發(fā)布時間：2023-03-28 15:00:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新會計(jì)法論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、會計(jì)制度與稅法的關(guān)系
1.目的
我國的稅法和會計(jì)制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。
2.規(guī)范內(nèi)容
稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。
3.制定機(jī)構(gòu)
雖然會計(jì)制度和稅法都主要由財(cái)政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場快速發(fā)展，會計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會計(jì)制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。
二、會計(jì)制度與稅法的差異
1.會計(jì)原則與稅收制應(yīng)
會計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了13條會計(jì)核算原則，具體包括衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。
經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計(jì)核算原則的不同：
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除，這與會計(jì)制度是一致的，但增值稅會計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。
（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計(jì)制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計(jì)制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對在建工程運(yùn)行收入的處理上，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會計(jì)信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時間應(yīng)該在第二年。會計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。
（4）重要性原則。會計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會計(jì)制度對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。
（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
2.會計(jì)計(jì)量和稅收制度
會計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計(jì)價(jià)來討論會計(jì)計(jì)量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價(jià)值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計(jì)量。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。出現(xiàn)這種情況時，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會計(jì)制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備“。這說明會計(jì)制度在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。
3.會計(jì)政策和稅收制度
會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會計(jì)處理方法。新會計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號佛一條第三款?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計(jì)價(jià)政策的選擇上、所得稅會計(jì)處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)政策的選擇對稅收的影響是比較大的。
4.會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收制度
（1）收入確認(rèn)。新會計(jì)制度和稅法對收入確認(rèn)在時間上的規(guī)定差異較大。新會計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可段還末實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。
（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與企業(yè)會計(jì)制度的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。
（3）關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計(jì)上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。
（4）債務(wù)重組。會計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。
（5）非貨幣易。非貨幣易在會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、問題與解決的思路
由于我國的會計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計(jì)制度存在的永久性和暫時性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計(jì)改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項(xiàng)目的增多。另外，會計(jì)制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議，因?yàn)槲覀兪浅晌姆▏?，如果?guī)章制度本身存在差異的話，爭議則不可避免，而且難以仲裁。
根據(jù)上述分析，會計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作。
（1）稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提
新會計(jì)準(zhǔn)則改革的一個突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計(jì)量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價(jià)觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績評價(jià)的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，利潤表是企業(yè)收益計(jì)量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。
企業(yè)業(yè)績評價(jià)觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>
1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀計(jì)量的收益實(shí)際上是一種“會計(jì)收益”，會計(jì)收益強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計(jì)量屬性。會計(jì)收益要求用以現(xiàn)時價(jià)格計(jì)量的收入和以歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來，如果物價(jià)水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時候企業(yè)的利潤分配實(shí)際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費(fèi)用計(jì)量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計(jì)量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。
2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營行為。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，成本和費(fèi)用的計(jì)量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財(cái)務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，企業(yè)業(yè)績評價(jià)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會計(jì)信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計(jì)政策
隨著企業(yè)收益計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會計(jì)政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。
為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀，新會計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會計(jì)處理上進(jìn)行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。
企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開支記入當(dāng)期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進(jìn)技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本理念。
再比如，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，有效防止資產(chǎn)價(jià)值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策水平。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展
（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場資源配置效率的提高
資本市場的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價(jià)格的信息含量。高質(zhì)量的會計(jì)信息是資本市場對交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價(jià)的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會計(jì)信息供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向資本市場上的投資人等會計(jì)信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。
在提高會計(jì)信息質(zhì)量上，新會計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會計(jì)信息的質(zhì)量特征和會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。比如在會計(jì)信息的質(zhì)量特征上，新會計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時，不再強(qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則上，新會計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會計(jì)的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計(jì)計(jì)量的屬性上，新會計(jì)準(zhǔn)則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。新會計(jì)計(jì)量屬性的引入使會計(jì)信息更能夠反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，是提高會計(jì)信息決策相關(guān)性的重要保證。
（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資
新會計(jì)準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會計(jì)信息的同時，更強(qiáng)調(diào)對投資者和社會公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。
對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是新會計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的重要標(biāo)志。新會計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會公眾等會計(jì)新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價(jià)值相關(guān)的信息，突出會計(jì)信息的充分披露原則。比如新會計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，為投資者充分準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，新會計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求，突破了傳統(tǒng)的單一會計(jì)報(bào)表的概念，對于會計(jì)報(bào)表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時。合并報(bào)表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報(bào)表范圍等。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。
（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的國際化
我國資本市場的國際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國的資本市場進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個重要條件就是我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。至少在當(dāng)前，中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。
新會計(jì)準(zhǔn)則體系和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見稿完成之際，財(cái)政部與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則體系有利于保障社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展
近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。其中一個重要的因素就是他們認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)國家必須具備符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時，就會被采用替代國標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒?，要求企業(yè)及時計(jì)提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報(bào)酬按公允價(jià)值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會計(jì)準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。
由此可見，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，一方面必將改變我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進(jìn)我國爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的工作，有利于擴(kuò)大對外貿(mào)易，應(yīng)對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入會計(jì)系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補(bǔ)償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。
1.教師信息化教學(xué)能力不足，并沒有高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)課堂效率。教師會制作課件，利用PPT教學(xué)，但只是將多媒體作為輔助教學(xué)，并沒有真正將技術(shù)融合到教學(xué)中，學(xué)生更多的時候是觀賞者，沒有積極參與其中。學(xué)生課堂學(xué)得精彩，但是課后不能及時鞏固，知識未能內(nèi)化。構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”家校共育，以真摯的愛心和科學(xué)的方法教育、引導(dǎo)、幫助學(xué)生成長進(jìn)步，同家長配合，實(shí)現(xiàn)高效學(xué)習(xí)。2.新的教育思潮、教學(xué)理念、教學(xué)方法不斷出現(xiàn)，如MOOC、微課、翻轉(zhuǎn)課堂，但是很多教師不知如何應(yīng)用。教師應(yīng)有更多機(jī)會去學(xué)習(xí)、掌握制作技巧，制作出適合學(xué)生學(xué)情的資源包，更好地服務(wù)教學(xué)。3.學(xué)生的視眼較小，接觸信息化的環(huán)境有限。英語學(xué)習(xí)，最好是在語言環(huán)境中習(xí)得，但是大部分學(xué)生學(xué)習(xí)英語的知識和技能都來自于課堂，課上的知識重點(diǎn)有限，學(xué)生要想拓展，需要更多的英語資料，很多家庭不能實(shí)現(xiàn)；而教學(xué)中的難點(diǎn)，課后家長不會輔導(dǎo)，越積越多，學(xué)段越高，掉隊(duì)的學(xué)生越多，“學(xué)困生”增加。對待“學(xué)困生”，學(xué)校和家長要多溝通，可以成立“一對一”小班，幫助他們找到學(xué)習(xí)的方法，創(chuàng)造樂學(xué)好學(xué)的學(xué)習(xí)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)整體進(jìn)步。同時，利用多媒體為每個學(xué)生進(jìn)行成長記錄，關(guān)注成長，激發(fā)學(xué)生熱情，培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真對待學(xué)習(xí)、對待考試的態(tài)度。多從學(xué)生中發(fā)現(xiàn)刻苦學(xué)習(xí)的榜樣，形成踏實(shí)、努力上進(jìn)的正能量。4.一些學(xué)生家庭條件有限，外來務(wù)工人員信息素養(yǎng)的高低直接影響到學(xué)生英語的學(xué)習(xí)效果。學(xué)生接觸新技術(shù)，如平板電腦，網(wǎng)上學(xué)習(xí)等機(jī)會少，學(xué)生能擁有的就是“人人端”———手機(jī)。小學(xué)生自制力差，利用手機(jī)打游戲，瀏覽不良網(wǎng)頁，影響學(xué)業(yè)。教師布置線上英語作業(yè)要規(guī)定好時間，并及時與家長進(jìn)行溝通，監(jiān)督學(xué)生在家使用的手機(jī)，逐步養(yǎng)成學(xué)生正確安全使用手機(jī)的習(xí)慣。
二、利用信息技術(shù)搞好小學(xué)英語自然品讀法詞匯教學(xué)的途徑
（一）在自然品讀法詞匯教學(xué)中，利用信息技術(shù)呈現(xiàn)新知，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
傳統(tǒng)授課模式下，上詞匯課主要是利用卡片，方便時也利用實(shí)物來呈現(xiàn)新知，久而久之，這種單一的方式讓學(xué)生提不起興趣。而現(xiàn)在運(yùn)用班班通，就可以制作色彩鮮艷、生動有趣的課件，在上課伊始就吸引住學(xué)生的眼球，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。
（二）在教授詞匯環(huán)節(jié)，學(xué)生利用信息技術(shù)有更多時間自主學(xué)習(xí)，成為學(xué)習(xí)的主體
一般情況下，上詞匯課教授新詞時，主要是采用“教師領(lǐng)讀示范，學(xué)生跟讀”的形式。這種形式機(jī)械單一，無法提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，效果也不理想。現(xiàn)在借助信息技術(shù)，自然品讀法詞匯教學(xué)也可以變得豐富多彩。學(xué)生不用機(jī)械地跟讀，自主學(xué)習(xí)的時間增多。
（三）記憶的鞏固環(huán)節(jié)，利用信息技術(shù)進(jìn)行多種方式的訓(xùn)練
沒有班班通之前，在單詞的復(fù)習(xí)鞏固環(huán)節(jié)一般會采用英漢互譯、快看快說、大小聲讀、開火車讀、分組讀等方式，取得了一定的效果，但學(xué)生在熟悉這幾種模式后，興趣就慢慢減弱了?，F(xiàn)在利用信息技術(shù)后，復(fù)習(xí)鞏固環(huán)節(jié)經(jīng)常成為詞匯課上的部分。簡言之，利用信息技術(shù)，在復(fù)習(xí)鞏固環(huán)節(jié)，學(xué)生的聽說讀寫能力都得到了鍛煉。
一、引言 基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，良好的經(jīng)濟(jì)體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展的需求，我國財(cái)政部門開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，這標(biāo)志著我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和世界接軌，同基于良好的會計(jì)準(zhǔn)則，我國的經(jīng)濟(jì)體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃
二、新會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的主要特點(diǎn)和變化
基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量方式越來越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國的財(cái)政管理體制。
1.會計(jì)的處理方式更加地多元化?；谖覈?jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會計(jì)方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會計(jì)政策，對企業(yè)的稅收造成了一定的影響。
2.企業(yè)的會計(jì)計(jì)量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價(jià)值、成本、現(xiàn)值的計(jì)量。尤其對于公允價(jià)值而言，其是新會計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會對企業(yè)的稅收造成一定的影響。
3.新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國際化。進(jìn)而新會計(jì)準(zhǔn)則中，特別采用國際通用的債務(wù)法來優(yōu)化我國的會計(jì)體制。也就是說，基于新會計(jì)準(zhǔn)則，我國的會計(jì)計(jì)量方式與國際接軌，以及我國企業(yè)的發(fā)展更加地開放化
三、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響
基于新會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計(jì)量方式和政策的變化，對企業(yè)的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。
1.基于會計(jì)計(jì)量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于計(jì)量方式的改變，使得企業(yè)的會計(jì)制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計(jì)量方式的改革，使得企業(yè)的會計(jì)制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問題。
2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時，基于新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地?cái)U(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。
3.基于公允價(jià)值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)一定的波動。新會計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價(jià)值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)較大地
波動。同時，基于公允價(jià)值，有效地把計(jì)量中的效益差也納入計(jì)量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價(jià)值的計(jì)量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。
四、新會計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃
基于新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作?；谛聲?jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會計(jì)準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無疑對企業(yè)的稅收具有重要的影響。
2.關(guān)于存貨價(jià)的稅收籌劃工作。新會計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計(jì)價(jià)，提供了諸多的計(jì)價(jià)方式，而且企業(yè)的計(jì)價(jià)方式是自由的，但是計(jì)價(jià)的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對于存貨價(jià)的籌劃時，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。
五、結(jié)語
論文摘要：會計(jì)職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會計(jì)專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。
從2007年1月1日起，財(cái)政部此前的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。中國的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正逐步實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效及趨同，促進(jìn)了中國企業(yè)以及資本市場走向更加成熟、更加規(guī)范化的道路。新會計(jì)準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高了會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績。通過學(xué)習(xí)，我們可以體會到：新準(zhǔn)則下會計(jì)業(yè)務(wù)處理許多是原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計(jì)處理問題，從而對會計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢下會計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
會計(jì)職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會計(jì)專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會計(jì)職業(yè)判斷,可以使我們在面對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時,能夠選擇一種合理的方法來對復(fù)雜的會計(jì)對象進(jìn)行分析和處理,從而得出客觀、真實(shí)和公允的結(jié)果。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式、會計(jì)估計(jì)等都需要會計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷。首先，會計(jì)人員要確認(rèn)原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，判斷其性質(zhì)，從而確定會計(jì)要素；其次，要判斷合適的計(jì)量屬性，準(zhǔn)確地計(jì)量會計(jì)要素的價(jià)值；接下來，要對各項(xiàng)會計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，準(zhǔn)確地登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；最后，要確定會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和掌握準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息。不同的判斷和選擇對財(cái)務(wù)成果有很大的影響，合理的會計(jì)職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟(jì)后果，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
會計(jì)職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)：
（1）目標(biāo)性。判斷選擇的結(jié)果既要客觀、真實(shí)、公允地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，還要能有效地維護(hù)和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。
（2）主觀性。會計(jì)準(zhǔn)則允許會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會計(jì)人員的主觀臆斷性。
（3）權(quán)衡性。會計(jì)職業(yè)判斷就是在多個方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過程中，會計(jì)人員會面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念的矛盾與選擇。
（4）受制約性。會計(jì)職業(yè)判斷要符合國家法規(guī)、政策、會計(jì)理論原則的規(guī)定，同時受會計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。
長期以來會計(jì)人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計(jì)信息質(zhì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，如何準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益，提高本單位的會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)人員需要解決的實(shí)際問題。會計(jì)職業(yè)判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
1主觀因素
（1）專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。良好的會計(jì)職業(yè)判斷能力要求會計(jì)人員具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使會計(jì)人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。
（2）利益關(guān)聯(lián)和職業(yè)道德。它是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時,會受到自身經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)道德的雙重影響。會計(jì)人員的道德水平是會計(jì)職業(yè)判斷的基石。會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會計(jì)處理，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會計(jì)信息的真實(shí)，為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
2客觀因素
會計(jì)事項(xiàng)自身具有的特殊性會影響會計(jì)職業(yè)判斷。特別的問題,因?yàn)楹苌儆谢蛲耆珱]有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照,解決它需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力;而經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
3環(huán)境因素
（1）會計(jì)法律、法規(guī)。包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范,以及會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。它是規(guī)范會計(jì)行為，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時，必須嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。規(guī)則性的會計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，對會計(jì)職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，則對會計(jì)職業(yè)判斷要求較高。（2）會計(jì)主體管理層的影響。由于會計(jì)職業(yè)判斷的不同選擇會調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益格局，因此管理層基于經(jīng)營者利益，會要求會計(jì)人員在法律法規(guī)的邊緣打球，干預(yù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會影響會計(jì)職業(yè)判斷的效果。
會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會計(jì)人員適應(yīng)會計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。因此，為增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，應(yīng)該從以下幾個方面努力：（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
長期以來,我國會計(jì)制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計(jì)科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會計(jì)人員習(xí)慣于按照會計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外,財(cái)務(wù)制度中對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會計(jì)實(shí)務(wù)。而在新形勢下,復(fù)雜和不確定性的會計(jì)實(shí)務(wù)無處不在。這就要求會計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認(rèn)識到會計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí),積極主動學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī),不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
（2）樹立現(xiàn)代教育觀念,加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育。
對復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。因此，會計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握國家法規(guī)、新會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)管理等知識，為增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時注重會計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，使得會計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
（3）加強(qiáng)誠信職業(yè)道德建設(shè)。
真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，是提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正。會計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會計(jì)信息的真實(shí)、有效。
（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。
有效的內(nèi)控體系，可以降低會計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)控體系便于會計(jì)人員真正參與企業(yè)經(jīng)營管理，對具體業(yè)務(wù)有更深、更多的了解，從而做出更完整、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。相互制約的會計(jì)崗位，也能防止濫用會計(jì)職業(yè)判斷。集體決策制度能防止因個體職業(yè)判斷的局限性而造成重大事項(xiàng)的決策失誤。
（5）加強(qiáng)企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管。
導(dǎo)讀：本論文談?wù)劻藭?jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)、產(chǎn)生會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析、 及如何提升會計(jì)信息質(zhì)量。
1.會計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)
1.1經(jīng)濟(jì)交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。
1.2會計(jì)核算失真。這種失真指的是會計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計(jì)賬簿失真和會計(jì)報(bào)表失真。
1.3會計(jì)信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計(jì)信息。
2.產(chǎn)生會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析
2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的秩序化程度必然影響著市場機(jī)制的有效性，或者說，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了國有企業(yè)的利潤動機(jī)和市場制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會計(jì)行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強(qiáng)制與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計(jì)行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計(jì)信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。對處于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計(jì)信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計(jì)信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
2.2會計(jì)準(zhǔn)則、政策存在局限性。會計(jì)政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計(jì)信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計(jì)目的的會計(jì)政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”（spe）符合條件可以不納入合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)政策操縱利潤的，本應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表的三個spe被排除在合并報(bào)表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會計(jì)信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計(jì)信息，其利益受損也就難以避免。會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計(jì)造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計(jì)政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機(jī)，從而利用會計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計(jì)政策。
2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國針對會計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的會計(jì)畢業(yè)論文范文懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計(jì)信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計(jì)規(guī)則提供虛假會計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動機(jī)。
3.如何提升會計(jì)信息質(zhì)量
3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計(jì)規(guī)范和會計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計(jì)行為規(guī)范開展會計(jì)管理交易活動。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時，會計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計(jì)規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行分級管理，明確所有權(quán)主體；實(shí)現(xiàn)所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實(shí)行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。
3.2進(jìn)一步完善我國的會計(jì)規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國的會計(jì)法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法律體系，并建立了《總會計(jì)師條例》、《會計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)仍舊存在一個嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經(jīng)濟(jì)初期階段，各種經(jīng)濟(jì)制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的會計(jì)制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會計(jì)法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會計(jì)人員工作的積極性，加強(qiáng)他們的會計(jì)職業(yè)判斷能力。當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)還存在的一個嚴(yán)重問題是對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。
參考
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【關(guān)鍵詞】金融改革；會計(jì)制度；評價(jià)
一、金融改革的回顧與金融會計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計(jì)制度,而且也使會計(jì)核算逐步走上國際化的道路。
構(gòu)建金融會計(jì)與進(jìn)行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國金融會計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會計(jì)制度。
建立分行業(yè)會計(jì)制度和探索企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。
推動金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對接。
建立統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新會計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計(jì)主體規(guī)定會計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會計(jì)和一般企業(yè)會計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對30年來金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評價(jià)
（一）金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國金融會計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》是金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計(jì)核算納入到企業(yè)會計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來我國金融會計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計(jì)改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)、企業(yè)租賃會計(jì)以及金融工具會計(jì)等新問題。會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計(jì)理念、會計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會相關(guān)各方評價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出評價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動實(shí)施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策
一是充分估量金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，審慎評估新會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計(jì)制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財(cái)會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對國際會計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強(qiáng)與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1]夏博輝.論我國金融會計(jì)制度建設(shè)的三個階段，2008，http:/.
【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會計(jì)核算;會計(jì)科目
1引言
為了規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，為配合財(cái)政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱新會計(jì)制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計(jì)制度》。新會計(jì)制度調(diào)整了部分會計(jì)核算科目，對其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對高校的會計(jì)核算進(jìn)一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實(shí)現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行日常會計(jì)核算，反映高校教育經(jīng)費(fèi)支出成本，是高校管理者以及每個財(cái)務(wù)人員值得深入研究的課題。
2高等學(xué)校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是指高校教育的實(shí)際支出，不含學(xué)生的個人教育成本或機(jī)會成本，簡而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學(xué)生有關(guān)的資源實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，不包含機(jī)會成本。
3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀
新《高等學(xué)校會計(jì)制度》在會計(jì)科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對支出類的會計(jì)科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細(xì)化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”作為經(jīng)濟(jì)分類，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計(jì)核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學(xué)校的經(jīng)營管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動中耗費(fèi)資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學(xué)生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運(yùn)行，會計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計(jì)科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計(jì)算教育成本、計(jì)算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題
4.1會計(jì)核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會計(jì)制度中指明：“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！币虼烁咝５暮芏嘟?jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費(fèi)用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學(xué)校所有實(shí)際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費(fèi)，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實(shí)力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計(jì)入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計(jì)入，或者計(jì)入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費(fèi)，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計(jì)入教育成本也是目前討論的重點(diǎn)之一。
4.3長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運(yùn)行過程中，不會對每一筆費(fèi)用的支出去計(jì)算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財(cái)政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項(xiàng)項(xiàng)目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強(qiáng)烈，最多只會考慮到收支平衡。
5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置
5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要?dú)w集和剝離與教育無關(guān)的費(fèi)用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M(fèi)用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等計(jì)入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項(xiàng)成本，包括：教學(xué)直接費(fèi)用、教務(wù)管理費(fèi)用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費(fèi)用等等。“學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)踐費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、招生及分配經(jīng)費(fèi)等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費(fèi)用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費(fèi)用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。
5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細(xì)科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費(fèi)用都直接計(jì)入或分配計(jì)入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費(fèi)用則不計(jì)入高校教育成本。由于新會計(jì)制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時可增設(shè)計(jì)入教育成本和不計(jì)入教育成本功能類明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類中將各類支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計(jì)入對應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計(jì)入教育成本，通過每月計(jì)提折舊分期計(jì)入高校教育成本。另外，新會計(jì)制度雖然提出固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計(jì)處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計(jì)入對應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。
5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會計(jì)科目新會計(jì)制度相比與舊高校會計(jì)制度，在多個方面進(jìn)行了改革，尤其是會計(jì)科目的設(shè)置上，進(jìn)一步細(xì)化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會計(jì)核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會計(jì)手工做賬的年代，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)所具備的會計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會計(jì)科目、項(xiàng)目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟(jì)活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
【參考文獻(xiàn)】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價(jià)值工程，2015(27)：11-12.