發(fā)布時(shí)間：2023-01-15 08:55:01
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司審計(jì)規(guī)范樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，實(shí)體經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，越來越多的企業(yè)兼并重組，形成集團(tuán)化的發(fā)展模式。政府及投資者對(duì)國(guó)有資本加大了監(jiān)督力度，高度關(guān)注規(guī)模不斷擴(kuò)大的企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作管理。隨著政府對(duì)監(jiān)督力度的不斷加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值提出更高的要求。而建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，旨在對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行規(guī)范。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提煉出一套適合企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作管理模式的內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范體系，以明確內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系經(jīng)過多年實(shí)際執(zhí)行的檢驗(yàn)及補(bǔ)充調(diào)整，形成了一套完整的規(guī)范體系。
二、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是為更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)而形成的有機(jī)整體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理，又行使審計(jì)職能管理。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系以集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能作為輸入，制定了包含審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理和審計(jì)職能管理的3個(gè)層級(jí)的審計(jì)規(guī)范體系，分別是：集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度、審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)、各公司內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范文件。（如圖1所示）。
（一）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度是明確內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)宗旨、權(quán)限、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍的政策性文件，規(guī)定了集團(tuán)公司與成員公司在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的職責(zé)分工、任務(wù)和職權(quán)。
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理的指導(dǎo)性要求，包括年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估、審計(jì)糾正改進(jìn)行動(dòng)要求。
（二）審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的承接，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)制訂了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年度計(jì)劃、質(zhì)量控制、人員發(fā)展制訂實(shí)施細(xì)則，使整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)有章可循。
審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)按審計(jì)管理對(duì)象劃分為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理和內(nèi)部審計(jì)職能管理。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理包括專項(xiàng)審計(jì)流程管理細(xì)則、9類專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)糾正行動(dòng)管理細(xì)則；審計(jì)職能管理包括年度審計(jì)計(jì)劃管理細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則、優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選管理細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。
1. 專項(xiàng)審計(jì)流程管理細(xì)則。它的目的是規(guī)范集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)基本流程和各階段的要求等，保障審計(jì)工作效率和質(zhì)量。集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)的基本流程統(tǒng)一分為四階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、跟蹤階段，對(duì)每個(gè)階段的工作流程和實(shí)施方式作了詳細(xì)的規(guī)定。
2. 審計(jì)糾正行動(dòng)管理細(xì)則。審計(jì)糾正行動(dòng)是指審計(jì)部門以書面形式向被審計(jì)單位發(fā)出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)整改建議。本管理細(xì)則旨在對(duì)審計(jì)部門發(fā)出的審計(jì)糾正行動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理，明確問題的責(zé)任主體，確保審計(jì)建議得到整改、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以消除。
3. 專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。為了統(tǒng)一集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，集團(tuán)對(duì)9類專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制訂了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)人員配置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)分項(xiàng)、審計(jì)方法、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等方面制訂具體的標(biāo)準(zhǔn)要求。9類專項(xiàng)審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、投資審計(jì)、工程審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)、信息審計(jì)、綜合管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等九種類型。
4. 年度審計(jì)計(jì)劃管理細(xì)則。本管理細(xì)則是對(duì)集團(tuán)各公司編制年度審計(jì)計(jì)劃制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃性和系統(tǒng)性。本細(xì)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)對(duì)象管理、審計(jì)循環(huán)周期管理、審計(jì)計(jì)劃管理進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。
5. 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)明確了各公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，以考核為手段，以提升審計(jì)管理為目的。管理細(xì)則中明確考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方法、考核結(jié)果運(yùn)用，每年底對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)考核。
6. 優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選管理細(xì)則。本細(xì)則旨在提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，從審計(jì)規(guī)范化和審計(jì)成果兩方面分別設(shè)置了23項(xiàng)和15項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。例如審計(jì)成果分別設(shè)置了審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題、換回或避免公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計(jì)結(jié)果得到公司級(jí)或董事會(huì)的書面肯定、審計(jì)結(jié)果為紀(jì)檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。
7.內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。本細(xì)則旨在規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)管理，加強(qiáng)后續(xù)教育，同時(shí)提出內(nèi)部外部審計(jì)交流原則及管理規(guī)范。
（三）各公司內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范
各成員公司根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況以及公司的發(fā)展階段，按照“統(tǒng)一規(guī)范，分級(jí)實(shí)施”的原則，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度程序，以承接集團(tuán)公司的制度、細(xì)則，規(guī)范公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
三、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的作用
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的建立，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源共享，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值等方面發(fā)揮了重要作用。
（一）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)
《集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度》統(tǒng)一要求獨(dú)立運(yùn)作兩年以上的集團(tuán)管理二級(jí)子公司建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司總部推薦等規(guī)定，為規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)作提供了組織保障。
（二）統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則從職能實(shí)施管理和業(yè)務(wù)實(shí)施管理兩方面建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)基本規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)各公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與資源共享，較快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。
【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計(jì);審計(jì)規(guī)范;案例分析
信息技術(shù)正在擴(kuò)展審計(jì)的內(nèi)涵與外延。與早期的審計(jì)相比,現(xiàn)代審計(jì)的“對(duì)象”、“目標(biāo)”以及“目的”已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,以行為、過程和系統(tǒng)等為審計(jì)主體的“非信息審計(jì)”變得越來越重要。我國(guó)在相關(guān)審計(jì)法規(guī)的指引下,信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐也正在如火如荼的開展,但通過對(duì)相關(guān)案例的分析可以發(fā)現(xiàn),信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐存在不少的問題。本文就某航空公司的收入結(jié)算系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行案例分析,透視信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐存在的問題,并對(duì)政策制定提供相關(guān)的建議。
一、某航空公司的信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目
某航空公司的審計(jì)項(xiàng)目是2005年的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目之一,其目的是要為實(shí)現(xiàn)“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。開展信息系統(tǒng)審計(jì)是抓住該集團(tuán)特點(diǎn),培育項(xiàng)目亮點(diǎn),把這個(gè)項(xiàng)目做成精品的重要舉措之一。信息系統(tǒng)到底怎么審,怎么評(píng)價(jià),審計(jì)人員想到找一條別人走過的路子,照貓畫虎。但查閱信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)資料,看到的基本上是國(guó)外對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的理解與做法,與我們的審計(jì)有較大的差別,如果直接硬套過來,只能是東施效顰;詢問相關(guān)的專業(yè)人員,大家都沒有類似的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過幾次討論,審計(jì)組決定首先找對(duì)某航空公司信息系統(tǒng)實(shí)施管理的規(guī)則發(fā)展部、信息技術(shù)中心兩個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一次深談,聽聽他們對(duì)A航空公司信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià),希望從中理出一些思路,再進(jìn)一步確定具體工作方案。與被審計(jì)單位部門領(lǐng)導(dǎo)談話進(jìn)行得比較順利,審計(jì)人員也漸漸理出了自己的工作思路:企業(yè)的信息系統(tǒng)體現(xiàn)的是企業(yè)的管理理念。這次信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)該主要抓住以下方面:首先是該航空集團(tuán)信息系統(tǒng)的規(guī)劃、建設(shè)、管理與整個(gè)公司的發(fā)展是否相適應(yīng),信息系統(tǒng)資源的整合是否能夠跟上公司其他資源高速整合的步伐;其次是公司信息系統(tǒng)的功能是否能夠滿足業(yè)務(wù)特點(diǎn)的要求;再次是結(jié)合在數(shù)據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的大量數(shù)據(jù)問題,特別是數(shù)據(jù)整理中再現(xiàn)的問題,來考察信息系統(tǒng)中存在的問題。但在實(shí)際問題的處理過程中也存在著諸多困難,無(wú)現(xiàn)成的案例和信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范可借鑒。為了確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),審計(jì)組開展了信息系統(tǒng)審計(jì)。在系統(tǒng)審計(jì)的探索中,審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查了解的情況,在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,通過跟蹤被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)過程和數(shù)據(jù)處理流程,發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位收入結(jié)算系統(tǒng)中存在的非法銷售暗扣處理模塊,具體信息系統(tǒng)審計(jì)過程包括:一是數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)問題線索;二是通過數(shù)據(jù)對(duì)比,求證問題線索;三是跟蹤業(yè)務(wù)過程,發(fā)現(xiàn)暗扣代碼文件;四是跟蹤數(shù)據(jù)處理流程,發(fā)現(xiàn)暗扣模塊。最終通過對(duì)某航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)的審計(jì)發(fā)現(xiàn),進(jìn)入系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)由面額逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊~和凈額,系統(tǒng)以最后的凈額與人結(jié)算,并生成運(yùn)輸報(bào)告?zhèn)鬟f到財(cái)務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入,從而實(shí)現(xiàn)了航空公司暗扣銷售和凈額結(jié)算。至此,該信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目也宣告結(jié)束。
二、案例分析
由上述案例過程可知,我國(guó)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)還處于探索階段,在審計(jì)實(shí)務(wù)中到底如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)還缺乏有說服力的案例和行之有效的辦法,更不要說具有可操作性的完整的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系?？傮w來講,筆者認(rèn)為從上述案例可以反映出當(dāng)前我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系還存在著如下幾個(gè)方面的缺陷。
(一)沒有完整可借鑒的由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范
信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范是信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),是對(duì)審計(jì)活動(dòng)內(nèi)在規(guī)范的反映,審計(jì)人員按照信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范所確定的程序、步驟、技術(shù)和方法開展工作,能夠少走彎路,提高信息系統(tǒng)審計(jì)效率,保障信息系統(tǒng)審計(jì)工作科學(xué)、有序、高效地運(yùn)行,全面實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo),降低信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可降低財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)。而上述案例也說明我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于探索階段,在信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中缺乏有說服力的案例,根本談不上完善的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系,而在國(guó)外卻存在如ISACA這樣的機(jī)構(gòu)去提供完整的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、指南和審計(jì)程序,至2010年4月其已經(jīng)了16項(xiàng)基本準(zhǔn)則,41項(xiàng)審計(jì)指南和11項(xiàng)作業(yè)程序。因此,國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的實(shí)踐與理論資源,在借鑒國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上,推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系制定的進(jìn)程。
(二)信息系統(tǒng)審計(jì)的開展缺乏計(jì)劃,不存在后續(xù)審計(jì)階段
對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)是一個(gè)過程,包括信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)階段,而在上述案例中,對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)是一個(gè)摸索的過程,根本談不上信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃。凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。無(wú)論是國(guó)家審計(jì),還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),同樣需要制定信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》中指出,內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)之前,需要確定審計(jì)目標(biāo)并初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),估算完成信息系統(tǒng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)所需的資源,確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序,明確審計(jì)組成員的職責(zé),并以此制定信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃,除此之外第28號(hào)具體準(zhǔn)則沒有作詳細(xì)深入的闡述。在ISACA的審計(jì)準(zhǔn)則體系中,關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的基本準(zhǔn)則有審計(jì)計(jì)劃(S5)、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的運(yùn)用(S11)和審計(jì)重要性(S12);審計(jì)指南有信息系統(tǒng)審計(jì)中的重要性概念(G6)、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的運(yùn)用(G13)以及信息系統(tǒng)審計(jì)的計(jì)劃(G15);審計(jì)程序中有信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(P1)等可供借鑒與參考,并且ISACA對(duì)審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)準(zhǔn)則、指南和程序進(jìn)行了詳細(xì)深入的闡述,以利于引導(dǎo)和約束審計(jì)人員的審計(jì)行為。
審計(jì)報(bào)告的簽署并不意味著信息系統(tǒng)審計(jì)的終結(jié)。上述案例不存在后續(xù)審計(jì)階段,這與缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)是分不開的。在ISACA的審計(jì)準(zhǔn)則體系中,后續(xù)審計(jì)方面的準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則后續(xù)工作(S8)以及審計(jì)指南后續(xù)工作(G35)等。根據(jù)ISACA審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員對(duì)于在信息系統(tǒng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的重大問題和漏洞,并提出改進(jìn)意見后,可對(duì)被審單位所采取的糾正措施及效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。如果審計(jì)建議如期落實(shí),則實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo),也意味著信息系統(tǒng)審計(jì)意見得到了被審計(jì)單位的認(rèn)可;如果審計(jì)建議沒有落實(shí),應(yīng)耐心聽取被審計(jì)人員的反饋意見,對(duì)于落實(shí)的難點(diǎn)問題,審計(jì)部門應(yīng)反映給高級(jí)管理層,請(qǐng)其協(xié)助落實(shí)。此外,對(duì)于不切實(shí)際的審計(jì)建議,審計(jì)組成員應(yīng)該分析原因,以利于下一次審計(jì)項(xiàng)目的改進(jìn)。因此,后續(xù)審計(jì)階段對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)同樣重要,而在上述審計(jì)案例中,對(duì)A航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)的審計(jì)根據(jù)不存在后續(xù)審計(jì)階段。
(三)信息系統(tǒng)審計(jì)出于“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)
我國(guó)開展的信息系統(tǒng)審計(jì)與西方的信息系統(tǒng)審計(jì)在目標(biāo)上存在著差異,我國(guó)審計(jì)部門開展信息系統(tǒng)審計(jì)主要是為“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,主要關(guān)注信息系統(tǒng)影響被審計(jì)單位的合法經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)效益等方面的問題,還沒有達(dá)到審查信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和效率以及能否有效地使用組織資源、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的層次。因此,對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì),在很大程度上主要是根據(jù)數(shù)據(jù)審計(jì)的需要開展。隨著企業(yè)信息化、政務(wù)信息化等的發(fā)展,信息系統(tǒng)的安全審計(jì)、生命周期審計(jì)以及軟硬件審計(jì)等變得越來越重要,其重要程度在很多時(shí)候已經(jīng)超過了出于“真實(shí)、合法、效益”審計(jì)目標(biāo)的信息系統(tǒng)審計(jì)。我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)及規(guī)范的發(fā)展不能只是停留在“真實(shí)、合法、效益”審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上,這樣只能限制信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍,我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐也沒有辦法拓展到對(duì)信息安全保護(hù)、軟件系統(tǒng)開發(fā)以及商業(yè)流程評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)管理等的審計(jì)實(shí)踐上來。
(四)缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制準(zhǔn)則
我國(guó)在信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目方面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)。雖然國(guó)家審計(jì)署、中注協(xié)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都頒布了一些關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的準(zhǔn)則或規(guī)范,但這些規(guī)范不是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的,就是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的,而專門針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制基本上還處于空白狀態(tài)。因此,上述案例在信息系統(tǒng)審計(jì)過程中,基本上不存在任何質(zhì)量控制措施,這也對(duì)我國(guó)提出了盡早制定與頒布信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制方面相關(guān)的規(guī)范。否則,在信息系統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)上將出現(xiàn)一個(gè)一般化的“格雷欣法則”,即劣等品驅(qū)逐優(yōu)等品,其結(jié)果是出現(xiàn)賣方與買方勾結(jié),按照買方的要求設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范(劉杰,2010)。一般化的“格雷欣法則”也不利于我國(guó)信息系統(tǒng)產(chǎn)品市場(chǎng)和信息系統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范。
三、啟示及政策建議
通過上述對(duì)某航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)審計(jì)案例的分析可知,我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐尚處于起步階段,還存在著諸多問題。為規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)行為,加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo),信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與是關(guān)鍵。信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范是一種公共品,政府機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定過程中扮演著重要的角色。因此,筆者認(rèn)為我國(guó)政府應(yīng)從如下幾個(gè)方面作出努力。
一是以《2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》與《審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》中提出的整合審計(jì)資源思想為契機(jī),抽調(diào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)制定的人力、物力和財(cái)力,成立專門的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)。
二是在借鑒國(guó)外諸如ISACA以及IIA等信息系統(tǒng)審計(jì)資源的基礎(chǔ)上,吸引我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)并實(shí)踐的信息系統(tǒng)審計(jì)操作規(guī)則,結(jié)合我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐,出整、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系。完善、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范有利于指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)階段的審計(jì)行為。同時(shí),信息系統(tǒng)審計(jì)目前屬于非強(qiáng)制性審計(jì)的范疇,審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則往往容易被忽視,而忽視審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定與在某種程度上會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)上“格雷欣法則”的出現(xiàn)。因此,在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系中,不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定與。
三是在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系制定的過程中,應(yīng)將信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的范圍擴(kuò)展,不能僅僅服務(wù)于財(cái)務(wù)審計(jì)。如果僅僅服務(wù)于財(cái)務(wù)審計(jì),則制定與的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范不能很好地服務(wù)于信息系統(tǒng)生命周期審計(jì)、軟硬件審計(jì)、信息系統(tǒng)安全審計(jì)等其他信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。
四是加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐案例的調(diào)查研究,從信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出一些典型信息系統(tǒng)審計(jì)案例,用以指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)人員的審計(jì)行為,防止信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐人員在從事信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)時(shí),陷入不知所措的境地。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉汝焯,任有泉.計(jì)算機(jī)審計(jì)情景案例選[M].清華大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；轉(zhuǎn)型；創(chuàng)新；發(fā)展
作者簡(jiǎn)介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設(shè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部主任，會(huì)計(jì)師。（遼寧 大連 116021）
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）23-0189-02
審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的中堅(jiān)力量，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是人才的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)論是工作的創(chuàng)新還是審計(jì)的轉(zhuǎn)型，必須有優(yōu)秀的審計(jì)人才作為基礎(chǔ)保障。為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大趨勢(shì)，跟上公司發(fā)展步伐，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展，審計(jì)部充分挖掘內(nèi)部潛力，整合人才資源，拓展審計(jì)人才成長(zhǎng)空間，發(fā)揮好優(yōu)秀審計(jì)人才的傳幫帶作用、標(biāo)兵作用和輻射作用。
一、全力建設(shè)履職能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍
在審計(jì)隊(duì)伍中，每個(gè)人才都有著這樣那樣或兼有多樣的優(yōu)點(diǎn)或者不足，體現(xiàn)在政治思想方面、專業(yè)精通方面、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、審計(jì)方法運(yùn)用、工作作風(fēng)方面、組織協(xié)調(diào)管理能力及綜合分析能力等等方面。
充分發(fā)揮不同優(yōu)勢(shì)審計(jì)人才的作用，讓每一名審計(jì)人打破自我在一個(gè)審計(jì)組、一個(gè)科室或者一個(gè)單位的局限，讓其在更大的范圍內(nèi)“發(fā)光、發(fā)熱”。通過壓擔(dān)子、授任務(wù)、集體攻關(guān)等方法，讓審計(jì)人才在公司系統(tǒng)內(nèi)更好地發(fā)揮效能。在審計(jì)工作科學(xué)轉(zhuǎn)型工程中，對(duì)于瓶頸問題、未解課題、需要探索的領(lǐng)域，整合公司審計(jì)資源，大膽嘗試，選擇合適人員擔(dān)大綱、挑大梁。通過深入細(xì)致的研究探索，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，把個(gè)人智慧融入集體智慧，使集體智慧放射出更大的光芒。這樣，既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，提升了審計(jì)質(zhì)量，又為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展拓寬了思路，營(yíng)造出開拓進(jìn)取、銳意創(chuàng)新的良好氛圍，帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍提高層次、向前發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)型。
二、全面推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展
隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)理論也不斷發(fā)展，現(xiàn)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為主要方向；現(xiàn)代審計(jì)則以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，以檢查經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性為主方向。
審計(jì)部順應(yīng)形勢(shì)，積極探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效措施，近年來按公司“實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變”的要求，及時(shí)將審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路、方法、措施逐步貫穿到審計(jì)管理的全過程。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在政策的執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)的防控方面提出意見和建議，下達(dá)審計(jì)決定，督促落實(shí)整改，節(jié)約支出，增加收入，更強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范，推進(jìn)公司依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理。
三、積極探索審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展
國(guó)家電網(wǎng)公司劉振亞總經(jīng)理在“兩會(huì)”工作報(bào)告中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，省公司及市公司“兩會(huì)”工作報(bào)告也提出了“解放思想、更新觀念、創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)范管理、提升素質(zhì)”的要求。
作為公司經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者及健康有序、規(guī)范發(fā)展的服務(wù)者，審計(jì)工作戰(zhàn)線上的職工必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司的決策部署，自我加壓、自主創(chuàng)新，以創(chuàng)新為動(dòng)力，不斷推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用。對(duì)于審計(jì)創(chuàng)新，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：
1.創(chuàng)新審計(jì)戰(zhàn)略
審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，要把審計(jì)創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。國(guó)家電網(wǎng)公司劉總在“兩會(huì)”中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，這是公司進(jìn)一步推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的需要，是適應(yīng)“三集五大”工作的需要，也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控、在控、能控的需要。
大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新就是要在公司整體戰(zhàn)略部署下大力支持、積極配合上級(jí)公司，加強(qiáng)審計(jì)工作“三化”（審計(jì)資源集約化、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化）建設(shè)，審計(jì)工作的總體目標(biāo)應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“三化”。
2.創(chuàng)新審計(jì)思維
理念決定思路，思路決定出路。要拋棄那些不適宜、陳舊的審計(jì)理念，樹立符合科學(xué)發(fā)展觀、符合建設(shè)堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)、符合構(gòu)建和諧企業(yè)要求的新理念。要認(rèn)清形勢(shì)，增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，緊緊圍繞“三集五大”這條主線，把握好審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)；要解放思想，更新觀念，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要在全面提升審計(jì)成果質(zhì)量的同時(shí)，積極探索通過對(duì)權(quán)力運(yùn)行過程的監(jiān)督，促進(jìn)公司依法治企，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和遏制違規(guī)經(jīng)營(yíng)的新路子。
3.創(chuàng)新審計(jì)制度
制度創(chuàng)新就是要通過深入實(shí)踐和調(diào)研，建立、健全統(tǒng)一的制度辦法、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的處理原則、統(tǒng)一的整改要求。建立一整套外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的功能，為管理規(guī)范提升服好務(wù)。
4.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法是當(dāng)今信息化社會(huì)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)方法必須不斷創(chuàng)新。要配合國(guó)網(wǎng)加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，建設(shè)體系完善、技術(shù)先進(jìn)、功能齊全的審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息共享、全程控制，在線監(jiān)督、輔助分析?，F(xiàn)在舞弊的手段越來越“高明”，審計(jì)方法若不與時(shí)俱進(jìn)、改進(jìn)創(chuàng)新，違規(guī)事件就會(huì)擦肩而過。隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計(jì)方法也必然由對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，并借助于對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測(cè)試方法。這就要求每個(gè)審計(jì)人員打破常規(guī)，善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點(diǎn)。要充分利用計(jì)算機(jī)輔助管理和審計(jì)。要實(shí)現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等多種相互結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。
5.創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
要把審計(jì)干部隊(duì)伍的思想和行動(dòng)統(tǒng)一到為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)上，加強(qiáng)審計(jì)管理，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹立求真務(wù)實(shí)、創(chuàng)新進(jìn)取的工作作風(fēng)。人才觀念也要?jiǎng)?chuàng)新，未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)部門也應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，建立剛性的培訓(xùn)和終身教育機(jī)制，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績(jī)考核相結(jié)合的模式，職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)技能共同提高為目標(biāo)，創(chuàng)建有利于審計(jì)人員發(fā)展，以綜合素質(zhì)為中心，建立公開、公正的人才選拔機(jī)制。
四、監(jiān)督與服務(wù)并重，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理
審計(jì)轉(zhuǎn)型、審計(jì)創(chuàng)新的目的都是為了更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用，審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，為公司發(fā)展服務(wù)。近年來，國(guó)家法制建設(shè)不斷加快，社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，為全面提高公司依法經(jīng)營(yíng)的能力，杜絕違法經(jīng)營(yíng)給公司帶來?yè)p失，審計(jì)部必須加大審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 問題 策略
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)涵分析
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)定義
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,是針對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來越不可靠和不真實(shí)的情況下提出的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一種延伸和升華,更多的是針對(duì)目前資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的越來越多的上市公司的嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營(yíng)失敗現(xiàn)象而提出來的,它就是十分重要的現(xiàn)實(shí)的意義。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是審計(jì)師針對(duì)公司管理當(dāng)局的評(píng)估,對(duì)公司管理當(dāng)局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查,并最終形成一個(gè)意見,這個(gè)意見是客觀的,也是公允的。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
簡(jiǎn)單來說財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目的是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達(dá)到公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)人員必須作好以下幾個(gè)方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證,審計(jì)人員在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中,需要獲得一些關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計(jì)人員必須科學(xué)安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應(yīng)用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計(jì)程序等;第二,審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要保證。第三,審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實(shí)性公允的表達(dá)意見,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息作為一種非財(cái)務(wù)信息,對(duì)投資者、債權(quán)人、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及專門機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者具有重要的影響,所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的審計(jì)是一項(xiàng)具有重要意義的財(cái)務(wù)與審計(jì)活動(dòng)。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)必要性分析
(一)內(nèi)部控制觀念落后
我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比體系不健全,制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行效果不佳。“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作公司必要的運(yùn)作程序和部分來看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制實(shí)踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導(dǎo)致目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有科學(xué)的認(rèn)識(shí)和定位,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問題。
(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”
內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),其目的就是要為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供一種標(biāo)準(zhǔn)和范例,讓企業(yè)都按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關(guān)于內(nèi)部控制,財(cái)政部有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計(jì)部門辦法了審計(jì)辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實(shí),不僅造成了執(zhí)行者無(wú)所適從的問題,而且也增加了監(jiān)管成本。實(shí)際上,當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來看,并非是各個(gè)部門之間簡(jiǎn)單的相關(guān)利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點(diǎn)和要求,為了更好的對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和控制,再加上我國(guó)政府目前的經(jīng)濟(jì)管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。
(三)公司治理存在重大問題
我國(guó)很多上市公司基本上都是由原來的國(guó)有企業(yè),經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨(dú)資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用,導(dǎo)致公司一股獨(dú)大的現(xiàn)象,成為我國(guó)上市公司的一道獨(dú)特風(fēng)景。
在這種情況下,公司的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都是為公司的大股東服務(wù)的,從而導(dǎo)致董事會(huì)成為了大股東會(huì),中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會(huì)內(nèi)部的制衡機(jī)制的有效實(shí)現(xiàn),也不能保證對(duì)公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),來提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和質(zhì)量。
三、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的策略分析
(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行的重要保障,當(dāng)前我國(guó)上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個(gè)比較難以解決的問題。這兩個(gè)問題就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)法有效的運(yùn)行。實(shí)際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運(yùn)行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ),它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的保證,當(dāng)前健全公司治理制度,保護(hù)中小投資者的利益是我國(guó)資本市場(chǎng)時(shí)需要解決的重要課題;而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善,通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),反過來又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題,從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個(gè)角度來看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要基礎(chǔ),所以我們應(yīng)當(dāng)不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)上市公司內(nèi)部制度建設(shè),保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行,減少人為操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)情況的發(fā)生。
(二)明確管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范
2008年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個(gè)基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認(rèn)這一規(guī)范對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行還是具有一定建設(shè)意義的,問題在于,該規(guī)范只給了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),具體來如何執(zhí)行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問題,財(cái)政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引主要指的是由企業(yè)董事會(huì)和管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的,它主要的內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),然后形成評(píng)價(jià)結(jié)論,最后出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
(三)優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),應(yīng)作好兩個(gè)方面的工作:一方面要實(shí)施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,2006年2月財(cái)政部頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則體系明確指出審計(jì)總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性復(fù)核等程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法。因此,公司存在控制某一特定領(lǐng)域的重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域投入的精力越多,相反可相應(yīng)減少投入精力。這種關(guān)系與審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)中承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任一致,因此審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì),以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)降至最低;另一方面要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行結(jié)合,財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性與相關(guān)性審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,如何將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過程中,可以避免審計(jì)工作的重復(fù),提高效率和減少審計(jì)成本。在審計(jì)過程中,應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員,通過財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過公司自身風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的評(píng)估,來降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性,審計(jì)人員應(yīng)該抓住財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)源頭,公允,客觀判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。
參考文獻(xiàn):
一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為做好內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)
審計(jì)部從成立之日起，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，一是組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》等國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作精神，使全體審計(jì)人員提高思想認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)集團(tuán)公司成立審計(jì)部的重要意義，充分認(rèn)識(shí)開展審計(jì)工作是貫徹落實(shí)黨的十精神、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)反腐倡廉工作發(fā)展的需要，是確保干部職工遵紀(jì)守法、清正廉潔、干凈做事的需要，是促進(jìn)集團(tuán)公司健康、持續(xù)發(fā)展的需要，要增強(qiáng)工作責(zé)任心和工作使命感，按照集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作精神，充分履行審計(jì)職能，全面做好內(nèi)部審計(jì)工作，取得內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際成效。二是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行政策法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的政策法規(guī)水平和審計(jì)業(yè)務(wù)技能，使審計(jì)人員能夠正確履行審計(jì)職能，做好各項(xiàng)審計(jì)工作，完成審計(jì)工作任務(wù)，取得審計(jì)工作成績(jī)。
二、明確工作目標(biāo)，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開展
為確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開展，審計(jì)部明確了工作目標(biāo)：一是要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作效率；要結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際加強(qiáng)制度建設(shè)，建立、健全、完善各項(xiàng)制度，構(gòu)筑防腐反腐屏障，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)展。二是要圍繞集團(tuán)公司中心工作，積極開展內(nèi)部審計(jì)，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目、中期債、大額資金使用等審計(jì)為重點(diǎn)，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)監(jiān)督力度，提高管理部門和管理人員的責(zé)任意識(shí)和管理水平，提升集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益。三是要貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，抓好對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重大問題審計(jì)的同時(shí)，逐步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)功能，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出建議意見，使被審計(jì)單位切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)和日常收支管理水平。
三、兢兢業(yè)業(yè)工作，完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)
審計(jì)部按照集團(tuán)公司的工作精神和工作部署，從2015年9月開始內(nèi)部審計(jì)工作，通過全體審計(jì)人員認(rèn)真努力、兢兢業(yè)業(yè)工作，完成了內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，取得良好成績(jī)。
(一)開展財(cái)務(wù)大檢查，提高財(cái)務(wù)管理水平
審計(jì)部2015年9月組織全體審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)下屬公司進(jìn)行一次財(cái)務(wù)大檢查，檢點(diǎn)為新公司建章建制，老公司查錯(cuò)糾弊。在財(cái)務(wù)大檢查過程中，要求新公司制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，使公司財(cái)務(wù)管理工作有章可循，有據(jù)可依，切實(shí)做到以制度管理財(cái)務(wù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度化和規(guī)范化，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符、賬證相符，防范違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的發(fā)生。對(duì)老公司財(cái)務(wù)大檢查中，主要發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)未盤點(diǎn)，應(yīng)收賬款未對(duì)賬的問題，要求老公司加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，建立健全固定資產(chǎn)賬冊(cè)，嚴(yán)格固定資產(chǎn)日常核算、管理和處置，對(duì)固定資產(chǎn)增減及收入、支出要及時(shí)入賬，確保賬證、賬賬、賬實(shí)相符。要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，年終進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，做好固定資產(chǎn)的實(shí)物登記管理，確保固定資產(chǎn)完整和不流失。要求老公司及時(shí)做好應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，同時(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收工作，防范應(yīng)收賬款流失，降低公司經(jīng)濟(jì)效益。
(二)開展小金庫(kù)整治工作，規(guī)范財(cái)務(wù)管理秩序
審計(jì)部2015年11月開展小金庫(kù)整治工作，要求各單位領(lǐng)導(dǎo)一是深刻認(rèn)識(shí)到“小金庫(kù)”的存在，擾亂了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理秩序，影響集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資金的安全，誘發(fā)、滋生腐敗行為，嚴(yán)重?cái)狞h風(fēng)政風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。二是要按照集團(tuán)公司的要求，健全和加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)部門經(jīng)費(fèi)使用與管理，從源頭上防止和杜絕“小金庫(kù)”問題的發(fā)生。通過開展小金庫(kù)整治工作，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理秩序，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，防范產(chǎn)生腐敗行為起到積極作用。
(三)積極開展專項(xiàng)審計(jì)，推進(jìn)集團(tuán)公司整體工作發(fā)展
審計(jì)部在2015年下半年積極開展專項(xiàng)審計(jì)工作，一是10月份配合主管部門對(duì)公司進(jìn)行檢查，配合水務(wù)一體化小組對(duì)審計(jì)、評(píng)估進(jìn)行全程跟綜；二是11月份成立督查組對(duì)在建基建項(xiàng)目跟綜落實(shí)；三是與公司其他部門成立小組配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)行中期債進(jìn)行審計(jì)。這些專項(xiàng)審計(jì)工作開展，有力促進(jìn)在建基建項(xiàng)目、中期債等工作的發(fā)展，確保在建基建項(xiàng)目、中期債等工作按照集團(tuán)公司的工作要求進(jìn)行，取得實(shí)際成效。
四、存在的不足問題
集團(tuán)公司審計(jì)部成立時(shí)間只有短短幾個(gè)月，經(jīng)過全體審計(jì)人員共同努力和辛勤工作，完成了集團(tuán)公司下達(dá)的審計(jì)工作任務(wù)，取得了較好的成績(jī)。但還是存在一些不足問題，主要是：一是審計(jì)手段較為單一，審計(jì)工作效率仍待提高；二是審計(jì)咨詢和審計(jì)服務(wù)還沒有完全到位；三是由于人力不足審計(jì)工作未全面開展，例如下屬公司業(yè)績(jī)考核等工作還未開展；四是制度建設(shè)還不夠健全完善；五是審計(jì)信息化建設(shè)不夠等，審計(jì)手段較為原始、落后。這些存在的不足問題，需要引起審計(jì)部高度的重視，采取切實(shí)措施，在今后的工作中加以改進(jìn)和提高。
五、2016年工作計(jì)劃
(一)加強(qiáng)宣傳，突出審計(jì)工作的重要性
審計(jì)部要切實(shí)加強(qiáng)宣傳，突出審計(jì)工作的重要性，通過板報(bào)、宣傳欄等方式，構(gòu)建一個(gè)審計(jì)信息交流的窗口，把集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度等公布于眾，在一定范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行通報(bào)。通過這些工作，使集團(tuán)公司全體干部職工進(jìn)一步加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的了解，改善和優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，理解和支持內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作健康持續(xù)發(fā)展。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
審計(jì)部要配合財(cái)務(wù)部門，加強(qiáng)下屬公司財(cái)務(wù)管理，使下屬公司財(cái)務(wù)人員一是深入貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容和基本要求，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，全面提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。二是營(yíng)造崇尚誠(chéng)實(shí)守信、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、強(qiáng)化內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)文化，按照財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作精神，進(jìn)一步健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，使記賬、算賬、報(bào)賬等基礎(chǔ)工作符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
(三)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)展
審計(jì)部要充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理使用和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，促使干部職工規(guī)范財(cái)務(wù)管理，正確行使職權(quán)。要加強(qiáng)對(duì)各類制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，杜絕“暗箱操作”，避免權(quán)力腐敗的發(fā)生，既促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)展，又建立一支清正廉潔的干部職工隊(duì)伍。
(四)開展下屬公司業(yè)績(jī)考核，提高下屬公司工作積極性
審計(jì)部要按照集團(tuán)公司的工作部署，開展下屬公司業(yè)績(jī)考核。通過審計(jì)如實(shí)反映下屬公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，按照集團(tuán)公司標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步提高下屬公司的工作積極性，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作發(fā)展，取得良好經(jīng)營(yíng)效益。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
2010年，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引正式，這標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過程內(nèi)控、由會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控，我國(guó)企業(yè)已進(jìn)入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時(shí)期。2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對(duì)美國(guó)、中國(guó)的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對(duì)兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較研究，以期更好地在符合中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義。
一、內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程比較
（一）美國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程
2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。該法案的顯著特征就是強(qiáng)制要求所有在美國(guó)上市的公司，除了定期的向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的公司資料外，同時(shí)還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分別對(duì)經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)后所報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
隨后，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)今美國(guó),內(nèi)部控制審計(jì)成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個(gè)階段：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試階段；內(nèi)部控制審核及報(bào)告階段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說明的是,這三個(gè)階段的劃分是為理清美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計(jì)階段,再執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不用進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)了。
（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程
2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見制定規(guī)范，正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評(píng)價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
2005年10月，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，同時(shí)要通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。2008年6月和2010年4月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部門分別了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報(bào)告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)（見附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！?/p>
由此可見，美國(guó)的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對(duì)獨(dú)立，相對(duì)完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)體系。與之相比較，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個(gè)逐步適應(yīng)、不斷完善的過程。比如，美國(guó)PCAOB頒布的AS5指出的審計(jì)對(duì)象為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告，而我國(guó)頒布的《內(nèi)部控制鑒證指引》則是以企業(yè)內(nèi)部控制為審計(jì)對(duì)象。
二、內(nèi)部控制審計(jì)定義比較
（一）美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的定義
2002年6月，美國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)（SEC）根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規(guī)定，要求上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括一份對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估以及一份由審計(jì)人員對(duì)此評(píng)估出具的審核報(bào)告。2004年美國(guó)PCAOB后續(xù)出臺(tái)了AS2審計(jì)準(zhǔn)則，這時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的定義變?yōu)椋汗姽镜膶徲?jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。具體來看，美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)定義在這兩年中：對(duì)內(nèi)部控制的保證程度從審核到審計(jì)在兩年之間提高一個(gè)檔次；評(píng)價(jià)內(nèi)容由對(duì)評(píng)估報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制有效性。
（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的定義
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對(duì)被審計(jì)單位在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見。首先需要指出的是指引提出的內(nèi)部控制審計(jì)的涵義定基準(zhǔn)日的概念。這里所指的內(nèi)部控制審計(jì)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于特定基準(zhǔn)日，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。但由于內(nèi)部控制的有效性并不是時(shí)點(diǎn)性的，而是時(shí)段性的概念，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是只需要對(duì)該基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制發(fā)表意見，而是要考察以該基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)的一段時(shí)期內(nèi)被審一計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計(jì)單位的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序，并對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見。也就是說，是否建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位的責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。因此，審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，即設(shè)計(jì)有效且運(yùn)行有效。
三、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)比較
眾所周知,國(guó)際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)即合理保證：一是財(cái)務(wù)報(bào)告(含相關(guān)信息)的可靠性；二是經(jīng)營(yíng)的效率和效果；三是對(duì)法律法規(guī)的遵守。
（一）美國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
2004年美國(guó)PCAOB頒布的AS2指出，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡(jiǎn)稱ICFR）的有效性評(píng)估報(bào)告發(fā)表意見，指出審計(jì)人員要合理保證被審計(jì)單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報(bào)告或類似標(biāo)準(zhǔn)。由于PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)行“整合審計(jì)”，通過整合審計(jì)，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員既可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可通過ICFR審計(jì)得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計(jì)人員更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)。這樣，整合審計(jì)能改進(jìn)兩種審計(jì)的質(zhì)量和公正性，有效節(jié)約成本。美國(guó)PCAOB頒布的AS5的修訂中進(jìn)一步明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)他的控制測(cè)試，以同時(shí)完成兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)：一是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師對(duì)截至年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的意見；二是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表開展的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的定義，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性獲取合理保證。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
由此可見，美國(guó)強(qiáng)制必須實(shí)行整合審計(jì)，也必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)，而中國(guó)可以在整合審計(jì)時(shí)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)；在分開審計(jì)時(shí)各自的目標(biāo)也非常明確。
審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，不僅僅是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)員組織的要求，也是其他國(guó)際組織的要求。圍繞著審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我國(guó)進(jìn)行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，在我國(guó)職業(yè)界已經(jīng)達(dá)成廣泛的共識(shí)。
參考文獻(xiàn)
[1]李金棟，王建中.中美內(nèi)部控制審計(jì)比較研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010（21）:65-67.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告
企業(yè)內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的主要原因之一，內(nèi)部控制信息的披露可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告附加信息，同時(shí)也可以促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制。從上市公司實(shí)踐看，由于上市公司內(nèi)部控制情況各異，且對(duì)內(nèi)部控制的理解不同，在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的信息披露方面存在較大差異。本文總結(jié)和分析了2012 年年報(bào)中以單獨(dú)報(bào)告形式披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告情況，并就缺陷認(rèn)定、報(bào)告內(nèi)容、審計(jì)問題等進(jìn)行了討論，最后提出了改進(jìn)建議。
一、文獻(xiàn)回顧
美國(guó)最早建立了內(nèi)部控制信息披露制度，其研究方向大致可以分為三個(gè)方向：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素以及內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。Ashbaugh-Skaife等（2006）發(fā)現(xiàn)影響公司自愿性內(nèi)部控制披露的因素包括四個(gè)方面：審計(jì)師獨(dú)立性排名、SEC監(jiān)管彈性、機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督力度以及訴訟存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)；Yan（2007）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員的數(shù)量、審計(jì)委員會(huì)中會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)的成員的數(shù)量越多，內(nèi)部控制存在重大缺陷后下一年內(nèi)部控制改進(jìn)的可能就越大。而就內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟(jì)后果方面，主要研究了以下三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)后果：盈余管理、審計(jì)定價(jià)以及股權(quán)融資成本（Ashbaugh-Skaife 等，2008；Doyle等，2007；Hogan 和Wilkins，2006；Hoitash 等，2008；Ashbaugh-Skaife 等，2009）。
國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究可以歸納為以下三個(gè)方面：內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究。田高良等對(duì)2008 年深市上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況進(jìn)行了實(shí)證研究，分析影響內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)因素及管理者發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)部控制缺陷的動(dòng)機(jī)。隨著2006 年《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺(tái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多以此為分析框架，在研究相關(guān)非金融類上市公司年報(bào)基礎(chǔ)上，反思內(nèi)部控制信息披露存在的問題并提出了建設(shè)性意見。秦冬梅（2007）分析了2006年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露，指出內(nèi)部控制信息披露的狀況有了較大改觀，同時(shí)也指出出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)較少并且披露質(zhì)量也有待改進(jìn)。陳麗琴等（2009）以上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對(duì)象，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行效力不高，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)管理層隱瞞相關(guān)信息的動(dòng)機(jī)很大。
上述研究為我們了解進(jìn)入強(qiáng)制性披露時(shí)期后，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題提供了基礎(chǔ)。本文以2012年滬深兩市披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的A股上市公司為研究對(duì)象，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
二、上市公司內(nèi)控信息披露概述
（一）總體披露情況
截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司有2 472家，本文在選取樣本時(shí)剔除了在2013年退市的三家公司，總樣本為2 469家。
如表1所示，2 223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，246家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比60.92%；965家上市公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。主板1 413家上市公司中，1 168家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，933家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。中小板701家上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露比例分別為99.86%和 51.21%；創(chuàng)業(yè)板355家上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露比例分別為100%和59.72%。根據(jù)監(jiān)管部門的要求，被納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的A股上市公司共839家。其中，833家上市公司在2013年4月30日之前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的比例分別為99.28%和98.33%，而非強(qiáng)制實(shí)施的披露比例分別為85.28%和41.66%，強(qiáng)制實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例比非強(qiáng)制實(shí)施的披露比例高出14個(gè)百分點(diǎn)。
（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告情況分析
1.內(nèi)部控制缺陷。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中僅僅提出了評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷具體標(biāo)準(zhǔn)由公司自行確定，因此實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的制定直接影響到最終的評(píng)價(jià)結(jié)論。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的2 223家上市公司中，1 489家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比66.98%；734家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.02%。納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的833家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，559家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比67.11%；未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的1 390家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，175家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比12.59%。
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在2 223家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，1 720家未披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比77.37%；503家披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比22.63%。其中，4家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷，1家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷，27家公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內(nèi)部控制一般缺陷。這些上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷數(shù)量總計(jì)為4 281個(gè)，其中，重大缺陷20個(gè)，占比0.47%；重要缺陷340個(gè)，占比7.94%；一般缺陷3 921個(gè)，占比91.59%。
以上數(shù)據(jù)表明，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施深度的推進(jìn)，上市公司開始逐漸正視自身內(nèi)部控制體系中的缺陷，將監(jiān)管部門的要求與自身實(shí)際情況結(jié)合起來，不斷完善其內(nèi)部控制制度。
2.信息披露的格式和內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式主要有簡(jiǎn)式和詳式兩大類。其中簡(jiǎn)式披露僅通過一至兩頁(yè)的披露來簡(jiǎn)要介紹，內(nèi)容通常包括董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、內(nèi)部控制的目標(biāo)、固有局限段、建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)主要考慮的基本要素、評(píng)估的結(jié)論等；而詳式披露則充分反映了我國(guó)內(nèi)部控制的特色，通常以最多近30 頁(yè)的篇幅來描述公司概況、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則及依據(jù)、內(nèi)部控制情況說明、重點(diǎn)控制活動(dòng)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制缺陷及整改情況、公司內(nèi)部控制自我評(píng)估結(jié)論、審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)意見等。
（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況分析
從審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》。而對(duì)于中小板的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，審計(jì)依據(jù)為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的上市公司1 479家，占比98.34%；非標(biāo)意見共25家，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見為21家，占比1.40%，否定意見為4家，占比0.27%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素完整，發(fā)表審計(jì)意見的對(duì)象明確為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，在意見表述上則大多采用積極的方式。此外，也有部分公司的審計(jì)報(bào)告后同時(shí)列出了管理分析與建議方面的內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層進(jìn)行了良好的互動(dòng)，并通過問題的發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)為企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)。
三、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題
（一）信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性問題
根據(jù)監(jiān)管部門的要求，2012年被納入強(qiáng)制披露范圍的839家A股上市公司中，4家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，13家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，3家上市公司未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，1家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在兩個(gè)相互矛盾的地方：一是22家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有效性結(jié)論與內(nèi)部控制審計(jì)意見存在不一致；二是44家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見存在不一致。
（二）未明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
由于《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)缺陷類別只是進(jìn)行了原則性的規(guī)定，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求自行確定。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，僅33.02%的上市公司披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度和披露與否很大程度上取決于企業(yè)制定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而各上市公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論缺乏可比性和可理解性。因此有必要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特征制定出明確、可具操作性的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)論的可比性和可理解性。
（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)存在不一致
由于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)目前尚屬于開始階段，內(nèi)部控制審計(jì)指引還沒有得到普遍運(yùn)用，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作上存在認(rèn)識(shí)偏差，因此，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式以及內(nèi)容方面顯示出許多的細(xì)節(jié)問題。在審計(jì)依據(jù)方面，有的以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》為準(zhǔn)，有的則依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，還有的未提及內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)。
四、結(jié)論與建議
綜上所述，隨著財(cái)政部等五部委聯(lián)合的基本規(guī)范及配套指引的頒布實(shí)施，尤其是證監(jiān)會(huì)、證券交易所在年報(bào)工作通知中的強(qiáng)制要求，我國(guó)上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日益增多。但在對(duì)滬深兩市2012年披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足之處。本文擬提出下列改進(jìn)建議：
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的培訓(xùn)和指導(dǎo)
由于各上市公司、事務(wù)所自身情況不同，對(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的認(rèn)識(shí)和理解可能存在偏差，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在實(shí)務(wù)操作中呈現(xiàn)出較大的差異。這種差異顯然不利于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告閱讀者的理解與決策，因此上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)培訓(xùn)，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、審計(jì)鑒證等方面應(yīng)遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)等形成共識(shí)，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的格式化、標(biāo)準(zhǔn)化和可比性。另外，相關(guān)部門應(yīng)該為上市公司更好實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供較為明晰的指導(dǎo)。
（二）梳理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露格式
目前各上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式存在重大的不一致，上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)過程中以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性時(shí)，遵循的標(biāo)準(zhǔn)較多。這些多樣化的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)存在困惑，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的格式混亂的原因。因此，筆者建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，將部分已經(jīng)過時(shí)不再適用的規(guī)范等及時(shí)廢止，為上市公司全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定標(biāo)準(zhǔn)一致的制度基礎(chǔ)。
（三）完善內(nèi)部控制缺陷的披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量
內(nèi)部控制缺陷是衡量上市公司內(nèi)部控制有效性的負(fù)向指標(biāo)，內(nèi)部控制缺陷的模糊披露不利于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的使用人判定上市公司內(nèi)部控制的有效性。在我國(guó)上市公司2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，內(nèi)部控制缺陷披露過程中仍存在著缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷未劃分等級(jí)、未披露內(nèi)部控制缺陷整改措施等諸多問題。因此，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部控制缺陷的披露機(jī)制，制定詳細(xì)且明確的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)報(bào)告
上交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司（特別是擬申請(qǐng)加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制的核實(shí)評(píng)價(jià)意見?！?/p>
深交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審議通過，公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！?/p>
2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”,同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。
上市公司是我國(guó)的一個(gè)特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場(chǎng)上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場(chǎng)地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬(wàn)千寵愛于一身的我國(guó)上市公司的整體業(yè)績(jī)，國(guó)際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心崩潰。如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最初檢驗(yàn)者，審計(jì)的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)可以說是任重道遠(yuǎn)。
一、上市公司出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的必要性分析
1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的理論方向，其對(duì)上市公司順利開展內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)但是實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計(jì)概況（審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)依據(jù)（開展審計(jì)時(shí)所要遵循的國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)）、審計(jì)決定及審計(jì)建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計(jì)報(bào)告提綱、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、征求被審計(jì)單位意見以及審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。
2.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告特征
基于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的過程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時(shí)，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告滯后是引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國(guó)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。
3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動(dòng)披露內(nèi)審報(bào)告
隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會(huì)越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會(huì)提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會(huì)傾向于向市場(chǎng)傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號(hào)，以換取市場(chǎng)對(duì)管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對(duì)于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個(gè)跨國(guó)公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會(huì)用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會(huì)吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動(dòng)力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會(huì)傾向于披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題
1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏必要的審計(jì)指引
基于上市公司缺乏具體的審計(jì)指引，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)鑒證對(duì)象不明確以及審計(jì)報(bào)告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以“我們接受委托，對(duì)后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估進(jìn)行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對(duì)其有效性進(jìn)行合理評(píng)估；明確了上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對(duì)XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。
2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見格式以及無(wú)法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國(guó)上市公司均采取無(wú)保留審計(jì)意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見，以至于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。
4.內(nèi)審報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出.在內(nèi)審報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報(bào)告簡(jiǎn)單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無(wú)涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L(zhǎng)久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān).忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。
5.其他問題
上市公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對(duì)于盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計(jì)信息披露力度越大，此時(shí)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常勢(shì)必造成其股票交易受到證監(jiān)會(huì)特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計(jì)信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計(jì)信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。
三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的相關(guān)建議
1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見，針對(duì)于其現(xiàn)象，一方面，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理。
2.轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該形勢(shì)下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。
4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報(bào)告披露其他措施
針對(duì)上述上市公司內(nèi)審報(bào)告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)職能，確保統(tǒng)一對(duì)上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)信息披露過程中的不法行為，依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。
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