發(fā)布時間：2023-03-10 14:53:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅發(fā)票管理辦法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：發(fā)票 管理 虛開發(fā)票
一、發(fā)票的領(lǐng)用
領(lǐng)取的發(fā)票數(shù)量為加油站一個月左右的使用量，增值稅發(fā)票領(lǐng)用時，必須由加油站站長或加油站站長指派一人與核算員共同來財務(wù)部領(lǐng)取，不允許由他人代領(lǐng)，如果預(yù)計領(lǐng)取發(fā)票后無法返回加油站，就不要領(lǐng)取發(fā)票。領(lǐng)取發(fā)票時要仔細(xì)核對發(fā)票的代碼、號碼、數(shù)量，領(lǐng)取發(fā)票后必須立即返回加油站并將發(fā)票鎖入金柜，同時在系統(tǒng)中讀入發(fā)票，不可以跨越讀入發(fā)票。同時，絕對不可以同時將發(fā)票帶到其他場所，如果加油站離公司路程較遠(yuǎn)，請自行安排時間。
核算員領(lǐng)取發(fā)票后，要是在站內(nèi)立即登記領(lǐng)取記錄，分發(fā)給開票員增值稅專用發(fā)票時要有交接手續(xù)，核算員下班后要登記增值稅專用發(fā)票的庫存情況。
開具增值稅專用發(fā)票時，要嚴(yán)格按照操作流程操作，如遇到發(fā)票遺失、損毀、需要開具負(fù)數(shù)發(fā)票等問題時要立即上報財務(wù)部。
月底結(jié)賬時，要及時、準(zhǔn)確的登記當(dāng)月增值稅專用發(fā)票的使用情況，對作廢發(fā)票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規(guī)定時間上交財務(wù)部。
核算員領(lǐng)取發(fā)票后，要是在站內(nèi)立即登記領(lǐng)取記錄，分發(fā)給開票員增值稅專用發(fā)票時要有交接手續(xù)，核算員下班后要登記增值稅專用發(fā)票的庫存情況。
開具增值稅專用發(fā)票時，要嚴(yán)格按照操作流程操作，如遇到發(fā)票遺失、損毀、需要開具負(fù)數(shù)發(fā)票等問題時要立即上報財務(wù)部。
月底結(jié)賬時，要及時、準(zhǔn)確的登記當(dāng)月增值稅專用發(fā)票的使用情況，對作廢發(fā)票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規(guī)定時間上交財務(wù)部。
二、發(fā)票的開具
（一）實行崗位分離、互相牽制制度
增值稅專用發(fā)票開票人須持《增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作資格證書》上崗，發(fā)票開票人與復(fù)核人崗位必須不相容。
有專職開票員的加油站，核算員為復(fù)核人，無專職開票員的加油站、核算員為開票人，加油站經(jīng)理為復(fù)核人。加油站經(jīng)理為增值稅專用發(fā)票管理的直接責(zé)任人，發(fā)卡點、營業(yè)室、批發(fā)部負(fù)責(zé)人為增值稅專用發(fā)票管理的直接責(zé)任人。
（二）開具增值稅發(fā)票的審核程序
加油站對于首次要求開具增值稅發(fā)票的用戶，要求客戶必須提供的證件有：《稅務(wù)登記證》副本原件、《增值稅一般納稅人資格證書》原件（新辦增值稅一般納稅人無資格證書的，可以出示加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的增值稅一般納稅人審批表或稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的其他紙質(zhì)版證明）、經(jīng)辦人身份證、《行車執(zhí)照》原件，查驗原件后留存復(fù)印件作為檔案保存。如遇上述信息變動，及時更新復(fù)印件。
現(xiàn)金加油的，核對車號與《行車執(zhí)照》上的車號牌是否一致，核對《行車執(zhí)照》上的單位名稱與要開具發(fā)票的單位名頭是否一致，核對無誤后根據(jù)實際加油品名、數(shù)量、金額填寫《增值稅專用發(fā)票開具審批表》，復(fù)核人、站經(jīng)理審核并簽字后開具。
對于過路車加油，實行一次一開，過后不補(bǔ)，不提供小票。開票時必須提供《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件和《增值稅一般納稅人資格證書》復(fù)印件，受設(shè)備限制無法復(fù)印《行車執(zhí)照》和身份證的加油站，在核對相關(guān)信息后，必須登記《行車執(zhí)照》和身份證信息并保存?zhèn)洳?。對于新辦理增值稅一般納稅人的，可以復(fù)印增值稅一般納稅人審批表
只對長期固定客戶才提供零售管理系統(tǒng)的放行小票，但加油小票須注明：加油站名、時間、加油車號、單位名稱、油品號、金額、加油員、司機(jī)本人簽字，小票在當(dāng)月內(nèi)有效。
根據(jù)加油小票集中開具發(fā)票的，開票員在審核《增值稅一般納稅人資格證書》和《行車執(zhí)照》的基礎(chǔ)上，須審核《加油小票》，審核內(nèi)容為：是否本站開具，是否在期限內(nèi)，是否有加油員簽字，車號與單位名稱是否與提供的證件復(fù)印件相符。對于符合要求的，開票人填寫《增值稅專用發(fā)票開具審批表》，經(jīng)復(fù)核人、站經(jīng)理審核并簽字后開具，開據(jù)發(fā)票后收回小票。
（三）長期固定客戶
單位車輛較多，無法審核所有行車執(zhí)照，可由單位開具證明，證明上列出該單位所有需開具發(fā)票車輛的牌照號碼并在證明上加蓋公章，加油站憑加油小票與證明上的牌照號碼核對一致后方可開具發(fā)票。
（四）各加油站每天根據(jù)實際情況開具發(fā)票不允許虛開發(fā)票
發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容要準(zhǔn)確、完整、真實、清晰的填寫。一份發(fā)票要一次填開完畢，內(nèi)容金額完全一致，發(fā)票不得拆本、挑號使用，每聯(lián)發(fā)票都需要加蓋相關(guān)人員的名章。同時，如果開票人員發(fā)生變動，加油站要及時通知財務(wù)部，由財務(wù)部相關(guān)人員去進(jìn)行更名處理。
客戶持小票開具發(fā)票時，其使用的小票必須是公司零管系統(tǒng)的機(jī)打小票，一切形式的手寫小票作廢。同時，客戶持小票開具發(fā)票的時間不得超過一周，否則不得開具發(fā)票。
各營業(yè)網(wǎng)點要將客戶名稱、消費日期等信息記錄于小票，并將小票粘貼于粘貼單留存。增值稅發(fā)票將小票粘貼于“增值稅專用發(fā)票存根上”，月底集中返還公司財務(wù)部。
（五）第三方加油
目前，很多加油站存在客戶在真實消費后，發(fā)票名頭是第三方的現(xiàn)象。為了規(guī)范發(fā)票管理，避免風(fēng)險，原則上要求不得為第三方開具發(fā)票。如果客戶情況特殊，客戶需提供其與第三方的租賃協(xié)議的復(fù)印件，方可開具發(fā)票。同時，各營業(yè)網(wǎng)點要將租賃協(xié)議的復(fù)印件留存?zhèn)洳?/p>
（六）大客戶開具發(fā)票
大客戶必須先提出申請并將油款交給加油站，加油站對大客戶的身份進(jìn)行嚴(yán)格審核后，填寫“加油站大客戶開具發(fā)票統(tǒng)計表”，并上報公司零售部，經(jīng)零售部批復(fù)后，才能開具發(fā)票。
加油站開具的金額不得大于客戶交付支票的金額，各營業(yè)網(wǎng)點開具發(fā)票的總量不得超過當(dāng)期銷售總量。
（七）預(yù)存款發(fā)票的開具
（1）預(yù)存款發(fā)票開具的單位為各發(fā)卡點。
（2）各加油站每月1日-29日開具發(fā)票時，必須剔除IC卡的消費數(shù)額。當(dāng)月剩余日期（30日、31日）各加油站匯總發(fā)票包含IC卡的消費數(shù)額。
（3）發(fā)卡點人員每月1日-29日根據(jù)客戶實際消費金額和零售部每周一提供的數(shù)額為依據(jù)開具發(fā)票，不允許超額開具發(fā)票。30日以后的消費發(fā)票，在次月由卡點統(tǒng)一開據(jù)。
（4）如果客戶持加油小票累計開具發(fā)票時，要在加油小票加蓋“發(fā)票已開”印章并在加油站留存，以做備查。
（5）客戶本月消費要本月開具發(fā)票，不得跨月開具發(fā)票。
（6）各卡點要登記《發(fā)票登記臺賬》、打印會員卡消費單，定期上交財務(wù)部。
普通發(fā)票不得涂改，如填寫有誤，應(yīng)重新開具，并在填寫錯誤的發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如果發(fā)票開具后，因購貨方不索取而成為廢票，應(yīng)要在發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。同時，每月結(jié)賬前，各營業(yè)網(wǎng)點核算人員要逐份、逐聯(lián)、逐號與增值稅專用發(fā)票廢票明細(xì)表核對，無誤、保證聯(lián)次全后由營業(yè)網(wǎng)點核算人員在增值稅專用發(fā)票廢票明細(xì)表簽字確認(rèn)后再上報財務(wù)部。
開具增值稅發(fā)票時，要驗明購貨方身份，對于新客戶，要留存其增值稅一般納稅人資格證書復(fù)印件，如因購貨方提供的身份不實而造成的后果由加油站相關(guān)人員承擔(dān)。對購貨方有要求開具匯總發(fā)票的，可以為其開具，但是不可以超過當(dāng)日銷售總量。
如當(dāng)月收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理，開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢的增值稅發(fā)票在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電位按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票的各聯(lián)次上注明“作廢”字樣并全聯(lián)次留存。同時，增值稅發(fā)票要及時在系統(tǒng)中做“作廢”處理，堅決杜絕手工作廢系統(tǒng)不作廢、系統(tǒng)作廢手工不作廢的現(xiàn)象。
三、發(fā)票管理的意義
加強(qiáng)發(fā)票管理，能促進(jìn)企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果。企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，必須開具發(fā)票或取得合法憑證。加強(qiáng)發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財務(wù)收支的真實性和合法性，能夠使企業(yè)按照財政、稅收法規(guī)對其生產(chǎn)經(jīng)營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，而且有利于財政、審計部門的監(jiān)督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，嚴(yán)肅財稅紀(jì)律。
參考文獻(xiàn)：
[1]國務(wù)院. 中華人民共和國發(fā)票管理辦法[Z].國務(wù)院.2010
一、守信聯(lián)合激勵方面
一是對納稅信用A級、B級、C級、M級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。
二是通過線上“銀稅合作”，對納稅信用A級或B級納稅人實行簡化貸款手續(xù)、無擔(dān)保信用貸款。2019年我市金融機(jī)構(gòu)累計對符合貸款條件的企業(yè)累計授信xxx戶，其中小微企業(yè)xxxx戶，發(fā)生授信業(yè)務(wù)xxx筆，其中小微企業(yè)xxx筆，發(fā)放貸款xxx億，其中小微企業(yè)發(fā)放貸款xxx億元。
三是增值稅發(fā)票使用實行分級管理。A級納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，B級納稅人可領(lǐng)取不超過2個月增值稅發(fā)票用量。
四是對A級納稅人采取其他激勵措施。如：連續(xù)3年被評為A級的納稅人，為其提供VIP服務(wù)，在辦理涉稅業(yè)務(wù)時提供綠色通道；對A級納稅人，除舉報、協(xié)查、上級交辦案件可進(jìn)戶檢查外，當(dāng)年不再安排進(jìn)戶稅務(wù)檢查。
二、失信聯(lián)合懲戒方面
（一）建立稅收違法“黑名單”。將納入“黑名單”的企業(yè)信息上傳到國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)x，實現(xiàn)與其他懲戒部門的信息共享。以全國第28個稅收宣傳月為契機(jī)，利用多媒體宣傳。擴(kuò)大稅收“黑名單”和聯(lián)合懲戒的影響力和威懾力，構(gòu)建誠信納稅的良好社會氛圍。
（一）人工費進(jìn)項稅很難抵扣
施工企業(yè)屬于勞動密集型，產(chǎn)生的人工成本十分巨大，一般可以占到總支出費用的四分之一以上，這也是施工企業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)企業(yè)的一個重要特征。在目前的情況看，外部企業(yè)會為總包企業(yè)提供人工費，而對于總包企業(yè)來說，費用抵扣難度很大。主要表現(xiàn)有：第一，“營改增”試點對于總包企業(yè)有效，但不確定是否可以作用于外部企業(yè)；第二，外部企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，而企業(yè)自身通常資產(chǎn)較為薄弱，屬于小型公司，其一般不能夠提供增值稅發(fā)票，不符合一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（二）甲供設(shè)備及材料進(jìn)項稅很難抵扣或差異很大
1、甲供設(shè)備和甲供材料
是由建筑單位直接將材料供應(yīng)給施工企業(yè)的，這種供貨方式雖然有其方便的特點，但材料發(fā)票是由銷售者直接開具給建筑企業(yè)的，而不是施工企業(yè)，施工企業(yè)因為發(fā)票的名頭不對或是拿不到發(fā)票，很難進(jìn)行增值稅的報賬，因此也無法抵扣進(jìn)項稅。
2、項目地材料
施工企業(yè)在進(jìn)行施工的過程中，從項目地進(jìn)行砂石等基礎(chǔ)材料的購進(jìn)，而這些材料多數(shù)是由當(dāng)?shù)氐膫€體戶等提供的，很難開出發(fā)票或是收據(jù)憑證，更不可能開出增值稅發(fā)票。
3、二三項料
對于施工中的特殊材料，如鐵絲、鐵釘、電鉆等價值較低的二三項料，通常由一些小型的店鋪供應(yīng)，這部分店鋪通常不能夠提供增值稅發(fā)票，而且這些材料的總量很大，最終很難被抵扣掉。
（三）營改增前購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項稅及機(jī)械租賃費進(jìn)項稅很難抵扣
這部分費用的進(jìn)項稅很難抵扣，可以歸結(jié)為兩個主要的原因：第一，施工企業(yè)購進(jìn)了機(jī)械設(shè)備，并且時間發(fā)生在營改增之前，其實際價格必須通過進(jìn)行折舊核算得出，而對于新機(jī)械與舊機(jī)械之間的折舊價格，沒有專用發(fā)票可以開具，折舊導(dǎo)致了購買機(jī)械的進(jìn)項稅抵扣難度很大；第二，在施工企業(yè)進(jìn)行施工的過程中，通常會發(fā)生工期吃緊的問題，一般企業(yè)會選擇調(diào)用或是租賃當(dāng)?shù)氐臋C(jī)械設(shè)備進(jìn)行幫助施工，而提供機(jī)械幫助的大部分單位或是個人不能夠提供增值稅發(fā)票，只能夠開具一般發(fā)票，給結(jié)算時的抵扣帶來障礙。
（四）施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷
目前，在我國的施工企業(yè)中，對于管理模式的建立還處在初級階段，企業(yè)的日常運作中心是以招投標(biāo)項目為主，而中標(biāo)后再去召集一些公司進(jìn)行合同承包。這種模式會出現(xiàn)合同公司與施工公司的分離，在實際操作中會出現(xiàn)票據(jù)、現(xiàn)金等等的流向不一致問題，可能使增值稅抵扣的鏈條中斷。
二、施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施
（一）建立集團(tuán)增值稅管控體系
建筑企業(yè)以及建筑行業(yè)可以針對“營改增”的現(xiàn)實情況進(jìn)行修訂，以集團(tuán)為段位建立一套增值稅管理系統(tǒng)，在集團(tuán)內(nèi)部實施發(fā)票管理條例等，并依靠集團(tuán)法律顧問對涉及到經(jīng)濟(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行完善，目的是為了對增值稅風(fēng)險控制進(jìn)行操作。
（二）梳理現(xiàn)行財務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算
面對新形勢，及時對財務(wù)核算辦法進(jìn)行調(diào)整，專門建立以增值稅為核心的核算科目，并且以此為中心，進(jìn)行增值稅試點后的各類具體會計記錄方式，有效進(jìn)行核算并指導(dǎo)下級公司進(jìn)行核算。
（三）修訂預(yù)算及考核管理辦法
在我國，增值稅作為價外稅的一種，應(yīng)該在核算的手段或標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行調(diào)整，做好適當(dāng)?shù)募臃ê蜏p法，有利于對增值稅進(jìn)行更加合理的計算，并且也有助于應(yīng)稅企業(yè)和稅務(wù)部門的協(xié)作，既能夠保證國家的利益，也能夠使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。主要考慮預(yù)算、考核制度等等方面的調(diào)整。
（四）調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式
為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由施工企業(yè)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。
（五）簽訂內(nèi)部施工合同
集團(tuán)應(yīng)該與下屬工作人員簽訂合同，這樣做可以使用工手續(xù)符合規(guī)定，并且在進(jìn)行成本核算時，可以將人力成本進(jìn)行抵扣，形成無縫隙鏈接。
（六）優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商
在材料成本方面，應(yīng)該在使用材料之前與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，比如應(yīng)該與能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人合作，這樣可以降低企業(yè)的稅負(fù)，繼而增加企業(yè)的盈利空間。
（七）力爭取消甲供材料及設(shè)備
在參加招標(biāo)的過程中，在最大程度上避免使用甲供材料，可以使用自行購進(jìn)的材料，與廠家直接進(jìn)行合作，并且擬定完整的購銷合同。
（八）增設(shè)稅務(wù)管理崗位
由于營改增的程序較為繁瑣，在發(fā)票上進(jìn)行操作的風(fēng)險較大?？梢栽诖朔矫鎸ｉT增派專業(yè)人員，以降低企業(yè)的法律風(fēng)險。
（九）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整
大多數(shù)施工企業(yè)人員對于稅改方案及營業(yè)稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、營銷、工程、造價、物資機(jī)械以及項目經(jīng)理等人員進(jìn)行專題宣講和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，做足建筑業(yè)試點前的準(zhǔn)備功課。
一、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”影響
1.短期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果受影響
鐵路運輸企業(yè)的運輸收入全額上繳總公司，總公司以統(tǒng)一清算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，各鐵路運輸企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入實行價稅分離，“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容為不含增值稅的“稅后收入額”，這樣企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入將會減少。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規(guī)定，運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，提供物流輔助服務(wù)和鐵路運輸服務(wù)適用增值稅稅率為6%，提供國際運輸服務(wù)增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）免征增值稅。鐵路運輸服務(wù)適用的11%的銷項稅率，相比較繳納營業(yè)稅時的3%稅率上升了8%，稅率提高的幅度較大；雖然增加了增值稅進(jìn)項稅抵扣，降低了運營的成本，但通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額相對還是偏少，鐵路運輸企業(yè)很多服務(wù)都不在抵扣范圍。首先，按照財稅[2009]113號文件規(guī)定，鐵路線路（包括構(gòu)成線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基）被界定為不動產(chǎn)，其購置、改建、擴(kuò)建、維修、大修費用中所含的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣。鐵路運輸企業(yè)的軌道、路基在整個運營資產(chǎn)中占有很大的比例，它們維護(hù)成本占總成本比例是比較高的，根據(jù)規(guī)定，日常維護(hù)成本不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，就會影響到鐵路運輸企業(yè)的運行成本。同時，鐵路基本建設(shè)項目也不能抵扣進(jìn)項稅額。另外，有時增值稅進(jìn)項發(fā)票取得較為困難。由于部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往出于自身利益考慮不愿提供專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額難以抵扣。且鐵路運輸經(jīng)營與鐵路線的分布密切相關(guān)，對于許多遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)的站段來說，線路維修、材料采購及低值易耗品購買時，多從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，就無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅難以抵扣。因此短期內(nèi)鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入減少，稅率上升，稅負(fù)成本增加，會造成利潤減少，企業(yè)經(jīng)營成果必將受到影響。
2.票據(jù)管理的影響
在實施“營改增”過程中，鐵路運輸企業(yè)必須作為一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票。顯然，相對營業(yè)稅的普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴(yán)格。使用增值稅發(fā)票過程中一旦出現(xiàn)了違反法律的現(xiàn)象，那么就必然會面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任。鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后，鐵路總公司制定了相應(yīng)的辦法，如《中國鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》（鐵總財[2014]23號）等相關(guān)規(guī)定來規(guī)范增值稅發(fā)票的管理。從目前情況看，增值稅專用發(fā)票大部分由基層站段的開票點開具，在貫徹落實增值稅相關(guān)管理辦法仍存在一定的不足之處，增值稅的監(jiān)督管理工作仍未能跟進(jìn)。因此將鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，應(yīng)更加重視票據(jù)管理工作，切實防范經(jīng)營風(fēng)險，避免造成不必要的損失。
3.對財務(wù)人員的影響
鐵路運輸業(yè)經(jīng)營范圍覆蓋全國，分支機(jī)構(gòu)眾多，涉及到業(yè)務(wù)和財務(wù)部門人員素質(zhì)參差不齊，稅務(wù)管理工作也多由財務(wù)人員兼任。在實行“營改增”之前，絕大部分基層單位的業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員都未接觸過增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，對于增值稅的相關(guān)知識不夠了解，這些都制約著稅務(wù)管理工作的完成質(zhì)量，因此管理人員素質(zhì)有待提高。
二、鐵路運輸企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施
1.爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策，盡量加大進(jìn)項稅抵扣。
（1）努力爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策。鐵路行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)部門并不了解，針對目前鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后稅負(fù)不降反升的實際情況，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，積極做好解釋工作，努力爭取更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
（2）擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍。一是運輸企業(yè)應(yīng)盡可能地取得增值稅專用發(fā)票。鐵路運輸企業(yè)要按照企業(yè)整體效益最大化的原則選擇供應(yīng)商，在購買商品或服務(wù)時應(yīng)堅持最低價采購原則，同時盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，從而最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。二是建議將線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基等所含的進(jìn)項稅額，納入增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍。因為鐵路線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基等雖然劃為不動產(chǎn)范疇，但在日常管理中鐵路部門需定期對鐵路線路進(jìn)行換軌、換枕、換岔等大修及日常維修，產(chǎn)生較大的費用，對鐵路運輸企業(yè)的影響很大，為確保單位“營改增”后經(jīng)濟(jì)效益不出現(xiàn)太大的波動，建議將大修及日常維護(hù)費用中的進(jìn)項稅額納入增值稅抵扣范圍。三是將鐵路基本建設(shè)項目中的設(shè)備購置納入增值稅可抵扣范圍。四是針對沿線遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)站段零星采購取得增值稅專用發(fā)票存在困難的實際情況，建議各運輸企業(yè)對通用材料及低值易耗品在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行集中采購，并選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣既可以通過規(guī)模采購降低采購成本，還可以取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。
2.完善鐵路運輸企業(yè)規(guī)章制度，建立健全科學(xué)合理的稅務(wù)管理體系
針對“營改增”對鐵路行業(yè)的影響，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)及時順應(yīng)稅制改革的要求，結(jié)合行業(yè)特點，積極全面分析，及時制定、修改和完善相應(yīng)的管理制度，以適應(yīng)稅制改革需要。鐵路運輸企業(yè)要科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格規(guī)范納稅行為，通過合理購置固定資產(chǎn)，完善定價體系，合理確定供應(yīng)商等有效途徑，達(dá)到有效降低稅負(fù)水平并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的效果。
3.努力提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)發(fā)票管理能力
實行“營改增”后，增值稅管理的要求很高，鐵路運輸企業(yè)對于財務(wù)人員的素質(zhì)要求必然將更高。財務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行鐵路總公司關(guān)于“營改增”的相關(guān)制度規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化措施，明確責(zé)任，確保制度的貫徹實施，財務(wù)人員應(yīng)熟練掌握“營改增”的各項業(yè)務(wù)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行操作。此外，鐵路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票監(jiān)督管理，上級財務(wù)部門定期不定期對各鐵路基層單位增值稅發(fā)票開具、保管、臺賬建立等相關(guān)管理內(nèi)容進(jìn)行檢查或者抽查，出臺增值稅管理的獎懲辦法，提高增值稅管理的積極性。
關(guān)鍵詞：建筑服務(wù)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范
目前許多建筑服務(wù)企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些建筑服務(wù)企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。
一、全面推行營業(yè)稅改征增值稅及實施金稅工程后存在的企業(yè)稅收風(fēng)險
2016年5月1日（財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財稅2016年36號）起，建筑服務(wù)業(yè)全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國國、地稅系統(tǒng)金稅三期工程的同時實施，國家對增值稅的管控范圍覆蓋全國、全行業(yè)，并上升到追究刑事責(zé)任高度。對經(jīng)營者，特別是建筑服務(wù)業(yè)如何規(guī)范業(yè)務(wù)行為，提出了較高要求。
（一）對外虛開增值稅專用發(fā)票案例
2016年我縣某建材商貿(mào)公司為了收取手續(xù)費虛開增值稅專用發(fā)票十二份，稅額20余萬元，被金稅三期系統(tǒng)比對發(fā)現(xiàn)，罰款補(bǔ)稅50多萬元并移交公安經(jīng)偵部門偵查，刑事拘留一個月，后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。
（二）取得虛開增值稅專用發(fā)票案例（陜西特大黃金案）
2016年我縣某煤炭企業(yè)（有加工性質(zhì)），為了省點進(jìn)貨成本，末從真實購入的陜西煤炭供應(yīng)商處索取增值稅專用發(fā)票，而從陜西當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)有限公司取得開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)由金稅三期系統(tǒng)比對，陜西省供應(yīng)方單位貨物進(jìn)項與銷項不匹配，被國家總務(wù)總局認(rèn)定為取得虛開增值稅專用發(fā)票行為。對其取得進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出并視情節(jié)及態(tài)度是否移交司法機(jī)關(guān)。
二、從五大流程規(guī)范業(yè)務(wù)活動，依法、合情、合理地控制稅務(wù)風(fēng)險
（一）合同流
業(yè)務(wù)成交前，都要簽訂書面的格式合同，這是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的起點。相關(guān)條款的約定如：1.工程屬境外項目、雙包、清包，甲供材，老項目、咨詢服務(wù)、甲控材，制作、維修、決定了開多少稅率的發(fā)票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關(guān)材料是由我方自行提貨送達(dá)工程點，或由材料供應(yīng)商送達(dá)我方指定點，涉及運費誰承擔(dān)，俗稱是：兩票還是一票（買本加運費，或不含運費）3、工期什么時候結(jié)束，決定是否屬跨年工程，或是按進(jìn)度結(jié)算還是完工后結(jié)算，或是預(yù)收款結(jié)算。
（二）發(fā)票流
依據(jù)雙方合同約定及實際雙方認(rèn)可的結(jié)算或決算依據(jù)，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應(yīng)從各省級國稅局官網(wǎng)查詢判斷客戶是否為增值稅一般納稅人，以便開具不同稅率的增值稅發(fā)票。同時依據(jù)發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則，注意發(fā)票開具的要素必須齊全。同時注意發(fā)票交結(jié)的簽收手續(xù)，以防止傳遞過程中丟失。
（三）資金流
按合同約定，收取支付款項、轉(zhuǎn)賬的，以企業(yè)銀行賬戶結(jié)算的，按稅收征管法及人民銀行結(jié)算辦法及發(fā)票管理辦法，企業(yè)單筆5萬元以上款項應(yīng)通過賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采用承兌匯票方式結(jié)算，注意形式上連續(xù)背書，且應(yīng)索取有對方加蓋財務(wù)專用章收據(jù)及承兌匯票票據(jù)復(fù)印件。三方委托結(jié)算收款的，應(yīng)有債權(quán)人認(rèn)可的書面委托簽章。收取現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的應(yīng)有加蓋我方或?qū)Ψ降呢攧?wù)專用章的收據(jù)（每筆不超過5萬元）
（四）勞務(wù)或貨物流
注意賬務(wù)處理僅有一張發(fā)票，并不能證明業(yè)務(wù)的真實性、合理性。如前所述，開發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)有雙方認(rèn)可的結(jié)算書、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)和佐證。
（五）人力資源流
建筑服務(wù)業(yè)屬高危行業(yè)，結(jié)合2014年修訂安全生產(chǎn)法、及建筑法，勞動合同法的相關(guān)規(guī)定。員工入職、轉(zhuǎn)崗、離職，應(yīng)有相應(yīng)的書面檔案。合同總價構(gòu)成不外乎三大項：料、工、費。其中：人工費，是公司員工，還是臨時用工、或是勞務(wù)用工，如何認(rèn)定。社會保險法規(guī)定：屬公司員工工傷保險必不可少，應(yīng)以公司名義在社保局購買同，按個人所得稅法規(guī)定：員工應(yīng)全員、全額在省級地方稅務(wù)局平臺申報工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務(wù)。而勞務(wù)用工，應(yīng)由勞務(wù)派遣公司簽訂用工協(xié)議并由其出具勞務(wù)發(fā)票，而自由職業(yè)者應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局以自然人身份代開勞務(wù)發(fā)票。如屬臨時用工應(yīng)有工程所在地單位或村委會、居委會證明并保留身份證復(fù)印件、及領(lǐng)款證明。
三、建立并落實企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)及人員，這是企業(yè)管理機(jī)構(gòu)體系的組成部份，且屬于企業(yè)重要的服務(wù)機(jī)構(gòu)
關(guān)鍵詞：“營改增”；高校稅務(wù)管理工作；影響
國家為了改變過去稅收制度的不合理性，避免重復(fù)征稅的發(fā)生，降低企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局了《關(guān)于在北京等8 省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，從2012年11月1日起，國家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點工作。2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅開始在全國范圍內(nèi)推行。營業(yè)稅改增值稅是國家整個稅制體系改革的一個組成部分，它的執(zhí)行有助于建立健全科學(xué)的稅收體系。
營業(yè)稅改增值稅的主要領(lǐng)域包括現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，而現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)又包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。高校作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的一個組成部分，也成了營業(yè)稅改增值稅的主要陣地。高校在執(zhí)行國家關(guān)于“營改增”相關(guān)措施的時候，對高校的財務(wù)、稅收等方面產(chǎn)生了影響。高校屬于非企業(yè)型單位，根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，可以定位為小規(guī)模納稅人，而這正是目前絕大多數(shù)高校的選擇。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照經(jīng)營規(guī)模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應(yīng)納稅收入大于等于500萬元的高校認(rèn)定為一般納稅人，而不是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅和增值稅相比最大的不同就是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其計算方式為稅款=銷售款×稅率，而增值稅則屬于價外稅，不包含在商品的價格之中，因此計算應(yīng)納稅額時不能從收入總額中扣除。
就目前形勢而言，高校正處于”營改增“的工作進(jìn)程之中，對高校方方面面的影響，尤其是高校稅務(wù)管理工作的影響正在日益凸顯。在”營改增“這一大背景之下，本文擬結(jié)合高校的實際狀況，分析”營改增“對高校稅務(wù)管理工作的影響，并在此基礎(chǔ)之上提出相應(yīng)的建議。
一、“營改增”對高校稅務(wù)管理工作的影響
筆者結(jié)合工作實際，認(rèn)為“營改增”對高校稅務(wù)管理工作的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，“營改增”之后，稅率發(fā)生了變化，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)發(fā)生相應(yīng)變化。通常情況之下，高校一般被界定為小規(guī)模納稅人，過去按營業(yè)稅征稅時稅率為5%，現(xiàn)在 “營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)有所下降。當(dāng)稅率降低，稅負(fù)減少之后，高?？蒲薪?jīng)費所承受的納稅負(fù)擔(dān)會降低，一部分費用將會被節(jié)省出來用于科研建設(shè)，這對于高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展而言也會產(chǎn)生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負(fù)也會相應(yīng)地增加，但現(xiàn)實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進(jìn)行具體的考慮。有的高?？梢酝ㄟ^進(jìn)項稅額折扣來降低實際納稅負(fù)擔(dān)。在“營改增”之前，高校繳納的是營業(yè)稅，因此在采購階段所包含的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設(shè)備的進(jìn)項稅額可以通過折扣來減少實際應(yīng)納稅額，因此，納稅負(fù)擔(dān)有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發(fā)票，不能享受進(jìn)項稅額的折扣，因而納稅負(fù)擔(dān)會有所增加。這就需要高校稅務(wù)管理部門結(jié)合具體情況，根據(jù)相應(yīng)的稅率計算出稅負(fù)。
第二，高校稅務(wù)管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在征收營業(yè)稅的時候，稅收征管機(jī)關(guān)是地方性稅務(wù)機(jī)關(guān)；增值稅的稅收征管機(jī)關(guān)則為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，由營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收機(jī)關(guān)有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機(jī)關(guān)，發(fā)票發(fā)生了變化，需要由過去的營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，發(fā)票的管理也更為嚴(yán)格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票，又可以在符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需要在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請之后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務(wù)管理機(jī)關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票，在使用發(fā)票的時候，必須符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定。
第三，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報工作的時候也會發(fā)生相應(yīng)的變化。在“營改增”之后，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機(jī)關(guān)，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復(fù)雜。這就需要高校稅務(wù)管理部門的工作者在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關(guān)流程，更好地做好稅務(wù)申報工作。具體而言，稅務(wù)申報工作會因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復(fù)雜，需要經(jīng)過抄稅和認(rèn)證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄錄。如果需要對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行折扣，則必須進(jìn)行認(rèn)證，只有認(rèn)證通過之后進(jìn)項稅額才能夠享受相應(yīng)的折扣。高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候也需要不同情況區(qū)別對待，根據(jù)自己的納稅人身份，按照相應(yīng)的流程進(jìn)行增值稅申報。
第四，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理在進(jìn)行會計核算工作的時候也要發(fā)生相應(yīng)的變化。正如前文所說，營業(yè)稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務(wù)管理工作者在計算稅額的時候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應(yīng)的銷項稅額，對于進(jìn)項稅額折扣的情形，則要單獨確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。
第五，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險增加。高校涉稅業(yè)務(wù)長期以來很少涉及增值稅?！盃I改增”之后，無論是計稅方式、適用的發(fā)票，還是稅務(wù)申報、會計核算都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這加重了高校稅務(wù)管理部門的負(fù)擔(dān)，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應(yīng)新的變化。除此之外，高校稅務(wù)管理部門以后需要直接面對的稅收征管機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。在此次“營改增”改革之中，參與企業(yè)較多，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)也會大大增加。而有些高校稅務(wù)管理機(jī)關(guān)如果沒能及時適應(yīng)這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導(dǎo)致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定，增加了稅負(fù)風(fēng)險。
二、相關(guān)建議
在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務(wù)管理工作，可以采取以下對策：
首先，需要做好整體規(guī)劃安排?！盃I改增”是國家稅務(wù)體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業(yè)整體稅負(fù)。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負(fù)不降反增。這就需要高校在進(jìn)行稅務(wù)管理工作的時候做好整體規(guī)劃安排，充分了解增值稅的相關(guān)政策，結(jié)合單位的實際情況，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，被認(rèn)定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負(fù)。
其次，要加強(qiáng)對發(fā)票的規(guī)范化管理。“營改增”之后，稅務(wù)部門對發(fā)票實行更加嚴(yán)格的管理。對此，高校要稅務(wù)管理根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，制定出具體的發(fā)票管理制度，按照相關(guān)管理制度進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進(jìn)項稅額，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免錯誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。
再次，要關(guān)注稅收申報流程的變化，嚴(yán)格依據(jù)申報流程進(jìn)行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環(huán)節(jié)和申報表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。例如，高校可以對從事稅務(wù)申報工作的人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，特別是一些財務(wù)軟件、稅務(wù)軟件的技能。通過納稅申報人員的學(xué)習(xí)，減少錯誤發(fā)生的可能性，保證申報工作的順利進(jìn)行。
三、結(jié)語
總之，在“營改增”這一大背景之下，高校稅務(wù)管理部門要真正意義上完全適應(yīng)這種變化，更好地做好稅務(wù)管理工作還有很長的一段路要走。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，高校稅務(wù)管理部門只有結(jié)合該校稅務(wù)實際，并結(jié)合“營改增“相應(yīng)的變化，把握”營改增“對高校稅務(wù)管理工作的影響的基礎(chǔ)之上，采取相應(yīng)措施，在做好整體規(guī)劃安排的基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)對發(fā)票的規(guī)范化管理，并且要關(guān)注稅收申報流程的變化、嚴(yán)格依據(jù)申報流程進(jìn)行納稅申報工作，以求減輕高校的稅負(fù)，促進(jìn)高校的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;國內(nèi)信用證;業(yè)務(wù)風(fēng)險
國內(nèi)信用證(簡稱信用證)有著融資方便、結(jié)算靈活、信用支持等優(yōu)勢，在國內(nèi)貿(mào)易結(jié)算中應(yīng)用的較為廣泛。信用證主要是開證行根據(jù)申請人的申請開出，依靠滿足信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。商業(yè)銀行近年來也大力開展信用證業(yè)務(wù)，但是其中出現(xiàn)了很多風(fēng)險問題，需要引起重視，結(jié)合實際情況采取相應(yīng)解決措施。只有這樣商業(yè)銀行才能更加順利的開展信用證業(yè)務(wù)，促進(jìn)自身的快速健康發(fā)展。
一、商業(yè)銀行辦理國內(nèi)信用證業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險
(一)案例分析。案例一:建設(shè)銀行某分行客戶A向通知行中國銀行某分行的客戶B開立一張遠(yuǎn)期信用證，受益人客戶B在向通知行提交單據(jù)的時候，申請信用證議付。通知行在單據(jù)審核無誤后發(fā)出委托收款，付款日期為2014年12月22日。開證申請人在收到通知后同意到期付款。通知行便給予受益人辦理議付，而議付日期選擇為2014年12月20日。議付后的托收賬戶為該議付生成的貸款賬號。在到2014年12月20日時，議付行沒注意查詢資金是否已經(jīng)到帳還清，2014年12月22日開證行為開證人進(jìn)行信用證付款時，發(fā)現(xiàn)托收賬戶異常，無法付款，立即通知議付行，才發(fā)現(xiàn)議付貸款已經(jīng)出現(xiàn)逾期。案例二:某議付行給信用證的受益人辦理議付時未對單證進(jìn)行認(rèn)真審查，增值稅發(fā)票只通過表面的信息核實，未發(fā)現(xiàn)不符點立即給受益人辦理了議付融資。議付完成后再將單據(jù)寄回開證行索取托收金額，開證行進(jìn)行單據(jù)審核時發(fā)現(xiàn)，該增值稅發(fā)票已經(jīng)在網(wǎng)上登記質(zhì)押，質(zhì)押權(quán)人為另一家銀行機(jī)構(gòu)。經(jīng)進(jìn)一步與開證人核實，該筆發(fā)票并不是本筆信用證項下的發(fā)票單據(jù)，開證人拒絕付款。意味著，議付行已為受益人辦理的該筆議付融資還款來源需要受益人自己籌集資金還款，并且該筆議付為虛假背景的交易，而該筆信用證項下的正確單據(jù)已經(jīng)無法交單。
(二)存在的風(fēng)險。
1．開證申請環(huán)節(jié)的風(fēng)險。目前信用證開證申請時，只要客戶有需求，且能提供相關(guān)貿(mào)易合同、完整填寫開證申請書等相關(guān)資料即可。而貿(mào)易合同通常是貨物需求方和供貨雙方已經(jīng)簽訂好的合同，相關(guān)人員簽名，加蓋企業(yè)公章。銀行人員只能通過貿(mào)易合同判斷企業(yè)是否具有真實交易背景。
2．單證審查環(huán)節(jié)的風(fēng)險。國內(nèi)信用證的承上啟下過程是買賣雙方交易達(dá)成后，受益人向通知行提交單據(jù)，申請委托收款向開證人索取貨款環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的審單過程是最關(guān)鍵同時也是風(fēng)險出現(xiàn)最密集的環(huán)節(jié)。一是單據(jù)本身的缺陷。現(xiàn)階段安全性問題阻礙了國內(nèi)信用證的發(fā)展，在地域影響下，航空、鐵路、公路是主要的貿(mào)易運輸方式，少有海洋運輸。二是貿(mào)易真實性難以判斷。由于對承運人和檢驗方的資信缺乏了解，其簽署的運輸單據(jù)或檢驗單據(jù)的真實性難以保障。三是道德風(fēng)險。部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛假貿(mào)易開證，以虛假貿(mào)易、互開增值稅發(fā)票、編造單據(jù)等方式，非法套取銀行資金。
3．賣方融資環(huán)節(jié)的風(fēng)險?！秶鴥?nèi)信用證管理辦法》規(guī)定，已議付的信用證，委托收款的收款賬號必須為議付時所生成的貸款賬號或者是銀行的內(nèi)部賬戶，不能為客戶的一般結(jié)算賬戶。
二、防范國內(nèi)信用證風(fēng)險的對策建議
(一)完善相關(guān)制度。商業(yè)銀行必須對國內(nèi)信用證業(yè)務(wù)流程和相關(guān)文本進(jìn)行規(guī)范，在對《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險環(huán)節(jié)及風(fēng)險控制策略分析后，制定一套科學(xué)有效的內(nèi)部規(guī)章制度及配套操作手冊，從制度上為國內(nèi)信用證的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
(二)遵循了解客戶的原則。一是嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)。商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國內(nèi)信用證授信客戶的準(zhǔn)入關(guān)，嚴(yán)格遵循了解客戶的原則嚴(yán)把授信關(guān)。二是嚴(yán)格實行授信擔(dān)保制度，不包括開證保證金，風(fēng)險敞口要由申請人提供抵押或保證擔(dān)保，控制風(fēng)險。三是實行信用證業(yè)務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，及時掌握客戶經(jīng)理管理情況，只要出現(xiàn)異常交易，就會進(jìn)行預(yù)警，這樣能及時解決風(fēng)險。
(三)認(rèn)真核查貿(mào)易背景的真實性。一是掌握企業(yè)實際需求。要掌握貨品采購規(guī)模多大，融資周轉(zhuǎn)多久等，將信用證授信額度正確測算出來。二是根據(jù)企業(yè)需要，審查資金與貨物流向，了解交易價格、采購頻率、購貨數(shù)量等情況。
(四)嚴(yán)格審核相關(guān)單據(jù)。商業(yè)銀行應(yīng)核查增值稅發(fā)票，避免出現(xiàn)短期消票的問題，核實是否增值稅發(fā)票已經(jīng)質(zhì)押情況。根據(jù)第三方的承運單和運輸發(fā)票，對貨物轉(zhuǎn)移狀況進(jìn)行核實;相關(guān)單據(jù)內(nèi)，需要提供一式兩聯(lián)的增值稅發(fā)票，發(fā)票內(nèi)要注明信用證號與合同號等對應(yīng)信息。
(五)重點關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易關(guān)系。主要防范關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票、重復(fù)提供增值稅發(fā)票等欺詐行為，尤其是要重視關(guān)聯(lián)交易的定價政策，審查企業(yè)是否以不等價交換的方式開展關(guān)聯(lián)交易，是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)將信用證項下融資挪用于房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、短貸長用用于企業(yè)工程改造等，核實是否有其他應(yīng)收賬款數(shù)額較大、大量資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)占用、同時缺少明確的實際用途等情況。
(六)抓好培訓(xùn)和交流。一是加強(qiáng)相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)。國內(nèi)信用證結(jié)算方式操作很繁瑣，要抓好員工培訓(xùn)工作，讓員工掌握相關(guān)制度、流程及風(fēng)險情況。二是定期開展對營銷人員、單證處理人員的培訓(xùn)，提升他們的業(yè)務(wù)技能，避免發(fā)生合規(guī)操作風(fēng)險;三是抓好業(yè)務(wù)間的溝通交流，相互借鑒風(fēng)險防范經(jīng)驗。
作者:尹志水 單位:建設(shè)銀行廣西河池分行
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；影響
營業(yè)稅改增值稅是指繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。這種征稅方式不僅刺激了市場需求，提高了服務(wù)質(zhì)量，更有利于我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到有效提高。首先，營改增減輕了各企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，更加合理化，有利于企業(yè)快速向前發(fā)展。其次，營增改也是經(jīng)濟(jì)全球化，提高我國經(jīng)濟(jì)國際競爭力的具體需要。最后，營增改刺激了服務(wù)業(yè)的進(jìn)步，提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平。因此說，營增改對我國經(jīng)濟(jì)全面、快速發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實意義。
一、“營改增”對財務(wù)管理的影響
營增改與各企業(yè)的財務(wù)管理聯(lián)系密切，必然對其產(chǎn)生一定的的影響，具體表現(xiàn)如下：
（一）對財務(wù)核算的影響
營業(yè)稅改征增值稅，一定會使財務(wù)具體核算發(fā)生新的改變，不管是核算方法還是核算內(nèi)容都與之前有所不同。核算的復(fù)雜程度也更強(qiáng)。一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在應(yīng)交稅金科目下設(shè)有應(yīng)交增值稅和未交增值稅兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。[1]對于混合經(jīng)營的企業(yè)，財務(wù)核算要求更高。
（二）對財務(wù)報表的影響
營改增對財務(wù)報表的內(nèi)容重新給出了內(nèi)容界定，以往的營業(yè)稅和附加稅已不再體現(xiàn)在新的財務(wù)報表中，一般的財務(wù)報表要求要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表上由于增值稅可以抵扣，會使公司的即現(xiàn)金流量有所增加，但是營業(yè)稅的不存在，會使企業(yè)的成本降低，因此，收益提高，經(jīng)營中所需現(xiàn)金流量增加了。
（三）對財務(wù)分析的影響
營改增必然影響財務(wù)的具體分析。以往征收營業(yè)稅，企業(yè)營業(yè)額計算都是含稅收的收益，營改增施行后，企業(yè)的營業(yè)額是指稅后營業(yè)收入，合算內(nèi)容就要把增值稅去掉。這就影響了財務(wù)對企業(yè)營業(yè)額增加還是減少的具體分析。此外，營改增的財務(wù)記賬方式也有所不同，從而影響了財務(wù)報表的具體內(nèi)容結(jié)構(gòu)，也會硬性財務(wù)對具體數(shù)據(jù)的分析。
（四）對發(fā)票具體管理的影響
財務(wù)工作離不開對發(fā)票的管理，而營業(yè)稅改增值稅這種征稅方式的改變，也影響著財務(wù)對發(fā)票的管理。發(fā)票問題是每個企業(yè)都應(yīng)該高度重視的問題。[2]財務(wù)要根據(jù)增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定對發(fā)票進(jìn)行有效的管理，由于營改增，發(fā)票的內(nèi)容也發(fā)生改變，財務(wù)要認(rèn)真了解新的發(fā)票內(nèi)容。各企業(yè)要嚴(yán)格對發(fā)票進(jìn)行管理，避免虛假發(fā)票的出現(xiàn)和漏開發(fā)票情況的發(fā)生。
（五）對財務(wù)管理安全的影響
財務(wù)管理的安全是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可靠保障，在營改增后，財務(wù)管理安全存在一定的問題，新的征稅標(biāo)準(zhǔn)，新的稅務(wù)報表內(nèi)容，財務(wù)管理工作發(fā)生了重大改變。如果企業(yè)對新營改增的具體要求、內(nèi)容沒有很好的了解，財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、對增值稅的專業(yè)程度不夠，就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來一定的風(fēng)險與隱患。
（六）影響稅收負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅改增值稅，從總體上來看，征稅的標(biāo)準(zhǔn)更加合理化，對于大多企業(yè)來說，減輕了其納稅的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的利潤。但由于各地區(qū)的企業(yè)發(fā)展程度、發(fā)展方式不同，由于成本的投入、發(fā)展的不同階段、經(jīng)營方式的利弊，營改增也加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而限制了企業(yè)發(fā)展，打壓了企業(yè)發(fā)展的積極性。
二、面對營改增，加強(qiáng)財務(wù)管理的有效辦法
營改增是一種適應(yīng)時展的征稅方式，由于處于發(fā)展的初始階段，對財務(wù)管理的影響雖有積極的一面，但也有各種問題和不足，因此，財務(wù)要不斷加強(qiáng)管理，正確解決出現(xiàn)的問題。
（一）提高納稅意識
很多企業(yè)的納稅意識不高，沒有認(rèn)識到納稅的重要性。因此，財務(wù)要展開納稅知識的學(xué)習(xí)，了解營改增納稅的各種相關(guān)規(guī)定，自覺納稅，認(rèn)真做好納稅工作，對于過程中出現(xiàn)的各種問題，要及時解決，不可拖延。對員工進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)的納稅意識與納稅工作水平。
（二）做好財務(wù)報表
財務(wù)要根據(jù)具體征稅標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)規(guī)定，積極做好財務(wù)報表，財會要根據(jù)具體工作內(nèi)容列表細(xì)化，把復(fù)雜的稅務(wù)內(nèi)容簡單化，報表數(shù)據(jù)要精確，符合實際，不能弄虛作假。力求財務(wù)報表規(guī)范化、精確化。這也是營改增新的稅收制度下對財務(wù)的工作要求。
（三）提高發(fā)票的管理水平
發(fā)票的管理直接關(guān)系著企業(yè)的利益，因此，必須嚴(yán)格管理，形成管理體制。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體需要，嚴(yán)格制定各種發(fā)票管理辦法，規(guī)范發(fā)票的使用與開具。同時要加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格打壓虛假發(fā)票的出現(xiàn)，避免發(fā)票開具的遺漏。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開具，防止給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
（四）提高財務(wù)的業(yè)務(wù)水平
提高財務(wù)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)水平，特別是對稅收的專業(yè)培訓(xùn)，有利于更好做好稅收工作，避免由于業(yè)務(wù)水平不夠或者工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)造成的財務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)論
綜上所述，營業(yè)稅改為增值稅新的稅收體制，是我國經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的必然要求，更是稅收體制改革的必然趨勢。[3]營改增也是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對財務(wù)管理具有重大的影響，由于營改增發(fā)展還不是很成熟，因此，對財務(wù)的影響有好處也有不足，這就需要不斷地加強(qiáng)財務(wù)管理工作，與營改增有效結(jié)合，才能夠互相影響互相促進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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