標(biāo)得以高效而有秩序的被實(shí)現(xiàn)。分公司或者分支機(jī)構(gòu)在面對總預(yù)算目標(biāo)時(shí)，可以在參照總公司預(yù)算目標(biāo)和指導(dǎo)性原則的基礎(chǔ)上，充分考慮自身經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍，向總公司提交可完成的任務(wù)指標(biāo)或不能完成理由。
（三）加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的內(nèi)部審計(jì)工作，有效防治財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的內(nèi)部審計(jì)工作，有效防治財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)主要措施。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)用，以對會計(jì)核算進(jìn)行有效控制，保障各種經(jīng)營數(shù)據(jù)可信、真實(shí)。保險(xiǎn)公司在內(nèi)審部門的設(shè)置和人員的選定時(shí)，應(yīng)賦予其充分獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制模式選擇或制定相應(yīng)的審計(jì)控制模式。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作具體包括以下內(nèi)容：
1、合規(guī)性審計(jì)
審查保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制機(jī)制是否與國家法律法規(guī)，以及保險(xiǎn)公司的相關(guān)政策相符；已上市的保險(xiǎn)公司是否符合證監(jiān)局等證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司相關(guān)要求。
2、系統(tǒng)性（全面性）審計(jì)
保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)貫穿于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，諸如生產(chǎn)、投資、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)部門與人員。因此，從某種意義上可以說，保險(xiǎn)公司的從業(yè)人員既是內(nèi)部審計(jì)的主體，同時(shí)又是其客體。需要對其所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制，同時(shí)其工作過程與結(jié)果又受到公司內(nèi)控機(jī)制和其他人員的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)于保險(xiǎn)公司各部門的連結(jié)紐帶，公司內(nèi)的各部門和崗位通過內(nèi)部審計(jì)，成為一個(gè)既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系、相互協(xié)調(diào)、共同發(fā)揮作用的統(tǒng)一整體。
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體制變革前后煙葉管理、核算方法變化
（1）煙葉管理方法變化。市公司統(tǒng)一經(jīng)營前，縣公司做為市場經(jīng)營主體直接參與煙葉經(jīng)營，煙葉的收購、調(diào)拔和銷售均由縣公司核算。統(tǒng)一經(jīng)營后，縣公司不再做為市場經(jīng)營主體直接參與煙葉經(jīng)營，而是由市公司成立煙葉營銷中心，代表市公司對全市煙葉統(tǒng)一經(jīng)營和管理。統(tǒng)一管理指市公司對全市煙葉經(jīng)營實(shí)行五統(tǒng)一，即：統(tǒng)一與工業(yè)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動、統(tǒng)一與工業(yè)企業(yè)簽訂煙葉銷售合同、統(tǒng)一接收全市收購煙葉、統(tǒng)一組織調(diào)撥、統(tǒng)一結(jié)算煙葉貨款。
（2）煙葉核算方法變化。統(tǒng)一經(jīng)營后，財(cái)務(wù)核算方面有二個(gè)方面的明顯集中變化：一是營銷集中化，即各縣公司收購后不再做銷售處理，而是做內(nèi)部移庫處理，將縣公司收購煙葉的成本全部轉(zhuǎn)移到市公司煙葉營銷中心；二是銷售集中化，即煙葉銷售由市公司煙葉營銷中心集中管理。各縣分公司由利潤中心變成了成本核算中心，煙葉營銷中心成為煙葉經(jīng)營成果核算的利潤中心。
洛陽市煙葉統(tǒng)一經(jīng)營業(yè)務(wù)流程
全市各分公司收購煙葉后，全部集中在煙葉營銷中心倉庫進(jìn)行統(tǒng)一分配。煙葉營銷中心與各縣分公司煙葉交接按照以下流程進(jìn)行：預(yù)約登記――裝車調(diào)運(yùn)――進(jìn)庫登記――質(zhì)量驗(yàn)收――重量驗(yàn)收――組織卸車――交接處理――手續(xù)傳遞。
（1）預(yù)約登記。各縣分公司駐中心人員按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)程序登記。
（2）煙葉調(diào)運(yùn)。各縣分公司、煙站必須嚴(yán)格按照限庫存管理要求。調(diào)出煙葉時(shí)必須開具“煙葉內(nèi)部交接入庫單”，并作為市內(nèi)運(yùn)輸時(shí)的專賣管理憑證。煙葉營銷中心要對全市各單位收購數(shù)量、調(diào)出數(shù)量、庫存數(shù)量每日進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，隨時(shí)掌握收、調(diào)、存情況，落實(shí)限庫存管理制度。
（3）質(zhì)量驗(yàn)收。接收人員根據(jù)“煙葉內(nèi)部交接入庫單”，對照實(shí)物按比例抽樣檢驗(yàn)，作好質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，將等級合格率和處理意見簽署在“煙葉內(nèi)部交接入庫單”上并簽名確認(rèn)。
（4）重量驗(yàn)收。倉庫保管接 “煙葉內(nèi)部交接入庫單”后過磅，開據(jù)一式三聯(lián)過磅單。
（5）組織卸車。交煙車輛進(jìn)入倉后，保管員要及時(shí)組織人員卸車，核對好等級和數(shù)量。
（6）交接處理。當(dāng)日發(fā)生的交接業(yè)務(wù)，當(dāng)日處理完畢。
（7）手續(xù)傳遞。縣分公司調(diào)運(yùn)煙葉時(shí)開具“煙葉內(nèi)部交接入庫單”（六聯(lián)），第一聯(lián)“發(fā)貨方存查”聯(lián)留存調(diào)出單位；“收貨方倉庫存、財(cái)務(wù)存”聯(lián)留存煙葉營銷中心倉儲部、財(cái)務(wù)部，“調(diào)出煙站記賬、縣分公司財(cái)務(wù)記賬”聯(lián)交縣分公司煙站、財(cái)務(wù)科，“結(jié)算運(yùn)費(fèi)”聯(lián)交給承運(yùn)人結(jié)算運(yùn)費(fèi)。
（8）倉儲管理。每天煙葉接收結(jié)束，倉庫保管員要及時(shí)核對、填寫信息；煙葉庫存期間，要做到收有證、出有憑，賬、卡、物三對照。
洛陽市煙葉統(tǒng)一經(jīng)營財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意事項(xiàng)
（1）煙葉企業(yè)要建立健全原始記錄管理制度，建立和完善各項(xiàng)商品和財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、計(jì)量與驗(yàn)收的核算流程，形成真實(shí)、完整的原始記錄：卷煙商品、材料物資、低值易耗品的原始記錄，要能反映其收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程，包括驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)用單、退庫單、盤點(diǎn)報(bào)告單、工具用具領(lǐng)用申請單等并做好有關(guān)領(lǐng)用登記和倉庫臺賬的記賬工作；煙葉生產(chǎn)經(jīng)營方面的原始記錄，要能反映煙葉生產(chǎn)、收購、挑選整理、調(diào)撥、結(jié)算、庫存各環(huán)節(jié)的物流過程。煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原始記錄主要包括企業(yè)對煙農(nóng)的煙用物資投入及辦理各種補(bǔ)貼資金（如煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等）的原始單據(jù)。煙葉收購、挑選整理、調(diào)撥結(jié)算環(huán)節(jié)的原始記錄主要包括磅碼單、煙葉收購報(bào)表、煙葉驗(yàn)收入庫清單及匯總表、煙葉運(yùn)輸交接單、挑選整理報(bào)告單、煙葉出庫單、煙葉調(diào)撥單、煙葉盤點(diǎn)報(bào)告單等。
（2）存貨的核算政策。存貨的核算主要由兩大塊構(gòu)成，取得核算（包括外購、自制、投資轉(zhuǎn)入、捐贈）和發(fā)出核算。各種存貨取得時(shí)（入庫前）應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的等方法確定其實(shí)際成本。
（3）準(zhǔn)確核算煙葉生產(chǎn)投入的補(bǔ)貼。煙草商業(yè)企業(yè)可以在煙葉收購價(jià)格外適當(dāng)進(jìn)行煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼，用于煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，煙葉生產(chǎn)專用物資，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后技術(shù)與管理服務(wù)等方面。
洛陽市煙葉統(tǒng)一經(jīng)營財(cái)務(wù)核算的具體做法
（1）縣分公司煙葉成本的歸集和分配。初烤煙葉成本在縣分公司歸集，購進(jìn)入庫采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，煙葉成本=煙葉購進(jìn)價(jià)+煙葉稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼。縣分公司在每月終了，核對當(dāng)月煙葉收購系統(tǒng)和在線支付系統(tǒng)實(shí)際購入煙葉數(shù)量和支付煙葉收購款金額，按月計(jì)入煙葉收購成本，不得提前結(jié)轉(zhuǎn)，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和煙葉收購系統(tǒng)數(shù)據(jù)及在線支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。當(dāng)月煙葉生產(chǎn)投放補(bǔ)貼按省公司確定比例計(jì)入煙葉收購成本，年度終了，根據(jù)當(dāng)年實(shí)際煙葉生產(chǎn)投入金額計(jì)算配比調(diào)整計(jì)入各等級煙葉實(shí)際成本。
（2）縣市公司煙葉移庫的賬務(wù)處理。年度終了，市公司根據(jù)縣分公司歸集的煙葉實(shí)際成本做內(nèi)部移庫處理，全部轉(zhuǎn)入市公司煙葉營銷中心。
（3）煙葉內(nèi)部交接過程中出現(xiàn)的升溢和損耗處理。為了內(nèi)部管理的需要，煙葉中心在接收縣分公司煙葉時(shí)會對縣公司收購煙葉的等級、數(shù)量進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，在內(nèi)部交接驗(yàn)收的過程中會出現(xiàn)煙葉等級的降級和數(shù)量的損耗，與縣分公司收購數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異。但這種升損差異是企業(yè)內(nèi)部考核的需要，不是企業(yè)最終調(diào)拔銷售給工業(yè)企業(yè)所形成的。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)上不做處理，煙葉的內(nèi)部移庫按縣分公司的實(shí)際收購數(shù)量和等級計(jì)算的煙葉成本移庫。在實(shí)物管理上通過自主研發(fā)的煙葉調(diào)拔儲運(yùn)管理系統(tǒng)對煙葉數(shù)量等級的實(shí)時(shí)流動情況進(jìn)行管理。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；煤電一體化；項(xiàng)目管理
一、W煤電一體化項(xiàng)目背景
W煤電一體化項(xiàng)目是2005年7月第二屆泛珠“9+2”滇粵兩省最大經(jīng)貿(mào)合作項(xiàng)目，屬云南省“十二五”“三個(gè)一百重點(diǎn)在建項(xiàng)目”，是云南省政府重點(diǎn)推進(jìn)的火電建設(shè)項(xiàng)目之一，項(xiàng)目建設(shè)對打造滇東北能源基地建設(shè)意義重大。項(xiàng)目法人公司是由云南省屬某能源集團(tuán)、廣東省屬某能源集團(tuán)等股東發(fā)起設(shè)立，對W項(xiàng)目實(shí)施煤電一體化開發(fā)，擬建裝機(jī)容量為4×600MW燃煤火電機(jī)組和年產(chǎn)量500萬噸配套煤礦。項(xiàng)目分二期建成，總投資約130億元。
二、W煤電一體化項(xiàng)目建管模式
W煤電一體化項(xiàng)目實(shí)行二級管理，按照“總公司——分公司”的模式進(jìn)行設(shè)立，即設(shè)立W公司作為W煤電一體化項(xiàng)目的法人單位，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況下設(shè)第一、第二發(fā)電廠分公司和第一、第二煤礦分公司等所屬分公司。W公司定位為W煤電一體化項(xiàng)目的重大決策實(shí)施主體、投資主體、經(jīng)營管理主體和利潤責(zé)任主體。主要負(fù)責(zé)W煤電一體化項(xiàng)目的戰(zhàn)略規(guī)劃、資源統(tǒng)籌、組織協(xié)調(diào)、資金籌劃及撥付、投入產(chǎn)出考核、企業(yè)文化建設(shè)、項(xiàng)目基建等工作。W公司所屬各電廠和煤礦分公司的主要職責(zé)為電力生產(chǎn)和煤礦生產(chǎn)的安全生產(chǎn)管理實(shí)施及責(zé)任主體，成本控制及核算主體。
三、W煤電一體化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式
W煤電一體化項(xiàng)目由于投資較大，總投資約130億元，且建設(shè)周期較長，施工難度大。在很長一段時(shí)期內(nèi)，項(xiàng)目基建和生產(chǎn)經(jīng)營管理工作將交叉進(jìn)行，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理極為復(fù)雜。因此要構(gòu)建適合于W煤電一體化項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理模式，就要從深層次的方面來分析電力行業(yè)和煤礦行業(yè)的特點(diǎn)，并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)搭建一套完善的總分公司的授權(quán)控制制度體系和平臺。就W煤電一體化項(xiàng)目來說，電廠和煤礦分公司是W公司支柱業(yè)務(wù)和核心業(yè)務(wù)的經(jīng)營者。因此W公司應(yīng)讓所屬的電廠和煤礦分公司作為一個(gè)模擬法人獨(dú)立運(yùn)營，以較高程度的分權(quán)(授權(quán))給所屬分公司。通過授權(quán)控制、預(yù)算管理控制、會計(jì)核算控制、審計(jì)監(jiān)督等方式建立對分公司的財(cái)務(wù)管理和控制。
(一)授權(quán)管控
W公司授權(quán)所屬分公司對其生產(chǎn)經(jīng)營所需的資產(chǎn)進(jìn)行管理，其對應(yīng)的責(zé)任是保證資產(chǎn)的安全完整和良好使用，使資產(chǎn)保值增值，通過運(yùn)營資產(chǎn)創(chuàng)造利潤。在資金收支管理方面，所屬分公司資金收入全部由W公司進(jìn)行歸集，而在資金支付方面則經(jīng)W公司年度、季度、月度資金平衡后撥付入所屬公司開立的銀行賬戶。所屬分公司在授權(quán)范圍內(nèi)擁有正常情況下完全的資金支出審批權(quán)。通過這樣的授權(quán)，使分公司擁有部分財(cái)務(wù)支配的能力，這有利于分公司根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)積極有效的組織好基本建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營管理。
(二)預(yù)算管控
W公司授權(quán)所屬分公司管理其資產(chǎn)，對應(yīng)的責(zé)任是通過經(jīng)營所管理的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤，因此W公司應(yīng)建立事前的預(yù)算管理控制制度，通過年度財(cái)務(wù)預(yù)算或簽訂目標(biāo)責(zé)任考核書的形式向分公司協(xié)調(diào)確定利潤考核目標(biāo)，以量化規(guī)范W公司對所屬分公司權(quán)責(zé)利安排，分公司應(yīng)據(jù)此編定電力或煤炭銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、采購等業(yè)務(wù)年度和各月預(yù)算，并把各業(yè)務(wù)預(yù)算分級歸口落實(shí)到部門和工區(qū)、班組直至個(gè)人，形成有效的分公司內(nèi)部各級責(zé)權(quán)利體系。
(三)會計(jì)核算管控
W公司對分公司應(yīng)建立一套統(tǒng)一完善的對所屬分公司實(shí)施事中的會計(jì)核算和控制制度，所屬分公司具體的一些會計(jì)業(yè)務(wù)核算管理可結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身實(shí)際進(jìn)行開展，這就保證核算基礎(chǔ)的一體化，同時(shí)又充分體現(xiàn)出煤礦與電廠的不一樣。W公司總部只負(fù)責(zé)項(xiàng)目基建核算和總部費(fèi)用支出核算、投融資管理、利潤核算、財(cái)務(wù)報(bào)表合并及對所屬分公司財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)等工作，所屬分公司則以大車間模式進(jìn)行獨(dú)立核算經(jīng)營。通過會計(jì)核算一體化讓所屬分公司的會計(jì)信息真實(shí)及時(shí)有效的傳遞上來，為W公司作戰(zhàn)略決策提供重要的會計(jì)信息。
(四)審計(jì)監(jiān)督管控
W公司應(yīng)建立健全對分公司的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，形成對分公司事后的審計(jì)監(jiān)督制度，對分公司的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)包括工程審計(jì)、會計(jì)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)三個(gè)方面。通過審計(jì)規(guī)范所屬分公司的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理工作，確保項(xiàng)目管控有序高效。
四、結(jié)論
煤電一體化項(xiàng)目是指煤礦和電廠由同一投資方出資建設(shè)，在建設(shè)過程中統(tǒng)籌考慮煤礦和電廠的相關(guān)設(shè)施，避免重復(fù)建設(shè)。在項(xiàng)目建成之后，煤礦和電廠統(tǒng)一管理，燃料價(jià)格穩(wěn)定，發(fā)電成本低，有利于竟價(jià)上網(wǎng)，電廠、煤礦運(yùn)行更加可靠、高效。因此要如何體現(xiàn)出煤電一體一體化項(xiàng)目的優(yōu)勢和核心競爭力來，就要以財(cái)務(wù)管理為中心，建立一套適合于W煤電一體化項(xiàng)目所特有的財(cái)務(wù)管理模式和體系。進(jìn)而讓W(xué)公司和所屬若干的分公司進(jìn)行科學(xué)的逐級責(zé)權(quán)利安排，同時(shí)保證各級責(zé)、權(quán)、利安排的明確、有效，目標(biāo)的盡可能量化，有效的權(quán)責(zé)利對等。進(jìn)而使電廠、煤礦的生產(chǎn)運(yùn)行更加安全可靠，經(jīng)濟(jì)效益良好，核心競爭力得到快速提高，最終實(shí)現(xiàn)電廠和煤礦雙贏的局面。
財(cái)參考文獻(xiàn)：
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過去的兩年中，在總公司財(cái)務(wù)部和分公司管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在公司各位同事的支持下，省分公司財(cái)務(wù)部按照國家的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定，基查完成各項(xiàng)既定目標(biāo)。下面將省分公司財(cái)務(wù)部兩年來的工作情況匯報(bào)如下：
一、兩年來的工作回顧
省分公司自2014年初開始籌建，2014年8月份正式開業(yè)，在總公司和分公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，山分財(cái)務(wù)部在籌建期順利完成各項(xiàng)工作。
(一)籌備期的各項(xiàng)工作
籌備期3個(gè)月的時(shí)間，根據(jù)總公司的崗位設(shè)置要求，對外招聘兩個(gè)人員、兄弟公司支援一人，完成三個(gè)崗位的人員招聘。并根據(jù)人員的情況，形成了由資金、核算、預(yù)算組成的財(cái)務(wù)架構(gòu)搭建。制度建設(shè)根據(jù)監(jiān)管部門及總公司的要求下，起草了9項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和規(guī)定。確保了財(cái)務(wù)工作在開業(yè)驗(yàn)收的順利通過。
(二)資金管理工作
在總公司要求的前提下，配合業(yè)務(wù)條線各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的推進(jìn)。完成了在工行開立的基本戶，以及在農(nóng)行、招商、齊魯銀行的開戶及批量扣款協(xié)議的簽訂。滿足了各業(yè)務(wù)條線的保費(fèi)收取的順利進(jìn)行。同時(shí)積極配合資金管理平臺的上線工作，并配合總公司做好通過平臺進(jìn)行業(yè)務(wù)付款的測試工作。
(三)會計(jì)核算工作
完成了省分公司財(cái)務(wù)帳套建立，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的操作進(jìn)行了學(xué)習(xí)。同時(shí)與各部門對相關(guān)會計(jì)核算的流程進(jìn)行了梳理和理順。完成了籌備期及開業(yè)后各項(xiàng)帳務(wù)的處理。同時(shí)加強(qiáng)對會計(jì)核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行嚴(yán)格要求，確保各項(xiàng)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的牢固。
(四)預(yù)算管理工作
根據(jù)總公司的預(yù)算管理要求，起草了《費(fèi)用報(bào)銷制度》及《業(yè)務(wù)推動費(fèi)用使用管理辦法》，明確了各項(xiàng)費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。并加強(qiáng)預(yù)算管理的事先審批工作，有效的控制了公司的總體費(fèi)用預(yù)算。積極推行費(fèi)用支出項(xiàng)目化管理，把各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)預(yù)算推進(jìn)，做好費(fèi)用支出的規(guī)化。配合業(yè)務(wù)的開拓，加大業(yè)務(wù)費(fèi)用投入，確保各渠道業(yè)務(wù)的順利開展。
(五)人員管理和培訓(xùn)工作
分公司籌建不久，財(cái)務(wù)管理工作迫切需要素質(zhì)較高的會計(jì)從業(yè)人員，因此我們根據(jù)實(shí)際工作的要求，結(jié)合公司考核，籌建期間就制定了培訓(xùn)計(jì)劃，有步驟有目的的進(jìn)行培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)，進(jìn)一步了解了公司的各項(xiàng)管理制度，懂得了企業(yè)財(cái)會人員的工作要求，如何更好地做好基層財(cái)務(wù)工作等，進(jìn)一步激發(fā)了干好財(cái)務(wù)工作的主動性與積極性，并且也為這兩年來財(cái)務(wù)工作的開展打下了良好的基礎(chǔ)。
(六)其他工作
1、按照總公司統(tǒng)一部署，組織分公司各部門編制三年規(guī)劃和下年度預(yù)算，并根據(jù)三年規(guī)劃的編制，結(jié)合分公司的實(shí)際情況出臺各項(xiàng)費(fèi)用管理制度，進(jìn)一步細(xì)化的各項(xiàng)費(fèi)用管理規(guī)則，確保各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性。
2、建立應(yīng)收應(yīng)付臺帳，并制作了應(yīng)收應(yīng)付報(bào)表，全面清理核對應(yīng)收應(yīng)付及過渡性往來科目，嚴(yán)格控制應(yīng)收類科目余額及賬齡。
3、細(xì)化、完善適合分公司的KPI指標(biāo)體系，初步建立分公司業(yè)務(wù)評估模型;制作經(jīng)營月報(bào)，每月向分公司管理層及各業(yè)務(wù)渠道提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告及管理建議。
4、建立轄內(nèi)新機(jī)構(gòu)設(shè)置、驗(yàn)收、開業(yè)及后續(xù)業(yè)務(wù)拓展的財(cái)務(wù)運(yùn)營流程，建立新機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管控制度與框架，從財(cái)務(wù)管理上保障新機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。出臺三級、四級機(jī)構(gòu)費(fèi)用管理辦法和三級機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法，確保新機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的合規(guī)。
二、工作的不足
兩年來，我認(rèn)真努力工作，雖然完成了分公司的工作目標(biāo)任務(wù)，取得了一定的成績，但還是存在一定不足：一是學(xué)習(xí)還不夠，特別在工作忙的時(shí)候，對學(xué)習(xí)重視不夠。二是部門之間相互溝通的還不夠、遇到棘手問題有時(shí)候容易產(chǎn)生急躁情緒、領(lǐng)頭作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。三是綜合分析危機(jī)的能力還有待進(jìn)一步提高。
三、下一步的工作打算
1、繼續(xù)加強(qiáng)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)流程、提高財(cái)務(wù)做賬能力。不斷的反省與總結(jié)過去因疏忽而造成的不必要開支，提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要作用。推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作，從基礎(chǔ)核算到日常整理流程進(jìn)行細(xì)則的規(guī)定、以形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，采取與外部單位、內(nèi)部各部門定期核對賬目及臺帳來確保數(shù)據(jù)無誤，對各部門資金支出進(jìn)行及時(shí)反映和分析等措施。
3、提高財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員的核算水平和管理服務(wù)意識，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)。
4、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，采取與外部單位、內(nèi)部各部門定期核對賬目及臺帳來確保數(shù)據(jù)無誤，對各部門資金支出進(jìn)行及時(shí)反映和分析等措施。
5、做好公司經(jīng)濟(jì)活動分析工作，及時(shí)提出為實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的財(cái)務(wù)控制可行性措施或建議。配合公司進(jìn)行收入、成本、費(fèi)用的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)非生產(chǎn)費(fèi)用和可控費(fèi)用的控制、執(zhí)行力度，不能超支的絕不超支。
6、繼續(xù)與財(cái)政、稅務(wù)等部門溝通、聯(lián)系，處理好與公司相關(guān)的財(cái)政、稅務(wù)事宜。
7、繼續(xù)進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織的創(chuàng)建工作，做好會計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，在充分保障日常工作正常開展的情況下，加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識、企業(yè)會計(jì)制度和國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合會計(jì)人員考評辦法，逐步提高會計(jì)人員的專業(yè)知識、技能和職業(yè)判斷能力，以便更好的適應(yīng)公司發(fā)展的要求，全力做好公司的財(cái)務(wù)、核算等相關(guān)工作。
關(guān)鍵詞:煙草企業(yè)會計(jì)核算對標(biāo)管理
為更好地強(qiáng)化、細(xì)化會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，確保對標(biāo)管理落到實(shí)處，提高會計(jì)工作的服務(wù)職能。筆者根據(jù)實(shí)際會計(jì)核算中的還有待規(guī)范的具體問題進(jìn)行了一定的關(guān)注。
一、同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在不同的明細(xì)科目體現(xiàn)
目前，在《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)核算辦法》中，對明細(xì)科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，強(qiáng)化了核算的精準(zhǔn)性，極大地方便了對標(biāo)核算。但在實(shí)際會計(jì)核算工作中就容易出現(xiàn)偏差。
比如，在日常核算中，經(jīng)常遇到資產(chǎn)出租，收取租金的業(yè)務(wù)，其會計(jì)核算處理中，列 “其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營（管理）費(fèi)用―租賃費(fèi)”的都有。
《核算辦法》中，其他業(yè)務(wù)收入，本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括銷售煙用物資、酒店賓館收入、租賃收入、運(yùn)費(fèi)、讓售資產(chǎn)、提供勞務(wù)等。
營業(yè)外收入，本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括盤盈利得、非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、捐贈利得等。
租賃費(fèi)：指企業(yè)卷煙營銷發(fā)生的租賃費(fèi)用。
對照核算要求，其正確的做法是：煙草商業(yè)的主營業(yè)務(wù)是卷煙購銷經(jīng)營和煙葉生產(chǎn)銷售，存在部分資產(chǎn)的對外租賃行為，列“其他業(yè)務(wù)收入”，其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，包括銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金及附加等，在其配比科目“其他業(yè)務(wù)支出”中列支。
列“營業(yè)外收入”、的錯(cuò)誤在于混淆使用科目。從定義上看，出租資產(chǎn)屬于除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，不符合“營業(yè)外收入”的核算定義；從“營業(yè)外收入”所列舉的核算內(nèi)容來看，沒有“租賃收入”這一子目。
列“租賃費(fèi)”、的錯(cuò)誤在于：混淆收入與費(fèi)用的關(guān)系，沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動。按照《核算辦法》要求，收取租金不是發(fā)生費(fèi)用，是資產(chǎn)流入，不是資產(chǎn)流出。如果帳務(wù)處理運(yùn)用中沖減租賃費(fèi)用，使“租賃費(fèi)”減少，“其他業(yè)務(wù)收入”沒有真實(shí)體現(xiàn)。增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。收取租金，還需按計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)。所以非租賃單位的資產(chǎn)出租，收取租金的業(yè)務(wù)，其正確的帳務(wù)處理應(yīng)為：收到租金或計(jì)提租金收入時(shí)，借：銀行存款（或其他應(yīng)收款），貸：其他業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出――（材料、水電等成本），貸：銀行存款（其他應(yīng)付款等）；計(jì)提相應(yīng)稅費(fèi)，借：其他業(yè)務(wù)支出―計(jì)提營業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)等，貸：應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)等。
二、憑證反映的內(nèi)容是否與附件相符
根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求第十條會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，具體包括以下要求：可靠性。企業(yè)要……如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。也就是說會計(jì)核算要真實(shí)可靠、內(nèi)容完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。簡單地說，就是計(jì)帳憑證要做到摘要、會計(jì)科目和附件相符。
翻開會計(jì)憑證，憑證反映的內(nèi)容與附件不符時(shí)有發(fā)生。一是計(jì)帳憑證沒有真實(shí)地反映附件。比如，憑證摘要：企業(yè)購買勞保用品發(fā)放給職工，借：管理費(fèi)用―勞動保護(hù)費(fèi)，貸：銀行存款，附件為洗滌用品發(fā)票。勞動保護(hù)費(fèi)核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的勞動用品保護(hù)費(fèi)支出、夏季防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)用、工作服等。顯然，洗滌用品發(fā)放給職工不屬于勞動保護(hù)費(fèi)的核算范圍。又根據(jù)財(cái)企[2009]242號《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》規(guī)定的職工福利費(fèi)。給職工發(fā)放洗滌用品屬于企業(yè)人員福利性支出費(fèi)用。因此，其正確的會計(jì)處理為：摘要：購買洗滌用品發(fā)放給職工，借：（經(jīng)營）管理費(fèi)用―職工薪酬―員工福利費(fèi)，貸：銀行存款或其他應(yīng)付款等；借：應(yīng)付職工薪酬―員工福利，貸：應(yīng)付職工薪酬―員工福利。其會計(jì)處理的錯(cuò)誤在于：憑證沒有真實(shí)地反映附件。作為憑證的附件，通常是經(jīng)濟(jì)活動的原始記錄，會計(jì)計(jì)帳一定要根據(jù)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)活動，選擇合適的會計(jì)科目客觀反映。二是計(jì)帳憑證摘要內(nèi)容與科目、附件不一致。企業(yè)發(fā)放在職職工和離退休職工工資。摘要：發(fā)放職工工資，借：應(yīng)付職工薪酬―職工工資，借：管理費(fèi)用―勞動保險(xiǎn)費(fèi)，貸：銀行存款。根據(jù)核算要求，摘要要和會計(jì)科目反映的內(nèi)容一致，要一一對應(yīng)。顯然，發(fā)放離退休職工工資的正確會計(jì)處理為：摘要：發(fā)放離退休職工工資借：管理費(fèi)用―勞動保險(xiǎn)費(fèi)，貸：銀行存款。該項(xiàng)會計(jì)處理的錯(cuò)誤在于：憑證摘要內(nèi)容沒有正確反映會計(jì)科目、附件。
三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算是否合理歸集
根據(jù)《核算辦法》，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要按利潤中心、分環(huán)節(jié)核算。第一章總則第三條會計(jì)核算采用“統(tǒng)一管理、分級核算”的管理模式，執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)政策，實(shí)行總公司、省級公司、市級公司三級核算。站在總公司的角度，市級公司作為一個(gè)末級核算單位的利潤中心，站在市公司的角度，它可以按下設(shè)分公司設(shè)置利潤中心，開展日常核算和預(yù)算管理。
對比《核算辦法》，在日常核算中經(jīng)常存在以下問題。
(一)核算對象是否按利潤中心正確歸集
市本級和各分公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否對應(yīng)歸集到市本級和各分公司，是否存在張冠李戴的情況，比如：A分公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集到B分公司，造成各利潤中心的核算不實(shí)，直接影響到各利潤中心的利潤、費(fèi)用、資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和預(yù)算、對標(biāo)管理目標(biāo)。
(二)現(xiàn)金流是否按合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目正確歸集
根據(jù)《核算辦法》,銀行存款，本科目按存款的金融機(jī)構(gòu)設(shè)置二級明細(xì)科目，按“賬戶檔案”、“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”、“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”等進(jìn)行輔助明細(xì)核算。對待每一筆出現(xiàn)資金流的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要區(qū)分是否屬于“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”，其中“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”分為合并范圍內(nèi)和合并范圍外兩種，合并范圍內(nèi)又分為“省公司內(nèi)”和“省公司外”，“省公司內(nèi)”分類的口徑是本省煙草商業(yè)公司系統(tǒng)內(nèi)，“省公司外”分類的口徑是本省煙草商業(yè)公司系統(tǒng)外，如本省煙草工業(yè)公司和其他省煙草商業(yè)公司和工業(yè)公司。合并范圍外是指煙草系統(tǒng)外的所有客商、單位或個(gè)人，比如：本省各煙草公司（含省公司）屬于合并范圍內(nèi)―省公司內(nèi)；本省煙草工業(yè)公司（卷煙廠）、外省煙草商業(yè)公司和工業(yè)公司（卷煙廠）屬于合并范圍內(nèi)―省公司外。不屬于煙草公司的下設(shè)機(jī)構(gòu)―xx煙酒經(jīng)營部（名煙名酒店）屬于合并范圍外。合理正確區(qū)分“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”，有利于掌握現(xiàn)金流的規(guī)律和狀況，規(guī)避了合并范圍內(nèi)現(xiàn)金流動的虛增。
(三)期間費(fèi)用是否按環(huán)節(jié)合理歸集
《核算辦法》中,煙草商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行期間費(fèi)用核算時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本費(fèi)用開支范圍，合理劃分卷煙經(jīng)營、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營、專賣管理、行政管理四個(gè)歸口環(huán)節(jié)的費(fèi)用。日常核算中，對每一筆業(yè)務(wù)要分清它具體屬于哪個(gè)環(huán)節(jié)，切忌隨意選擇和同一業(yè)務(wù)多重選擇。容易出現(xiàn)的問題是“部門檔案”和“歸口環(huán)節(jié)檔案”不匹配。比如：“人勞科”配“營銷環(huán)節(jié)”等。
合理解決這一問題的關(guān)鍵，首先就是要區(qū)分期間費(fèi)用是哪個(gè)部門發(fā)生的，就歸集到哪個(gè)部門；其次，按歸集部門的職能選擇相關(guān)環(huán)節(jié)。一般情況而言，“公司領(lǐng)導(dǎo)層”費(fèi)用按分工合理歸集；“辦公室”等部門發(fā)生的費(fèi)用歸集到“行政管理環(huán)節(jié)”；煙葉科的費(fèi)用按具體開支用途歸集到“煙葉生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)”；“專賣”費(fèi)用歸集到“專賣管理環(huán)節(jié)”；“營銷部門”費(fèi)用歸集到“卷煙經(jīng)營環(huán)節(jié)”。比如帳務(wù)處理中，辦公室支付單位各部門住房公積金，借：管理費(fèi)用―職工薪酬-住房公積金辦公室行政管理環(huán)節(jié)xx元；專賣管理環(huán)節(jié)xx元；營銷環(huán)節(jié)xx元；配送環(huán)節(jié)xx元；煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)xx元，貸：銀行存款xx元。其實(shí)，這筆業(yè)務(wù)只是辦公室經(jīng)手處理，實(shí)際應(yīng)該把費(fèi)用歸集到各部門和相應(yīng)環(huán)節(jié)。其正確的會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用―職工薪酬-住房公積金xx公司xx辦公室等機(jī)關(guān)行政部門行政管理環(huán)節(jié)xx元；專賣辦專賣管理環(huán)節(jié)xx元、營銷部營銷環(huán)節(jié)xx元、配送部門配送環(huán)節(jié)xx元、煙葉科（部、站）煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)xx元，貸：銀行存款xx元。
論文摘要:本文對通信業(yè)實(shí)行市縣財(cái)務(wù)一體化，對分公司所有經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性、真實(shí)性、正確性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督，可以明顯改善經(jīng)營環(huán)境和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理使用資金，促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，保障通信事業(yè)的健康順利發(fā)展。
財(cái)務(wù)管理體系的完善程度對于一個(gè)企業(yè)來說至關(guān)重要，財(cái)務(wù)管理直接影響企業(yè)乃至集團(tuán)的健康發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，企業(yè)環(huán)境在發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營模式、工作模式都在隨著世界大環(huán)境的變化而變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也不例外，原來的那種粗放型的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不可能在適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展步伐，已經(jīng)阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，建立一個(gè)健全的，完善的，精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理體系，是當(dāng)務(wù)之急。正如我國國有企業(yè)海爾集團(tuán)一樣，10多年來，海爾在競爭激烈的家電行業(yè)中，奇跡般得將業(yè)績翻了幾十倍，這其中就與財(cái)務(wù)精細(xì)化管理密不可分，海爾的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理體系是海爾做大做強(qiáng)的兩大法寶之一，使得海爾集團(tuán)獲得長足健康的發(fā)展。一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系首先要完善企業(yè)的績效考核與內(nèi)部的評價(jià)體系，把財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)與績效的考核指標(biāo)緊密相連；其次是通過制定分析制度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)分析技術(shù)，提高分析質(zhì)量，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的依據(jù)，通過這種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)分析，來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在的問題，企業(yè)存在的問題，提出整改意見；再次是預(yù)算管理，企業(yè)成本費(fèi)用的預(yù)算管理要科學(xué)化、合理化，充分利用企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，規(guī)范并約束企業(yè)的經(jīng)營行為與企業(yè)的投資決策，提高企業(yè)的管理水平和競爭能力，為企業(yè)獲得利益的最大化。會計(jì)委派制的快速發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的規(guī)范有了一種制衡的作用，分析和實(shí)踐證明，會計(jì)委派制有利于發(fā)揮會計(jì)人員做好會計(jì)工作，會計(jì)委派制有利于充分發(fā)揮會計(jì)工作的反映、監(jiān)督和促進(jìn)作用，會計(jì)委派制有利于企業(yè)健康有序的發(fā)展嘗試在公司推廣這種會計(jì)人員的統(tǒng)管統(tǒng)派將是一種不錯(cuò)的嘗試。通常情況下企業(yè)財(cái)務(wù)的日常資金管理分不清是由財(cái)務(wù)人員管理，還是有會計(jì)人員管理，財(cái)務(wù)屬于會計(jì)管理，會計(jì)屬于領(lǐng)導(dǎo)管理，局面實(shí)在是不適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的作用已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)的核心利益，激烈的市場競爭和生存壓力使得企業(yè)轉(zhuǎn)變過去陳舊的觀念，財(cái)務(wù)管理也是如此，企業(yè)的發(fā)展與國際企業(yè)現(xiàn)代化管理接軌，企業(yè)財(cái)務(wù)的深入改革，會促進(jìn)我們的企業(yè)健康發(fā)展。
一、實(shí)行地（縣）市統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理的必要性
(1)根據(jù)通信部門實(shí)行公司化運(yùn)作的需要，結(jié)合通信企業(yè)全程全網(wǎng)、聯(lián)合作業(yè)的特點(diǎn)，制定出合理的、統(tǒng)一的通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)行地市通信分公司、縣通信分公司統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，來盡可的利用企業(yè)自身資源，在降低企業(yè)運(yùn)營成功的基礎(chǔ)上，深化通信行業(yè)的財(cái)務(wù)體制改革，使得財(cái)務(wù)管理體制更加統(tǒng)一。
(2)地（市）縣實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理是將建設(shè)資金，經(jīng)營規(guī)模等有效的集中起來，促進(jìn)通信業(yè)得健康發(fā)展的必走之路，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理是建設(shè)通信網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展的核心需求。
二、建立健全分公司的內(nèi)部控制制度和管理制度
財(cái)務(wù)一體化管理的健全與完善有利于分公司的控制與管理，按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，各地分公司財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照內(nèi)部制定的制度執(zhí)行，明確分公司財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)，具體事務(wù)分工到人，責(zé)任到人，提高財(cái)務(wù)的核算與分析能力，確保會計(jì)業(yè)務(wù)的分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，通過這種完善的工作計(jì)劃，提高企業(yè)的核算水平，建立規(guī)范的管理制度，通過合理科學(xué)的業(yè)績考核制度來規(guī)范分公司的內(nèi)部管理。
三、強(qiáng)化地（市）公司對各縣分公司的財(cái)務(wù)管理職能
縣分公司報(bào)帳時(shí)，實(shí)行會計(jì)審核，分公司核算，領(lǐng)導(dǎo)審批，在確保各分公司的費(fèi)用合理的情況下，認(rèn)真分析其財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，做到分公司財(cái)務(wù)管理的只職責(zé)明確，職能清晰。
(一)帳務(wù)處理流程
分公司財(cái)務(wù)部根據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、相關(guān)配套財(cái)務(wù)管理辦法等有關(guān)規(guī)定，分戶建帳，集中核算，正確合理地使用會計(jì)處理方法，嚴(yán)格按帳務(wù)處理流程操作。著重強(qiáng)化事前監(jiān)督，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。
(二)財(cái)務(wù)支出
審核財(cái)務(wù)支出合理性與真實(shí)性是分公司財(cái)務(wù)部門的權(quán)利和義務(wù)，分公司財(cái)務(wù)部門一定要按照國家的制度及總公司的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的報(bào)銷憑證審核，對存在不真實(shí)的憑證或資金亂用等現(xiàn)象，分公司可以直接拒絕，這是分公司財(cái)務(wù)職能的權(quán)利，這有利于保證企業(yè)資金的合理配置與高效使用。
(三)收入核算程序
分公司財(cái)務(wù)部每月25日根據(jù)計(jì)費(fèi)帳務(wù)中心提供的各縣分公司的“通信業(yè)務(wù)收入報(bào)告表”及各單位匯總上報(bào)的現(xiàn)金收入表匯總收入，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的有關(guān)原始單據(jù)及業(yè)務(wù)流程不定期到各分公司進(jìn)行檢查，加強(qiáng)稽核工作，嚴(yán)禁截留和轉(zhuǎn)移收入，控制好收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止收入的跑、冒、滴、漏。
(四)工資核算
地市分公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一對縣分公司的工資進(jìn)行計(jì)提與核算，實(shí)行月效績工資，充分調(diào)動縣分公司增收節(jié)支的積極性。
(五)成本費(fèi)用支付程序
分公司在公司正常的費(fèi)用支付程序上要按照總公司制定的制度進(jìn)行操作，分公司有著一定數(shù)量的備用資金最為公司正常運(yùn)行隨時(shí)支配的資金，分公司嚴(yán)格審核這部分資金的流向及使用情況，按照月份給縣級分公司專用賬戶匯款到銀行賬戶。
(六)銀行帳戶的管理
縣分公司根據(jù)地市分公司要求在縣局所在銀行開設(shè)“收入專用戶”和“備用金專用戶”銀行帳戶?！笆杖雽Ｓ脩簟笔强h分公司營業(yè)收入資金的專業(yè)帳戶，不能用于支付成本費(fèi)用資金，縣分公司實(shí)現(xiàn)的所有現(xiàn)金收入必須全部通過該帳戶實(shí)時(shí)劃轉(zhuǎn)至地&市’分公司?！皞溆媒饘Ｓ脩簟庇糜诘厥蟹止鞠蚩h分公司撥付備用金，日常收入款項(xiàng)不得存入該帳戶。
參考文獻(xiàn)：
[1]覃紅萍.新形勢下的郵政企業(yè)財(cái)務(wù)管理[d].2006