發(fā)布時(shí)間：2023-03-16 15:56:57
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的作業(yè)成本法論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
近一、二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（JIT）采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%.產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“\\\\成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源\\\\”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、認(rèn)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。其結(jié)果有可能導(dǎo)致企業(yè)受到雙重?fù)p失、總體獲利水平下降 ；。
二、作業(yè)成本核算的應(yīng)用
作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。
作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費(fèi)用或間接成本分配不真實(shí)而提出來(lái)的。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工小時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)，這種分配方式在以前起過(guò)積極作用，即在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)生較大的沖擊波。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接費(fèi)用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬?gòu)囊蚬P(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，這種就體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。
作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生?？梢钥闯觯鳂I(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來(lái)分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。
三、作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破
由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因?yàn)槊鎸?duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易壁壘消除的新市場(chǎng)條件，繼續(xù)采用早期成本會(huì)計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢測(cè)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)、調(diào)整準(zhǔn)備等），以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)成本計(jì)算表面上看起來(lái)風(fēng)平浪靜，實(shí)際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀相比較，作業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大突破。具體而言，筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面：
（一）、溯本求源，改變成本動(dòng)因傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因，并認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本。
作業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎?dòng)成本，如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；②長(zhǎng)期變動(dòng)成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看它也是變動(dòng)的。
在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過(guò)程中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（二）、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)備管理，延伸成本概念傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，但隨著市場(chǎng)格局逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說(shuō)價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過(guò)剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
（三）、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來(lái)的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來(lái)做出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對(duì)成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看：①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì)成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本；②所有成本均是變動(dòng)的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上，又表現(xiàn)在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決策的影響，還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來(lái)的機(jī)會(huì)，而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動(dòng)，但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過(guò)揭示各種成本的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
（四）、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過(guò)改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動(dòng)因，完善責(zé)任會(huì)計(jì)在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭。盡管我國(guó)企業(yè)目前還沒(méi)有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過(guò)程中，就對(duì)擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會(huì)計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對(duì)產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；③對(duì)成本過(guò)程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識(shí)，盡量減少無(wú)謂的操作，控制和降低成本。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會(huì)計(jì)早先提倡的變動(dòng)成本法。我國(guó)的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問(wèn)題：
1、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。
2、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫(kù)的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。
4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
5、實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。
6、實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無(wú)異于勞民傷財(cái)。
五、ABC、ABM發(fā)展前景
物流業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，但是當(dāng)前我國(guó)物流成本管理還存在著很多的問(wèn)題和不足，具體的表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。
1.物流核算不準(zhǔn)確。
在很多企業(yè)中，都存在著核算不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)報(bào)表中一般物流核算只是對(duì)企業(yè)對(duì)外運(yùn)輸業(yè)或者向倉(cāng)庫(kù)支付對(duì)外運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部物流中心相關(guān)人員的產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用并沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算，而是與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算，這就導(dǎo)致很多企業(yè)很難掌握企業(yè)的實(shí)際物流成本，并不符合現(xiàn)代物流管理的要求。
2.企業(yè)物流核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本計(jì)算和控制的過(guò)程中，一般都是根據(jù)自己企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來(lái)進(jìn)行把握和進(jìn)行的，企業(yè)之間很少對(duì)物流成本進(jìn)行必要的對(duì)比和分析，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行一個(gè)橫向的成本比較，很難算出產(chǎn)業(yè)平均物流成本，使得企業(yè)物流成本計(jì)算和控制缺乏一個(gè)基準(zhǔn)，很難達(dá)到物流成本控制的效果。
3.企業(yè)物流成本責(zé)任不明確。
由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中只是簡(jiǎn)答對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，并沒(méi)有單獨(dú)的將物流成本進(jìn)行必要的計(jì)算，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)物流費(fèi)用做出很明確的計(jì)算和分析，企業(yè)的物流部門也不能全面的掌握其中成本成分。舉一個(gè)突出的例子來(lái)說(shuō)，就像物流成本中的保管費(fèi)用，很多都將進(jìn)貨過(guò)量和一些銷售殘留品放在倉(cāng)庫(kù)中維持，很多也將緊急輸送的產(chǎn)品也納入其中，這就給物流成本的管理增加了很大的難度，也使得物流過(guò)量服務(wù)產(chǎn)生的成本及標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)混雜在一起很難區(qū)分。
二、作業(yè)成本法的基本概述
作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)間較早，可以追溯到上世紀(jì)，由美國(guó)的會(huì)計(jì)大師埃里克.科勒教授提出的。其發(fā)展一共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，第一個(gè)階段主要是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本的計(jì)算，其將產(chǎn)品的動(dòng)因分為數(shù)量成本動(dòng)因和交易成本動(dòng)因，通過(guò)不斷改善基本消除了不增加價(jià)值的成本動(dòng)因以及不增加價(jià)值的作業(yè)，相對(duì)以外的成本計(jì)算方法要科學(xué)準(zhǔn)確很多，但是其還沒(méi)有做到將各種動(dòng)因成本聯(lián)系起來(lái)，也很難滿足企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展決策的需要。第二個(gè)階段，除了重視產(chǎn)品成本外，還更加重視對(duì)成本形成過(guò)程的分析，這一舉措極大拓展了企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)范圍，雖然還沒(méi)有深入到企業(yè)外部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析就要科學(xué)很多。第三階段的發(fā)展，主要針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)本身，而并不是某一特定的程序，有效的將企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈包括如何利用輔助作業(yè)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這種分析方式可以有效的將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及作業(yè)管理相結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)具有著非比尋常的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，在很多物流發(fā)達(dá)的國(guó)家，作業(yè)成本法是最常用的一種方法，被認(rèn)為是加強(qiáng)物流成本控制的最有效方法，運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)核算物流成本管理，可以通過(guò)不同作業(yè)的間接成本使用差異性的間接費(fèi)率進(jìn)行必要的分配，更加強(qiáng)調(diào)成本的功能和結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的各種缺陷，適應(yīng)了現(xiàn)代成本管理的新思想。
三、作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用的必要性
基于作業(yè)成本法在成本核算中的巨大優(yōu)勢(shì)，加之我國(guó)物流行業(yè)成本管理方面存在的不足和問(wèn)題，將作業(yè)成本法運(yùn)用到物流成本核算中就顯得非常必要，具體分析有以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)的物流核算方法存在重大的缺陷。
隨著時(shí)代的發(fā)展，生活服務(wù)環(huán)境不斷發(fā)生著變化，這就導(dǎo)致很多間接費(fèi)用的產(chǎn)生，騎在總成本中的比例也大幅提高，致使很多簡(jiǎn)單以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法產(chǎn)生的核算信息失真，影響企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的物流成本核算方法存在的弊端具體有：首先就是以單一的時(shí)間或者數(shù)量作為分配基礎(chǔ)或者產(chǎn)生的間接費(fèi)用，極大的扭曲了物流服務(wù)的最終成本；其次，傳統(tǒng)的物流核算方法在按標(biāo)準(zhǔn)或者一定比例抽取成本或者區(qū)分物流和非物流活動(dòng)的時(shí)候，人的主觀性過(guò)強(qiáng)，缺乏必要的科學(xué)性，不夠準(zhǔn)確合理；再次，其管理的層面主要集中在外部物流費(fèi)用，比如物資的儲(chǔ)存、運(yùn)輸或者采購(gòu)等方面的計(jì)算和管理，但是對(duì)于內(nèi)部的物流費(fèi)用計(jì)算和管理就非常的模糊，缺乏精確性，例如物資的搬運(yùn)費(fèi)用、保管費(fèi)用或者管理人員的費(fèi)用方面；另外，傳統(tǒng)的物流成本核算對(duì)于物流的劃分、核算以及最后的評(píng)價(jià)都比較不足；最后，其以生產(chǎn)或者流通部門作為核算的對(duì)象，不考慮企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)生費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性，也使得企業(yè)物流成本管理很難深入下去。
2.這是我國(guó)物流業(yè)快速發(fā)展的需要。
隨著我國(guó)物流行業(yè)的快速發(fā)展，其也迫切需要一種與之相適應(yīng)的管理方法，而一種全新的管理方法和工具的使用，就意味著要接受一種新的管理思想，物流業(yè)的發(fā)展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法更加徹底的對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行改造，具體的表現(xiàn)就是作業(yè)成本法的革新。加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本，從微觀角度上看，可以提高企業(yè)的物流管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；從宏觀角度上看，降低物流成本對(duì)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，支撐新型工業(yè)化，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，提高人民生活水平，都具有重要意義。
3.物流成本核算的困難性使得實(shí)行作業(yè)成本法非常的必要。
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系方面，最困難的成本分配就是物流成本的分配，物流活動(dòng)的成本預(yù)算也是預(yù)料的，這種困難就導(dǎo)致作業(yè)成本法核算的運(yùn)用是為了適應(yīng)物流服務(wù)過(guò)程的特點(diǎn)。并且，在實(shí)際的工作之中，作業(yè)成本法也具有非常強(qiáng)的可操作性，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度方面存在的缺陷，提高物流行業(yè)成本核算水平和質(zhì)量，促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。
4.實(shí)行作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。
當(dāng)前，在國(guó)際上，作業(yè)成本法的運(yùn)用也是非常廣泛的，其已經(jīng)成為一種潮流了。例如：美國(guó)在1991年，就有11%的企業(yè)應(yīng)用了作業(yè)成本法，而這一數(shù)據(jù)道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美國(guó)大部分企業(yè)都運(yùn)用了作業(yè)成本法。除了美國(guó)，作業(yè)成本法已經(jīng)迅速擴(kuò)展到澳洲、亞洲、歐洲以及美洲的各個(gè)國(guó)家。因此，逐步推廣和應(yīng)用作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。
四、作業(yè)成本法在物流管理中的具體應(yīng)用
作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用是非常全面廣泛的，主要體現(xiàn)在物流成本核算方面、物流服務(wù)定價(jià)決策方面、供應(yīng)商選擇和評(píng)價(jià)決策方面、物流成本預(yù)算體系以及物流基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用五個(gè)方面。具體有：
1.作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)于成本計(jì)算的精確度的要求越來(lái)越高。作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個(gè)層面，一個(gè)是物流成本的匯集過(guò)程，另一個(gè)就是物流成本的分配過(guò)程，這是一個(gè)先后的過(guò)程，這兩個(gè)過(guò)程都是建立在作業(yè)成本思想為指導(dǎo)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的核心就是對(duì)于作業(yè)成本核算模型和方法的建立以及選擇，其關(guān)鍵制約點(diǎn)是動(dòng)因的選擇，這主要包括動(dòng)因的數(shù)量和類型的選擇；另外，就是對(duì)于作業(yè)分析及其確定、數(shù)據(jù)的收集和動(dòng)因率的確定。
2.作業(yè)成本法在物流服務(wù)定價(jià)中的決策應(yīng)用。
相對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，物流服務(wù)定價(jià)過(guò)程要復(fù)雜的多，這是因?yàn)楫a(chǎn)品的定價(jià)一般其定價(jià)對(duì)象比較固定，只是產(chǎn)品本身，但是物流服務(wù)定價(jià)卻會(huì)隨著定價(jià)的對(duì)象的不同有著很大的服務(wù)，而且物流服務(wù)是多樣性的，其包括采購(gòu)定價(jià)、運(yùn)輸定價(jià)、倉(cāng)儲(chǔ)定價(jià)以及各類的綜合性物流服務(wù)定價(jià)。這種內(nèi)容的不同，可以將物流服務(wù)分為較單一的物流服務(wù)和綜合性物流服務(wù)，這兩種物流服務(wù)由于固定成本長(zhǎng)期保持不變，使得物流服務(wù)的定價(jià)不能簡(jiǎn)單的使用變動(dòng)成本加成定價(jià)法，也不適合成本加成定價(jià)法，也應(yīng)當(dāng)采用變動(dòng)與作業(yè)成本的加成定價(jià)法，而需要把計(jì)算得到的價(jià)格作為一種定價(jià)基礎(chǔ)，最后實(shí)際價(jià)格圍繞這個(gè)價(jià)格并根據(jù)市場(chǎng)的情況上下波動(dòng)。另外，根據(jù)不同物流服務(wù)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)特性以及市場(chǎng)情況，并且考慮使用不同的加成率。
3.作業(yè)成本法在供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)決策的應(yīng)用。
一般來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商包括產(chǎn)品及原材料的供應(yīng)商和物流服務(wù)供應(yīng)商，而從供應(yīng)鏈的角度來(lái)看，不管是原料、產(chǎn)品的供應(yīng)還是服務(wù)的供應(yīng)都屬于供應(yīng)物流鏈，導(dǎo)致供應(yīng)商的選擇仍然屬于物流的范疇決策。從實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于供應(yīng)商的選擇和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，其變化趨勢(shì)經(jīng)歷了由價(jià)格到標(biāo)準(zhǔn)，再由購(gòu)買價(jià)格為主，并兼顧質(zhì)量、送貨及時(shí)性以及物流售后服務(wù)等一系列的標(biāo)準(zhǔn)，從中選擇最優(yōu)者。通過(guò)應(yīng)用作業(yè)成本法評(píng)價(jià)供應(yīng)商的主要思想是指通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算供應(yīng)商引起的各個(gè)總成本，并根據(jù)各個(gè)供應(yīng)商的總成本對(duì)其評(píng)價(jià)。其應(yīng)用的主要步驟是：首先可以對(duì)初步要參加的評(píng)價(jià)供應(yīng)商，以此來(lái)確定購(gòu)買的數(shù)量和供應(yīng)商供給凈銷售價(jià)格，并確定客戶企業(yè)的對(duì)于供應(yīng)商基本作用、計(jì)算成本的動(dòng)因率及其成本動(dòng)因的各類數(shù)量的計(jì)算，以計(jì)算出額外作業(yè)成本動(dòng)因率以及成本動(dòng)因的數(shù)量，最后根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算出最優(yōu)的供應(yīng)商。
4.作業(yè)成本法在物流成本預(yù)算中體系中的應(yīng)用。
企業(yè)物流成本預(yù)算管理一般包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過(guò)根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)并結(jié)合變動(dòng)與作業(yè)成本法制定的企業(yè)物流目標(biāo)價(jià)格可以通過(guò)企業(yè)既定的期望實(shí)現(xiàn)邊際利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本，并將上述的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)，在這一過(guò)程可以有效防止出現(xiàn)改進(jìn)特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化；其次，可以有效的進(jìn)行價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析，這種分析的作業(yè)鏈可以有效判斷最終產(chǎn)品質(zhì)量的形成是否必要，以消除不必要的作業(yè)，這一過(guò)程主要包括作業(yè)的必要性分析和作業(yè)有效性的分析；再次可以為每一項(xiàng)流程或者作業(yè)制定出一套平衡的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，即通過(guò)作業(yè)成本這一財(cái)務(wù)計(jì)量方法，或者作業(yè)績(jī)效率、時(shí)間差等一些因素定量出各類非財(cái)務(wù)性的計(jì)量手段。另外，可以把企業(yè)目標(biāo)和個(gè)部門職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)具體的分級(jí)體系中去，這種分級(jí)分層主要有四個(gè)方面，第一層就是全公司的范圍，第二層就是作業(yè)流程，第三層就是各項(xiàng)作業(yè)具體過(guò)程，最后一層就是每個(gè)流程的各項(xiàng)任務(wù)；最后，其還可以用于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的分析和控制，以及其后的評(píng)價(jià)和考核，以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，加強(qiáng)企業(yè)有關(guān)部門對(duì)于成本有效控制和調(diào)節(jié)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
5.作業(yè)成本法在物流作業(yè)基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。
具體來(lái)說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作以及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其需要解決的一個(gè)最重要問(wèn)題就是績(jī)效考核的客觀化和定量化，雖然，將所有的績(jī)效考核定量化并不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)，但是將作業(yè)成本法有效的應(yīng)用到物流管理中，可以使得績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加的有效準(zhǔn)確，有助于企業(yè)管理者更加全面的理解成本和資本，提高決策的準(zhǔn)確性，給績(jī)效管理帶來(lái)了革命性的變化，并且其在評(píng)價(jià)效果方面也更加的準(zhǔn)確，也得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)符合實(shí)際。
五、結(jié)語(yǔ)
(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2作業(yè)成本法的發(fā)展
(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。
20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。
20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。
在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用
(1)作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。
(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)； 標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；兩種成本的綜合運(yùn)用
一、論文研究的現(xiàn)狀、內(nèi)容及觀點(diǎn)
1.論文研究的現(xiàn)狀
20世紀(jì)初，成本控制系統(tǒng)主要針對(duì)直接材料、直接人工這兩大類成本項(xiàng)目。但現(xiàn)代企業(yè)的直接材料成本在大幅上升的同時(shí)，直接人工成本的比重也大幅上升；且先進(jìn)設(shè)備的使用也大大加大了折舊費(fèi)用的比重；另外，小批量、個(gè)性化產(chǎn)品的生產(chǎn)要不斷調(diào)配和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)設(shè)備和工藝流程，從而導(dǎo)致制造費(fèi)用比重的加大。使成本結(jié)構(gòu)偏向于直接人工和制造費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目。
對(duì)于新型成本管理模式的要求和成本結(jié)構(gòu)的變化，僅采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算方法不能精確、及時(shí)提供成本信息，幫助企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人力、研發(fā)等作出正確的決策。長(zhǎng)此以往，將使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中被淘汰。
2.研究?jī)?nèi)容及觀點(diǎn)
為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式的要求，在ERP系統(tǒng)中綜合使用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合體――作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是可行的，而且也是必要的。
二、ERP系統(tǒng)的概念
ERP系統(tǒng)是指建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)的決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。是新一代的集成化管理信息系統(tǒng)。成本核算能否自動(dòng)完成是作為衡量ERP實(shí)施是否成功的標(biāo)志之一。
一般制造業(yè)的ERP系統(tǒng)有下列模塊：會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)控制管理、物流管理、采購(gòu)管理、銷售管理、庫(kù)存控制管理、人力資源管理等模塊。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本控制原理
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念
標(biāo)準(zhǔn)成本法是起源于美國(guó)的一種成本計(jì)算方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。它將成本核算與成本控制融合在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn)，是適用于企業(yè)管理工作中對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法。
2.ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算
現(xiàn)行ERP系統(tǒng)是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算和控制的。而在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，都普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)――人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，制造費(fèi)用率等。ERP系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)成本卷積計(jì)算出來(lái)的。
首先，企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置各種預(yù)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本、物料清單（BOM）等參數(shù)。將產(chǎn)品成本劃分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
其次，ERP系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)從BOM的最底層的原材料或標(biāo)準(zhǔn)件中消耗材料費(fèi)和采購(gòu)間接費(fèi)開始匯總向高層逐層滾加得到直接材料成本。在匯集了材料成本的基礎(chǔ)上滾加上層的加工裝配的制造費(fèi)用和人工成本就得到了標(biāo)準(zhǔn)成本。其中：
采購(gòu)間接費(fèi)用=采購(gòu)費(fèi)用×采購(gòu)間接費(fèi)率
直接人工成本=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
制造費(fèi)用=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制
標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本控制是通過(guò)事前計(jì)劃、事中控制、事后分析進(jìn)行的。
事前計(jì)劃是通過(guò)對(duì)歷史資料的反復(fù)分析，根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)狀態(tài)而非理想情況下制定出的各種標(biāo)準(zhǔn)，并將此標(biāo)準(zhǔn)輸入ERP系統(tǒng)作為各業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。
事中控制是ERP 系統(tǒng)自動(dòng)將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，并將差異提示給管理層，管理層就會(huì)依此線索查明形成的原因和責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，控制不良差異的不斷擴(kuò)大。
事后分析，是指生產(chǎn)完成后，把實(shí)際發(fā)生的成本資料與按標(biāo)準(zhǔn)成本編制的成本預(yù)算對(duì)比、分析出各成本的數(shù)量差異、價(jià)格差異。找出標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不足因素和生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)改進(jìn)的流程，為制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本找到更合理的依據(jù)，為企業(yè)降低成本，改善內(nèi)控，完善企業(yè)的管理水平。
四、作業(yè)成本法的概念及適用的條件
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法（即ABC成本法）是為改善傳統(tǒng)成本核算方法中制造費(fèi)用分配不合理而導(dǎo)致錯(cuò)誤的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度為目的，以生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本為依據(jù)，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本精確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的間接費(fèi)用分配方法。
2.作業(yè)成本法適用的條件
一般而言，要采用作業(yè)成本法，需要具備以下基本條件：
（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁雜；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自動(dòng)化程度較高，間接費(fèi)用占總成本的比重較大；（4）擁有先進(jìn)的ERP系統(tǒng)；（5）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。
五、ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較及綜合使用的可行性和必要性
1.兩種方法的優(yōu)點(diǎn)
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)
①ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅是一種成本核算方法，而且也是一個(gè)成本控制系統(tǒng)。它可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本結(jié)合使用，對(duì)于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價(jià)格等大有益處。
②標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)實(shí)際成本而言，簡(jiǎn)單有效。它可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)和成本核算的帳務(wù)處理。
③標(biāo)準(zhǔn)成本法所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下的所期望達(dá)到的成本水平，因此，以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算作為績(jī)效考評(píng)的依據(jù)，有利于挖潛增效，提升企業(yè)的管理水平。
（2）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
①作業(yè)成本法以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種作業(yè)作為成本核算對(duì)象，它根據(jù)成本動(dòng)因?qū)㈤g接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高決策的正確性。
②作業(yè)成本法還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者高度關(guān)注成本動(dòng)因，克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，使間接成本得到更好的控制。同時(shí)也促使管理層去識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除不必要或無(wú)效的非增值作業(yè)，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
③作業(yè)成本法被廣泛運(yùn)用于產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策；自制或購(gòu)買決策；顧客盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。
2.兩種方法的缺點(diǎn)
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法適用產(chǎn)品相對(duì)穩(wěn)定，生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)。但隨著賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，為順應(yīng)市場(chǎng)多樣化、發(fā)展多元化的要求，生產(chǎn)的品種也相應(yīng)增加。如仍單一采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，不僅需要制定越來(lái)越多的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，而且也難以趕上新產(chǎn)品變化的速度，同時(shí)增加了企業(yè)的管理成本。
（2）作業(yè)成本法雖然能根據(jù)成本動(dòng)因較準(zhǔn)確地計(jì)算成本，通過(guò)作業(yè)分析使管理層認(rèn)識(shí)并消除不增值的作業(yè)，改善業(yè)務(wù)流程，降低成本。但中小企業(yè)尚未形成清晰的業(yè)務(wù)流程，因此，該類企業(yè)不適合適用作業(yè)成本法。
作業(yè)成本法并非適用所有的企業(yè)，它更適用產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)批量小、人員費(fèi)用、制造費(fèi)用較高的制造業(yè)。
作業(yè)成本法不適用所有的成本。當(dāng)市場(chǎng)需求下降時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)剩余生產(chǎn)能力。而作業(yè)中的一些固定制造費(fèi)用不會(huì)減少，因而分配到作業(yè)中心進(jìn)而分配到成本中心的成本失真，導(dǎo)致計(jì)算的產(chǎn)品成本偏高。
作業(yè)成本法并不一定符合成本效益原則。只有具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性三個(gè)條件的企業(yè)使用作業(yè)成本法最具有成本效益。
3.兩種方法綜合使用的可行性
鑒于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用的局限性，在ERP系統(tǒng)中，同時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法是可行的。這是因?yàn)椋?/p>
（1）ERP 系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本卷積法為實(shí)施作業(yè)成本法提供了可行的條件之一。
（2）在ERP系統(tǒng)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作業(yè)成本法計(jì)算間接成本。兩者的結(jié)合使用既能保持標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，又能發(fā)揮作業(yè)成本法能較好地對(duì)制造費(fèi)用分析的作用。兩者揚(yáng)長(zhǎng)避短、有機(jī)結(jié)合成一種新型的成本核算體系――作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是非?？尚械?。
（3）在ERP 系統(tǒng)中，以作業(yè)為中心，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)采用追蹤動(dòng)態(tài)反映，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，將浪費(fèi)、損失降低到最小，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤(rùn)。
（4）作業(yè)成本法以反映成本動(dòng)因的作業(yè)為基礎(chǔ)，與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度較高，在很大程度上反映了真實(shí)的成本。
4.兩種方法綜合使用的必要性
當(dāng)代企業(yè)如果想在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中不被淘汰，就必須從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深刻影響。采用最相關(guān)、最有效、最能反映企業(yè)真實(shí)成本的成本管理系統(tǒng)，獲得最真實(shí)、準(zhǔn)確地成本信息，才能對(duì)企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動(dòng)作出正確的決策。因此，成本管理實(shí)際工作對(duì)這兩種方法綜合使用有需求上的必然性。同時(shí)也是成本會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 2014年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
論文摘要：文章闡述了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化趨勢(shì)：成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。根據(jù)這些發(fā)展趨勢(shì)提出了成本會(huì)計(jì)發(fā)展亟待解決的問(wèn)題：推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程；完善推廣成本會(huì)計(jì)方法；不斷更新成本觀念。
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過(guò)程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求，成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。
1 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
當(dāng)前，成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在：成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。
1.1 技術(shù)手段與方法不斷更新
會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告已成為可能。企業(yè)形成自動(dòng)化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無(wú)人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化后；生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升，不但成本會(huì)降低；質(zhì)量也會(huì)有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營(yíng)管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。
1.2 應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會(huì)全行業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視，擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。
1.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（即abc法），目前在美、日、西歐等國(guó)的企業(yè)，尤其是在那些競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，其最大的優(yōu)勢(shì)就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在：
（1）提高了決策的相關(guān)性。向管理者提供對(duì)決策有用的相關(guān)信息是成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要功能。傳統(tǒng)成本計(jì)算向決策者提供的產(chǎn)品成本信息往往是失真的，容易發(fā)生，因此要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反映的預(yù)見(jiàn)水平。其次，制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度，作到有備無(wú)患。
我國(guó)仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化程度同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在相當(dāng)?shù)牟罹?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。作業(yè)成本法不可避免地要增大成本計(jì)算的工作量，而我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平較低，還不能提供這方面的支持；我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)作業(yè)成本法普遍缺乏認(rèn)識(shí)，在對(duì)成本動(dòng)因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統(tǒng)成本制下的缺陷；現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與作業(yè)成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對(duì)作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用，盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來(lái)了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。
2 成本會(huì)計(jì)發(fā)展亟待解決的問(wèn)題
為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的需要，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展需要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，引進(jìn)、學(xué)習(xí)各種管理理論，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。應(yīng)從以下幾個(gè)方面發(fā)展成本會(huì)計(jì)：
2.1 推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然趨勢(shì)。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
總之，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到成本會(huì)計(jì)核算中來(lái)，是成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，極大提高了信息反饋程度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.2完善推廣成本會(huì)計(jì)方法
完善成本會(huì)計(jì)方法，就是要建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程的管理，保證從業(yè)人員有章可依。對(duì)于推廣成本會(huì)計(jì)，要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中，積累各種成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，全面推廣成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。因此，全面發(fā)展成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)，只有在國(guó)家的宏觀調(diào)控的正確指引下，全社會(huì)高度關(guān)注，企業(yè)始終關(guān)注堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新為主，全面調(diào)動(dòng)企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性，才能確保我國(guó)成本會(huì)計(jì)健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)久的發(fā)展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算過(guò)程，更重要的是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過(guò)程。作業(yè)成本計(jì)算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過(guò)投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國(guó)的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造，生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化，全自動(dòng)化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來(lái)越多，電算化技術(shù)在成本核算管理和會(huì)計(jì)核算中也日漸普及，這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實(shí)條件。
成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：產(chǎn)出的投入越少越好；投入的產(chǎn)出越多越好；投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好；投入減少快于產(chǎn)出減少為好；投入下降、產(chǎn)出上升為好。
因此，長(zhǎng)期堅(jiān)持大力發(fā)展成本會(huì)計(jì)將作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。成本會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)必將是作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)最終朝著高效、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]崔環(huán).有關(guān)成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的探討[j].經(jīng)營(yíng)管理者,2011(02).
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；推廣運(yùn)用；建議
作業(yè)成本法是一種基于活動(dòng)的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎(chǔ)是成本發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因，相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。J公司在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決策和工藝布局調(diào)整中嘗試運(yùn)用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個(gè)的作業(yè)成本法計(jì)算過(guò)程中，總結(jié)出一定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)企業(yè)在其他決策中推廣運(yùn)用作業(yè)成本法給出了建議。
一、在運(yùn)用作業(yè)成本法過(guò)程中遇到的困難
1.參與人員對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)程度不同
作業(yè)成本法的運(yùn)用和實(shí)施過(guò)程是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)的過(guò)程，需要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)程度不同，且大部分職工對(duì)作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個(gè)作為一個(gè)任務(wù)來(lái)完成，沒(méi)有真正樹立起作業(yè)成本法理念和思維方式。
2.作業(yè)確定和成本動(dòng)因選擇難度大
由于經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)問(wèn)題，在確定作業(yè)和動(dòng)因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無(wú)法對(duì)不同物料，不同搬運(yùn)方式和不同裝箱標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定和統(tǒng)計(jì)的前提下，僅反映主體件搬運(yùn)作業(yè)等；而被放棄的認(rèn)定項(xiàng)，最終只能將其一并歸為管理費(fèi)用中。這些的處理過(guò)程不可否認(rèn)給整個(gè)系統(tǒng)的核算帶來(lái)偏差。
3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過(guò)程工作量大
由于作業(yè)成本法體系下的計(jì)算對(duì)象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動(dòng)作的動(dòng)因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來(lái)工藝中的工時(shí)統(tǒng)計(jì)中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)用計(jì)算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個(gè)產(chǎn)品的加工工藝流程進(jìn)行分解，從而計(jì)算出物料移動(dòng)的次數(shù)等。此外，對(duì)收集到的信息，進(jìn)行處理運(yùn)算也是工作量非常大的一個(gè)過(guò)程。
4.推廣實(shí)施作業(yè)成本法成本巨大
建立作業(yè)成本法體系，實(shí)施作業(yè)成本法核算，是一個(gè)集人力、能力、物力于一體的過(guò)程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，需要大量的統(tǒng)計(jì)工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個(gè)完整體系的，所以推廣實(shí)施作業(yè)成本法必定是一個(gè)需要巨大投入的過(guò)程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說(shuō)并不能直觀地看到收益，會(huì)被認(rèn)為是巨大成本的消耗者。
二、推廣運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題
要在企業(yè)內(nèi)更廣泛、更全面地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立起相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應(yīng)用過(guò)程中走形。
1.掌握政策環(huán)境，確保健康運(yùn)作
首先，作業(yè)成本法作為一種財(cái)務(wù)核算方法，必須要在國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)政策這個(gè)大環(huán)境的框架下進(jìn)行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實(shí)行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財(cái)務(wù)披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)該從部門和項(xiàng)目運(yùn)用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗(yàn)。其次，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作還應(yīng)服從上級(jí)管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關(guān)的制度體制要求，不能因?yàn)榉椒ɑ虿杉瘮?shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財(cái)務(wù)管理體系?？梢钥紤]在保留原有財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，為作業(yè)成本法的實(shí)施重新建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并不斷充實(shí)和完善，雖然可能帶來(lái)比較大的工作量，但不會(huì)使財(cái)務(wù)管理工作與上級(jí)管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。
2.提升成本意識(shí)，培育作業(yè)理念
作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個(gè)優(yōu)勢(shì)就是他是一個(gè)全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，各個(gè)部門都形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，進(jìn)一步樹立職工的主人翁意識(shí)，要讓職工意識(shí)到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，而是一個(gè)全員參與的過(guò)程，只有全員參與才能使成本管理落到實(shí)處；其次，加強(qiáng)組織開展一些例如金點(diǎn)子、合理化建議等的立功競(jìng)賽活動(dòng)將員工引導(dǎo)到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進(jìn)一步將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用，服務(wù)企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。
3.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，確保實(shí)施效果
作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實(shí)效，企業(yè)甚至需要通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力財(cái)力物力的重新配置來(lái)配合作業(yè)成本法推行，要開展全面的培訓(xùn)，對(duì)于不同層級(jí)的對(duì)象要設(shè)定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)目標(biāo)。要通過(guò)培訓(xùn)讓全體員工對(duì)作業(yè)成本法有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)其中的重要意義有所了解；而對(duì)管理者則要強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法信息對(duì)管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；而對(duì)于參與實(shí)施的管理和會(huì)計(jì)人員，必須達(dá)到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內(nèi)部培養(yǎng)和直接外聘相結(jié)合，其中對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)非常重要，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞，只有具備了過(guò)硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實(shí)施過(guò)程中遇到的突發(fā)問(wèn)題，從而確保作業(yè)成本法的實(shí)施效用，避免產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。
4.完善制度機(jī)制，構(gòu)建實(shí)施環(huán)境
要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度這兩個(gè)基礎(chǔ)條件。就要求建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，許多先進(jìn)管理思想和方法的有效運(yùn)用，對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施具有促進(jìn)作用，反之，成功地實(shí)施作業(yè)成本法又能對(duì)管理提供幫助。這里所說(shuō)的方法、制度，可以是實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度；實(shí)施瞬時(shí)控制，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上，讓全員參與質(zhì)量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動(dòng)式生產(chǎn)方式，按定單生產(chǎn)，不過(guò)量生產(chǎn)產(chǎn)品等。構(gòu)建良好的實(shí)施環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實(shí)施的有序推進(jìn)并取得實(shí)效，就必須要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建外部環(huán)境，取得上級(jí)管理部門的支持，有時(shí)還需要爭(zhēng)取客戶、供應(yīng)商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用。
5.加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)
作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐，這就要求加快建設(shè)管理型電算化體系，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部信息化程度：要構(gòu)建更廣泛全面的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，并利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時(shí)建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務(wù)的獨(dú)立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)性工作之一。
三、靈活運(yùn)用作業(yè)成本法
企業(yè)在運(yùn)用各種管理思想和各個(gè)作業(yè)成本法相關(guān)理論體系時(shí)，要注重結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用到各項(xiàng)決策中。除前文案例中應(yīng)用于計(jì)算產(chǎn)品利潤(rùn)以及指導(dǎo)工藝改進(jìn)和布局調(diào)整等決策外，還可以應(yīng)用于定價(jià)決策、生產(chǎn)決策、長(zhǎng)期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時(shí)性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。
1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進(jìn)行全面的檢查完善，并建立模型庫(kù)，為今后在相同決策內(nèi)容和條件下，可以直接拿來(lái)使用。
2.要學(xué)會(huì)運(yùn)用成功案例提供的經(jīng)驗(yàn)信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復(fù)雜程度低產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；復(fù)雜程度高產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗(yàn)證信息的不準(zhǔn)確性，故企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法條件不成熟，或?qū)?shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，作出相應(yīng)的價(jià)格調(diào)整。
3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，信息采集的工作量也相當(dāng)大。為此，應(yīng)將作業(yè)成本法與企業(yè)運(yùn)用的ERP系統(tǒng)有效結(jié)合，提高效率，確保信息的實(shí)時(shí)性、可靠性。
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[6]劉中華.《對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本模式的探討》.《遼寧財(cái)專學(xué)報(bào)》，2001年第6期.
關(guān)鍵詞：成本管控 管理會(huì)計(jì) 新思路
年來(lái)，隨著管理會(huì)計(jì)理念越來(lái)越深入人心，如何利用管理會(huì)計(jì)工具更好地為企業(yè)降本增效顯得尤為重要，另一方面，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)工具能否適應(yīng)管理會(huì)計(jì)理念的飛速發(fā)展，也是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。文章從現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)工具入手，分析各種管理會(huì)計(jì)工具的利弊，提出了一種新的管理會(huì)計(jì)工具在成本管控中應(yīng)用的思路。
一、國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)工具綜述
（一）國(guó)外成本管控理念綜述
1.傳統(tǒng)成本管控理念。1936年1月，會(huì)學(xué)家喬納森?N?哈里斯在杜威―阿爾莫化學(xué)公司設(shè)計(jì)的“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，該公司銷售量上升利潤(rùn)反而下降。其根源是該公司運(yùn)用完全成本法，通過(guò)對(duì)完全成本法與變動(dòng)成本法的比較，發(fā)現(xiàn)了變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。哈里斯的文章公開發(fā)表以后，變動(dòng)成本法的概念得以迅速傳播。Charles T.Horngren、George H.Sorter（1977）通過(guò)分析變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本法在資產(chǎn)和費(fèi)用之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法與廣泛的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加一致，變動(dòng)成本法會(huì)給外部報(bào)告使用者提供更有益的信息。Gheorghe V.Lepаdatu（2009）介紹了變動(dòng)成本法在羅馬尼亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用的可能性，并提出使用管理會(huì)計(jì)第九類“管理賬戶”來(lái)實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本法，最后介紹了變動(dòng)成本法運(yùn)用到羅馬尼亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的利弊。
2.作業(yè)成本法理念。羅賓?庫(kù)珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）（1988）給予作業(yè)成本法明確解釋，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。Jennifer Ellis-Newman、Peter Robinson（1998）認(rèn)為作業(yè)成本法是一種優(yōu)于傳統(tǒng)成本法的成本核算方法，通過(guò)討論作業(yè)成本法在圖書館管理中的優(yōu)勢(shì)，得出了如何將作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)型圖書館中應(yīng)用的步驟。Gregory Wegmann、Stephen Nozile（2008）通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法管理國(guó)際組織關(guān)系的案例，認(rèn)為作業(yè)成本法對(duì)管理會(huì)計(jì)有益。Momcilo Kujacic、Mladenka Blagojevic（2015）指出了通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算與通用服務(wù)相關(guān)的成本在郵政指令中的合規(guī)性，主要研究了傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是否存在修改的可能，修正后的方法將會(huì)提高通用郵政運(yùn)營(yíng)商成本核算的質(zhì)量，目標(biāo)是為了說(shuō)明在通用服務(wù)領(lǐng)域修正后的作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)。修改后的作業(yè)成本法已經(jīng)應(yīng)用于黑山郵政，文章的主要貢獻(xiàn)是將作業(yè)成本法進(jìn)行修正，使其能夠解決通用服務(wù)領(lǐng)域的特殊成本計(jì)算問(wèn)題，也對(duì)郵政服務(wù)領(lǐng)域其他存在成本和收入問(wèn)題的公司有所借鑒。
3.目標(biāo)成本法理念。成本企畫出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代，最早是由豐田汽車公司提出的。1969年左右，豐田將協(xié)作企業(yè)納入成本企畫流程之中，初步形成了現(xiàn)代意義上的成本企畫雛形。日本的成本企畫特別委員會(huì)（1994）為成本企畫進(jìn)行了學(xué)術(shù)定位，將其歸類于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。美國(guó)對(duì)目標(biāo)成本管理進(jìn)行研究的是以管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓?庫(kù)珀（Robin Cooper）以及斯拉莫得（RegineSlagmulder）為代表的學(xué)者。羅賓?庫(kù)伯曾專程去日本對(duì)成本企畫的實(shí)施進(jìn)行了一系列的實(shí)地考察。在對(duì)日本成本企畫實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，庫(kù)伯對(duì)成本企畫流程進(jìn)行了總結(jié)，并從市場(chǎng)、產(chǎn)品、零部件三個(gè)層次，詳細(xì)論述了目標(biāo)成本規(guī)劃所要注意的問(wèn)題。
4.全面成本法理念。Ernst、Yang（1992）提出了全面成本管理理論框架，指出全面成本管理是建立在作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)之上。Robin Cooper、ReginSlagmulder（1998）共同發(fā)表的三篇論文中進(jìn)一步闡述了以作業(yè)成本制度為核心的全面成本管理的現(xiàn)實(shí)意義，并通過(guò)對(duì)其升華發(fā)展進(jìn)而提出了戰(zhàn)略成本管理的理論。
（二）國(guó)內(nèi)成本管控理念綜述
1.傳統(tǒng)成本管控理念。楊化峰、郭景先（2006）首先對(duì)完全成本法與變動(dòng)成本法的差異進(jìn)行了分析，然后介紹了兩種成本法的三種應(yīng)用方式，即單軌制、雙軌制、結(jié)合制。林泓（2010）通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型，對(duì)完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算的息稅前利潤(rùn)有可能出現(xiàn)不同這一情況進(jìn)行理論推導(dǎo)，分析論證兩種方法下息稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因及其規(guī)律，得出一定的結(jié)論，為財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。阮小平、俞婷（2015）首先指出完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別，進(jìn)而分析完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，最后依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，提出綜合應(yīng)用完全成本法和變動(dòng)成本法的方法。
2.作業(yè)成本法理念。余緒纓（1995）在《簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展》一文中介紹了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀，將管理深入到作業(yè)水平的相關(guān)問(wèn)題，并對(duì)作業(yè)成本計(jì)算方法進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹。武建紅（2014）首先提出了作業(yè)成本法的核算原理以及優(yōu)勢(shì)，介紹了作業(yè)成本法的核算步驟和過(guò)程，建立了作業(yè)成本法的數(shù)學(xué)模型，然后將模型應(yīng)用到制造企業(yè)，得出了一個(gè)結(jié)論：作業(yè)成本核算法更能體現(xiàn)出成本信息的準(zhǔn)確性，傳統(tǒng)的成本核算模型已經(jīng)不再適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。
3.目標(biāo)成本法理念。楊世忠、劉俊茹（2000）從豐田公司和邯鄲鋼鐵集團(tuán)的時(shí)代背景、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、文化特征、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、制造方法等多個(gè)方面對(duì)兩者的目標(biāo)成本管理模式進(jìn)行了研究，指出了兩者的異同。宋欣健（2010）首先探討了日本和美國(guó)目標(biāo)成本管理的概念和特征，并對(duì)目標(biāo)成本管理流程做了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。在此基礎(chǔ)上分析了我國(guó)目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)、流程，并提出了提高我國(guó)目標(biāo)成本管理水平的方法。
4.全面成本法理念。蓋黎（2007）通過(guò)從采購(gòu)成本、設(shè)計(jì)成本、人力成本、設(shè)備維護(hù)成本等幾個(gè)容易被管理者忽略的環(huán)節(jié)出發(fā)，詳細(xì)論述了全面成本管理體系建立所涉及的內(nèi)容與管理點(diǎn)，以優(yōu)化各價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的成本，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。施文娟（2013）通過(guò)理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，在對(duì)中小外貿(mào)服裝生產(chǎn)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，借助全面成本管理的有關(guān)方法，探索性地提出完善企業(yè)全面成本管理的方案和策略。
5.多角度成本管控理念。李政（2012）通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問(wèn)題，確立多角度落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的思路，從思維意識(shí)、分析、信息掌握、優(yōu)化流程、管理體系等角度展開討論，從而得出通過(guò)多角度落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理，能夠促進(jìn)企業(yè)提高成本利用率，完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的結(jié)論。徐曉敏（2015）從成本管理的重心――提高客戶滿意度和企業(yè)管理提升的需要入手，提出了從客戶、供應(yīng)商、公司內(nèi)部、業(yè)務(wù)流程等多視角進(jìn)行成本核算，對(duì)企業(yè)精益化管理提供一些啟示。
二、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述
本文對(duì)傳統(tǒng)成本管控理念以及作業(yè)成本法理念等國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)進(jìn)行了分析，研究結(jié)果可以概括為以下幾點(diǎn)：
（一）傳統(tǒng)成本法重核算輕管理
根據(jù)對(duì)傳統(tǒng)成本法――完全成本法和變動(dòng)成本法的國(guó)內(nèi)外研究結(jié)果可知，這兩種成本核算方法出現(xiàn)于20世紀(jì)30年代，在60年代已經(jīng)風(fēng)靡歐美，目前的研究主要是完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合問(wèn)題。但是完全成本法是以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表為目的，注重對(duì)損益的核算，缺少成本管控理念；變動(dòng)成本法雖然具有成本管控理念的萌芽，但是不能作為指導(dǎo)性理念廣泛應(yīng)用于企業(yè)成本管控。
（二）作業(yè)成本法先進(jìn)但缺乏前瞻性
作業(yè)成本法的實(shí)施可謂是成本核算史的一次飛躍，它從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將成本分配基礎(chǔ)改為成本動(dòng)因，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。但是作業(yè)成本法只是對(duì)現(xiàn)有成本的管控，屬于事后控制，缺乏成本管控的前瞻性。
（三）目標(biāo)成本法事前控制但易造成不必要的損失
目標(biāo)成本法出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代的日本，以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，計(jì)算成本差距，在生產(chǎn)過(guò)程中持續(xù)改善成本以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)。但是目標(biāo)成本法在應(yīng)用中各個(gè)過(guò)程容易沖突，會(huì)導(dǎo)致某個(gè)部分接受沒(méi)有必要的成本，為了降低成本會(huì)延誤產(chǎn)品上市，反而造成更大的成本損失，這些導(dǎo)致目標(biāo)成本法不但未完成既定的目標(biāo)，反而造成不必要的損失。
（四）全面成本法涵蓋廣泛但顧此失彼
全面成本管理以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、包含企業(yè)管理全過(guò)程的、全面的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動(dòng)性，使管理層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，M行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)作。但是全員、全面、全過(guò)程的管理理念力爭(zhēng)做到涵蓋企業(yè)內(nèi)部幾乎所有的因素是不可能的，容易造成顧此失彼的現(xiàn)象，而且在力圖做到面面俱到的同時(shí)容易缺乏條理性，難以分清主次。
三、基于多維度、多層次的網(wǎng)狀成本管控理念的管理會(huì)計(jì)工具的新思路
本文依據(jù)2013年財(cái)政部的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中提出的多維度、多層次的成本核算理念，以及2014年財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出的提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平，吸取傳統(tǒng)成本管控理念、作業(yè)成本法理念、目標(biāo)成本法理念以及全面成本法理念的精華，克服以上幾種成本管控理念的缺陷，提出了多維度、多層次的網(wǎng)狀成本管控體系，有助于實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)，為成本管控提供了新理念，為管理會(huì)計(jì)工具提供了新思路。
該體系以先進(jìn)的信息技術(shù)為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法與全面成本法，將企業(yè)發(fā)生的成本按照不同維度與不同層次歸集，尋找維度與層次的交叉點(diǎn)――成本管控核心點(diǎn)，集中力量提高交叉點(diǎn)處的成本利用率，實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)。按照不同維度歸集成本，能夠清晰反映企業(yè)各類成本及利用率，以降本增效，制定科學(xué)決策；按照不同層次歸集成本，能夠提前計(jì)劃各個(gè)層次各個(gè)單元的成本標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)成本管理責(zé)任制，提高企業(yè)成本管控水平，滿足管理會(huì)計(jì)提出的提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等方面的要求；在維度與層次的交叉點(diǎn)――成本管控點(diǎn)處，只要提高一處成本管控點(diǎn)的成本利用率，就能分別提高一個(gè)維度與一個(gè)層次的成本利用率，在很大程度上提高了企業(yè)的成本管控水平，如果找到多個(gè)成本管控點(diǎn)并加以分析、控制，就能實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)，企業(yè)的成本管控水平就會(huì)發(fā)生質(zhì)的飛躍。X
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論文摘要：管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行簡(jiǎn)略的闡述。
一、 我國(guó)管理會(huì)計(jì)的基本現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)的起源，一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀(jì)初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)及市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場(chǎng)化時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化也隨之加大，對(duì)管理知識(shí)的需求也相應(yīng)增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說(shuō)相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等，相繼引入到會(huì)計(jì)中來(lái)，形成了管理會(huì)計(jì)的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會(huì)計(jì)也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。
我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，很難說(shuō)其管理工作會(huì)有多大成效。管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐化，在我國(guó)還存在一些脫節(jié)。
二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)
大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國(guó)許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來(lái)成本管理的核心方法。
從某種意義上來(lái)說(shuō)，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過(guò)程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等)，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)叫（2）以市場(chǎng)價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤(rùn);(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國(guó)過(guò)去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭(zhēng)優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場(chǎng)核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前奏。在未來(lái)的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會(huì)風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會(huì)計(jì)成本管理方法的龍頭。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析
隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國(guó)為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國(guó)內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。為此，企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
(四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段
長(zhǎng)期以來(lái)，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績(jī)效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來(lái)錯(cuò)誤的信號(hào)，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們注重相對(duì)率的計(jì)算，忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他方面也是違背績(jī)效評(píng)價(jià)的初衷的。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo) 如投資報(bào)酬率、剩余收益(或經(jīng)濟(jì)增值額)和顧客滿意度、生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展。
以上所述僅是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會(huì)計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對(duì)成本核算、預(yù)測(cè)決策、分析和控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動(dòng)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙暉，《管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀及其創(chuàng)新發(fā)展》。會(huì)計(jì)之友，2006，（5）
