發(fā)布時(shí)間：2023-03-08 15:29:57
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高收入者個(gè)人所得稅樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】高收入群體；個(gè)人所得稅；治理措施
一、個(gè)人所得稅基本理論
（1）個(gè)人所得稅定義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間，在個(gè)人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，個(gè)人所得稅法就是有關(guān)個(gè)人所得稅的法律規(guī)定。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。（2）個(gè)人所得稅征收對象。包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等。
二、關(guān)于高收入者的產(chǎn)生及界定
改革開放以來，我國打破了原有的平均主義分配方式，通過擴(kuò)大收入分配差距成功的提高了經(jīng)濟(jì)效率，但也形成了進(jìn)一步擴(kuò)大收入差距的機(jī)制，正是這種機(jī)制導(dǎo)致了高收入階層的誕生。按國家稅務(wù)總局報(bào)個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)是年收入12萬元以上，這“以上”又可分為若干層次，當(dāng)前可考慮以20萬元以上為高收入者。當(dāng)前我國的高收入主要來源于非勞動(dòng)收入，重點(diǎn)是經(jīng)營收入和財(cái)產(chǎn)收入，還有就是灰色收入、非法收入；工薪收入不是高收入的主要來源；或者說，高收入主要不是靠勞動(dòng)獲得，而是靠財(cái)產(chǎn)即資本投資、不動(dòng)產(chǎn)買賣等獲得，以及靠權(quán)力、資源占有、不依法經(jīng)營等獲得。與此同時(shí)，高收入群體主要是企業(yè)家、高中層經(jīng)營管理者、高中層科研技術(shù)人員、文體明星、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等合伙人和知名律師、高等學(xué)院部分教授、部分發(fā)達(dá)地區(qū)黨政機(jī)關(guān)的某些官員，事業(yè)單位的部分高層管理人員，部分私營企業(yè)主等。
三、高收入群體個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀
（1）利用收入均攤逃避稅收?，F(xiàn)在高收入者的收入來源及形式日趨多樣化，除工資外，還同時(shí)具有許多不同形式的非固定收入來源，如從事其他投資或第二職業(yè)獲得的收入等，他們利用我國個(gè)人所得稅對一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被賦予較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到減輕納稅義務(wù)的效果。（2）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的投資避稅。個(gè)人以購買股票、債券等方式向企業(yè)進(jìn)行投資，所得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個(gè)人所得稅。這樣，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存在企業(yè)公司賬上，作為對企業(yè)公司的投資，而企業(yè)公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下，其結(jié)果既避免了被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。
四、高收入群體個(gè)人所得稅流失的成因分析
（1）納稅人的角度。斯里尼瓦桑在1973年提出了預(yù)期所得最大法模型，這個(gè)模型假設(shè)：納稅人是以預(yù)期納受處罰后所得的最大化為目標(biāo)，因此，納稅人面臨的問題便是如何使預(yù)期所得函數(shù)最大化。A（Y）=π[Y-T（Y）-λP（λ）Y]+（1-π）{Y-T[（1-λ）Y]}。其中Y是一個(gè)納稅人的真實(shí)收入；T（Y）為對真實(shí)收入課征的稅收；λ為該納稅人收入中未申報(bào)的比率；P（λ）為懲罰系數(shù)，因此λp（λ）Y即為對未申報(bào)收入λY的罰款額；π為查獲概率；A（Y）為納稅人預(yù)期納稅和受處罰后的所得。對于該函數(shù)簡單分析可以得到：若π=0，即對納稅人虛報(bào)收入的情況不予稽查或稽查完全無力，顯然此時(shí)納稅人的最佳選擇是λ=1，納稅人將完全隱匿收入，繳納稅款為零；反之π=1，即百分百查獲偷逃的行為，則納稅人最優(yōu)選擇是λ=0，即完全申報(bào)其真實(shí)收入。同時(shí)P（λ）系數(shù)足夠大，即對偷逃稅采取重罰，納稅人會(huì)選擇較小的λ，則多申報(bào)，更接近其真實(shí)收入。因此，在現(xiàn)行稅法不變的前提下，即T（y）不變，偷逃稅被查獲概率越小，處罰的比例越輕，納稅人會(huì)更傾向于隱匿其收入，少申報(bào)從而導(dǎo)致稅款流失，這一結(jié)論是適用于各個(gè)類型的納稅人，也基本適用于各個(gè)稅種的，深入分析納稅人在考慮其是否偷逃稅時(shí)，不僅考慮被查獲的可能性大小、查獲后的處罰程度，而且還會(huì)受到社會(huì)、心理等因素的影響。（2）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平。目前我國個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制，這種模式廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好的調(diào)節(jié)高收入，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，實(shí)行分類稅制會(huì)使取得多種收入的人分別適用較低稅率，多次扣除費(fèi)用，達(dá)到逃稅的目的，這樣不但不能全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所的來源多，收入高的人不納稅或少納稅，收入低的人多納稅。例如有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入4400元其中工薪收入2000元，勞務(wù)收入800元，稿酬收入800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按個(gè)稅法規(guī)定，甲本月不交個(gè)人所得稅，乙獲得工薪收入2200元要納10元個(gè)稅，乙的收入只有甲一半，甲不用納稅，乙要繳納10元個(gè)稅，所以這種模式不能全面衡量納稅人真實(shí)納稅能力。
五、高收入群體個(gè)人所得稅流失問題的解決
我認(rèn)為目前關(guān)于我國個(gè)人所得稅制的改革和完善，必須切實(shí)立足于我國目前的實(shí)際，抓住當(dāng)前實(shí)踐中最為突出的矛盾，因此應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)對高收入者的征收管理。第一，認(rèn)真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控。首先我們要結(jié)合各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控高收入者相對集中的行業(yè)和高收入者相對集中的人群，掌握高收入行業(yè)的收入分配規(guī)律以及高收入人群的主要所得來源，積極推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，尤其是沒有推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，以此來建立完善的高收入者所得來源信息庫。其次，相關(guān)部門要不斷改善稅收征管機(jī)制，有針對性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作。第二，切實(shí)加強(qiáng)對高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理。我們認(rèn)為主要應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得，特別是報(bào)酬支付較高項(xiàng)目個(gè)人所得；外籍個(gè)人取得所得加強(qiáng)對高收入者的征收管理，重視對高收入者所得的征管工作。第三，扎實(shí)開展高收入者個(gè)人所得稅納稅評估和專項(xiàng)檢查。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要將高收入者個(gè)人所得稅納稅評估作為日常稅收管理的重要內(nèi)容，充分利用全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和從外部門獲取的信息，科學(xué)設(shè)定評估指標(biāo)，創(chuàng)新評估方法，建立高收入者納稅評估體系。對評估時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，督促納稅人自行申報(bào)、補(bǔ)繳稅款。對于納稅人的稅收違法行為，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門進(jìn)行立案檢查，稽查部門應(yīng)重點(diǎn)將高收入者個(gè)人所得稅檢查列入稅收專項(xiàng)檢查范圍，對逃稅、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)等情形，嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)處理。（2）各部門協(xié)作聯(lián)合監(jiān)控稅源。在英、美等國，政府各部門之間的協(xié)作在法律上都做了明確的規(guī)定，如銀行對于存款人的利息收入，應(yīng)當(dāng)在通知存款人的同時(shí)也通知稅務(wù)部門，通過法律形式在廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上形成較好的部門協(xié)作體系，正因?yàn)槿绱?，美國的稅?wù)當(dāng)局能夠較好的監(jiān)控稅源，其個(gè)人收入的90%稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握，稅務(wù)當(dāng)局在稅務(wù)審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)全面的取得相關(guān)信息，使逃稅行為困難。因此我國稅務(wù)部門應(yīng)明確規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任，促使海關(guān)、外貿(mào)、金融、外匯等各種經(jīng)濟(jì)管理部門及其他部門與稅務(wù)部門通力合作，加強(qiáng)信息交流，以便稅務(wù)部門從各方面堵塞高收入人群的稅收漏洞，維護(hù)法律尊嚴(yán)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李波．遏制高收入群體個(gè)人所得稅流失應(yīng)該通盤考慮[N]．中國稅務(wù)報(bào)．2010-06-23
[2]吳正．高收入群體個(gè)稅流失現(xiàn)狀分析[N]．經(jīng)濟(jì)日報(bào)．2010（3）
國家稅務(wù)總局要求年所得12萬元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定一出臺，爭議便紛至沓來，因?yàn)檫@是中國稅務(wù)部門首次針對富人納稅做出的專門規(guī)定。
其實(shí)，尋找對富人征稅的有效方法一直是一個(gè)世界性的難題，即便在美國與歐洲，也常有富人逃稅的新聞傳出。對于中國這樣一個(gè)“為富不稅”、“為富不露”很普遍的國家，實(shí)施多年的個(gè)人所得稅――這一在西方被稱為劫富濟(jì)貧的“羅賓漢稅種”――在中國卻似乎成了“劫貧濟(jì)富”的工具，工薪階層成為個(gè)人所得稅的主要繳納者，而20%的富人所繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的10%～15%。
富人之所以成為國內(nèi)逃稅主力軍，客觀上與我國個(gè)稅制度安排有關(guān)，個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在著天然缺陷?，F(xiàn)在個(gè)人收入多樣化，現(xiàn)金在收入中往來頻繁，但個(gè)稅計(jì)征手段卻嚴(yán)重滯后：目前稅務(wù)部門往往只能監(jiān)控到工資薪金所得個(gè)稅代扣代繳部分，而富人的大量個(gè)人所得，恰恰是在體外循環(huán)。收入越高的人，其資產(chǎn)分布越多元化，工資外的收入也越多，越難監(jiān)控。
正是因?yàn)槎悇?wù)部門對高收入者尤其是具有多種收入來源的高收入者主動(dòng)扣稅存在諸多難處，此次稅務(wù)部門最終決定由納稅人主動(dòng)申報(bào)，應(yīng)屬進(jìn)步之舉。從邏輯上講，沒有實(shí)行主動(dòng)申報(bào)制度之前，納稅部門如果無法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入，高收入者可以心安理得地逃稅，并不違法；但此項(xiàng)制度實(shí)施后，如果高收入者主動(dòng)申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說主動(dòng)申報(bào)制度能夠使長期遭人詬病的富人逃稅問題得到遏制。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收流失 代扣代繳 征管
一、個(gè)稅流失情況分析
個(gè)稅被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，對社會(huì)起著促進(jìn)公平分配的作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，標(biāo)志著我國正式啟動(dòng)了對高收入群體的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度。2006年，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)人數(shù)約為163萬人，納稅人繳納稅款為791億元，占個(gè)人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為213萬人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為240萬人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為269萬人，繳納稅款為1384億元，比重為35%?？v觀近四年自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上納稅人每年繳納稅額約占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的1/3。占總?cè)丝?0%的高收入者掌握著80%的社會(huì)財(cái)富，他們所繳納的個(gè)人所得稅只占約33%。在個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，工資、薪金所得占個(gè)稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個(gè)稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個(gè)稅稅收流失嚴(yán)重，加劇了貧富兩極分化，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對國家宏觀調(diào)控機(jī)制造成不良影響。
“地下經(jīng)濟(jì)”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報(bào)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中國目前地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，目前中國因地下經(jīng)濟(jì)而導(dǎo)致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開經(jīng)濟(jì)欠稅、任意減免、費(fèi)擠稅等，中國稅收流失規(guī)模會(huì)更大。
二、個(gè)稅流失的原因分析
（一）政策性稅收流失
我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制為分類所得稅制，《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定對11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅。分類所得稅制無法以人為單位進(jìn)行收入的歸集，扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息交叉核對困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負(fù)較輕，也導(dǎo)致難以應(yīng)對多元化的收入進(jìn)行的調(diào)節(jié)，例如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得按人次征收導(dǎo)致扣繳義務(wù)人通過多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負(fù)等。此外，分類所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負(fù)不同的問題。
（二）稅源監(jiān)控不利
1、對灰色收入監(jiān)控不力
由于我國金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產(chǎn)生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個(gè)人所得稅。全國城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計(jì)到的灰色收入共計(jì)4.8萬億元。灰色收入來源主要有行政審批尋租所得、壟斷行業(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場化造成的，多數(shù)與政府自身相關(guān)。因此對腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。
2、對高收入群體監(jiān)控不力
根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，中國個(gè)人所得稅收入中，50%-60%來源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國，年收入在超過10萬美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非?，F(xiàn)象，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差別的意圖。目前我國基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.45，超過了收入分配警戒線。
（三）代扣代繳制度不完善
首先扣繳義務(wù)人扣繳意識淡薄。許多單位個(gè)人已經(jīng)發(fā)生了扣繳義務(wù)，卻沒有扣繳義務(wù)的意識；有的扣繳義務(wù)人知道自己有扣繳義務(wù)，卻不清楚如何計(jì)算稅款。我國個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對于非專業(yè)單位個(gè)人來講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務(wù)人，為了幫助個(gè)人以及員工不納個(gè)人所得稅，使所得達(dá)不到起征點(diǎn)，或應(yīng)扣不扣、少扣稅款。再次，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對的是法人納稅人，而對于要繳納個(gè)人所得稅的自然人，一般通過代扣代繳完成間接征管。這種方式對有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢，但使得收入來源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。
三、個(gè)稅流失的治理措施
（一）建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分類所得稅制，西方發(fā)達(dá)國家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀上具備一定的條件才能夠?qū)嵤缂{稅人需具有較高的納稅意識、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國為例，稅收征管已經(jīng)完全電子化，計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收征管中被廣泛應(yīng)用。征稅的效率和效果中國目前的現(xiàn)狀都無法相比，中國當(dāng)前如果完全放棄分類所得稅制不現(xiàn)實(shí)，這可能會(huì)加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔。個(gè)稅改革由分類模式走向“綜合與分類相結(jié)合”，有利于加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進(jìn)社會(huì)的民主化、法制化。
（二）加強(qiáng)稅源監(jiān)控
1、加強(qiáng)對個(gè)人收入的監(jiān)控
個(gè)人收入的隱性化是所得稅征管的難點(diǎn)，因此加強(qiáng)針對個(gè)人收入的監(jiān)控，就要實(shí)現(xiàn)個(gè)人收支的信用化。加快我國金融改革，推廣使用信用卡和個(gè)人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對個(gè)人收入實(shí)施監(jiān)控的最重要的手段。同時(shí)限制現(xiàn)金的使用，個(gè)人的任何收入來源都要通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量改變因不經(jīng)過銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒有記錄的現(xiàn)狀。個(gè)人和單位都要有嚴(yán)格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。
2、加大對高收入者的監(jiān)控
加強(qiáng)對高收入群體個(gè)人所得稅的征管，應(yīng)采取有效地措施構(gòu)建個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起個(gè)人所得稅納稅人收入信息檔案。對高收入者的收入來源、結(jié)構(gòu)和額度等進(jìn)行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對高收入者的個(gè)稅代扣代繳工作，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對高收入者的稅收稽查力度。對一些偷逃稅的大案，不僅要補(bǔ)稅罰款，還要通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體曝光，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，嚴(yán)厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護(hù)稅收執(zhí)法的權(quán)威。
（三）完善征管制度
1、推廣代扣代繳制度
代扣代繳制度是中國目前防止個(gè)稅流失、實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人全面實(shí)行代扣代繳制度，另一方面要加強(qiáng)代扣代繳人的責(zé)任，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。
2、完善“雙向申報(bào)”制度
“雙向申報(bào)”包括納稅人的自行申報(bào)和向納稅人支付收入單位的申報(bào)。應(yīng)既有取得單項(xiàng)收入的申報(bào)也有年終的匯總申報(bào)?！半p向申報(bào)”是對納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控預(yù)防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實(shí)，建議稅法應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅人均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，并明確如不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任。
（四）提高全民的納稅意識
只有納稅人具有良好的納稅意識，才能夠自覺按照稅法規(guī)定，按時(shí)交納稅款，稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強(qiáng)政府部門的服務(wù)性建設(shè)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府部門的廉政建設(shè)和稅務(wù)部門人員素質(zhì)的建設(shè)，提高優(yōu)化對納稅人的服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會(huì)提高納稅人的納稅義務(wù)感和納稅自覺性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學(xué)課程中增加稅法內(nèi)容，包括個(gè)人所得稅。此外，還可以在高等學(xué)校加大稅法相關(guān)選修課程力度或相關(guān)稅務(wù)人員走入高校舉辦講座，加強(qiáng)稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個(gè)人所得稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以向社會(huì)免費(fèi)發(fā)放一些免費(fèi)的宣傳材料、增設(shè)專用電話或網(wǎng)站，解答納稅人的問題。通過各種手段，在全社會(huì)形成一個(gè)強(qiáng)大地依法納稅的輿論氛圍。
（五）減少地下經(jīng)濟(jì)造成的稅收流失
首先應(yīng)積極引導(dǎo)未申報(bào)經(jīng)濟(jì)。由于這類地下經(jīng)濟(jì)具有規(guī)模小、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同工商部門、各行業(yè)監(jiān)管部門、教育機(jī)構(gòu)等的配合，轉(zhuǎn)地下經(jīng)濟(jì)為地上經(jīng)濟(jì)。其次對非法經(jīng)濟(jì)，應(yīng)依法嚴(yán)厲打擊，對于、行政審批尋租等地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要通過深化經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)，減少灰色收入的空間。
（六）建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度
稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對個(gè)稅進(jìn)行稽查。日常檢查以重點(diǎn)行業(yè)、高收入群體為檢點(diǎn)。隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
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[3]財(cái)政部：“2012年上半年稅收收入情況分析” http：///zhengwuxinxi/caizhengshuju/
調(diào)節(jié)收入分配是個(gè)人所得稅兩大功能之一，而加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅的稅收征管則是發(fā)揮這一功能的重要一環(huán)。但是從現(xiàn)實(shí)情況來看，對高收入群體的征管存在諸多漏洞和問題，導(dǎo)致個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能弱化。客觀上，由于高收入群體收入來源多元化、申報(bào)地點(diǎn)不確定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不明確等問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)違背科學(xué)化、規(guī)范化的要求，對高收入者尤其是針對年收入12萬元以上群體的納稅監(jiān)管責(zé)任淡化。主觀上，高收入群體普遍存在納稅意識不強(qiáng)、偷稅漏稅等僥幸心理，在申報(bào)所得稅時(shí)僅申報(bào)明顯的收入，如工資薪金所得、紅利所得，而對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息所得、兼職所得等收入申報(bào)較少，造成稅款流失，貧富差距持續(xù)拉大。
二、分類課征模式不利于征管
個(gè)人所得稅征管模式的選擇受制于征管機(jī)制與征管水平；征管工作的順利進(jìn)行也有賴于個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)與課征模式的選擇。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類課征模式，將納稅人的收入來源按照性質(zhì)不同分為11個(gè)稅目，分類課征，不進(jìn)行加總計(jì)算。在1994年稅制改革之時(shí)，分類課征模式和我國的經(jīng)濟(jì)水平與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平相互適應(yīng)，有利于組織財(cái)政收入，減少稅收成本。但是，稅制改革已經(jīng)過去20年，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，分類征收模式不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況和新問題。再延續(xù)之前的課征模式，不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的展開，也不利于個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，尤其是調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。當(dāng)前，完善我國個(gè)人所得稅征管制度，可以從以下幾方面入手：
（一）改革個(gè)稅源泉扣繳獎(jiǎng)勵(lì)方式。當(dāng)前，由于我國扣繳義務(wù)人自覺履行扣繳義務(wù)意識比較淡薄，所以通過給予扣繳義務(wù)人一定的手續(xù)費(fèi)等措施促使其加強(qiáng)代扣代繳。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，支付手續(xù)費(fèi)的激勵(lì)方式僅起到了有限作用，想要扣繳義務(wù)人更好地落實(shí)代扣代繳稅款義務(wù)，筆者認(rèn)為還可實(shí)行扣繳義務(wù)人信用評級制度，根據(jù)扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的情況制定信用評估等級，給予不同等級的扣繳義務(wù)人以不同的稽查和征管策略。一方面，扣繳義務(wù)人在履行義務(wù)時(shí)，定會(huì)考慮到信用損失給本單位造成的不良影響，即單位可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查的對象，進(jìn)而規(guī)范扣繳行為。另一方面，對長期處于信用較低等級的單位給予一定的懲罰，加大其違法成本。給予評級較高的單位一定的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)其更好地履行扣繳義務(wù)。總的來說，源泉扣繳的激勵(lì)機(jī)制是一項(xiàng)長期機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期根據(jù)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率以及配合稅務(wù)檢查的情況等評估其扣繳義務(wù)履行情況并及時(shí)對外公布，以此促進(jìn)源泉扣繳稅收征管的健康有序發(fā)展。
（二）加強(qiáng)稅收信息管理體系建設(shè)。對高收入者納稅監(jiān)管不到位，很大一部分原因是我國稅收信息管理體系不完善造成的。所以，我國現(xiàn)階段應(yīng)該加強(qiáng)稅收信息管理體系建設(shè)。一方面，加大信息化管理力度。盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的全國聯(lián)網(wǎng)，將納稅人收入監(jiān)管、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅后稽查等環(huán)節(jié)全部實(shí)現(xiàn)信息化處理。并對高收入群體實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查。這樣堵塞偷稅漏洞的同時(shí)，也提高了征管效率。另一方面，我國可以效法瑞典或者美國，實(shí)行稅務(wù)代碼制度，為每一個(gè)納稅人建立一個(gè)類似身份證號的稅務(wù)號碼。納稅人通過稅務(wù)代碼，進(jìn)行銀行開戶、納稅申報(bào)和五險(xiǎn)一金繳納等活動(dòng)的辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)代碼，也可以隨時(shí)查閱納稅人的納稅信息，并掌控納稅人一切收入來源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)狀況。我國可以用身份證號碼來代替稅務(wù)代碼，一方面利用了身份證號的唯一性和終身制，另一方面也節(jié)約了稅務(wù)代碼制度的建設(shè)成本。
對于國際個(gè)稅征管的啟發(fā) 對于國際個(gè)稅征管的啟發(fā) 對于國際個(gè)稅征管的啟發(fā)
個(gè)人所得稅征收的目的之一是調(diào)節(jié)高低收入者之間的關(guān)系,使社會(huì)財(cái)富分配更加合理。在這一點(diǎn)上,世界各國都是一樣的。美國個(gè)人所得稅征管方法中,高收入者沒有“寬免額”的做法,就是他們?yōu)榭s小貧富差距做出的努力。當(dāng)然,他們努力的還不夠,應(yīng)該繼續(xù)努力。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長,一部分人先富起來了,貧富差距也隨之增大了,這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的,在一部分人花錢請人聊天、洗桑那、美容等消費(fèi)的時(shí)候,另一部分是貧困山區(qū)的孩子因?yàn)闆]有錢而交不出學(xué)費(fèi)。如何調(diào)節(jié)這種矛盾呢?筆者認(rèn)為:高收入者沒有“寬免額”的做法是值得我們借鑒的。
個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該考慮到供養(yǎng)的人口數(shù)量 把個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)放在高收入人群上 綜上所述,國際上個(gè)人所得稅征管方面,有許多值得我們借鑒的東西,如果我們個(gè)稅監(jiān)管的重心放在高收入的人群上,規(guī)定個(gè)人收入達(dá)到一定限額時(shí),所有的收入都要按一定的稅率交稅。那么,一些高收入者可能回利用稅法有關(guān)捐贈(zèng)者可免稅的條款,拿出錢來,捐贈(zèng)給弱勢群體,以求避稅。這樣,有力地縮小了貧富差距。同時(shí),低收入者中響應(yīng)國家人口政策號召和供養(yǎng)老人的低收入者都可以享受到退稅(或減免稅)。這方方面面的改革都體現(xiàn)了一個(gè)問題,縮小貧富差距,逐步走向公平。罪惡;總而言之,我國的個(gè)人所得稅征管辦法,會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的完善和調(diào)整,希望我們的人民代表和各級決策者們,能夠從世界各國的個(gè)人所得稅征管政策中,汲取對我國經(jīng)濟(jì)和人民生活水平過速提高有用的辦法或措施,以便使我們在國家富強(qiáng)的同時(shí),人民生活也更加富裕。
政府的再分配是矯正市場機(jī)制造成的國民收入初次分配不公問題的重要手段。政府通過征收個(gè)人所得稅等稅收可以使富人“窮”一些，而通過社會(huì)保障等轉(zhuǎn)移性支出可以使窮人“富”一些，從而使一部分收入從富人手中向窮人轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到縮小社會(huì)成員之間收入差距的目的。同時(shí)，國家利用稅收政策引導(dǎo)資源和要素合理流動(dòng)，優(yōu)化配置，使其在市場機(jī)制發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的前提下合理參與收入分配。國家還通過調(diào)整稅種、稅目、稅率等，直接影響國民收入分配，達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入分配的目的。
要充分發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
一是處理好政府、企業(yè)和個(gè)人在收入分配中的關(guān)系，規(guī)范初次分配秩序，增加初次分配的透明度，充分發(fā)揮稅收支持就業(yè)、中小企業(yè)等發(fā)展的作用，努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)報(bào)酬增長和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步。
二是深化個(gè)人所得稅制度改革，建立個(gè)人收入信息報(bào)告制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配最有效、最直接的工具，我們過去一直采取的提高工資、薪金免征額來降低中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的做法，在減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減輕了高收入者的負(fù)擔(dān)，而且對高收入者的減負(fù)力度更大，因此，我們應(yīng)借鑒國外的好的做法，降低收入畸高人群的免征額。如英國2010年出臺了一項(xiàng)政策，年收入超過10萬英鎊的個(gè)人，其個(gè)人所得稅免征額隨超過部分的大小逐漸遞減，收入每超過2英鎊，免征額就減少1英鎊。這樣，收入畸高的人免征額就可能等于零。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮腉DP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 根本問題
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮膅dp、gnp總額和個(gè)人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即
分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，
勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用?？紤]到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
