發(fā)布時間：2022-11-28 01:20:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計法規(guī)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).
[4]鮑琛.洪曉平.淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計[J].安徽審計,2007(11).
為進一步踐行科學(xué)發(fā)展觀，全方位、大力度維護經(jīng)濟秩序，服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)，促進反腐倡廉，更好地履行審計監(jiān)督職能，激發(fā)全體人員的工作積極性和創(chuàng)造性，經(jīng)研究決定在全系統(tǒng)進一步開展以鍛塑審計人員良好形象為目標(biāo)、以追求審計工作質(zhì)量為重點的“五佳五優(yōu)”爭創(chuàng)活動,現(xiàn)特制如下工作意見：
一、“五佳五優(yōu)”活動的基本內(nèi)容
最佳廉潔審計組長：認(rèn)真組織審計組人員貫徹實施《審計法》及其實施細則，做到依法行政，客觀公正，處處嚴(yán)格要求自己，帶頭廉潔自律，教育并監(jiān)督審計組人員嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項規(guī)定，本人及全組成員不發(fā)生任何不廉潔行為，在系統(tǒng)內(nèi)起模范作用，并得到社會公認(rèn)。
最佳公正執(zhí)法主審：自覺執(zhí)行審計法規(guī)和其他法規(guī)，審計實務(wù)中嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和工作規(guī)程進行操作，工作嚴(yán)肅認(rèn)真，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，講究效率，善于發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)違紀(jì)問題，秉公執(zhí)法，鐵面無私，如實回報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，所主審的項目效果較好，并得到市以上部門認(rèn)可；同時服從領(lǐng)導(dǎo)，團結(jié)他人，嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項規(guī)定，并協(xié)助審計組長做好審計組的各項工作；有較高的專業(yè)技能，在審計中積極發(fā)揮骨干作用，并善于幫助審計組其他成員提高業(yè)務(wù)水平。
最佳服務(wù)經(jīng)濟衛(wèi)士：圓滿完成縣委、政府以及局交辦的為企業(yè)辦實事任務(wù)；為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)有較強的事業(yè)心和責(zé)任感，有較高的服務(wù)能力和水平，并取得優(yōu)良的服務(wù)成果；注意發(fā)現(xiàn)被審計單位管理中存在的問題，為國家和單位挽回較大的經(jīng)濟損失，幫助單位建立和完善內(nèi)控制度，特別是財務(wù)管理方面的規(guī)章制度，搞好審計回訪工作，認(rèn)真落實審、幫、促措施，收到良好的效果。
最佳文明創(chuàng)建標(biāo)兵：積極參加精神文明創(chuàng)建活動，遵紀(jì)守法，處處起文明創(chuàng)建的楷模作用，為局機關(guān)爭創(chuàng)全國行業(yè)文明單位貢獻比較突出，同時平時能熱情服務(wù)，辦事不推諉、不扯皮，文明用語，禮貌待人，團結(jié)同志，助人為樂，不參與賭博、封建迷信活動，自覺抵制社會上不健康活動，保持良好的精神風(fēng)貌。
最佳微機應(yīng)用能手：刻苦鉆研計算機知識，部分審計項目或本人的主要工作比較熟練地運用計算機進行操作，能結(jié)合審計實務(wù)制作“小工具”或開發(fā)應(yīng)用軟件，能總結(jié)和發(fā)現(xiàn)計算機專家經(jīng)驗且獲市以上表彰以及有較高的推廣價值.能善于解決計算機審計工作中的實際問題，提高審計效率和審計質(zhì)量。
優(yōu)秀審計項目：嚴(yán)格按照審計方案實施，按時完成審計任務(wù)，審計結(jié)果真實可靠，審計成果較大并在面上產(chǎn)生較大影響，在審計過程中認(rèn)真執(zhí)行審計法規(guī)和《審計準(zhǔn)則》，積極應(yīng)用電子化手段，審計決定得到落實，完成審計回訪，審計檔案規(guī)范，整個審計項目得到省市行業(yè)主管認(rèn)可且獲市以上表彰。
優(yōu)秀審計報告：符合審計準(zhǔn)則和上級審計機關(guān)的規(guī)定，事實清楚、法規(guī)引用恰當(dāng)、定性準(zhǔn)確，內(nèi)容翔實、層次清楚、結(jié)構(gòu)分明、語言流暢、文字簡練、通俗易懂，無病句和錯別字，標(biāo)點符號應(yīng)用得當(dāng)。
優(yōu)秀審計信息：及時反映審計中發(fā)現(xiàn)的正反典型，并對問題揭示深刻，原因分析準(zhǔn)確，建議合理合法，被高層次采用、批示，對領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮了較好的作用。
優(yōu)秀審計科研：勇于探索審計工作的新途徑、新方法，對審計工作某一方面有一定研究，或能科學(xué)地總結(jié)出審計工作新鮮經(jīng)驗和成功做法，其成果在較高層次刊物上發(fā)表或在學(xué)術(shù)（專業(yè)）會上交流。
優(yōu)秀審計檔案：符合上級審計機關(guān)和檔案部門的要求，立卷及時，內(nèi)容規(guī)范，書寫工整，裝訂考究，外表美觀，努力從紙質(zhì)向磁介質(zhì)轉(zhuǎn)化。
二、方法措施
（一）進一步造濃“五佳五優(yōu)”創(chuàng)建活動的氛圍。通過開展“雙爭雙比”、“為企服務(wù)日”、“牽手致富”、“聯(lián)建聯(lián)創(chuàng)”、“文明伴我行”、“精品項目評選”、“科研論文評比”、“審計信息化的考核”，把活動內(nèi)容具體化，定期公布每個人的爭創(chuàng)實績，推動全局人員積極參與，形成你追我趕、不甘落后的態(tài)勢。
（二）進一步加大考核評比工作的力度。通過考核評比、獎優(yōu)懲劣，推動機關(guān)上下全員“爭先創(chuàng)優(yōu)”。局定期公布考核評比結(jié)果，對成績突出的進行通報表揚，對成績較差的要通報批評，直至誡勉談話。
（三）按照“公開、公平、公正”的評選考核程序。做到“全員考核、考核全員”，“五佳”以評選為主，“五優(yōu)”以考核為主，確保所產(chǎn)生的“五佳五優(yōu)”具有說服力，發(fā)揮典型示范作用。
（四）堅持“一票否決”制。對審計質(zhì)量出現(xiàn)重大差錯或發(fā)現(xiàn)不廉潔和泄密行為的審計組和審計人員，不能成為“五佳五優(yōu)”評選考核對象。
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性差,甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強,從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域,重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身,其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗,因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。
5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位,而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
二、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯防弊,重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動,對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價,客觀公正地做出結(jié)論,提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策,強化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟效益。
(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議,從而肯定成績,指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明,據(jù)以做出審計結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策
1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”,但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗,制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例,從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時,應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負責(zé)并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計,還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻:
[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.
[2]毛敏.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的最新發(fā)展及啟示[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2006.1.
[3]董美霞.財務(wù)報告內(nèi)部控制報告內(nèi)涵及對我國的啟示[J].財會通訊(綜合版),2008.8.
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險；內(nèi)部審計成因；控制
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。
（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。
2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
緊扣港航海事發(fā)展大局，堅持“全面審計，突出重點”的原則，創(chuàng)新審計手段，提高審計水平。充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能和服務(wù)效能，注重審計報告的落實督辦，為港航資金的安全、合理、有效使用提供強力保障。
二、主要工作
突出對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計，主要通過本單位內(nèi)審人員進行審計。為規(guī)范項目管理和竣工決算審計服務(wù)；突出200萬元以上項目竣工決算審計，組織委托會計中介審計機構(gòu)進行審計。配合省局及市審計局進行的審計配合工作，加強部門預(yù)算和專項資金審計，并力爭有新的突破和進展。
年度審計項目的具體計劃分為以下幾板塊，具體匯報如下：
（一）對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計
1.開展專項資金審計
要把部門預(yù)算、財物收支和專項資金收支審計作為一項經(jīng)常性和基礎(chǔ)性的工作來抓，加強財務(wù)專戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”制度，做好源頭控制和過程控制，不斷強化部門預(yù)算全過程的監(jiān)督，促進編制科學(xué)、規(guī)范、明細的部門預(yù)算，促進部門預(yù)算管理的法制化和規(guī)范化。
2.對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計，這塊主要通過本單位內(nèi)審人員進行審計。
為加強局內(nèi)部審計工作，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高管理水平，促進廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本局實際，對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計。
局設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備兼職或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計人員，依法履行內(nèi)部審計職責(zé)并對局所屬事業(yè)和企業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
局內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在局主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，并對其負責(zé)，接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)遵循依法、客觀、獨立、公正的原則。要求被審計單位按時提供有關(guān)財政、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表、上級批文及相關(guān)經(jīng)濟活動的資料和電子數(shù)據(jù)。檢查有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的資料、文件和計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)場清查與審計事項相關(guān)的實物。就審計事項的有關(guān)問題向內(nèi)部有關(guān)單位和個人調(diào)查取證。對違反財政法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；對遵守財政法律、法規(guī)，經(jīng)濟效益顯著的單位和個人，提出表彰和獎勵的建議；對經(jīng)濟管理中存在的問題提出意見和建議。經(jīng)局主要負責(zé)人批準(zhǔn)，對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的資料予以暫時封存。根據(jù)局主要負責(zé)人的要求，參加或者列席局及下屬單位召開的有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的會議。
被審計單位和有關(guān)個人應(yīng)當(dāng)配合內(nèi)部審計工作，按要求提供相關(guān)資料，并對所提供資料的真實性和完整性負責(zé)，不得拒絕、阻礙、隱瞞、謊報。
（二）200萬元以上項目竣工決算審計
審計工作要跟著資金走。各單位要切實關(guān)注港航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行“建設(shè)項目未經(jīng)審計，不得付清尾款，不得辦理竣工驗收手續(xù)，不得報批竣工決算”的規(guī)定，200萬元以上竣工決算審計面要達到100%。為服務(wù)好港航基礎(chǔ)建設(shè)，要高度重視審計200萬元以上項目竣工決算審計。
為進一步規(guī)范我局港航建設(shè)項目竣工決算的編報、審計(含審價，下同)、審批工作，加強港航建設(shè)項目竣工決算管理，嚴(yán)格基本建設(shè)程序，根據(jù)《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《交通建設(shè)項目審計實施辦法》、《交通建設(shè)項目竣工決算審計管理暫行辦法》和《港口工程竣工驗收辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合我局實際。是200萬元以上項目竣工決算審計，組織委托會計中介審計機構(gòu)進行審計。
1.從事港航建設(shè)項目竣工決算審計的社會審計機構(gòu)，應(yīng)具有良好的社會信譽、相應(yīng)的審計(審價)從業(yè)資質(zhì)和港航建設(shè)項目審計經(jīng)驗，確保審計質(zhì)量。社會審計機構(gòu)出具的審計報告應(yīng)在征求被審計單位意見的基礎(chǔ)上，修改完善后報市港航局審核。審計意見書作為建設(shè)項目竣工決算正式辦理和審批的依據(jù)。
2.港航建設(shè)項目竣工決算審計、審批管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
(1)誰立項、誰審批；
(2)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理；
(3)依法行政、強化監(jiān)管、獨立審計；
(4)客觀公正、實事求是。
3.港航建設(shè)項目竣工決算審計必須確保其真實性、合法合規(guī)性和有效性。審計的主要內(nèi)容包括：
(1)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；
(2)項目投資、初步設(shè)計及概(預(yù))算執(zhí)行情況；
(3)建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；
(4)工程價款結(jié)算(決算)及工程合同執(zhí)行情況；
(5)交付使用資產(chǎn)情況；
(6)收尾工程的未完工程量及所需投資情況；
(7)竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用財產(chǎn)總表及明細表等編報審核情況；
(8)投資效益等其他有關(guān)情況。
4.竣工決算審計(含工程價款結(jié)算審核)的費用，由建設(shè)單位按省物價部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)委托書約定合理支付，列入項目竣工決算。
港航建設(shè)項目竣工決算審計按照《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等規(guī)定的程序組織實施。港航建設(shè)項目審計中查出的各類違規(guī)違紀(jì)問題，按照審計署等六部委印發(fā)的《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔1996〕105號)等有關(guān)法規(guī)處理。
（三）主要是配合省局及市審計局進行的審計配合工作，開展經(jīng)濟責(zé)任審計。
逐步建立以任中審計為主、離任必審、任中審計與離任審計相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任審計。各單位離任責(zé)任審計覆蓋面要達到100%。
開展與審計機關(guān)的聯(lián)合共建工作。要因地制宜，采取多種形式全面推進與審計機關(guān)的審計配合工作，堅決查違紀(jì)違法案件，促進港航海事事業(yè)的發(fā)展與黨風(fēng)廉政建設(shè)良性互動。
（四）做好審計基礎(chǔ)工作
1、要積極推進審計信息化建設(shè)和計算機輔助審計步伐，提高審計質(zhì)量。按照省局的要求，市局將在全市港航海事部門開展2個計算機審計項目，參加省局計算機審計優(yōu)秀項目評選活動。
2、要認(rèn)真貫徹《審計法》和《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，進一步建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，落實內(nèi)部審計職能和人員，加大審計后續(xù)教育培訓(xùn)力度，為積極推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供組織保障。
3、要按照中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則等審計法規(guī)的要求，完善內(nèi)部審計程序，規(guī)范審計文書使用和檔案管理，進一步提高審計工作質(zhì)量。
4、要及時上報審計報表和總結(jié)，加強審計資料、信息、論文的撰寫，認(rèn)真總結(jié)、宣傳審計工作中取得的經(jīng)驗和成果，為交通審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個良好的人文環(huán)境。
一是審計時限緊，被動應(yīng)戰(zhàn)問題比較突出。離任審計是一個十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時間差很小，或未審先任，或?qū)徣瓮?，?dǎo)致時間倉促。再加之目前審計力量普遍偏少，審計方案中確定的重點范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)福I(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去的一些經(jīng)濟事 實不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對離任干部的經(jīng)濟責(zé)任審計失之于粗、失之于寬。
二是體制不順，“走過場”問題比較突出。獨立性是審計工作的靈魂，然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，各級審計機關(guān)的人財物均操控于地方政府，它實質(zhì)上僅是地方政府的一個內(nèi)審部門。在這種體制下，有一些審計干部屈從于行政官員權(quán)威，淡忘了職業(yè)道德。個別審計人員受復(fù)雜人際關(guān)系和不良風(fēng)氣的影響，拿原則做交易，導(dǎo)致審計結(jié)論文不符實， 為被審對象“遮風(fēng)擋雨”。此類“走過場”的離任審計帶來了消極影響和現(xiàn)實危害，造成審計工作深入難、取證難，在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對上述問題，應(yīng)采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計理論創(chuàng)新?，F(xiàn)代監(jiān)督理論與實踐經(jīng)驗證明，在各種監(jiān)督制約機制中，最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督，其他監(jiān)督是否奏效，都取決于垂直監(jiān)督機制是否健全強化。國家審計的本質(zhì)是監(jiān)督，而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革，強化對權(quán)力的監(jiān)督與制約的高度，賦予 了審計機關(guān)更重要的職責(zé)。為此，建議國家審計的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制（即實行人財物省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)）轉(zhuǎn)變；離任審計的重點也應(yīng)向全面評價其是否規(guī)范地依法行政、有無重大決策失誤造成嚴(yán)重損失浪費、有無因搞“政績、形象工程”等而造成本級政府或本單位嚴(yán)重負債、有無重大違法違紀(jì)問題、有無重大責(zé)任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，現(xiàn)行審計法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時展步伐。加強對權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進，不斷地進行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持以外，還應(yīng)對離任審計工作統(tǒng)籌進行依法規(guī)范，由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財務(wù)收支審計向高層次的客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機制和實施程序等方面，為離任審計提供適應(yīng)性較強的法律保障。
協(xié)調(diào)機制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計必須確定科學(xué)的協(xié)調(diào)機制，即通過相關(guān)權(quán)力的合理分割，建立權(quán)力的制衡和約束機制，從而有效地防止權(quán)力的濫用，克服權(quán)力異化現(xiàn)象，使權(quán)力的運作從屬于人民的根本利益。這就要求各級黨政機關(guān)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關(guān)部門，使離任審計形成整體合力。
首先，各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進一步統(tǒng)一思想，切實加強對離任審計的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計的主動性和自覺性。其次，組織部門作為干部離任審計的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲嫴块T提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提供強有力的組織保障。再次，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)應(yīng)向?qū)徲嫏C 關(guān)提供被審計對象的有關(guān)情況，及時調(diào)查處理離任審計移交的有關(guān)問題。此外，還要健全領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的報告制度。審計結(jié)果報告應(yīng)同時抄送本級和上級黨政有關(guān)部門，上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)應(yīng)區(qū)別問題的不同性質(zhì)，采取相應(yīng)的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強化審計工作的“陽光操作”。在干部離任審計過程中，要通過召開座談會、通報會、個別走訪等形式，廣泛發(fā)動群眾，拓展取證渠道；充分利用內(nèi)審成果和民主理財、政務(wù)公開、財務(wù)公開等有關(guān)資料，深化離任審計重點，建立并完善審計結(jié)果公示制；要重視群眾質(zhì)疑，對群眾提出的疑點，應(yīng)深入調(diào)查，辨明真?zhèn)?，不留盲點。
其次，要關(guān)口前移，將任前、任中、離任審計有效結(jié)合。通過任前審計從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的“馬后炮”問題，實現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計所積累的審計結(jié)論可以直接為離任審計所應(yīng)用。將此三者有機結(jié)合起來，可有效整合審計資源，降低審計成本。
【關(guān)鍵詞】建筑工程，工程造價，審計方法，提高效率，途徑方法
中圖分類號： TU761 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：
前言
建筑工程項目的造價審計是整個工程造價管理中的重要環(huán)節(jié)，在工程造價審計中，每一個細小的環(huán)節(jié)都會關(guān)系到大量的資金，任何疏忽都會造成大量的資金流失或資源的浪費，對工程的經(jīng)濟效益和工程的質(zhì)量控制，帶來十分嚴(yán)重的影響。但是，目前，我國的工程造價審計中，存在著很多問題，不僅僅使得整個工程造價的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費，更使得基本建設(shè)的投資管理出現(xiàn)漏洞，工程造價不合理，影響到工程的質(zhì)量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經(jīng)濟效益。因此，做好工程造價的審計，探究工程造價的審計技巧，對整個工程造價的管理，有著十分重大的現(xiàn)實意義。
二，建筑工程造價的審計內(nèi)容
在工程造價審計中，最主要的審計依據(jù)是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價和應(yīng)記取的費用等。同時，在這些主要依據(jù)的基礎(chǔ)上，要綜合考慮建筑物的結(jié)構(gòu)形狀，內(nèi)外設(shè)置等因素，并結(jié)合各種合同協(xié)議，招標(biāo)，投標(biāo)，中標(biāo)文件和國家通行的相關(guān)法律法規(guī)精細審計，保證公正客觀，實事求是。主要有以下幾方面的審計內(nèi)容。
1．工程量計算審計
由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會出現(xiàn)設(shè)計圖紙和實際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守工程計量規(guī)則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現(xiàn)工程計算量的審計失誤。最后，要嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)計算方式計算，加強調(diào)研，規(guī)范審計。
2．套用單價的審計
工程造價具有很強的規(guī)范性和法律性，對各種指標(biāo)都有著十分嚴(yán)格的規(guī)定，必須要遵守相關(guān)法律規(guī)定和套用單價的審計標(biāo)準(zhǔn)。
首先，要做好直接套用單價的審計，在檢查審計項目名稱，單位，日期等基礎(chǔ)上，對材料的規(guī)格，類型，材料的等級做出審計，要審計是否具有反復(fù)套用的現(xiàn)象。
其次。做好換算后定額的審計，必須重點關(guān)注設(shè)計用量與定額不同時是否允許換算，允許換算的丁程內(nèi)容中的勞動力、原料和設(shè)備中的部分還是全部，換算的方式是否科學(xué)合理。
最后，是費用的審計。取費應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐馁M用計量標(biāo)準(zhǔn)，計價規(guī)定等各種規(guī)程和工程造價管理部門的文件進行嚴(yán)格計量，在審計時候，要對文件政策的時效性進行重點關(guān)注。
三．建筑工程造價結(jié)算存在的問題和審計準(zhǔn)備
1.建筑工程造價結(jié)算中存在的問題
在我國，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項目的中標(biāo)，為了保障自己的的利益，施工單位都會想盡各種辦法在工程造價結(jié)算時候多取得了利益，因此也會產(chǎn)生很多問題。主要表現(xiàn)在：首先是虛報工作量，通過采取不同的計量方法和不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，增加工程量或工作的項目。甚至是重復(fù)報告工作量。其次，施工單位會一定程度的曲解合同條款，對協(xié)商的項目部分含糊不清，甚至?xí)米孕薷碾p方協(xié)商的內(nèi)容，使得合同的執(zhí)行困難。最后對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量造成工程造價的加大，這些情況都使得在工程造價結(jié)算審計中會變得更加復(fù)雜，更具有挑戰(zhàn)性，因而，也對審計人員提出了更高的要求。
2．充分做好審計前的準(zhǔn)備工作
工程造價的審計是一項很細致很復(fù)雜的工作，必須做好各種審計之前的準(zhǔn)備，保證審計的全面性和準(zhǔn)確性。首先，要收集齊全各種和造價相關(guān)的資料，將施工合同，招標(biāo)投標(biāo)文件等相關(guān)的各種資料收集，分類，詳細整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價結(jié)算審計的關(guān)鍵性依據(jù)，要對所有的工程圖紙進行核對，清點，并一一認(rèn)真審讀，減少失誤。最后，要對結(jié)算的范圍有明確的是認(rèn)識，了解結(jié)算的工程內(nèi)容，同時，要選擇合適的單位估價表，選用結(jié)算表和單位估價表要符合工程的性質(zhì)。
四．加強工程造價審計和提高效率的方法措施探討
1．逐項審查法
逐項審查法是工程造價審計的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環(huán)節(jié)的工程造價都一一核對，進行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計算標(biāo)準(zhǔn)，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結(jié)果和審計對象進行嚴(yán)格對比，同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結(jié)算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。
2．分組計算審查法
分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。
3．篩選審查法
篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)，進行篩選，對符合標(biāo)準(zhǔn)的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就需要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問題，適用于小規(guī)模的審計，不適合全面審計。
4．重點審查法
重點審查法是抓住工程造價管理中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。這種方法在審計進度較緊張的情況下，常常適用子建設(shè)單位審計施工單位的結(jié)算或施工單位審計沒計單位的預(yù)算。重點審查法重點突出，審查時間短、效果好。
5．分析對比審計法
該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審計對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審計，分析其差異較大的原因。
6. 相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法
在工程的造價管理中，結(jié)算的項目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬，這些項目，數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。要認(rèn)真總結(jié)、仔細分析，摸索出它們的規(guī)律。利用這些規(guī)律來審計竣工圖結(jié)算，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在結(jié)算審計工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審計工作效率大大提高。
五，結(jié)束語
工程造價的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價的審計工作具有很重要的現(xiàn)實經(jīng)濟意義。工程造價的審計人員要本著客觀工作，實事求是的原則，堅持認(rèn)真負責(zé)，細心嚴(yán)密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行各種審計計量標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)范，提高自己專業(yè)審計水平和綜合分析能力，確保工程造價審計的有效性。
參考文獻；
[1] 葉書材 淺談建筑工程造價的審計技巧 [期刊論文] 《山西建筑》 -2011年10期
[2] 郭紅梅 淺談工程造價審計的技巧和方法 [期刊論文] 《山西建筑》2007年34期
[3] 朱立新 淺談建筑工程造價的審計 [期刊論文] 《中國對外貿(mào)易》 -2011年2期
[4] 付嘉麗 淺談建筑工程造價的預(yù)結(jié)算審計 [期刊論文] 《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》 -2010年21期
【論文摘要】低碳經(jīng)濟作為一種經(jīng)濟發(fā)展理念，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了革新性影響，從而對企業(yè)的管理會計也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經(jīng)濟的視角下，探究企業(yè)中如何優(yōu)化管理會計的應(yīng)用。
1.低碳經(jīng)濟視角下的管理會計目標(biāo)
低碳經(jīng)濟下的會計目標(biāo)可以分為兩個層次：其一是基本目標(biāo)，該目標(biāo)定位于碳排放量降低、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展推進上來，其實質(zhì)就是在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟；其二是具體目標(biāo)，即充分披露有關(guān)會計信息，滿足決策的需要。包括了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)境投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費用支出總額及其具體用途等?；诘吞冀?jīng)濟的理論，企業(yè)會計的總體目標(biāo)是要明確經(jīng)濟的增長要建立在合理利用資源和保護環(huán)境的基礎(chǔ)上，并盡可能多地為信息使用者提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)、記錄、控制和報告的相關(guān)信息，使政府部門能夠隨時了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護義務(wù)及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時了解企業(yè)環(huán)境會計實施情況，及其為企業(yè)眼前和長遠經(jīng)濟發(fā)展帶來的效果，為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。
2.低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理管理會計的主要問題
2.1環(huán)境會計體系的保障機制嚴(yán)重缺位
我國目前尚未出臺專門針對環(huán)境會計的確切標(biāo)準(zhǔn)和會計準(zhǔn)則，在現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和相關(guān)的信息披露的法規(guī)中也鮮有環(huán)境問題的涉及，而相對系統(tǒng)的環(huán)境會計及其相對應(yīng)的信息披露制度和規(guī)范則是缺位的。這種機制上的嚴(yán)重缺位由于不能向外國投資者提供企業(yè)的環(huán)境信息，因此對會計的國際間交流與合作是有害的，同時也很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度，對于發(fā)達國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環(huán)境會計技術(shù)層面的支撐體系
我國當(dāng)前還沒有建立用于確認(rèn)環(huán)境會計要素的準(zhǔn)則和原則，并且統(tǒng)一的環(huán)境會計要素計量標(biāo)準(zhǔn)也不具備?；诖蟛糠汁h(huán)境成本和環(huán)境收益在環(huán)境會計體系中得不到正常的市場交易的情況，因此不能以交易價格為環(huán)境會計的唯一屬性。另外，環(huán)境會計信息披露在統(tǒng)一規(guī)定方面是滯后的，而且披露的內(nèi)容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業(yè)都會低調(diào)處理環(huán)境會計信息，為的是使這類信息披露對企業(yè)的負面影響最大限度的降低，從而導(dǎo)致環(huán)境會計信息使用者很難獲得真實的環(huán)境會計信息，決策受到了誤導(dǎo)。
3.低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理會計的應(yīng)用對策研究
3.1建立健全環(huán)境會計制度體系
3.1.1構(gòu)建環(huán)境會計操作體系
這一點需要依靠國家相關(guān)部門的通力協(xié)作，在對發(fā)達國家經(jīng)驗積極借鑒的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞和針對低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理會計所要解決的具體問題，遵從低碳經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，籌劃和制定《環(huán)境會計準(zhǔn)則》同時對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行低碳經(jīng)濟時代下的有針對性的修訂，并盡快建立環(huán)境會計的信息披露與監(jiān)督體系，依法對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督，同時建立環(huán)境會計審計制度，以便對企業(yè)環(huán)境會計信息的準(zhǔn)確性、真實性、公正性、合法性及全面性進行審核與鑒定。
3.1.2完善環(huán)境會計保障體系
結(jié)合低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，我國政府應(yīng)盡快修改現(xiàn)行《會計法》，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入法規(guī)體系中，在法律層面上將環(huán)境會計的地位和作用加以明確，為建立環(huán)境會計體系提供制度保障。要加強環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)；同時加強環(huán)境法規(guī)保障體系，完善有利于環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、價格政策，建立生態(tài)環(huán)境評價體系；加強環(huán)境會計人員的環(huán)境及相關(guān)知識培訓(xùn)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會計要求，更好地參與環(huán)境會計事務(wù)；建立全國財政補償體系和財政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會計運行的資金支持系統(tǒng)。
3.1.3建立和強化環(huán)境會計披露與監(jiān)督機制
眾所周知，低碳經(jīng)濟下的企業(yè)管理會計的主要職責(zé)是以企業(yè)為會計主體，對企業(yè)在社會資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況進行核查。首先，就要做到有法可依，在環(huán)境會計法的基礎(chǔ)上給予環(huán)境會計信息披露統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國具體國情，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定環(huán)境會計及其信息披露準(zhǔn)則體系，進而全面保證環(huán)境會計行為的規(guī)范和實施。其次，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，應(yīng)加強監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及會計相關(guān)法律，對環(huán)境會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督。再次，還要加強環(huán)境審計，強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，其審計重點可以包括：環(huán)境保護法的合理性；環(huán)境保護管理系統(tǒng)；企業(yè)環(huán)境保護政策和控制程序；環(huán)境經(jīng)濟責(zé)任的記錄與披露等等；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理。最后，要制訂環(huán)境會計審計法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府審計或有關(guān)社會機構(gòu)，對企業(yè)環(huán)境會計信息的準(zhǔn)確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實性進行審查與鑒定，并對環(huán)境會計的研究做推廣工作。
3.2加強成本核算，健全企業(yè)綠色運行體系
環(huán)境會計制度的核心問題是環(huán)境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負債化方法、費用化方法、損失化方法等用以完善環(huán)境成本會計處理的方法。因此要倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)，推進綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。同時以先進的理念對環(huán)境成本進行識別、計量和分配，對環(huán)境成本的實現(xiàn)績效管理。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境相協(xié)調(diào)。首先，需要大力開展環(huán)境會計規(guī)范化的試點工作，選擇好地點，做好充分的前期準(zhǔn)備，逐步積累成功經(jīng)驗，制定高質(zhì)量的環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度；由生態(tài)環(huán)境資源評估單位牽頭，可以適時引入社會公益組織參加，積極開展環(huán)境資源的監(jiān)測、評價與計量技術(shù)的研發(fā)與運用。其次，環(huán)境會計信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機組成部分，不能孤立存在，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營系統(tǒng)，才能為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境?！?nbsp;
【參考文獻】
［1］桑軍朝．低碳會計理論初探[j].教育教學(xué)論壇，2010，（21）.
［2］趙娟．基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會計假設(shè)[j].財會研究，2009,（23）.
