發(fā)布時(shí)間：2023-03-15 15:04:21
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工資稅務(wù)籌劃方案樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃
一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念
企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對(duì)員工從企業(yè)得到的個(gè)人收入進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃、對(duì)策與安排。
二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則
1.合法或不違法原則
進(jìn)行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。
2.效益性原則
由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實(shí)際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。
三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)
企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。
四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法
1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃
企業(yè)年金是在國(guó)家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高員工退休后的生活水平而建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用, 進(jìn)入個(gè)人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項(xiàng)福利,對(duì)員工起到良好的激勵(lì)作用。企業(yè)年金這種自主實(shí)行的養(yǎng)老保障計(jì)劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。
我國(guó)于2000年《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點(diǎn)地區(qū)),這是第一個(gè)允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤(rùn)課稅后只能拿到670元，當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時(shí)，職工賬上得到的就是1000元。也就是說(shuō)，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個(gè)人也可以將個(gè)人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時(shí)。所以，企業(yè)對(duì)員工實(shí)行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。
假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。
當(dāng)A
當(dāng)A≥4%*B時(shí)，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。
員工激勵(lì)機(jī)制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵(lì)機(jī)制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，納稅越多。這時(shí)激勵(lì)機(jī)制就會(huì)因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對(duì)該項(xiàng)激勵(lì)制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達(dá)到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。
非貨幣支付辦法之所以可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是由我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制決定的。目前我國(guó)的公職薪金所得在征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，他就會(huì)覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，一舉兩得。
可以有效抵減個(gè)人所得稅的非貨幣性支出有：
1.企業(yè)為員工提供住房
由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼
企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來(lái)企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來(lái)講則是增加了收入。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施
如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過(guò)合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能全額費(fèi)用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對(duì)外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地:稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].北京:人民大學(xué)出版社，2003
股利分配的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式,中國(guó)稅法明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅,但如果是現(xiàn)金股利,就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí),發(fā)放股票股利對(duì)公司也有益:用股票股利來(lái)代替現(xiàn)金股利,公司可保有大量的現(xiàn)金,方便公司發(fā)展,有利于公司追加投資。另外,公司發(fā)放股票股利,能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi),便于吸引更多的中小投資者。
企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中,經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素,這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下,提供了稅務(wù)籌劃的空間,如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回,出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入;銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,相當(dāng)于抵減了銷售收入,這都減少了應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)地減少了所得稅,前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。
固定資產(chǎn)投資的籌劃。第一,盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限,降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會(huì)減少利潤(rùn),可使所得稅減少。如果不提折舊,企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用,這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類:一是直線法;一是加速折舊法雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō),兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的,對(duì)收益總額也無(wú)影響,但是,加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多,沖減了稅基,減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅,相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款,達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法,因此,企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn),盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限,盡可能少地交納當(dāng)年所得稅,以降低企業(yè)資金使用成本。第二,做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作,從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬(wàn)噸煤炭企業(yè),其建筑工程投資約占總投資的18%~20%,而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%~52%,如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì),在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì),對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析,都會(huì)加大房產(chǎn)稅的稅基,多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié),即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬(wàn)~40萬(wàn)元。一是建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí),嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等,對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ),尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)(如:礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等)應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià),可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備;日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便,將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。二是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí),首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等;其次對(duì)待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析;土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資,應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)等,而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià);對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì),將其全部攤?cè)氲V井建筑物,而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程,以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。
建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，其可以選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃：1、分包經(jīng)營(yíng)合同根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)總承包人如果將部分工程分包或轉(zhuǎn)包給施工單位（不含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者），可按差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位款項(xiàng)后余額，按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極利用工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃。案例1：某建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程（總造價(jià)2200萬(wàn)元），工程由B建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)（費(fèi)用200萬(wàn)元），施工單位C最后中標(biāo)（2200萬(wàn)元）。方案一：B建筑施工企業(yè)按服務(wù)業(yè)5%繳納營(yíng)業(yè)稅，即200*5%=10萬(wàn)元；方案二：B建筑施工企業(yè)與A企業(yè)簽訂建筑安裝合同總包合同2200萬(wàn)元，然后，B與C簽訂金額為2000萬(wàn)元的工程分包合同。B企業(yè)適用于建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3%，即（2200-2000）*3%=6萬(wàn)元；通過(guò)對(duì)兩方案比較，方案二可為B企業(yè)節(jié)稅4萬(wàn)元。2、甲方供料合同甲方供料是指由基本建設(shè)單位提供原材料，建筑施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)的工程，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備。建設(shè)方提供的原材料需要計(jì)入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，但是設(shè)備部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)方在簽訂合同時(shí)將原材料部分由建筑施工企業(yè)提供而設(shè)備部分由建設(shè)方提供，這就避免了設(shè)備部分由建筑施工企業(yè)提供而造成多繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。案例2：某建筑施工企業(yè)承包某單位設(shè)備安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為300萬(wàn)元（其中：設(shè)備價(jià)款為220萬(wàn)元）。建筑施工企業(yè)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一：由建筑施工企業(yè)提供設(shè)備并進(jìn)行安裝，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：300*3%=9萬(wàn)元；方案二：由某單位提供設(shè)備，建筑施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)80萬(wàn)元，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為80*3%=2.4萬(wàn)元；對(duì)兩個(gè)方案比較，建筑施工企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案，只提供安裝服務(wù)，則該企業(yè)可以節(jié)稅（300-80）*3%=6.6萬(wàn)元。
(二)企業(yè)所得稅的籌劃策略
1、關(guān)于成本費(fèi)用的納稅籌劃關(guān)于成本費(fèi)用攤銷的納稅籌劃。處于開辦期的企業(yè)選擇費(fèi)用分?jǐn)偲陂g會(huì)影響每個(gè)納稅年度的費(fèi)用攤銷額，進(jìn)而影響當(dāng)年允許稅前扣除費(fèi)用的金額。費(fèi)用攤銷的方法包括五五攤銷法和一次攤銷法等，企業(yè)應(yīng)選擇攤銷方法時(shí)以稅負(fù)最低劃為目標(biāo)，以獲利的年度和虧損的年度來(lái)確定選擇何種攤銷方法。例如：企業(yè)在成立年度即獲利，那么可以采用一次攤銷法，在獲利年度即將開辦費(fèi)用在當(dāng)期一次攤銷，如果開辦年度虧損，那么可以采用五五攤銷，在開辦當(dāng)期只攤銷部分費(fèi)用。關(guān)于管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。對(duì)管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例，稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)按全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算扣除限額，即先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰的規(guī)定。建筑施工企業(yè)可以經(jīng)過(guò)籌劃充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的限額。例如：假設(shè)企業(yè)某年的銷售收入為X，本年發(fā)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為Y，則某年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y*60%≤X*5‰，在Y*60%=X*5‰的情況下，即Y=X*8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才能充分利用關(guān)于招待費(fèi)用的政策。2、關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃根據(jù)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨發(fā)出成本有不同的影響，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)應(yīng)納稅額的影響較大。同時(shí)應(yīng)注意企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定當(dāng)年不得隨意改變。
(三)個(gè)人所得稅的籌劃策略
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)全員進(jìn)行納稅申報(bào)。建筑施工企業(yè)施工周期長(zhǎng)，作業(yè)地域廣泛。其在從事異地經(jīng)營(yíng)時(shí)，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)局代開發(fā)票的同時(shí)，工程所在地地方稅務(wù)局往往會(huì)直接以工程總造價(jià)的1%扣繳個(gè)人所得稅，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定企業(yè)已在異地繳納的個(gè)人所得稅，不必在本地重復(fù)繳納，故企業(yè)應(yīng)將企業(yè)員工進(jìn)行明細(xì)分類，提高人事管理工作，避免重復(fù)繳稅。建筑安裝企業(yè)支付給農(nóng)民工的工資應(yīng)區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得適用不同稅目，因此相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得都適用比例稅率，可以利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，工資薪金所得適用的稅率會(huì)比勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)低。應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須真實(shí)、合法的。案例3：企業(yè)欲聘請(qǐng)一名管理人員王某，雙方商定每月的收入為22000元。王某有兩種方案選擇，方案一：與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，按工資薪金納稅個(gè)人所得稅。王某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（22000-3500）*25%-1005=3620元；方案二：與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。王某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=22000*（1-20%）*20%=3520元。由此可見由于每月收入較高，張某選擇第二種方案比第一種方案每月節(jié)稅100元。
[關(guān)鍵詞]年終獎(jiǎng) 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃
一、從個(gè)人所得稅稅法說(shuō)起
年終獎(jiǎng)2.4萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21625元,而年終獎(jiǎng)2.5萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21375元,出現(xiàn)這種情況,還得從現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法說(shuō)起。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅采用超額累進(jìn)稅率辦法,根據(jù)應(yīng)稅所得確定適用稅率和速算扣除數(shù),其中,應(yīng)稅所得=薪金收入-免稅收入-費(fèi)用扣除數(shù)。對(duì)照表如下:
序號(hào) 應(yīng)稅所得 適用稅率 速算扣除數(shù) 節(jié)點(diǎn) 年終獎(jiǎng)應(yīng)規(guī)避區(qū)域 年終獎(jiǎng)最佳金額 備注
附表:適用稅率、速算扣除數(shù)、規(guī)避區(qū)域?qū)φ毡?單位:元
年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)征方法,自2005年1月1日起,執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定,即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月,雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。為便于分析,本文僅以此類為分析對(duì)象。
二、年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)規(guī)避區(qū)域
具體的案例:如果年終獎(jiǎng)6000元,那么6000÷12=500元,根據(jù)稅法,此時(shí)適用稅率為5%,速算扣除數(shù)為0,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6000×5%=300元,實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6000-300=5700元。
假如年終獎(jiǎng)提高到6012元,那么6012÷12=501,根據(jù)稅法,此時(shí)適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6012×10%-25=576.2元,實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6012-576.2=5435.8元。
年終獎(jiǎng)適用工資薪金所得稅率時(shí),每個(gè)累進(jìn)點(diǎn)都是一個(gè) “節(jié)點(diǎn)”,年終獎(jiǎng)在每個(gè)“節(jié)點(diǎn)”附近都會(huì)出現(xiàn)一個(gè)多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域,本文稱之為應(yīng)規(guī)避區(qū)域。應(yīng)規(guī)避區(qū)域計(jì)算如下:
第一個(gè)節(jié)點(diǎn)500元,即年終獎(jiǎng)為500×12=6000元時(shí),適用稅率5%和速算扣除數(shù)0,年終獎(jiǎng)超過(guò)6000元(附近),適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點(diǎn)一致,設(shè)此時(shí)的年終獎(jiǎng)為t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個(gè)應(yīng)規(guī)避區(qū)域?yàn)?60006305.56],同理可依次核算其他應(yīng)規(guī)避區(qū)域,結(jié)果見上表。
三、12萬(wàn)以上年薪的稅務(wù)籌劃
新《條例》第三十六條規(guī)定,“年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?！痹诖?對(duì)年薪12萬(wàn)以上個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析。
年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)如何合理分配基本薪酬和績(jī)效薪酬(年終獎(jiǎng))的比例。假設(shè)基本薪酬總額為X1+2000×12,績(jī)效薪酬為X2,其中,X1為月度應(yīng)稅所得總額(下同),則年薪為X1+ X2+24000。
方案一:如果月度適用稅率和年終獎(jiǎng)適用稅率均為20%,則意味著X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)],同理X2∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)],此時(shí),年薪總額在6+6+2.4=14.4萬(wàn)以上(扣除社保個(gè)人應(yīng)繳納部分之后,下同),年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額T1,則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此計(jì)算公式意味著當(dāng)員工年薪在14.4萬(wàn)以上,在月度工資薪金和年終獎(jiǎng)適用稅率一樣的前提下,雖然他們之間的比例不同,但并不會(huì)影響年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額。
方案二:如果減少月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為15%,增加績(jī)效獎(jiǎng)金X2(此時(shí)適用稅率仍然為20%,否則年薪將超過(guò)24萬(wàn)),年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T2,則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月應(yīng)稅所得為3000元以上。
上述分析表明,對(duì)年薪在14.4萬(wàn)以上24萬(wàn)以下(收入在此范圍的群體較大),每月工資薪金發(fā)放5000元(3000+2000,即基本薪酬總額3.6萬(wàn)+2.4萬(wàn)=6萬(wàn))以上7000元以下,年度繳納個(gè)人所得稅更少。方案二比方案一優(yōu)化。
方案三:如果增加月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為20%,減少績(jī)效獎(jiǎng)金X2,使績(jī)效獎(jiǎng)金適用稅率為15%,年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T3,則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,當(dāng)年終獎(jiǎng)在6萬(wàn)以下,基本薪酬在8.4萬(wàn)以上 21.4萬(wàn)(19000+24000元)以下時(shí),方案三比方案二優(yōu)化。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資收入；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02
稅收籌劃是繳納個(gè)人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理安排納稅主體、投資等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)最大化提高自身收益的基本理財(cái)行為。個(gè)稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎(chǔ)要求就是籌劃收益應(yīng)超過(guò)籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個(gè)人名義繳納各項(xiàng)應(yīng)繳費(fèi)用的稅收，即是個(gè)人所得稅，其中涉及到的內(nèi)容較多，而且不同項(xiàng)目均有不同的優(yōu)惠政策，需要采取不同的稅率進(jìn)行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內(nèi)，合理優(yōu)化納稅人納稅主體、投資的相關(guān)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)最大幅度的優(yōu)化交稅比例，使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，屬于常用的理財(cái)方法。
（二）稅收籌劃原則
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要滿足兩個(gè)基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無(wú)法獨(dú)立開展，也不能過(guò)度重視節(jié)稅，因?yàn)樵诨I劃的過(guò)程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來(lái)的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當(dāng)于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實(shí)施籌劃方案時(shí)，必須保證涉稅事項(xiàng)并未確實(shí)成立，如果在涉稅事項(xiàng)確實(shí)成立后進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)使籌劃工作轉(zhuǎn)變?yōu)檠谏w事實(shí)的性質(zhì)，納稅人甚至需要負(fù)責(zé)承擔(dān)偷稅漏稅的責(zé)任。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須具有良好的前瞻性，在出現(xiàn)問題之前完成籌劃工作，實(shí)現(xiàn)節(jié)約繳稅的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃誤區(qū)
我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開計(jì)稅。
二、稅收籌劃成本
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。
1.設(shè)計(jì)成本
根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實(shí)施成本
稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無(wú)形成本
無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。
1.時(shí)間成本
時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個(gè)稅方案
（一）保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
（二）住房公積金
我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)稅收籌劃屬于近年來(lái)發(fā)展的新型理財(cái)方法，由于發(fā)展時(shí)間較短，所以許多企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業(yè)較強(qiáng)的工作，在缺少人才的中小企業(yè)中，受到管理水平落后的影響，經(jīng)營(yíng)策略仍然會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負(fù)降至最低，在法律允許的范圍內(nèi)避稅，研究稅收籌劃成本收益內(nèi)容，已經(jīng)成為稅收籌劃工作發(fā)展的重要方向。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是合理合法，在這種基礎(chǔ)上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅負(fù)；避稅；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業(yè)是技術(shù)密集型制造企業(yè)，企業(yè)高層與研發(fā)技術(shù)人員為高收入階層。為減輕稅負(fù)，提高稅后的實(shí)際收入，企業(yè)越來(lái)越重視對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。充分利用稅收優(yōu)惠政策，在依法合規(guī)前提下進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實(shí)際現(xiàn)金收入，既提高職工工作積極性，同時(shí)也減少了企業(yè)現(xiàn)金流出，可以使企業(yè)與職工獲得最大收益。
一、個(gè)人所得稅籌劃的原則
企業(yè)對(duì)個(gè)稅籌劃應(yīng)做到“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”原則，同時(shí)也要體現(xiàn)綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個(gè)稅籌劃方案必須堅(jiān)持事先原則，在工資薪酬發(fā)放之前進(jìn)行籌劃。
二、個(gè)人所得稅籌劃的主要方法
計(jì)稅依據(jù)和稅率是影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額兩個(gè)基要要素，計(jì)稅依據(jù)與稅率越低，應(yīng)納的個(gè)人所稅就a越少。因此企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅籌劃從影響因素開始，通過(guò)合理安排工資薪酬分配形式、分配時(shí)間及每次金額，達(dá)到合理避稅。下面從五個(gè)方面對(duì)合理避稅的辦法進(jìn)行分析探討。
1.足額交納“五險(xiǎn)一金”，充分利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)“五險(xiǎn)”中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三項(xiàng)對(duì)于個(gè)人所得來(lái)說(shuō)是收入的抵免項(xiàng)，足額交納“五險(xiǎn)”，不僅為職工建立了長(zhǎng)期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負(fù)。
“一金”指?jìng)€(gè)人住房公積金，住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定單位與個(gè)人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達(dá)到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規(guī)定養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時(shí)公積金為2200元，應(yīng)交納個(gè)稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數(shù))=215元，如繳存比例為16%時(shí)公積金1600元，應(yīng)交納個(gè)稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數(shù))=275元，通過(guò)調(diào)整公積金比率節(jié)稅60元，一年可節(jié)稅720元。
2.關(guān)注新的稅政法規(guī)，利用捐贈(zèng)免稅政策
稅法規(guī)定：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得中扣除。當(dāng)個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，只要其捐贈(zèng)方式、投向、額度符合法律的規(guī)定，這部分捐贈(zèng)款可以免繳個(gè)人所得稅。
3.靈活運(yùn)用稅率級(jí)差，籌劃年終獎(jiǎng)與每月工資結(jié)構(gòu)
由于個(gè)稅結(jié)構(gòu)中速算額影響，2011年9月1日新實(shí)施的個(gè)稅法在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)仍存在納稅“1元盲區(qū)”，只要薪資超過(guò)某臨界點(diǎn)，不管超過(guò)多少所對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)發(fā)生變化，即多拿1元年終獎(jiǎng)可能要多繳納百元、千元甚至萬(wàn)元的個(gè)稅，出現(xiàn)“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，只需繳納540元的稅，如果年終獎(jiǎng)為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個(gè)稅。年終獎(jiǎng)的籌劃空間需要財(cái)務(wù)人員精確測(cè)算，合理分配年終獎(jiǎng)的區(qū)間。財(cái)務(wù)人員可以先預(yù)算職工個(gè)人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎(jiǎng)金額后的余額，均分12個(gè)月做為月度工資，通過(guò)這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，達(dá)到避稅目的。
例2：假設(shè)通信企業(yè)王某年薪150 000元(已扣除五險(xiǎn)一金)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員幾個(gè)方案測(cè)算如下：
工資與年終獎(jiǎng)的發(fā)放結(jié)構(gòu)不同，應(yīng)納個(gè)稅相差很遠(yuǎn)，四個(gè)方案中第2方案為最優(yōu)，稅率控制稅率在10%。方案4最不節(jié)稅，比方案2需多交納個(gè)稅17735元。對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)人員與技術(shù)專員較多，這種收入階層人員超過(guò)公司總?cè)藬?shù)的30%以上。通信企業(yè)通過(guò)納稅籌劃節(jié)省個(gè)稅數(shù)額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發(fā)放結(jié)構(gòu)，月工資8000元，年終獎(jiǎng)55000元，全年納個(gè)稅總額=345*12=4140，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅11000元，全年累計(jì)納稅15140元?？梢钥闯鍪杖氡仍瓉?lái)只多1000元，但數(shù)目剛好達(dá)到“多發(fā)少得”的“盲區(qū)”里，因級(jí)差影響需多交個(gè)稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過(guò)臨界點(diǎn)的尾數(shù)1000元進(jìn)行捐贈(zèng)。不但收入未減少，而且還盡了一份社會(huì)責(zé)任。在稅收籌劃時(shí)還可以作為經(jīng)營(yíng)或研發(fā)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)保證金先從個(gè)人收入中予以扣除，累積起來(lái)以后發(fā)放。
針對(duì)通信企業(yè)研發(fā)部門實(shí)行項(xiàng)目管理，每個(gè)項(xiàng)目都有一定的項(xiàng)目資金作為獎(jiǎng)勵(lì)。不妨改變項(xiàng)目獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間，實(shí)行項(xiàng)目獎(jiǎng)與年終獎(jiǎng)一并籌劃。
4.轉(zhuǎn)化薪資發(fā)放形式，增加職工福利
企業(yè)福利是留住人才較好的軟指標(biāo)，在企業(yè)工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強(qiáng)職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入，通信企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，“四新”技術(shù)應(yīng)用廣，通過(guò)加大職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使企業(yè)職工得到了學(xué)習(xí)與提升的機(jī)會(huì)；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，提高企業(yè)人員素質(zhì)，增大競(jìng)爭(zhēng)潛力，企業(yè)與職工能達(dá)到雙贏效果。
(2)適當(dāng)增加職工福利補(bǔ)貼，如通信費(fèi)補(bǔ)貼、用車補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、勞保用品、生活必需品，為市場(chǎng)工程人員配置手提電腦與手機(jī)等。稅法規(guī)定：?jiǎn)挝桓邔庸芾砣藛T在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除。用車補(bǔ)貼，稅法沒有明確的上限規(guī)定，只說(shuō)明在合理范圍內(nèi)按補(bǔ)貼額的30%納入個(gè)人收入進(jìn)行納稅，相比以工資形式節(jié)省了70%的應(yīng)納稅所得額。
(3)改餐費(fèi)補(bǔ)貼為提供免費(fèi)工作餐，發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼需全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，提供免費(fèi)工作餐，則變?yōu)楣緸槁毠ぬ峁┑母＠?，職工不用納稅，同時(shí)也體現(xiàn)企業(yè)對(duì)職工身體健康的關(guān)心。
例4：假設(shè)某職工工資8500元(已扣險(xiǎn)五險(xiǎn)一金)，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元，正常應(yīng)納個(gè)稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發(fā)正常發(fā)工資7400元，通信費(fèi)300元，用車補(bǔ)貼800元，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元改為免費(fèi)工作餐。應(yīng)納個(gè)稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節(jié)稅176元。
5.合理轉(zhuǎn)換用工關(guān)系，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬與工資薪酬合法轉(zhuǎn)化
現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業(yè)外協(xié)研發(fā)合作情況較多，通過(guò)合理選擇用工關(guān)系，使勞務(wù)報(bào)酬與工資薪酬之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化，可以起到節(jié)稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務(wù)需求單位存在真正雇傭關(guān)系。
三、小結(jié)
以上在依法合規(guī)前提下，從五個(gè)方面對(duì)通信企業(yè)的個(gè)稅籌劃進(jìn)行了探討、分析，充分把握了國(guó)家對(duì)個(gè)稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到了合理規(guī)避個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)職工稅后收入最大化目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]高欣.個(gè)人所得稅納稅籌劃的探討[J].財(cái)會(huì)稅務(wù),2012.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，該職業(yè)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定義
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動(dòng)。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個(gè)人所得稅（尤其是年終獎(jiǎng)發(fā)放）的納稅籌劃是身處財(cái)務(wù)部的我的一項(xiàng)重要工作。去年9月份個(gè)稅法調(diào)整后，新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，存在六個(gè)納稅“盲區(qū)”，這六個(gè)盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個(gè)“盲區(qū)”正是各單位年終獎(jiǎng)金發(fā)放可以利用的六個(gè)“納稅籌劃點(diǎn)”。
在進(jìn)行2011年度年終獎(jiǎng)納稅籌劃時(shí)，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎(jiǎng)是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個(gè)“納稅籌劃點(diǎn)”。
1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險(xiǎn)一金后）超過(guò)了新個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎(jiǎng)18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下的11元不發(fā)。
3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，牛某18000元的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
18000除以12的商數(shù)（1500元）所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18000*3%-0=540（元），實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過(guò)這個(gè)案例，本人認(rèn)為個(gè)稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時(shí)讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對(duì)于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。簡(jiǎn)言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動(dòng)。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實(shí)際開展業(yè)務(wù)工作時(shí)還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項(xiàng)目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費(fèi)用由個(gè)人支付后從工資中補(bǔ)貼。但是由于私家車使用頻繁，而導(dǎo)致車輛使用費(fèi)用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個(gè)人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過(guò)將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費(fèi)歸入公司管理費(fèi)中，作為公司費(fèi)用支出項(xiàng)，一定程度上降低了公司利潤(rùn)，并規(guī)避了員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性。
通過(guò)這個(gè)案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與稅務(wù)管理水平。
四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家財(cái)政需求無(wú)限擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)跟蹤企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無(wú)法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識(shí)的專項(xiàng)培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財(cái)務(wù)人員參加“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對(duì)確定的稽查對(duì)象，實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，接受稽查過(guò)程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個(gè)階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時(shí)刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭(zhēng)議問題能及時(shí)運(yùn)用對(duì)企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個(gè)階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識(shí)，防范事態(tài)擴(kuò)大。
3.合法行使權(quán)力，維護(hù)自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過(guò)以上合法的手段，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個(gè)方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：
1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，保證國(guó)家稅款足額上繳。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師能合理合法地執(zhí)行國(guó)家稅收政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使整個(gè)社會(huì)利益得以實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。
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關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險(xiǎn)控制
1 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.1 培養(yǎng)正確納稅意識(shí)
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗(yàn)并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2 準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3 關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有追溯力,原來(lái)是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過(guò)納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或打折扣。
1.5 健全財(cái)務(wù)管理
稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí),必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。
2 進(jìn)行稅收籌劃的對(duì)策
2.1 企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
(1)利用注冊(cè)地(經(jīng)營(yíng)所在地)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家在不同的時(shí)期為了鼓勵(lì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個(gè)企業(yè),在其成立前,要善于研究國(guó)家的政策導(dǎo)向,充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊(cè)地點(diǎn),并將經(jīng)營(yíng)管理所在地也設(shè)在注冊(cè)地。如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國(guó)家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時(shí)期,國(guó)家為了吸收外國(guó)資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國(guó)家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅, 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),有的是國(guó)家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國(guó)家為了鼓勵(lì)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)軟件企業(yè)相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí),對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2 企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和提取直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)要考慮稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高,晚期利潤(rùn)低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的高稅負(fù)。
利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看,利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí),盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支,會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后,國(guó)家為了推進(jìn)住房貨幣化政策,鼓勵(lì)職工自主購(gòu)買住房,允許企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費(fèi)用。中華人民共和國(guó)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號(hào)中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過(guò)統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個(gè)8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實(shí)際情況,在公司財(cái)力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新的文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)),對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計(jì)算方法是納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺(tái),個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。
3 稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)
