發(fā)布時間：2022-04-01 14:19:54
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計環(huán)境論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著工業(yè)化、城市化進程的加快，人類活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟增長而忽視環(huán)境的保護與治理，這導致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進一步發(fā)展的重要因素，并引起國際社會的廣泛關(guān)注。目前，加強環(huán)境保護、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要議題。
有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計指南。從實踐來看，在西方國家，環(huán)境審計在政府部門、私營組織當中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計更是發(fā)展迅猛。1991年一項對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計計劃 。1992年普華永道會計師事務所對236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進行的調(diào)查表明，有許多公司實施了內(nèi)部環(huán)境審計，其中對環(huán)境事項的會計處理進行審計的公司達到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報告要求進行審計的公司達到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進行審計的公司達到58% 。
1983年以來，我國政府審計機關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計工作，并且隨著我國環(huán)境保護與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計實務也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計工作還存在許多不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步研究，而且人們對于環(huán)境審計的含義、內(nèi)容、目標等問題還存在不同程度的模糊認識。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作，以促進環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護目標的實現(xiàn)。這就需要理論界進一步加強環(huán)境審計理論與實務的研究。由于國外環(huán)境審計發(fā)展相對成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對國外相關(guān)文獻進行簡要的回顧和總結(jié)，以期對我國相關(guān)理論和實務研究有所幫助。
環(huán)境審計的基本概念
[關(guān)鍵詞] 旅游 循環(huán)經(jīng)濟 人文精神
一、引言
循環(huán)經(jīng)濟的概念產(chǎn)生于20世紀90年代后期，它是相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式而言的，代表了新的發(fā)展模式和發(fā)展趨勢。循環(huán)經(jīng)濟是物質(zhì)閉環(huán)流動性經(jīng)濟、資源循環(huán)經(jīng)濟的簡稱，是以資源的高效利用和循環(huán)利用為目標，以“減量化、再利用、資源化”為原則（“3R”原則），以物質(zhì)閉路循環(huán)和能量梯次使用為特征，按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動方式運行的經(jīng)濟模式，它要求人類在社會經(jīng)濟中自覺遵守和應用生態(tài)規(guī)律，通過資源高效和循環(huán)利用，實現(xiàn)污染物的低排放甚至是零排放，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的“雙贏”。2005年，(國務院關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的若干意見》(國發(fā)「2005122號)明確提出，“力爭到2010年建立比較完善的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系、政策支持體系、體制與技術(shù)創(chuàng)新體系和激勵約束機制”等中長期目標和分階段推進計劃。循環(huán)經(jīng)濟在國民經(jīng)濟各個部門逐漸實施開來，作為國民經(jīng)濟增長點的旅游業(yè)也不例外。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟就是要在旅游業(yè)發(fā)展過程中，遵循循環(huán)經(jīng)濟理論，履行循環(huán)經(jīng)濟實踐，以生態(tài)效率為目標，把旅游資源納為一種稀缺性資源，按照生態(tài)規(guī)律，利用自然資源和環(huán)境容量和生態(tài)技術(shù)來組合和設計旅游產(chǎn)品，減少旅游環(huán)境污染，從根本上緩解旅游業(yè)、環(huán)境的矛盾，保護旅游資源和環(huán)境，實現(xiàn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
何為“人文”，思想史中，“人文”一詞在中國最早出現(xiàn)在《易?賁卦》中：“(剛?cè)峤诲e),天文也。文明以止，人文也。觀乎天文，以察時變；觀乎人文，以化成天下?！彼^“觀乎人文，以化成天下”，即觀察人類文明的進展,就能用人文精神來教化天下；在西方思想世界，“人文”思想主要被用來描述14世紀到16世紀期間以反抗中世紀對人的壓抑而產(chǎn)生的人本主義思想，但“人文精神”作為一種世界觀，則早在古希臘時代就誕生了，是以追求真善美的價值理想為核心，表現(xiàn)為對人的價值、尊嚴、權(quán)利的追求、維護和關(guān)切，對一種全面發(fā)展的理想人格的肯定和塑造，其目的是揭示人的生存意義、實現(xiàn)人的價值和尊嚴，追求人的完善和自由發(fā)展，是人類追求自由、全面、和諧發(fā)展的一種偉大而崇高的精神。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟，不僅體現(xiàn)了旅游經(jīng)濟對經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益的積極追求，更體現(xiàn)了對人文精神的追求。
二、實現(xiàn)“以人為本”的和諧旅游是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟的根本目的
縱觀中西方人文思想，“人文”的核心在于“以人為本”，重視人的價值，否定人淪為物的奴隸。人文精神在人類文明發(fā)展進程中始終具有重大意義。以人為本的科學發(fā)展，要求一切發(fā)展必須是為了“人”的發(fā)展，是為了維護好、實現(xiàn)好、發(fā)展好人民群眾根本利益的發(fā)展。正如同志所說：科學發(fā)展觀的“核心是以人為本。”“以人為本”就是“發(fā)展為了人民，發(fā)展依靠人民，發(fā)展成果由人民共享”。而和諧旅游則是在“科學發(fā)展觀”指導下的新旅游，它是通過對旅游資源的和諧利用、旅游業(yè)的和諧運行以及旅游者的審美和愉悅(或者說是和諧的體驗)，達到生態(tài)和諧(人與自然的和諧)、事態(tài)和諧(人與人/社會的和諧)以及心態(tài)和諧(人的身心和諧)，通過三大和諧折射出旅游發(fā)展中蘊含的深層人文關(guān)懷、生態(tài)關(guān)注和綜合效應。然而，傳統(tǒng)旅游業(yè)在發(fā)展過程中，還存在著眾多諸如地表景觀破壞、水環(huán)境污染、空氣品質(zhì)下降、生物多樣性減少等一系列生態(tài)環(huán)境問題，解決這些問題的出路在于發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟。
發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)和諧的旅游經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟觀要求運用生態(tài)學規(guī)律來指導經(jīng)濟活動，不僅要考慮工程承載能力，還要考慮生態(tài)承載能力，在生態(tài)系統(tǒng)中，經(jīng)濟活動超過資源承載能力的循環(huán)是惡性循環(huán)，會造成生態(tài)系統(tǒng)退化；只有在資源承載能力之內(nèi)的良性循環(huán)，才能使生態(tài)系統(tǒng)平衡地發(fā)展。按照旅游循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略，遵循生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境經(jīng)濟學、文化經(jīng)濟學原理的原理與方法，充分發(fā)揮發(fā)揮知識經(jīng)濟、體驗經(jīng)濟、技術(shù)經(jīng)濟的作用，最大限度的優(yōu)化配置資源，提高資源環(huán)境的利用率和利用效益，充分考慮旅游承載力，把旅游經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度，促進旅游經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)旅游資源和環(huán)境的和諧利用。循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)觀念是盡可能節(jié)約自然資源，不斷提高自然資源的利用效率，循環(huán)使用資源，創(chuàng)造良性的社會財富。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟就是要改變過度消耗旅游環(huán)境、破壞旅游環(huán)境的傳統(tǒng)旅游方式，依托清潔能源、能耗最小化進行發(fā)展，促進物質(zhì)循化過程廢棄物最小化；最終實現(xiàn)投入物質(zhì)減量化，資源再利用、廢棄物資源化等，增強旅游資源的可持續(xù)利用程度，促進旅游生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從而達到人與自然和諧的目的。
發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)旅游者的和諧體驗。旅游循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式試圖通過教育和體驗等方式提高旅游者的環(huán)境意識。在這一過程中，旅游者可以認真思考旅游的本質(zhì)和真諦，樹立正確的旅游理念，把旅游作為知識經(jīng)歷、知識體驗、知識交流、審美欣賞、凈化靈魂和實現(xiàn)人的自我價值的方式等，并由此提升個人價值，促進人的全面發(fā)展。
三、“人”是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟的依托力量
發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟是一個創(chuàng)新性的工程。它要做到:（1）理論創(chuàng)新，即構(gòu)建旅游循環(huán)經(jīng)濟的理論體系。要對資源的、開發(fā)、利用及旅游產(chǎn)品消費等多個環(huán)節(jié)的資源經(jīng)濟學行為進行深入研究，構(gòu)建旅游循環(huán)經(jīng)濟的理論體系。(2)技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)新工藝、選用新設備和運用新材料，加強技術(shù)創(chuàng)新，構(gòu)建發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟的技術(shù)支撐體系。(3)法律政策創(chuàng)新，要完善與旅游和循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)的政策和法律，構(gòu)建旅游業(yè)發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系。(4)文化創(chuàng)新，發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟要注重文化創(chuàng)新，即確立以人為本、以價值觀的塑造為核心的軟性管理模式，主要通過柔性的而非剛性的文化來引導、調(diào)控和凝聚人的積極性和創(chuàng)造性。(5)管理創(chuàng)新， 旅游循環(huán)經(jīng)濟是一個涉及旅游業(yè)、資源、生態(tài)環(huán)境和社會各個領(lǐng)域的大系統(tǒng)，若要對其進行行之有效的管理，還需要從管理體制創(chuàng)新，構(gòu)建一套科學的管理體制。
以上發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟所需的理論、技術(shù)、法律政策、文化觀念和管理制度層面的支持必須依靠“人”、也只有依靠“人”才能實現(xiàn)。首先，必須依靠“人”的發(fā)展觀的深刻轉(zhuǎn)變。發(fā)展觀是一定時期經(jīng)濟與社會發(fā)展的需求在思想觀念層面的聚焦和反映，是一個國家在發(fā)展進程中對發(fā)展及怎樣發(fā)展的總的和系統(tǒng)的看法。.它決定發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略。由于傳統(tǒng)的旅游經(jīng)濟模式是粗放型的，將旅游業(yè)簡化為數(shù)量型增長和外延的擴大再生產(chǎn)，旅游活動開發(fā)者和經(jīng)營者為實現(xiàn)利潤最大化的目標及旅游者為最大限度的滿足自身的旅游需求，同時，旅游資源的開發(fā)、規(guī)劃、管理缺乏科學性和系統(tǒng)性，缺乏相應的監(jiān)督約束機制，導致旅游區(qū)的環(huán)境惡化，生態(tài)系統(tǒng)嚴重失調(diào)，使一些旅游地的旅游價值在慢慢喪失。
只有堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗β糜位顒拥挠^念，以新的系統(tǒng)觀、經(jīng)濟觀、環(huán)境倫理觀、生產(chǎn)發(fā)展觀、消費觀等觀念來指導旅游活動的有序、健康發(fā)展；全面提高人的思想素質(zhì)、科學文化素質(zhì)和健康素質(zhì)，依靠人的全面發(fā)展。并將這些觀念、素養(yǎng)上升到法律條例程度，做為一種法律規(guī)范來約束、監(jiān)督人的行為，以此來保證新的理念、模式的貫徹、落實和實施。
四、構(gòu)建和諧的“人地關(guān)系”是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟的核心任務
所謂“人地關(guān)系”是，人類在改造自然過程中形成的人與地理環(huán)境之間的關(guān)系。如何正確處理人地關(guān)系，是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟在哲學層面需要解決的問題。在中國傳統(tǒng)哲學中，有“天命論”（自然災害、生產(chǎn)豐欠乃至國家興敗皆由天定）、“機械唯物論”（人地關(guān)系密切，而以地的發(fā)展規(guī)律主宰一切）、樸素的“辯證唯物論”（地理條件是可變因素，因人而異），在西方傳統(tǒng)哲學中所滲透的人地關(guān)系是一種典型的人類中心主義，它認為：人不僅是自然的主人，同時也是一切價值的來源，大自然對人類只有工具價值，并無內(nèi)在價值；人類具有優(yōu)越性，超越自然萬物；且人類與其它生物沒有倫理關(guān)系。數(shù)千年來，人類在這種傲慢觀念的驅(qū)使之下，對自然界采取了種種不負責任的態(tài)度，盲目地掠奪式的發(fā)展使人類陷入了日益嚴重的生態(tài)和環(huán)境危機。
發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟就是要求人們正確認識和科學處理“人地關(guān)系”。首先，人和自然環(huán)境是一個統(tǒng)一的不可分割的整體，二者自從人類誕生之日起即存在密切的相互聯(lián)系和作用，并且這種聯(lián)系和作用將永遠持續(xù)下去。其次，人類和自然環(huán)境之間的相互聯(lián)系和作用是一種動態(tài)變化關(guān)系，長期以來，以自然環(huán)境對人類的限制和影響為主，但是，隨著科學技術(shù)的不斷提高，人類對自然環(huán)境的影響正變得越來越強烈。再次，人是“人地關(guān)系”的主體，即“主體是人，客體是自然”。人具有能動功能和機制，人是地的主人，自然環(huán)境可以被人類利用、認識、保護的對象。人類與環(huán)境的關(guān)系是否和諧取決于人，而并非自然環(huán)境。所以，發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟，只有在正確認識“人地關(guān)系”的基礎(chǔ)上，遵循自然規(guī)律，按照客觀規(guī)律辦事，自然才會向著有利于人類社會的方向發(fā)展。正如恩格斯所說：“我們必須時時記住:我們統(tǒng)治自然界，決不像征服者統(tǒng)治異民一樣，相反地，我們連同我們的肉、血和頭腦都是屬于自然界，存在于自然界的。我們對自然界的整個統(tǒng)治，是在于我們比其他一切動物強，能夠正確認識和運用自然規(guī)律?！?/p>
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一、當前環(huán)境審計理論綜述
環(huán)境審計理論是用來解釋、指導和預測環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化、理性化的認識。環(huán)境審計的理論基礎(chǔ),是指環(huán)境審計據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論,或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計變化的狀態(tài)和原因?？珊唵谓忉尀榄h(huán)境審計理論發(fā)展的根本或起點,是支撐源于環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化理性認識這一體系的根腳或起點。理論基礎(chǔ)不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認識水平的提高,它可以發(fā)生變化或用新的理論補充,因此它具有動態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動態(tài)的,隨著客觀條件的變化及人類認識能力的提高,將會以最新、最科學的先進理論進行補充。當前,環(huán)境審計理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟責任理論、會計系統(tǒng)理論、抽樣計量理論、經(jīng)濟外部性理論、環(huán)境資源價值理論、大循環(huán)成本理論等。
(一)可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是當今發(fā)展經(jīng)濟學中最受注目的理論之一?？沙掷m(xù)發(fā)展是滿足當代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先,可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展的基石;其次,可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。實施環(huán)境審計的目的是為了保護環(huán)境,促進資源的合理開發(fā)與利用,保護自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞,使環(huán)境與經(jīng)濟、社會發(fā)展相協(xié)調(diào),最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)受托經(jīng)濟責任理論。對于受托經(jīng)濟責任理論是我國著名學者蔡春在他的《環(huán)境審計論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴峻導致環(huán)境審計的產(chǎn)生,但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無法切割分配,在民主社會里,它理所當然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性,決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟責任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟責任理論是審計理論的主要內(nèi)容。因為從審計產(chǎn)生的根源來看,受托經(jīng)濟責任是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),而受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離,這種“分離”不僅是審計產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ),而且也是審計發(fā)展的根本原因。
(三)會計系統(tǒng)理論。會計與審計是緊密相連的。通常認為,審計對象是被審計單位的財務收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,但這些經(jīng)濟活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”,因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計系統(tǒng),并且審計或?qū)徲嫾夹g(shù)也常常作為會計系統(tǒng)的一個組成部分。因此,在很多方面,會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ),為審計的實施提供了可能。
(四)抽樣計量理論。內(nèi)部控制的日趨健全,企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學方法的廣泛應用,使得抽樣技術(shù)在審計上廣泛運用成為可能。由于審計抽樣大量地應用統(tǒng)計抽樣計量理論的有關(guān)概念和方法。因此,以現(xiàn)代抽樣計量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計理論便成為一種必需。由統(tǒng)計知識、數(shù)學方法相結(jié)合而成的抽樣計量理論也是環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的組成部分,是環(huán)境審計技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。
(五)經(jīng)濟外部性理論。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的,就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。
(六)環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值可以分作兩個部分:一部分是比較實的物質(zhì)性的產(chǎn)品價值可以稱為有形的資源價值,簡稱資源價值;一部分是比較虛的舒適性的服務價值,可以稱為無形的生態(tài)價值,簡稱生態(tài)價值。
(七)大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),強調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗,必須給予充分的補償,在產(chǎn)品價格的形成、勞務服務的提供中有所體現(xiàn),從而形成環(huán)境補償資金,這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何,亦需要審計部門進行監(jiān)督見證,這就為環(huán)境審計的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。
二、當前環(huán)境審計理論存在的問題
(一)當前環(huán)境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計、審計及環(huán)境保護等方面的法律法規(guī)體系,但還沒有關(guān)于環(huán)境審計理論的評價標準。當前環(huán)境審計理論中主要問題有:
1、經(jīng)濟外部性理論存在的問題。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。有學者認為經(jīng)濟外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展問題的,是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且,經(jīng)濟外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費用的計量,它對環(huán)境會計的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響,這似乎是宏觀環(huán)境會計的產(chǎn)生基礎(chǔ),而對環(huán)境審計的產(chǎn)生沒有直接影響,因而不是環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。
2、環(huán)境資源價值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟學忽略了環(huán)境資源的價值,認為環(huán)境資源是大自然賜予的,沒有人類勞動的凝結(jié),無須在市場上購買,因而不具有價值。根據(jù)西方效用價值理論認為,某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動,效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論,一切環(huán)境資源都應具有價值,因為它們對人們有效用。因此,有學者就認為環(huán)境資源價值理論強調(diào)的是環(huán)境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認,這一理論是環(huán)境會計學的核心研究內(nèi)容,并對實施環(huán)境會計具有重要的理論價值,但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟責任,這與審計產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟責任是不相吻合的,因而環(huán)境資源價值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。
3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本,隨著人類社會經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展,它不僅考慮人類勞動消耗的補償,而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態(tài),從而達到人類社會的可持續(xù)發(fā)展,最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學者也認為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看,該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素,進一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然,該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計的核算與推廣提供了重要參考依據(jù),是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責任,所以將其界定為環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。
(二)社會各界對環(huán)境審計理論的認識不足。由于我國環(huán)境審計起步晚,還處在對環(huán)境審計的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環(huán)境理論體系,也沒有豐富的實踐經(jīng)驗,所以環(huán)境審計還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力,所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。例如,某工廠廢氣對社會有害,但排放卻是免費的,追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設備而增加其成本,而選擇免費排放的做法,污染了周邊居民的居住環(huán)境,居民承受了影響健康的負外部經(jīng)濟,卻不能因此而得到補償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出,社會對此只有兩種選擇:一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化;二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會,而沒有計入其自身產(chǎn)品的成本或價格。經(jīng)濟的外部性理論揭示出,如果聽任負外部經(jīng)濟的擴散,企業(yè)負費排放污染物,由無辜的外部經(jīng)濟單位承受損失,或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會,這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下,主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟性。政府行為主要是實行管制和經(jīng)濟刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律,規(guī)章條例和標準等,直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟刺激就是實行環(huán)境收費、財政補貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經(jīng)濟刺激手段,這些環(huán)境保護政策要得到很好的實施,都需要借助環(huán)境審計。對環(huán)境控制責任的監(jiān)督,是環(huán)境審計的重要職責。正是因為社會對環(huán)境審計理論的認識不足,還沒有形成系統(tǒng)的一個理論體系去制約,所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。
(三)環(huán)境審計理論研究不系統(tǒng)、不成熟
1、環(huán)境審計理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前,我國理論界對于環(huán)境審計的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開,尚未形成一個系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計理論同其他理論一樣,應該具有一個完整的體系,這一體系也具備一個完整理論體系所應具備相互聯(lián)系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào),這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。
2、對于環(huán)境審計應用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計理論可以分為基礎(chǔ)理論和應用理論。其中,基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計的定義、目標、假設、原則、本質(zhì)等。理論性強,可以間接指導和預測實務,是環(huán)境審計的研究基礎(chǔ);應用理論包括環(huán)境審計準則、程序、方法等,實務性強,可以直接指導實踐。環(huán)境審計基礎(chǔ)和應用理論是密不可分的,其劃分沒有絕對的分開。
三、當前環(huán)境審計理論研究給我們的啟示
(一)建立和完善環(huán)境審計理論體系。建立和完善環(huán)境審計理論體系,要制定環(huán)境審計理論評價標準,使環(huán)境審計的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計理論系統(tǒng)的一個框架,它為理論研究指明了方向,使理論研究更為有序,更具有科學性。
結(jié)合本工程實際情況來看，在本工程深基坑項目施工作業(yè)的實施過程當中，主要存在以下兩方面的技術(shù)性難題：第一，本工程深基坑開挖作業(yè)區(qū)域處于兩條城市交通干道以及地鐵線路的交叉位置，與地鐵9#線盾構(gòu)邊線距離較短，最近距離為24.36m，與北側(cè)中山二路同樣距離較短，最近距離在13.96m左右。換句話來說，若深基坑開挖施工過程當中產(chǎn)生過大的變形問題，則勢必會對深基坑周邊的地鐵運營，城市交通運營，造成非常不利的影響。再加上本開挖區(qū)域內(nèi)分布有多種類型的城市管網(wǎng)，且協(xié)調(diào)復雜，若不對其進行必要的環(huán)境保護，則將會對整個深基坑施工造成非常不利的干擾。第二，本工程深基坑開挖作業(yè)開展期間，受到地鐵建設運營的影響，在工期安排上比較緊張，大地板澆筑，土方開挖等工作環(huán)節(jié)的時間消耗受到了明顯的控制。
二深基坑施工技術(shù)分析
考慮到本工程中深基坑施工作業(yè)實施期間所處的周邊環(huán)境條件比較復雜，且工期緊張，施工過程當中存在大量的干擾性因素，由此給深基坑施工作業(yè)的開展帶來了很大的局限性以及比較不利的影響。在選擇施工技術(shù)方案時，需要非常的仔細與謹慎。本工程中，最終選擇套打連續(xù)墻、攪拌樁配合高壓旋噴樁以及壓密注漿處理的施工技術(shù)方案。選擇該方案的主要優(yōu)勢在于：從技術(shù)上來說，傳統(tǒng)的深基坑施工方案不同程度上存在圍護體數(shù)量較多，占用面積較大，對土質(zhì)要求較為嚴苛，基坑變形質(zhì)量可控性差，施工難度大，工期長，基坑變形問題嚴重且潛在一定安全隱患的問題，而本工程中所選擇的施工方案則能夠確保深基坑結(jié)構(gòu)受力的合理性，對變形有良好的控制效果，整體來說性能安全且可靠；從過程中安全性上來說，本方案開挖過程當中由于遵循了分層、分塊的基本原則，同時對開挖區(qū)域進行了單元劃分，對施工投入進行了科學有序安排，因而對本工程基坑圍護的安全性提供了有效保證；從工期上來說，采用平行施工的方法，多臺成樁機械同時施工，在土方開挖階段應用盆式抽條挖土與盆邊抽條挖土相結(jié)合的方案展開開挖作業(yè)，將混凝土澆筑試件控制在24h內(nèi)完成，工序安排合理且緊湊，最大限度在滿足質(zhì)量、安全要求的前提下實現(xiàn)快速施工以達到節(jié)約工期的目標。本方案實施期間的技術(shù)要點總結(jié)如下。
1）圍護結(jié)構(gòu)技術(shù)方案
圍護結(jié)構(gòu)施工期間遵循以下工作流程：首先套打連續(xù)墻兩側(cè)截面積為650.0mm的三軸攪拌樁，然后進行地下連續(xù)墻的施工作業(yè)，然后在施工截面積為850.0mm的鉆孔灌注樁，再完成連續(xù)墻內(nèi)側(cè)截面積為850.0mm的三軸攪拌樁以及截面積為700.0的兩軸攪拌樁，最后最高壓旋噴樁以及壓密注漿處理。
2）開挖技術(shù)方案
本工程深基坑開挖作業(yè)實施期間遵循分層、分塊、留土護壁、對稱、同時限時開挖的基本工作原則。根據(jù)設計方以及周邊工程施工方的要求，將靠近地鐵8#線的一側(cè)自基坑開挖至第二道混凝土澆筑作業(yè)的時間控制在16h內(nèi)完成，其他部分的工程則在24h時間內(nèi)完成。根據(jù)較為緊張的工程施工要求，開挖期間所采取的技術(shù)方案可以概括為：將本項目中一期基坑劃分為A、B兩個獨立的開挖工作區(qū)，A工作區(qū)應用盆式抽條挖土方案開挖，B工作區(qū)應用盆邊抽條挖土方案開挖。開挖完成后及時進行混凝土支撐工作。根據(jù)分區(qū)標準對支撐澆筑時間進行合理控制。
3）混凝土澆筑技術(shù)方案
本工程中結(jié)合項目實際情況，采用亞硝酸鈉加氯化鈉復合抗凍劑的抗凍混凝土作為澆筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗凍性能。澆筑期間，首先用鋼管在已經(jīng)綁扎的鋼筋間距內(nèi)將頂板以及梁鋼筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1層內(nèi)按照250.0m2的間隔距離設置加溫點，升高室內(nèi)溫度，使其達到8.0~10.0℃標準，然后應用二次振搗方法對表面泌水進行排除，提高混凝土整體抗拉強度。充分振搗后通過覆蓋薄膜并加墊保溫毯的方式進行養(yǎng)護。
三環(huán)境保護技術(shù)分析
1對既有建筑的保護技術(shù)分析
針對本深基坑西側(cè)與地鐵9#盾構(gòu)邊線間隔距離過短的問題，在本項目施工過程當中使用水泥土攪拌樁墻法進行加固處理，原維護樁體結(jié)構(gòu)與樁基之間則通過壓密注漿的方式進行土體固結(jié)處理，以達到穩(wěn)固建筑結(jié)構(gòu)的效果考慮到本工程中，商業(yè)裙樓部分與既有居民樓相鄰，采用條形基礎(chǔ)施工，埋深深度按照0.8m標準進行控制，共設置6根框架柱，測定其與基坑邊線的最小距離不足2.5m。針對這一問題，在本次深基坑施工作業(yè)實施期間對其進行加固處理。采取兩個加固方案：一是在條形基礎(chǔ)下打設壓密注漿孔，共布置15個孔位，打孔深度按照18.0m進行控制，做壓密注漿加固處理；二是在每根框架柱下打設低壓旋噴鋼管樁，共打設10根（2~4根為一組），打入長度按照18.0m標準進行控制，每根低壓旋噴鋼管樁內(nèi)噴入2.7m3單位漿液，然后將每一節(jié)6.0m長度的鋼管壓入地基內(nèi)，借助于擴頭裝置將截面積為50.0mm2的小孔擴大至400.0~600.0mm，至上而下達到預定深度，最后在原基礎(chǔ)與鋼管結(jié)構(gòu)之間做封端處理，發(fā)揮此類樁體結(jié)構(gòu)較大的承載力優(yōu)勢，同時兼顧環(huán)保經(jīng)濟方面的優(yōu)勢。
2對周邊環(huán)境的保護技術(shù)分析
環(huán)保理念的提出是現(xiàn)代建筑施工的新準則,也是保證建筑項目工程收益最大化的基礎(chǔ)?？紤]到大型深基坑項目施工的各項投資較多,竣工后的處理工作不當將會給現(xiàn)場環(huán)境帶來較大的破壞。因此，在施工期間就需要關(guān)注對周邊環(huán)境的保護，以實現(xiàn)工程的可持續(xù)發(fā)展。期間應當重點關(guān)注如下幾個方面的問題：第一，深基坑開挖中常見土堆過多的現(xiàn)象，對周邊環(huán)境有不良影響。因此，針對深基坑開挖期間產(chǎn)生的土壤，施工方需要盡快組織安排車輛將其運到施工場地外，盡量避免現(xiàn)場形成過多的土堆。同時，也需要做好對機械設備的保養(yǎng)管理工作，杜絕因漏油等問題造成土壤環(huán)境被污染。第二，分部或分項工程作業(yè)完成后，施工方需要安排專業(yè)人員對現(xiàn)場材料進行回收處理，對施工期間所產(chǎn)生包括塑料品，以及化學劑在內(nèi)的各種廢棄物，需要回收并對有價值的部分做二次回收處理。通過二次回收的方式達到降低成本消耗，更高利用資源的目的。第三，要求施工作業(yè)人員根據(jù)深基坑開挖期間的具體情況，對基坑內(nèi)部力度較小的位置進行支護穩(wěn)定，對監(jiān)護范圍選擇基礎(chǔ)托換、結(jié)構(gòu)補強、地基加固等加固處理。
四結(jié)語
環(huán)境財務收支審計能力是傳統(tǒng)的環(huán)境審計能力，該種能力在我國審計機關(guān)的環(huán)境審計實踐中較早運用且運用較多，是環(huán)境績效審計能力、綠色經(jīng)濟責任審計能力等新型環(huán)境審計能力的基礎(chǔ)，績效審計能力、綠色經(jīng)濟責任審計能力等新型環(huán)境審計能力是環(huán)境財務收支審計能力的延伸。2012年5月至9月我國審計署對10個省節(jié)能減排專項資金進行審計，查出部分節(jié)能減排專項資金系違規(guī)申請獲得或違規(guī)使用，還有部分節(jié)能減排專項資金未按預算要求撥付到位等情況，就是環(huán)境財務收支審計能力的典型運用。隨著我國環(huán)境績效審計的開展，新型環(huán)境審計類型可以越來越豐富，但是這并不意味著環(huán)境財務收支審計能力被削弱或取代，相反，環(huán)境財務收支審計能力建設須有計劃、有重點地加強，具體說就是以資金運行為脈絡，對環(huán)境治理項目運行的真實性、合法合規(guī)性等進行監(jiān)督；維護財經(jīng)法紀，對黨和政府環(huán)境治理政策的貫徹和執(zhí)行進行監(jiān)督評價，維護政策權(quán)威；對環(huán)境治理相關(guān)信息的真實可靠性、安全性等進行鑒證，維護信息公信力；確定環(huán)境審計項目中的重點、難點，盡力地對每個相關(guān)單位、每個相關(guān)項目的每筆相關(guān)資金進行審查，為環(huán)境治理提供安全有序的財務保障。
二、推進環(huán)境績效審計能力
環(huán)境績效審計能力是環(huán)境審計能力向高端推進、拓展及引導高層次需求的必然產(chǎn)物。傳統(tǒng)的環(huán)境審計能力僅要求合理保證環(huán)境這一公共產(chǎn)品和服務的真實性和合法性，該要求已經(jīng)不能滿足當下社會經(jīng)濟建設的客觀需求。為了檢查政府資源管理和環(huán)境治理公共責任的履行情況，環(huán)境審計不單要求合理保證環(huán)境保護資金的真實性和合法性，還要求審查評估政府使用公共資源和社會管理活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和適宜性，且后者更能彰顯環(huán)境審計的本質(zhì)要求。我國各級審計機關(guān)初步探討了環(huán)境績效審計，其能力正在悄然構(gòu)成，但是對照我國《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，環(huán)境績效審計能力的許多方面尚在構(gòu)建之中，發(fā)展空間依然巨大。由此，我國審計機關(guān)要全面貫徹落實審計署“十二五”規(guī)劃，在關(guān)注資金的真實合法性的同時關(guān)注資源利用的合理性、環(huán)境治理的效果性以及生態(tài)建設的平衡性。鑒于我國環(huán)境績效審計能力相對于環(huán)境財務收支審計能力預研不足等實情，審計機關(guān)可以借鑒和參考國外環(huán)境績效審計實踐的有益經(jīng)驗，加強交流合作，還可以總結(jié)國內(nèi)外其它領(lǐng)域績效審計實踐的成功做法，盡可能地避免不必要的重復勞動；對于環(huán)境績效審計中存在的諸如指標體系構(gòu)建、審計組織管理等問題，我國審計理論界和實務界可以采取聯(lián)合攻關(guān)、改革試點等形式有計劃、有步驟地推進和完善。
三、探索綠色經(jīng)濟責任審計能力
綠色經(jīng)濟責任審計能力是具有中國特色的環(huán)境審計能力，是環(huán)境財務收支審計能力和環(huán)境績效審計能力等環(huán)境審計能力之綜合，既要求審查和評估環(huán)境財務收支的合法性和合規(guī)性，又要求審查和評估環(huán)境保護活動的合理性和效益性，特別是在糾正環(huán)境保護責任缺位方面，該種環(huán)境審計能力發(fā)揮著積極的作用。在我國，對于經(jīng)濟發(fā)展水平的衡量過分強調(diào)單一的經(jīng)濟增長指標，相對忽視了諸如環(huán)境保護等經(jīng)濟發(fā)展的其它重要方面，由于政績考核以及職務晉升等壓力，部分領(lǐng)導干部對環(huán)境破壞的容忍和漠視加劇了環(huán)境容量的壓力，甚至出現(xiàn)了招商引污、上游污染下游治理、前任污染后任治理等行為怪圈。環(huán)境問題不再是單純的環(huán)境問題，歸根到底是人的問題，本質(zhì)上反映的是人類活動的恰當性問題，經(jīng)常和經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境密切相關(guān)，只有將它置于經(jīng)濟發(fā)展的大背景之中加以評價，才能找到合理、可行的審計答案。黨的十八屆三中全會提出開展領(lǐng)導干部環(huán)境責任審計，完全符合形勢發(fā)展和時代要求。因此，審計機關(guān)要緊密聯(lián)系發(fā)展和環(huán)境、污染和治理、貢獻和責任，將環(huán)境保護效益納入領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任考核，將領(lǐng)導干部的政績和環(huán)境保護責任掛鉤。對于因環(huán)境問題決策失誤或面對環(huán)境破壞不作為、濫作為造成重大環(huán)境事故，放縱、縱容環(huán)境違法和干預環(huán)境執(zhí)法等問題，應通過審計監(jiān)督嚴厲查處，并依法依規(guī)追究行為人和其它責任者的責任；對于環(huán)境保護責任的準確界定問題，審計機關(guān)要抽絲剝繭，在諸多經(jīng)濟責任之中，區(qū)分領(lǐng)導責任和主管責任、集體責任和個人責任、黨委責任和行政責任、在任責任和前任責任等，尋找并剝離出領(lǐng)導干部應當承擔的那部分責任，建立環(huán)境治理的長效機制。
四、拓展環(huán)境專項審計調(diào)查能力
環(huán)境專項審計調(diào)查能力是宏觀層面的環(huán)境審計能力，其圍繞黨和政府的中心，服務于經(jīng)濟建設的大局，以披露性、信息性、服務性和建設性為主要目標，以摸清情況、了解事實、把握數(shù)據(jù)資料為首要內(nèi)容，收集和提供黨和政府環(huán)境保護方面的信息，找出環(huán)境保護方面存在的問題及其成因，以獨特的視角提出解決問題的建議，將調(diào)查結(jié)果提供給相關(guān)部門，為黨和政府的宏觀調(diào)控、科學決策提供支持。目前，審計機關(guān)圍繞各級部門和組織在積極貫徹黨的十八屆三中全會提出的“加快生態(tài)文明建設”的過程中出現(xiàn)的重點問題（如自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管理制度的健全、生態(tài)保護紅線的劃定、資源有償使用制度和生態(tài)補償制度的實行、生態(tài)環(huán)境保護管理體制的改革等）開展環(huán)境專項審計調(diào)查實踐，諸如“40個市地州56個縣區(qū)市土地專項資金征收使用管理及土地征收出讓情況”等環(huán)境專項審計調(diào)查就是成功一例，這些環(huán)境審計項目體現(xiàn)了環(huán)境專項審計調(diào)查能力對于經(jīng)濟發(fā)展的參與和貢獻。審計機關(guān)的環(huán)境專項審計調(diào)查實踐要達到“四性”，即選題的廣泛性、內(nèi)容的針對性、供給的時效性和信息的效能性，這“四性”的實現(xiàn)離不開我國審計機關(guān)長期不懈的努力，是其審計能力的綜合體現(xiàn)。所謂選題的廣泛性是指我國審計機關(guān)要盡可能地將觸角延伸到環(huán)境保護工作的各方面；所謂內(nèi)容的針對性是指我國審計機關(guān)及時捕捉環(huán)境保護工作中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性和潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面；所謂供給的時效性是指我國審計機關(guān)向黨和政府提交的結(jié)論和建議正是利益相關(guān)者所急需的，且必須要在相關(guān)部門或領(lǐng)導做出決策之前，否則就會錯過良機，即具有預見性，不存在滯后性；所謂信息的效能性是指在我國審計機關(guān)對信息進行全方位的系統(tǒng)加工后所得出的結(jié)論最終確實能夠為黨和政府的環(huán)境保護工作提供支持。
五、培育環(huán)境政策評估能力
環(huán)境政策評估能力是從源頭上提升環(huán)境審計能力的手段。該種能力將作用關(guān)口前移，從環(huán)境政策制定伊始，貫穿環(huán)境政策的執(zhí)行過程，并關(guān)注環(huán)境政策的最終執(zhí)行效果。西方國家在此領(lǐng)域先行，取得了較好的效果：以美國審計總署（GAO）為代表的國家最高審計機關(guān)自上個世紀中后期以來，便開始逐漸通過環(huán)境政策評估來幫助國會或總統(tǒng)決定環(huán)境政策中的重點、改進之處以及新形勢下的不再適用之處等；而我國審計機關(guān)的環(huán)境政策評估能力較為薄弱，尚處于初步探索階段。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，各界對于環(huán)境的期望越來越高，審計機關(guān)已經(jīng)意識到不能僅僅將自身的角色局限在針對環(huán)境問題的查錯防弊上，還需要更多地去關(guān)注環(huán)境問題背后的政策、管理等方面的原因，從根源上查找解決環(huán)境問題的途徑?？梢姡h(huán)境政策評估能力無疑將會成為我國審計機關(guān)需要積極探索、開發(fā)、總結(jié)和積累的環(huán)境審計能力之一。因此，我國審計機關(guān)宜學習和借鑒國外環(huán)境政策評估的先進做法，研究環(huán)境政策評估的標準、方法、程序、步驟等問題；在經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，環(huán)境保護政策出臺較多的地區(qū)，環(huán)境審計處于較為領(lǐng)先地位的地區(qū)，審計機關(guān)可以進行環(huán)境政策評估試點，逐步探索規(guī)律，總結(jié)得失，積累經(jīng)驗。環(huán)境政策評估既包括對環(huán)境政策本身的嚴密性、科學性、時宜性、可行性等方面進行的評估，也包括對環(huán)境政策執(zhí)行過程以及執(zhí)行效果進行的評估，可以將實際軌跡和計劃軌跡、實際效果和預期效果進行差異性評估，可以從經(jīng)濟、政治、社會、法律、國際等不同視角進行綜合性評估，為了保證評估質(zhì)量，可以對評估結(jié)果進行再評估。環(huán)境政策評估能力培育過程中，可以嘗試將環(huán)境信息直接或間接地反饋給環(huán)境政策的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)控者和其它相關(guān)方面，促使其適時做出反應、選擇更好的環(huán)境政策、及時調(diào)整不當?shù)沫h(huán)境政策、廢除無效的環(huán)境政策、改善環(huán)境政策執(zhí)行行為，克服內(nèi)部評估的缺陷，彌補社會評估的不足，有效避免因環(huán)境政策制定的“先天不足”而導致的環(huán)境政策執(zhí)行的“后天不足”。
六、強化環(huán)境審計技術(shù)運用能力
環(huán)境審計技術(shù)的運用能力是環(huán)境審計能力的永動機。為了適應環(huán)境會計核算和環(huán)境財務管理電算化的新形勢，環(huán)境審計能力對于審計機關(guān)提出了新的要求，即要求審計機關(guān)運用現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)采集真實、客觀、公正的信息，并對這些信息進行分析判斷，為機構(gòu)決策提供有效保障。現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)，如衛(wèi)星通信、遙感、熱成像等，對準確判斷環(huán)境事項的質(zhì)量具有特殊的意義；倘若在采用現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)的同時結(jié)合傳統(tǒng)環(huán)境審計技術(shù)，勢必會收到更好的效果：我國江蘇省地方審計機關(guān)在對水葫蘆控制性種養(yǎng)審計中，將GPS測量技術(shù)（現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)）和實地勘察（傳統(tǒng)環(huán)境審計技術(shù)）相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)責任單位沒有較好地完成計劃任務；這足以見得環(huán)境審計技術(shù)運用能力在環(huán)境審計能力中的舉足輕重的作用。審計署前任審計長李金華曾經(jīng)說過，“不掌握計算機技術(shù)我們就會失去審計的資格”。環(huán)境審計技術(shù)的學習應成為審計機關(guān)培訓的重要內(nèi)容，環(huán)境審計技術(shù)的掌握應成為審計人員考核的重要內(nèi)容。當然，審計機關(guān)學習和掌握環(huán)境審計技術(shù)應該是有所選擇的，在信息爆炸的時代，讓審計人員成為所有領(lǐng)域的行家里手是不現(xiàn)實的。因此，審計機關(guān)應根據(jù)環(huán)境審計需求，有計劃、有步驟地學習和掌握環(huán)境審計技術(shù)，將傳統(tǒng)技術(shù)和現(xiàn)代技術(shù)自然融入到環(huán)境審計實踐之中，大幅提高環(huán)境審計實踐的技術(shù)含量，加快環(huán)境審計實踐的信息化步伐。
七、優(yōu)化環(huán)境審計管理能力
環(huán)境審計管理能力是環(huán)境審計能力的放大器，是審計機關(guān)在不明顯增加人力、物力和財力的情況下協(xié)調(diào)和溝通好各種關(guān)系的能力。環(huán)境審計在某些審計機關(guān)內(nèi)部尚未成為主要業(yè)務，這些審計機關(guān)即便開展環(huán)境審計也是將環(huán)境審計同其它類型的審計合并進行，環(huán)境審計管理能力在此時就顯得尤為重要，它能夠讓各級審計機關(guān)在資源相對緊缺的情況下，實現(xiàn)有限的審計資源在環(huán)境項目和其它項目之間的優(yōu)化配置。人類面臨著共同的環(huán)境問題，環(huán)境審計實踐不單是審計機關(guān)的工作，和各部門的關(guān)聯(lián)度也很大，“管理”既是生產(chǎn)力，也是戰(zhàn)斗力，能夠發(fā)揮出“1+1>2”的效果。審計機關(guān)要創(chuàng)新管理的組織形式，特別是要加強業(yè)務合作或結(jié)合，這種合作或結(jié)合可以分為以下五種類型，第一種類型為審計機關(guān)之間的合作，這種合作既可以是平級審計機關(guān)的合作，也可以是上下級審計機關(guān)的合作；第二種類型為審計機關(guān)和其它政府部門（包括環(huán)保部門、財政部門、國土部門、水利部門、住建部門、稅務部門、質(zhì)檢部門、氣象部門等）的合作；第三種類型為審計機關(guān)和民間審計部門的合作；第四種類型為審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)的合作；第五種類型為國內(nèi)審計機關(guān)和國外政府部門、民間組織等的合作，即環(huán)境審計的國際化；第六種類型為審計機關(guān)開展的環(huán)境審計和開展其它類型的審計（如財政審計、金融審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟責任審計等）結(jié)合。這六種類型的合作（結(jié)合）是對各方資源的有益整合，是對傳統(tǒng)環(huán)境審計能力的突破，可以大大彌補審計主體環(huán)境審計能力的不足。
八、加強環(huán)境審計法規(guī)建設能力
環(huán)境審計法規(guī)建設能力是生成環(huán)境審計能力的保障性環(huán)節(jié)。在依法治國的大背景之下，我國的審計法規(guī)體系和環(huán)境法規(guī)體系也已形成，審計機關(guān)以事實為依據(jù)依法行政，取得了初步成效。然而，現(xiàn)行環(huán)境審計法規(guī)并未明確授權(quán)審計機關(guān)開展環(huán)境審計實踐，環(huán)境審計實踐尚且存在著一定的風險，這有礙于環(huán)境審計能力的充分發(fā)揮。以《中華人民共和國審計法》為例，該法規(guī)雖然承認了“政府審計”這種監(jiān)督機制和行為機制，但是沒有直接提及“環(huán)境審計”，更不用說對環(huán)境審計實施和報告等給出具體說明了。筆者認為，我國環(huán)境審計法規(guī)建設要以《中華人民共和國環(huán)境保護法》和《中華人民共和國審計法》為上位法，同時，考慮到國家環(huán)境保護現(xiàn)況，立法機關(guān)不妨考慮將環(huán)境審計實踐列入立法規(guī)劃，所立法規(guī)應盡可能地對審計機關(guān)和審計人員在環(huán)境審計實踐中的職責權(quán)限、業(yè)務標準和報告規(guī)范等做出明確規(guī)定，以保證環(huán)境審計的質(zhì)量，增強環(huán)境審計的權(quán)威。此外，環(huán)境審計法規(guī)建設不僅包括出臺或修訂法規(guī)等問題，還包括用法、守法和執(zhí)法等問題，即不僅要解決法規(guī)操作性不強等問題，還要解決有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究等問題。法規(guī)從訂立至執(zhí)行具有一定的時間滯后性，在缺乏國家相關(guān)法規(guī)支持的情況之下，地方可嘗試總結(jié)環(huán)境審計實踐中好的做法和經(jīng)驗，以行政規(guī)章的形式制定并形成適合本地區(qū)、具有當?shù)靥厣囊庖娀蜣k法以解決治標的一時之需，也為治本贏得時間。
九、增強環(huán)境審計評價指標體系的構(gòu)建能力
環(huán)境審計評價指標體系的構(gòu)建能力是審計理論界乃至實務界呼聲最高的環(huán)境審計能力之一。我國環(huán)境問題涉及面廣，表現(xiàn)多樣，環(huán)境審計評價指標體系的構(gòu)建科學與否關(guān)乎審計機關(guān)是否能夠客觀公正地衡量被審計單位的環(huán)境保護績效。以地處我國華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計廳首次組織發(fā)電供熱企業(yè)節(jié)能減排審計，科學的環(huán)境審計評價指標體系的缺乏使得審計人員在具體操作過程中無所憑依，對于同樣的評價對象，出現(xiàn)了不同的評價結(jié)果，這種口徑的不一致性加大了環(huán)境審計實踐的主觀性和隨意性，進而削弱了環(huán)境審計結(jié)果的客觀性和公正性，審計人員體會道，科學的環(huán)境審計評價指標體系的缺乏，是環(huán)境審計能力無法充分釋放的重要原因。我國審計機關(guān)構(gòu)建環(huán)境審計評價指標體系須遵循系統(tǒng)性、嚴密性、全面性、對接性、可比性、可行性等原則，做到社會認同、公眾首肯、被審方接受，注重定性指標和定量指標的結(jié)合，結(jié)果指標和過程指標相結(jié)合，靜態(tài)指標和動態(tài)指標相結(jié)合，內(nèi)部指標和外部指標相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟指標和非經(jīng)濟的社會性指標相結(jié)合。
十、提高審計人員知識結(jié)構(gòu)的更新能力
審計人員知識結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計能力的載體。環(huán)境審計實踐是一種由審計人員從事的智力密集型勞動，審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新程度如何，或者說審計人員是否能夠具有最新的儲備，直接關(guān)系到環(huán)境審計能力的提升，或者反過來說，環(huán)境審計能力的提升聚焦于審計人員的知識結(jié)構(gòu)之上，環(huán)境審計能力和審計人員知識結(jié)構(gòu)之間呈現(xiàn)正向相關(guān)。環(huán)境審計屬于交叉型綜合學科，審計項目具有特殊性，每個項目之間共同點較少，其他審計項目的經(jīng)驗不能夠直接復制，而要根據(jù)具體的事項來決定需要實施的審計程序和采用的審計方法，無法或很難借鑒之前的同類審計項目的經(jīng)驗。由此看來，從事環(huán)境審計實踐的審計人員須同時具備法學、經(jīng)濟學、管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等多學科的知識，而我國審計機關(guān)工作人員雖然大多具備環(huán)境審計能力，但是知識儲備不足，甚至可以說是較為單一，以地處我國華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計人員專業(yè)構(gòu)成近況顯示，山東省審計人員中，會計審計類專業(yè)出身人員占42%，經(jīng)濟類專業(yè)出身人員占20%，管理類專業(yè)出身人員占11%，工程類專業(yè)出身人員占9%，計算機類專業(yè)出身人員占4%，法律類專業(yè)出身人員占3%，其它專業(yè)出身人員占11%，可以看出會計審計類專業(yè)出身的人員比重最大，而法律類專業(yè)出身人員比重最小，該知識結(jié)構(gòu)是無法完全滿足環(huán)境審計能力的提升的要求。
1現(xiàn)狀
1.1工療站仍是社區(qū)精神科護理的主要形式
1999年起我院派出臨床經(jīng)驗豐富年資較高的主管護師和護師先后進駐了蘇州市區(qū)l3個街道工療站，與原有工療站的管理人員結(jié)合成新的班子，開展了精神科社區(qū)護理工作。工療站現(xiàn)有工作人員28人，其中專業(yè)護士13人。共有患者261人，其中精神分裂癥、精神發(fā)育遲滯、癲癇患者占大部分。下崗、病退、無業(yè)占70％。病史5年以上患者占90％，另外低保、未婚患者居多。社區(qū)護士進入工療站后，擔負著了解、觀察病情、發(fā)藥、書寫護理記錄、測血壓、健康教育，以及組織患者活動，如讀報、書法、下棋、唱歌等。這次在職精神科護士的派駐，不同于七十年代防治科的巡醫(yī)，不僅人數(shù)多(占全院護士10％)，還因護士的到來得以在工療站開展了以精神科?？茷樘厣淖o理服務。
1．2家庭病床仍是社區(qū)精神科護理的工作內(nèi)容
13名護士還兼任著77張家庭病床的護理，她們不僅要了解所管床位患者病情有無變化，是否堅持治療，還要為他們配藥，按時送藥到家，了解患者服藥的情況及副反應，督促患者按醫(yī)囑接受治療，給予服藥指導，向患者及家屬講明服藥的重要性以及藥物副反應表現(xiàn)及處理方法等隨訪工作。
1．3建立社區(qū)護理的網(wǎng)絡
醫(yī)院采取與部分廠礦企業(yè)、里弄街道定期聯(lián)系，醫(yī)師、護士經(jīng)常到這些地方講解精神病防治知識。幾年來社區(qū)護士走街串巷去街道、居委會調(diào)查摸底，直至深入家庭了解患者，登記填表、建信息卡，掌握了市區(qū)2100多名精神患者的基本情況，為社區(qū)精神患者提供服務數(shù)十萬次，對市區(qū)精神患者重新進行評估并建立了看護網(wǎng)。社區(qū)護士走訪重點患者，寫走訪記錄，完成市、區(qū)精防辦、殘聯(lián)、衛(wèi)生局、醫(yī)院下達的工作任務同時掌握著網(wǎng)絡患者的情況，遇病情復發(fā)，及時通知有關(guān)部門并送患者入院治療。
2存在問題
近年來我院在開展社區(qū)護理方面投入了較多的人力、物力，采取了一些措施并積累了經(jīng)驗，但還存在著許多困擾社區(qū)精神科護理深入開展的問題。
2．1社區(qū)精神衛(wèi)生與醫(yī)院利益的矛盾
社區(qū)精神科護理是精神衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的方向，但現(xiàn)在政府對該項工作的經(jīng)費投入不足，因此醫(yī)院目前向社區(qū)提供的服務，無論是人力、物力等都是無償?shù)?，與之相應的是，社區(qū)護理開展的越好，醫(yī)院的無償性投入就越多，門診與住院患者就越少，如果仍然得不到國家的政策支持，則會影響社區(qū)精神科護理的順利發(fā)展。
2．2社區(qū)護理隊伍狀況不盡合人意
社區(qū)護士年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)老化、人員配置不足。目前社區(qū)護士的年齡在4o～51歲，且均為中專學歷；護士的護理觀念落后，大部分護士未經(jīng)系統(tǒng)的學習培訓；由于人力資源配置嚴重不足，還有很多社區(qū)沒有精神科護士的介入；社區(qū)精神科護理的范圍還很小。
2．3工療站設備簡陋、資金不足
目前工療站都存在場地狹小、年久失修、設施落后、缺少經(jīng)費的情況，有個別工療站甚至仍保持著上世紀七十年代的舊貌，有的甚至缺少一些基本器械，如體溫表、血壓計。受場地限制，工療站也因此無法接納社區(qū)內(nèi)更多的精神病患者，致使流散在社會。為患者進人工療站，單位能夠交納管理費的僅59家。由于缺少經(jīng)費，開展以培養(yǎng)訓練患者勞動技能的生產(chǎn)活動場地和經(jīng)費問題無法解決。
2．4患者家庭經(jīng)濟困難
由于精神疾病的長期性和易發(fā)性等特征，大部分患者家庭難以承受長期的、日積月累的醫(yī)療費用，他們經(jīng)濟困難，大都是享受基本生活救助的困難人群。家庭怕患者肇事而愿意交納管理費讓患者進入工療站的僅37人。
3對策與設想
精神患者病程長、治愈率低、復發(fā)率高，患病人數(shù)逐年增多。而許多精神障礙是可以通過社區(qū)護士早期采取干預措施來阻止疾病進程的，如等到患者發(fā)病再送入院治療，實際上也增加了患者家庭經(jīng)濟負擔，讓大量患者集中在社區(qū)內(nèi)治療和康復，既有利于改善患者家庭的窘境，也因為預防所需要成本相對較少，使更多的衛(wèi)生資源被節(jié)省下來用于真正需要治療的患者身上，為此醫(yī)院一方面堅持無償?shù)叵蛏鐓^(qū)提供服務，另一方面實施了如下對策。
3．1爭取政策支持
社區(qū)的發(fā)展離不開完善的財力補助機制的支持，近幾年來，醫(yī)院積極呼吁、申請，為爭取政府機構(gòu)的支持和政策，希望將精神病院列為政府公共衛(wèi)生的工作范圍，將市精神病醫(yī)療更多地納入社會保險的范疇，爭取總額預付制，擴大社保區(qū)域，爭取覆蓋全市等方面作了很多工作，預計總額預付制的目標不久將實現(xiàn)。
3．2提高護士素質(zhì)
為培訓社區(qū)護士，醫(yī)院已先后派出8名護士去香港新生康復會、加拿大HOOMWOOD學習社區(qū)護理。根據(jù)規(guī)劃和設想，隨著社區(qū)護理力量的加強，隨著護士素質(zhì)的不斷提高，護士將學會在社區(qū)實踐中運用護理程序，根據(jù)對服務對象的評估情況，制定實施護理計劃，提供整體護理。另外在護理人員嚴重缺額的情況下，社區(qū)護理只能爭取社會支持，動員社會各界力量，使有限的人力和資源發(fā)揮最大的效益。
3．3建立康復機構(gòu)
為了讓社區(qū)護理更好地發(fā)展，我院已與蘇州市兩個區(qū)有關(guān)部門達成初步意向，計劃在蘇錦、觀前兩個社區(qū)試點建立日間康復站，將社區(qū)護理服務區(qū)域擴展。為了改善原有工療站的條件，醫(yī)院護士自發(fā)集資捐助，已為一些工療站添置了血壓計、體溫表等簡單的物品。
3．4制定優(yōu)惠政策
