發(fā)布時(shí)間：2023-03-29 09:22:22
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅費(fèi)征管論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移是企業(yè)知識(shí)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。從非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的特征出發(fā)，歸納了非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的三個(gè)研究議題，梳理了三種基本研究視角，為國(guó)內(nèi)本問(wèn)題的研究提供借鑒。
關(guān)鍵詞：個(gè)體；非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移；企業(yè)知識(shí)管理
對(duì)個(gè)體水平的知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的研究，首先來(lái)自科學(xué)計(jì)量學(xué)界關(guān)于個(gè)體間普遍存在的研發(fā)合作現(xiàn)象的探討。Allen對(duì)19世紀(jì)(1850—1875)英格蘭克利威蘭(Cleveland)地區(qū)鋼鐵產(chǎn)業(yè)有關(guān)技術(shù)變革的報(bào)告顯示，基于個(gè)體行為的技術(shù)訣竅的非正式轉(zhuǎn)移現(xiàn)象早已大量存在，Hippel在對(duì)美國(guó)11家中小鋼鐵企業(yè)進(jìn)行的案例研究后指出，個(gè)體間的非正式技術(shù)知識(shí)轉(zhuǎn)移，是繼基于R&D合作協(xié)議和基于授權(quán)、出售兩類技術(shù)轉(zhuǎn)移模式后的第三類模式，他甚至認(rèn)為，由于后者的便利性和靈活性，它對(duì)技術(shù)知識(shí)跨企業(yè)邊界的轉(zhuǎn)移效率要優(yōu)于前者，事實(shí)上，就像經(jīng)濟(jì)理論逐步認(rèn)識(shí)到除了市場(chǎng)、企業(yè)兩類資源配置模式外，還存在基于信任、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等第三種資源配置模式一樣，個(gè)體間非正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象普遍存在。
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究目前主要集中于兩個(gè)方面：①作為解釋變量，探求個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)諸如產(chǎn)業(yè)集聚、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等現(xiàn)象的影響；②作為應(yīng)變量，探求個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和基本規(guī)律。由于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)企業(yè)組織的知識(shí)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)移和配置具有基礎(chǔ)性作用，后一類研究顯得格外令人關(guān)注，出現(xiàn)了大量的研究文獻(xiàn)。
1個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的特征和主題
1．1個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移特征
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，目前并沒(méi)有一個(gè)明確的定義，一般理解為私人間的知識(shí)援助．例如較早關(guān)注非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的Allen認(rèn)為，個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移與正式轉(zhuǎn)移的區(qū)別在于其純粹的私人性質(zhì)，獨(dú)立于組織結(jié)構(gòu)、政策和正式合作，Hippel(1987)認(rèn)為，非正式轉(zhuǎn)移主要發(fā)生在由共同職業(yè)興趣聚合在一起的R&D人員之間，他們構(gòu)成的非正式網(wǎng)絡(luò)是私人獲取知識(shí)和建議的主要渠道．Granovetter關(guān)于社會(huì)關(guān)系和私人間信息援助方面的研究，拓展了非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移概念的覆蓋范圍．Bouty認(rèn)為，社會(huì)維度是個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移決策行為的本質(zhì)影響力量，因此依賴個(gè)體社會(huì)關(guān)系而非組織制度獲取建議和服務(wù)，是非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的基本特征。
與正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移相比，個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移在行為特征、轉(zhuǎn)移時(shí)空、轉(zhuǎn)移方式，以及治理制度等方面存在不同程度的差異。由表1可以看出，正式和非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的根本區(qū)別，在于治理制度和行為控制方式的差異。一般而言，正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移在內(nèi)容或者程序方面存在一定形式的約定，這種約定可以是正式的制度，也可以是合約，以規(guī)范知識(shí)轉(zhuǎn)移雙方的行為，非正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移不存在一個(gè)明顯的合約，轉(zhuǎn)移行為的規(guī)范更多地來(lái)自雙方建立的社會(huì)關(guān)聯(lián)性質(zhì)和強(qiáng)度。正因如此，關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究中，個(gè)體間的社會(huì)關(guān)系性質(zhì)受到重點(diǎn)關(guān)注。
1．2個(gè)體間非正式轉(zhuǎn)移研究的基本研究議題
個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)于知識(shí)跨組織、團(tuán)隊(duì)邊界的流動(dòng)，提高個(gè)體工作效率，促進(jìn)企業(yè)和組織的技術(shù)創(chuàng)新無(wú)疑具有重要意義。例如Allen(1977)在研究R&D實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的信息流動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在R&D項(xiàng)目中被考慮的概念和潛在解決方案中，大約40％來(lái)自個(gè)體與外界的私人接觸；Tsai&Ghoshal在對(duì)美國(guó)一家大型電子企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，跨團(tuán)隊(duì)個(gè)體間的知識(shí)資源交換與企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0．46(p<0．5)，李濤和王兵通過(guò)對(duì)107位在讀博土的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間的知識(shí)共享對(duì)改進(jìn)工作質(zhì)量和工作效率均具有顯著影響。
如何促進(jìn)個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，是實(shí)踐界和理論界共同面臨的問(wèn)題。圍繞這個(gè)問(wèn)題，在理論界產(chǎn)生了不同的研究議題，根據(jù)Argote，McEvily&Reagans所提出的知識(shí)管理研究框架，有關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的議題可歸納為三類。
1．2．1個(gè)體特征對(duì)非正式轉(zhuǎn)移的影響研究文獻(xiàn)主要集中于兩個(gè)方面：個(gè)體知識(shí)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)和個(gè)體特征對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移效果影響的研究．關(guān)于轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)研究方面，Gherardi&Nicolini認(rèn)為，不論在組織還是在社會(huì)里，知識(shí)都是一種社會(huì)分層的資源，導(dǎo)致具有相對(duì)權(quán)力的各種地位，創(chuàng)造知識(shí)就是產(chǎn)生一種能被交換的價(jià)值資源，轉(zhuǎn)移知識(shí)涉及價(jià)值的轉(zhuǎn)讓，因此促使知識(shí)源進(jìn)行私有知識(shí)轉(zhuǎn)移的激勵(lì)來(lái)自對(duì)外界的補(bǔ)償預(yù)期，包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償預(yù)期和社會(huì)補(bǔ)償預(yù)期。因此個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)包括經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)和社會(huì)動(dòng)機(jī)。在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)研究方面，Hippel(1987)發(fā)現(xiàn)，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)收益預(yù)期影響知識(shí)源的轉(zhuǎn)移決策；在社會(huì)動(dòng)機(jī)方面，Thomas-Hunt，Neale&Odgen顯示，地位對(duì)個(gè)體間共享信息的類別具有預(yù)測(cè)作用。
除了考慮知識(shí)源的知識(shí)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)外，接受方的動(dòng)機(jī)研究也是一個(gè)重要方面．例如，Szulanski認(rèn)為，NIH(notinventedhere)心理會(huì)導(dǎo)致接受方抵制新的知識(shí)和信息；在另外一份研究中，F(xiàn)ionaLee發(fā)現(xiàn)，不僅接受方地位對(duì)知識(shí)幫助尋求有明顯影響，而且其性別特征也會(huì)對(duì)幫助尋求行為發(fā)生影響，相對(duì)男性，女性尋求知識(shí)或信息幫助的可能性更大。
在個(gè)體特征對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移效果影響的研究中，Szulanki(1996)發(fā)現(xiàn)，接受方知識(shí)吸納能力和保存能力會(huì)導(dǎo)致知識(shí)粘性，降低知識(shí)轉(zhuǎn)移效果；Hippel(1994)在研究信息粘性(知識(shí)粘性)特征時(shí)指出，信息粘性不僅來(lái)自信息本身的特征，也與知識(shí)源與接受方的知識(shí)轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，對(duì)知識(shí)源來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)不僅影響他對(duì)可轉(zhuǎn)移知識(shí)存在的敏感意識(shí)，也會(huì)影響其編碼技巧和轉(zhuǎn)移方式的選擇；對(duì)接受方來(lái)說(shuō)，經(jīng)驗(yàn)將減少知識(shí)搜尋成本，降低知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的信息損失。
1．2．2知識(shí)特征對(duì)非正式轉(zhuǎn)移知識(shí)的影響研究知識(shí)的意會(huì)性和情景性是人們關(guān)注非正式轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要原因．人們普遍認(rèn)為，基于IT技術(shù)的正式知識(shí)交流制度對(duì)轉(zhuǎn)移意會(huì)知識(shí)方面是失敗的，意會(huì)知識(shí)相對(duì)顯性知識(shí)、不可編碼知識(shí)相對(duì)編碼知識(shí)擴(kuò)散較難，因?yàn)橐鈺?huì)知識(shí)的交流需要更多的社會(huì)因素參與。例如，Hensan表明，非編碼知識(shí)在弱關(guān)系中導(dǎo)致嚴(yán)重的知識(shí)轉(zhuǎn)移問(wèn)題；Szulanki(1996)認(rèn)為，由于知識(shí)一部分嵌入意會(huì)的技巧內(nèi)，或者是由于不理解知識(shí)使用的新情景中的異質(zhì)特征，知識(shí)轉(zhuǎn)移中會(huì)產(chǎn)生所謂的因果模糊特征，從而相對(duì)較難轉(zhuǎn)移．此外，知識(shí)的其他幾個(gè)維度對(duì)個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移也具有重要影響，MenonandPfeifer表明，組織成員更傾向于評(píng)價(jià)來(lái)源于外部的知識(shí)，他們認(rèn)為這種評(píng)價(jià)可能提升了成員的地位，UzziandLancaster關(guān)于貸款官員與企業(yè)家間的知識(shí)轉(zhuǎn)移研究發(fā)現(xiàn)，公共知識(shí)適合于臂長(zhǎng)關(guān)系(arm’s-lengthties)的個(gè)體間轉(zhuǎn)移，而私有知識(shí)適合于嵌人性關(guān)系(embeddedties)的個(gè)體間轉(zhuǎn)移，他們的另一個(gè)發(fā)現(xiàn)是，不同知識(shí)類別對(duì)應(yīng)不同的學(xué)習(xí)機(jī)制，私有知識(shí)的轉(zhuǎn)移相對(duì)公共知識(shí)更多地涉及探索式學(xué)習(xí)機(jī)制。
關(guān)于本主題的絕大多數(shù)研究主要還是鑲嵌于其他主題，如個(gè)體關(guān)聯(lián)性質(zhì)對(duì)非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移影響的研究中。在非正式轉(zhuǎn)移背景下，關(guān)于知識(shí)不同特征對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移激勵(lì)、知識(shí)轉(zhuǎn)移方式的選擇和轉(zhuǎn)移效果的影響，應(yīng)該成為未來(lái)一個(gè)重要的關(guān)注焦點(diǎn)。
1．2．3個(gè)體關(guān)聯(lián)性質(zhì)與非正式知識(shí)研究明確以個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移為主題的絕大多數(shù)文獻(xiàn)都聚焦于個(gè)體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)的研究，目前對(duì)個(gè)體關(guān)系性質(zhì)的刻畫(huà)包括兩種途徑。一是聚焦于私人間的雙邊關(guān)系，這組關(guān)系在一組關(guān)鍵維度上變動(dòng)，包括關(guān)聯(lián)強(qiáng)度、溝通或接觸頻率和社會(huì)相似性，每一個(gè)維度都可能影響知識(shí)轉(zhuǎn)移的過(guò)程。研究的開(kāi)創(chuàng)文獻(xiàn)是Garnovetter(1973)，他發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間關(guān)系強(qiáng)度的差異導(dǎo)致信息交流的差異，弱關(guān)系相對(duì)強(qiáng)關(guān)系更有利于新信息的轉(zhuǎn)移。Hansen(1999)采用該概念，研究了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中個(gè)體關(guān)系強(qiáng)度對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響，結(jié)論是：強(qiáng)關(guān)系對(duì)轉(zhuǎn)移編碼和非編碼知識(shí)比弱關(guān)系更有成效。Bouty(2000)在對(duì)法國(guó)18家各類機(jī)構(gòu)的36位研究者的訪談發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間的熟悉度、競(jìng)爭(zhēng)度和信任程度是影響跨組織個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的三個(gè)關(guān)鍵變量，它們對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容選擇產(chǎn)生復(fù)雜的影響。
關(guān)于個(gè)體關(guān)系的另一個(gè)刻畫(huà)途徑是多個(gè)體的關(guān)聯(lián)關(guān)系。目前一個(gè)基本共識(shí)是，當(dāng)個(gè)體鑲嵌于第三方網(wǎng)絡(luò)中時(shí)，知識(shí)在個(gè)體間流動(dòng)變得更加容易。這方面的研究首先關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)效用。如Uzzi發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)嵌入有利于獲取更加意會(huì)性和私有性的信息。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)體在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的位置對(duì)知識(shí)獲取具有影響，這種位置的描述包括中心度和結(jié)構(gòu)洞。例如，在把個(gè)體間的社會(huì)交往操作為部門(mén)間的相互作用后，Tsai&Ghoshal(1998)發(fā)現(xiàn)，處于網(wǎng)絡(luò)中心地位的個(gè)體在知識(shí)資源交換中更加活躍．結(jié)構(gòu)效果并不局限于個(gè)人間關(guān)聯(lián)的占有方面，也體現(xiàn)于一種關(guān)于“誰(shuí)知道什么”的意識(shí)，擴(kuò)大了個(gè)體通過(guò)私人網(wǎng)絡(luò)獲取知識(shí)資源能力。BorgattiandCross發(fā)現(xiàn)，當(dāng)群體成員共享一種簡(jiǎn)短的手語(yǔ)時(shí)，知識(shí)的轉(zhuǎn)移更有效率。
目前，基于個(gè)體關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)體非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移議題，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)方面獲得了廣泛關(guān)注，嵌入性理論、交換理論和社會(huì)資本理論為其提供了理論基礎(chǔ)，該議題面臨的一個(gè)任務(wù)是，如何將個(gè)體的關(guān)系刻畫(huà)置于復(fù)雜的組織背景下，研究非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)組織學(xué)習(xí)和知識(shí)創(chuàng)新的影響。
2個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究的視角
從上述歸納的基本研究議題來(lái)看，目前的研究主要關(guān)注個(gè)體特征、知識(shí)特征和個(gè)體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)三個(gè)關(guān)鍵變量對(duì)非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響，這種影響涉及到知識(shí)轉(zhuǎn)移激勵(lì)、知識(shí)轉(zhuǎn)移方式和知識(shí)轉(zhuǎn)移效果，三個(gè)議題涉及到三種不同的研究視角(見(jiàn)表2)。
2．1經(jīng)濟(jì)交換視角
最初關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究者認(rèn)為，個(gè)體主要關(guān)心轉(zhuǎn)移行為對(duì)所服務(wù)的組織經(jīng)濟(jì)利益的影響，私人間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為其實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)交換行為。該觀點(diǎn)的代表人物Hippel、ACarter和SSchrader等認(rèn)為，如果私人知識(shí)或者信息轉(zhuǎn)移會(huì)損害自身企業(yè)或團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為就會(huì)中止，或者在知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容和方式方面會(huì)受到制約。Hippel(1987)采用現(xiàn)場(chǎng)訪談研究了跨企業(yè)層面的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，認(rèn)為，非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移是企業(yè)間一類資源交換模式，相對(duì)R&D合作或者授權(quán)、出售方式，這種交換不僅靈活，而且節(jié)省交易成本。交換的內(nèi)容主要是私人在工作過(guò)程積累的技藝和訣竅，在很多時(shí)候，它們是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要資源，所以，如果進(jìn)行轉(zhuǎn)移，知識(shí)源就必須在喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)與未來(lái)獲取對(duì)方私有知識(shí)資源的好處兩個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡．進(jìn)一步地，他采用“囚徒困境”模型分析了不同經(jīng)濟(jì)收益情況下的知識(shí)轉(zhuǎn)移決策。Schrader繼承了Hippel(1987)的基本觀點(diǎn)，認(rèn)為員工跨組織知識(shí)轉(zhuǎn)移并非是“泄露”，而是一種“有來(lái)有往”的交易行為，從長(zhǎng)期看，這種行為有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)實(shí)證研究，他發(fā)現(xiàn)在嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)下，針對(duì)不同交換對(duì)象，個(gè)體在知識(shí)資源的選擇方面存在差異。經(jīng)濟(jì)視角的觀點(diǎn)解釋了為什么即使是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間依然可能存在非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移行為現(xiàn)象，因?yàn)樽鳛橘Y源交換的唯一標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)利益，它既是個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)來(lái)源，也是影響知識(shí)轉(zhuǎn)移內(nèi)容和最終轉(zhuǎn)移效果的原因。
基于經(jīng)濟(jì)視角的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究招致了一些學(xué)者的批評(píng)。Bouty(2000)認(rèn)為，私人間的知識(shí)資源交換是否完全出自經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)值得懷疑：①個(gè)體私有知識(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的含義是模糊的，私人沒(méi)有足夠的信息評(píng)估知識(shí)交換產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益得失；②跨組織的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，組織利益對(duì)個(gè)體行為的約束假設(shè)也值得懷疑，根據(jù)Rogers等人的觀點(diǎn)，個(gè)體決策的動(dòng)機(jī)首先來(lái)自個(gè)體目標(biāo)而非組織目標(biāo)，因此組織經(jīng)濟(jì)利益是否成為個(gè)體間私有知識(shí)轉(zhuǎn)移的約束因素并非是無(wú)條件的；③經(jīng)濟(jì)交換視角忽視了私人資源交換的社會(huì)含義，相互之間資源交換是構(gòu)筑穩(wěn)固的社會(huì)關(guān)系，獲取友誼、信任、聲譽(yù)和控制權(quán)的重要方式。因此，相對(duì)經(jīng)濟(jì)交換，私人間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為更具社會(huì)交換的意義。
2．2社會(huì)交換視角
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究的另一個(gè)視角是社會(huì)交換。Gamovetter認(rèn)為，個(gè)體間的交換行為往往嵌入其社會(huì)關(guān)系結(jié)構(gòu)中，Blau(1964)指出，社會(huì)交換不同于經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)交換，它賦予交換雙方并不需要預(yù)先保證的“非特定”義務(wù)，只有社會(huì)交換，而非純粹的經(jīng)濟(jì)交換，能使人產(chǎn)生義務(wù)、感激和信任感。與Hippel等人的觀點(diǎn)不同，Latour認(rèn)為，私人行為并非是機(jī)械的，而是具有較強(qiáng)的社會(huì)策略性，進(jìn)一步地，Latour和Woolgar將個(gè)體行為概念化為信用投資周期，研發(fā)人員通過(guò)不同資源(如數(shù)據(jù)、文章、技藝)的投入構(gòu)建個(gè)體信用，以招集、組建個(gè)體網(wǎng)絡(luò)，并通過(guò)影響網(wǎng)絡(luò)中個(gè)體合作來(lái)追求私人目標(biāo)，因此，個(gè)體通過(guò)信息或者知識(shí)交換策略發(fā)展個(gè)體關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，以獲取包括知識(shí)在內(nèi)的社會(huì)資源，是非正式交換的一個(gè)本質(zhì)特征。
在上述觀點(diǎn)的指導(dǎo)下，Garnovetter(1973)首先定義了關(guān)系強(qiáng)度的概念，用來(lái)測(cè)度雙邊關(guān)系的社會(huì)親密度，并研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)強(qiáng)關(guān)系，弱關(guān)系更有利于新信息的傳播。Szulanski(1996)的實(shí)證研究表明，艱難的個(gè)體社會(huì)關(guān)系是知識(shí)粘性的三個(gè)重要影響因素之一，直接影響個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移效果。在研究個(gè)體關(guān)系結(jié)構(gòu)強(qiáng)度的基礎(chǔ)上，人們開(kāi)始關(guān)注雙邊關(guān)系的其他維度，如信任、互惠預(yù)期等變量對(duì)不同強(qiáng)度關(guān)系的效用。Levin&Cross的實(shí)證研究表明，信任是個(gè)體間進(jìn)行有用知識(shí)轉(zhuǎn)移的干預(yù)變量，基于能力信任更有利于有用知識(shí)的吸收，這些文獻(xiàn)的一個(gè)基本特征是，由私人雙邊關(guān)系的結(jié)構(gòu)出發(fā)，來(lái)研究個(gè)體知識(shí)轉(zhuǎn)移決策的變異，包括轉(zhuǎn)移激勵(lì)和內(nèi)容選擇。在該視角的基礎(chǔ)上，人們應(yīng)用嵌入性理論和社會(huì)資本理論研究在多個(gè)體關(guān)聯(lián)的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中，私人信息和知識(shí)流動(dòng)的基本規(guī)律。
社會(huì)交換視角將個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的社會(huì)維度納入研究視野，凸現(xiàn)了私人資源交換的社會(huì)特征。其缺點(diǎn)是：較少關(guān)注個(gè)體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，個(gè)體行為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)被忽視。盡管Bouty對(duì)純粹的經(jīng)濟(jì)交換視角提出批評(píng)，但實(shí)證研究表明，經(jīng)濟(jì)因素依然是影響私人知識(shí)交換一個(gè)重要因素。
2．3社會(huì)－經(jīng)濟(jì)交換視角
社會(huì)—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)考慮了私人知識(shí)轉(zhuǎn)移的社會(huì)維度和經(jīng)濟(jì)維度，Bouty(2000)在研究跨組織邊界的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移認(rèn)為，個(gè)體間的競(jìng)爭(zhēng)、熟悉度和信任是影響個(gè)體知識(shí)交換行為變化的三個(gè)關(guān)鍵變量，三者首先決定了知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)象的選擇。她在訪談中發(fā)現(xiàn)，人們較少選擇不太熟悉或者直接的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行知識(shí)交換，或者在內(nèi)容方面會(huì)慎重從事。在知識(shí)交換中，人們會(huì)根據(jù)對(duì)手的不同而選擇不同的交換邏輯。在圖利交換中，知識(shí)交換可能被當(dāng)作一種獲取資源的策略，交換的標(biāo)準(zhǔn)是自我利益最大化；另一種交換被稱為公平交換，人們追求的并非短期利益，而是長(zhǎng)期的互惠預(yù)期。兩種交換邏輯不僅適應(yīng)不同的對(duì)象，也會(huì)導(dǎo)致不同的交換內(nèi)容。在Bouty研究的基礎(chǔ)上，Kachra考慮了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素在個(gè)體知識(shí)交換決策中的影響。他的試驗(yàn)研究表明，經(jīng)濟(jì)因素(主要表現(xiàn)為個(gè)體所在團(tuán)隊(duì)或者組織的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng))和社會(huì)因素(表現(xiàn)為個(gè)體間的社會(huì)關(guān)系強(qiáng)度)會(huì)同時(shí)影響個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的互惠預(yù)期，個(gè)體往往不得不在二者之間作出權(quán)衡選擇，
社會(huì)—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)關(guān)注個(gè)體的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)動(dòng)機(jī)，彌補(bǔ)了對(duì)二者單純考慮的缺陷，使研究更加貼近實(shí)際，是一個(gè)具有發(fā)展前途的視角．目前的問(wèn)題是，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素使問(wèn)題復(fù)雜化，對(duì)社會(huì)因素主要考慮到關(guān)系強(qiáng)度，而沒(méi)有考慮到社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)個(gè)體行為決策的影響。
3國(guó)內(nèi)相關(guān)研究：正在興起的主題
目前，國(guó)內(nèi)關(guān)注個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移文獻(xiàn)并不多見(jiàn)．但在產(chǎn)學(xué)研合作和組織內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移方面，存在與之相關(guān)的主題，和吳貴生從知識(shí)的粘性特征及其產(chǎn)生原因出發(fā)，研究了產(chǎn)學(xué)研合作中知識(shí)轉(zhuǎn)移困難，提出粘性知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制；周曉東和項(xiàng)保華探討影響企業(yè)組織內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移的因素，歸納了組織知識(shí)轉(zhuǎn)移的基本模式，提出構(gòu)建企業(yè)內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制的設(shè)想；李濤和王兵從馬斯洛需求層次理論出發(fā)，構(gòu)建了個(gè)體間知識(shí)共享激勵(lì)模型，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)證研究；徐金發(fā)和許強(qiáng)等從文化、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和過(guò)程、環(huán)境、技術(shù)以及運(yùn)營(yíng)等五方面構(gòu)建知識(shí)轉(zhuǎn)移的情景維度，提出了企業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)移的情景模型；錢(qián)亞?wèn)|等分析了企業(yè)意會(huì)知識(shí)分享的基本困難，提出了構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的知識(shí)交流共享平臺(tái)，試圖從技術(shù)上解決個(gè)體間意會(huì)知識(shí)共享的困難。
【論文摘要】文章通過(guò)分析社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對(duì)推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理提出了建議。
一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性
1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問(wèn)題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外還有如下兩點(diǎn)。
(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會(huì)保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來(lái)的突出問(wèn)題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占?jí)?有的跨月份短期占?jí)?，有的跨年度長(zhǎng)期占?jí)?，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題時(shí)，因法律責(zé)任難以界定而無(wú)法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對(duì)參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無(wú)處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門(mén)在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí)，感到有些無(wú)奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒(méi)有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒(méi)有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對(duì)繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€(gè)人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個(gè)人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個(gè)人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會(huì)參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識(shí)，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門(mén)和社保部門(mén)真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒(méi)有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費(fèi)源流失(見(jiàn)表1)。國(guó)家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過(guò)實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問(wèn)題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問(wèn)題。
2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國(guó)家是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個(gè)人賬戶劃撥的問(wèn)題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國(guó)已有20個(gè)省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺(tái)賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開(kāi)展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開(kāi)發(fā)了征繳軟件，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社?；鹫骼U率相比由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會(huì)化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國(guó)形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)?；?、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。
(3)國(guó)內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動(dòng)社保部門(mén)將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門(mén)負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門(mén)負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺(jué)申報(bào)繳費(fèi)意識(shí)，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有132個(gè)國(guó)家和地區(qū)是由稅務(wù)部門(mén)征收社保稅或費(fèi)。許多國(guó)家社保基金籌資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門(mén)。如英國(guó)上議院決定于1999年4月1日將原社會(huì)保障部的社會(huì)保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的社會(huì)付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會(huì)稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會(huì)稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來(lái)的社會(huì)保障部門(mén)改為稅務(wù)部門(mén)。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議
1、理順和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制
首先，要從國(guó)家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國(guó)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門(mén)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。
2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度
分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會(huì)平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個(gè)人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理
一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門(mén)每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行年審時(shí)，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?，加大?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門(mén)在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，一并對(duì)社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。
4、建立簡(jiǎn)潔、便民等多元化繳費(fèi)方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對(duì)靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門(mén)委托國(guó)有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用省級(jí)統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫(kù)和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國(guó)庫(kù)等相關(guān)部門(mén)的信息共享，為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會(huì)各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計(jì)軟件，加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開(kāi)票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個(gè)環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。
【論文關(guān)鍵詞】物業(yè)稅房地產(chǎn)市場(chǎng)房地產(chǎn)稅收體系
開(kāi)征物業(yè)稅,是世界各國(guó)普遍的做法,主要是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征收,要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款。物業(yè)稅不僅可以充當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的推進(jìn)器,還可以用來(lái)化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾,也是籌集地方政府收入的重要手段。
一、開(kāi)征物業(yè)稅的必要性
金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊,我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)也受到了很大影響,雖然中央出臺(tái)了一些政策,但是這些政策對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的刺激作用有限。改革和完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制,應(yīng)本著總體稅負(fù)減少的原則,通過(guò)征收物業(yè)稅,將稅收從開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,從而降低購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
(一)優(yōu)化資源配置
相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2008年末全國(guó)商品房空置面積達(dá)到1.64億平方米;業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì),2009年有可能達(dá)到3億～4億平方米,是往年空置面積總量的2-3倍。而迫使閑置資源投入使用的好辦法,就是對(duì)持有環(huán)節(jié)提高稅負(fù),減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。開(kāi)征物業(yè)稅將加大房地產(chǎn)持有成本,將迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率,如果業(yè)主無(wú)法有效使用房地產(chǎn),稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān),為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣(mài)或出租房地產(chǎn),從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里,優(yōu)化資源配置。
(二)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平
物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍,高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率,占有越多房地產(chǎn),稅率越高,讓占有過(guò)多社會(huì)資源者付出更多代價(jià),這些稅收可以用來(lái)解決低收入家庭的住房問(wèn)題,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過(guò)物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平,讓普通百姓享受到更多福利待遇,從而促進(jìn)社會(huì)公平。
(三)增加地方財(cái)政收入
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為:物業(yè)稅更大的意義主要在于地方稅體系的變革和財(cái)政管理體制的完善。它能給中國(guó)分稅分級(jí)財(cái)政體系提供一個(gè)極有綜合正面效應(yīng)的支柱財(cái)源。地方政府如果掌握這個(gè)稅種,就能改變“以土地批租生財(cái)”的短期行為開(kāi)發(fā)模式,抑制不理性投資,形成不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)穩(wěn)定的長(zhǎng)期收入。
由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性,并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切,各國(guó)和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,房地產(chǎn)價(jià)值必然不斷提高,以房地產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的物業(yè)稅自然會(huì)隨之提高,地方政府可從中分享房地產(chǎn)的增值收益,從而彌補(bǔ)地方政府在土地批租環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)減少的土地出讓金及大筆稅費(fèi),地方政府就會(huì)改變以土地批租生財(cái)?shù)亩唐谛袨?抑制不理性投資、盲目建設(shè)、浪費(fèi)建設(shè)的沖動(dòng),地方政府將不斷提高服務(wù),提高資金使用效率,通過(guò)改善公共建設(shè),換取民眾繳納物業(yè)稅的積極性,形成穩(wěn)定的長(zhǎng)期財(cái)政收入。
(四)完善我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系,降低房地產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)
我國(guó)涉及房地產(chǎn)的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、交易手續(xù)費(fèi)及各種收費(fèi)等。我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系存在同一稅種在多環(huán)節(jié)征收,而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅,如對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)增值額,既征土地增值稅,又征企業(yè)所得稅;對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入既按轉(zhuǎn)讓價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅,又按增值額征收土地增值稅;對(duì)房屋租金收入,既征收營(yíng)業(yè)稅,又征收房產(chǎn)稅;對(duì)持有房地產(chǎn)者,既征城鎮(zhèn)土地使用稅,又征房產(chǎn)稅。另外,我國(guó)地價(jià)及稅、費(fèi)三項(xiàng)成本約占房地產(chǎn)總成本的50%左右,而發(fā)達(dá)國(guó)家一般占20%左右。我國(guó)房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重,而在房地產(chǎn)持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。
由于房依地而建,地為房之基,房地難以分離,房?jī)r(jià)、地價(jià)之間難以分割且常?；ズ?市場(chǎng)上的房屋價(jià)值中或多或少包含土地的價(jià)值,將相關(guān)稅種合并,同時(shí)取消相應(yīng)的收費(fèi),統(tǒng)一征收物業(yè)稅,從而簡(jiǎn)化稅種,有利于我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系的完善,避免重復(fù)征收。物業(yè)稅將現(xiàn)行購(gòu)房者在購(gòu)買(mǎi)階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,減輕房地產(chǎn)在購(gòu)置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
(五)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)
物業(yè)稅將現(xiàn)行購(gòu)房者在購(gòu)買(mǎi)階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開(kāi)支預(yù)期和購(gòu)房決策,更多考慮選擇適中的小戶型房子;而投資性購(gòu)房者就會(huì)從多投資多持有,改成少持有。開(kāi)發(fā)商他們也適應(yīng)這種需求結(jié)構(gòu)和需求量的調(diào)整,更多提供需求方要求的小戶型、低價(jià)位的房產(chǎn),使置業(yè)投資和高檔豪華住宅需求受到一定壓制。
另外,通過(guò)調(diào)整物業(yè)稅率還會(huì)影響住房需求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱、住房需求過(guò)于旺盛、房?jī)r(jià)連創(chuàng)新高時(shí),調(diào)高物業(yè)稅率則有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退,住房需求不足時(shí),降低物業(yè)稅率亦有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)從而推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
二、開(kāi)征物業(yè)稅需解決的問(wèn)題
近年來(lái)雖然出臺(tái)了一些與物業(yè)稅相關(guān)的法律,但由于制約因素沒(méi)有解決,物業(yè)稅一直未開(kāi)征,這些問(wèn)題主要有:
(一)相關(guān)制度和部門(mén)的配合問(wèn)題
為配合物業(yè)稅的開(kāi)征,我國(guó)必須盡快建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度,使真正的實(shí)名制財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度等基礎(chǔ)工作做到位,加強(qiáng)對(duì)公民與法人合法收入與財(cái)產(chǎn)的保護(hù),對(duì)個(gè)人和家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈(zèng)等行為做出相應(yīng)的法律規(guī)定。
物業(yè)稅的開(kāi)征,涉及國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、工商、公安、稅務(wù)等多個(gè)部門(mén),環(huán)節(jié)多、范圍廣、監(jiān)管難度大,牽涉社會(huì)上各個(gè)階層和團(tuán)體的利益。因此,制定相關(guān)政策,明確其他部門(mén)有義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)資料。
(二)新舊政策銜接問(wèn)題
由于開(kāi)征物業(yè)關(guān)系到每一個(gè)城市居民的切身利益,是個(gè)敏感的話題。所以,對(duì)于已經(jīng)出售的房屋,購(gòu)房者在購(gòu)房的時(shí)候已經(jīng)一次性繳納了相應(yīng)的稅費(fèi),而物業(yè)稅實(shí)行后,新的購(gòu)房者并沒(méi)有繳納這些稅費(fèi)。從設(shè)計(jì)原理上講,物業(yè)稅應(yīng)是原房產(chǎn)稅、土地使用稅等部分稅費(fèi)的合并替代稅種,如果把新、舊購(gòu)房者一視同仁的征收物業(yè)稅就存在不公平,對(duì)于在物業(yè)稅開(kāi)征前已經(jīng)購(gòu)房者就存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。如果讓老房子采用老辦法,不再繳納物業(yè)稅,新房子采用新辦法繳納物業(yè)稅,在市場(chǎng)公允價(jià)值發(fā)生巨大變化時(shí),尤其增高的情況,也存在不公平問(wèn)題。建議按照已購(gòu)住房所實(shí)際繳納的稅負(fù)水平,抵繳應(yīng)納的物業(yè)稅,全部抵繳完之后,再按物業(yè)稅制度規(guī)定,開(kāi)始繳納物業(yè)稅,這樣起到公平稅負(fù)的作用。
(三)評(píng)估結(jié)果客觀性問(wèn)題
我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重的良莠不齊、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂的客觀事實(shí)。要開(kāi)征物業(yè)稅,首先建立適合中國(guó)實(shí)際的完善的房地產(chǎn)納稅評(píng)估制度,要整頓清理現(xiàn)行的評(píng)估機(jī)構(gòu),打造具有良好職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信的公正、公平的中介機(jī)構(gòu),從而評(píng)定出公允的物業(yè)稅征收稅基。
(四)操作中的技術(shù)條件問(wèn)題
物業(yè)稅的征收,面臨現(xiàn)實(shí)的征管技術(shù)與社會(huì)配套條件的問(wèn)題。物業(yè)稅的開(kāi)征必須充分考慮到我國(guó)是否具備開(kāi)征的征管技術(shù)、配套條件和措施。在制度設(shè)計(jì)上要統(tǒng)籌兼顧、全面推進(jìn),確保相關(guān)的配套措施到位,保證物業(yè)稅稅收制度的有效性,保證稅收制度改革的成功。建立與稅收征管評(píng)估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù),每一處房地產(chǎn)都搜集到詳細(xì)的信息,同時(shí)向社會(huì)公開(kāi)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果,以保證稅收政策的實(shí)施。
三、對(duì)物業(yè)稅基本框架的設(shè)計(jì)思路
物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。對(duì)物業(yè)稅各要素的設(shè)計(jì)如下:
(一)納稅人
物業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是指在我國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個(gè)人,即以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為納稅人。
(二)征稅范圍
按照寬稅基的原則,物業(yè)稅征稅范圍不但包括市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū),還應(yīng)包括農(nóng)村;不但包括經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn),還應(yīng)包括企事業(yè)單位及個(gè)人自住房地產(chǎn)。一是隨著我國(guó)住房制度的改革,居民住房的商品化程度有了很大提高,對(duì)居民自用住房完全免稅,不僅使國(guó)家放棄了一項(xiàng)應(yīng)得的重要稅源,還放棄了調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段,有礙稅收公平功能的發(fā)揮。二是隨著事業(yè)單位的改革,許多事業(yè)單位改制為企業(yè),對(duì)所用房產(chǎn)也擁有了產(chǎn)權(quán)。從理論上講,所有擁有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)房地產(chǎn)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)。因此,應(yīng)將事業(yè)單位用房納入物業(yè)稅征稅范圍。
(三)課稅對(duì)象
以土地和房產(chǎn)共同作為物業(yè)稅的課稅對(duì)象,即以土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物為物業(yè)稅的課稅對(duì)象。物業(yè)稅下設(shè)企事業(yè)房地產(chǎn)(包括經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)兩個(gè)子目)、居民用房地產(chǎn)(包括農(nóng)村居民房地產(chǎn)和城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)兩個(gè)子目)兩個(gè)稅目。
(四)計(jì)稅依據(jù)
可按一家人擁有多處住房的總面積,以反映房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。物業(yè)稅以市場(chǎng)價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國(guó)際慣例的,不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn),而且納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場(chǎng)價(jià)值決定,更符合量能納稅原則。
(五)稅率
確定稅率形式和大小時(shí),應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家初步估算,按照平均水平為0.8%的稅率征收物業(yè)稅,不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并可保證政府財(cái)政收入與現(xiàn)在水平持平。對(duì)于物業(yè)稅稅率,一是稅率的制定可由中央統(tǒng)一立法,規(guī)定幅度稅率,考慮各地區(qū)房地產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)情況的不同,各地根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇具體的適用稅率。二是由于房地產(chǎn)類型及用途的不同,稅率的制定也應(yīng)有所差異,對(duì)經(jīng)營(yíng)用房可采用比例稅率,對(duì)個(gè)人自住房采用超額累進(jìn)稅率的方式征收。個(gè)人自住房可按各地區(qū)經(jīng)濟(jì)適用房規(guī)定的人均居住面積作為免征額的確定依據(jù),如以人均30-50平方米對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超出部分按超額累進(jìn)稅率征收,如超出50-100平方米按0.2%的稅率、超出100-200平方米按0.3%的稅率、超出200平方米以上按0.4%的稅率等。
(六)減免稅
根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收減免政策,物業(yè)稅的稅收減免應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是由財(cái)政部門(mén)撥付經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡等單位的辦公用地或業(yè)務(wù)用地的房地產(chǎn)免稅;二是考慮到農(nóng)村地區(qū),尤其是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限,可以根據(jù)各地實(shí)際情況,因地制宜地制定一些輔減免稅收政策,比如對(duì)農(nóng)村家庭用房免稅,對(duì)中西部貧困地區(qū)免稅等;三是由于不可抗力造成房地產(chǎn)毀損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)減免。
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫(xiě)出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買(mǎi)賣(mài)雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買(mǎi)方和賣(mài)方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門(mén)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門(mén)就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門(mén)可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買(mǎi)方企業(yè)登錄到賣(mài)方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣(mài)方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買(mǎi)方，保障買(mǎi)方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣(mài)方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣(mài)方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
一、我國(guó)資源稅現(xiàn)存主要問(wèn)題 (一)資源稅收法律層次低 稅收制度的確立是以法律形式來(lái)體現(xiàn)，即通過(guò)稅法規(guī)定國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)。但目前我國(guó)缺少一部真正意義的資源稅稅法，以暫行條例為依據(jù)，法律層次和水平低，弱化了資源稅的法律執(zhí)行效力。另外，資源稅名義上為共享稅，實(shí)際上除了海洋石油企業(yè)的資源稅由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理且收入完全歸中央之外，其他資源稅均由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，完全歸地方政府支配。這種分稅制的管理模式隨著資源的日益耗竭，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的確立，現(xiàn)在的資源稅管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。 (二)資源稅收制度設(shè)計(jì)不合理 第一，計(jì)稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。
由此可見(jiàn)，從量計(jì)征的資源稅課稅方式資源稟賦差異考慮不充分，調(diào)節(jié)深度不足。一方面，從量計(jì)征方式?jīng)]有充分考慮各類自然資源的豐度、地理位置、開(kāi)發(fā)技術(shù)難度的不同。
第二，資源稅征稅范圍狹窄。目前的資源稅稅制只對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征收資源稅，而對(duì)于大部分非礦藏品資源沒(méi)有征稅，難以遏制對(duì)其他自然資源的過(guò)度開(kāi)采，并使利用資源和平的下游產(chǎn)品的比價(jià)不合理，刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采和使用。 第三，資源稅的稅率過(guò)低。我國(guó)現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入，資源稅的單位稅額偏低，并且資源稅稅率沒(méi)有與資源的利用掛鉤，導(dǎo)致資源稅在保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。 (三)資源稅征管方面存在缺陷 一方面，資源稅征管辦法不明晰、不規(guī)范導(dǎo)致資源稅稅源呈現(xiàn)復(fù)雜化，多元化，同時(shí)，由于稅費(fèi)并存，費(fèi)擠占稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，征管部門(mén)的增多，加大了企業(yè)協(xié)調(diào)的難度和會(huì)計(jì)核算的工作量。另一方面，征管力量和手段落后。
稅務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)資源稅的專項(xiàng)稅源管理和監(jiān)控的機(jī)構(gòu)，稅源信息監(jiān)控體系的缺失，導(dǎo)致資源稅調(diào)控能力嚴(yán)重不足。
二、資源稅改革對(duì)宏觀層面的影響 (一)資源稅改革對(duì)政府財(cái)政收入的影響 資源稅改革有利于地方政府增收，從價(jià)計(jì)征的資源稅改革對(duì)財(cái)政收入有著明顯的影響。資源稅將與資源價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，有利于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)品利潤(rùn)，提高資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本，增加政府的稅收收入。在當(dāng)前分稅制管理模式下，除了海洋石油資源稅歸中央外，其他所有資源稅收入都由地方政府負(fù)責(zé)征管和支配，資源稅改革后，稅率的提高和征稅范圍的擴(kuò)大會(huì)顯著提高資源地地方政府的資源稅收入，使資源稅占整個(gè)地方稅財(cái)政收入的比重不斷上升。資源稅改革之后，地方政府可以在資源開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)獲得大量收入，增強(qiáng)本地區(qū)的自有財(cái)力。對(duì)于當(dāng)?shù)毓参锲返奶峁?、減輕環(huán)境污染、治理受到破壞的資源環(huán)境，補(bǔ)貼需要扶持的行業(yè)乃至帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)有一定的促進(jìn)作用。 雖然短期內(nèi)資源稅仍是個(gè)小稅種，收入預(yù)期不可高估，其作用將十分有限。同時(shí)，我們也不應(yīng)以資源稅制改革在短期內(nèi)產(chǎn)生的較大財(cái)政收入為目標(biāo)，而應(yīng)以在長(zhǎng)期內(nèi)產(chǎn)生的節(jié)能和環(huán)保方面的影響為側(cè)重點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，資源稅改革應(yīng)服務(wù)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的大戰(zhàn)略。 (二)資源稅改革對(duì)收入分配的影響 資源稅制改革是對(duì)市場(chǎng)失靈的一種糾正，具有稅收負(fù)擔(dān)再分配效果。一方面，政府通過(guò)征收資源稅收把資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤(rùn)水平合理化，促進(jìn)種類企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。資源稅制改革后，得到的收入不僅能彌補(bǔ)資源的使用，也能彌補(bǔ)資源占用而使他人喪失使用機(jī)會(huì)后造成的損失。并且，由于貧富階層消耗資源的不同，通過(guò)資源稅制改革可以使稅收負(fù)擔(dān)在貧富之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，這樣有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)從收入分配的功能。另外，通過(guò)資源稅制改革將稅款用于補(bǔ)貼合理有效利用的資源的企業(yè)和治理污染與保護(hù)環(huán)境，使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度；問(wèn)題；改進(jìn)措施
隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類征收模式，對(duì)不同來(lái)源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
（2）現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒(méi)有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開(kāi)工資或僅象征性地開(kāi)工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒(méi)有納入征稅收入范圍。
（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少，無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來(lái)源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過(guò)高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過(guò)隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。
（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：
在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒(méi)有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒(méi)有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。
（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒(méi)有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管部門(mén)之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向
中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類征收。混合征收模式能有效規(guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢(qián)等違法犯罪行為。
（2）明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過(guò)培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 資源稅改革
一、研究背景
(一)我國(guó)環(huán)境資源的惡化改革開(kāi)放30多年來(lái),我國(guó)保持著全球最快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,這種增長(zhǎng)是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上,以自然資源的大量投入為代價(jià),低效益粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。近年來(lái),我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進(jìn)程加快、居民消費(fèi)水平提高無(wú)不消耗著大量的自然資源,資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對(duì)我國(guó)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。
(二)闡述“可持續(xù)發(fā)展”
所謂“可持續(xù)發(fā)展”,指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來(lái)的。即“既滿足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”,這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)(WECD)在1987年發(fā)表的《我們共同的未來(lái)》中的定義。單就資源與環(huán)境來(lái)說(shuō),“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長(zhǎng)或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性,這意味著資源能夠永遠(yuǎn)的被人類所利用,不會(huì)因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。
二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展存在的偏差
(一)資源稅立法目的單一,不能做到資源的可持續(xù)利用我國(guó)現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開(kāi)采企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng),但忽略了不同資源的經(jīng)濟(jì)功能資和源本身的內(nèi)在價(jià)值,國(guó)有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入,既不能約束企業(yè)自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系,不能夠從根本上將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化,這種“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”原則,無(wú)法有效發(fā)揮限制資源開(kāi)采和保護(hù)資源的作用。
(二)資源稅計(jì)稅依據(jù)欠科學(xué),不能有效提高利用效率我國(guó)現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是:(1)納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);(2)納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)已經(jīng)占用的資源或開(kāi)采而無(wú)法銷售可以不付任何稅收代價(jià),間接放任了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。
(三)資源稅單位稅額過(guò)低,不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級(jí)差收入,這就使得應(yīng)稅資源的市場(chǎng)流通價(jià)格并不能反映其內(nèi)在的價(jià)值,我國(guó)資源稅的總體稅和單位稅額負(fù)偏低。但是也有接近的,國(guó)內(nèi)資源類產(chǎn)品價(jià)格已與長(zhǎng)期成本的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格接近,近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格上漲迅速,構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤(rùn)空間自然而然不斷擴(kuò)大的局面,資源稅收卻沒(méi)有達(dá)到相似的增長(zhǎng),過(guò)低的稅額變相地刺激了資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)利用和開(kāi)發(fā)者的浪費(fèi)行為,并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能,這就形成了資源稅收入增長(zhǎng)尤為緩慢,然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。以青海省格爾木市為例,自2008年昆侖玉成為北京奧運(yùn)會(huì)獎(jiǎng)牌用玉后,寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出,導(dǎo)致了寶玉石市場(chǎng)價(jià)格上漲很快,目前平均銷售價(jià)格為20萬(wàn)元/噸,而寶玉石資源稅僅為20元/噸,平均稅負(fù)率不到0.5‰,所實(shí)現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限,造成了國(guó)家財(cái)富的嚴(yán)重流失。
(四)資源稅征稅范圍不廣,不能形成完整保護(hù)我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣,無(wú)法對(duì)合理利用、保護(hù)資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國(guó)對(duì)大部分非礦藏品資源并沒(méi)有征資源稅,僅對(duì)非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來(lái)征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式,也與我國(guó)資源利用率低、資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配,扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對(duì)價(jià)格比,從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,非稅資源的掠奪式開(kāi)采,非稅資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低,最終將會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
(五)資源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理舉實(shí)例來(lái)說(shuō),天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物,但我國(guó)目前只針對(duì)鉀肥征收資源稅,對(duì)鎂、鋰、鈉等礦物沒(méi)有規(guī)定征稅依據(jù),同時(shí)按照《資源稅暫行條例》,征收機(jī)關(guān)對(duì)資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行稅額的核定,而不是以企業(yè)的開(kāi)采量進(jìn)行稅額的核定,這不僅違背了資源稅的立法精神,也給當(dāng)?shù)貛?lái)了嚴(yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅,給政府帶來(lái)了保護(hù)、治理的難題和沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
(六)資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求資源稅的立法沒(méi)有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求,對(duì)破壞、浪費(fèi)資源的行為沒(méi)有限制與懲戒,調(diào)節(jié)力度疲乏,無(wú)法有效遏制資源的開(kāi)采對(duì)環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失,一方面引致了資源的掠奪式開(kāi)采、對(duì)生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問(wèn)題;另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化,對(duì)環(huán)境保護(hù)不管不問(wèn),生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長(zhǎng)緩慢,政府收取的資源稅不足以彌補(bǔ)企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞,資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后,污染積重難返。
三、矯正資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑
(一)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),擴(kuò)大資源稅的征收范圍西方各國(guó)紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動(dòng)植物、草場(chǎng)等資源納入了資源稅的征收范圍,就是為了全面保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,提高資源的利用率。我國(guó)資源危機(jī)劍拔弩張,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,將一些非礦產(chǎn)資源如草場(chǎng)資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍,對(duì)于解決日益嚴(yán)峻的操場(chǎng)破壞和水污染等問(wèn)題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來(lái),進(jìn)一步將其它資源,例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國(guó)人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾,使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。(這里需要強(qiáng)調(diào)的是:由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì),不管城鄉(xiāng),只要進(jìn)行采伐或開(kāi)墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等,為了使資源稅收法律制度更加進(jìn)一步做到規(guī)范、完善,都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中,都應(yīng)該根據(jù)土地的開(kāi)發(fā)用途、土地位置、使用時(shí)間等情況征收資源稅。)
(二)完善計(jì)稅依據(jù),使之按資源開(kāi)采(生產(chǎn)的數(shù)量計(jì)稅)
對(duì)從量定額征稅的應(yīng)稅資源,其計(jì)稅數(shù)量應(yīng)更替為實(shí)際開(kāi)采和生產(chǎn)數(shù)量,這比銷售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面,從市場(chǎng)的迫切需求和自身利益出發(fā),促使納稅人為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,合理開(kāi)采資源;引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)地節(jié)約國(guó)家資源,提高資源開(kāi)發(fā)利用率。另一方面,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭控管,避免稅款流失。
(三)實(shí)行從價(jià)計(jì)征,提高資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本將課稅數(shù)量修改為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價(jià)定率”或者“從量定額”的辦法征收,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率,或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率的設(shè)定,建議按照“銷售收入越大稅負(fù)率越高”的原則,以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)分檔次確定。實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”,有利于稅務(wù)部門(mén)征收統(tǒng)計(jì),提高資源價(jià)格及資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本,還有利于提高企業(yè)稅收遵從。
(四)提高資源稅單位稅額,為資源生態(tài)建設(shè)提供財(cái)力保障根據(jù)“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)”原則,合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率,將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開(kāi)發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤,根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開(kāi)發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素,切實(shí)發(fā)揮資源稅對(duì)自然資源的全面保護(hù)作用。例如,對(duì)鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率,即先在生產(chǎn)或開(kāi)采環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征,之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征,使資源稅在對(duì)非再生資源、稀缺資源的保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。而對(duì)其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率,統(tǒng)一在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征;其次,應(yīng)當(dāng)對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率,并適當(dāng)拉大稅檔之間的級(jí)距,即考慮資源在開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不同影響實(shí)行差別稅率,如焦炭行業(yè),在煉焦過(guò)程中,煤炭燃燒釋放大量二氧化硫,會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染,因此應(yīng)對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額。通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率進(jìn)一步強(qiáng)化資源稅的調(diào)控作用,使資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化。
(五)實(shí)行“?？顚Ｓ谩敝贫?提高資金使用效率政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費(fèi)全部用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護(hù)方面,同時(shí)這種經(jīng)濟(jì)支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭,伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化,資源型城市也必將走向財(cái)政惡化,失業(yè)率增高的老路,因此將資源稅收更多地讓利于地方財(cái)政,不僅能夠充分調(diào)動(dòng)地方財(cái)政保護(hù)資源的積極性,同時(shí)也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)解決了資金問(wèn)題,從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān)；宏觀稅負(fù)水平
一、稅收負(fù)擔(dān)的涵義
由于學(xué)者各人的研究角度不同，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的涵義至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。也正因?yàn)槿绱耍碚撗芯可贤ǔ⒍愂肇?fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)分為小口徑稅負(fù)、中口徑稅負(fù)、大口徑稅負(fù)。小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是財(cái)政收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，這里的財(cái)政收入是包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入；大口徑的宏觀稅負(fù)是政府全部收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入等各種所得。但本文認(rèn)為，各種定義和衡量指標(biāo)多針對(duì)作者當(dāng)時(shí)研究命題的需要而選用的，理論意義較大，但不利于非專業(yè)人士理解和接納。因此，本文將稅收負(fù)擔(dān)定義為:稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因依法履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從絕對(duì)數(shù)看，它是指納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額；從相對(duì)數(shù)看，它是指稅收收入與同期GDP的比率。即本文研究的稅收負(fù)擔(dān)必須是嚴(yán)格建立在繳納稅款的基礎(chǔ)上，納稅人承受的其他非稅費(fèi)用支出和經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)算在內(nèi)。
二、我國(guó)宏觀稅負(fù)水平
（一）稅收收入增幅高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增幅
表1 我國(guó)宏觀稅負(fù)水平相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)（單位：億元）
數(shù)據(jù)來(lái)源：本文所采用的GDP數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP。
由表1可以看出1994年稅制改革至今，我國(guó)稅收總收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收增長(zhǎng)率長(zhǎng)期且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)率。2011年稅收收入增長(zhǎng)率23.7%，稅收總收入更是突破9萬(wàn)億大關(guān)，當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率為9.2%。
這是否說(shuō)明我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，現(xiàn)行稅制稅率過(guò)高、稅基過(guò)廣呢？思考其深層次的原因，一方面我們可以發(fā)現(xiàn)這主要是由于價(jià)格因素和統(tǒng)計(jì)口徑差異等造成的。從價(jià)格因素來(lái)說(shuō)，稅收按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算，而統(tǒng)計(jì)局公布的GDP增長(zhǎng)率按照不變價(jià)計(jì)算，扣除各種物價(jià)指數(shù)。從統(tǒng)計(jì)口徑來(lái)說(shuō)，不同稅種的稅基增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)有比較大的差異。以外貿(mào)進(jìn)出口為例，進(jìn)口貿(mào)易增加則進(jìn)口環(huán)節(jié)稅隨之增加，有利于稅收收入的增加；但國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在核算GDP時(shí)采用進(jìn)出口凈值，故進(jìn)口增加越多，核算GDP時(shí)扣除的部分就越多。另一方面隨著信息技術(shù)的發(fā)展和金稅工程的應(yīng)用，稅務(wù)部門(mén)大力加強(qiáng)稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，堵塞稅收征管漏洞，減少稅收流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。2009年稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅款370億元，同時(shí)大量清繳歷史上的欠稅，增加了稅收收入。這是近年我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)高于GDP增長(zhǎng)的重要原因之一。因此，本文認(rèn)為稅收增幅高于GDP增長(zhǎng)率并不能說(shuō)明我國(guó)稅負(fù)水平高。
（二）國(guó)內(nèi)外宏觀稅負(fù)水平比較
國(guó)家之間稅制不同，不能簡(jiǎn)單類比。但是這并不意味著國(guó)際比較沒(méi)有價(jià)值。中國(guó)作為當(dāng)今世界一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體，與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了緊密的聯(lián)系，尤其是在2001年加入WTO之后，我國(guó)在全球化經(jīng)濟(jì)中扮演了也越來(lái)越重要的地位。根據(jù)世界銀行的研究和分類（表2），其根據(jù)人均GDP 的多少將國(guó)家分為四種類型。
根據(jù)第六次人口普查，2010年全國(guó)總?cè)丝?339724852人，GDP總量為401513億元，美元匯率年平均中間價(jià)6.7695。則2010年人均GDP是4427.18美元，屬于中上收入國(guó)家。根據(jù)本文定義的嚴(yán)格意義上的稅負(fù)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)1994年至2011年的簡(jiǎn)均值為15.70%，考慮到1994～2011年我國(guó)長(zhǎng)期處于中下等收入國(guó)家行列，故與世界中下等收入國(guó)家宏觀稅負(fù)平均值18.59%比較，我國(guó)目前在世界上仍處于較低的國(guó)家行列。盡管近年來(lái)我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平提高很快，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，特別是高收入國(guó)家相比，仍然有很大的差距。
三、國(guó)民認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的原因
從嚴(yán)格意義的稅負(fù)來(lái)看，我國(guó)宏觀稅負(fù)并不高，甚至屬于稅負(fù)較低的國(guó)家行列。但從居民感受和居民生活幸福指數(shù)來(lái)看，各大主流媒體均認(rèn)為國(guó)民負(fù)擔(dān)過(guò)重。考慮其根本原因在于：
（一）稅收收入和非稅收入齊頭并進(jìn)
與高度發(fā)達(dá)、成熟規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，我國(guó)政府收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)存在一定的差異。在制度規(guī)范的前提下，稅收收入應(yīng)當(dāng)是政府財(cái)政收入的全部組織形式，然而我國(guó)除了預(yù)算內(nèi)正規(guī)的稅收收入，還存在預(yù)算外收入甚至制度外收入。在這種情形下，國(guó)民負(fù)擔(dān)不僅僅是稅收，更有各種名目的苛捐雜費(fèi)。中央黨校政策研究室副主任周天勇表示：2007政府財(cái)政收入接近3.2萬(wàn)億元，如果加上1.3萬(wàn)億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實(shí)的負(fù)擔(dān)已經(jīng)達(dá)到31%～32%，這種程度的實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)相當(dāng)高了。這段話雖然混淆了稅收負(fù)擔(dān)和總負(fù)擔(dān)的概念，但他說(shuō)出了一個(gè)事實(shí)就是中國(guó)的非稅收入過(guò)于龐大。實(shí)際上，越是收費(fèi)多，越說(shuō)明“費(fèi)擠稅”程度的嚴(yán)重，越顯示出費(fèi)改稅的重要性。這也是我國(guó)財(cái)政體制缺陷的主要表現(xiàn)之一。
（二）納稅人權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)稱
判斷一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的輕重，必須考慮納稅人的權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)稱，即需要綜合考慮財(cái)政支出和政府提供的公共服務(wù)水平，單看宏觀稅負(fù)水平本身是得不出正確結(jié)論的。換句話說(shuō)，一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平高并不一定意味著它的稅負(fù)就重。例如，瑞典和丹麥都是世界上宏觀稅負(fù)水平很高的國(guó)家，2006年仍分別為49.4％和49.6％。但由于兩國(guó)構(gòu)建了從搖籃到墳?zāi)沟纳鐣?huì)保障機(jī)制，以公共衛(wèi)生服務(wù)為例，2005年瑞典和丹麥政府公共衛(wèi)生支出占衛(wèi)生總費(fèi)用的比例分別高達(dá)84.6%、84.1%，所以大多數(shù)老百姓并沒(méi)有感覺(jué)到稅負(fù)很重。
我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)是否過(guò)重，當(dāng)然也要結(jié)合財(cái)政支出來(lái)考察。2006年我國(guó)財(cái)政用于社會(huì)保障支出僅為10.97%，而政府的行政管理支出占財(cái)政支出的比重高達(dá)18.73%。同期日本的行政管理支出比重是2.38%，英國(guó)為4.19%，韓國(guó)為5.06%，法國(guó)為6.5%，加拿大為7.1%，而美國(guó)最高，也只有9.9%。由上述數(shù)據(jù)比較可以看出，我國(guó)財(cái)政支出缺乏約束機(jī)制。政府收入增加首先獲益的是行政管理部門(mén)，行政管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度超過(guò)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、社會(huì)保障支出和科教文衛(wèi)支出的增長(zhǎng)速度，教育、社會(huì)保障、醫(yī)療等民生領(lǐng)域財(cái)政資金供給不足。政府機(jī)構(gòu)龐大，行政效率低下，使得我國(guó)行政運(yùn)行成本不斷上升，擠占了提供公共品的資金，導(dǎo)致了人均公共品的增加速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上稅收負(fù)擔(dān)增加的速度，客觀上使得納稅人覺(jué)得我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平偏高。
（三）稅制再分配功能的缺失
稅收作為國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)產(chǎn)品分配的主要形式，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，也改變了各階級(jí)、階層、社會(huì)成員及各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益。一般認(rèn)為，超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅是收入分配功能顯著的稅種。普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其征收成本較低，但往往具有累退的性質(zhì)，不利于收入分配；選擇性課征的消費(fèi)稅，如對(duì)奢侈品和高消費(fèi)行為征收，則具有顯著的收入分配功能。我國(guó)現(xiàn)行稅制是典型的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，2010年國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為43.2%，個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占稅收總收入的比重僅為11.2%。因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱，不利于縮小貧富差距。這也在某種程度上加大了國(guó)民對(duì)現(xiàn)行稅收體制的不滿。
因此降低政府運(yùn)行成本，轉(zhuǎn)變政府職能建設(shè)服務(wù)型政府，加大財(cái)政資金用于公共服務(wù)的比例，同時(shí)提高資金的使用效率，令老百姓切實(shí)享受到稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)，才是改變?nèi)藗儗?duì)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識(shí)的根本之道。
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