序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新發(fā)展主要特點(diǎn)

一、研究的內(nèi)容對(duì)內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域。它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知彼、知己，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定和實(shí)施。為使競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施得以順利和有效地進(jìn)行，要求企業(yè)總體性的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相結(jié)合，并將新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而所有這些方法的相互結(jié)合，融為一體，正是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深化”和“向外擴(kuò)展”并舉的具體體現(xiàn)。

2、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算（lifecyclecosting），現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)不只要求估算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本（包括產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)成本，設(shè)計(jì)、制造和營(yíng)銷成本），同時(shí)還要求估算產(chǎn)品消費(fèi)者（用戶）的成本（產(chǎn)品的使用成本，如汽車制造商在產(chǎn)品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）?？梢?jiàn)它超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)看成本問(wèn)題，而擴(kuò)展到同時(shí)從產(chǎn)品的使用者看成本問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會(huì)觀轉(zhuǎn)變。這樣做，既能有助于通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者成本與使用者成本消長(zhǎng)關(guān)系的綜合判斷，還能促進(jìn)整個(gè)社會(huì)資源的最優(yōu)配置和使用。這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深入”與“向外擴(kuò)展”并舉從另一個(gè)角度的體現(xiàn)。

3、從“目標(biāo)成本計(jì)算”（targeteosting）和同它密切聯(lián)系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續(xù)不斷改進(jìn)”——continuousimprovement）成本計(jì)算法“看，目標(biāo)成本計(jì)算法是根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向來(lái)制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對(duì)產(chǎn)品的需求，確定一個(gè)能夠讓顧客接受的營(yíng)銷價(jià)格，作為目標(biāo)售價(jià)，然后，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算法的核心，是強(qiáng)調(diào)應(yīng)把降低成本的重點(diǎn)放在研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開(kāi)發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。如發(fā)現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)的成本目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)不能實(shí)現(xiàn)，管理當(dāng)局就應(yīng)重新審視這一產(chǎn)品生產(chǎn)的可行性。在采取相應(yīng)的改進(jìn)措施后，如果從總體上還不能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)成本，原定的生產(chǎn)方案就應(yīng)被更可行的生產(chǎn)方案所取代。如原有的生產(chǎn)方案通過(guò)”基準(zhǔn)衡量“（Benchmark）（同企業(yè)內(nèi)、外最先進(jìn)業(yè)績(jī)基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比），認(rèn)定在某些方面還有潛力可控。則企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)部門要聯(lián)合攻關(guān)，實(shí)施”價(jià)值工程“（valueengineering-VE）。VE通過(guò)對(duì)產(chǎn)品功能（function）與成本相互關(guān)系的系統(tǒng)研究（systematicresearch），尋求得到一個(gè)可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實(shí)現(xiàn)提供的產(chǎn)品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產(chǎn)出來(lái)，以達(dá)到外界的顧客滿意與企業(yè)的成本目標(biāo)相一致。與目標(biāo)成本計(jì)算法密切聯(lián)系的Kaizen成本計(jì)算法，是指通過(guò)目標(biāo)成本計(jì)算程序所確定成本目標(biāo)，進(jìn)一步具體分解落實(shí)到各有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，直至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線的具體執(zhí)行人員，促進(jìn)他們?cè)谌粘５纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，不斷挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力，使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實(shí)現(xiàn)。

可見(jiàn)，上述“目標(biāo)成本計(jì)算法”與“Kaizen成本計(jì)算法”相結(jié)合的整個(gè)程序，也是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深化”與“向外擴(kuò)展”并舉的具體體現(xiàn)。

二、應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變

從應(yīng)用的指標(biāo)看，管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在回顧過(guò)去，管理會(huì)計(jì)重在面向未來(lái)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，基本上是歷史性的、滯后性的指標(biāo)（Laggingindicators），而管理會(huì)計(jì)為了協(xié)助管理人員籌劃未來(lái)，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)（leadingindictors）轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。較具體地說(shuō)，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)者競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略思想的形成及具體化為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅）分析，都是關(guān)系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、發(fā)展的前導(dǎo)性分析。在目標(biāo)成本計(jì)算法中的目標(biāo)售價(jià)與目標(biāo)成本，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的“基準(zhǔn)衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會(huì)計(jì)中的社會(huì)折現(xiàn)率、外部性（extemalities）問(wèn)題的計(jì)量，以及國(guó)際管理會(huì)計(jì)中，不同國(guó)家或地區(qū)之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等，都是屬于前導(dǎo)性指標(biāo)，都是用于協(xié)助企業(yè)管理人員籌劃未來(lái)所發(fā)揮重要作用。

三、計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合

從計(jì)量的方式看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，將“貨幣計(jì)量”定于一尊，而應(yīng)實(shí)行“貨幣計(jì)量”與“非貨幣計(jì)量”相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計(jì)量方式的同時(shí)，很多指標(biāo)還要求采用多樣化的非貨幣計(jì)量方式。

綜合性是財(cái)務(wù)計(jì)量的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。財(cái)務(wù)計(jì)量形成的指標(biāo)，可以綜合反映企業(yè)在一定期間內(nèi)財(cái)務(wù)成果，如經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；現(xiàn)金流入、流出的動(dòng)態(tài)及其存量的占用情況；企業(yè)資金的流動(dòng)性和償債能力等。根據(jù)這些指標(biāo)人們可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在一定期間內(nèi)取得的效益進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。但“綜合”還必須同“分析”相結(jié)合，使人們進(jìn)一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財(cái)務(wù)性因素，使人們的認(rèn)識(shí)得以進(jìn)一步深化和擴(kuò)展。財(cái)務(wù)計(jì)量重“綜合”，非財(cái)務(wù)計(jì)量重“分析”，二者相互結(jié)合，才能相得益彰。因?yàn)榫C合與分析相結(jié)合，是人們認(rèn)識(shí)客觀事物的基本方法。非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的形成，有一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，同企業(yè)的性質(zhì)和所處的環(huán)境、條件有密切的關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體必須面向市場(chǎng)，以顧客為導(dǎo)向，組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以取得盡可能多的“顧客價(jià)值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價(jià)”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益之源。在企業(yè)內(nèi)部，要實(shí)行“人本管理”，確立員工在企業(yè)中的主體地位，通過(guò)充分發(fā)揮廣大員工的主動(dòng)性和積極性，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)充滿生機(jī)和活力。與上述兩個(gè)方面的要求相適應(yīng)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的組成，可大致區(qū)分為以下三個(gè)方面：

1、顧客導(dǎo)向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠(chéng)和滿意程度，對(duì)顧客需求反應(yīng)的靈敏度，售后服務(wù)的質(zhì)量和效果，產(chǎn)品市場(chǎng)占用率的消長(zhǎng)，同上、下游企業(yè)的協(xié)調(diào)配合的完善程度等。（2）相關(guān)方面：生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性，科技開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的超前性，產(chǎn)品新品種投產(chǎn)的頻率，JIT、TQM的實(shí)施效果，銷各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致性等。

2、以人為中心方面。生產(chǎn)的安全性和技術(shù)裝備水平，人才開(kāi)發(fā)的超前性，員工學(xué)習(xí)的積極性、團(tuán)隊(duì)精神、思想交流、知識(shí)共享和創(chuàng)新精神的發(fā)揮程度等。

3、綜合方面。企業(yè)的戰(zhàn)略定位和整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)核心生產(chǎn)能力的形成與發(fā)展，企業(yè)的信譽(yù)和社會(huì)形象以及社會(huì)責(zé)任的履行情況。

所有這些方面，都是對(duì)企業(yè)的盛衰成敗、生存發(fā)展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對(duì)它們進(jìn)行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業(yè)洞察先機(jī)、改善競(jìng)爭(zhēng)地位、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。:

四、學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。我們應(yīng)以此作為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)探討現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性和相關(guān)學(xué)科的組成。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點(diǎn)放在它的社會(huì)文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個(gè)層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。

屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會(huì)科學(xué)，主要包括哲學(xué)、歷史和文學(xué)、藝術(shù)。學(xué)管理的人當(dāng)然不可能對(duì)這些學(xué)科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個(gè)“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)（思維科學(xué)）、財(cái)務(wù)學(xué)和預(yù)測(cè)、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科，主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)（IT）等。從現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以上三個(gè)層次的相關(guān)學(xué)科的組成，可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多學(xué)科化的鮮明特點(diǎn)。

五、決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變

第2篇

國(guó)外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書(shū)旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃?shū)介紹了有效市場(chǎng)假說(shuō)、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。

在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過(guò)程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒(méi)有涉及過(guò)多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開(kāi)始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本?！督?jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國(guó)外成熟的模型對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來(lái)自于國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見(jiàn)的成果。

近年來(lái),公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來(lái),已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例

會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說(shuō)明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說(shuō)明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問(wèn)題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問(wèn)題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說(shuō)明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說(shuō)明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說(shuō)明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會(huì)計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問(wèn)題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說(shuō)明會(huì)計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)基本概念;以會(huì)計(jì)基本原則或會(huì)計(jì)基本概念來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會(huì)計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯(cuò)誤,則整個(gè)推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。

(2)歸納推理法

其特點(diǎn)是,通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對(duì)象的代表性。由于選擇觀察對(duì)象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會(huì)計(jì)理論研究主要是以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,會(huì)計(jì)理論研究主要以會(huì)計(jì)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為一個(gè)與傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會(huì)計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說(shuō)和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對(duì)理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會(huì)計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢(shì),會(huì)計(jì)研究是不科學(xué)的?！睂?shí)證會(huì)計(jì)研究能解釋已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會(huì)是這樣”,以及為什么會(huì)計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流,也使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價(jià)值判斷,對(duì)預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)和說(shuō)明;實(shí)證會(huì)計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會(huì)計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。

(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對(duì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(yíng)(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對(duì)企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會(huì)產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動(dòng)權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說(shuō)明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會(huì)主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個(gè)基本的假設(shè)之上:一是委托人對(duì)隨機(jī)的產(chǎn)出沒(méi)有直接的貢獻(xiàn)(即在一個(gè)參數(shù)化模型中,對(duì)產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號(hào)可以利用)。在這兩個(gè)假設(shè)下,有兩個(gè)基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵(lì)相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵(lì)合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過(guò)使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來(lái)達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問(wèn)題的產(chǎn)生有四個(gè)原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對(duì)稱以及有限理性和個(gè)人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來(lái)使人按委托人的目標(biāo)來(lái)行事,這種控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分:決策權(quán)的分配(誰(shuí)負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)(向誰(shuí)報(bào)告何種信息)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域問(wèn)題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面更為顯著。例如,在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中,用理論來(lái)解釋會(huì)讓我們更深地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)等矛盾。

需要說(shuō)明的是,股東雖然可以通過(guò)審計(jì)者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對(duì)審查會(huì)計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會(huì)受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,難以或不愿審查虛假會(huì)計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問(wèn)題(陳關(guān)亭,2001)。

(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例

我們首先對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧,然后闡述管理會(huì)計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競(jìng)爭(zhēng)模型被構(gòu)建出來(lái),該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個(gè)與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競(jìng)爭(zhēng)模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價(jià)格的市場(chǎng)條件,對(duì)它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng),所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛小＿@是從完全競(jìng)爭(zhēng)模型或者近似完全競(jìng)爭(zhēng)的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對(duì)與價(jià)格具有同樣作用的因素的研究中,對(duì)產(chǎn)權(quán)安排卻沒(méi)有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個(gè)相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的未來(lái)所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會(huì)成本問(wèn)題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下,私人成本將等于社會(huì)成本”。后來(lái)有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場(chǎng)交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會(huì)帶來(lái)不同效率的資源配置,可以通過(guò)明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來(lái)達(dá)到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f(shuō)明,通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場(chǎng)合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個(gè)方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對(duì)于為何通過(guò)企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒(méi)有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的啟示

(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的啟示

無(wú)論管理會(huì)計(jì)(作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、智力資本管理會(huì)計(jì)等)的發(fā)展趨勢(shì)如何(余緒纓,2001),無(wú)論管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺(tái)支撐。計(jì)量是會(huì)計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的詮釋

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)都假定信息是無(wú)成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來(lái)加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。

1.有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會(huì)計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評(píng)估,即修正信息;(2)用于評(píng)價(jià)決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來(lái)分享上述成果,即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。決策前信息和決策后信息的作用以及對(duì)委托人和人利益的影響,有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒(méi)有建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績(jī)效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵(lì)人為委托人而努力工作。

2.對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系、股東與董事會(huì)之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來(lái)看,這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同

由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時(shí),會(huì)損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對(duì)稱

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對(duì)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對(duì)靈活,這使人在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對(duì)稱,使得人可以利用占有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的提示

1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會(huì)計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會(huì)成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會(huì)成本。在成本管理會(huì)計(jì)理論中,一個(gè)極其重要的組成部分是機(jī)會(huì)成本理論,這里的機(jī)會(huì)成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問(wèn)題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過(guò)程,是既定制度約束條件下的機(jī)會(huì)成本。對(duì)企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會(huì)計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開(kāi),將會(huì)為管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域開(kāi)辟新的研究空間。

2.以資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類一般都遵循一個(gè)原則:以資產(chǎn)的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)存在的一個(gè)很大問(wèn)題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值計(jì)量信息,也不能獲得有價(jià)值的評(píng)估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無(wú)形資產(chǎn),這些無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無(wú)法分離,而能夠分離的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)有形資產(chǎn)的過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動(dòng)性劃分與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無(wú)形資產(chǎn)的特征,也就是說(shuō),流動(dòng)性與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無(wú)形資產(chǎn)而提出的,但從會(huì)計(jì)的角度看,專用性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對(duì)資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無(wú)法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見(jiàn),資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過(guò)程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會(huì)主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對(duì)組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會(huì)增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對(duì)較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對(duì)分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。

四、結(jié)語(yǔ)

第3篇

一、管理會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一，該課程一般在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)。教學(xué)內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效等管理，教學(xué)方法一般采用理論講述、案例分析等，教學(xué)學(xué)時(shí)一般50學(xué)時(shí)左右，教學(xué)采用“多媒體+傳統(tǒng)”方式。該門課程與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比具有四個(gè)特點(diǎn)。（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)特有的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方法程序，提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)正是利用這些信息，進(jìn)一步加工，用于組織的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制等方面，以實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值為目標(biāo)。技術(shù)方法用到較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，如回歸模型、指數(shù)平滑、方案評(píng)價(jià)指標(biāo)等。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，都是比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，學(xué)生只有具備相應(yīng)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，方能學(xué)好。（二）將管理理論和思想融于會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉，在會(huì)計(jì)中融入了管理的理論和思想、理念。通過(guò)不同方案、不同指標(biāo)的對(duì)比（靜態(tài)的指標(biāo)如投資回收期；動(dòng)態(tài)指標(biāo)如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等），幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的方案，這是管理會(huì)計(jì)決策部分的主要內(nèi)容。（三）方法程序靈活多樣。管理會(huì)計(jì)是為企事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)的，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)程序并不完全適用于管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的方法、程序、工具，靈活多樣，可以交叉使用，也可單獨(dú)使用。

二、管理會(huì)計(jì)指引的實(shí)施有助于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）管理會(huì)計(jì)指引的作用。為促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，2014年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）；2016年6月財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》，一系列文件的頒布實(shí)施改變了管理會(huì)計(jì)缺乏“規(guī)范”的局面。管理會(huì)計(jì)指引是從政府層面提出的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的指示和引導(dǎo)，具有感召力和強(qiáng)制性，有助于促進(jìn)單位充分利用管理會(huì)計(jì)的工具方法，提高管理水平，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。（二）管理會(huì)計(jì)指引體系構(gòu)成。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫(kù)?；局敢?、應(yīng)用指引與案例，是管理會(huì)計(jì)龍頭上的眼睛（于增彪，2016），用以指導(dǎo)組織管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。其中，基本指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ)，而應(yīng)用指引則是對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)要求，它們之間的關(guān)系類似于會(huì)計(jì)的總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。《管理會(huì)計(jì)基本指引》全文共6章29條，包括制定的目的、應(yīng)用原則與應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息報(bào)告等。該指引在遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益等原則的基礎(chǔ)上，借助內(nèi)外部環(huán)境因素，其中內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等，通過(guò)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程等工具方法，進(jìn)行戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)等管理，提供具有相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行定期和不定期、綜合和專項(xiàng)報(bào)告，最終提高管理水平。之后，陸續(xù)實(shí)施22項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，見(jiàn)下表。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，是對(duì)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作的具體要求，具有指導(dǎo)性和較強(qiáng)的操作性。20世紀(jì)90年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂成本管理在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的設(shè)計(jì)以企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)等七大領(lǐng)域的管理為依據(jù)，每一領(lǐng)域都有各自適用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

三、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇

管理也是生產(chǎn)力。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作效率。從會(huì)計(jì)憑證制作、記賬到會(huì)計(jì)報(bào)表形成，計(jì)算機(jī)都能在程序語(yǔ)言的基礎(chǔ)上全部完成，且快速準(zhǔn)確，這樣會(huì)計(jì)核算人員的需求數(shù)量相應(yīng)的減少。更多的會(huì)計(jì)核算人員可以轉(zhuǎn)崗從事管理會(huì)計(jì)工作，分析、重整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)。人工智能用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，一些程序化、重復(fù)性的工作，可以由智能機(jī)器人完成，會(huì)計(jì)人員可以從重復(fù)的、繁瑣的工作中解脫出來(lái)；通過(guò)云計(jì)算處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)效能。這些新的技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)人員可以將精力用于開(kāi)發(fā)思想、管理創(chuàng)新、提高組織管理效率，真正實(shí)現(xiàn)由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，這為管理會(huì)計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇。

四、順應(yīng)新技術(shù)時(shí)代，改革管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展靠人才，培養(yǎng)人才靠教育。管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，必須培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才。而管理會(huì)計(jì)人才的搖籃主要是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。因此，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，從培養(yǎng)方案修訂做起，通過(guò)優(yōu)化大綱、改進(jìn)教學(xué)方法、提升師資水平、拓寬教學(xué)資源等，探索新技術(shù)時(shí)代背景下的管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。（一）師資培訓(xùn)與提高。從高校會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐看，管理會(huì)計(jì)師資相對(duì)緊缺。許多高校雖然開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)專業(yè)，但大部分是財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、會(huì)計(jì)電算化等方向，管理會(huì)計(jì)的師資儲(chǔ)備并不充足。管理會(huì)計(jì)課程“管理”的特點(diǎn)，也對(duì)管理會(huì)計(jì)教師提出了更高的要求，不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要具備較豐富的管理學(xué)知識(shí)、高等數(shù)學(xué)的知識(shí)等。尤其現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等，一方面為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，另一方面也需要培養(yǎng)具備相關(guān)知識(shí)的管理會(huì)計(jì)教師。建議通過(guò)培訓(xùn)、專業(yè)跨轉(zhuǎn)等形式，提高、充實(shí)管理會(huì)計(jì)師資，以滿足新技術(shù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)師資的要求。（二）修訂培養(yǎng)方案。培養(yǎng)方案是人才培養(yǎng)的綱領(lǐng)性文件，具有目標(biāo)導(dǎo)向性。針對(duì)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新的技術(shù)環(huán)境，要充分調(diào)研兄弟院校的教學(xué)現(xiàn)狀，實(shí)時(shí)修訂培養(yǎng)方案。在新的培養(yǎng)方案中，突出管理會(huì)計(jì)的重要地位，整個(gè)培養(yǎng)方案的重心由會(huì)計(jì)核算型向管理型轉(zhuǎn)移。聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家，對(duì)初步擬定的培養(yǎng)方案進(jìn)行論證，并注意吸收來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、畢業(yè)生等方面的意見(jiàn)或建議，不斷優(yōu)化完善。（三）削減財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程及學(xué)時(shí)。一般會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方案中，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。這些課程都是利用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)特有的程序，用借貸記賬法記賬，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的職能。它們之間的差異僅僅是核算具體內(nèi)容的區(qū)別，其所用的會(huì)計(jì)基本理論和方法是一致的。只要學(xué)生掌握了會(huì)計(jì)的程序和方法，就能很容易通過(guò)自學(xué)擴(kuò)展不同領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。筆者認(rèn)為，完全可以合并或刪掉某門課程，如將中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)合并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)。（四）增加管理會(huì)計(jì)的課時(shí)或增加相關(guān)課程。因國(guó)家對(duì)高校培養(yǎng)方案總學(xué)時(shí)有明確限定，現(xiàn)在總的趨勢(shì)是壓縮專業(yè)課比重。因此，在總學(xué)時(shí)數(shù)一定的情況下，壓縮的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課時(shí)，可以用來(lái)增加管理會(huì)計(jì)的比重。通過(guò)增加管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)時(shí)，加大案例教學(xué)、辯論式教學(xué)比重，剖析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例及失敗的教訓(xùn)，提升管理會(huì)計(jì)教學(xué)的深度和廣度，開(kāi)發(fā)學(xué)生的思維空間，培養(yǎng)創(chuàng)新思維及創(chuàng)新能力，提高其分析解決問(wèn)題的能力，更好地服務(wù)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。（五）優(yōu)化教學(xué)大綱。依據(jù)所修訂的培養(yǎng)方案，撰寫課程教學(xué)大綱。教學(xué)大綱應(yīng)包括課程簡(jiǎn)介和課程教學(xué)大綱兩部分。課程簡(jiǎn)介部分重在說(shuō)明課程的類別、學(xué)時(shí)數(shù)、先修課程、所用教材、課程主要內(nèi)容、參考文獻(xiàn)及網(wǎng)絡(luò)資源等參考資料，起到總括認(rèn)識(shí)該門課程的作用。課程教學(xué)大綱主要包括課程的性質(zhì)及任務(wù)課程、與其他課程的聯(lián)系及分工、課程教學(xué)內(nèi)容、學(xué)時(shí)分配表、教學(xué)基本要求、成績(jī)考核說(shuō)明等。課程內(nèi)容應(yīng)該按照章、節(jié)、問(wèn)題等，盡量細(xì)化，并明確教學(xué)目的與要求、重點(diǎn)與難點(diǎn)，以便于課程的講授。課程的考核應(yīng)該明確具體，包括考試成績(jī)、論文、案例分析等作業(yè)所占比重等。明確課程的主要參考書(shū)及網(wǎng)站，以便于學(xué)生課外研習(xí)。（六）選用優(yōu)質(zhì)教材、拓展學(xué)習(xí)資源。教材是教學(xué)的主要參考書(shū)，對(duì)學(xué)生的影響至關(guān)重要。應(yīng)該優(yōu)先選擇國(guó)家精品課程教材、國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材。注意選擇與管理會(huì)計(jì)課程、教材相適應(yīng)的參考教材，促進(jìn)學(xué)生從不同層面、不同視角對(duì)所學(xué)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的掌握。避免因某種利益關(guān)系而選用質(zhì)量低劣的管理會(huì)計(jì)教材。同時(shí)，借助主流網(wǎng)站，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源拓展管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)。如通過(guò)大中型企業(yè)的網(wǎng)站，查閱其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐做法，用所學(xué)理論分析、驗(yàn)證、反思企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)網(wǎng)站，學(xué)習(xí)了解管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)前沿與管理會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生科學(xué)研究的思維及創(chuàng)新能力。通過(guò)瀏覽會(huì)計(jì)專業(yè)期刊網(wǎng)站，搜索研究有關(guān)管理會(huì)計(jì)論文，從中吸收管理會(huì)計(jì)思想和實(shí)踐的營(yíng)養(yǎng)，提高管理會(huì)計(jì)理論水平和實(shí)務(wù)能力。（七）教學(xué)方法與手段。以中國(guó)人民大學(xué)國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教材《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（第七版）為例，管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容主要包括變動(dòng)成本法、本量利分析、經(jīng)營(yíng)決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。既包括管理會(huì)計(jì)的方法，也包括預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這些內(nèi)容要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)采用多種教學(xué)方法，既包括對(duì)理論部分的教師講述，還應(yīng)該包括案例教學(xué)、討論式教學(xué)、參與式教學(xué)等多種方法。案例教學(xué)要求教師通過(guò)案例內(nèi)容的陳述與分析，將需要學(xué)生掌握的知識(shí)點(diǎn)、管理會(huì)計(jì)理論融入其中，提高學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)實(shí)踐感知性。案例的來(lái)源可以多樣化，可以選用中國(guó)管理案例庫(kù)、期刊雜志中的案例等；也可以因地制宜，對(duì)案例進(jìn)行修改，以便符合教學(xué)需要；條件成熟時(shí)，還可以利用寒暑假或與企業(yè)合作課題等機(jī)會(huì)，深入企業(yè)實(shí)際，自行編寫具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的案例。這些案例，既是教材內(nèi)容的補(bǔ)充和延伸，又能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。培養(yǎng)方案修訂、學(xué)時(shí)的增加，使得類似“咖啡屋”、小組討論、案例教學(xué)等方法成為可能。教學(xué)手段則可以根據(jù)內(nèi)容，采用傳統(tǒng)方法與多媒體相結(jié)合，（八）網(wǎng)絡(luò)資源的學(xué)習(xí)引導(dǎo)?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)無(wú)處不在，網(wǎng)絡(luò)資源豐富。在上述學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，教師可引導(dǎo)學(xué)生積極利用網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí)，如微課、慕課等，作為課堂學(xué)習(xí)的補(bǔ)充。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、各種期刊雜志網(wǎng)站、各級(jí)財(cái)政部門關(guān)于會(huì)計(jì)師職稱考試網(wǎng)、大中型企事業(yè)單位網(wǎng)站、教育中介機(jī)構(gòu)網(wǎng)站、大學(xué)精品課程與在線課程網(wǎng)站等，都具有豐富的管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資源。只要愿意學(xué)習(xí)，總能找到學(xué)習(xí)資源?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的學(xué)習(xí)，渠道和獲取資料來(lái)源已經(jīng)做到充分多元化。

五、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)，國(guó)家要強(qiáng)大必須要有強(qiáng)大的企業(yè)，企業(yè)要強(qiáng)大必須要用管理會(huì)計(jì)（于增彪，2016），但管理會(huì)計(jì)是我國(guó)的短板（樓繼偉，2016）。互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代新技術(shù)，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機(jī)遇。管理會(huì)計(jì)指引的實(shí)施為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐提供了政策支持，這也給管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)提出了新的、更高的要求。管理會(huì)計(jì)案例作為管理會(huì)計(jì)指引體系的構(gòu)成部分，新技術(shù)時(shí)代的案例還相對(duì)匱乏。制作、編寫新的管理會(huì)計(jì)案例的過(guò)程也是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)由“短板”到“升級(jí)版”的跨越，逐漸滿足我國(guó)管理會(huì)計(jì)的需求（于增彪，2017），管理會(huì)計(jì)任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫茂竹，文光偉，楊萬(wàn)貴.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社（第七版），2015.