發(fā)布時間：2024-04-02 11:28:00
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第一條為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)（跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法）的通知》（財預(yù)[2008]10號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。
鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。
第三條企業(yè)實行"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
第四條統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第五條分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
第六條就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
第八條財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
第九條總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
第十條總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十二條上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十三條新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十四條撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。
第十五條企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。
第十六條總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。
第十七條總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。
第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳
第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。
在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。
第十九條總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。總機構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。
第二十條按照當期實際利潤額預(yù)繳的稅款分攤方法（一）分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（二）總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。
（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。
第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分攤方法（一）分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（二）總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
第二十二條總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
當年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具"稅收收入退還書"等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。
第三章分支機構(gòu)分攤稅款比例
第二十三條總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例＝0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。
第二十四條本辦法所稱分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。
第二十五條本辦法所稱分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。
第二十六條本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。
第二十七條各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。
第二十八條分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應(yīng)于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的復(fù)核決定。
第二十九條分攤所得稅款比例復(fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預(yù)繳稅款。
第四章征收管理
第三十條總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理。
第三十一條總機構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當年應(yīng)分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表）等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件4，該附件填報說明第二條第10項"各分支機構(gòu)分配比例"的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。
第三十二條總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到總機構(gòu)報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
第三十三條總機構(gòu)應(yīng)當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十四條分支機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十五條分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十六條總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、財務(wù)會計決算報告和職工工資總額情況表。
第三十七條分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
第三十八條各分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分攤?cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹偠惪畋壤?項指標進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應(yīng)及時將相關(guān)情況通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。
第五章附則
第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。
第二條 房產(chǎn)稅開征地區(qū)范圍規(guī)定如下：
（一）城市是指經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的市（包括市區(qū)和郊區(qū)，不包括所轄縣，下同）。
（二）縣城是指縣人民政府的所在地（指建成區(qū)范圍內(nèi)）。
（三）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省政府批準的鎮(zhèn)（指建成區(qū)范圍內(nèi)）。
（四）工礦區(qū)是指尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)非農(nóng)業(yè)人口超過二千人的大中型企業(yè)所在地，具體范圍由縣、市政府確定后，報地（市）政府批準。
第三條 凡在我省開征地區(qū)范圍內(nèi)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)、代管權(quán)的單位或個人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱為納稅人），應(yīng)當按照《條例》和本實施細則的規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。
私有出租房屋應(yīng)繳納的稅款，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)確定出租者自繳或租用者代扣代繳。
房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，產(chǎn)權(quán)承受人應(yīng)督促原產(chǎn)權(quán)所有人交清各期稅款，否則由產(chǎn)權(quán)承受人負責繳納。
第四條 房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。
第五條 根據(jù)《條例》第六條規(guī)定，我省下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
（一）經(jīng)縣、市政府或其授權(quán)機關(guān)批準舉辦的學(xué)校、醫(yī)療單位、托兒所、幼兒園、敬老院、圖書館（站）、體育場（館）等社會公益事業(yè)單位自用的房產(chǎn)。
（二）經(jīng)縣、市政府或其授權(quán)機關(guān)批準，為安置拆房戶、受災(zāi)戶而搭蓋的臨時性簡易房屋。
（三）利用人防工程修建的地下、洞內(nèi)各種營業(yè)性場所。
（四）經(jīng)省稅務(wù)局批準免稅的房產(chǎn)。
第六條 已免稅的房產(chǎn)，如用于生產(chǎn)、經(jīng)營和對外出租的，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。
納稅人與免稅人共同使用的房產(chǎn)，以及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的房產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定劃分繳納或減免房產(chǎn)稅。
宗教寺廟是指回教、基督教、天主教、佛教、道教的教堂、寺廟；名勝古跡是指按國務(wù)院頒布的《文物保護管理暫行條例》，經(jīng)縣以上政府批準確定的重點文物保護單位。
第七條 房產(chǎn)稅計稅依據(jù)規(guī)定如下：
（一）房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值，一律減除百分之二十五后的余值計算繳納。
房產(chǎn)原值的計算，按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定辦理。帳房不符或沒有房產(chǎn)原值可查以及不符合財務(wù)制度規(guī)定的，可按房屋現(xiàn)狀，分為框架結(jié)構(gòu)、混合結(jié)構(gòu)、磚（石）木結(jié)構(gòu)、其他結(jié)構(gòu)等若干類，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)參考同類房屋調(diào)整帳務(wù)或核定計征。
（二）納稅人新建、擴建、改建、調(diào)入、調(diào)出、買賣、拆除房屋等，均從變更、轉(zhuǎn)移、竣工或使用之次月起調(diào)整房產(chǎn)原值。
新建、擴建、改建的房屋其增值部分應(yīng)加值計算，已拆除的房屋其減值部分可在原值中扣除。
（三）房屋租金包括以各種形式、名稱支付的貨幣、實物和其他償付方式折價的總和。免稅單位和私有出租的房產(chǎn)，以應(yīng)收租金額為計稅依據(jù)；城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理部門出租的房產(chǎn)，以實收租金額為計稅依據(jù)。
第八條 房產(chǎn)稅按年征收，按月或按季繳納，由縣、市稅務(wù)機關(guān)確定。
第九條 納稅人在接到房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的開征通知后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攜帶縣、市人民政府房產(chǎn)管理機關(guān)頒發(fā)的《房屋所有權(quán)證》或當?shù)胤抗軝C關(guān)核實的房屋座落、結(jié)構(gòu)、間數(shù)、面積、房產(chǎn)原值及使用情況等證明文件，據(jù)實向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。出租房屋有租賃合同的應(yīng)附送租賃合同副本。
納稅人新建或者購買的房屋應(yīng)于竣工、使用或營業(yè)、出租后三十日內(nèi)申報登記。
納稅人變更住址、轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)、變更房產(chǎn)原值、改建、擴建、拆除或者調(diào)整租金等，應(yīng)于變更、轉(zhuǎn)移、竣工、使用或調(diào)整后三十日內(nèi)申報登記。
第十條 房產(chǎn)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理條例》和《福建省稅收征收管理實施辦法》的規(guī)定辦理。
第十一條 繳納房產(chǎn)稅確有困難的納稅人，可向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申請減免，稅務(wù)機關(guān)按稅收管理體制批準減稅或免稅。
【關(guān)鍵詞】資源稅改革 水資源費 水資源稅
一、引言
近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》，將自今年7月1日起施行。主要內(nèi)容有礦產(chǎn)資源稅從價計征改革，擴大資源稅征收范圍，開展河北省水資源稅改革試點，逐步將水、森林、草場、灘涂等自然資源納入征收范圍。此次資源稅改革成為全面實施“營改增”后又一重大稅制改革。
其中，最引人關(guān)注的是水資源稅改革。由于我國水資源十分稀缺，人均水資源量僅為世界平均水平的1/4，水資源時空分布不均，且存在水污染、浪費、地下水過度開采、公民保護意識不強等問題，為了促進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型城市建設(shè)，提高公民水資源保護意識及用水效率，改善水資源，我國將水資源納入資源稅征收范圍。
目前，我國自來水水價由水費、水資源費和污水處理費構(gòu)成，其中，水資源費和污水處理費都屬于行政事業(yè)性收費。而本次在河北省試點的水資源稅改革中，采取水資源費改稅方式。水資源費被取消，改為征收水資源稅，清費立稅，規(guī)范水資源的管理。
二、水資源費征收辦法
我國最早開征水資源費的是遼寧省沈陽市，于1980年征收城市地下水資源費。1988年我國正式頒布并實施了《中華人民共和國水法》，明確將征收水資源費納入了法律范疇。隨后全國各省、直轄市紛紛出臺水資源費征收管理辦法和征收標準。
（一）征收對象
水資源費征收對象是直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個人，包括自備水源工程企業(yè)、自來水公司、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、集體和個人。
（二）征收范圍及標準
水資源費的征收范圍是經(jīng)水行政主管部門或流域機構(gòu)許可直接取用地表水、地下水的生產(chǎn)、生活取水。受水資源條件、經(jīng)濟發(fā)展水平等影響，全國各省、自治區(qū)水資源費征收標準存在差異。
（三）征收主體
我國《水資源費征收使用管理辦法》第五條規(guī)定：水資源費由縣級以上的地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負責征收。但是由于很多省并沒有按照《辦法》規(guī)定修改具體的水資源費征收主體，所以具體規(guī)定上部分地方存在差異，存在有由水行政主管部門委托城建部門征收、由自來水公司代收等形式。
（四）征收使用管理
水資源費實行就地繳納的方式，水資源費（除了南水北調(diào)受水地區(qū)）一般按照1∶9的比例分別繳納中央和地方國庫，中央和地方水資源費收入納入同級政府預(yù)算進行管理。
三、水資源費征管存在的問題
（一）水資源費多部門征收
盡管《水資源費征收使用管理辦法》規(guī)定水資源費由縣級以上地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負責征收，但由于各省制定各自的征收管理條例，部分地方在實際的執(zhí)行過程中出現(xiàn)多部門征收的情況，如城鄉(xiāng)建設(shè)部門、供水企業(yè)、水行政主管部門多頭征收，征收不規(guī)范，增加了繳費單位的成本。
（二）水資源費實際征收率低
水資源費征收工作并不理想，征收力度被削弱，征收率偏低。實際征收過程中，地方政府為了招商引資或其他地方利益，存在隨意減免三資企業(yè)的水資源費的現(xiàn)象，而且對拖欠、拒絕繳納水資源費的行為缺乏強制性征收措施。
（三）水資源費使用管理不規(guī)范
行政事業(yè)性收費使用管理不規(guī)范一直是我國推動費改稅的原因之一。雖然規(guī)定各級水行政主管部門按照規(guī)定的使用范圍編制年度用款計劃，由同級財政審核批準、撥款安排使用，但是實際使用管理中，由于缺乏有效地監(jiān)督機制，存在挪用水資源費的現(xiàn)象，水資源費成了干部的薪金、獎金、吃喝費用，將部門福利等納入水資源費支出，還存在地方水資源費分成比例隨意，用于水污染綜合治理、補償?shù)确矫娴姆ǘㄓ猛颈壤^低等問題。
四、水資源稅征收辦法
由于水資源費征收管理中暴露的問題，以及我國水資源稀缺、水污染浪費嚴重的現(xiàn)狀，水資源費改稅勢在必行。2016年，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)關(guān)于《水資源稅改革試點暫行辦法》明確，7月1日開展河北省試點工作，采取水資源費改稅方式，規(guī)定如下：
（一）納稅人
利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個人。
（二）征稅對象
水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。
（三）計稅方法
實行從量定額計征。
（四）最低征收標準
對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標準，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標準為每千瓦小時0.005元。嚴格控制地下水過量開采，抑制不合理需求，對高耗水行業(yè)、超計劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當提高稅額標準，正常生產(chǎn)生活用水維持原有水平不變。
（五）征收主體
水資源稅由地方稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。
五、結(jié)論
水資源費雖屬于行政事業(yè)性收費，但實質(zhì)上具有稅收性質(zhì)，本次改革將水資源費改為水資源稅，并入資源稅中由稅務(wù)機關(guān)征收，很大程度上改善了政府非規(guī)范性收費的問題，有如下意義：
一是完善稅收體系。水資源費并入資源稅，擴充了資源稅的征稅范圍，豐富了資源稅的涵蓋面，體現(xiàn)了國家對水資源的重視。
二是清費立稅，規(guī)范政府財政收入?！百M改稅”后有利于減少稅費名目，減少亂收費現(xiàn)象，減輕企業(yè)負擔，而且水資源稅的征收和使用更合理、透明，有利于國家掌控水資源稅收的源頭和使用的去向，減少腐敗行為。
三是增加財政收入?！盃I改增”后，地方缺乏主體稅，地方稅收缺口大，水資源納入資源稅征收范圍后，有利于地方政府提高財政收入。
四是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。促進耗水產(chǎn)業(yè)的精細化發(fā)展，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，因地制宜地制定相關(guān)政策，對水資源緊缺地區(qū)實行高稅額標準，促進水資源高效利用，推動形成節(jié)約保護水資源的社會環(huán)境。
參考文獻
[1]高萍，殷昌凡.《設(shè)立我國水資源稅制度的探討――基于水資源費征收實踐的分析》.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016年第1期.
[2]水資源稅（費）政策研究課題組.《中國水資源費政策的現(xiàn)狀問題分析與對策建議》.財政研究，2010年第12期.
第一條為加強境內(nèi)礦產(chǎn)品稅收征收管理工作，整頓和規(guī)范礦產(chǎn)品開采、加工企業(yè)單位和個人的納稅秩序，強化礦產(chǎn)品管理相關(guān)部門的工作協(xié)作與信息交流，加大稅收征收力度，防止國家稅款流失，增加財政收入，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實際，特制定本辦法。
第二條凡在境內(nèi)從事有色金屬及其它非金屬等礦產(chǎn)品資源的勘探、開發(fā)、加工、銷售的單位和個人（以下統(tǒng)稱納稅人）的稅收征收管理，均適用于本辦法。
第二章登記管理
第三條納稅人除依法辦理有關(guān)許可證、照以外，必須按規(guī)定向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地國、地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記證件，依法接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理。
第四條納稅人未辦理營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或從事承包經(jīng)營活動的應(yīng)當自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、合同等資料向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
第五條納稅人應(yīng)當持稅務(wù)登記證件，在銀行或其他金融機構(gòu)開立銀行基本賬戶和其他銀行結(jié)算、存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。
第六條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對轄區(qū)內(nèi)已開業(yè)從事礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人逐戶進行實地調(diào)查摸底，建立《礦產(chǎn)品稅收管理生產(chǎn)基本情況登記表》，記錄納稅人的基本情況和生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)，切實加強源泉控管。
第七條納稅人應(yīng)分別向主管國稅、地稅機關(guān)按法定稅率和規(guī)定納稅期限進行納稅申報。
第三章賬簿、憑證管理
第八條納稅人應(yīng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定，配備專業(yè)財務(wù)會計人員，設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，獨立進行財務(wù)核算。
納稅人設(shè)置賬簿應(yīng)當包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿，并如實記賬。納稅人的賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票及其他有關(guān)涉稅資料，應(yīng)當合法、真實、有效、完整，并按規(guī)定進行保存。
第九條納稅人開采生產(chǎn)的礦產(chǎn)品（精礦或毛礦）應(yīng)全部回收入庫，填制《礦產(chǎn)品入庫單》履行產(chǎn)品入庫手續(xù)，如實核算礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本。對實行作業(yè)組承包開采的礦產(chǎn)品，產(chǎn)品必須全部回收入庫。
第十條納稅人應(yīng)準確核算企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售礦產(chǎn)品必須填制《礦產(chǎn)品出庫單》，履行產(chǎn)品出庫手續(xù)，并對庫存產(chǎn)品、原材料進行定期盤點。
第十一條納稅人銷售礦產(chǎn)品（含副產(chǎn)品及尾礦）、讓售材料（如火工材料、工具、藥劑、水電及其他材料）和提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須按規(guī)定開具、使用銷售發(fā)票，并全部納入企業(yè)財務(wù)核算，如實計算應(yīng)納稅額，及時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第四章實物查驗、監(jiān)管
第十二條納稅人向縣內(nèi)外購進或銷售礦產(chǎn)品應(yīng)當通知縣礦產(chǎn)品服務(wù)站或縣礦產(chǎn)品稽查隊進行實物查驗。
納稅人外購礦產(chǎn)品時，要與縣礦產(chǎn)品服務(wù)站電話預(yù)約查驗事項，主要內(nèi)容有購入礦產(chǎn)品的來源、種類、數(shù)量、入境地點。入縣時，在縣礦產(chǎn)品服務(wù)站所設(shè)立的登記站點進行入境登記。登記站查驗人員應(yīng)在《購進外縣毛礦登記憑證》上記錄購貨單位、供貨人、礦產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、購入地點及運輸路線、承運車牌號、司機姓名、過路過橋費、稅票等內(nèi)容。過路過橋費由登記人員粘貼于登記憑證存根背面?zhèn)洳?，并在過路過橋費原件或復(fù)印件上加蓋“查驗”章。
外購礦產(chǎn)品到達卸貨地點后，由縣礦產(chǎn)品服務(wù)站負責人隨機指定兩名以上工作人員，到企業(yè)實地全程參與購入礦產(chǎn)品的卸貨、過磅入庫、測算水分、抽取樣品等過程。查驗人員應(yīng)在《購進外縣毛礦登記憑證》上記錄驗收地點、樣品編號、過磅單編號、驗收凈重等內(nèi)容，并在企業(yè)的入庫過磅碼單上簽字確認。
納稅人外購礦產(chǎn)品經(jīng)查驗機構(gòu)登記和驗收確認后，由納稅人攜帶產(chǎn)品化驗分析報告單（化驗單必須標注有產(chǎn)品批號或產(chǎn)地）、縣礦產(chǎn)品服務(wù)站工作人員簽字驗收確認的入庫過磅碼單，到縣礦產(chǎn)品服務(wù)站辦理《購進縣外礦產(chǎn)品證明單》，各項資料齊全、數(shù)據(jù)準確的業(yè)務(wù)，及時加蓋縣礦產(chǎn)品服務(wù)站公章，出具《購進縣外礦產(chǎn)品證明單》。
第十三條納稅人生產(chǎn)的礦產(chǎn)品在縣內(nèi)流通的，由納稅人向縣礦產(chǎn)品稽查隊申報辦理《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》，憑證應(yīng)載明收購企業(yè)名稱、地址、礦產(chǎn)品種類、數(shù)量、有效期限、運輸路線、車號、承運人等內(nèi)容?！恫傻V企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》一式三聯(lián)。分為存根聯(lián)、采礦企業(yè)聯(lián)、收購企業(yè)聯(lián)。
第十四條納稅人收購縣內(nèi)礦產(chǎn)品（含采礦企業(yè)與加工廠之間的礦產(chǎn)品流通）時，應(yīng)向縣礦產(chǎn)品稽查隊及時通報，憑采礦企業(yè)提供的《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》驗收入庫。
縣礦產(chǎn)品稽查隊接到收購企業(yè)的申報時，應(yīng)及時派出稽查人員到企業(yè)進行現(xiàn)場查驗。對采礦企業(yè)提供流向憑證的內(nèi)容進行登記核對，并填報《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向查驗憑證》。憑證一式四份，企業(yè)、礦管、國稅、地稅各執(zhí)一份。
采礦企業(yè)、加工及經(jīng)營企業(yè)均應(yīng)將《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》歸檔保管，作為年中、年末時綜合核查的重要依據(jù)。
第十五條納稅人向外縣銷售礦產(chǎn)品的，必須按規(guī)定到縣行政服務(wù)中心礦管局窗口辦理出縣《礦產(chǎn)品準運證》，并提供以下資料：
（一）國稅部門的外銷證明單；
（二）地稅部門的資源稅已稅證明單；
（三）工商部門的營業(yè)執(zhí)照副本；
（四）裝載礦產(chǎn)品運輸車輛車牌號；
（五）采礦企業(yè)需提供《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》。
窗口工作人員應(yīng)及時將相關(guān)信息報告給縣礦產(chǎn)品稽查隊以便及時查驗。
縣礦產(chǎn)品稽查隊將采取定點或不定點、企業(yè)出庫時現(xiàn)場監(jiān)督等方式進行查驗。
第十六條每半年（年中、年末）由縣礦管局牽頭組織縣財政局、縣國稅局、縣地稅局、縣工商局、縣工信局等部門組成核查小組，對各采礦、加工、經(jīng)營企業(yè)的開采量、縣內(nèi)外流通、縣外購入礦產(chǎn)品數(shù)量情況進行核查。
第五章稅款征收、管理
第十七條凡財務(wù)制度健全，賬務(wù)規(guī)范，核算準確，能嚴格執(zhí)行國家財務(wù)會計制度和稅法有關(guān)規(guī)定，按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款和報送會計報表的納稅人，采取查賬征收方式管理；對不符合上述查賬征收條件的納稅人，一律按照核定征收方式管理。采取核定征收方式的納稅人稅負水平應(yīng)不低于采取查賬征收方式的納稅人稅負水平。實行核定征收方式的納稅人不享受稅收優(yōu)惠政策。
納稅人征收方式一經(jīng)確定一年內(nèi)不變。對采取核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)對其應(yīng)納稅額，應(yīng)從高進行核定稅款。
第十八條礦產(chǎn)品采掘加工企業(yè)一律按增值稅一般納稅人要求進行管理，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)、地方稅務(wù)機關(guān)共同確認征收方式。每年由縣礦管局牽頭組織縣財政局、縣國稅局、縣地稅局等部門成立聯(lián)合核定產(chǎn)量小組，對納稅人進行生產(chǎn)產(chǎn)量核定，根據(jù)納稅人具體情況下達年度生產(chǎn)礦產(chǎn)品任務(wù)，采取“按月預(yù)繳、年終結(jié)算”的管理辦法，即采礦單位以核產(chǎn)小組按其實際耗用火工材料數(shù)量、礦山開發(fā)利用方案中的地質(zhì)礦產(chǎn)品位換算的礦產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量，申報并預(yù)繳資源稅、增值稅、所得稅、城建稅、教育費附加等各種稅費，年后45日內(nèi)由主管稅務(wù)機關(guān)進行清算，多退少補。
第十九條納稅人達到增值稅一般納稅人認定標準，符合增值稅一般納稅人認定條件，不申請增值稅一般納稅人認定或雖申請認定但財務(wù)標準未達到一般納稅人管理要求的，應(yīng)按規(guī)定依納稅人全部銷售額，按一般納稅人適用稅率計算繳納增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
第二十條實行核定征收方式的納稅人，按以下方法計算確定其應(yīng)稅銷售收入額：
（一）依照納稅人全年鎢礦產(chǎn)品開采限額指標數(shù)量，認定其當年各期鎢礦產(chǎn)品產(chǎn)量，加上同期其他金屬伴生礦回收數(shù)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額。
（二）依照納稅人申報采礦許可證時經(jīng)國家有資質(zhì)部門審核批準確定該礦區(qū)開采儲量中的當年生產(chǎn)耗用儲量數(shù)和相應(yīng)的礦產(chǎn)品品位計算確定當年各期的礦產(chǎn)品產(chǎn)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額。
（三）依照納稅人當期購進并生產(chǎn)消耗的火工材料、電力數(shù)量和本縣國有礦山企業(yè)平均單位產(chǎn)品消耗量計算確定其礦產(chǎn)品生產(chǎn)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人自產(chǎn)礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額。
（四）依照納稅人當期外購礦產(chǎn)品數(shù)量，按各礦種同期全縣平均銷售價格計算確定納稅人外購礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額。
（五）依照納稅人讓售火工材料和電力的購進價格，加上10-20%差價率計算確定納稅人當期讓售材料和電力的應(yīng)稅銷售收入額。
（六）納稅人在基建期間所耗用的火工材料，原則上不折算產(chǎn)量，納稅人可憑縣礦管局、縣安監(jiān)局核實并提供的證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)復(fù)核無誤后，基建期間所耗用的火工材料不作核定征收依據(jù)。
第二十一條實行核定征收方式的納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算：
當期應(yīng)納增值稅稅額=當期應(yīng)稅銷售收入額×增值稅征收率或稅率
當期應(yīng)稅銷售收入額=自產(chǎn)礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額+外購礦產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入額+讓售材料或電力的應(yīng)稅銷售收入額+其他應(yīng)稅勞務(wù)收入額
第二十二條納稅人財務(wù)核算健全的，企業(yè)所得稅管理實行查賬征收，但對納稅人連續(xù)3年虧損或微利企業(yè)，按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定實行稅負警戒線或核定應(yīng)稅所得率管理。財務(wù)核算不健全的，統(tǒng)一按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式計征企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為10%（開采加工一體化12%）。計算公式為：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅銷售收入額×應(yīng)稅所得率
第二十三條核定銷售價格應(yīng)按照同行業(yè)、同礦種、同等規(guī)模、同等品位礦產(chǎn)品年平均或加權(quán)平均銷售價格確定。由稅務(wù)機關(guān)每季度下發(fā)一次產(chǎn)品銷售價格。
第二十四條納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用、保管和繳銷發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定加強發(fā)票管理工作。
第二十五條納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)如實報送企業(yè)基本信息，包括企業(yè)法定代表人、管理人員、財務(wù)人員、生產(chǎn)工人人數(shù)、礦床結(jié)構(gòu)、設(shè)計生產(chǎn)能力、作業(yè)組數(shù)量、礦山管理模式、工資計算方法等基本信息。
第二十六條納稅人應(yīng)嚴格執(zhí)行現(xiàn)金及貨幣資金管理規(guī)定，強化貨款結(jié)算管理。納稅人購入或銷售礦產(chǎn)品貨款單筆（批）金額在5萬元及以上的，必須通過企業(yè)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬支付。
第二十七條納稅人既從事礦產(chǎn)品采掘生產(chǎn)又經(jīng)營礦產(chǎn)品生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)嚴格劃分自采礦產(chǎn)品和外購礦產(chǎn)品，并分別核算其產(chǎn)品的銷售和生產(chǎn)成本。
第六章部門協(xié)作、配合
第二十八條鑒于納稅人的稅收管理工作專業(yè)性強、操作難度大和點多面廣的分布特點，根據(jù)稅收征收工作的需要，由縣國稅局牽頭建立縣財政局、縣地稅局、縣工信局、縣礦管局、縣安監(jiān)局、縣公安局、縣工商局、縣人社局等部門組成的聯(lián)席會議制度，定期召開聯(lián)席會議并及時通報情況，及時研究解決納稅人稅收征管工作中存在的問題。同時，要利用包括計算機技術(shù)在內(nèi)的各種行之有效的方式和途徑，搭建礦產(chǎn)品企業(yè)稅收管理信息資料傳遞、交流平臺，以便于對礦產(chǎn)資源稅源變化情況進行監(jiān)控與管理。
第二十九條縣工信局、縣財政局、縣礦管局、縣安監(jiān)局、縣公安局、縣工商局、縣人社局以及民用爆破器材生產(chǎn)銷售企業(yè)等部門、單位（以下簡稱協(xié)作單位）必須支持、配合縣國稅局、縣地稅局做好稅收征管工作及開展聯(lián)合執(zhí)法行動，形成各部門、單位齊抓共管、協(xié)稅護稅的良好局面。
第三十條各協(xié)作單位應(yīng)當向縣國稅局、縣地稅局提供和傳遞如下信息資料：
（一）縣工信局：礦產(chǎn)資源開發(fā)利用準入情況；
（二）縣礦管局：采礦許可證辦理與年審情況；納稅人采礦指標、縣內(nèi)外流通、縣外購入礦產(chǎn)品數(shù)量；查處走私罰沒數(shù)量；
（三）縣工商局：通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況；
（四）縣公安局：炸藥、雷管使用單位名單及使用數(shù)量；
（五）縣安監(jiān)局：安全生產(chǎn)許可證、礦長資格證辦理情況；
（六）縣人社局：勞動用工情況；
（七）民用爆破器材生產(chǎn)銷售企業(yè)：購買單位和個人的名稱及實際購買數(shù)量情況。
第三十一條縣國稅局、縣地稅局之間也應(yīng)定期相互傳遞有關(guān)納稅人征收管理方面的各種信息資料，不斷改進和完善強化稅收征管的各項措施和辦法。
第三十二條各協(xié)作單位對縣國稅局、縣地稅局提請協(xié)助的事項，要在職權(quán)范圍內(nèi)及時予以協(xié)作和配合?？h委、政府將把有關(guān)單位的執(zhí)行情況作為年終考核的依據(jù)之一。
第三十三條縣礦產(chǎn)品服務(wù)站要做好外購礦產(chǎn)品的服務(wù)工作；縣礦產(chǎn)品稽查大隊要充分發(fā)揮職能作用，嚴厲打擊礦產(chǎn)品走私活動，尤其是要按照《江西省保護性開發(fā)的特定礦種管理條例》規(guī)定，加強縣內(nèi)采掘的礦產(chǎn)品管理，對不在縣內(nèi)繳稅而銷售，且在縣外開具增值稅票的行為，要堅決查處，嚴厲打擊。
第七章責任追究
第三十四條對編報虛假的財務(wù)會計信息，進行虛假納稅申報的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)提請財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》的有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。
第三十五條納稅人違反稅收法律法規(guī)規(guī)定的行為，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及其實施細則的規(guī)定給予處罰。
（一）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：
1.未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
2.未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；
3.未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；
4.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；
5.未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、或者擅自改動稅控裝置的。
（二）納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。
（三）納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。
（四）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，均屬偷稅行為。對偷稅的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究其法律責任。
（五）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處以50000元以下的罰款。
（六）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款及其滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。
（七）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，屬抗稅行為。對抗稅的納稅人，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款及其滯納金外，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款及其滯納金，并處以拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
（八）納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令其限期改正，并處以10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。
第三十六條對于嚴重違反稅法規(guī)定的納稅人，稅務(wù)部門應(yīng)停止為其供應(yīng)包括增值稅專用發(fā)票在內(nèi)的各類發(fā)票。
第三十七條凡未辦理《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》或未申報納稅手續(xù)的，將依照有關(guān)法律法規(guī)進行處罰。
有下列情形之一的，視為無證經(jīng)營：
（一）《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》超過有效期限；
（二）《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》準運數(shù)量的超過部分；
（三）礦種名稱、產(chǎn)地、運輸起止地點、運輸方式與《采礦企業(yè)礦產(chǎn)品流向憑證》記載不符；
一、經(jīng)批準實施職工所購公房上市出售的試點區(qū)、縣范圍內(nèi)（除學(xué)校校園、部隊營房區(qū)域及戶籍凍結(jié)地區(qū)外），本市職工自1994年以來按上海市出售公有住房方案購買的公有住房，在取得房地產(chǎn)權(quán)證（房屋所有權(quán)證）后即允許上市出租。
二、職工所購公有住房上市出租應(yīng)當遵循以下原則：
1.職工所購公有住房上市出租必須經(jīng)同住成年人書面同意后，方可上市出租；
2.職工所購公有住房上市出租，只能作居住使用，不得改變使用性質(zhì)；
3.職工所購公有住房上市出租，出租對象僅限于國內(nèi)公民、單位，其中，向上海市外來流動人員出租的，則出租人應(yīng)按《上海市外來流動人員管理條例》的規(guī)定，向房屋所在地的公安派出機構(gòu)申領(lǐng)《房屋租賃治安許可證》。
三、職工所購公有住房上市出租的稅費1.職工所購公有住房上市出租后，出租人取得的租金收入應(yīng)當按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》和《關(guān)于進一步搞好房地產(chǎn)租賃市場的稅收處理的通知》的規(guī)定納稅。
2.行政劃撥土地上職工所購公有住房上市出租，出租人應(yīng)當將租金中所含土地收益上繳財政，具體辦法另定。
四、職工所購公有住房上市出租雙方當事人應(yīng)根據(jù)《城市房屋租賃管理辦法》的規(guī)定，訂立書面的租賃合同。雙方當事人訂立租賃合同時，也可以使用市房地局制定的《上海市房屋租賃合同》示范文本。
五、租賃雙方當事人應(yīng)在簽訂租賃合同后15天內(nèi)，持租賃合同及下列材料到房屋所在地房地產(chǎn)交易中心辦理房屋租賃登記手續(xù)：
1.出租人應(yīng)提交的證件：
（1）同住成年人同意出租的書面證明；
（2）出租房屋的房地產(chǎn)權(quán)證或房屋所有權(quán)證；
（3）出租人身份證明；
（4）委托出租時房屋所有人委托出租的證明；
（5）向外來流動人員出租的，出租人還必須提交《房屋租賃治安許可證》。
2.承租人需提交的證件：
（1）個人的居民身份證明；
（2）單位的工商注冊登記證明。
六、房屋所在地房地產(chǎn)交易中心經(jīng)審核同意租賃，應(yīng)在受理房屋租賃登記申請之日起的5天內(nèi)核發(fā)市房地局統(tǒng)一印制的《上海市房屋租賃證》，并通知稅務(wù)機關(guān)。經(jīng)審核不符合規(guī)定的，則由房地產(chǎn)交易中心將租賃合同和有關(guān)證件退還給當事人。
七、取得《房屋租賃證》后變更或解除房屋租賃合同的，應(yīng)辦理變更或注銷登記。
八、承租人在租賃期限內(nèi)征得出租人同意，可以將租賃房屋的一部分或全部轉(zhuǎn)租他人。房屋轉(zhuǎn)租，雙方當事人應(yīng)簽訂書面的轉(zhuǎn)租合同，并經(jīng)原出租人書面同意后，按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)租登記手續(xù)。雙方當事人訂立轉(zhuǎn)租合同時，可使用市房地局制定的《上海市房屋轉(zhuǎn)租合同》示范文本。
幾乎在同一時間,作為農(nóng)村稅費改革試點的安徽省，也宣布正在積極推行這項改革。據(jù)安徽省財政廳的官員透露，從4月份起，安徽對從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)者不再征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而改為征收農(nóng)業(yè)稅。這意味著，今后安徽農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，也只需繳納最高不超過7％的農(nóng)業(yè)稅和最高不超過正稅20％的農(nóng)業(yè)稅附加。安徽5000萬農(nóng)民將由此再次減負。
安徽省農(nóng)村稅費改革辦公室朱維新處長透露，此項改革是2000年以來安徽農(nóng)村稅費改革的延續(xù)，旨在規(guī)范和完善農(nóng)村稅費改革政策，進一步減輕農(nóng)民負擔，并促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。
回顧中國幾年來的農(nóng)村稅費改革，從1994年安徽省渦陽縣新興鎮(zhèn)的自發(fā)起步，到2000年安徽省在全國率先進行改革試點，再到2002年國家決定將改革試點擴展到20個省市，其間的艱辛與曲折不難想像。此輪改革的內(nèi)容被高度概括為“三個取消，一個逐步取消，兩個調(diào)整和一項改革”，其中的“兩個調(diào)整”即“調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收辦法，規(guī)定新農(nóng)業(yè)稅稅率上限為7％”（參見《財經(jīng)》2002年8月5日號《農(nóng)賦之變》）。如今，稅費改革按既定步驟把目標對準了取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，盡管仍是局部的“試點”，但畢竟在改革的道路上又前行了一步。
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅終結(jié)
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是農(nóng)業(yè)稅的一部分，而不是一個單獨的稅種，其含義是對從事煙葉、園藝、水產(chǎn)、林木、畜牧、食用菌等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)的單位和個人征稅。它始于上個世紀80年代，開征的目的是防止農(nóng)業(yè)特產(chǎn)擠占糧食生產(chǎn)，因此稅率要高于一般意義上的農(nóng)業(yè)稅，在8％～20％之間。
由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率設(shè)計復(fù)雜，稅收征收面廣，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品品種多，收稅非常困難。收稅困難又直接導(dǎo)致收稅成本增加。安徽省渦陽縣耿黃鄉(xiāng)曾做過這樣一個統(tǒng)計：為按規(guī)定據(jù)實征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，鄉(xiāng)政府專門組織19人下村，跟蹤農(nóng)林特產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售過程兩個月，最后征收到4萬元的稅款，而這19人下村的各種費用開支也是4萬元，征收成本達到了100％，征稅效率為零。
農(nóng)村稅費改革的倡導(dǎo)者、原安徽省政府參事何開蔭去年年末曾撰文認為，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在計劃經(jīng)濟體制下農(nóng)產(chǎn)品供求不平衡、糧食短缺的情況下制定的，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)已經(jīng)進入新的發(fā)展階段，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過剩，農(nóng)業(yè)亟待走向國際市場，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅顯然已落后于時代，解決這個問題顯得越來越迫切。
在現(xiàn)實中，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已成為農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的羈絆。今年“兩會”期間，農(nóng)業(yè)部部長杜青林表示“減免農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是必然趨勢”，有利于農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)發(fā)展。這其實已是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅將要改革的一個直接信號。
對于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革，一些省份早已有過嘗試。從去年1月開始，浙江省已在全省范圍內(nèi)全面停止征收煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。今年年初，福建省也決定暫緩征收大部分品種的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。但是，這些改革都是低調(diào)進行，因為1994年稅制改革后，中央只將屠宰稅和筵席稅的稅收管理權(quán)限下放給地方，其他稅種的管理權(quán)留在中央，地方對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只有調(diào)整權(quán)，并沒有停征權(quán)。在中國的稅法框架之下，這些嘗試并不符合法律程序。
但安徽省在4月開始的改革卻略微有所不同，其要旨是用農(nóng)業(yè)稅代替農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只是農(nóng)業(yè)稅的一種，用國務(wù)院農(nóng)村稅費改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室常務(wù)副主任楊遂周的話說，這“實際上是一種稅收本身的改革”。更何況安徽省身為改革試點，牽扯到法律層面上的問題要少一些。
安徽省醞釀農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革已有很長一段時間。2001年，該省生產(chǎn)的藥材、大棚蔬菜等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，即由征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改為征收農(nóng)業(yè)稅；2002年，蕭縣和碭山成為安徽改革農(nóng)業(yè)稅的實驗田。一年后，經(jīng)總結(jié)試點經(jīng)驗，安徽省委、省政府在今年3月21日正式?jīng)Q定，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改征農(nóng)業(yè)稅，4月1日起在全省全面實施。這個時機剛好趕得上今年農(nóng)業(yè)稅的征收時間。
財政收入將出現(xiàn)缺口
取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，一個直接后果是地方財政收入的減少。按改革方案，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅，除煙葉產(chǎn)品，其他應(yīng)稅產(chǎn)品按照當?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率及附加比例執(zhí)行。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率高于農(nóng)業(yè)稅，稅收減少便是必然結(jié)果。
安徽省財政廳稅費改革辦公室胡玉強主任告訴《財經(jīng)》，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的平均稅率為8％，農(nóng)業(yè)稅的平均稅率是7％。雖說稅率的變動只有一個百分點，但財政收入?yún)s有很大的變化。像安徽改革的實驗基地蕭縣和碭山，改革前應(yīng)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅收入3673萬元，改征農(nóng)業(yè)稅后征稅收入只有1663萬元，一年減少財政收入2000萬元左右。
胡主任透露，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的收入原本有2億多元，改革后全省農(nóng)業(yè)稅費將減收50％以上，達1億多元。
平均稅率從8％到7％，一個百分點差距為何帶來如此巨大的收入差異？按楊遂周的解釋，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與農(nóng)業(yè)稅的差別，不僅僅體現(xiàn)在稅率之上，還有征稅范圍的不同。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上進行改征的，但農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的課征范圍有所不同。比如說荒山、灘涂等非農(nóng)業(yè)用地上的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，在改征農(nóng)業(yè)稅之后就不能再征稅了。另外，根據(jù)安徽省對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅的應(yīng)稅項目和計征辦法所作的具體規(guī)定，有一部分農(nóng)業(yè)稅是免征的，比如對牲畜產(chǎn)品收購的環(huán)節(jié)和在非耕地上生產(chǎn)食用菌產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅被取消，同時也不征收農(nóng)業(yè)稅。
另據(jù)安徽農(nóng)稅局黃詩柱局長透露，隨著農(nóng)村稅費改革的進行，一些硬性攤派被取消，也是造成收入減少的重要原因。作為改革的具體執(zhí)行部門，農(nóng)稅局對于減收數(shù)額的估計比較謹慎，稱具體的數(shù)字還在測算中，“現(xiàn)在還不敢說少收1億元”。但他們肯定，減收的數(shù)額一定會比較大。
在地方財政資金比較緊張的情況下，如何填補財政缺口，便成為事關(guān)改革進程的一大問題。胡主任向記者透露，對于估計1億元的財政資金缺口,他們在想辦法申請中央財政支持，同時也正努力從省財政的其他資金里擠錢補缺。安徽省政府要求各地積極調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，消化因政策調(diào)整而造成的財力缺口。對確有困難的縣，省財政將根據(jù)情況進行轉(zhuǎn)移支付。
未來改革走向
其實，需要改革的不僅僅是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。國家稅務(wù)總局副局長許善達最近表示，已經(jīng)上報中央的《農(nóng)業(yè)稅征收管理條例》有望在今年出臺。在這個條例中，確定了兩條征稅界限：一是稅費不混征，任何收費都不得搭車收稅；二是稅收只能由農(nóng)稅管理人員征收，非農(nóng)稅管理人員不得經(jīng)手。這有可能成為今年農(nóng)村稅費改革的又一重大舉措。
第二條本市市區(qū)范圍內(nèi)的房屋租賃管理，適用本規(guī)定。
第三條本規(guī)定所稱的房屋，包括住宅、工商業(yè)用房、辦公用房、倉庫及其他用房。
房屋租賃，是指出租人將房屋交付給承租人用于居住、生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公、倉儲等，由承租人向出租人支付租金的行為。
出租人將房屋承包給他人經(jīng)營，或者以合作、聯(lián)營等名義不直接參與經(jīng)營、不承擔經(jīng)營風(fēng)險而獲取收益的，視為房屋租賃。
將房屋有償借給他人使用的，依照本規(guī)定管理。
第四條市、區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府和街道辦事處應(yīng)當加強對房屋租賃管理的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，落實管理經(jīng)費、組織與人員，做好本轄區(qū)內(nèi)的房屋租賃管理工作。
第五條公安、房管、稅務(wù)、工商、計劃生育管理等行政主管部門應(yīng)當按照各自職責，依法對房屋租賃實施監(jiān)督管理，加強協(xié)調(diào)與配合，建立信息交流制度，實現(xiàn)管理資源共享。
公安機關(guān)負責房屋租賃管理的綜合協(xié)調(diào)工作，并負責租賃房屋的治安管理、消防管理及房屋承租人的戶籍管理工作。
房產(chǎn)行政主管部門負責房屋租賃的登記備案工作。
稅務(wù)部門負責房屋租賃的稅收征管工作。
工商行政管理部門負責查處利用租賃房屋進行的無照經(jīng)營等違法經(jīng)營行為，查處非法房產(chǎn)中介服務(wù)機構(gòu)。
計劃生育行政管理部門負責房屋承租人的計劃生育管理工作。
第六條區(qū)人民政府應(yīng)當根據(jù)實際需要，組織區(qū)公安、房管、稅務(wù)、工商、計劃生育管理等職能部門實行聯(lián)合辦公制度，集中辦理房屋租賃登記備案、承租人信息登記、流動人口暫住登記、稅收征管、工商登記、計劃生育管理等工作。
第七條相關(guān)行政主管部門在房屋租賃管理中應(yīng)當充分發(fā)揮居（村）民委員會、房產(chǎn)中介服務(wù)機構(gòu)、物業(yè)服務(wù)企業(yè)、單位保衛(wèi)組織、群眾性治安保衛(wèi)組織和廣大人民群眾的作用。
第八條房屋租賃實行登記備案制度。
出租人和承租人應(yīng)當簽訂房屋租賃合同，并自房屋租賃合同簽訂之日起10日內(nèi)，向租賃房屋所在地的區(qū)房產(chǎn)行政主管部門申請辦理房屋租賃登記備案手續(xù)，并提交下列資料：
（一）房屋所有權(quán)證或者其他合法的權(quán)屬證明；
（二）出租人和承租人的合法有效身份證明；
（三）房屋租賃合同。
租賃房屋屬于共有的，出租人還應(yīng)當提供其他共有人同意出租的書面證明；出租委托代管房屋的，受托人應(yīng)當提供委托人授權(quán)出租的證明；轉(zhuǎn)租房屋的，轉(zhuǎn)租人應(yīng)當提交出租人同意轉(zhuǎn)租的證明。
房屋租賃雙方當事人變更、終止房屋租賃合同的，出租人應(yīng)當自房屋租賃合同變更、終止之日起10日內(nèi)，辦理變更、注銷登記備案手續(xù)。
房屋租賃登記備案不得收取出租人任何費用。
第九條對符合房屋租賃登記備案條件的，區(qū)房產(chǎn)行政主管部門應(yīng)當自收到登記申請之日起10日內(nèi)予以登記備案，并發(fā)給房屋租賃備案證明。對租賃房屋具有本規(guī)定第十九條所列情形，或者出租人未履行本規(guī)定第二十條第（一）項所列義務(wù)的，不予登記備案。
第十條房產(chǎn)中介服務(wù)機構(gòu)提供房屋租賃中介服務(wù)的，應(yīng)當告知房屋出租人辦理房屋租賃登記備案手續(xù)，并每半個月將通過本機構(gòu)中介服務(wù)簽訂房屋租賃合同的具體情況報送租賃房屋所在地的區(qū)房產(chǎn)行政主管部門。
第十一條區(qū)房產(chǎn)行政主管部門應(yīng)當在每月5日前將上月房屋租賃合同登記備案情況以及房地產(chǎn)中介服務(wù)機構(gòu)報送的有關(guān)資料報送市房產(chǎn)行政主管部門。
第十二條市房產(chǎn)行政主管部門將區(qū)房產(chǎn)行政主管部門報送的房屋租賃登記備案情況和有關(guān)資料進行整理，于每月25日前抄告市公安機關(guān)，由市公安機關(guān)在人口綜合信息管理系統(tǒng)中公布。
人口綜合信息管理系統(tǒng)中公布的房屋租賃登記備案情況和有關(guān)資料，應(yīng)當保持準確、完整并及時更新。
房管、稅務(wù)、工商、計劃生育管理等行政主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，有權(quán)共享人口綜合信息管理系統(tǒng)中的相關(guān)信息和資料。
第十三條出租人應(yīng)當在辦理房屋租賃登記備案手續(xù)后10日內(nèi)向租賃房屋所在地的公安機關(guān)辦理承租人信息登記，并簽訂治安責任保證書。
承租人發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當在辦理房屋租賃變更、注銷登記備案手續(xù)后10日內(nèi)向租賃房屋所在地的公安機關(guān)辦理承租人信息變更登記。
第十四條非本市戶籍的承租人以租賃房屋為居所的，應(yīng)當持房屋租賃備案證明向租賃房屋所在地的公安機關(guān)辦理暫住登記手續(xù)。
第十五條出租人出租房屋的，應(yīng)當持房屋租賃備案證明等資料向租賃房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅登記，申報、繳納稅款。
第十六條承租人以租賃房屋為經(jīng)營場所的，應(yīng)當持房屋租賃備案證明等資料向租賃房屋所在地的工商行政管理部門依法辦理工商登記手續(xù)。
第十七條屬育齡人口的非本市戶籍承租人未辦理流動人口婚育證明的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向租賃房屋所在地的計劃生育行政管理部門辦理有關(guān)手續(xù)。
第十八條出租人與承租人辦理房屋租賃合同登記備案手續(xù)時，可以一并申請辦理本規(guī)定第十三條、第十四條、第十五條、第十六條、第十七條規(guī)定的事項。
公安、房管、稅務(wù)、工商、計劃生育管理等行政主管部門應(yīng)當將辦理上述事項的法律依據(jù)、辦理條件、程序、期限、收費標準以及需要提交的全部材料的目錄和申請書示范文本等予以公示。
第十九條有下列情形之一的房屋，不得出租：
（一）房屋權(quán)屬有爭議的；
（二）無房屋所有權(quán)證或者其他合法的權(quán)屬證明的；
（三）屬于違法建筑的；
（四）經(jīng)房屋安全鑒定機構(gòu)鑒定屬于危險房屋，影響使用安全的；
（五）不符合房屋消防安全標準的；
（六）被依法查封的；
（七）法律、法規(guī)規(guī)定不得出租的其他情形。
第二十條出租人應(yīng)當遵守下列規(guī)定：
（一）不得向無合法有效身份證明的單位和個人出租房屋；
（二）發(fā)現(xiàn)租賃房屋內(nèi)或者承租人有涉嫌違法犯罪行為的，應(yīng)當及時向公安機關(guān)報告；
（三）向育齡承租人出租房屋時應(yīng)當督促其遵守有關(guān)計劃生育的政策法規(guī)；發(fā)現(xiàn)承租人懷孕或者生育的，應(yīng)當及時向租賃房屋所在地的計劃生育行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或者街道辦事處報告；
（四）協(xié)助非本市戶籍的承租人向租賃房屋所在地的公安機關(guān)辦理暫住登記手續(xù)；協(xié)助有關(guān)行政主管部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府、街道辦事處采集承租人依法應(yīng)當填報的信息資料；
（五）對相關(guān)行政主管部門依法實施的房屋租賃管理工作予以協(xié)助。
第二十一條承租人應(yīng)當遵守下列規(guī)定：
（一）提供合法有效的身份證明，如實填寫承租人信息登記表；
（二）按照房屋規(guī)劃用途、結(jié)構(gòu)、消防安全規(guī)定使用房屋，不得擅自改變租賃房屋使用性質(zhì)，或者實施其他違法建設(shè)行為；
（三）發(fā)現(xiàn)租賃房屋內(nèi)或者同住人員有涉嫌違法犯罪行為的，應(yīng)當及時向公安機關(guān)報告；
（四）履行計劃生育義務(wù)，育齡承租人應(yīng)當接受居住地的計劃生育技術(shù)服務(wù)指導(dǎo)；
（五）對相關(guān)行政主管部門依法實施的租賃房屋管理工作予以協(xié)助。
第二十二條公安、房管、稅務(wù)、工商、計劃生育管理等行政主管部門應(yīng)當按照各自職責，加強對房屋租賃情況的檢查。
居（村）民委員會、物業(yè)服務(wù)企業(yè)應(yīng)當建立日常巡查制度，協(xié)助有關(guān)行政主管部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府、街道辦事處開展房屋租賃信息采集工作，配合有關(guān)行政主管部門對本轄區(qū)內(nèi)的房屋租賃情況進行檢查。
第二十三條對違反本規(guī)定的行為，《中華人民共和國治安管理處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《*省房屋租賃管理條例》、《*省暫住人口管理條例》、《*省流動人口計劃生育管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章已有行政處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十四條房產(chǎn)中介服務(wù)機構(gòu)違反本規(guī)定第十條規(guī)定，未按規(guī)定將通過其中介服務(wù)簽訂房屋租賃合同的情況報送房產(chǎn)行政主管部門的，由區(qū)房產(chǎn)行政主管部門予以警告，責令其限期報送；逾期不報送的，處以1000元以上5000元以下罰款。
第二十五條出租人違反本規(guī)定第十三條規(guī)定，未按規(guī)定辦理承租人信息登記或者變更登記，或者未簽訂治安責任保證書的，由公安機關(guān)責令其限期補辦手續(xù)，并可處以500元罰款；情節(jié)嚴重的，責令其停止出租。
第二十六條承租人違反本規(guī)定第二十一條第（一）項規(guī)定，未按規(guī)定填寫承租人信息登記表的，由公安機關(guān)責令其限期改正，并可處以50元罰款。
一、工資薪金及職工福利費
在進行2010年(即2009年度)企業(yè)所得稅匯算清繳時,納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費扣除的相關(guān)問題,尤其是對《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)的理解和掌握,以及它與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的區(qū)別與聯(lián)系。針對以上問題,我們就工資薪金和職工福利費扣除問題進行了以下幾個要點的匯總:
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,應(yīng)當納入工資總額管理。
企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。
按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,應(yīng)當由個人承擔的有關(guān)支出,企業(yè)不得作為職工福利費開支。包括:娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出;個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)管理費等支出;應(yīng)由個人承擔的其他支出。
企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主,對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,企業(yè)要進行嚴格控制。
對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人,企業(yè)應(yīng)當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利”上:財企[2009]242號規(guī)定,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當納入職工工資總額;國稅函[2009]3號規(guī)定,包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費范疇。對此,在進行相關(guān)稅務(wù)處理時,應(yīng)當按照國稅函[2009]3號的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費屬于應(yīng)由個人負擔的費用,依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》(下稱《實施條例》)第二十七條的規(guī)定,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
特別提醒:注意稅法規(guī)定的“工資薪金”。
工資薪金發(fā)放的對象:即在本企業(yè)任職或者受雇的員工,要注意與臨時雇傭人員的勞務(wù)費區(qū)別(強調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性);同時,員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù),為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。
工資薪金必須是“實際發(fā)放”的,這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。
關(guān)于工資薪金的“合理性”,國稅函[2009]3號第一條規(guī)定:合理工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
二、關(guān)聯(lián)方借款利息支出
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)作了進一步規(guī)定:
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
另外,關(guān)注與利息相關(guān)的2個最新規(guī)定:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定,企業(yè)向股東及其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)因此對外借款發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
會計上將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全部計入當期“銷售費用”科目核算,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方,作為會計利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費和業(yè)務(wù)費的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn),由此產(chǎn)生的暫時性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。
四、業(yè)務(wù)招待費
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)同時滿足以上規(guī)定。
例如,某企業(yè)2009年度銷售收入2 400萬元,本年共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)上述規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=30×60%=18(萬元),但最高扣除限額=2 400×5‰=12(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(30萬元-12萬元)。
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補充通知》(國稅函[2008]1081號)附件中附表一(1)《收入明細表》填報說明的規(guī)定,“銷售(營業(yè))收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入,該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。因此,業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數(shù),應(yīng)以稅法口徑下的收入為準,包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入,但不包括營業(yè)外收入。
五、研發(fā)費用
根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和發(fā)改委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除:
1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
會計規(guī)定,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。
例1:甲企業(yè)當期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計1 000萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元,符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。
甲企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會計準則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為200萬元,會計上計入當期損益,稅法上按300萬元(200×150%)當期稅前扣除,即稅法上也不作為資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為800萬元,在未來期間可予稅前扣除的金額為1 200萬元(800×150%),其計稅基礎(chǔ)為1 200萬元,,形成暫時性差異400萬元。
該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,確認其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本,準則規(guī)定該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅。
在研究開發(fā)費用加計扣除時,企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員,不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。
六、開辦費
《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)明確,新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。也就是說,新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。
《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”(財會[2006]18號)中,從有關(guān)“管理費用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出,開辦費在會計處理上可以不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費用化,統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算,同時還統(tǒng)一了開辦費的核算范圍。
七、資產(chǎn)準備金
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定,未經(jīng)核定的準備金支出(不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出)不得扣除。目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出有:保險公司的相關(guān)準備金支出、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金、證券類、期貨類相關(guān)準備金支出、金融企業(yè)提取的貸款損失準備、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)相關(guān)準備金支出。
同時,國稅函[2009]202號第二條規(guī)定:2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的,企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項準備金余額(即指稅收余額)。
八、職工教育經(jīng)費
按照會計規(guī)定,工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、計提比例應(yīng)按國家規(guī)定,借記“成本費用類”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費”科目。
《實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延,形成了暫時性差異,會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。
九、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費
《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時計入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。
十、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費
《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定:為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――應(yīng)付職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費,以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險,均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。
十一、捐贈股權(quán)
《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務(wù)問題的通知》(財企[2009]213號)將捐贈范圍擴大到“股權(quán)”,《企業(yè)所得稅法》》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]124號)規(guī)定,企業(yè)通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體(以下統(tǒng)稱群眾團體)用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,但通過不符合規(guī)定條件的群眾團體實施的捐贈以及向非公益事業(yè)的捐贈不允許在稅前扣除。
十二、資產(chǎn)損失
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)文件第二條規(guī)定:“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資”。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定,資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。以前年度未確認的損失,在當年因為各種原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除,可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。
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所得稅匯算清繳
企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)(現(xiàn)在改為每年5月底前),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
實行查賬征收的企業(yè)(A類)適用匯算清繳辦法,核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(B類),不進行匯算清繳。
A類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮:
1.收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬;
2.成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實反映企業(yè)成本水平;
3.費用:核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定,計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準;
4.稅收:核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納;
5.補虧:用企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(5年內(nèi));
6.調(diào)整:對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后,依法計算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額,從而計算并繳納本年度實際應(yīng)當繳納的所得稅稅額。
特別注意:所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整,是調(diào)表不調(diào)賬的,在會計方面不做任何業(yè)務(wù)處理,只是在申報表上進行調(diào)整,影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅,不影響企業(yè)的稅前利潤。
2009年度所得稅匯算清繳程序和方法
第一步:將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表,與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對,審核賬賬、賬表是否一致;
第二步:針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核,審核是以其所涉及的會計科目逐項進行,編制審核底稿;
