發(fā)布時間：2024-04-17 15:39:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的金融審計(jì)培訓(xùn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主要目的是降低風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解并評價(jià)被審單位的內(nèi)部控制之后，審計(jì)人員需要對被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度進(jìn)行判斷和分析，將主要的審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素、嚴(yán)重程度的不同采取與之相適應(yīng)的審計(jì)方案，對于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，還要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測試，最大程度地降低剩余風(fēng)險(xiǎn)?！昂侠淼穆殬I(yè)懷疑假設(shè)”是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)所在。除了要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制檢查制度進(jìn)行檢查和評價(jià)，還要科學(xué)客觀地評價(jià)企業(yè)管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)視野，把被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境包含在內(nèi)，將審計(jì)工作的整個過程與風(fēng)險(xiǎn)評估聯(lián)系在一起。
此外，它還提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型優(yōu)點(diǎn)十分突出，除了可以為重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)提供更加有效的評估、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外，還可以合理分配審計(jì)資源，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)施審計(jì)方案時，審計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，通過風(fēng)險(xiǎn)源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評估結(jié)果會影響實(shí)質(zhì)性測試的范圍和性質(zhì)，而實(shí)質(zhì)性測試能提高審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力?？偠灾?，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加完善，它能幫助注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運(yùn)作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會受到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺，就有一家網(wǎng)貸平臺是有問題的。
2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運(yùn)行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運(yùn)營流程以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時間內(nèi)完成對數(shù)據(jù)的處理和分析?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強(qiáng)的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會對信息進(jìn)行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時候會因?yàn)椴僮鞑划?dāng)而造成嚴(yán)重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會購買這些理財(cái)產(chǎn)品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會造成較大的損失，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營商就會利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而造成較大的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)存在很大區(qū)別，其特點(diǎn)比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)測試程序，審計(jì)人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能更好地完成審計(jì)工作，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2.審計(jì)人員的素質(zhì)要求?；ヂ?lián)網(wǎng)金融涉及到多個學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)以及管理等等，具有知識更替迅速、技術(shù)革新快等特點(diǎn)，因此，審計(jì)人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)要求審計(jì)人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進(jìn)有效的審計(jì)方法。另外，還要對互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營模式具有全面而深刻的認(rèn)識，這就要求審計(jì)人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。
由于知識更新快等原因，目前審計(jì)人員所具有的知識結(jié)構(gòu)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的實(shí)際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法掌握審計(jì)依據(jù)，進(jìn)而帶來了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試
為了充分提高審計(jì)效果，審計(jì)人員應(yīng)將詢問觀察等多種輔助審計(jì)方法利用起來，這樣就會對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試顯得更加有效，其風(fēng)險(xiǎn)控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進(jìn)一步評價(jià)員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)資源有效利用起來，必要時還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)資料減少自身的工作量。
（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)程序
在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計(jì)人員自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)意識需要處于較高水平。當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估，通過對風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行綜合評價(jià)，制定出與之相適應(yīng)的測試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境聯(lián)系起來，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評估，再根據(jù)評估結(jié)果不斷調(diào)試測試程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，最終完成制定好的審計(jì)測試程序。此外，對于那些風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，審計(jì)人員需要重點(diǎn)展開測試程序，這樣能夠進(jìn)一步提高審計(jì)效率，突出審計(jì)效果。
（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細(xì)則和法律
傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴(yán)格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者會利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細(xì)的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強(qiáng)投資者對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方面，立法機(jī)構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠有法可依，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。
（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的素質(zhì)
1.加強(qiáng)對審計(jì)人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過理論學(xué)習(xí)使審計(jì)人員的政策理論水平和解決問題的實(shí)際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實(shí)事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，提出客觀公正的審計(jì)意見。
2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)能力，豐富他們的數(shù)理知識、計(jì)算機(jī)知識和管理知識，打造出一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，加強(qiáng)對審計(jì)人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的法律法規(guī)和制度意識，提高審計(jì)人員掌握和運(yùn)用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)的要求，進(jìn)一步推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。
3.積極開展審計(jì)人員崗位實(shí)習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計(jì)人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅(jiān)持定期組織審計(jì)人員到具體業(yè)務(wù)部門進(jìn)行短期強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計(jì)人員對人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有比較全面的了解和認(rèn)識。
四、結(jié)語
1、缺乏審計(jì)依據(jù)
環(huán)境審計(jì)依據(jù)是衡量和評價(jià)審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性和效益性的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作后得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。目前，我國的環(huán)境審計(jì)依據(jù)仍存在兩方面不足：第一，我國制定的環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)中并沒有明確闡述環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)依據(jù)；第二，我國制定的環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)并沒有對政府環(huán)境審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限和范圍進(jìn)行明確規(guī)定，這導(dǎo)致我國政府環(huán)境審計(jì)工作在許多方面不具有進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的必要權(quán)限。
2、審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力度不夠
目前，我國政府環(huán)境審計(jì)部門只有審查監(jiān)督的權(quán)利，而對審計(jì)結(jié)果沒有執(zhí)行的權(quán)利，做出審計(jì)結(jié)果后只能對相應(yīng)的政府部門提出建議。對于違反法律的行為在做出審計(jì)結(jié)果后也無制裁的權(quán)利。同時，我國地方政府還存在地方保護(hù)主義，為保證地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對于一些破壞環(huán)境違反法律的行為采取不作為的態(tài)度。審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)，造成了政府審計(jì)資源的浪費(fèi)和環(huán)境污染，減弱了政府環(huán)境審計(jì)的作用，降低了政府環(huán)境審計(jì)的價(jià)值。
二、政府環(huán)境審計(jì)問題的對策
1、建立完善中國特色的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系
建立一套中國特色的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然要求，也是我國作為亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會的主席國的責(zé)任所在。為了盡快完善我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系，一方面，可以借鑒注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的做法。我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中專門針對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。例如，要求注冊會計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，必須考慮可能引起重大錯報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)；另一方面，在制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)明確政府環(huán)境審計(jì)的范圍，要確定環(huán)境審計(jì)行為主體等要素的特定內(nèi)容以及環(huán)境審計(jì)報(bào)告的表現(xiàn)方式。
2、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
由于無法短時期內(nèi)解決的人才匱乏問題，可以針對不同的政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，從各專業(yè)領(lǐng)域中尋找專家，提出環(huán)境審計(jì)建議，以達(dá)到提高環(huán)境審計(jì)工作水平的目的。目前在職的環(huán)境審計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，把環(huán)境科學(xué)和公共管理作為培訓(xùn)重點(diǎn)，提高在職環(huán)境審計(jì)人員環(huán)境科學(xué)相關(guān)知識，提高在職環(huán)境審計(jì)人員的工作能力。政府環(huán)境審計(jì)人才的培養(yǎng)方面，可借鑒荷蘭經(jīng)驗(yàn)，從高校各個專業(yè)招收畢業(yè)生，并對他們進(jìn)行審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出來的環(huán)境審計(jì)人員既具有不同的專業(yè)知識也有較高的審計(jì)專業(yè)能力，從而提升我國政府環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才的數(shù)量和水平。
3、明確審計(jì)依據(jù)框架
針對政府環(huán)境審計(jì)缺乏依據(jù)的問題，首先應(yīng)當(dāng)明確政府環(huán)境審計(jì)依據(jù)框架，將其細(xì)分為直接依據(jù)和間接依據(jù)兩類分別規(guī)定；其次，應(yīng)考慮針對環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行專門立法；最后，應(yīng)當(dāng)修訂現(xiàn)有法律法規(guī)，最重要的是明確政府環(huán)境審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限和范圍并明確與其他部門的權(quán)限劃分。
4、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)和環(huán)境稽查的協(xié)同合作
為解決環(huán)境審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力度不夠的問題，我國政府部門可以對環(huán)境審計(jì)和環(huán)境稽查進(jìn)行職責(zé)劃分。我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)為國家審計(jì)署，而最高環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)為環(huán)境保護(hù)部。環(huán)境審計(jì)的工作可以由審計(jì)署來執(zhí)行，對環(huán)境保護(hù)資金的真實(shí)性、籌集、使用和管理等方面進(jìn)行審計(jì)；而環(huán)境稽查工作可由環(huán)境保護(hù)部門執(zhí)行，對審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況予以監(jiān)督并對違法行為采取懲罰措施。這樣兩部門的分工明確，有利于加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度。同時，兩部門可以開展合作，以避免某一部門的越權(quán)行為。研究金融審計(jì)制度的創(chuàng)新能夠幫助國家審計(jì)機(jī)關(guān)完善預(yù)防、提示和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，打擊各種有損國家金融安全的行為，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使金融審計(jì)工作更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，讓金融審計(jì)系統(tǒng)的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。例如目前國內(nèi)房地產(chǎn)市場“國際熱錢”現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重威脅到我國經(jīng)濟(jì)社會的安全和穩(wěn)定。如果針對這一現(xiàn)象進(jìn)行金融審計(jì)創(chuàng)新的研究，則相關(guān)部門能夠迅速有效的遏制和控制這一不良行為，防止國家資產(chǎn)流失，穩(wěn)定金融和經(jīng)濟(jì)市場。
三、我國應(yīng)進(jìn)行金融審計(jì)制度創(chuàng)新的原因
1、國內(nèi)金融審計(jì)的環(huán)境已發(fā)生巨大變化隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，我國現(xiàn)如今正面臨著重大的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，金融體制進(jìn)行著進(jìn)一步的深化，因此國內(nèi)的金融審計(jì)的背景和環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。
（1）金融行業(yè)信息化程度的加深。
環(huán)境的改變首先體現(xiàn)在金融行業(yè)信息化程度的加深上。我國自20世紀(jì)90年代以來開始逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化。隨著相關(guān)法律法規(guī)的頒布和健全以及信息技術(shù)的普及與更新，我國金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的信息化體系已初步形成，每個金融機(jī)構(gòu)基本上都已建立起龐大的金融數(shù)據(jù)庫。雖然如今金融數(shù)據(jù)處理效率都較傳統(tǒng)金融行業(yè)有了極大的提高，但是信息化的環(huán)境極大地改變了金融機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程以及人員的配備和職權(quán)，并且這些新興的信息系統(tǒng)操作復(fù)雜，信息的傳輸、共享和保密性存在一定漏洞，對傳統(tǒng)的金融審計(jì)方式和方法以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)依舊帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)。
（2）金融市場趨向混業(yè)化發(fā)展。
受國外影響和盈利的需要，我國金融行業(yè)近年來開始趨向混業(yè)化發(fā)展，因此漸漸地越來越多的金融機(jī)構(gòu)開始同時被幾個監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管。雖然混業(yè)經(jīng)營在一定程度上可以提高金融機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性和利潤，但是由于各個監(jiān)管部門之間缺乏有效溝通，沒有實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，容易造成監(jiān)管重疊和盲區(qū)，進(jìn)而影響到監(jiān)管的有效性以及造成資源浪費(fèi)。另外，目前我國金融監(jiān)管審計(jì)的處罰措施仍以警告、罰款、賠償?shù)群弦?guī)性措施為主，不過從市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度來看，這種措施已不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。根據(jù)國際《巴塞爾協(xié)議》的金融監(jiān)管審慎性的原則以及金融危機(jī)的教訓(xùn)，金融審計(jì)和監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)在金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上，因此為了改善這一不良監(jiān)管方式，我國的審計(jì)制度必須進(jìn)行創(chuàng)新。
（3）金融審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大。
一是因?yàn)槿缃駝?chuàng)新型的金融業(yè)務(wù)和產(chǎn)品層出不窮，這些產(chǎn)品和業(yè)務(wù)在帶來高回報(bào)的同時，也給人們帶來了相應(yīng)較高的風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國金融行業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)落后于歐美發(fā)達(dá)國家，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，創(chuàng)新是這些金融機(jī)構(gòu)必備的課題。但是這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的非傳統(tǒng)性和非常規(guī)性使它們的內(nèi)部控制相對薄弱，并且國家的金融審計(jì)由于更新速度的滯緩，依舊集中在對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的審計(jì)上，對國際業(yè)務(wù)和新興的創(chuàng)新業(yè)務(wù)多處于起步階段，其中中資銀行的海外業(yè)務(wù)仍未涉及。這些金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)隱藏著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)，因此對這些新興業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的審計(jì)必須進(jìn)行深入的研究。二是來自于被審單位反審計(jì)能力的增強(qiáng)。被審單位由于常年被審，因而對審計(jì)單位的審計(jì)方式方法比較了解，再加上各單位內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的存在，使得審計(jì)單位的審計(jì)難度加大，出具的審計(jì)報(bào)告容易有較大的誤差，進(jìn)而給信息使用者提供了不準(zhǔn)確的信息，從而給行業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)社會帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2、現(xiàn)行金融審計(jì)制度存在不少問題和制約
（1）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有一定缺陷。
金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的基礎(chǔ)和根本性制度，也是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。在世界金融史上，多起金融違規(guī)案件都與企業(yè)內(nèi)部控制不足有關(guān)。例如2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，國內(nèi)一些金融機(jī)構(gòu)的違規(guī)海外投資遭遇虧損。隨著金融市場的發(fā)展，越來越多的創(chuàng)新型金融產(chǎn)品會出現(xiàn)，如果不對這些金融創(chuàng)新進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善，那么金融機(jī)構(gòu)和市場將會面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此對金融審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是必須且必要的。
（2）金融審計(jì)效率比較低，資源浪費(fèi)比較嚴(yán)重。
金融審計(jì)涉及到的部門和資源非常多，因此信息的共享、溝通和傳遞對金融審計(jì)實(shí)施的有效性是很重要的。然而由于我國金融行業(yè)自20世紀(jì)90年代中期開始采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以來，由于業(yè)務(wù)基礎(chǔ)薄弱以及在信息技術(shù)和人員專業(yè)素質(zhì)上的不足，金融審計(jì)在實(shí)施的過程中不同部門之間信息不對稱現(xiàn)象明顯，進(jìn)而導(dǎo)致處理效率比較低，資源浪費(fèi)情況也比較嚴(yán)重。
（3）對金融績效的審計(jì)不夠。
績效審計(jì)是指對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，通過科學(xué)、系統(tǒng)地收集和評價(jià)證據(jù)，對一個組織的經(jīng)營活動所做的評價(jià)，檢驗(yàn)其資源管理是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。而金融績效審計(jì)的主要內(nèi)容是按照金融系統(tǒng)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)、系統(tǒng)地收集和評價(jià)證據(jù)，對受審核金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)，對金融管理績效進(jìn)行考核，并提出改進(jìn)意見和建議。在我國金融審計(jì)以事后審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)比較少見，對金融的績效審計(jì)程度有待加強(qiáng)。雖然目前國家金融審計(jì)已經(jīng)逐步從財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)，即已漸漸地實(shí)現(xiàn)了全面性的要求，但是卻沒有對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，在金融績效審計(jì)上依然存在一定問題。
（4）存在金融安全的問題。
2005年下半年省聯(lián)社建立了信息化管理的第一個系統(tǒng)-綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，截止目前，已建成了核心業(yè)務(wù)和信貸管理兩大業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。經(jīng)過逐步發(fā)展，我省農(nóng)村信用聯(lián)社已創(chuàng)建了業(yè)務(wù)交易量最大的全省集中式金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)支撐平臺。
省審計(jì)廳應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行金融審計(jì)，大致可以分為三個階段：
計(jì)算機(jī)應(yīng)用于金融審計(jì)的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實(shí)現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計(jì)算機(jī)分析應(yīng)用于金融審計(jì)的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計(jì)效果比較明顯。
計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)階段。2009至2011年，省廳改進(jìn)完善了計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)中的作用，逐步達(dá)到了計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。
積極向數(shù)據(jù)化審計(jì)走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計(jì)，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計(jì)開展較好的浙江審計(jì)廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我們開展這項(xiàng)工作提供了審計(jì)思路。
二、全面開展金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)并初見成效
（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項(xiàng)審計(jì)。在此次專項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項(xiàng)疑似問題表。
本次數(shù)據(jù)化審計(jì)初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計(jì)。同時，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計(jì)問題模塊，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時的系統(tǒng)更新、個別信貸表中信息不準(zhǔn)確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標(biāo)準(zhǔn)過低，部分機(jī)構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔(dān)保貸款等問題。4.此次審計(jì)結(jié)果形成了審計(jì)報(bào)告、決定、要情及意見，審計(jì)要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。
（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項(xiàng)審計(jì)平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項(xiàng)疑似問題模塊。目前，本次審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)場實(shí)施階段已完成，審計(jì)調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計(jì)調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實(shí)性逐步提高，但仍需要進(jìn)一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進(jìn)一步說明經(jīng)過2013年的審計(jì)及整改后，該機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實(shí)性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向?yàn)檗r(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進(jìn)一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財(cái)政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時足額地?fù)芨顿N息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實(shí)到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴(yán)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴(yán)、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機(jī)關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計(jì)移送書交紀(jì)檢監(jiān)察部門。
利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運(yùn)行分析，形成與當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機(jī)關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準(zhǔn)則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。
三、對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)模型案例分析
（一）違規(guī)發(fā)放多個個人擔(dān)保貸款模型。此模型審計(jì)思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔(dān)保表關(guān)聯(lián)，將多個貸款戶不同但擔(dān)保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時間相近或相同，很有可能擔(dān)保企業(yè)為實(shí)際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實(shí)際用途，即貸款資金的實(shí)際流向。對于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時所經(jīng)過的個人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔(dān)保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實(shí)貸款的真實(shí)用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進(jìn)行擔(dān)保的擔(dān)保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔(dān)保公司的往來賬務(wù)情況。
（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計(jì)思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。
數(shù)據(jù)式審計(jì)僅是輔助手段，必須結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、思路，才能深透審計(jì)。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機(jī)構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機(jī)構(gòu)或不同機(jī)構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。
依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點(diǎn)關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進(jìn)一步核實(shí)這些貸款是否也同時實(shí)際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團(tuán)，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進(jìn)行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實(shí)資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進(jìn)一步揭示是否存在利用金融機(jī)構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進(jìn)行違法騙貸活動。
四、做好金融數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開拓審計(jì)思路。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計(jì)的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。而作為審計(jì)人員，就要隨時關(guān)注和學(xué)習(xí)各類政治、經(jīng)濟(jì)，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計(jì)思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計(jì)。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。
（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。目前農(nóng)村金融審計(jì)的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計(jì)過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員的配合和溝通，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)。
（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)、突出問題外，還要注意及時調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時，在實(shí)際審計(jì)中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)、問題，或金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時總結(jié)存在重點(diǎn)問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。
（四）逐漸實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)下屬各級機(jī)構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計(jì)力量融入進(jìn)來，逐步實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。
（五）加大金融數(shù)據(jù)審計(jì)的廣度和深度。目前，省審計(jì)廳以農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為數(shù)據(jù)式審計(jì)的試點(diǎn)，在條件成熟情況下，金融數(shù)據(jù)審計(jì)的試點(diǎn)范圍會逐步擴(kuò)大，從銀行業(yè)拓展到證券業(yè)、投資業(yè)等，不斷將金融數(shù)據(jù)審計(jì)的覆蓋面擴(kuò)大至其他金融機(jī)構(gòu)。同時，對于已作為試點(diǎn)的金融機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)分析平臺及數(shù)據(jù)模型的深度也會加強(qiáng)，
（1）對金融機(jī)構(gòu)的延伸調(diào)查。通過實(shí)地查看和發(fā)調(diào)查函方式，了解金融機(jī)構(gòu)假幣實(shí)物上繳情況；防偽機(jī)具備案情況，金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)對符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的防偽點(diǎn)鈔機(jī)、驗(yàn)鈔器等反假幣機(jī)具的配備情況；核對各金融機(jī)構(gòu)每年已發(fā)證臨柜人員參加年審情況。通過調(diào)查問卷和反假幣知識測試，調(diào)查了解轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)反假幣工作人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)效果；對人民銀行組織的反假幣工作協(xié)調(diào)、宣傳、培訓(xùn)的認(rèn)知程度；對人民銀行反假幣工作的滿意程度。（2）對聯(lián)系會議成員單位等政府有關(guān)部門的延伸調(diào)查。通過調(diào)查問卷對公安部門、人民檢察院、人民法院、交通運(yùn)輸部門、工商行政管理部門、文教廣電部門、商務(wù)管理部門等反假幣聯(lián)席會議成員開展延伸調(diào)查。了解聯(lián)席會議制度組織運(yùn)行情況，對人民銀行在反假貨幣工作中的滿意程度。（3）對社會公眾的延伸調(diào)查。通過實(shí)地走訪商戶、超市收銀、普通群眾等社會公眾，調(diào)查了解對人民銀行在反假幣工作中的認(rèn)知度，對遇到假幣時的處理，對假幣的辨別識別，對反假幣工作開展的滿意度，對反假幣工作的意見建議。
二、審計(jì)評價(jià)的模式和方法
1.評價(jià)計(jì)算模式。審計(jì)評價(jià)以定性分析和定量評價(jià)相結(jié)合的方式，以定量分析為主，輔之以定性分析，客觀、公正、真實(shí)的評價(jià)反映被審計(jì)對象的工作績效為目標(biāo)。評價(jià)指標(biāo)內(nèi)容由三級指標(biāo)構(gòu)成。其中：一級指標(biāo)4個，二級指標(biāo)10個，三級指標(biāo)12個，審計(jì)評價(jià)采取百分制方式，并設(shè)定了相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2.評價(jià)等級確定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)得出的審計(jì)評價(jià)計(jì)分，對審計(jì)對象給予審計(jì)評價(jià)好、較好、一般、差四個級次。
三、審計(jì)實(shí)施成效
（一）審計(jì)成果客觀公正有實(shí)效為確保審計(jì)評估客觀公正，審計(jì)采用現(xiàn)場審計(jì)和外延調(diào)查相結(jié)合的方式，以使相關(guān)材料相互印證。通過大量反假貨幣相關(guān)數(shù)據(jù)情況的提取、掌握，為客觀評估反假貨幣工作成效打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時按照規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來衡量、評價(jià)審計(jì)對象的履職績效水平，得到了領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對反假貨幣工作提出了更高的要求。
（二）審計(jì)實(shí)踐拓展了工作視野在審計(jì)的實(shí)施上，采用了“合規(guī)+績效”的模式，把合規(guī)性審計(jì)作為績效審計(jì)的基礎(chǔ)，在合規(guī)的基礎(chǔ)上關(guān)注其履職成效。在審計(jì)調(diào)查上采用了延伸調(diào)查的方式，通過查看、測試等方法，多方收集反假貨幣履職成效的有關(guān)數(shù)據(jù)，對其履職成效進(jìn)行評價(jià)。項(xiàng)目的開展不僅僅是只關(guān)注審計(jì)對象本身，更拓展到了其履職對象，開闊了審計(jì)人員思路，為如何做好人民銀行金融服務(wù)的績效審計(jì)做了一次有益的嘗試。
基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)相關(guān)制度規(guī)定還不夠完善?，F(xiàn)階段人民銀行的法規(guī)、制度主要是規(guī)范被審計(jì)單位金融工作的真實(shí)性與合規(guī)性，基層央行長期以來都是以監(jiān)督金融工作的真實(shí)性與合規(guī)性作為審計(jì)的主要工作重點(diǎn)，績效審計(jì)轉(zhuǎn)型也是近幾年的事，且績效審計(jì)方面的規(guī)范相對比較籠統(tǒng)、滯后。由于基層央行開展節(jié)能減排績效審計(jì)工作時間較晚，目前還沒有形成統(tǒng)一、科學(xué)、完整和權(quán)威性的績效審計(jì)準(zhǔn)則及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成基層央行審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上影響了節(jié)能減排績效審計(jì)工作的開展。而且，節(jié)能減排績效審計(jì)與真實(shí)合規(guī)性審計(jì)在審計(jì)范圍、內(nèi)容和方法上都有很大不同，如真實(shí)合規(guī)性審計(jì)的證據(jù)客觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，而節(jié)能減排績效審計(jì)評價(jià)由于審計(jì)對象的不同、行業(yè)專業(yè)知識的缺陷、審計(jì)方法的限制、節(jié)能減排法律法規(guī)規(guī)章掌握不透，審計(jì)評價(jià)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
基層央行缺乏可借鑒的節(jié)能減排績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。節(jié)能減排績效審計(jì)是基層央行審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的新課題。目前，各基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)還處在探索階段，對于節(jié)能減排績效審計(jì)的理論研究做得尤其不夠，開展績效審計(jì)多是參照經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或上級行審計(jì)部門的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，來探索本單位、本轄區(qū)節(jié)能減排績效審計(jì)模式，缺乏可借鑒的績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?；鶎友胄写蠖鄶?shù)審計(jì)人員長期從事金融工作的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)，近年來審計(jì)工作雖然已經(jīng)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)型，但業(yè)已形成的固定思維模式，在某種程度上嚴(yán)重影響了基層央行審計(jì)人員接受新事物、拓展新領(lǐng)域的積極性，在實(shí)際工作中大都滿足于對資料真實(shí)性、對工作合規(guī)性的審查與判斷，審計(jì)的成果更多地局限于糾錯防弊，缺乏對節(jié)能減排工作效益性的分析與評價(jià)。
加大宣傳力度，優(yōu)化基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境。加強(qiáng)節(jié)能減排績效宣傳是優(yōu)化基層央行績效審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境的重要途徑?；鶎友胄懈骷夘I(lǐng)導(dǎo)要在重要工作會議上大力宣傳節(jié)能減排工作績效及績效審計(jì)的重要性，審計(jì)部門及審計(jì)人員要深入基層、深入一線積極做好宣傳工作，不斷加強(qiáng)與被審計(jì)單位（部門）的溝通交流，在建立績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論以至提出審計(jì)建議等一系列工作環(huán)節(jié)上，虛心聽取被審計(jì)單位（部門）管理者、執(zhí)行者的意見建議，爭取各方理解和支持，不斷強(qiáng)化基層央和干部職工的績效意識和績效審計(jì)意識，切實(shí)優(yōu)化基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境。
加大培訓(xùn)力度，提升基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)能力素質(zhì)?；鶎友胄袑徲?jì)部門配備充足、合格的審計(jì)人員，是有效開展節(jié)能減排績效審計(jì)的基本條件。基層央行要采取集中學(xué)習(xí)與自學(xué)相結(jié)合的方式，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)節(jié)能減排具體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等政策、法規(guī)和規(guī)章，切實(shí)提高基層央行審計(jì)人員政策的把握和運(yùn)用能力?；鶎友胄幸贫ㄇ袑?shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃，采取請進(jìn)來、走出去、以會代訓(xùn)、以查代訓(xùn)等方式，積極開展節(jié)能減排績效審計(jì)講座和培訓(xùn)，切實(shí)提高基層央行審計(jì)人員實(shí)際操作能力?；鶎友胄幸ㄟ^各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展節(jié)能減排績效審計(jì)工作的需要；要通過一定的獎勵措施，鼓勵基層央行審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；重視調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，增加多專業(yè)經(jīng)歷的專業(yè)人才，在行員補(bǔ)充時建議引進(jìn)復(fù)合型人才；加強(qiáng)對基層央行審計(jì)資源的整合力度。
加大建設(shè)力度，規(guī)范基層央行節(jié)能減排績效審計(jì)評價(jià)體系?；鶎友胄泄?jié)能減排績效審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映基層央行節(jié)能減排理論的研究成果和實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以幫助基層央行審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展節(jié)能減排績效審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基層央行審計(jì)部門要以現(xiàn)行的法律規(guī)章制度、行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定以及審計(jì)人員的職業(yè)判斷等作為績效審計(jì)評價(jià)的尺度，積極廣泛地開展節(jié)能減排績效審計(jì)探索和實(shí)踐，在不斷的摸索和嘗試中篩選、確定、創(chuàng)立符合實(shí)際需要的節(jié)能減排評價(jià)指標(biāo)，逐步形成較為科學(xué)合理、系統(tǒng)完善的節(jié)能減排績效審計(jì)指標(biāo)體系。同時，建議上級行針對人民銀行節(jié)能減排工作目標(biāo)和特點(diǎn)，建立起一整套科學(xué)可行的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，統(tǒng)一人民銀行節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。
銀行電子化業(yè)務(wù)的高速發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，改變了銀行傳統(tǒng)的財(cái)會工作模式和內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的簽證與咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2001年新的內(nèi)部審計(jì)定義）。內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的結(jié)合，它規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從何處入手、如何著手、何時著手等問題。目前有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種模式可供選擇。
（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是從會計(jì)科目入手，以憑單核對為重心，目標(biāo)是檢查賬目有無舞弊情況，著眼點(diǎn)在于數(shù)據(jù)的可信性。這種模式在銀行現(xiàn)場審計(jì)中使用最多，體現(xiàn)了傳統(tǒng)銀行內(nèi)部審計(jì)“查錯糾弊”的本質(zhì)要求。通過憑證的核對，可以發(fā)現(xiàn)技術(shù)性錯誤或舞弊行為。但這種模式費(fèi)時費(fèi)力，即使采用抽樣審計(jì)技術(shù)，也是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷抽樣，難免遺漏重要事項(xiàng)，也難以做深入的分析，查找錯誤或舞弊行為產(chǎn)生的原因，不能揭示會計(jì)系統(tǒng)中不合理的缺陷。在銀行電子化業(yè)務(wù)條件下，不宜單純采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)控制度各個環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后有針對性的開展內(nèi)部審計(jì)檢查。制度基礎(chǔ)審計(jì)提高了內(nèi)部審計(jì)工作效率，并且可以就內(nèi)部管理問題提出建設(shè)性意見。但是這種模式也有一定的局限性，容易使內(nèi)部審計(jì)人員過于依賴內(nèi)部控制測試而忽視其他環(huán)節(jié)。隨著銀行電子化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高，在銀行電子化業(yè)務(wù)、特別是網(wǎng)絡(luò)銀行條件下，產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，其中網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全是最主要的因素，它不僅有硬件上的，也有軟件上的，還有操作人員的技術(shù)水平和職業(yè)操守問題。所以，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式也不能充分適應(yīng)銀行電子化業(yè)務(wù)條件下的內(nèi)部審計(jì)需要。
（三）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對銀行電子化業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，做出與銀行經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對銀行電子化業(yè)務(wù)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制措施進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和程度，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)銀行電子化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展要求。
從以上分析來看，銀行電子化業(yè)務(wù)條件下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式為主，兼顧其他兩種模式。因?yàn)楦咭患墝徲?jì)模式并不是完全替代低一級審計(jì)模式，而是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代銀行快速發(fā)展的一個不斷自我調(diào)節(jié)、不斷自我完善的過程。
二、增強(qiáng)銀行電子化業(yè)務(wù)審計(jì)的對策
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、完善內(nèi)控建設(shè)。在銀行電子化業(yè)務(wù)的背景下，內(nèi)部審計(jì)的功能應(yīng)由傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向注重風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，將工作重點(diǎn)放在金融風(fēng)險(xiǎn)的防范、保障金融業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行上。通過功能創(chuàng)新，使內(nèi)部審計(jì)能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、判斷和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，在問題擴(kuò)大之前，采取有效措施，防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大和惡化。同時，要加快建立和完善知識經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部控制制度，針對銀行電子化業(yè)務(wù)所帶來的新問題，迅速建立和完善與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警相關(guān)的各項(xiàng)制度，通過制度的約束來確保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的正常運(yùn)作。
（二）充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和手段。為加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)處理手段必然要由手工操作提升到電子化處理，從“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄糜?jì)算機(jī)審計(jì)”。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有明顯的優(yōu)勢：一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來，審計(jì)人員只需集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍，使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展，既包括以書面形式保存的文字資料，還包括儲存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中的數(shù)據(jù)。
利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以在以下三個層面展開：
1、文書及審計(jì)項(xiàng)目管理。審計(jì)人員可運(yùn)用辦公自動化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理，如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖像、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
2、利用輔助的審計(jì)軟件。內(nèi)部審計(jì)部門可以利用專門的審計(jì)軟件對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助審計(jì)，直接對提取的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員做出判斷。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要審計(jì)人員具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件的基礎(chǔ)知識，會使用計(jì)算機(jī)的某些應(yīng)用軟件，如辦公自動化、數(shù)據(jù)庫等，有一定的編制程序的能力。
3、在銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入預(yù)置的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)部門參與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)、驗(yàn)收工作，同時根據(jù)審計(jì)工作的需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序預(yù)置或嵌入到業(yè)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)人員提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。
（三）結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)，大力開展非現(xiàn)場審計(jì)。我國銀行業(yè)目前廣泛采用的是現(xiàn)場審計(jì)方式，這是由我國特有的金融環(huán)境決定的。但隨著金融全球一體化的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)僅僅依靠傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代化銀行業(yè)的要求，內(nèi)部審計(jì)方式要有轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，必須走現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的路子。兩者結(jié)合可以解決現(xiàn)場審計(jì)的三個不足，一是可以實(shí)現(xiàn)適時全程監(jiān)督，解決了現(xiàn)場審計(jì)事前對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的現(xiàn)狀；二是可以節(jié)約審計(jì)成本，通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而指導(dǎo)現(xiàn)成審計(jì)查證工作，使現(xiàn)場審計(jì)更具有目的性，避免了現(xiàn)場審計(jì)的盲目性；三是非現(xiàn)場審計(jì)的出現(xiàn)，順應(yīng)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，解決了現(xiàn)場審計(jì)在某些查證領(lǐng)域的不足，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率。
（四）擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，開展金融科技審計(jì)。金融科技審計(jì)是金融監(jiān)管的一個組成部分，是金融業(yè)發(fā)展到一定階段和金融科技在金融業(yè)得到普遍應(yīng)用的必然結(jié)果，是防范和化解銀行電子化業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行和客戶的資金安全的重要手段。對計(jì)算機(jī)稽核審計(jì)大致可以分為對電子化應(yīng)用管理的審計(jì)和對電子化應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)。前者包括對數(shù)據(jù)處理中心和計(jì)算機(jī)應(yīng)用部門的人員管理、組織分工、工作流程、權(quán)利制約等的稽核；對有關(guān)計(jì)算機(jī)安全的規(guī)章制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的稽核；對管理層、技術(shù)層、操作層的安全保密意識的稽核；對電子設(shè)備管理的稽核；對應(yīng)急計(jì)劃的制定及其可行性、有效性、可靠性的稽核。后者具體有對計(jì)算機(jī)場地、環(huán)境的稽核；對計(jì)算機(jī)硬件、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用系統(tǒng)等的稽核；系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)境和業(yè)務(wù)處理程序等的內(nèi)部控制有效性、足夠性、效率的稽核；對系統(tǒng)開發(fā)、使用、維護(hù)、變更中的控制的稽核；對數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)機(jī)制的稽核。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立激勵約束機(jī)制。
首先，銀行要努力提高審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及人員的創(chuàng)新能力，加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立審計(jì)創(chuàng)新保障體系；創(chuàng)造有利于審計(jì)創(chuàng)新的良好環(huán)境，提高審計(jì)創(chuàng)新效率；培養(yǎng)和造就大批具有創(chuàng)新意識和能力的高素質(zhì)審計(jì)人才；加速審計(jì)科研成果的轉(zhuǎn)化、利用，形成一定的技術(shù)擴(kuò)散面；加快借鑒、消化、吸收國內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)定義 審計(jì)轉(zhuǎn)型 危機(jī) 良機(jī)
一、財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)涵及啟示
2009年3月3日，在財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)班上，原審計(jì)長劉家義代表審計(jì)署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財(cái)政的范疇，與之相適應(yīng)，我們要著力構(gòu)建國家財(cái)政審計(jì)大格局”，首次提出了構(gòu)建國家財(cái)政審計(jì)大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計(jì)機(jī)關(guān)，紛紛探索構(gòu)建審計(jì)大格局的實(shí)踐和理論。
與過往分散的審計(jì)項(xiàng)目或部門、地域、領(lǐng)域各自為政的分散態(tài)勢不同，財(cái)政審計(jì)大格局強(qiáng)化系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計(jì)資源、拓展審計(jì)視野，關(guān)照一切政府財(cái)政資金，展現(xiàn)出全國或不同級別的政府審計(jì)“一盤棋”的大兵團(tuán)作戰(zhàn)氣勢，在系統(tǒng)確認(rèn)、評估各種風(fēng)險(xiǎn)方面有著不可比擬的優(yōu)勢，也給審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展帶來了多方面的啟示。
啟示之一是系統(tǒng)性是審計(jì)工作徹底發(fā)揮作用的保障。作為協(xié)同管理層開展風(fēng)險(xiǎn)管理、提升組織績效的一種確認(rèn)活動，單個審計(jì)項(xiàng)目在發(fā)揮其自身的作用的同時其分散性為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留足了空間，限制了其整體效用的發(fā)揮。對此，唯有形成系統(tǒng)的大格局，在時間、領(lǐng)域、部門、層級等多個維度系統(tǒng)聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序、審計(jì)跟蹤、審計(jì)模式開發(fā)等方面的無縫連接，并形成長效機(jī)制，才能比較徹底地在確認(rèn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時評估、管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領(lǐng)域。劉家義審計(jì)長提出財(cái)政審計(jì)大格局是在特定境遇下針對國家審計(jì)而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計(jì)，也不應(yīng)該僅在國家審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，應(yīng)該在國家審計(jì)領(lǐng)域初步實(shí)踐后逐漸向企業(yè)內(nèi)審、金融審計(jì)、社會審計(jì)等領(lǐng)域蔓延，在更廣闊的范圍內(nèi)發(fā)揮其由于系統(tǒng)性而產(chǎn)生的積極作用，其中與國家審計(jì)密切相連不可分割的金融審計(jì)應(yīng)該是其走出國家審計(jì)后的第一個領(lǐng)域。
二、構(gòu)建金融系統(tǒng)財(cái)政審計(jì)大格局的必要性分析
與其他行業(yè)相比，金融業(yè)是較早地接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，開展實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的領(lǐng)域，在社會各行業(yè)各領(lǐng)域中具有一定的先導(dǎo)性。目前，金融業(yè)及審計(jì)工作的多個方面又呼吁金融審計(jì)大格局的構(gòu)建和實(shí)施。
（一）日益廣闊的審計(jì)面需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局
在目前金融市場上，金融結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，非銀行金融機(jī)構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模大幅度擴(kuò)張，非貨幣性金融資產(chǎn)的創(chuàng)新也不斷發(fā)展，金融衍生業(yè)務(wù)迅速拓寬，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向中間業(yè)務(wù)、電子業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計(jì)監(jiān)管的客體將更為廣闊，側(cè)重點(diǎn)也日益向銀行中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督模式難以適應(yīng)和勝任，需要構(gòu)建審計(jì)大格局與時俱進(jìn)地確保全覆蓋。
（二）綜合經(jīng)營的趨勢需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局
隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡(luò)繹而出，股票、債券、短期融資券、商業(yè)票據(jù)、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現(xiàn)，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業(yè)經(jīng)營逐漸成為現(xiàn)實(shí)常態(tài)，綜合經(jīng)營業(yè)已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在這種情況下，分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)相形見拙，構(gòu)建金融審計(jì)大格局支撐統(tǒng)一監(jiān)管成了未來發(fā)展的必然。
（三）多部門協(xié)調(diào)需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局系統(tǒng)聯(lián)
基于金融業(yè)的復(fù)雜性及本身地位的重要性，金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系由政府監(jiān)管為主導(dǎo)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為依托、行業(yè)自律為輔助和社會監(jiān)督為補(bǔ)充、國家審計(jì)為最終監(jiān)督，這種五位一體的局面讓金融審計(jì)工作涉及銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、財(cái)稅等多部門，在協(xié)調(diào)方面對地位、能力和技巧等有極強(qiáng)的要求。這些需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局以系統(tǒng)、全面的姿態(tài)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，協(xié)力防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
（四）財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)的蔓延需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局接駁防范
基于國家財(cái)政和金融業(yè)的天然聯(lián)系，二者的風(fēng)險(xiǎn)是隨時可以互相轉(zhuǎn)化甚至共享的。國家財(cái)政領(lǐng)域的國債風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金風(fēng)險(xiǎn)、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，隨著國家財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建和完善，財(cái)政方面的部分風(fēng)險(xiǎn)以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的態(tài)勢進(jìn)入金融領(lǐng)域，加劇了這種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的范圍和規(guī)模。對此，唯有構(gòu)建與國家財(cái)政審計(jì)大格局類同的金融審計(jì)大格局，二者之間實(shí)現(xiàn)無縫接駁，才能徹底堵死財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的路徑。
三、構(gòu)建金融系統(tǒng)財(cái)政審計(jì)大格局的初步設(shè)想
站在如今金融審計(jì)的現(xiàn)實(shí)平臺上，在持續(xù)完善金融監(jiān)管體系的同時需要從多個方面出發(fā)，構(gòu)建全新的金融審計(jì)大格局。對此，筆者有如下幾方面設(shè)想：
（一）建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，作為金融審計(jì)大格局的終極權(quán)屬載體及協(xié)調(diào)者
與國家財(cái)政審計(jì)大格局一樣，金融審計(jì)大格局同樣是全國一盤棋的系統(tǒng)態(tài)勢。然而，與國家財(cái)政系統(tǒng)的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非貨幣金融機(jī)構(gòu)的分布比較零散，管轄方面的關(guān)系錯綜復(fù)雜，是構(gòu)建金融審計(jì)大格局的主要障礙。對此，筆者認(rèn)為可在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下成立一個專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國家審計(jì)機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門，通過聯(lián)席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進(jìn)行協(xié)商。
（二）建章定制，構(gòu)建金融審計(jì)大格局的基本框架
確定專門機(jī)構(gòu)以后，可由該機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)國家審計(jì)機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門的管理層及審計(jì)人員，以宏觀性、行業(yè)性或系統(tǒng)性的金融風(fēng)險(xiǎn)為主要關(guān)照對象，開展系統(tǒng)調(diào)研，召開系列研討會議，厘定相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、金融審計(jì)計(jì)劃體系構(gòu)建、審計(jì)模式開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)、跨單位及領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系等方面的規(guī)章制度，從整體上確定金融審計(jì)大格局的基本框架，構(gòu)建國家金融審計(jì)與金融監(jiān)管協(xié)作框架，理清國家金融審計(jì)的工作邊界，依法對各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作績效進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和確認(rèn)，全方位地為金融審計(jì)大格局作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
（三）借助科學(xué)和網(wǎng)絡(luò)信息力量，構(gòu)建宏觀共享的審計(jì)信息資源庫
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)作為央行治理結(jié)構(gòu)中的組成部分，是促進(jìn)各級行加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高履職績效的重要手段。地市人民銀行處于“下管一級，上對三級”的中間環(huán)節(jié)，做好地市人民銀行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，對實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)具有非常重要的意義。本文從金昌市中心支行的內(nèi)審實(shí)踐，探討地市中心支行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，以期有借鑒作用。
一、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐
（一）加強(qiáng)縣支行的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范安全高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，客觀上決定了其具有監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和參謀的作用?？h支行是地市人民銀行內(nèi)審監(jiān)督的唯一下級單位，對縣支行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是地市中心支行管理層全面掌握其執(zhí)行制度、風(fēng)險(xiǎn)管理和履職績效的重要手段。2003年以來，金昌市中心支行對其管理的縣支行先后開展了12次內(nèi)部審計(jì)，平均每年1次以上，其中，全面審計(jì)2次，行長離任審計(jì)2次，領(lǐng)導(dǎo)班子履職審計(jì)2次，內(nèi)控審計(jì)1次，業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)5次，發(fā)現(xiàn)并糾正縣支行管理中的各類問題和隱患64個，提出審計(jì)建議40條。內(nèi)部審計(jì)全面反映了縣支行各個時期在貫徹落實(shí)上級行的工作部署、執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)方面的履職績效和內(nèi)控管理狀況；對縣支行工作進(jìn)行了階段性的總結(jié)和評價(jià)。在監(jiān)督縣支行安全合規(guī)運(yùn)行的同時，對其經(jīng)營業(yè)績起到了鑒證作用，對中心支行決策層加強(qiáng)對縣支行的管理提供最直接的參考依據(jù)。
（二）開展部門負(fù)責(zé)人履職和離任審計(jì)，提高部門的履職績效。職能部門是機(jī)關(guān)履行職責(zé)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，部門履職的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到機(jī)關(guān)運(yùn)行的質(zhì)量和效率，通過對部門負(fù)責(zé)人履職和離任審計(jì)，可以使決策層和主要領(lǐng)導(dǎo)全面掌握部門工作開展的成效，督促職能部門增強(qiáng)工作的主動性，提高工作績效。從2007年開始，中支結(jié)合下查單位少的特點(diǎn)，嘗試在內(nèi)審?fù)壉O(jiān)督中開展部門負(fù)責(zé)人履職審計(jì)，先后對中心支行機(jī)關(guān)貨幣金銀科、科技科、會計(jì)財(cái)務(wù)科、營業(yè)室、保衛(wèi)科、外匯管理科等部門的負(fù)責(zé)人開展履職審計(jì)8次，平均每年1次以上。通過履職審計(jì)，對職能部門傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況和履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況進(jìn)行了客觀全面的評價(jià)；發(fā)現(xiàn)糾改內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、執(zhí)法現(xiàn)場檢查程序不規(guī)范、制度不夠健全等問題56個，督促被審計(jì)部門提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)制度建立健全，健全各項(xiàng)登記簿，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)部門負(fù)責(zé)人依法、公正、高效地履行職責(zé)。
（三）開展重點(diǎn)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，防范業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。管理人、財(cái)、物、資金和槍枝彈藥的部門是地市人民銀行和縣支行出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域，這些區(qū)域出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和事故誘因往往是制度執(zhí)行不到位和違規(guī)操作。通過業(yè)務(wù)管理合規(guī)性審計(jì)，督促各業(yè)務(wù)崗位嚴(yán)格執(zhí)行制度，規(guī)范操作，防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于未然是內(nèi)審監(jiān)督的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。2003年以來，中支根據(jù)一定時期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域特點(diǎn)，及時開展了會計(jì)決算、養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金管理、再貸款管理、安全保衛(wèi)槍彈管理、進(jìn)出口收付匯核銷、電子化設(shè)備、征信管理、集中采購管理、后勤服務(wù)管理、國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等重要業(yè)務(wù)管理專項(xiàng)審計(jì)20項(xiàng)，平均每年審計(jì)2項(xiàng)業(yè)務(wù)。通過專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)并糾改業(yè)務(wù)管理中存在的低值易耗品管理不規(guī)范、再貸款短貸長占、統(tǒng)籌基金檢查監(jiān)督不到位、制度執(zhí)行不到位等問題94個，督促相關(guān)部門建立健全制度、完善操作程序、改進(jìn)工作方法、嚴(yán)格制度執(zhí)行，保證了各項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，有效防范了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注重重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)，防范計(jì)算機(jī)操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，人民銀行的各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)都發(fā)展為電子系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)和通訊網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和操作，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化為內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督領(lǐng)域、監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督方法也要適應(yīng)科技發(fā)展的要求做出相應(yīng)調(diào)整。從2003年開始，中支緊跟各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線步伐，及時開展了各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行和操作的專項(xiàng)審計(jì)。先后開展了業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)及個人辦公計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行管理、外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行管理、信息系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案管理等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)，及時解決了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)行載體發(fā)生變化后，各操作環(huán)節(jié)制度執(zhí)行中的問題，督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令設(shè)置管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監(jiān)督制約制度的落實(shí)，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的合規(guī)、安全、有效運(yùn)行。
（五）開展內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性。科學(xué)的制度體系是地市人民銀行規(guī)范高效運(yùn)行的重要保證。實(shí)現(xiàn)用制度管人、管事、嚴(yán)格按制度操作各項(xiàng)業(yè)務(wù)是體現(xiàn)單位科學(xué)化管理的重要標(biāo)志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)了各項(xiàng)制度建設(shè)。為了保證制度建立和執(zhí)行的有效性，中支先后開展對縣支行內(nèi)部制度建設(shè)、國庫業(yè)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、貨幣信貸內(nèi)部控制執(zhí)行和中支全系統(tǒng)內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的專項(xiàng)審計(jì)，對中支內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對等進(jìn)行了客觀評價(jià)，對存在的制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴(yán)格等20個問題提出了加強(qiáng)和改進(jìn)的意見，在全行開展了以落實(shí)制度為主題的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理活動，使全轄基礎(chǔ)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，業(yè)務(wù)運(yùn)行更加安全，防止了各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生。
（六）探索開展績效審計(jì)，適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業(yè)務(wù)工作的最終目標(biāo)不是為了安全，而是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和金融業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅強(qiáng)調(diào)安全，而是要強(qiáng)調(diào)在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要審業(yè)務(wù)的合規(guī)性，還要審履職的績效。中支按照“內(nèi)審工作要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變”的要求，積極探索開展績效審計(jì)。2011年開展了征信管理績效審計(jì)，對中支和縣支行推進(jìn)征信體系建設(shè)進(jìn)行了全面評價(jià)，鑒證了征信管理工作取得的實(shí)效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發(fā)揮了積極作用，也為內(nèi)審轉(zhuǎn)型積累了經(jīng)驗(yàn)。
二、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的制約因素
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理工作和績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建立滯后影響審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。對被審計(jì)對象的監(jiān)督在執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容上評價(jià)或鑒證的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是“以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩”，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)已執(zhí)行的制度作為度量標(biāo)準(zhǔn)，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實(shí)對標(biāo)準(zhǔn)一目了然，說服力很強(qiáng)。而在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績效審計(jì)中，審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機(jī)構(gòu)還沒有風(fēng)險(xiǎn)管理和績效的判定標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險(xiǎn)大小、履職好壞要憑審計(jì)人員的主觀判斷來評價(jià)，為了讓被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，容易使審計(jì)人員做出“風(fēng)險(xiǎn)判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)報(bào)告變成掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、歌頌成績的“喜報(bào)”，向主要領(lǐng)導(dǎo)和決策層傳達(dá)錯誤信息，可能造成決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性的缺失。
（二）對內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)管理作用的認(rèn)識不足影響轉(zhuǎn)型工作的開展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬和延伸，凡是存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的領(lǐng)域，凡是可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域都要納入審計(jì)關(guān)注的視野，使審計(jì)的項(xiàng)目和被審計(jì)部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應(yīng)增多。許多部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)的目的認(rèn)識不足，沒有建立起審計(jì)是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為審計(jì)就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領(lǐng)導(dǎo)暴露管理中問題和不足的事，對內(nèi)部審計(jì)雖不敢抵觸，但也表現(xiàn)出了不歡迎的態(tài)度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現(xiàn)象時有發(fā)生。使同在一個單位工作的審計(jì)人員對開展同級監(jiān)督有畏難情緒，認(rèn)為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)和審計(jì)績效的提高。
（三）內(nèi)部審計(jì)還沒有造就素質(zhì)權(quán)威的隊(duì)伍影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)前內(nèi)審部門的人員大部分是在以“財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性”為主的傳統(tǒng)內(nèi)審職能下配備的，以長期從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在信息化的時代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高的背景下，審計(jì)人員對新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計(jì)人員的比例更低，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)很難適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需求。
（四）事后審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方式影響了內(nèi)審防風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效。長期以來，單一的事后監(jiān)督使得審計(jì)成果價(jià)值下降進(jìn)而影響了審計(jì)的權(quán)威。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上，由于內(nèi)審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計(jì)對象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握被審計(jì)對象的全面情況，在事后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時，風(fēng)險(xiǎn)已成實(shí)事，限制了內(nèi)部審計(jì)在防風(fēng)險(xiǎn)中作用的充分發(fā)揮。
三、加快地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考
（一）在管理體制上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。尤其是以同級監(jiān)督為主的地市人民銀行的內(nèi)審部門，應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨(dú)立的第三方，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位。可以考慮在當(dāng)前內(nèi)審為行長負(fù)責(zé)的體制下，提高內(nèi)審部門的行政級別，由副行級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人或者改由上級行下派制，將內(nèi)審人員的考核獎勵等獨(dú)立于其他人員，為內(nèi)審人員建立相對獨(dú)立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬，營造良好的內(nèi)審監(jiān)督體制機(jī)制。
（二）建立科學(xué)完善的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審對風(fēng)險(xiǎn)控制和績效進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)的基礎(chǔ)，將地市中心支行和縣支行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，確定各環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對每個風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行量化考核，從而確定風(fēng)險(xiǎn)等級；對重要工作的落實(shí)質(zhì)量進(jìn)行績效量化細(xì)分，根據(jù)執(zhí)行到位的程度評價(jià)工作績效。內(nèi)審進(jìn)點(diǎn)前要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定詳細(xì)的審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的剛性，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，客觀反映被審計(jì)對象的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)等級和履職績效。
（三）培育適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。加大內(nèi)審人員培訓(xùn)力度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采用資格證書培訓(xùn)、現(xiàn)場培訓(xùn)、遠(yuǎn)程培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式做好集中培訓(xùn)；收集匯編各領(lǐng)域的審計(jì)實(shí)務(wù)、優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目及央行內(nèi)審案例，供內(nèi)審人員日常學(xué)習(xí)和參考；從信貸、外管等部門選調(diào)人員進(jìn)入內(nèi)審部門，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，使之適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要。把好審計(jì)人員“入口”關(guān)，建立審計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度，明確審計(jì)人員的學(xué)歷要求，努力提升內(nèi)審隊(duì)伍學(xué)歷層次。通過培訓(xùn)和補(bǔ)充，形成多元化的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的新型內(nèi)審人才，使內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)逐步適應(yīng)轉(zhuǎn)型的要求。
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