發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:16:19
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）披露內(nèi)容不全面且有一定的差錯(cuò)
當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而非經(jīng)營(yíng)性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度的會(huì)計(jì)信息，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，償債能力信息的披露，如對(duì)于企業(yè)存貨能力、賬齡結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力等信息的披露并不充分，甚至?xí)韫蚀嬖谏虡I(yè)機(jī)密而不對(duì)債務(wù)進(jìn)行公布；其二，關(guān)聯(lián)交易信息的披露，上市公司的關(guān)聯(lián)交易多體現(xiàn)在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，借助關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而隱瞞了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；其三，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露，公布的預(yù)測(cè)值準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際值相差較遠(yuǎn)；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會(huì)責(zé)任信息披露的不充分。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還有待完善，一些上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更中存在的漏洞，如利用核銷(xiāo)來(lái)消化“虛”資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。
（二）披露時(shí)間滯后且不具備可比性
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后將會(huì)計(jì)信息披露在證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上，限定在4個(gè)月內(nèi)完成，這一時(shí)間跨度較大，披露時(shí)間滯后嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低其利用率；再有，上市公司股票發(fā)生重大波動(dòng)時(shí)，應(yīng)立即編制公告向社會(huì)披露，讓投資者及時(shí)掌握事件情況，但是在實(shí)踐中，這一規(guī)定也容易被上市公司違反，信息披露的時(shí)間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)有多種會(huì)計(jì)方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會(huì)計(jì)處理方法存在差異，加之在操作過(guò)程中又留有很大的空間，造成會(huì)計(jì)信息披露不具備可比性，同類(lèi)報(bào)表數(shù)據(jù)差異較大。
（三）披露信息失真且可利用率不高
會(huì)計(jì)信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會(huì)計(jì)信息又容易受到多種因素影響，主觀(guān)夸大或縮小客觀(guān)事實(shí)，故意虛構(gòu)利潤(rùn)的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)測(cè)值與實(shí)際值發(fā)生嚴(yán)重偏離，在誤導(dǎo)投資者的同時(shí)也會(huì)擾亂正常的證券市場(chǎng)秩序。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司雖然能夠提供動(dòng)態(tài)信息，但是上市公司更擔(dān)心及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息會(huì)給公司帶來(lái)一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，因此披露的會(huì)計(jì)信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。
二、影響上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的內(nèi)外部因素
（一）外部規(guī)制影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度要受到證券市場(chǎng)外部規(guī)制影響，主要體現(xiàn)為制度、規(guī)則、政策、監(jiān)管以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)信息和網(wǎng)絡(luò)披露行為的約束和監(jiān)督作用。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是上市公司制定會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)制，披露會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，服務(wù)于投資者，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定與施行就是為了能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)階段的投資環(huán)境，其中也包括提高證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容，但是對(duì)上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度相關(guān)的內(nèi)容，涉及的卻并不多，根據(jù)信號(hào)理論，雙重上市應(yīng)該具備向投資者“高質(zhì)量”的信號(hào)示意功能，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，緩解投資者對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)存有的焦慮，是當(dāng)前上市公司亟待解決的問(wèn)題和必須完成的工作。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距在逐漸縮小，但是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還有待提高。
2.市場(chǎng)監(jiān)管市場(chǎng)監(jiān)管水平直接影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，市場(chǎng)監(jiān)管主要是對(duì)上市公司的再融資資格進(jìn)行限制，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理，就我國(guó)上市公司而言，其進(jìn)行盈余管理主要有兩個(gè)動(dòng)機(jī)，即爭(zhēng)取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場(chǎng)監(jiān)管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業(yè)規(guī)模等要素，特殊處理雖然對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較小，但是其盈余平滑機(jī)會(huì)并不多，再融資資格對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較大，是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，其余盈余平滑度是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度和盈余平滑度都是正相關(guān)。
3.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)高度市場(chǎng)化的行業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)也尤為激烈，在這種狀態(tài)下，上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露相對(duì)保守，都不希望因?qū)Ｓ行畔⑿孤┒构鞠萑氡粍?dòng)局面，為了能夠向投資者提供更多的“高質(zhì)量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假披露的現(xiàn)象。相對(duì)而言，對(duì)于壟斷行業(yè)，上市公司會(huì)有動(dòng)機(jī)地提高更多的真實(shí)信息，但是為了規(guī)避政治成本，其盈余平滑度較高。
（二）內(nèi)部治理影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度還要受到內(nèi)部治理的影響，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，上市公司的各大股東實(shí)際上就是契約主體，其利益和控制權(quán)要通過(guò)股權(quán)來(lái)體現(xiàn)，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，同時(shí)也是影響網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的主要內(nèi)部治理因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大，鑒于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這對(duì)內(nèi)部治理行為會(huì)產(chǎn)生很大的影響，進(jìn)而影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，最為嚴(yán)重的問(wèn)題是由于股權(quán)過(guò)于集中而產(chǎn)生的委托問(wèn)題，在缺乏制衡機(jī)制的條件上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證。
三、結(jié)論
新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)影視公司財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，對(duì)影視公司財(cái)務(wù)管理觀(guān)念的影響。新會(huì)計(jì)制度影響下，影視公司將價(jià)值最大化視為財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，新會(huì)計(jì)制度頒布有著比較突出的實(shí)用性色彩，能夠體現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)管理新的觀(guān)念。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如財(cái)務(wù)報(bào)表的列表、財(cái)務(wù)報(bào)告還有分部報(bào)告等，同時(shí)從不同的方面剖析公司價(jià)值信息，此外在新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中還有一些關(guān)于政府補(bǔ)助以及員工工資的規(guī)定，從而可以發(fā)揮出新會(huì)計(jì)制度通過(guò)財(cái)務(wù)方法在影視公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的功能。第二，對(duì)影視公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。影視公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)這一環(huán)節(jié)，新會(huì)計(jì)制度主要將利益的最大化以及價(jià)值的最大化作為目的。目前國(guó)內(nèi)影視公司數(shù)量日益增多，針對(duì)大多數(shù)影視公司的具體情況，頒布實(shí)施新會(huì)計(jì)制度將價(jià)值最大化確立為財(cái)務(wù)管理最為主要的目的。第三，影視公司財(cái)務(wù)管理模式受到的影響。新會(huì)計(jì)制度的作用下，影視公司需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作方法比較而言，影視公司的財(cái)務(wù)管理模式一方面需要優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，另一方面還添加了很多實(shí)用性的工作，這些實(shí)用性工作在影視公司的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中發(fā)揮重要作用。一方面是對(duì)影視公司財(cái)務(wù)工作人員的能力有更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式是基于操作，新會(huì)計(jì)制度則在這一基礎(chǔ)上，提出影視公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；另一方面，新會(huì)計(jì)制度做了很多補(bǔ)充完善，使得財(cái)務(wù)管理制度更加健全。
二、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)影視公司財(cái)務(wù)管理的措施
1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念
影視公司的管理人員特別是中小影視公司的管理人員往往將財(cái)務(wù)管理內(nèi)容當(dāng)作對(duì)公司財(cái)務(wù)加以登記同時(shí)管理公司的資金收支。這一財(cái)務(wù)管理理念已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)影視公司發(fā)展的要求。要是影視公司的管理人員仍然對(duì)財(cái)務(wù)管理抱有這樣的理念認(rèn)識(shí)，就會(huì)給影視公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)不良影響，尤其是忽視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制作用，并且忽略影視公司部門(mén)間的聯(lián)系性，導(dǎo)致影視公司在出現(xiàn)資金的支出以及收入后做出反應(yīng)，導(dǎo)致影視公司財(cái)務(wù)管理缺乏效率性。所以在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，影視公司管理人員需要轉(zhuǎn)變期財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)一步拓展影視公司的財(cái)務(wù)管理作用，認(rèn)識(shí)到影視公司各個(gè)部門(mén)間財(cái)務(wù)管理溝通合作的意義，進(jìn)一步強(qiáng)化影視公司的內(nèi)部溝通來(lái)掌握具體的經(jīng)營(yíng)狀況，從而根據(jù)市場(chǎng)的變化來(lái)作出決策的調(diào)整。此外影視公司的管理人員需要有一定財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的意識(shí)，借助于財(cái)務(wù)信息來(lái)對(duì)做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，從而改善影視公司財(cái)務(wù)管理的水平。
2.完善財(cái)務(wù)管理制度
在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，影視公司需要不斷健全完善公司的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)制定合理科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，讓財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)到影視公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，指導(dǎo)影視公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同時(shí)保障影視公司的財(cái)務(wù)信息透明準(zhǔn)確，從而為影視公司的決策提供有用信息。目前我國(guó)的一些影視公司難以全面掌握自身的財(cái)務(wù)管理工作，而在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，通過(guò)創(chuàng)新影視公司的財(cái)務(wù)管理方法，優(yōu)化影視公司的財(cái)務(wù)管理模式，可以逐漸改善影視公司財(cái)務(wù)管理的水平，進(jìn)一步健全影視公司的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范影視公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)操作，同時(shí)指導(dǎo)影視公司財(cái)務(wù)工作的展開(kāi)，讓財(cái)務(wù)管理在影視公司的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中可以發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.樹(shù)立成本效益意識(shí)
新會(huì)計(jì)制度下創(chuàng)影視公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的模式來(lái)改善其財(cái)務(wù)管理的水平，從而實(shí)現(xiàn)影視公司經(jīng)濟(jì)效益增上，保證影視公司可持續(xù)的發(fā)展。這就要求在創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的過(guò)程當(dāng)中影視公司要樹(shù)立成本效益意識(shí)，通過(guò)控制成本來(lái)實(shí)現(xiàn)效益增長(zhǎng)。影視公司應(yīng)當(dāng)建立簡(jiǎn)約財(cái)務(wù)管理模式，并且堅(jiān)持利潤(rùn)導(dǎo)向的功能，具體的措施包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容。首先是要重視成本效益，并且通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)來(lái)達(dá)到控制成本的目的。影視公司的財(cái)務(wù)人員需要將財(cái)務(wù)管理工作納入到管理系統(tǒng)當(dāng)中，并且修改評(píng)價(jià)體系，保證預(yù)算控制得到認(rèn)真執(zhí)行。其次是要細(xì)化財(cái)務(wù)核算的工作，從而改善影視公司財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性，這樣就能夠改善影視公司財(cái)務(wù)管理的效率。再次是改善財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)，尤其是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的成本意識(shí)，從而為影視公司的財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)專(zhuān)業(yè)人才的保證。最后是影視公司要將利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)，優(yōu)化資源配置從而實(shí)現(xiàn)影視公司增值。
4.明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
證券市場(chǎng)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步成長(zhǎng)起來(lái)的,是上市公司主要的資本市場(chǎng),是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源合理配置的重要機(jī)制。信息是證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ),而上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是證券市場(chǎng)的主要信息來(lái)源。投資者通過(guò)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露了解公司的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況,分析、預(yù)測(cè)投資前景,進(jìn)行投資決策,從而引導(dǎo)資金流向,促進(jìn)資源的最優(yōu)配置。因此,全面、可靠、準(zhǔn)確和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露不僅直接關(guān)系到投資者的利益,而且關(guān)系到社會(huì)資源的有效配置,關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)的健康、有序運(yùn)行。本文從證券市場(chǎng)信息傳遞的有效性角度,分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀、成因,并提出應(yīng)對(duì)措施,從而促進(jìn)證券市場(chǎng)的有效發(fā)展。
一、證券市場(chǎng)的有效性證券市場(chǎng)的有效性是指各種證券的價(jià)格能充分反映所有可能獲得的信息,也就是說(shuō),有效率的證券市場(chǎng)是一個(gè)每種證券價(jià)格在任何時(shí)候都等于投資價(jià)值的市場(chǎng),投資者可根據(jù)最新獲得的信息,迅速調(diào)整對(duì)某一證券的買(mǎi)賣(mài)計(jì)劃,從而準(zhǔn)確地把資本導(dǎo)向收益最高的企業(yè)
有效市場(chǎng)的建立需要四個(gè)條件:(1)信息公開(kāi)的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時(shí)地在市場(chǎng)上得以公開(kāi);(2)信息從公開(kāi)到被接收的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時(shí)地被關(guān)注該股票的投資者獲得;(3)信息接收者對(duì)獲取信息做出判斷的有效性,即每一關(guān)注該股票的投資者均可據(jù)所獲信息做出一致、合理、及時(shí)的價(jià)值判斷;(4)信息接收者依據(jù)其判斷實(shí)施投資的有效性。但現(xiàn)實(shí)中,幾乎不存在完全滿(mǎn)足以上四個(gè)條件的情況。根據(jù)四個(gè)條件滿(mǎn)足程度的不同,HarryRoberts將有效市場(chǎng)分為三種:強(qiáng)式有效性、半強(qiáng)式有效性和弱式有效性。
1.強(qiáng)式有效市場(chǎng)證券價(jià)格已充分反映了所有公開(kāi)與非公開(kāi)的有效信息,任何投資者運(yùn)用任何信息,都無(wú)法獲得超額利潤(rùn)。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)強(qiáng)式有效的證券市場(chǎng)毫無(wú)意義,因?yàn)樯鲜泄九兜臅?huì)計(jì)信息已作為有效信息的一部分反映在股票價(jià)格之中,充分實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置。
2.半強(qiáng)式有效市場(chǎng)證券價(jià)格不僅反映了過(guò)去價(jià)格或收益的一切信息,而且還融會(huì)了一切公開(kāi)可以得到的信息,投資者僅利用可公開(kāi)獲得的信息,無(wú)法獲得超額利潤(rùn)。上市公司的會(huì)計(jì)信息一經(jīng)公布,立即會(huì)引起證券價(jià)格的調(diào)整,從而引導(dǎo)證券市場(chǎng)資源配置的變化。因而,能否合理配置資源,一方面取決于上市公司會(huì)計(jì)信息能否真實(shí),充分反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況,另一方面取決于投資者理解的正確性。
3.弱式有效市場(chǎng)證券價(jià)格能夠反映所有歷史價(jià)格或收益的信息,因而投資者不可能通過(guò)技術(shù)分析方法預(yù)測(cè)股價(jià)而獲得超額利潤(rùn)。在弱式有效市場(chǎng)上,證券價(jià)格與會(huì)計(jì)信息之間不存在相關(guān)性,在引導(dǎo)資源配置上具有時(shí)間的滯后性。
二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及成因
我們知道,除強(qiáng)式有效的證券市場(chǎng)(現(xiàn)實(shí)中并不存在)外,弱式有效性和半強(qiáng)式有效性證券市場(chǎng)合理配置資源功能的實(shí)現(xiàn),都有賴(lài)于上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。故證券市場(chǎng)若要發(fā)揮合理配置資源的功能,必然對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露提出諸多嚴(yán)格要求,如要求披露的會(huì)計(jì)信息具有可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、充分性等。反過(guò)來(lái),上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量將影響證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行,虛假的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)誤導(dǎo)信息使用者(主要是投資者),并導(dǎo)致無(wú)效市場(chǎng)。故規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露有助于證券市場(chǎng)的有效發(fā)展,達(dá)到社會(huì)資源的最佳配置。目前,我國(guó)上市公司信息披露中主要存在以下問(wèn)題:
1.信息披露不充分部分上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露流于形式,避重就輕,對(duì)于有利公司的信息過(guò)量披露,對(duì)不利公司的信息披露不夠充分。如對(duì)公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持有股份及變化情況等披露不充分;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分;對(duì)企業(yè)的償債能力的揭示不夠充分;以及對(duì)資金投放去向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不夠充分等等。
2.信息披露不規(guī)范、及時(shí)盡管?chē)?guó)家對(duì)上市公司信息披露制定了系列規(guī)定,如要公司會(huì)計(jì)信息披露必須按照統(tǒng)一的內(nèi)容和格式標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi),并以最快的速度公開(kāi)與其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化相關(guān)的信息。但仍有許多上市公司在信息披露方式、披露內(nèi)容和披露時(shí)機(jī)的選擇上很隨便,有些上市公司的相關(guān)重要信息(如業(yè)績(jī)、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開(kāi)披露,市場(chǎng)上一部分人已了如指掌,從而作出早于其他投資者的決策,有時(shí)嚴(yán)重?fù)p害其他投資者的利益。
3.信息披露不真實(shí)會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的基礎(chǔ),不實(shí)的會(huì)計(jì)信息使得證券價(jià)格不能完全反映所有已經(jīng)公開(kāi)的信息,無(wú)疑將損害證券市場(chǎng)的有效性。有的上市公司出于種種目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息;有的運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告,粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此類(lèi)違規(guī)行為主要涉及兩方面內(nèi)容:一是虛假陳述,二是未按規(guī)定履行有關(guān)文件和信息的報(bào)告、公開(kāi)義務(wù)。在這些形形會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題后面隱藏的原因有:
(1)從主觀(guān)上看,首先,上市場(chǎng)公司利益驅(qū)動(dòng)是主要內(nèi)容之一。
國(guó)家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去支配股資格;連續(xù)2年虧損的上市公司將被特別處理;連續(xù)3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下,部分上市公司為不失去配股資格、不被特別處理或停牌,或者為了在證券市場(chǎng)上有一個(gè)良好的形象,提高股價(jià),圈到更多的錢(qián),而不顧其自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,惡意粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其次,上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國(guó)有股權(quán)比重大,其產(chǎn)權(quán)主體缺位,流通股少且分散,造成股東對(duì)上市公司管理權(quán)的失控,出現(xiàn)了利潤(rùn)操縱者。
(2)從客觀(guān)上看,首先,上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)不完善,這主要是上市公司會(huì)計(jì)約束的法律、準(zhǔn)則和制度不完善和不科學(xué),存在執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力等現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,但在整個(gè)《會(huì)計(jì)法》中還沒(méi)有如單位提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),單位負(fù)責(zé)人到底要負(fù)怎樣的法律責(zé)任的規(guī)定;又如《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)、義務(wù)及對(duì)違規(guī)行為的相應(yīng)處罰,但并沒(méi)有明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)利,使得會(huì)計(jì)人員在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高,無(wú)法發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒證作用。
三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策我國(guó)現(xiàn)在的證券市場(chǎng)還很不完善、成熟,對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)的有效性進(jìn)行探討的研究者普遍認(rèn)為,中國(guó)的證券市場(chǎng)目前勉強(qiáng)可以達(dá)到弱式有效市場(chǎng);更有一些認(rèn)為,中國(guó)證券市場(chǎng)目前還未達(dá)到弱式有效,正處于無(wú)效市場(chǎng)向弱式有效市場(chǎng)過(guò)渡時(shí)期
而我國(guó)上市公司信息披露方面的問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了我國(guó)證券市場(chǎng)從無(wú)效向有效市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)程,信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng),使得投資者在與信息披露者的博弈關(guān)系中處于劣勢(shì),無(wú)法作出正確決策,從而造成證券市場(chǎng)上供求雙方大量的非理性投機(jī),一方面加大了證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),另一方面則直接損害了投資者的利益。因此,筆者提出如下建議,以期加強(qiáng)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化,更好地促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。
1.樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念上市公司的持續(xù)發(fā)展,應(yīng)當(dāng)依靠自身的實(shí)力,根據(jù)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃,組織并有效實(shí)施,而不是靠人為調(diào)控企業(yè)信息流,直接干預(yù)企業(yè)信息的生成,通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)信息達(dá)到其各種目的。
2.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司進(jìn)行管理和控制的體系,它不僅規(guī)定了公司股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利,使之形成緊密相連的委托關(guān)系鏈,而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則程序。而信息披露不完善的問(wèn)題大多源于公司缺乏有效的治理結(jié)構(gòu),如:所有者缺位和“內(nèi)部人控制下的一股獨(dú)大”,無(wú)法真正確保委托人的權(quán)益不被侵害。今年年初,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委共同了《上市公司的治理準(zhǔn)則》?！吨卫頊?zhǔn)則》明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關(guān)系和行為準(zhǔn)則,對(duì)公司治理中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)加以防范,并結(jié)合中國(guó)國(guó)情,確立了公司治理的初步規(guī)則。盡管《治理準(zhǔn)則》還需進(jìn)一步摸索、完善,但《治理準(zhǔn)則》的出臺(tái),無(wú)疑將有助于解決上市公司在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題,并從源頭鏟除虛假信息的生成。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3.制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律規(guī)范制度構(gòu)成,對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了良好的指導(dǎo)作用,但仍存在漏洞與不足,如財(cái)務(wù)信息披露中對(duì)重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確完整。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)及中國(guó)加入WTO,為避免因會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間的“時(shí)差”而造成會(huì)計(jì)舞弊,完善會(huì)計(jì)規(guī)范已成當(dāng)務(wù)之急。其中,主要在于不斷完善《會(huì)計(jì)法》,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性,同時(shí)處理好借鑒世界已有成果與結(jié)合我國(guó)具體實(shí)際的問(wèn)題。
4.建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系按《會(huì)計(jì)法》要求建立“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,即以財(cái)政部門(mén)為主體的國(guó)家監(jiān)督,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督,以單位為主體的內(nèi)部監(jiān)督,是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效保證。對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督首先是財(cái)政部門(mén)要經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo);其次是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行查驗(yàn)、評(píng)估。由于上市公司的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)的審查之后才能向社會(huì)公布,因此,提高中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有助于提高上市公司披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,維護(hù)證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行;三是通過(guò)內(nèi)部利益者權(quán)、責(zé)、利合理安排,形成一個(gè)相互交叉、相互制約、相互檢查的監(jiān)督制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,從上市公司內(nèi)部根除虛假會(huì)計(jì)信息的土壤。
參考文獻(xiàn):
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企業(yè)內(nèi)部控制是公司進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀(guān)的自我監(jiān)督、自我控制活動(dòng)，這一概念明確了內(nèi)部控制的實(shí)施者，樹(shù)立了全面、全員、全過(guò)程控制的理念。根本目的是為公司增加價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含兩部分含義，第一部分是對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制，第二部分是通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。因此，可以總結(jié)出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)，建立一系列會(huì)計(jì)控制方法和措施。
二、公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與公司治理密不可分，是制度環(huán)境和內(nèi)部管理之間的關(guān)系，是公司管理中的必備環(huán)節(jié)。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要包括：
（一）遵循法律法規(guī)和制度
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須合法合規(guī)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中生存和發(fā)展的重要前提條件。企業(yè)必須保證自身經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，否則將受到法律法規(guī)的制裁。因此，企業(yè)為了保證自身的發(fā)展具有可持續(xù)性，保證參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平與公正，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要保證企業(yè)在發(fā)展中嚴(yán)格地遵守市場(chǎng)上所有約束企業(yè)行為活動(dòng)的各種法規(guī)和規(guī)章。
（二）保護(hù)資產(chǎn)安全完整
對(duì)人、財(cái)、物這三方面的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。人、財(cái)、物這三個(gè)要素是在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)利益和效益的自身資源，企業(yè)要在復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存和發(fā)展并取得經(jīng)濟(jì)利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性是企業(yè)完成好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要目標(biāo)，當(dāng)然也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)最基本的目標(biāo)。
（三）保證財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的完整、有效、真實(shí)
財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息是現(xiàn)代企業(yè)所有利益相關(guān)人對(duì)企業(yè)作出相關(guān)決策的一個(gè)最重要的依據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的完整、有效、真實(shí)。
（四）提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果
所謂的效率，是指一定時(shí)期一定量的投入所帶來(lái)的有效真實(shí)的產(chǎn)出，也就是有效的產(chǎn)出和投入的量之間的一個(gè)比值，它是一個(gè)相對(duì)值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對(duì)企業(yè)在管理中的輸出而來(lái)的，我們通常將其概括成實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)定的一個(gè)目標(biāo)。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就是要有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，以增加企業(yè)的收益。
三、強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策分析
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
企業(yè)管理者和行使者層次分明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行者的態(tài)度和個(gè)人能力是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中最基本、最主要的方面，同時(shí)企業(yè)的誠(chéng)信度和道德準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性發(fā)揮著不可替代的作用。基于此，筆者擬提出三個(gè)管理措施，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一是加強(qiáng)培訓(xùn)工作。企業(yè)要切實(shí)做好各層次培訓(xùn)教育工作，尤其是對(duì)管理人員以及高級(jí)管理人員的培訓(xùn)教育工作，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)的廣度與深度，深入掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主旨涵義，從理論上意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化培養(yǎng)，逐步形成一種企業(yè)文化，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)定信念和明確的態(tài)度。三是建立完善的道德和行為準(zhǔn)則體系。企業(yè)管理層高度重視企業(yè)道德和行為準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作，積極引導(dǎo)推動(dòng)該項(xiàng)工作健康有序發(fā)展，高級(jí)管理人員明確基調(diào)，將企業(yè)價(jià)值觀(guān)和道德觀(guān)逐步融入體系建設(shè)之中。
（二）建立健全法人治理結(jié)構(gòu)
目前，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)了許多關(guān)于法人治理的法律法規(guī)及相關(guān)政策，不斷督促企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。一是構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理機(jī)構(gòu)。企業(yè)要明確處理好董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的關(guān)系，不要使人員重疊增加，同時(shí)在企業(yè)董事會(huì)中增加相關(guān)的獨(dú)立董事，并且突出董事獨(dú)立的作用。二是建立健全相關(guān)規(guī)章制度。企業(yè)要深入貫徹落實(shí)《公司法》，根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況，建立健全科學(xué)有序、職責(zé)明確、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的規(guī)章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各個(gè)層面的職能和職責(zé)，逐步建立起職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等、相互制衡的統(tǒng)一管理體系。三是加強(qiáng)運(yùn)行管理。企業(yè)的相關(guān)工作人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度，對(duì)應(yīng)各自的職責(zé)完成各自工作，做好不缺位同時(shí)也不越位，遵守企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度，做到把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里。
（三）不斷細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系
企業(yè)要全面提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管控制能力，需要不斷完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逐步建立起風(fēng)險(xiǎn)控制體系，促使風(fēng)險(xiǎn)控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達(dá)到從宏觀(guān)向微觀(guān)的精細(xì)化管理。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際采取定量與定性結(jié)合的方法準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)內(nèi)部與外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行精細(xì)化分解，制定相應(yīng)的管理控制措施，以不變應(yīng)萬(wàn)變。例如，企業(yè)可以通過(guò)分析自身內(nèi)部的特點(diǎn)，合理劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)和公司層面風(fēng)險(xiǎn)因素。
（四）不斷強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督功能
會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改為另一種會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一是法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;第二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，而估計(jì)過(guò)程涉及以最近可獲取的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)，可能不得不對(duì)前期的估計(jì)進(jìn)行修訂，但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。一般而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：一是由于賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算累積影響數(shù)將變更后的會(huì)計(jì)政策追溯到比較財(cái)務(wù)報(bào)表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，則采用未來(lái)適用法，將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只能選擇未來(lái)適用法。通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來(lái)適用法會(huì)對(duì)本期的報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會(huì)對(duì)本期和前期都產(chǎn)生影響。但對(duì)基于各種利益視角的報(bào)表分析者而言，同一個(gè)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果說(shuō)是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說(shuō)相對(duì)立的一種假說(shuō)。隨著資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)代表了會(huì)計(jì)思想的真正革命。經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題的提出，改變了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)不是絕對(duì)中立的，它可能會(huì)給不同的利益相關(guān)者帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)后果。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)規(guī)則制定者都在假設(shè)會(huì)計(jì)的效果是中性的，而經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟(jì)后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過(guò)程中第三方干預(yù)會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟(jì)后果定義為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會(huì)計(jì)報(bào)告的角度來(lái)定義經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamRScott在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書(shū)中將經(jīng)濟(jì)后果定義為經(jīng)濟(jì)后果是指，不論證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變化是有影響的。也就是說(shuō)Scott把會(huì)計(jì)政策選擇(也就是會(huì)計(jì)選擇)影響公司的價(jià)值等同于經(jīng)濟(jì)后果。從中我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑。
國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)是指各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來(lái)的社會(huì)性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的途徑分四個(gè)步驟：由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)根據(jù)所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng);本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)信息的載體會(huì)計(jì)報(bào)告;會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給相關(guān)方，如政府、投資人和債權(quán)人等。
摘要：從以往研究看，僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)兩者關(guān)系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)差異性和關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上，引入生態(tài)學(xué)中的共生理論分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間是一種共生關(guān)系，由此展開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)共生關(guān)系現(xiàn)狀研究，并提出相應(yīng)的共生發(fā)展對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)學(xué)；差異；關(guān)聯(lián)性；共生
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可或缺的一個(gè)分支，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀(guān)點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財(cái)務(wù)學(xué)在我國(guó)并不是很重視，財(cái)務(wù)學(xué)（我國(guó)又叫財(cái)務(wù)管理學(xué)）的名稱(chēng)至今沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，也不像會(huì)計(jì)學(xué)具有專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國(guó)的財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開(kāi)始就展開(kāi)關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作有著不同性質(zhì)和作用，財(cái)務(wù)工作是“理財(cái)”，而會(huì)計(jì)工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在其對(duì)象方面的差異性。余金樹(shù)（19 9 9 ）較早從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀(guān)念差異性分析財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質(zhì)上說(shuō)，財(cái)務(wù)是管理資金的活動(dòng)，會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨(dú)立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的差異性分析
（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)活動(dòng)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證，會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代中、晚期，距今約有十至二三十萬(wàn)年。但會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)的面世。財(cái)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過(guò)五、六千年的歷史財(cái)務(wù)的產(chǎn)生來(lái)源于私有觀(guān)念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財(cái)務(wù)學(xué)也不像會(huì)計(jì)學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國(guó)格林18 9 2年撰寫(xiě)的《公司財(cái)務(wù)學(xué)》的問(wèn)世為其標(biāo)志。雖然財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個(gè)世紀(jì)，但自財(cái)務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來(lái)，逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中一個(gè)不容忽視的重要分支。
（二） 從發(fā)展路徑看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國(guó)在指定學(xué)校設(shè)置專(zhuān)業(yè)目錄上，將會(huì)計(jì)學(xué)列為管理類(lèi)學(xué)科的二級(jí)學(xué)科。盡管對(duì)此提出了很多質(zhì)疑，但會(huì)計(jì)學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財(cái)務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒(méi)有得到很好的解決。由于財(cái)務(wù)管理在專(zhuān)業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財(cái)務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個(gè)分支。
然而，財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問(wèn)題，除了財(cái)務(wù)管理之外還包括財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場(chǎng)看，財(cái)務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。從發(fā)展趨勢(shì)看，會(huì)計(jì)是一種國(guó)際化商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國(guó)際化，這使得會(huì)計(jì)學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財(cái)務(wù)學(xué)有所不同。財(cái)務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動(dòng)，深受會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文文化的影響?？缥幕呢?cái)務(wù)研究表明，即使在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，管理方式也會(huì)因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國(guó)將制度、文化等方面作為財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國(guó)特色制度財(cái)務(wù)學(xué)，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)誠(chéng)然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容、核心問(wèn)題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對(duì)象看，會(huì)計(jì)學(xué)已有向大會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)其研究對(duì)象必然存在許多不同的觀(guān)點(diǎn)，但是資金運(yùn)動(dòng)仍為主流觀(guān)點(diǎn)；而財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場(chǎng)，對(duì)資本進(jìn)行有效配置，因而其對(duì)象是資本。從研究?jī)?nèi)容看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展；財(cái)務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營(yíng)規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運(yùn)營(yíng)觀(guān)念的過(guò)程中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一門(mén)學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計(jì)量問(wèn)題的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
從研究目標(biāo)看，會(huì)計(jì)學(xué)一直以提供決策有用會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度建設(shè)；財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看，會(huì)計(jì)學(xué)是對(duì)企業(yè)這個(gè)微觀(guān)層面資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問(wèn)題，又要考慮資本市場(chǎng)宏觀(guān)政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)為研究限定時(shí)間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場(chǎng)有效性假設(shè)、社會(huì)成本為零假設(shè)是財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來(lái)自很多方面的嚴(yán)厲批評(píng)。從核心問(wèn)題上看，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一直是會(huì)計(jì)學(xué)的核心問(wèn)題，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)如果無(wú)力可靠地確認(rèn)和計(jì)量這些對(duì)象，它就不會(huì)對(duì)其記錄和報(bào)告，也就達(dá)不到提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的目的。財(cái)務(wù)學(xué)的核心問(wèn)題是價(jià)值創(chuàng)造，其體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是價(jià)值最大化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價(jià)值資源的開(kāi)發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過(guò)程中的價(jià)值創(chuàng)造。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
（一） 價(jià)值成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩者的共同特征都在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)背后的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的管理。只不過(guò)會(huì)計(jì)更為明確的職能在于以確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的信息，而財(cái)務(wù)是直接對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價(jià)值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看，財(cái)政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，其突出特征是公允價(jià)值的引入?，F(xiàn)值一直是財(cái)務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴(lài)基于“現(xiàn)值”的計(jì)量。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值的現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量。由此可見(jiàn)，
--> 財(cái)務(wù)上的“價(jià)值”與現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)界定的“價(jià)值”已無(wú)限逼近或相等。
（二） 資本市場(chǎng)促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場(chǎng)的出現(xiàn)與繁榮和會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場(chǎng)出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類(lèi)繁多，資本的價(jià)格波動(dòng)劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時(shí)與資本運(yùn)營(yíng)有關(guān)的財(cái)務(wù)學(xué)知識(shí)與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場(chǎng)的發(fā)展，要素資本的流動(dòng)性增強(qiáng)，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對(duì)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理、控制權(quán)等財(cái)務(wù)問(wèn)題研究變得重要起來(lái)。資本市場(chǎng)提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會(huì)計(jì)的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時(shí)和資本市場(chǎng)完成了會(huì)計(jì)由簿記向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并開(kāi)辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場(chǎng)對(duì)監(jiān)管的需求促進(jìn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全，使會(huì)計(jì)宏觀(guān)管理的職能得到強(qiáng)化。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
（一） 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會(huì)體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會(huì)、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時(shí)間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會(huì)的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識(shí)和識(shí)別的，也會(huì)隨著環(huán)境和時(shí)間變化而發(fā)生演化。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨(dú)立的共生單元，資本市場(chǎng)成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場(chǎng)逐漸認(rèn)識(shí)和識(shí)別的，因而會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
（二） 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對(duì)稱(chēng)互惠共生”、“互惠共生”等多種類(lèi)型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是相互依賴(lài)與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見(jiàn)圖1），它們處于“非對(duì)稱(chēng)互惠共生”模式中，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展要比財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財(cái)務(wù)需要會(huì)計(jì)提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行，本身不能脫離會(huì)計(jì)而存在。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，公司會(huì)計(jì)與公司財(cái)務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文與財(cái)務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求，資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財(cái)務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)問(wèn)題，并沒(méi)有得到快速發(fā)展。
從行為角度看，行為財(cái)務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財(cái)務(wù)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會(huì)計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。從教育角度看，會(huì)計(jì)學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專(zhuān)業(yè)，國(guó)內(nèi)高校紛紛以開(kāi)設(shè)“財(cái)務(wù)管理”專(zhuān)業(yè)為時(shí)尚，然而財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大同小異，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過(guò)以上分析可知，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對(duì)稱(chēng)互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場(chǎng)健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會(huì)發(fā)展的必然要求。
會(huì)計(jì)學(xué)要加強(qiáng)行為會(huì)計(jì)研究?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏對(duì)環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過(guò)程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財(cái)務(wù)模式發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
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