增值稅稅收減免政策賞析八篇

發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:16

序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅稅收減免政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

增值稅稅收減免政策

第1篇

在國(guó)際金融危機(jī)及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，正成為當(dāng)前各國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將成為推動(dòng)我國(guó)能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達(dá)國(guó)家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化的經(jīng)驗(yàn)看，大多是在堅(jiān)持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)施正向激勵(lì)或負(fù)向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會(huì)的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類似稅收政策

1.碳稅。為了促進(jìn)可再生能源的利用，20世紀(jì)90年代期間，芬蘭在全球首開(kāi)先河，根據(jù)含碳量對(duì)所有礦物燃料計(jì)征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國(guó)紛紛參照芬蘭模式相繼開(kāi)征碳稅，并以碳稅收入對(duì)國(guó)家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當(dāng)前，以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國(guó)清潔能源安全法案》，美國(guó)將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標(biāo)為：以2005年為基數(shù)，2020年實(shí)現(xiàn)減排25%，2050年實(shí)現(xiàn)減排85%。同時(shí)，美國(guó)制定了溫室氣體納稅標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定從2012年開(kāi)始，其國(guó)內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見(jiàn)表1），而二氧化碳年排放量超過(guò)25000百萬(wàn)噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對(duì)全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達(dá)到72%，2015年，覆蓋面將擴(kuò)至78%，至2020年覆蓋面擴(kuò)至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國(guó)開(kāi)始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國(guó)擬定的減排計(jì)劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標(biāo)為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實(shí)現(xiàn)減排34%。同時(shí)，為了鼓勵(lì)能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級(jí)，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達(dá)到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標(biāo)，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門(mén)從事減排活動(dòng)、低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)，并補(bǔ)貼企業(yè)交納員工保險(xiǎn)或研發(fā)、購(gòu)買(mǎi)節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費(fèi)稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費(fèi)企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，英國(guó)于2001年開(kāi)征能源消費(fèi)稅，并將該項(xiàng)稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標(biāo)后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對(duì)高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項(xiàng)目給予低成本融資支持，以及對(duì)高碳企業(yè)采購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備或引入先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)提供補(bǔ)貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。

5.生態(tài)稅。自1999年以來(lái)，德國(guó)選擇以生態(tài)稅來(lái)撬動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對(duì)象，開(kāi)始實(shí)施分階段征稅，并以該項(xiàng)稅收收入用于補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，下調(diào)保費(fèi)費(fèi)率，改善社會(huì)福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多實(shí)施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實(shí)施減稅；對(duì)企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開(kāi)發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國(guó)正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門(mén)（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致了我國(guó)在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國(guó)資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)或受讓先進(jìn)技術(shù)仍要承擔(dān)巨額資金成本和苛刻知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，降低自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)化石能源的依賴。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計(jì)稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采、積壓和浪費(fèi)。三是消費(fèi)稅征收導(dǎo)向作用不強(qiáng)，對(duì)于消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)和利用低碳產(chǎn)品未實(shí)行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對(duì)企業(yè)從事低碳科技開(kāi)發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

三、路徑選擇

（一）開(kāi)征發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新稅種

1.適時(shí)推出碳稅。借鑒芬蘭等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳能源對(duì)高碳能源的替代。

2.擇機(jī)開(kāi)征氣候變化稅及能源消費(fèi)稅。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以氣候變化稅及能源消費(fèi)稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，并設(shè)立減排目標(biāo)，以稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級(jí)，降低碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅征稅經(jīng)驗(yàn)，將對(duì)環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開(kāi)發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)應(yīng)用水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進(jìn)行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購(gòu)置等項(xiàng)目，實(shí)行稅收減免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)；對(duì)企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負(fù)水平。依據(jù)增值稅的中性特點(diǎn)，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用；適當(dāng)降低風(fēng)電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對(duì)清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運(yùn)行機(jī)制。

第2篇

【關(guān)鍵詞】稅收政策；調(diào)整；目標(biāo)

一、宏觀層面——政策導(dǎo)向

（一）實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

稅政調(diào)整，應(yīng)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有以下特征：一是，包容性。包容性增長(zhǎng)更注重人文關(guān)懷，倡導(dǎo)機(jī)會(huì)平等，縮小貧富差距，照顧弱勢(shì)群體共享增長(zhǎng)成果。針對(duì)個(gè)人和中小企業(yè)的減稅政策，充分體現(xiàn)該原則。二是，內(nèi)生性。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)涵不僅是總量和人均量的增長(zhǎng)，而且是可持續(xù)的增長(zhǎng)。2008年金融危機(jī)后，出臺(tái)稅收政策，支持產(chǎn)業(yè)振興和拉動(dòng)內(nèi)需，就是著眼于內(nèi)生性增長(zhǎng)。三是，科學(xué)性。首先，方式正確。注重環(huán)保，創(chuàng)造綠色GDP，依托科技進(jìn)步、提高勞動(dòng)者素質(zhì)和生產(chǎn)率發(fā)展經(jīng)濟(jì)；在政策上，如對(duì)節(jié)能減排達(dá)標(biāo)企業(yè)給予稅收減免，允許技改購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅抵扣等。其次，結(jié)構(gòu)合理。內(nèi)外需和生產(chǎn)，投資、消費(fèi)、出口以及三次產(chǎn)業(yè)布局之間比例協(xié)調(diào)。在政策上，為拉動(dòng)內(nèi)需，降低部分產(chǎn)品消費(fèi)稅率、減免車輛購(gòu)置稅和個(gè)人首次購(gòu)房稅收；為穩(wěn)定外需，提高出口退稅率。

（二）應(yīng)對(duì)通貨膨脹

有學(xué)者認(rèn)為，抑制通脹，我國(guó)現(xiàn)行體制決定稅收政策優(yōu)于貨幣政策。①可如下相機(jī)決策：一是，需求拉動(dòng)型通貨膨脹。在所得稅上可以增稅，有效降低社會(huì)總需求。在流轉(zhuǎn)稅上，流通環(huán)節(jié)要增稅，增加最終消費(fèi)品價(jià)格，抑制居民總需求；生產(chǎn)和原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，要實(shí)施減稅，避免上游抬高價(jià)格。二是，成本推動(dòng)型通貨膨脹。在所得稅和流轉(zhuǎn)稅上，都應(yīng)該進(jìn)行減稅。

（三）促進(jìn)就業(yè)

一是，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。通過(guò)扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)微小企業(yè)、對(duì)勞動(dòng)密集型第三產(chǎn)業(yè)、安置國(guó)企改制分離以及和軍屬人員的企業(yè)等，采取低所得稅稅率、設(shè)立稅收減免期等，激勵(lì)其吸納勞動(dòng)就業(yè)人員。二是，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)。免征高校畢業(yè)生、下崗失業(yè)人員、回鄉(xiāng)農(nóng)民工以及軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬、城鎮(zhèn)退役士兵等自主創(chuàng)業(yè)群體一定時(shí)期內(nèi)的個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是，幫扶弱勢(shì)群體就業(yè)。直接對(duì)殘疾從業(yè)人員和安置殘疾人的福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，有效解決弱勢(shì)群體就業(yè)。

二、中觀層面——戰(zhàn)略導(dǎo)向

（一）做強(qiáng)做大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

稅收作為重要配套政策，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整具有調(diào)控作用。一是，穩(wěn)固農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位。我國(guó)免除農(nóng)業(yè)稅（煙葉稅除外）后，在政策上對(duì)涉農(nóng)行業(yè)、企業(yè)要多給不?。贿m度調(diào)高耕地占用成本，扼守耕地紅線，抑制侵蝕農(nóng)業(yè)根基的商業(yè)沖動(dòng)。二是，提升制造業(yè)整體水平，提高質(zhì)量和效益。政策扶持重點(diǎn)放在前景好、附加值高的實(shí)體產(chǎn)業(yè)，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)，培養(yǎng)稅基和稅源。三是，繁榮第三產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)。大力發(fā)展現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，出臺(tái)專項(xiàng)稅收政策扶持，能產(chǎn)生很好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（二）促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

經(jīng)過(guò)“十一五”區(qū)域規(guī)劃和戰(zhàn)略調(diào)整，我國(guó)沿海和內(nèi)地、東中西部之間發(fā)展差距擴(kuò)大的趨勢(shì)有所逆轉(zhuǎn)，其中，稅收發(fā)揮了不小作用。一是，落后地區(qū)稅負(fù)下降明顯。西部大開(kāi)發(fā)十年減免稅收1892億元，東北和老工業(yè)基地因增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，抵減和退稅達(dá)186億元。②二是，稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)招商引資。2000-2010年，外商投資年均增長(zhǎng)率，中部為25.6%、西部為27.9%，均高于東部的22.6%，東中西部呈現(xiàn)出梯度發(fā)展態(tài)勢(shì)。三是，中西部自我發(fā)展能力得到提升。稅收減免激發(fā)中西部、東北地區(qū)企業(yè)發(fā)展活力；資源稅改革，增強(qiáng)西部地區(qū)財(cái)力，為實(shí)施財(cái)政政策提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）緩解社會(huì)領(lǐng)域內(nèi)收入分配矛盾

通過(guò)減稅和增稅兩個(gè)手段，調(diào)整社會(huì)領(lǐng)域收入分配差距。一是，讓惠于民，增加居民可支配收入。2011年新個(gè)稅法實(shí)施當(dāng)年，共計(jì)減稅550億元。通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，一定程度縮小了居民收入差距。二是，稅收收入增長(zhǎng)放緩。一直以來(lái)，政府參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配的比重較大，經(jīng)過(guò)近兩年結(jié)構(gòu)性減稅，稅收高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭得到控制，特別在2011年下半年增速明顯回落。三是，微觀經(jīng)營(yíng)主體獲得實(shí)際利益。2011年結(jié)構(gòu)性減稅政策，政府讓利力度很大，區(qū)域數(shù)據(jù)顯示，如四川稅務(wù)系統(tǒng)減400億元、無(wú)錫國(guó)稅減300億元、湖北國(guó)稅減140億元。

三、微觀層面——策略導(dǎo)向

（一）促進(jìn)和引導(dǎo)居民消費(fèi)行為

通過(guò)稅收手段，改變消費(fèi)品售價(jià)，影響消費(fèi)者選擇。一是，鼓勵(lì)正常消費(fèi)。針對(duì)個(gè)人小排量汽車和首次購(gòu)房的稅收減免政策，降低了居民消費(fèi)成本。2009年，政策出臺(tái)后，我國(guó)家用小汽車當(dāng)年銷量同比增長(zhǎng)48.3%，商品房銷售面積同比增長(zhǎng)43.9%，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)迅速走出金融危機(jī)。二是，抑制奢侈品消費(fèi)。近幾年，我國(guó)迅速成為奢侈品消費(fèi)大國(guó)。一些炫耀性、盲目性消費(fèi)，容易產(chǎn)生不良社會(huì)反應(yīng)，成為激化矛盾的導(dǎo)火索。通過(guò)對(duì)一些奢侈品開(kāi)征消費(fèi)稅，保證公平正義，緩解對(duì)立情緒。三是，限制不合理消費(fèi)。對(duì)不科學(xué)、不環(huán)保的消費(fèi)方式進(jìn)行征稅，如通過(guò)加大大排量和高能耗車輛消費(fèi)稅負(fù)、對(duì)不可再生性資源制品增設(shè)消費(fèi)稅稅目，來(lái)限制此類消費(fèi)行為。

（二）創(chuàng)造公平政策環(huán)境

一是，權(quán)責(zé)相當(dāng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)后，各類企業(yè)享受同一國(guó)民待遇，所有主體不因身份差別，承擔(dān)不同稅收義務(wù)。二是，機(jī)會(huì)均等。稅收政策試點(diǎn)成功后，迅速推向全國(guó)，讓所有符合條件的企業(yè)，享受同等政策。三是，收益共享。對(duì)收益率過(guò)高的暴利或壟斷行業(yè)，提高預(yù)征比率、從嚴(yán)征稽、及時(shí)清繳，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)少予、對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)多給，對(duì)高中低收入階層采取新的累進(jìn)個(gè)稅稅率，充分發(fā)揮稅收強(qiáng)制分配功能，為轉(zhuǎn)移支付提供財(cái)力。

（三）引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為

一是，激勵(lì)自主創(chuàng)新、技術(shù)改造和設(shè)備更新。對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，提高稅前扣除比率，鼓勵(lì)企業(yè)加大投入，打造自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；調(diào)低重大設(shè)備進(jìn)口稅稅率、減免技術(shù)轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅、全額抵扣固定資產(chǎn)購(gòu)置增值稅，刺激企業(yè)技改和設(shè)備更新。二是，引導(dǎo)節(jié)能減排。采取差別化資源稅率、針對(duì)節(jié)能減排達(dá)標(biāo)和新能源企業(yè)進(jìn)行所得稅減免或退稅，提高企業(yè)環(huán)保積極性。三是，指引資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。凡屬國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)，降低流轉(zhuǎn)稅和所得稅征收率、延長(zhǎng)減免期、增大減免退稅比例等優(yōu)惠政策，可迅速實(shí)現(xiàn)社會(huì)資本聚集。四是，鼓勵(lì)履行社會(huì)責(zé)任。對(duì)創(chuàng)造就業(yè)崗位、吸納弱勢(shì)群體就業(yè)的企業(yè)，中央和地方兩級(jí)給予稅收優(yōu)惠，保證對(duì)其全額補(bǔ)償。

注釋：

①?gòu)垥约t.反通貨膨脹與稅收政策權(quán)衡[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（3）.

②魏后凱.中國(guó)區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略與稅收政策調(diào)整[J].稅務(wù)研究，2012（7）.

作者簡(jiǎn)介：

梁廣（1971-），男，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)供職于中國(guó)人民銀行定安縣支行。

第3篇

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識(shí)、技術(shù)密集度高，發(fā)展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市場(chǎng)規(guī)模和對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。從世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用較為明顯。正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長(zhǎng)性、高收益性、高滲透性和高擴(kuò)散性，各國(guó)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時(shí)，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟(jì)外部性、高風(fēng)險(xiǎn)性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。

中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持（包括稅收支持）的必要性。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段，發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，研究開(kāi)發(fā)能力尤其是對(duì)核心技術(shù)的開(kāi)發(fā)能力較差，難以為國(guó)內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二，高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力在國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過(guò)程中應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)的特色。

從理論上說(shuō),高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性也需要政府提供稅收優(yōu)惠。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些環(huán)節(jié)具有明顯的外溢性,這要求政府必須提供稅收支持。第一,研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身具有外溢性。基礎(chǔ)研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個(gè)重要基石，它可以實(shí)現(xiàn)一般知識(shí)的積累和提高，但一般來(lái)說(shuō)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢，從提出建議到付諸開(kāi)發(fā)階段需要數(shù)年時(shí)間。與此相比，研究與開(kāi)發(fā)投資的社會(huì)收益率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人收益率。研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的外溢性更明顯地存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)育不完善的國(guó)家，這主要與這些國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時(shí)只有通過(guò)政府的政策干預(yù)來(lái)彌補(bǔ)。第二，進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，從某種程度上是科技人才的競(jìng)爭(zhēng)。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。此時(shí)也必須由政府出面進(jìn)行一定的政策干預(yù)，這主要包括對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂罩С?。第?技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對(duì)于任何一個(gè)私人企業(yè)都顯得過(guò)于龐大。此時(shí)政府可以對(duì)私人部門(mén)采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時(shí)，研究與開(kāi)發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項(xiàng)目更加具有不確定性，也使得私人部門(mén)提供的研究與開(kāi)發(fā)投資不足。

二、不同的稅收體系對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不同

（一）不同的稅收體系適應(yīng)于不同的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式

稅收體系對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上，良好的稅收體系對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起到積極的促進(jìn)作用。從世界范圍看，主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運(yùn)用，其中很多國(guó)家綜合運(yùn)用了兩種稅收制度即實(shí)行混合稅制，但其側(cè)重點(diǎn)各有不同。

針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，很多國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)的科技發(fā)展與創(chuàng)新，都給予所得稅優(yōu)惠，而難以在增值稅上有所表現(xiàn)，這基本上是與所在國(guó)以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實(shí)行增值稅的國(guó)家中，難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠。因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)中性稅種，它的征收和抵扣是一個(gè)緊密相連的鏈條，如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠，就會(huì)割斷整個(gè)鏈條，引起稅收的不公平。而事實(shí)上，消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵(lì)投資的因素。所以，從世界范圍看，雖然各國(guó)的稅收體系不盡一致，但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外，整個(gè)稅制體系對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進(jìn)作用的。

（二）稅種的設(shè)計(jì)將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

針對(duì)某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的稅種設(shè)計(jì)將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國(guó)資本收益稅的高低直接影響著美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資資本的數(shù)量。正是美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱，與其稅收政策也有一定的關(guān)系。如意大利的研究投資稅，是對(duì)研究投資征收的稅種，其對(duì)制藥、精密機(jī)械、精細(xì)化工和新材料、電氣部門(mén)的稅率分別為20％、15％、10―15％、12％，研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財(cái)政收入，但也增加了研究投資的成本，直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說(shuō)，要正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，就必須保證稅收收入的增長(zhǎng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。

三、國(guó)外運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)及啟示

(一) 國(guó)外運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)

1．各國(guó)政府鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)均放在了研究與開(kāi)發(fā)階段

從上述列舉的幾個(gè)國(guó)家看，它們把鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)都放在了研究與開(kāi)發(fā)階段。此外，馬來(lái)西亞、澳大利亞、奧地利以及荷蘭等很多國(guó)家也都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)研究開(kāi)發(fā)支出?？傮w來(lái)說(shuō)，雖然其政策措施有所不同，但目的非常明確，在實(shí)踐中取得了很好的效果。

2．稅收優(yōu)惠政策基本上是以法律的形式來(lái)實(shí)施

發(fā)達(dá)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在相關(guān)的法典中，而且對(duì)優(yōu)惠對(duì)象都有非常明確的定義。

3．稅收優(yōu)惠方式簡(jiǎn)便易行、注重效果

從發(fā)達(dá)國(guó)家所采取的稅收優(yōu)惠方式看，主要有費(fèi)用扣除、加速折舊、稅額減免、投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)及幅度都有非常明確的規(guī)定，這樣操作上簡(jiǎn)便易行，而且效果明顯。

4．加強(qiáng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的預(yù)算控制與效益考核

為防止稅收優(yōu)惠支出過(guò)多過(guò)濫，很多對(duì)高技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅收扶持政策的國(guó)家，都非常重視稅收優(yōu)惠的預(yù)算控制與效益考核，即將稅收優(yōu)惠所減少的稅收收入作為一項(xiàng)稅式支出來(lái)加強(qiáng)管理，設(shè)立稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算。而對(duì)具體資助的科研成果進(jìn)行鑒定，并對(duì)其所形成的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)與考核，連同稅式支出成本的估價(jià)，一同附于年度預(yù)算報(bào)表之后。

5．充分利用多種力量，加強(qiáng)稅收征管，降低征收成本

(二)對(duì)我國(guó)的啟示

在全球化過(guò)程中，高技術(shù)作為一國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的最重要體現(xiàn)，它對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用取得了各方的共識(shí)，所以各國(guó)對(duì)與高技術(shù)發(fā)展有關(guān)的稅收優(yōu)惠一直沒(méi)有改變，但政府的稅式支出政策更側(cè)重于規(guī)范化運(yùn)作以及效率的提高。此外，隨著高技術(shù)成果不斷向市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，其風(fēng)險(xiǎn)因素也越來(lái)越得到重視，各國(guó)政府為此也出臺(tái)了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資和創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施。與國(guó)外的實(shí)踐相比，我國(guó)最應(yīng)引起重視的就是如何在稅制及稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)上最大程度地保證稅收優(yōu)惠的有效性。

1．以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)決定了高技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較重

對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒以及理論分析可以看出，國(guó)外的稅制結(jié)構(gòu)基本上是以所得稅為主體的直接稅，政府對(duì)研究與開(kāi)發(fā)投資給予的基本上是所得稅稅收優(yōu)惠，目標(biāo)明確，效果突出。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)選擇的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位（2003年流轉(zhuǎn)稅占國(guó)家稅收總量的69%），在流轉(zhuǎn)稅中增值稅又是最主要的稅種，增值稅約占我國(guó)稅收總量的40%。我國(guó)的增值稅選擇的是生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅的重要特征是不能對(duì)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)等投資品進(jìn)行抵扣，而這對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成較高的高技術(shù)企業(yè)十分不利。高技術(shù)產(chǎn)品的增值率高達(dá)60％以上，而對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)入等卻不能抵扣，這在一定意義上加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從我國(guó)的所得稅看，它在整個(gè)稅收體系中所占比重偏低，而我國(guó)大量的稅收優(yōu)惠措施基本上是在所得稅體系框架內(nèi)給出的。從總體看，這種對(duì)所得稅優(yōu)惠的措施也存在著一定的問(wèn)題。所以，對(duì)高技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)從整體稅制的特點(diǎn)出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，總體安排。概括地說(shuō)，我國(guó)鼓勵(lì)高技術(shù)企業(yè)的科技投入，其重點(diǎn)應(yīng)放在率先在對(duì)科技型企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大其高附加值產(chǎn)品的抵扣范圍，進(jìn)而降低高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。

2．統(tǒng)籌設(shè)計(jì)研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策

總體來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的研究開(kāi)發(fā)稅收政策還僅僅是一些稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單相加，各政策措施之間協(xié)調(diào)性差，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，且在技術(shù)進(jìn)步稅收政策的設(shè)計(jì)上主要針對(duì)產(chǎn)業(yè)化階段，而對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)階段的風(fēng)險(xiǎn)基本未涉及。事實(shí)上，很多企業(yè)由于投資前幾年無(wú)盈利，根本享受不到稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的好處。從實(shí)踐看，這些針對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所采取的稅收優(yōu)惠政策并未取得應(yīng)有的效果。為此，我們應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)各個(gè)階段的特點(diǎn)，全面系統(tǒng)地設(shè)計(jì)促進(jìn)研究開(kāi)發(fā)的稅收政策。具體包括：專門(mén)針對(duì)研究與開(kāi)發(fā)各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，即實(shí)驗(yàn)室階段、中試階段和產(chǎn)業(yè)化階段的稅收政策；對(duì)鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和消化吸收的稅收政策等等。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，只要企業(yè)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，滿足稅基優(yōu)惠的前提條件就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再考慮其研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是否取得了收入和利潤(rùn)。

3．調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象

當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠對(duì)象，主要是高新技術(shù)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)認(rèn)定的高技術(shù)企業(yè)，而高技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)地區(qū)也有所不同。這使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇。另一方面，一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目或行為難以享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的稅收優(yōu)惠措施并不是專門(mén)針對(duì)高技術(shù)企業(yè)本身，而是針對(duì)有利于科技進(jìn)步、科技創(chuàng)新的項(xiàng)目和活動(dòng)。由于科技進(jìn)步與科技創(chuàng)新活動(dòng)覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從邊際效用的角度考慮，針對(duì)科技進(jìn)步的具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠措施更有利于達(dá)到效用最大化。而從公平與效率的關(guān)系看，這既有利于促進(jìn)一國(guó)科技實(shí)力的整體提高，有利于效率的提高，也對(duì)從事科技進(jìn)步的項(xiàng)目一視同仁，符合公平的原則，真正體現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

4．建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評(píng)效

我們應(yīng)改變側(cè)重于出政策，輕管理而不問(wèn)效果的局面。徹底清理稅式支出的種類，通過(guò)稅式支出預(yù)算進(jìn)行成本與收益的測(cè)算，進(jìn)而決定所采用的稅收優(yōu)惠方法。此外，應(yīng)加強(qiáng)稅式支出后的效果評(píng)價(jià)，提高稅收優(yōu)惠的效果。

四、促進(jìn)我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

從國(guó)內(nèi)環(huán)境看，未來(lái)的稅制改革應(yīng)該對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展總體有利。在遵循整體稅制改革的基本原則下,針對(duì)高技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn),借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),還應(yīng)對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供一些稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠工具不同，產(chǎn)生的效果也不同。根據(jù)稅收減免的性質(zhì)劃分，大體包括稅額式減免和稅基式減免兩種方式。稅額式減免主要包括直接稅收減免、優(yōu)惠稅率等形式；稅基式優(yōu)惠主要包括加速折舊、投資抵免、投資扣除等方式，二者的區(qū)別在于稅基式減免更偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)事先優(yōu)惠，與企業(yè)直接行為無(wú)關(guān)，控制能力差。而稅額式減免則偏重于利益的直接讓渡，它強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有符合政府要求，才能享受此種優(yōu)惠，稅收引導(dǎo)和控制能力強(qiáng)。未來(lái)我國(guó)稅制改革的基本方向應(yīng)是偏重于稅基式減免,而相應(yīng)減少稅額式減免。針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言, 則是大量減少直接優(yōu)惠手段,更多地采用間接優(yōu)惠手段。

從國(guó)際環(huán)境看，我國(guó)還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對(duì)商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開(kāi)發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。

（一）頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見(jiàn)于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對(duì)政策難以掌握或全面掌握，認(rèn)識(shí)上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性。為此，國(guó)家應(yīng)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，制定《國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，形成專門(mén)的《財(cái)政鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財(cái)稅政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對(duì)象，研究激勵(lì)政策發(fā)揮作用的機(jī)制，研究和判定予以鼓勵(lì)的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)

在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，應(yīng)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少等行業(yè)特點(diǎn)，在增值稅改革中應(yīng)增加增值稅抵扣政策，即充分考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的人力資本投入。在高科技企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，應(yīng)同時(shí)允許抵扣外購(gòu)的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對(duì)全省乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。

(三)進(jìn)一步建立健全對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

研究開(kāi)發(fā)方面的補(bǔ)貼是世界貿(mào)易組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對(duì)產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)發(fā)（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動(dòng)不超過(guò)合法成本的75％和50％的補(bǔ)貼為不可補(bǔ)貼。為此，建議將政府對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)發(fā)R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結(jié)合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應(yīng)不限于列入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)自主開(kāi)發(fā)，還應(yīng)包括所有行業(yè)的企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的自主開(kāi)發(fā)，不僅包括高新技術(shù)自主開(kāi)發(fā)，還包括這些自主開(kāi)發(fā)技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用。

(四)完善所得稅優(yōu)惠政策

在未來(lái)所得稅的改革中，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國(guó)民待遇原則是大勢(shì)所趨。在這一背景下，企業(yè)所得稅的整體稅率將有所下調(diào)，這有利于提高我國(guó)國(guó)內(nèi)整體企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對(duì)不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對(duì)性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項(xiàng)目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。

1．所得稅優(yōu)惠政策不應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行很多優(yōu)惠政策都把虧損企業(yè)排除在外。建議參照國(guó)際通行做法，擴(kuò)大研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除適用范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國(guó)有、集體、民營(yíng)企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對(duì)符合高新技術(shù)條件的各類企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。

2．加速折舊優(yōu)惠

建議，明確規(guī)定用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；同時(shí)，可考慮對(duì)技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國(guó)產(chǎn)軟件的購(gòu)置和風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50-100％。這有助于提高投資回收速度，也有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)形成。

3．適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)

（五）建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策體系

應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國(guó)際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。如給予創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠和傾斜政策。

1．制訂對(duì)所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

各國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過(guò)對(duì)小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣既能促進(jìn)科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，而且還弱化了產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的專項(xiàng)性。我國(guó)下一步要對(duì)現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，不以園區(qū)內(nèi)外為限，不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策。

2．對(duì)中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)

建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開(kāi)發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開(kāi)發(fā)可能造成的損失，并對(duì)科技開(kāi)發(fā)基金的用途和管理進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

3．建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策

首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入，免征營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)其長(zhǎng)期實(shí)行較低的所得稅率；其次，對(duì)法人投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的利潤(rùn)減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)居民投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅；最后，對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（六）加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊(duì)伍，為高新技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持

1．進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科技人才培養(yǎng)的稅收支持

制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、鼓勵(lì)社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策。對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額限制，均據(jù)實(shí)于稅前列支。鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策，主要是提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例。鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資。進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除中，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素等。

2．優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜

重點(diǎn)是完善高新技術(shù)人員的個(gè)人所得稅政策，調(diào)動(dòng)科研開(kāi)發(fā)人員的積極性。

（七）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效率

第4篇

荷蘭在歐洲屬于領(lǐng)土面積較小的國(guó)家，但境內(nèi)土地平坦而肥沃，自稱TheNetherlands，意為“低洼之國(guó)”。作為歐洲聯(lián)盟(以下簡(jiǎn)稱歐盟)的第六大經(jīng)濟(jì)體，其GDP占?xì)W盟的5%，是歐盟各國(guó)中人均收入最高的國(guó)家之一。荷蘭人口1637萬(wàn)(2007年6月統(tǒng)計(jì))，國(guó)土面積41526平方千米，其人口密度比我國(guó)高出兩倍，是世界上人口密度最大的國(guó)家之一。全國(guó)有耕地199萬(wàn)平方千米，人均耕地1．3畝，與我國(guó)基本相當(dāng)，是一個(gè)典型的人多地少的國(guó)家。荷蘭年均降雨量750毫米，全年光照時(shí)間只有1600小時(shí)(我國(guó)平均2600小時(shí))，光熱條件不夠理想。但令人驚嘆的是，荷蘭農(nóng)業(yè)取得了舉世矚目的成績(jī)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，荷蘭每年農(nóng)業(yè)凈出口值保持在130多億美元水平，是僅次于美國(guó)的農(nóng)業(yè)出口大國(guó)，荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收的法律制度對(duì)此起到了巨大的作用。荷蘭依據(jù)本國(guó)自然資源和環(huán)境條件，經(jīng)過(guò)幾十年的努力，探索出了適合本國(guó)特點(diǎn)的涉及農(nóng)業(yè)稅收的法律制度。

一、荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收的制度形式

荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的稅收體系，它對(duì)農(nóng)業(yè)采取與工業(yè)一樣的流轉(zhuǎn)稅與所得稅相結(jié)合的復(fù)合稅制。個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅和環(huán)保稅等稅種在其稅制結(jié)構(gòu)中居重要地位。荷蘭的涉農(nóng)稅收法律制度主要分布在增值稅和環(huán)保稅領(lǐng)域。1．增值稅領(lǐng)域的制度形式荷蘭基本屬于消費(fèi)型增值稅的國(guó)家。在荷蘭，增值稅(VAT，荷蘭語(yǔ)BTW，BelastingoverdeToe-gevoegdeWaarde)有三檔稅率:(1)標(biāo)準(zhǔn)稅率19%，(2)低稅率6%，(3)零稅率。其中，涉及到農(nóng)業(yè)的初級(jí)生產(chǎn)者可以得到增值稅的免稅待遇。①總體看，荷蘭增值稅的免稅范圍控制十分嚴(yán)格，但在免稅范圍嚴(yán)格控制的情況下，荷蘭的增值稅法對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén)，如種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和園藝業(yè)等屬于初級(jí)生產(chǎn)者的部門(mén)，適用特別規(guī)定。②這就將農(nóng)業(yè)部門(mén)隔離在增值稅制度之外。不僅如此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者還可以享受5．1%固定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如購(gòu)買(mǎi)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品時(shí)，可以獲得占其發(fā)票總金額5．1%的退稅優(yōu)惠。產(chǎn)品的供應(yīng)商開(kāi)具相當(dāng)于加價(jià)金額的增值稅發(fā)票，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣?！?〕這樣，不僅減輕和補(bǔ)償了農(nóng)民因購(gòu)進(jìn)貨物承受的稅收負(fù)擔(dān)，而且確保了增值稅的稅負(fù)均衡。所以，在荷蘭，涉及農(nóng)業(yè)稅收的法律制度主要是在增值稅領(lǐng)域中規(guī)定了明確的免稅條款。2．環(huán)保稅領(lǐng)域的制度形式可以說(shuō)，荷蘭最早的環(huán)保稅產(chǎn)生于1994年，而在其后的十幾年中，環(huán)保稅種類日顯多樣化。荷蘭為環(huán)境保護(hù)而設(shè)計(jì)的稅種主要有:抽取地下水稅、垃圾處理稅、土壤保護(hù)稅、超額糞便稅、能源稅、燃料稅、噪音稅等等。①荷蘭的涉農(nóng)稅收法律制度最主要反映在土壤保護(hù)稅、超額糞便稅、抽取地下水稅和能源稅中，其中前兩者主要是針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)征稅的內(nèi)容，后兩者主要是基于對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持而免除交納涉農(nóng)稅收，從而又形成了征稅與減稅結(jié)合的制度特征。荷蘭的土壤保護(hù)稅規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果在對(duì)土地施肥過(guò)程中，使氮、磷含量超標(biāo)釋放，就需要交納一定稅款，而這個(gè)超標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)在1998年最終被法律確立;〔2〕同樣，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在飼養(yǎng)牲畜的過(guò)程中，過(guò)度排放牲畜的排泄物，也要被征稅。抽取地下水稅主要是針對(duì)開(kāi)采地下水征收的稅，但某些情況下納稅人可以享受免稅待遇，即采水的用途是為灌溉等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為目的的。能源稅是對(duì)家庭和商業(yè)機(jī)構(gòu)使用天然氣、電力、礦物油以及液化石油等取暖、熱水和做飯征收的一種稅。如果能源的使用是為了種植或園藝，則享受零稅率的稅收優(yōu)惠。3．荷蘭涉農(nóng)稅收法律制度與財(cái)稅政策配套出臺(tái)與涉及農(nóng)業(yè)稅收法律制度相關(guān)配套的財(cái)稅政策，是荷蘭政府的一個(gè)成功做法。如荷蘭政府為了引導(dǎo)農(nóng)戶節(jié)能增效，政府部門(mén)與環(huán)境組織合作，在溫室種植業(yè)確立了綠色標(biāo)簽發(fā)放制度。得到“綠色標(biāo)簽”以后，可根據(jù)積分高低得到政府的減稅鼓勵(lì)，這一政策引導(dǎo)農(nóng)戶努力創(chuàng)新，提高了農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力?！?〕荷蘭政府除了給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者上述綠色農(nóng)業(yè)的稅收減免優(yōu)惠，還出臺(tái)一些配套的政策，包括:(1)對(duì)于耕地的保護(hù)和規(guī)劃方面給予足夠的資金支持;(2)制定了合適的土地輪耕、休耕制度，并對(duì)休耕的土地進(jìn)行補(bǔ)貼;(3)為解決地少人多的問(wèn)題，從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，制定相關(guān)法律政策鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)效益差的小農(nóng)場(chǎng)轉(zhuǎn)向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)，將收購(gòu)的土地“優(yōu)先長(zhǎng)期”租給大、中型農(nóng)場(chǎng);(4)為了進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)業(yè)達(dá)到規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，規(guī)定種植業(yè)農(nóng)場(chǎng)規(guī)模不得少于30公頃;(5)對(duì)自動(dòng)放棄經(jīng)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)的農(nóng)民和提前退休的農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者給予補(bǔ)貼;等等。4．荷蘭涉農(nóng)稅收法律制度與歐盟的政策及WTO相關(guān)規(guī)定保持了一致性作為歐盟的成員國(guó)之一，荷蘭的涉農(nóng)稅收法律制度減稅的宗旨與歐盟的農(nóng)業(yè)支持政策目標(biāo)是統(tǒng)一的。歐盟成員國(guó)對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行共同的支持，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行高額補(bǔ)貼，建立糧食的價(jià)格支持體系，并對(duì)進(jìn)出口實(shí)行高度保護(hù)。歐盟促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展的協(xié)議內(nèi)容包括:(1)提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率;(2)改善農(nóng)業(yè)從業(yè)人員的生活水平;(3)穩(wěn)定糧食等農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，保證農(nóng)產(chǎn)品的充足供應(yīng)，并以合理的價(jià)格提供給消費(fèi)者。這與荷蘭涉農(nóng)稅收法律制度促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是一致的，雖然采取補(bǔ)貼與減稅等不同方式，但最終都對(duì)農(nóng)業(yè)給予了有效的扶持。歐盟為了應(yīng)付WTO農(nóng)業(yè)協(xié)定，除了制定“共同農(nóng)業(yè)政策”，歐盟的新補(bǔ)貼政策也不再與生產(chǎn)掛鉤，而與環(huán)境、食品安全、動(dòng)物健康和動(dòng)物福利標(biāo)準(zhǔn)等相聯(lián)系。歐盟成員國(guó)最晚在2007年實(shí)施該政策，而荷蘭政府率先從2005年1月起在荷蘭實(shí)行這一改革計(jì)劃。

二、荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收法律制度的特征分析

涉及農(nóng)業(yè)的稅收制度是關(guān)系到社會(huì)民生的重要制度，只有在稅收制度的支持下，農(nóng)業(yè)才能發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)國(guó)家與社會(huì)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收制度可以歸納為以下基本形態(tài)。第一，荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收并不是借助獨(dú)立的稅收體系，而是一種流轉(zhuǎn)稅與所得稅②相結(jié)合的復(fù)合稅制，在增值稅領(lǐng)域通過(guò)明確免稅規(guī)定實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)保護(hù)。第二，荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收制度內(nèi)容分散于荷蘭稅法體系的各個(gè)稅種之中，這種分散制度是一種有效的制度形式。第三，荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收制度實(shí)行征稅與減稅相結(jié)合的征收方法。第四，荷蘭充分利用了歐盟的新補(bǔ)貼政策和WTO農(nóng)業(yè)協(xié)定在環(huán)境保護(hù)、綠色農(nóng)業(yè)和可持續(xù)發(fā)展等方面的制度支持。荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收的制度形態(tài)可以反映出其最明顯的目標(biāo)特征。首先，減稅是荷蘭涉農(nóng)稅收法律制度的最重要目標(biāo)。荷蘭在制定這方面的稅法時(shí)，主要以直接減稅的形式對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行傾斜性的保護(hù)和扶持，統(tǒng)一對(duì)農(nóng)民實(shí)行直接減稅。由于優(yōu)惠方式無(wú)需借助產(chǎn)品的市場(chǎng)流通，減免稅收的優(yōu)惠可全部為農(nóng)民所得，這對(duì)增加農(nóng)民的收入能起到實(shí)際的效果。通過(guò)直接減稅，荷蘭的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者真正成為了“躺在政府懷抱里的人”。其次，直接減稅與間接減稅相結(jié)合作為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收法律制度的內(nèi)容大部分是以直接的方式減免，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接獲得利益。但也不乏間接的方法，如荷蘭的能源稅、土壤保護(hù)稅以及超額糞便稅等環(huán)保稅主要由家庭和小型商業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而政府則通過(guò)改革個(gè)人和企業(yè)所得稅法，如減少課加于第一收入等級(jí)之上的稅率，提高免稅額度，將稅收收入返還給納稅家庭;通過(guò)減少雇員工資結(jié)構(gòu)中由雇主負(fù)擔(dān)雇員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)部分額度，提高小型商業(yè)機(jī)構(gòu)的扣稅標(biāo)準(zhǔn)，降低公司稅率等方式，將稅收收入補(bǔ)償給商業(yè)機(jī)構(gòu)。①通過(guò)直接和間接減稅方法的結(jié)合，保證了對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和促進(jìn)，保障了農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，與其他農(nóng)業(yè)政策配合緊密、協(xié)調(diào)，共同對(duì)其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)揮積極作用。荷蘭早已認(rèn)識(shí)到推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展僅依靠稅收減免的優(yōu)惠不足以支撐農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，政府出臺(tái)了體現(xiàn)減稅思想的許多財(cái)政補(bǔ)貼措施，如引導(dǎo)綠色農(nóng)業(yè)的推廣，以實(shí)現(xiàn)荷蘭農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而更重要的是，現(xiàn)代財(cái)政稅收的功能已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的僅為政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供資金保障的基本功能，成為經(jīng)濟(jì)調(diào)控和福利發(fā)展的重要組成部分，對(duì)社會(huì)進(jìn)步具有重大作用。所以稅收在荷蘭的國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的目的和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出征收本身，這一點(diǎn)在其農(nóng)業(yè)稅收體系中表現(xiàn)得尤為明顯。為促進(jìn)和帶動(dòng)荷蘭農(nóng)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，荷蘭涉農(nóng)稅收法律制度在近幾十年里得到空前發(fā)展，成為世界糧食出口大國(guó)，這與其涉及農(nóng)業(yè)稅收的制度有著密切的聯(lián)系，而其制度的特征表現(xiàn)是有明確的理論支持的，其中最有代表性的是供應(yīng)學(xué)派的減稅理論，這是荷蘭增值稅法及相關(guān)財(cái)政減稅政策的理論基礎(chǔ)。供給學(xué)派是上世紀(jì)70年代中期興起于美國(guó)的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其基本理論主張是:恢復(fù)薩伊定律，強(qiáng)調(diào)供給第一，而刺激供給的根本是減稅。供應(yīng)學(xué)派的理論認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，稅負(fù)政策調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)放在供給方面，降低稅率能刺激供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹，因此減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，它是不同于單純強(qiáng)調(diào)需求的凱恩斯學(xué)派的一種減稅理論。在供給學(xué)派減稅理論中，中心思想是稅率太高將阻礙人們更加勤奮和積極地工作，減稅既增加了勞動(dòng)者個(gè)人和企業(yè)的可支配收入，又鼓勵(lì)人們?nèi)ヅぷ?，從而增加總就業(yè)量。同理，稅收制度的改變能使家庭儲(chǔ)蓄增加，鼓勵(lì)企業(yè)更多地投資，這樣用于生產(chǎn)的總資本就會(huì)增加。如果這兩種稅收制度成功施行，總供給和總需求就會(huì)同時(shí)增加，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收的制度就是這一理論在實(shí)踐中的典型體現(xiàn)。通過(guò)減稅的制度安排，可以扶持弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)———農(nóng)業(yè)的發(fā)展，一方面增強(qiáng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)積極性，另一方面也使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和企業(yè)愿意從事與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的科學(xué)研究，提高了荷蘭農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)率，增加了荷蘭農(nóng)產(chǎn)品的總供給量。由于荷蘭涉及農(nóng)業(yè)稅收的許多制度內(nèi)容被安排在環(huán)境稅中，所以還應(yīng)當(dāng)看到荷蘭環(huán)境稅中的稅收中性思想。英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密的賦稅理論最早提出了這一想法，不同時(shí)代的大衛(wèi)•李嘉圖以及新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的阿弗里德•馬歇爾等學(xué)者，對(duì)這一理論的內(nèi)涵不斷豐富和發(fā)展。當(dāng)前，較為公認(rèn)的稅收中性理論含義是，為了盡量減少經(jīng)濟(jì)效率損失，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置，政府除了使納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的配置。完全的稅收“中性”是一種理想狀態(tài)，難以實(shí)現(xiàn)。不過(guò)在具體的稅收實(shí)踐中，荷蘭對(duì)環(huán)境稅的處理是稅收中性理論的較好應(yīng)用。一般情況下，環(huán)境稅通過(guò)稅收懲戒破壞生態(tài)環(huán)境和浪費(fèi)資源的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的行為，這對(duì)促進(jìn)建設(shè)環(huán)境良好、資源節(jié)約型社會(huì)具有重要的意義。在公共財(cái)政框架下，環(huán)境稅的目的并不是為了增加財(cái)政收入，因此，荷蘭環(huán)境稅采取稅收中性的設(shè)計(jì)，以減輕社會(huì)各界對(duì)征收環(huán)境稅的抵觸，緩解政府所受到的利益集團(tuán)的政治壓力。政府通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼或減少其他類型稅收的方式，使納稅人獲得與其所支付的環(huán)境稅等值的款項(xiàng)，其目的是在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平的基礎(chǔ)上收取環(huán)境稅。

第5篇

關(guān)鍵詞：高校稅收優(yōu)惠科學(xué)分類

我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門(mén)復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。

一、高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一）消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)

一直以來(lái)，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)?！?，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無(wú)需交納稅款。這種觀點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門(mén)的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平

高校財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。

（三）節(jié)約財(cái)政資金投入

目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴，促進(jìn)了高校發(fā)展。

二、高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一）與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書(shū)市場(chǎng)需求少，在來(lái)源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門(mén)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開(kāi)具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒(méi)有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。

2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門(mén)按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開(kāi)具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過(guò)省級(jí)科技部門(mén)審批后在稅務(wù)部門(mén)備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開(kāi)放，是高校回饋社會(huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門(mén)票，取得門(mén)票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。

5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門(mén)為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門(mén)或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二）與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。

2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。

（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無(wú)論是否進(jìn)口）所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校）自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買(mǎi)、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。

3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些自用車輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一）享受政策主體是高校

國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二）收入全額上繳學(xué)校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒(méi)有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三）減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。

四、結(jié)論

我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。然而，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金、人才與技術(shù)的限制，以及要承擔(dān)市場(chǎng)發(fā)展中所有的風(fēng)險(xiǎn)等，特別是中國(guó)企業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入了高成本的運(yùn)行階段，企業(yè)的稅賦問(wèn)題已經(jīng)成為眾多中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用與采取不同的稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，并為中小企業(yè)提供優(yōu)惠的稅收及相關(guān)的政策來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)稅賦；對(duì)策

一、我國(guó)中小企業(yè)稅賦的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.中小企業(yè)稅負(fù)總體較重。我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的小型和微型企業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏重。我國(guó)個(gè)體工商戶的增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低，按照月?tīng)I(yíng)業(yè)收入2000～5000元和1000～5000元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，許多低收入個(gè)體戶家庭也被納入征稅范圍。個(gè)體工商戶所得稅與工薪階層所得稅起征點(diǎn)相同，但邊際稅率明顯偏高，創(chuàng)業(yè)不如打工。一些地方執(zhí)法不公也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，個(gè)別地方甚至為完成稅收任務(wù)隨意增加企業(yè)稅負(fù)，如從高核定收入基數(shù)、提前征收稅款等。

2.中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)較重。中小企業(yè)長(zhǎng)期遭受亂收費(fèi)的困擾，常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和攤派各種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象。一些部門(mén)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評(píng)比、亂認(rèn)證、亂培訓(xùn)等亂收費(fèi)項(xiàng)目層出不窮，有些地方借亂收費(fèi)作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，有的部門(mén)利用手中權(quán)力通過(guò)下屬事業(yè)單位亂收費(fèi)謀取部門(mén)利益，有的基層執(zhí)法管理人員違規(guī)違紀(jì)亂收費(fèi)謀取個(gè)人利益等。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，目前中小企業(yè)上繳的稅外費(fèi)用大約是稅收的1.48倍，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%。

3.中小企業(yè)增值稅征收率過(guò)高。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，據(jù)測(cè)算，對(duì)小規(guī)模納稅人按銷售額的6%或4%征收率征收的稅額相當(dāng)于在實(shí)現(xiàn)54.55%或30.77%的增值條件下才能與一般納稅人依17%計(jì)算的稅率相等。按著規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人年銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過(guò)起征點(diǎn)的，依銷售額按4%(或6%)的稅率全額計(jì)征增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款和使用增值稅專用發(fā)票。還有城建、教育稅費(fèi)附加(可高達(dá)“三稅”的10%)，是很沉重的負(fù)擔(dān)。

4.原材料、員工薪酬、融資與匯率變化導(dǎo)致中小企業(yè)成本提高。在目前企業(yè)面臨四高的情況下，很多中小企業(yè)已無(wú)錢(qián)可賺，有一部分企業(yè)利潤(rùn)為零甚至是負(fù)數(shù)。由于人民幣對(duì)美元還在升值，使一些出口企業(yè)利潤(rùn)原本就很微薄被再次壓縮，企業(yè)由于支付員工的薪酬和為員工繳納五金一險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)成本上升；多數(shù)中小企業(yè)由于資金不足，通過(guò)民間借貸解決融資問(wèn)題，但支付較高的利息使企業(yè)成本再一次的提高。

5.中小企業(yè)的人為納稅成本過(guò)高。中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會(huì)花大成本聘請(qǐng)精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，造成企業(yè)的建賬、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面不規(guī)范。目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人大多采用分類管理的辦法，中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜等原因，造成中小企業(yè)納稅不及時(shí)，使中小企業(yè)在納稅上承受了更大的壓力；而規(guī)模小、賬簿和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題更增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.法國(guó)與英國(guó)政府鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)而減免所得稅，法國(guó)規(guī)定每創(chuàng)造一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，減免1萬(wàn)法郎所得稅，最高減免50萬(wàn)法郎，同時(shí)還將使用生產(chǎn)性資本地方稅的減免以職工工資總額進(jìn)行計(jì)算。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對(duì)企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠；英國(guó)如從1997年開(kāi)始，為中小企業(yè)招收18—26歲失業(yè)青年的進(jìn)行資助，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補(bǔ)貼。

2.美國(guó)政府鼓勵(lì)向小企業(yè)投資獲5年的5%稅收豁免，降低投資所得稅率。對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。對(duì)收入不足500萬(wàn)美元的最小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免。對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅。對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型的小企業(yè)，在稅制上采取優(yōu)惠措施。

美國(guó)2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資收益的60%免稅。

3.有些國(guó)家直接實(shí)行稅收減免與返還。包括全額減免、定額減免和定比減免。英國(guó)中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)；美國(guó)到2006年年底,最低所得稅率將從15%降到10%；法國(guó)新建的中小企業(yè)可免3年的所得額，德國(guó)在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營(yíng)業(yè)稅；意大利對(duì)于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，自上世紀(jì)90年代起提供相當(dāng)于投資額25%或20%的稅收優(yōu)惠（增值稅除外）。

4.對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資減免。如意大利中小企業(yè)將一部分利潤(rùn)進(jìn)行研究投資，可享受免稅待遇，其免稅額相當(dāng)于研究投資的30%。在美國(guó)，根據(jù)《經(jīng)濟(jì)再生法》的規(guī)定，對(duì)部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資可以免稅：(1)通常的開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資如果在課稅年度超過(guò)過(guò)去3年平均發(fā)生額，其超過(guò)部分25%給以減免；(2)在從事基礎(chǔ)研究時(shí)把各種稅收率的開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資的65%作為非課稅對(duì)象。

三、政府支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思路

1.政府應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的稅率。我國(guó)中小企業(yè)絕大多數(shù)是微小企業(yè)，對(duì)于現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近國(guó)家的10年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)上漲指數(shù)、居民生活最低保障水平等因素，調(diào)整和提高增值稅的起征點(diǎn)。對(duì)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為4%，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與調(diào)整后的比較接近。對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為2%，商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%-2.5%，與調(diào)整后比較接近。這有利于縮小兩類納稅人之間的差距，增加中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.制定吸引中小企業(yè)投資的稅收政策。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，因此有必要制定稅收政策來(lái)增加社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投資。一是投資損失扣除。對(duì)于中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過(guò)投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；二是再投資退稅。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款，給予退還，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤(rùn)用于再投資；三是對(duì)中小企業(yè)銀行貸款的利息，允許在稅前全額扣除。四是對(duì)中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對(duì)中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資。

3.鼓勵(lì)中小企業(yè)科研創(chuàng)新、能源開(kāi)發(fā)利用和再投資。鼓勵(lì)更多的中小企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我生存、自我發(fā)展是符合中國(guó)國(guó)情的一項(xiàng)國(guó)策，特別是創(chuàng)新型中小企業(yè)，政府應(yīng)允許中小企業(yè)將研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用按當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)在所得稅前列支；對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用比前年實(shí)際支出增長(zhǎng)的部分給予一定比例的所得稅抵免；允許當(dāng)年沒(méi)有盈利的中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在以后3到5年內(nèi)扣除；對(duì)中小企業(yè)發(fā)放給科技人員從事科學(xué)研究和開(kāi)發(fā)的各種獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金、津貼允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行的再投資實(shí)行退稅；對(duì)科研機(jī)構(gòu)或者專利獲得者與中小企業(yè)合作的項(xiàng)目實(shí)行獲利前雙向稅收減免；整體稅收優(yōu)惠上以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)投資于環(huán)保、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)等國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。

4.建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心。為保持中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，需要及時(shí)掌握有關(guān)信息，研究中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能或者已經(jīng)面臨的新情況新問(wèn)題，研究維持和促進(jìn)其發(fā)展的有利環(huán)境；同時(shí)，及時(shí)為中小企業(yè)發(fā)展提供有針對(duì)性的服務(wù)，創(chuàng)新和拓展稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的職能職責(zé)，密切稅務(wù)部門(mén)與中小企業(yè)之間的聯(lián)系，創(chuàng)造大中小企業(yè)共同發(fā)展的公平完善的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)立稅務(wù)系統(tǒng)中小企業(yè)發(fā)展稅收服務(wù)中心，旨在為中小企業(yè)解決因發(fā)展中的稅收政策問(wèn)題等。

5.政府應(yīng)減輕中小企業(yè)各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。政府針對(duì)中小企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目很多，涉及到很多部門(mén)，如建設(shè)、土地征管、勞動(dòng)、工商、公安、交通、環(huán)保、電力、郵電、水利等部門(mén)和行業(yè)，目前對(duì)企業(yè)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評(píng)比、亂認(rèn)證等現(xiàn)象還較普遍。政府應(yīng)加大力度，規(guī)范各部門(mén)的收費(fèi)行為與項(xiàng)目，切實(shí)的在減輕企業(yè)的各種負(fù)擔(dān)上下工夫，清理一些不屬于企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用與項(xiàng)目。借鑒美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)的企業(yè)一般不需要經(jīng)常與政府打交道，企業(yè)的一些事務(wù)通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)與政府有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)處理，政府對(duì)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目很少，因此企業(yè)的負(fù)擔(dān)也相對(duì)較輕。

6.建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)。2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國(guó)制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問(wèn)題，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳京芳:中小企業(yè)發(fā)展中的稅收政策支持[J].《稅務(wù)研究》,2004.11.

第7篇

為應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)衰退，奧巴馬政府提出了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激方案，涉及資金7890億美元，其中35％用于減稅。

該方案中主要的減稅措施包括：刺激消費(fèi)方面，在2009和2010稅收年度，給予每個(gè)美國(guó)中低收入居民納稅人每年不超過(guò)500美元(每個(gè)家庭不超過(guò)1000美元)的薪酬稅收抵免；增加個(gè)人所得稅的子女稅收抵免放寬規(guī)定期限內(nèi)首次購(gòu)房稅收抵免的條件。促進(jìn)投資方面，對(duì)企業(yè)2009年新購(gòu)置資產(chǎn)的稅收給予特別扣除；企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。為穩(wěn)定就業(yè)，在2009年和2010年，對(duì)新招聘越戰(zhàn)老兵和16歲－24歲無(wú)業(yè)青年的企業(yè)給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。

日本：降低部分企業(yè)所得稅率

日本政府通過(guò)兩次修訂2008年度預(yù)算和編制2009年度預(yù)算，出臺(tái)了約87萬(wàn)億日元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，其中用于減稅的約12萬(wàn)億日元。

為刺激消費(fèi)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)于2009－2013年人住的房屋，購(gòu)房人將獲得10年內(nèi)最高500萬(wàn)日元(購(gòu)買(mǎi)普通房屋)或600萬(wàn)日元(購(gòu)買(mǎi)高檔房屋)住房貸款的稅收減免優(yōu)惠。

為促進(jìn)投資，該國(guó)自2009年4月1日至2011年3月31日，對(duì)年度所得不超過(guò)800萬(wàn)日元的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由22％降至18％。自2009年2月1日起，重新實(shí)行對(duì)中小企業(yè)的虧損退稅政策。停征土地轉(zhuǎn)讓的特殊附加費(fèi)用，此政策至2013年12月31日有效。轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)時(shí)繳納的登記稅，分別減按1％和0.8％稅率征收的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2011年3月31日。個(gè)人在股票交易中獲得的資本利得和股息所得享受10％優(yōu)惠稅率的政策延長(zhǎng)至2011年。

英國(guó)：推遲提高稅率計(jì)劃

為刺激消費(fèi)，英國(guó)政府臨時(shí)降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，從2008年12月1日至2009年12月31日，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從17.5％臨時(shí)降至15％；根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高，由2008－2009年度的每人6035英鎊提高到2009－2010年度的6475英鎊。

為促進(jìn)投資，公司所得稅稅率自2008年4月1日起從30％降為28％，該國(guó)推遲提高對(duì)小公司適用優(yōu)惠稅率的計(jì)劃，將期限延長(zhǎng)至2010年4月1日。延長(zhǎng)公司虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限，對(duì)公司2008－2009年度產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)虧損允許向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，但結(jié)轉(zhuǎn)額最多不超過(guò)50000英鎊。為防止集團(tuán)公司總部遷至低稅國(guó)，計(jì)劃在《2009年財(cái)政法案》中規(guī)定，對(duì)公司的境外股息免征公司所得稅。此外，對(duì)酒稅、煙稅、燃油稅和民航乘客稅，提高了消費(fèi)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，以增加稅收收入。

德國(guó)：提高固定資產(chǎn)折舊范圍

2009年1月13日，德國(guó)政府宣布第二個(gè)約500億歐元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，并于1月27日以補(bǔ)充預(yù)算案的方式獲議會(huì)通過(guò)。

涉及的主要稅收政策包括：2009年和2010年分別提高個(gè)人所得稅免征額170歐元并調(diào)整稅率表，個(gè)人所得稅最低稅率由15％降為14％；從2009年7月1日起降低醫(yī)療保障稅(繳款)稅率；給予一次性子女補(bǔ)貼每人100歐元；針對(duì)2009年購(gòu)置或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，實(shí)行25％的余額遞減折舊，并提高固定資產(chǎn)加速折舊的范圍。

俄羅斯：減輕企業(yè)稅負(fù)

2008qq 2月，俄羅斯政府決定減輕企業(yè)稅負(fù)以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，2009年減稅總額約為5500億盧布，相當(dāng)于俄羅斯GDP的1％。

在促進(jìn)投資方面：將企業(yè)所得稅稅率調(diào)低4個(gè)百分點(diǎn)，從24％降至20％(小企業(yè)適用稅率從15％降至5％)；提高用于現(xiàn)代化改造、重組、設(shè)備維修的固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本在購(gòu)置當(dāng)年的扣除比例，由10％提高至30％；截至2009年底，取消公司所付銀行貸款利息的稅前扣除上限；為幫助石油企業(yè)渡過(guò)危機(jī)，石油的礦產(chǎn)稅起征點(diǎn)從每桶9美元上調(diào)至15美元，對(duì)一些重要石油產(chǎn)區(qū)的開(kāi)發(fā)實(shí)行稅收減免。

巴西：優(yōu)惠政策振興汽車工業(yè)

為減緩全球金融危機(jī)的壓力，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和擴(kuò)大市場(chǎng)需求，巴西政府宣布實(shí)施聯(lián)邦稅收減免政策，減免金額預(yù)計(jì)達(dá)84億雷亞爾(約36億美元)，主要涉及個(gè)人所得稅、個(gè)人消費(fèi)金融操作稅和汽車工業(yè)產(chǎn)品稅。

為刺激消費(fèi)，對(duì)個(gè)人所得稅提高了適用各檔稅率的最低限額和最高限額。個(gè)人消費(fèi)金融操作稅稅率從3％降至1.5％，有效期限視情況另定。為促進(jìn)投資，優(yōu)惠稅收政策主要涉及汽車工業(yè)產(chǎn)品稅。汽車企業(yè)享受工業(yè)產(chǎn)品稅減免政策，排氣量不超過(guò)1000毫升的微型轎車(酒精或酒精燃料)免征工業(yè)產(chǎn)品稅(原來(lái)為7％)；排氣量在1000毫升到2000毫升之間的汽油燃料汽車，其適用的稅率從13％降至6.5％，混合燃料或酒精燃料的汽車適用的稅率從11％降至5.5％1排氣量超過(guò)2000毫升的汽車，稅率不變。

韓國(guó)：加速所得稅扣除計(jì)劃

該國(guó)在2008年提出降低公司稅稅率之后。又進(jìn)一步提出了減稅計(jì)劃。在刺激消費(fèi)方面：到2010年，所有稅收區(qū)間的個(gè)人所得稅稅率都將下調(diào)，從目前的8％－35％，下調(diào)至6％－33％。收入扣除額度將提升到100萬(wàn)韓元～150萬(wàn)韓元。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅稅率將會(huì)降低，從目前的10％－50％降至6％－33％。

在促進(jìn)投資方面：公司所得稅扣除計(jì)劃將進(jìn)行加速，從5年計(jì)劃變?yōu)?年計(jì)劃，從目前的13％提高到25％：中小型企業(yè)的稅基從1億韓元提高到2億韓元；資本利得稅的納稅門(mén)檻將從6億韓元提高到9億韓元。

印度：鼓勵(lì)出口

第8篇

自去年年末開(kāi)始高企的通貨膨脹，在近階段終于得到了控制，CPI和PPI都出現(xiàn)了一定程度的回落。但是，近期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的放緩是顯而易見(jiàn)的。同時(shí)。美國(guó)次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢(shì)下，中央“保增長(zhǎng)”的政策傾向也越來(lái)越明顯。11月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。目前世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家由于財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的不同和出于稅收征收管理方面的考慮，在增值稅扣除范圍的處理是不同的，主要有三種類型：消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅和收人型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型的目的、進(jìn)程及展望

全面的增值稅轉(zhuǎn)型的方案在這時(shí)候推出一方面是“保增長(zhǎng)”的政策需要，另一方面也是為了從根本上改善稅制體系，使稅制更有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和升級(jí)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的生產(chǎn)型增值稅越來(lái)越不適合企業(yè)發(fā)展的需要。從2004年在東北地區(qū)試行以來(lái)，隨著一步步地推廣，增值稅轉(zhuǎn)型終于將在2009年全面施行。在以往的試點(diǎn)中，各地都取得了一定的階段性成果，但是關(guān)于增量的限制還是給增值稅轉(zhuǎn)型地區(qū)帶來(lái)了一些問(wèn)題。就這次全面的增值稅轉(zhuǎn)型方案而言。最值得關(guān)注的就是“全國(guó)范圍內(nèi)”、“所有行業(yè)”和“全額抵扣”三個(gè)方面。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政和行業(yè)的影響

該政策減少2009年財(cái)政收入2.3％％。對(duì)整體上市公司利潤(rùn)增厚1.3％％，現(xiàn)金流增加15％％。該政策主要從以下幾個(gè)方面對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生影響：一是從預(yù)期上，使投資者改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景判斷，重新審視我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)在潛力：二是從企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)上產(chǎn)生積極影響；三是鼓勵(lì)設(shè)備更新與技術(shù)改造，對(duì)設(shè)備類生產(chǎn)企業(yè)的銷量起到提升作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國(guó)先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

增值稅是我國(guó)第一大稅種，2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入超過(guò)1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31％，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財(cái)政收入占2007年全年財(cái)政收入5.92％。與市場(chǎng)普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過(guò)我們的測(cè)算，我們認(rèn)為如果政府在2009年在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型，將使國(guó)家財(cái)政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)推開(kāi)后財(cái)政的承受能力，我們預(yù)計(jì)國(guó)家將仍然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進(jìn)的思路。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于不同行業(yè)的影響是不盡相同的。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。增值稅稅轉(zhuǎn)型可以增厚企業(yè)利潤(rùn)，以07年的各行業(yè)利潤(rùn)測(cè)算，水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、金屬制品業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等行業(yè)的企業(yè)將能在較大程度上增厚企業(yè)利潤(rùn)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

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