發(fā)布時(shí)間：2022-09-20 20:32:32
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的碳會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)綠色會(huì)計(jì)的概念
綠色會(huì)計(jì)（又稱環(huán)境會(huì)計(jì)）的概念：依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，以貨幣計(jì)量作為計(jì)量單位，記錄核算由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的影響，國(guó)家在整治環(huán)境污染的中發(fā)生的成本費(fèi)用，環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)時(shí)對(duì)企業(yè)和社會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行綜合評(píng)估與報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)把自然環(huán)境的內(nèi)容納入其中，將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境科學(xué)相結(jié)合為決策者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供大量有用信息。
(二)低碳經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)的關(guān)系
低碳經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)關(guān)系密切，相輔相成。低碳經(jīng)濟(jì)是目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境造成的影響沒有在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中加以體現(xiàn)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展同時(shí)社會(huì)自然環(huán)境問題越來越顯著，不解決這兩個(gè)相互依存又相互矛盾體，會(huì)阻礙我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)在運(yùn)行中存在的問題
我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展較發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步晚，各項(xiàng)制度不完善，綠色會(huì)計(jì)總體建設(shè)比較薄弱，核算難度比較大，目前綠色會(huì)計(jì)在實(shí)施中還存在以下幾個(gè)難題：
(一)法律制度不健全、實(shí)務(wù)操作性差
自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，雖然我國(guó)已經(jīng)制定了一些保護(hù)環(huán)境的法規(guī)，但是，綠色會(huì)計(jì)的法律法規(guī)幾乎是一片空白。沒有相關(guān)的法律法規(guī)及制度的強(qiáng)制性要求，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出很難自覺地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。
(二)綠色會(huì)計(jì)所需的復(fù)合型人才缺乏
低碳經(jīng)濟(jì)條件下綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的,沒有開設(shè)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的培訓(xùn),導(dǎo)致企業(yè)中專業(yè)人才并不多,這成為我國(guó)企業(yè)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的主要障礙。在我國(guó)各大高校也沒有開設(shè)綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，社會(huì)培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才專業(yè)技能相對(duì)也比較單一。綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展迫切需要復(fù)合型人才。
(三)缺少環(huán)保意識(shí)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不夠
隨著全球氣候變暖，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流模式。意識(shí)決定行為，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為保護(hù)環(huán)境是建立在大眾的共同努力之下的，它是全民的義務(wù)，它不是某個(gè)企業(yè)的義務(wù)，它更應(yīng)該是環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門的主要責(zé)任。目前，有許多企業(yè)只著眼于眼前的利益，在追求企業(yè)利益最大化的目標(biāo)下，肆意消耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。
(四)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)保支出之間存在矛盾
在企業(yè)建設(shè)中資金的缺乏，科技投入與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出之間的矛盾是出現(xiàn)這一狀況的重要原因。面對(duì)環(huán)境治理所需的大量資金投入，普通的中小企業(yè)本著利潤(rùn)最大化的目的，很難在資金的短缺的情況下增加環(huán)境治理成本。
(五)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施理論不完善
在我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)的基本理論研究尚不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)不完善，也致使我國(guó)政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)單位監(jiān)管不夠，政府對(duì)于環(huán)境信息的披露管理松散等問題。
三、大力推行綠色會(huì)計(jì)的建議
(一)完善法律制度提高財(cái)務(wù)實(shí)踐可操作性
法律具有強(qiáng)制性，法的效力高于一切。國(guó)家應(yīng)將綠色會(huì)計(jì)合法化，制定適合綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)法律、法規(guī)，完善環(huán)境保護(hù)等法律法規(guī)。在有條件的地區(qū)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作，直至向全國(guó)進(jìn)行推廣。
(二)培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)需要的復(fù)合型人才
綠色會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一門新學(xué)科，會(huì)計(jì)人員不僅要求掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還必須熟練悉掌握專業(yè)知識(shí)以外的多方面知識(shí)，如：法律、環(huán)保、科技等。只有具備了相關(guān)方面知識(shí)，才能在綠色會(huì)計(jì)核算中快速識(shí)別哪些是環(huán)境成本，哪些是低碳成本，幫助企業(yè)尋找降低環(huán)境成本的控制要點(diǎn)。社會(huì)迫切需要培養(yǎng)一批復(fù)合型人才來應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的惡劣環(huán)境。
(三)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)文化宣傳力度，增強(qiáng)民眾環(huán)保意識(shí)
低碳經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)需要社會(huì)各部門、各界人士的共同努力，政府部門要起到帶頭作用，協(xié)調(diào)好社會(huì)各行業(yè)、各部門工作，使他們?cè)鰪?qiáng)環(huán)保意識(shí)。
(四)政府對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行政策傾斜和有效監(jiān)督
由于中小型企業(yè)在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)中存在資金短缺、技術(shù)手段落后等困難，國(guó)家可以適當(dāng)對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行一些必要的優(yōu)惠政策，如：補(bǔ)貼，退稅，貸款發(fā)放等，來調(diào)動(dòng)企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)實(shí)施中的積極性。
(五)綠色會(huì)計(jì)信息披露作為一項(xiàng)政治任務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行
國(guó)家的政府監(jiān)管部門有必要采取強(qiáng)制措施?？赏ㄟ^立法以規(guī)范綠色會(huì)計(jì)的信息披露，對(duì)披露綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的宣傳，政府對(duì)于綠色會(huì)計(jì)信息披露還要增強(qiáng)監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)也要在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表增設(shè)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的項(xiàng)目。
四、結(jié)語
1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，缺乏審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)性。政府部門并沒有制定出一套完整地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，導(dǎo)致各部門沒有統(tǒng)一的動(dòng)態(tài)體系監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵(lì)機(jī)制。部分煤炭企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不當(dāng)，僅僅將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)辦理的定期工作檢查，并且審計(jì)委員會(huì)因缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。同時(shí)，企業(yè)的績(jī)效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡(jiǎn)單的認(rèn)為績(jī)效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無關(guān)，沒有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)為績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能充分調(diào)動(dòng)所有員工參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的熱情。
2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)辦理過程來保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也不能保證財(cái)會(huì)人員為企業(yè)管理者提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長(zhǎng)期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。
二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議
1.增強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實(shí)施，受長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)比較薄弱。因此，我國(guó)煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系之中，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系成為企業(yè)管理體系的有機(jī)組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地進(jìn)行宣傳，重視對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強(qiáng)對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)。
2.規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國(guó)家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)辦理流程以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保證所有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。
3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理體制的有機(jī)組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則對(duì)不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有管理體制進(jìn)行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時(shí)，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。
4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督。國(guó)家要建立一整套的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，保證各部門分工明確，有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)管，定期對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)，使公司各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制衡。企業(yè)要明確對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審批的人員、辦理人員、財(cái)務(wù)保管人員以及登記賬款人員的權(quán)利和義務(wù)及責(zé)任,避免因權(quán)責(zé)不明在遇到問題時(shí)相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因?yàn)槁殭?quán)重疊而產(chǎn)生的越權(quán)現(xiàn)象。
近年來，我國(guó)煤炭企業(yè)普遍重視會(huì)計(jì)管理工作的建設(shè)，采取多項(xiàng)措施提升會(huì)計(jì)管理水平，煤炭會(huì)計(jì)行業(yè)整體來說較好，但還以下幾個(gè)方面還存在有待改善之處：
1.會(huì)計(jì)信息存在滯后情況
對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理來說，信息管理十分重要，因此，無論決策者還是管理人員，都要及時(shí)了解企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，只有這樣，才能做好企業(yè)發(fā)展的決策工作，才能推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)許多煤炭企業(yè)在信息管理方面，還存在這樣那樣的缺點(diǎn)，譬如，由于信息管理未實(shí)現(xiàn)透明化、集成化，其不對(duì)稱性致使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度不高，誤導(dǎo)了企業(yè)高層的決策，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在很多煤炭企業(yè)的各個(gè)層面，還存在隱瞞信息，甚至上報(bào)虛假信息的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，無法正確進(jìn)行核算，不僅延誤了填制報(bào)表，同樣也嚴(yán)重影響了企業(yè)的決策方向。
2.資金管理意識(shí)相對(duì)淡薄
管理、融資、銷售等類型的風(fēng)險(xiǎn)，是煤炭企業(yè)中常見的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資金的管理，首先要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，強(qiáng)化資金管理意識(shí)，做好表率，但是在這方面，許多煤炭企業(yè)管理人員普遍存在不能合理分配、管理和使用資金的現(xiàn)象，造成企業(yè)資金缺口。另一方面，很多煤炭企業(yè)資金管理規(guī)劃不夠詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，未完善財(cái)務(wù)分析的方式，且使用方法不當(dāng)，導(dǎo)致資金大量流失，加之未明確賒銷制度，銷售回款不及時(shí)，從而引發(fā)企業(yè)資金緊張，甚至造成企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。
3.企業(yè)內(nèi)部資金支出標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范
目前，很多煤炭企業(yè)對(duì)于收支工作的管理缺乏力度，存在企業(yè)資金管理制度不完善，以及內(nèi)部資金使用不集中等問題，已嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。由于企業(yè)未統(tǒng)一內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支的標(biāo)準(zhǔn)，因而造成企業(yè)部門與部門之間，存在經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)重失衡的問題。從煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說，由于超支現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有準(zhǔn)確把握支出標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力，措施形同虛設(shè)，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作的有效開展。
二、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理新的發(fā)展思路探討
煤炭企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部資金管理，有效控制財(cái)務(wù)工作，完善資金管理的各項(xiàng)制度，杜絕有如挪用資金等問題的發(fā)生，才能實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保持資金流轉(zhuǎn)的暢通，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)于如何解決煤炭企業(yè)資金管理的問題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議，以供參考：
1.從根本上加強(qiáng)企業(yè)資金管理，做好科學(xué)性決策
煤炭企業(yè)只有做好各環(huán)節(jié)的資金管理，才能從根本上解決資金管理出現(xiàn)的問題。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)流程中，每一個(gè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，都保持著一定的連貫性，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的整體發(fā)展。因此，實(shí)時(shí)監(jiān)控資金流轉(zhuǎn)狀況，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)資金管理，就顯得十分必要。與此同時(shí)，為避免企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，做好可行性規(guī)劃分析，合理使用資金。對(duì)于企業(yè)資金鏈的管理，一般從兩個(gè)方面著手，一是外部管理，改善市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)性，以避免資金風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部管理，為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)有效監(jiān)督資金運(yùn)行狀況，健全和規(guī)范內(nèi)部管理系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。
2.建立健全內(nèi)部控制制度，做好監(jiān)督和管理工作
煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善，另一關(guān)鍵即在于內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的有效控制，嚴(yán)格規(guī)劃和制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)的物資采購(gòu)、支出和分配等程序，進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理，對(duì)財(cái)務(wù)漏洞采取合理措施。另一方面，應(yīng)在企業(yè)各個(gè)部門，強(qiáng)化資金管理的落實(shí)工作。煤炭企業(yè)內(nèi)部資金的管理，關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一環(huán)節(jié)，因此，相關(guān)管理人員都應(yīng)提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)，而非只有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)用好和控制好企業(yè)資金的任務(wù)，要統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，實(shí)施全員參與。同時(shí)，也要提高資金的使用效率和效果，充分發(fā)揮每項(xiàng)資金的積極作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
3.進(jìn)行全面預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)資金健全運(yùn)轉(zhuǎn)
目前，煤炭市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)外部不穩(wěn)定因素增多，基本生產(chǎn)壓力較大，其財(cái)務(wù)管理有待完善，因此，企業(yè)應(yīng)加大資金管理力度，全面進(jìn)行預(yù)算改革。應(yīng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，建立和完善企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算體系。首先，建立和完善月度、季度和年度的資金預(yù)算管理表，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，重視企業(yè)資金流轉(zhuǎn)及核算的研究分析，構(gòu)建一套完整的資金分析的科學(xué)體系。最后，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理工作，有效控制財(cái)務(wù)預(yù)算，使其“金融管理”和“結(jié)算中心”的作用得以充分發(fā)揮，同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)子公司、分公司的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)各方面資金的有效結(jié)合，并深化和優(yōu)化其運(yùn)作流程，及時(shí)掌握預(yù)算，以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。
4.規(guī)范開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)開支計(jì)劃進(jìn)行明確
首先，企業(yè)的決策層以及財(cái)務(wù)部門，應(yīng)細(xì)致分析企業(yè)資金收支的詳細(xì)情況，在此基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的開支計(jì)劃，經(jīng)過嚴(yán)格論證，從而制定出符合煤炭企業(yè)實(shí)際狀況的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。下一步，還應(yīng)控制好企業(yè)的收支，嚴(yán)格按照年度預(yù)算落實(shí)收支，力爭(zhēng)在預(yù)算范圍之內(nèi)控制好實(shí)際開支。此外，還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決抵制虛假支出的行為。
5.會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，提高預(yù)算約束效力
完善我國(guó)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，必須以此為基礎(chǔ)。其有以下兩種實(shí)現(xiàn)的途徑：一是需要財(cái)政部門和人事部門通力合作，根據(jù)相關(guān)制度，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開支的基本標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)科學(xué)論證，制定出符合煤炭企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，從而使煤炭企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出有章可循，有法可依；二是對(duì)于煤炭企業(yè)的各項(xiàng)日常開支，要在年度預(yù)算計(jì)劃中加以落實(shí)。比如說，可將用于業(yè)務(wù)接待、車輛使用等日常開支納入公務(wù)費(fèi)開支之中。而公務(wù)費(fèi)的開支總額，需嚴(yán)格限定在一定范圍當(dāng)中，若因種種原因造成超支現(xiàn)象，可采取適當(dāng)措施予以解決。
6.提升會(huì)計(jì)信息化水平，提高會(huì)計(jì)管理效率
目前，在煤炭行業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)信息化水平還不高，會(huì)計(jì)工作開展仍以傳統(tǒng)的工作方式為主，主要依靠人力的工作方式，不利于會(huì)計(jì)工作效率的提升，同時(shí)人力會(huì)計(jì)在工作中，難免存在疏漏、錯(cuò)賬、漏帳的可能，而會(huì)計(jì)信息化的引入，能夠借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，在大量的會(huì)計(jì)報(bào)表整理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算工作中，以計(jì)算機(jī)來替代傳統(tǒng)的人力方式，將會(huì)計(jì)人員從繁重的工作中解放出來，使之將更多的精力投入管理型會(huì)計(jì)工作的建設(shè)，從事更加高級(jí)的分析和研究工作。
7.推動(dòng)煤炭會(huì)計(jì)由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變
隨著煤炭行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作量不斷提升，會(huì)計(jì)管理工作也應(yīng)該適應(yīng)時(shí)展的需要，實(shí)現(xiàn)從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。核算型會(huì)計(jì)在工作的側(cè)重點(diǎn)、工作實(shí)效、工作內(nèi)容方面，都存在一定的局限性，不利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的準(zhǔn)確把握和科學(xué)決策。而管理型會(huì)計(jì)通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、考核的科學(xué)規(guī)劃和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)以企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的的動(dòng)態(tài)管理，因此，由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變是煤炭會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。
三、結(jié)束語
在審計(jì)過程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做虛假會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)而制造假賬。審計(jì)識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有其重要意義。對(duì)在審計(jì)中如何來識(shí)別種種的虛假會(huì)計(jì)憑證，談一些粗淺的看法。
一、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證，對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的意義
一是虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別，關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員必須要重視對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別與查處。
二、偽造會(huì)計(jì)憑證的目的
違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會(huì)計(jì)憑證目的，一是隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出?；蚴菍⒇?cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票，變換成可報(bào)銷的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤(rùn)指標(biāo)作假憑證來虛增利潤(rùn)。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應(yīng)收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會(huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵，審計(jì)人員要做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，而必須掌握識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的特征。
三、虛假憑證的特點(diǎn)
一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個(gè)整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號(hào)碼卻在后，日期在后的號(hào)碼反而在前。
三是自制的獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票 內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)應(yīng)。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。
六是審批手續(xù)不齊全，有的是財(cái)務(wù)人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購(gòu)買物品無保管驗(yàn)收人簽字等特點(diǎn)。
七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點(diǎn)。四、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的方法
一是在理念上，審計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài)，自然會(huì)前后聯(lián)想，融會(huì)貫通，審計(jì)效果會(huì)較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重，應(yīng)確定好是重點(diǎn)審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)等方法，可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來說，對(duì)財(cái)務(wù)管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計(jì)時(shí)間又允許的話，可對(duì)憑證逐一進(jìn)行審計(jì);如：日前，有這樣一個(gè)案例：一個(gè)規(guī)模不大，專項(xiàng)資金較多，財(cái)務(wù)管理不僅混亂的股份公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進(jìn)行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經(jīng)過核實(shí)，結(jié)果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴(yán)重的違紀(jì)問題。若對(duì)憑證數(shù)量較多的單位，而時(shí)間又允許的話，可進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)，應(yīng)該以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額為重點(diǎn)，時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個(gè)大的整數(shù)上。
三是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對(duì)。
第一，直接核對(duì)詢問。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問，請(qǐng)其解釋，直到解除疑點(diǎn)為止，但不要多說，盡量讓對(duì)方多說，尋找突破口，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對(duì)待，但有一點(diǎn)必須做到，單獨(dú)核對(duì)詢問。
第二、走訪，座談核對(duì)，當(dāng)場(chǎng)取證。即有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。
第三、證物核對(duì)。也就是對(duì)所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來查看實(shí)物，看是否真實(shí)，核對(duì)可分買方或賣方，無論同哪一方核對(duì)，在核對(duì)前做到心中有數(shù)，對(duì)核對(duì)的實(shí)物要有一定的了解，以防張冠李戴。
第四，比較核對(duì)。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較，從而揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的真面目。在必要時(shí)，還可請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員，參照國(guó)家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)計(jì)量； 計(jì)量屬性； 計(jì)量單位
一、會(huì)計(jì)計(jì)量的涵義
會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。所謂“計(jì)量”，就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”的活動(dòng)(葛家澍、林志軍，1990)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在其《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)據(jù)額分配于具體事項(xiàng)的過程”。FASB在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出“計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。這一過程涉及具體的計(jì)量基礎(chǔ)。”上述定義雖然在文字表述方面存在一定的差異，但從本質(zhì)上來說。它們存在以下的共同點(diǎn)：
一是會(huì)計(jì)計(jì)量最終是為會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)的，其真正目的則是達(dá)到為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的目的。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量原則、方法、模式的選擇要服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。正如APB在其1970年的第四號(hào)公報(bào)中所述：“會(huì)計(jì)功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息，主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)。以便作出經(jīng)濟(jì)殊策?！?/p>
二是會(huì)計(jì)計(jì)量中，貨幣單位并不是惟一的計(jì)量單位。嚴(yán)格來說，會(huì)計(jì)計(jì)量包括使用價(jià)值和貨幣計(jì)價(jià)兩個(gè)方面。使用價(jià)值定量是會(huì)計(jì)計(jì)量的最基礎(chǔ)方面，如某資產(chǎn)的容器體積這個(gè)數(shù)字。貨幣計(jì)量，以適當(dāng)?shù)呢泿懦叨葘⑺_定的使用價(jià)值計(jì)量以一定的貨幣數(shù)額表現(xiàn)出來。它體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)要求能綜合、全面、系統(tǒng)地反映計(jì)量客體。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量的要素
一項(xiàng)完整的計(jì)量活動(dòng)通常包括：選擇衡量標(biāo)準(zhǔn)或?qū)傩?即計(jì)量尺度)，如公斤、米、英尺等；確定計(jì)量規(guī)則，如計(jì)量時(shí)按何種方式確定與分配數(shù)量。參照標(biāo)準(zhǔn)是什么；分配具體數(shù)量，即涉及計(jì)量對(duì)象、計(jì)量屬性和計(jì)量單位問題。其中，計(jì)量對(duì)象是指被計(jì)量的客體，具體到會(huì)計(jì)要素上。就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值5種。美國(guó)FASB在其的第5號(hào)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》中概括了5種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性――歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)。FASB在第7號(hào)概念公告中又增加了公允價(jià)值與現(xiàn)值的概念，并認(rèn)為現(xiàn)值是一個(gè)分配方法。通過現(xiàn)值計(jì)算是為了探求公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)體系》中。從三個(gè)方面論述計(jì)量屬性：一是若干不同的計(jì)量屬性可以被不同程度地加以使用。這些計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和折現(xiàn)價(jià)值。二是對(duì)計(jì)量屬性和資本保全概念的選擇，將決定在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)模式的使用。實(shí)物資本保全概念要求以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，而財(cái)務(wù)資本保全概念并不要求使用特定的計(jì)量屬性。三是歷史成本在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)經(jīng)常用到，也可以配合其他屬性一起使用。計(jì)量單位指不同會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)所運(yùn)用的各種量度單位?？蛇x擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購(gòu)買力貨幣單位。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的影響因素
按照瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman，1979)的觀點(diǎn)。理論只不過是為行動(dòng)提供一種“行為正當(dāng)”的借口。行動(dòng)背后的動(dòng)機(jī)是利益，而各個(gè)利益團(tuán)體的利益關(guān)系又不是一致的。這就注定理論的多樣性及在利益團(tuán)體壓力前的軟弱無助。不同的計(jì)量模式得出的會(huì)計(jì)信息可能存在較大差別，使得計(jì)量模式的選擇不可避免地帶有利益傾向。會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的影響因素包括下面三個(gè)方面的內(nèi)容：
(一)經(jīng)濟(jì)利益因素
由于會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字。代表著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。并且，會(huì)計(jì)信息一旦公開披露，還會(huì)直接或間接地造成具有經(jīng)濟(jì)后果的影響。因此，各利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇。美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，就不斷受到各種利益集團(tuán)的干預(yù)。如最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”(CAP)和后來的“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)’’(APB)之所以被取代，除他們未能在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)理論方面有所進(jìn)展，從而引起會(huì)計(jì)界的不滿外，一個(gè)重要原因是他們?cè)谥朴啘?zhǔn)則的過程中，受到一些具有重大影響力的利益集團(tuán)的牽制和干預(yù)。美國(guó)FASB在制訂關(guān)于股權(quán)報(bào)酬(stock basedcompensation)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中。同樣受到來自企業(yè)界的壓力。
(二)政治因素
政治與經(jīng)濟(jì)在很多情況下是結(jié)合在一起的，其對(duì)社會(huì)的影響可以說是無處不在。每一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，都必然受到政治當(dāng)局的干預(yù)。例如，20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)APBONo.2中只允許用“遞延法”處理投資貸項(xiàng)進(jìn)行了干預(yù)。迫使APB后來APBO No.4以取代APBO No.2，允許企業(yè)同時(shí)在“遞延法”和“流盡法”中進(jìn)行選擇，用以處理投資貸項(xiàng)。
(三)環(huán)境因素
一般來說，無論采取什么計(jì)量屬性。都要以能符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。因此，特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇有著重要的影響。例如在物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。通常采用歷史成本計(jì)量，并以名義貨幣作為計(jì)量單位；而在物價(jià)波動(dòng)比較頻繁的情況下。則比較偏向采用現(xiàn)值(市價(jià))計(jì)量，如發(fā)生通貨膨脹的情況，計(jì)量單位則采用不變購(gòu)買力貨幣。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量研究的最新進(jìn)展
2002年9月，為了制定出一套“高質(zhì)量、協(xié)調(diào)一致的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB與IASB共同簽署了諾沃克協(xié)議。聲稱“雙方會(huì)盡最大努力，讓已有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致。且在以后的合作項(xiàng)目中保持這種一致性”。2004年10月，F(xiàn)ASB與I―ASB決定在他們現(xiàn)有的概念框架的基礎(chǔ)上制定出一個(gè)更先進(jìn)的共同的概念框架，并且將這個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目分為8個(gè)部分：目標(biāo)與質(zhì)量特征；要素與確認(rèn)問題；計(jì)量問題；報(bào)告主體；列報(bào)與披露。包括財(cái)務(wù)報(bào)告邊界的問題；確定概念框架在GAAP中的目的與地位；非盈利部門的應(yīng)用問題；其他相關(guān)問題的處理。經(jīng)過雙方的共同努力，2006年7月，F(xiàn)ASB與IASB取得了初步的研究成果，了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(初步意見)，該意見稿僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和信息質(zhì)量特征這兩部分。而未涉及會(huì)計(jì)計(jì)量問題。
關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的理論目前還處于討論研究階段，沒有形成最終的初步意見稿。該項(xiàng)目的目標(biāo)是形成專門的計(jì)量概念、原則和術(shù)語。FASB與IASB將計(jì)量項(xiàng)目的研究分為三個(gè)階段：一是列出并定義一系列可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量基礎(chǔ)的備選計(jì)量屬性；二是評(píng)議第一階段提出的備選計(jì)量屬性；三是從第
一、二階段的研究中歸納總結(jié)出概念性結(jié)論，并應(yīng)用于實(shí)際問題中。該項(xiàng)目具體的時(shí)間計(jì)劃如表1：
FASB與IASB已經(jīng)明確，在第一階段主要解決以下五個(gè)問題：一是備選的計(jì)量屬性應(yīng)包括哪些。委員會(huì)列出了九個(gè)計(jì)量屬性，即過去流入價(jià)格、過去流出價(jià)格、修正的歷史價(jià)值、現(xiàn)在流入價(jià)格、現(xiàn)在流出價(jià)格、現(xiàn)在平均價(jià)格、使用價(jià)值、未來流入價(jià)格和未來流出價(jià)格。二是如何定義這些備選計(jì)量屬性。委員會(huì)一致通過給每一計(jì)量屬性提供兩種定義。一個(gè)定義是從資產(chǎn)的角度，另一個(gè)是從負(fù)債的角度進(jìn)行定義。接下來的工作主要集中于流入、流出價(jià)格的確定，而不考慮具體的計(jì)量方法。三是確定這些計(jì)量基礎(chǔ)的基本性質(zhì)是什么。委員會(huì)的結(jié)論是多數(shù)備選計(jì)量屬性都是價(jià)格或價(jià)值，每一屬性提供的主要是關(guān)于特定時(shí)間段的信息。四是明確這些計(jì)量屬性是否既適合資產(chǎn)也適合負(fù)債。委員會(huì)的結(jié)論是它們既適合資產(chǎn)也適合負(fù)債。五是每一個(gè)備選計(jì)量屬性是否都必須經(jīng)過第二階段的評(píng)議，委員會(huì)不同意所有的計(jì)量屬性都必須在第一階段得到確認(rèn)后再進(jìn)行評(píng)議，他們對(duì)一些備選計(jì)量屬性的評(píng)議在第一階段考慮以前就進(jìn)行了。
新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。一方面會(huì)計(jì)信息過量，另一方面企業(yè)和市場(chǎng)所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口，企業(yè)的工作中心由財(cái)務(wù)管理變?yōu)闋I(yíng)銷，會(huì)計(jì)信息被包括在管理系統(tǒng)之中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)從追求利潤(rùn)變?yōu)樽非髢r(jià)值增值，會(huì)計(jì)的地位因此出現(xiàn)了與企業(yè)和市場(chǎng)要求不相稱的下降局面。為了會(huì)計(jì)的生存發(fā)展，我們必須重新審視會(huì)計(jì)的功能定位。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的角色偏差主要在于脫離了經(jīng)濟(jì)對(duì)它的需求，會(huì)計(jì)的功能定位也應(yīng)以市場(chǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。
一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展取決于它能否獲取和有效使用要素資源并把它轉(zhuǎn)化為企業(yè)的價(jià)值。
因此，企業(yè)的生存要面對(duì)兩頭要素市場(chǎng)和消費(fèi)者，它要把要素資源轉(zhuǎn)換為消費(fèi)需要的產(chǎn)品以滿足社會(huì)生存發(fā)展的需要，這也正是企業(yè)存在的價(jià)值所在。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高效資源轉(zhuǎn)換的功能，必須能夠有效獲取資源和使用資源。會(huì)計(jì)就是為了滿足企業(yè)獲取和使用資源需要而存在的。第一，它能充當(dāng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行資源配置的信號(hào)燈，減少企業(yè)的交易成本；第二，它的作用也是提高企業(yè)內(nèi)部資源使用效率。科斯說過，企業(yè)和市場(chǎng)互相替代，如果企業(yè)不能有效進(jìn)行資源的內(nèi)部配置，那么它將被外部市場(chǎng)所代替。也就是企業(yè)內(nèi)部必須存在一個(gè)“模擬市場(chǎng)”，通過激勵(lì)來提高其內(nèi)部資源使用的有效性。會(huì)計(jì)通過劃分責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利激勵(lì)他們有效的使用資源，充當(dāng)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”價(jià)格信號(hào)燈。因此，會(huì)計(jì)的信號(hào)燈功能（在外部市場(chǎng)和內(nèi)部模擬市場(chǎng)）使它在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)其他學(xué)科無法替代的角色，這一功能應(yīng)該是會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能。而會(huì)計(jì)在管理領(lǐng)域的作用應(yīng)該是其輔助功能，會(huì)計(jì)管理功能的大小最終應(yīng)該以企業(yè)的需要為標(biāo)準(zhǔn)。如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化已經(jīng)促使財(cái)務(wù)中心論向營(yíng)銷中心論轉(zhuǎn)變，我們不宜過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上決策的價(jià)值貶值就是因?yàn)檫^分夸大和依賴會(huì)計(jì)信息的作用，而忽視了更有用的非財(cái)務(wù)信息。
從整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系看，會(huì)計(jì)主要是充當(dāng)資源配置信號(hào)燈的角色，這是會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，具有不可替代性。同時(shí)會(huì)計(jì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)也參與企業(yè)資源管理活動(dòng)，這是會(huì)計(jì)的拓展作用，它應(yīng)該服從經(jīng)濟(jì)的需求。具體而言，會(huì)計(jì)應(yīng)以市場(chǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行準(zhǔn)確的功能定位，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行有效的調(diào)整，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)的交叉性學(xué)科——管理會(huì)計(jì)更要把握其輔而不是喧賓奪主。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展而言，經(jīng)濟(jì)需求這一標(biāo)準(zhǔn)具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。下面我們將依據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則，從企業(yè)和市場(chǎng)兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)的定位作進(jìn)一步討論。
二、經(jīng)濟(jì)需求原則與會(huì)計(jì)定位
（一）會(huì)計(jì)的回歸。會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹使會(huì)計(jì)不堪重負(fù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)市場(chǎng)毫無效率而言，這都是由于會(huì)計(jì)的職能被人為夸大，超過了市場(chǎng)和企業(yè)對(duì)它的經(jīng)濟(jì)需要。會(huì)計(jì)應(yīng)該回歸于提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序的角色，而將剩余的功能交由更有效的市場(chǎng)。當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)信息扭曲在很大程度上源于會(huì)計(jì)的角色錯(cuò)位。眾多會(huì)計(jì)人在發(fā)展會(huì)計(jì)的同時(shí)沒有把握會(huì)計(jì)定位應(yīng)以經(jīng)濟(jì)需求為原則的標(biāo)準(zhǔn)。
1、市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求是由它的理性目標(biāo)公度化所決定的。會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的度量把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段（成本費(fèi)用支出）和目的（利潤(rùn)最大化）充分聯(lián)系起來，使得從數(shù)字上考量經(jīng)濟(jì)理性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度成為可能。會(huì)計(jì)同時(shí)把這一度量信息披露給市場(chǎng)，使高效企業(yè)能夠獲得更多的資源而實(shí)現(xiàn)這種理性目標(biāo)最大化，最終使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)達(dá)到理性化的目標(biāo)。
2、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求有兩個(gè)方面：第一個(gè)需求從本質(zhì)上與市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的需求相同。根據(jù)科斯理論，企業(yè)和市場(chǎng)是相互替代者，企業(yè)要獲得與市場(chǎng)同樣有效的資源使用能力，也必須使得內(nèi)部責(zé)任主體的理公度化，這同樣也需要通過會(huì)計(jì)的計(jì)量完成。上述需求給我們提供了一個(gè)完善企業(yè)內(nèi)部行為理性化的思路：像市場(chǎng)需要界定清楚產(chǎn)權(quán)一樣，內(nèi)部責(zé)任主體也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體可拓展為所有者、經(jīng)營(yíng)者（MB0管理持有股票）、員工（人力資本的權(quán)益化）、企業(yè)本身（法人產(chǎn)權(quán)），這樣才能真正調(diào)動(dòng)各方主體積極性，達(dá)到高效使用資源的效果。第二個(gè)是管理的需求。企業(yè)沒有被市場(chǎng)完全替代是因?yàn)槠髽I(yè)有其自身的特點(diǎn)，那就是協(xié)調(diào)管理功能。管理是一個(gè)綜合的動(dòng)態(tài)行為，也需要會(huì)計(jì)的參與。會(huì)計(jì)以披露的信息在管理這一動(dòng)態(tài)活動(dòng)中起開頭計(jì)劃和結(jié)尾反饋?zhàn)饔?，但?huì)計(jì)只是一個(gè)參與者。
（二）會(huì)計(jì)在企業(yè)的定位。企業(yè)是一個(gè)吸納資源和轉(zhuǎn)換資源的組合體，它要解決兩個(gè)問題：有效獲取資源和高效利用資源。從經(jīng)營(yíng)者角度來看，企業(yè)管理行為涉及兩個(gè)方面：一是面向外部市場(chǎng)進(jìn)行決策；二是對(duì)內(nèi)形成一個(gè)激勵(lì)和約束機(jī)制。通過界定所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工以及企業(yè)本身（企業(yè)是法人產(chǎn)權(quán)）的產(chǎn)權(quán)權(quán)利，解決委托關(guān)系的責(zé)、權(quán)、利問題，實(shí)現(xiàn)面向市場(chǎng)的決策目標(biāo)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，界定產(chǎn)權(quán)的最好辦法是內(nèi)部行為外部化，也就是說把面向外部市場(chǎng)形成的有效決策在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行，使得資源在企業(yè)每次流動(dòng)都是一次價(jià)值增值，每次業(yè)務(wù)活動(dòng)都圍繞價(jià)值增值進(jìn)行。因此，從企業(yè)管理對(duì)象和目標(biāo)來講企業(yè)管理行為涉及的兩個(gè)方面可以歸納為一點(diǎn)：即把有效的市場(chǎng)決策運(yùn)用在內(nèi)部的價(jià)值管理活動(dòng)中。那么，會(huì)計(jì)在這一活動(dòng)中應(yīng)該扮演一個(gè)什么角色呢？
第一，企業(yè)必須擁有像市場(chǎng)那樣能夠進(jìn)行資源交換的內(nèi)部?jī)r(jià)格機(jī)制，否則就會(huì)被市場(chǎng)所代替。因此企業(yè)應(yīng)該形成一個(gè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”，在這一“模擬市場(chǎng)”中會(huì)計(jì)應(yīng)具有傳遞內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào)的功能。具體而言，就是制定內(nèi)部各責(zé)任單位的預(yù)算以及度量每一部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，界定出有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)和無效的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我國(guó)理論界一般把會(huì)計(jì)在企業(yè)中這一功能叫做控制功能，筆者認(rèn)為不妥。從本質(zhì)上講會(huì)計(jì)在企業(yè)中只是充當(dāng)內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào)的傳遞者，這和在市場(chǎng)充當(dāng)資源配置信號(hào)燈具有很大的相似性。會(huì)計(jì)不應(yīng)該在充當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供者的同時(shí)充當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)判者（如賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督功能），否則，就會(huì)引起會(huì)計(jì)功能的錯(cuò)位。就像在市場(chǎng)上會(huì)計(jì)只是披露信息，信息的評(píng)判由審計(jì)確認(rèn)和市場(chǎng)最終決定，會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”也只應(yīng)該披露內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào)，其評(píng)判由內(nèi)部控制確認(rèn)和企業(yè)的“模擬市場(chǎng)”最終決定。
第二，具有管理功能是企業(yè)不同于市場(chǎng)的一個(gè)特點(diǎn)，市場(chǎng)不可能完全替代企業(yè)。會(huì)計(jì)也應(yīng)該依據(jù)自己信息優(yōu)勢(shì)參與企業(yè)管理活動(dòng)，但只是其中一個(gè)組成部分。因?yàn)楣芾砘顒?dòng)是總體協(xié)調(diào)的行為，我們很難撇開一個(gè)管理的整體活動(dòng)單獨(dú)講會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)應(yīng)該是具有管理作用而不是定位于管理職能這一層次，管理的職能應(yīng)該還給企業(yè)。過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理職能帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的痕跡，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制從根本上否定了作為市場(chǎng)微觀基礎(chǔ)的企業(yè)利潤(rùn)制度，取消了企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)，會(huì)計(jì)被定義為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)能夠依據(jù)成本效益原理追求利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)把市場(chǎng)化決策在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的價(jià)值管理活動(dòng)中，所以經(jīng)濟(jì)管理職能應(yīng)該還給企業(yè)，會(huì)計(jì)不可能也沒必要完成這一任務(wù)。
概括地說，會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)該“有所為有所不為”，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求進(jìn)行定位。第一，強(qiáng)化其在企業(yè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”的價(jià)格信號(hào)燈功能。邯鋼的成本倒推法就是強(qiáng)化會(huì)計(jì)的價(jià)格指示功能，把市場(chǎng)的價(jià)格信號(hào)傳遞到企業(yè)內(nèi)部，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的高效使用。第二，不宜過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息在決策中的作用是有限的，它是管理信息的一個(gè)子集，而非財(cái)務(wù)信息由于不受可計(jì)量性限制而具有容量大、快速、及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，具有更高的決策相關(guān)性。第三，會(huì)計(jì)要“有所為有所不為”在本質(zhì)上是由其提供的信息特點(diǎn)決定的。其可計(jì)量性在發(fā)揮價(jià)格信號(hào)燈功能中具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，它的劣勢(shì)也在于此，為了可計(jì)量性，更具有決策相關(guān)性的非財(cái)務(wù)信息被排除在外。僅僅依據(jù)財(cái)務(wù)信息作出的決策不免偏頗，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件公司正是意識(shí)到這一點(diǎn)，正積極向管理軟件公司轉(zhuǎn)變。
（三）會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上的定位。我們從環(huán)境會(huì)計(jì)問題的會(huì)計(jì)功能與市場(chǎng)功能的區(qū)別，引入這個(gè)話題進(jìn)行分析。
當(dāng)大家熱火朝天為討論環(huán)境會(huì)計(jì)如何解決計(jì)量問題而傷腦筋的時(shí)候，有人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提出了質(zhì)疑。加拿大學(xué)者桑頓在《環(huán)境會(huì)計(jì)和綠色眼罩》一文指出，別再難為會(huì)計(jì)人員了，為什么環(huán)境問題專家們不能改革產(chǎn)權(quán)和義務(wù)制度以便于會(huì)計(jì)師們核算呢？會(huì)計(jì)應(yīng)該等到市場(chǎng)交易事項(xiàng)發(fā)生之后才加以確認(rèn)和計(jì)量，交易定價(jià)問題應(yīng)該由市場(chǎng)解決。環(huán)境問題是由于追求短期利益而導(dǎo)致的外部性問題，其對(duì)策不是集中在我們?nèi)绾胃母飼?huì)計(jì)上，而是更多地依賴價(jià)格體制自身，通過政府力量強(qiáng)行要求企業(yè)“把外部性內(nèi)部化”（新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為外部性問題還是個(gè)市場(chǎng)問題，而不是市場(chǎng)失效，還是應(yīng)該通過完善市場(chǎng)來解決定價(jià)問題，政府不應(yīng)該插手），因此，環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題不是會(huì)計(jì)的問題，而是市場(chǎng)的問題。我們把市場(chǎng)功能錯(cuò)當(dāng)為會(huì)計(jì)功能，把會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上進(jìn)行了錯(cuò)誤的定位。根據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則，會(huì)計(jì)是傳遞配置信號(hào)的，是市場(chǎng)進(jìn)行資源配置過程中直接面對(duì)投資者的信息公告欄，因而是市場(chǎng)進(jìn)行信號(hào)傳遞功能中較為可見的一部分功能。我們不能因?yàn)橘Y源配置信號(hào)是從會(huì)計(jì)顯示出來就咬定會(huì)計(jì)是環(huán)境問題的關(guān)鍵所在，會(huì)計(jì)只能解決“不良”信息但不能解決“不確定”信息。不確定信息更多依賴于一個(gè)有效市場(chǎng)下的運(yùn)行機(jī)制，科斯定理為環(huán)境保護(hù)提供了一個(gè)極好的機(jī)制，我們只有通過財(cái)產(chǎn)和義務(wù)的清晰界定，才能有效運(yùn)用價(jià)格機(jī)制?，F(xiàn)在的問題是有沒有這樣的有效機(jī)制，這并不是會(huì)計(jì)的責(zé)任。
以上分析的意義是：只有根據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則才能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行精確的定位，才能界定好會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上的功能作用，才不會(huì)把一個(gè)市場(chǎng)問題誤以為是一個(gè)會(huì)計(jì)問題。我們并不否認(rèn)會(huì)計(jì)在解決環(huán)境問題中的作用，它應(yīng)該是一個(gè)積極參與者，但問題的有效解決并不決定于它。
三、經(jīng)濟(jì)需求原則與會(huì)計(jì)的學(xué)科體系建設(shè)
（一）對(duì)外部市場(chǎng)而言其對(duì)應(yīng)的學(xué)科應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的角色定位應(yīng)該以市場(chǎng)體系的健全為需要。要區(qū)分好市場(chǎng)功能和會(huì)計(jì)功能，不要把一個(gè)市場(chǎng)問題誤以為是一個(gè)會(huì)計(jì)問題。因此，會(huì)計(jì)在拓展作用、進(jìn)行學(xué)科發(fā)展時(shí)應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)需求的全局觀，會(huì)計(jì)可以推動(dòng)一個(gè)市場(chǎng)問題解決，但一個(gè)市場(chǎng)問題解決的關(guān)鍵并不在于會(huì)計(jì)的本身，因此，不要把精力浪費(fèi)在錯(cuò)誤的研究方向上。
（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置而言，其對(duì)應(yīng)的學(xué)科應(yīng)該為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)：內(nèi)部主體理如何進(jìn)行公度化，如何通過劃分好各個(gè)責(zé)任體的責(zé)、權(quán)、利以解決企業(yè)內(nèi)部資源配置效率。會(huì)計(jì)往往專注于把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)整體來進(jìn)行計(jì)量，現(xiàn)在是重視企業(yè)內(nèi)部主體經(jīng)濟(jì)利益劃分的時(shí)候了。一種思路就是把責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)，解決企業(yè)內(nèi)部資源使用效率問題，服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理的需要。其實(shí)，人力資源會(huì)計(jì)和對(duì)經(jīng)營(yíng)主體產(chǎn)權(quán)研究都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體如何產(chǎn)權(quán)化的研究。我們可以把財(cái)務(wù)報(bào)表分解為企業(yè)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的內(nèi)部責(zé)任或產(chǎn)權(quán)報(bào)表，發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部資源配置的信號(hào)指示功能。
（三）對(duì)于參與管理而言，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該滿足企業(yè)管理的整體需要，管理會(huì)計(jì)應(yīng)從管理來研究會(huì)計(jì)，而不是硬要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。我們可以利用現(xiàn)成的會(huì)計(jì)信息參與管理，在不能實(shí)現(xiàn)管理信息化的限制下，會(huì)計(jì)提供的管理信息不失為有用的。但隨著企業(yè)的發(fā)展，我們會(huì)覺察到會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值管理中的作用是有限的。我們不必為會(huì)計(jì)作用有限而感到不安，這是學(xué)科功能不同的效果。wWw.gWyoO
四、討論會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)含義
[關(guān)鍵詞]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；全球化；IASC；IASB
20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，隨著資本市場(chǎng)的全球化、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國(guó)際化以及其他國(guó)際組織的成立與發(fā)展，日益要求有一套與之相適應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代以來，與會(huì)計(jì)國(guó)際慣例接軌在我國(guó)成為重要的研究話題，同時(shí)在實(shí)踐上也與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)密切聯(lián)系（比如已經(jīng)的十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的關(guān)聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告等）。我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究重點(diǎn)應(yīng)在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的制定與實(shí)施難點(diǎn)作一分析。
一、國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提供者
在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，世界經(jīng)濟(jì)和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了長(zhǎng)久而深遠(yuǎn)的變化，在這樣的環(huán)境下，會(huì)計(jì)仍呈現(xiàn)各為其陣之勢(shì)就顯得非常滯后了，同時(shí)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來解釋，制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國(guó)際上有許多政府或民間的組織參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化之中來。其中比較有影響的有：聯(lián)合國(guó)、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）。
聯(lián)合國(guó)于1979年成立了“政府間國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組”，討論國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告問題并制定相應(yīng)的指南，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中有相當(dāng)?shù)挠绊?。歐洲共同體在成立之初即嘗試對(duì)其成員國(guó)包括會(huì)計(jì)法規(guī)在內(nèi)的公司法進(jìn)行協(xié)調(diào)，由各成員國(guó)根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內(nèi)修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號(hào)指令中都或多或少地涉及到會(huì)計(jì)方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生了積極影響和具有一定的參考價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)界組織，它通過參與到IASC的監(jiān)督與決策機(jī)構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費(fèi)，對(duì)國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)揮積極的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中作用最大的機(jī)構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和國(guó)際上日益廣泛的支持，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。本文以下所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化即以IASC為研究對(duì)象。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與IASC的變革
在IASC的成立之初，下設(shè)理事會(huì)、咨詢小組和籌劃小組，目標(biāo)是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報(bào)已審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，每份IAS經(jīng)理事會(huì)確定后委托專題委員會(huì)研究，并報(bào)告設(shè)想，理事會(huì)同意后再擬初稿，發(fā)送各會(huì)員評(píng)論，然后由專題委員會(huì)修改，經(jīng)理事會(huì)三分之二多數(shù)通過后作為公布草案發(fā)表，其后再?gòu)V泛征求各方意見并經(jīng)理事會(huì)四分之三多數(shù)通過后才正式公布，大約需三年時(shí)間才能完成。由于IASC沒有法定權(quán)力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國(guó)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“勸說”，使其的IAS在國(guó)際上被各國(guó)、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財(cái)力和影響力上的欠缺以及各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實(shí)，使得其只能選擇國(guó)際上受關(guān)注的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在適當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上調(diào)和各國(guó)同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會(huì)計(jì)慣例，允許多種會(huì)計(jì)處理并行，形成粗線條的、易于被各國(guó)各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因?yàn)榇?，初期的IAS受到了廣泛的尤其是美英等國(guó)的批評(píng)，指責(zé)IAS為低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
IASC意識(shí)到了問題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的工作：1.爭(zhēng)取到證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）的支持并達(dá)成合作協(xié)議。2.于1989年出臺(tái)了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會(huì)計(jì)處理方法只保留一項(xiàng)備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準(zhǔn)則項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施（即于1995年與IOSCO達(dá)成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為跨國(guó)證券發(fā)行和上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)），IASC的三十個(gè)核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評(píng)估。4.為了增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，大量吸收包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席、世界銀行行長(zhǎng)在內(nèi)的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的代表加入，使IASC成為一個(gè)多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問委員會(huì)的建議進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會(huì)（基金會(huì)）、理事會(huì)、顧問委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)組成，財(cái)政預(yù)算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財(cái)力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）也更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，并與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)和日本等七個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展了實(shí)質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定過程中指導(dǎo)思想較其前身更加側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
在IASC的努力下，IAS在一定程度上實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量，提高了可比性，得到越來越多的國(guó)家或組織的認(rèn)可與支持。同時(shí)，IASC也一改過去妥協(xié)、協(xié)調(diào)的作風(fēng)，以一個(gè)有可能成為全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的形象出現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已達(dá)二百零九個(gè)；東歐的一些國(guó)家甚至不制定本國(guó)準(zhǔn)則而直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另有一些國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歐盟委員會(huì)、世貿(mào)組織、世界銀行及負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)都已明確地對(duì)IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會(huì)了一份備忘錄———《歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來走向》建議在歐盟成員國(guó)范圍內(nèi)的所有上市公司，最遲應(yīng)于2005年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議”，目的是在歐盟成員國(guó)范圍內(nèi)采納和運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)公司提供的財(cái)務(wù)信息。
這些似乎都在表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，世界范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終將實(shí)現(xiàn)。然而事實(shí)上情況還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能如此樂觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對(duì)。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的難點(diǎn)
從目前來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有得到絕大部分國(guó)家包括其發(fā)起國(guó)的遵守，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行還面臨著諸多難題。
首先，由于IASC及新成立的IASB是一個(gè)國(guó)際性的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國(guó)際性組織推薦和會(huì)員團(tuán)體承擔(dān)的義務(wù)加以推行。為了增加其準(zhǔn)則的可接受性，IASC的主要著眼點(diǎn)是針對(duì)一些基本會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)而盡量回避具有重大爭(zhēng)議問題的會(huì)計(jì)處理問題，對(duì)同一交易和事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案，這一點(diǎn)盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導(dǎo)信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在條文上過于簡(jiǎn)明，留給企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
其次，當(dāng)前世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)都掌握在政府或是經(jīng)其授權(quán)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體手中。目前大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)利益后果的觀點(diǎn)，而且許多實(shí)例也可以作為這一觀點(diǎn)的證據(jù)（比如20世紀(jì)30年代，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就為爭(zhēng)取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)而和以學(xué)者為主的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)展開一系列競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)并最終因人力和財(cái)力上的優(yōu)勢(shì)勝出）。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在的經(jīng)濟(jì)后果，就不可避免地受到各方面利益集團(tuán)的干預(yù)和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權(quán)力。另外，許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)屬于國(guó)家的一部分，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化還會(huì)面對(duì)民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國(guó)家和一些社會(huì)群體導(dǎo)向較強(qiáng)的國(guó)家。即使是在IASB中擁有的話語權(quán)最大、自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由民間制定的美國(guó)，對(duì)IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準(zhǔn)則的一面。美國(guó)SEC曾對(duì)IASB提出了在美施行的若干個(gè)要求，除了一些準(zhǔn)則質(zhì)量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國(guó)資本市場(chǎng)交易成本為前提，而無論現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何之高也是無法做到這一點(diǎn)的。
最后，也是本文認(rèn)為最為重要的一點(diǎn)：如果會(huì)計(jì)真的并非簡(jiǎn)單的“世界通用商業(yè)語言”，而是具有鮮明國(guó)家性的由各國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的一種上層建筑的話，那么國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了用于涉外業(yè)務(wù)之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)體系是依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度和稅法制度等因素，同時(shí)還需要考慮會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)問題。在各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國(guó)家把會(huì)計(jì)政策作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的工具，那樣各自的會(huì)計(jì)政策或準(zhǔn)則必然會(huì)存在區(qū)別。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來看，各國(guó)若采用了服務(wù)于國(guó)際目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將面臨交易成本中的實(shí)施成本無限大的危險(xiǎn)，而由該準(zhǔn)則帶來的成本的節(jié)約能否彌補(bǔ)損失，至少對(duì)于當(dāng)前大部分發(fā)展中國(guó)家來說這是不可能的。
看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國(guó)接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，而不是將其準(zhǔn)則僅僅用于跨國(guó)上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實(shí)工作要做，IASB任重而道遠(yuǎn)！
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制思考
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制問題，是個(gè)老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因?yàn)榧儋~、國(guó)有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制弱化則是主要因素之一。《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，必須建立良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的主體
《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會(huì)計(jì)主體都是結(jié)構(gòu)性的有機(jī)主體，它并不是一個(gè)無意識(shí)的“電線桿子”立于社會(huì)，它如果能夠自身進(jìn)行主動(dòng)地監(jiān)督，在自己的職責(zé)權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
由于會(huì)計(jì)工作的法制性和廣泛的社會(huì)性，社會(huì)上所有的經(jīng)濟(jì)主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能來實(shí)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，實(shí)行權(quán)責(zé)明確，設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，此外，根據(jù)會(huì)計(jì)工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會(huì)關(guān)系有較為敏感的特點(diǎn)，作為單位負(fù)責(zé)人要從大局出發(fā)，支持會(huì)計(jì)工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，在了解其工作時(shí)，幫助會(huì)計(jì)人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)履行好法律賦予的職責(zé)，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員辦事的職責(zé)，更不能授意指揮、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機(jī)制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理
內(nèi)控制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，而財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)屬兩種不同的活動(dòng)，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財(cái)務(wù)管理呢？財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)，處理資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理工作，只有通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實(shí)現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學(xué)性，其實(shí)，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營(yíng)管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計(jì)劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)行事前控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財(cái)務(wù)管理這個(gè)任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，組織財(cái)務(wù)控制，開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息反饋，實(shí)行財(cái)務(wù)考核等等，從而保證各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。
3.財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)仍需進(jìn)一步提高
財(cái)會(huì)人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，則更新知識(shí)，提高操作能力就變得刻不容緩，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識(shí)把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財(cái)務(wù)管理者、財(cái)務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會(huì)計(jì)管理
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)制、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分來達(dá)到會(huì)計(jì)崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。
首先，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)與完整，保證會(huì)計(jì)過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算工作是基礎(chǔ)，要避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)，職責(zé)不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會(huì)計(jì)工作限期達(dá)到規(guī)范要求，第三，要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息作為反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄體系，主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)手續(xù)控制、復(fù)核控制等，再加上規(guī)范的會(huì)計(jì)技術(shù)處理等措施，來確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。
5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)本單位及其所屬部門的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計(jì)行為，突出審計(jì)評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)是用來檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評(píng)價(jià)等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)估計(jì)報(bào)表的審簽制度，突出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，要從單位實(shí)際出發(fā)，突出決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
（3）做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定
內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)建立對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過后續(xù)審計(jì)，對(duì)其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作延續(xù)性和規(guī)范性。
（4）改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)審效率
