發(fā)布時間：2023-04-20 18:01:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的銀行會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）上市銀行會計報表附注信息披露的現(xiàn)狀
綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會計報表附注至少應(yīng)該披露以下內(nèi)容：會計報表編制基礎(chǔ)不符合會計核算基本前提的情況；重要會計政策和會計估計；重要會計政策和會計估計的變更；或有事項和承諾；資產(chǎn)負債表日后事項；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售；關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況；會計報表中重要項目的明細資料；資本充足狀況；稅項和股份支付。本文對16家上市銀行的會計報表附注進行了分析，分析結(jié)果顯示，重要會計政策和會計估計、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易和會計報表中重要項目的明細資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進行了披露。會計政策和會計估計的變更、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售進行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，會計報表編制基礎(chǔ)不符合會計核算基本前提的情況、關(guān)聯(lián)方以及會計報表重要項目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進行分析。
（1）會計政策、會計估計及其變更和前期差錯更正
通過分析，上市銀行對會計政策中應(yīng)該披露多項內(nèi)容以及會計估計的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項內(nèi)容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進行披露。只有華夏銀行披露了會計政策、會計估計的變更和前期差錯的更正。中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會計報表編制所依據(jù)的會計準(zhǔn)則、會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計價原則，中國農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費用的攤銷政策。
（2）或有事項和承諾
上市銀行的或有事項和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少?；蛴惺马椇统兄Z在財務(wù)報表中無法顯示出來，投資者只能通過報表附注找到相關(guān)信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財務(wù)狀況的影響、承諾事項對銀行財務(wù)狀況的影響，擔(dān)保事項中被擔(dān)保單位的經(jīng)營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。
（3）資產(chǎn)負債表日后事項
通過分析，只有中國銀行和興業(yè)銀行沒有披露資產(chǎn)負債表日后事項。但各家上市銀行對資產(chǎn)負債表日后事項披露的詳細程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細地披露了資產(chǎn)負債表日后事項，中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說明本銀行無需要披露的資產(chǎn)負債表日后事項。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產(chǎn)負債表日后事項
（4）資本充足狀況
。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨作為一項進行披露，其余的上市銀行卻將其作為風(fēng)險管理的一部分進行披露。對于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進行了定性的披露，其余的上市銀行進行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。
（5）稅項
通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項進行披露。但其余銀行對稅項的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計稅基礎(chǔ)的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計稅基礎(chǔ)。另外，對于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費附加進行披露。
（二）上市銀行會計報表附注信息披露的問題
（1）信息披露的格式不統(tǒng)一
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會計報表附注信息披露的格式不統(tǒng)一?？偟膩砜?，中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會計報表附注信息披露的順序進行披露的，其余上市銀行則是按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表所列項目單獨進行披露的。具體到各個披露項目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨作為一項進行披露，有的上市銀行則是將其作為風(fēng)險管理的一部分進行披露。上市銀行會計報表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時準(zhǔn)確的從會計報表附注中獲取相關(guān)的會計信息，增大了信息使用者的成本。同時，不利于監(jiān)管部門對上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現(xiàn)這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。
（2）信息披露的內(nèi)容不完整
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會計報表附注信息披露的內(nèi)容不完整。具體表現(xiàn)：首先，現(xiàn)行規(guī)范要求披露的信息沒有完整地披露。會計政策、會計估計和前期差錯的更正、資產(chǎn)負債表日后事項、資本充足狀況、稅項和股份支付的信息對上市銀行財務(wù)狀況具有重要影響，應(yīng)該在會計報表附注中進行披露，相關(guān)的規(guī)范也規(guī)定這些信息應(yīng)該在會計報表附注中進行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關(guān)的信息。具體到各個項目，應(yīng)該在此項目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會計政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費用的攤銷政策等。其次，應(yīng)該在會計報表附中詳細披露的信息沒有披露?；蛴惺马椇统兄Z對上市銀行的財務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且或有事項和承諾的信息是無法從會計報表中得到的，信息使用者只能從會計報表附注中找到相關(guān)信息，上市銀行應(yīng)該對此事項進行詳細披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細的定性披露信息。資產(chǎn)負債表日后事項也只是簡單的披露，詳細披露的上市銀行數(shù)僅有5家。另外，上市銀行的會計報表附注還缺少上市銀行非財務(wù)信息的披露，以及對未來經(jīng)濟活動進行預(yù)測的財務(wù)信息。
（3）風(fēng)險信息的披露不足
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會計報表附注中風(fēng)險信息的披露不足，主要表現(xiàn)在資本充足的披露上。風(fēng)險可以給銀行帶來機會也能帶來損失，完整的風(fēng)險信息有利于銀行的經(jīng)營者了解銀行的風(fēng)險，積極地采取措施進行風(fēng)險控制。同時，也有利于銀行的監(jiān)管者對銀行實施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國際銀行業(yè)接軌。在風(fēng)險信息披露中，資本充足率的披露至關(guān)重要?！渡虡I(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該在會計報表附注中披露資本充足狀況，包括對風(fēng)險資產(chǎn)總量、資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當(dāng)銀行債權(quán)人和存款人的資產(chǎn)遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔(dān)損失的程度。制定資本充足率指標(biāo)是為了防止銀行風(fēng)險資產(chǎn)的過度膨脹，保護存款人和其他債權(quán)人的利益，保證銀行等金融結(jié)構(gòu)正常運營和發(fā)展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結(jié)構(gòu)，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業(yè)銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關(guān)于風(fēng)險資產(chǎn)的披露，16家上市銀行均披露了表內(nèi)風(fēng)險資產(chǎn)的總額，只有中國銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風(fēng)險資產(chǎn)總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風(fēng)險資本要求。我們可以發(fā)現(xiàn)，16家上市銀行風(fēng)險信息披露不足。
二、原因分析
（一）相關(guān)規(guī)范之間存在沖突
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應(yīng)該在會計報表附注中披露，而銀監(jiān)會和證監(jiān)會卻沒有相關(guān)的規(guī)定；銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應(yīng)該在會計報表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和證監(jiān)會卻沒有相關(guān)的規(guī)定；證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務(wù)報告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開發(fā)行證券的公司在會計報表附注信息披露中應(yīng)該披露稅項和股份支付的信息，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和銀監(jiān)會卻沒有相關(guān)的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會計報表附注信息披露的成本。
（二）會計報表附注信息披露制度不具有前瞻性
隨著知識經(jīng)濟的到來，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質(zhì)量，上市銀行會計信息的相關(guān)制度應(yīng)該具有前瞻性，能夠根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化及時的做出調(diào)整。然而，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會計準(zhǔn)則不具有前瞻性，當(dāng)出現(xiàn)一項新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，沒有具體會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，不同的上市銀行可能做出不同的會計處理。在進行信息披露時，一部分上市銀行將新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計報表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會計報表附注的一部分進行披露，甚至有的銀行不對其進行相關(guān)的披露。
（三）對報表附注信息披露的作用認識不足
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，銀行會計信息的需求越來越大，會計報表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會計報表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會計報表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略、金融衍生交易、財務(wù)預(yù)測報告等無法在財務(wù)報表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會計報表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會計信息的理解，增加銀行會計信息的使用價值。另外，上市銀行的會計報表附注還可以對銀行的未來經(jīng)濟活動做出預(yù)測，對于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的無法在主表中反映的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計報表附注可以對其進行反映。然而，實務(wù)界普遍認為，在報表附注中進行過多的信息披露，是一種自報家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對上市銀行會計報表附注信息披露的作用認識不足，導(dǎo)致許多重要的會計信息應(yīng)該在報表附注中進行披露卻沒有進行披露。特別是風(fēng)險信息、對銀行未來經(jīng)濟活動預(yù)測的財務(wù)信息和非財務(wù)信息以及人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等重要的信息，大多數(shù)上市銀行沒有在會計報表附注中披露。
三、結(jié)論與建議
（一）建立一套獨立的會計報表附注信息披露準(zhǔn)則
目前我國沒有獨立的會計報表附注準(zhǔn)則，在建立專門獨立的會計報表附注信息披露準(zhǔn)則時，首先應(yīng)將現(xiàn)有準(zhǔn)則中關(guān)于會計報表附注披露的相關(guān)規(guī)定篩選出來作為單獨的一項準(zhǔn)則—會計報表附注信息披露準(zhǔn)則。其次，應(yīng)該提高會計報表附注信息披露準(zhǔn)則的前瞻性，避免當(dāng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)時，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)而導(dǎo)致上市銀行無法披露相關(guān)信息。最后，應(yīng)該在會計報表附注信息披露準(zhǔn)則中增加關(guān)于對未來機會和風(fēng)險評價及財務(wù)預(yù)測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風(fēng)險，也有利于提高銀行對未來經(jīng)濟活動的預(yù)期，提高銀行的經(jīng)濟效益，促進資本市場的健康發(fā)展。
（二）加強相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)
首先，財政部、證監(jiān)會和銀監(jiān)會之間應(yīng)該建立一個上下互動的聯(lián)動機制，共享部門之間的信息。當(dāng)一個部門對會計報表附注信息披露制度做出修訂時，其余的部門能夠及時獲得信息，對本部門制定的相關(guān)制度重新進行審視，如有必要做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，財政部、證監(jiān)會以及銀監(jiān)會應(yīng)該定期舉行相關(guān)的會議。在會議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關(guān)規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，最后達成一致意見，力爭規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)。最后，有關(guān)部門在修訂關(guān)于會計報表附注信息披露制度時，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達各個部門，各個部門根據(jù)修訂稿對照本部門的規(guī)定發(fā)表意見，最后匯總有關(guān)部門的意見，對修訂稿做出最后的修正。只有加強相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)，才能減少上市銀行會計報表附注信息披露的成本，保證上市銀行會計報表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。
（三）提高對會計報表附注信息披露作用的認識
（一）變革銀行的會計憑證
在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據(jù)，有基本憑證與特定憑證之分?；緫{證根據(jù)性質(zhì)來分，又可分為現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網(wǎng)絡(luò)條件下。該種分類一無存在基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)行憑證以來源為分類依據(jù)，主要包括這幾個方面：一是供應(yīng)商開的各種發(fā)票賬單；二是金融機構(gòu)填寫的銀行間資金清算報單；三是客戶填寫及提交的每種支付結(jié)算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內(nèi)部會計工作人員結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實與相關(guān)法律或是協(xié)議制的會計單證；五是行政執(zhí)法部門開的罰單等。在對這些憑證進行核算時，大多是由銀行柜員手工輸入業(yè)務(wù)然后電腦打印生成，少數(shù)業(yè)務(wù)則是銀行辦理時自動生成。換言之，銀行結(jié)合業(yè)務(wù)事實或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術(shù)條件制約，機制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經(jīng)不存在。此外，銀行基本已采用復(fù)式記賬憑證，區(qū)分借方傳票及貸方傳票已失去意義。
（二）統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證
在手工操作的會計核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業(yè)務(wù)都可由一人同時記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現(xiàn)不出其優(yōu)勢，若仍繼續(xù)使用，則會影響財會工作質(zhì)量的提升。在電算化條件下，電腦可自動完成賬簿登記、報表編制等業(yè)務(wù)，而核算質(zhì)量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業(yè)務(wù)均要審核借方、貸方憑證，重復(fù)內(nèi)容富多、聯(lián)次多、時間長，還可能導(dǎo)致高的差錯率，極大影響了會計工作質(zhì)量。所以，為了順應(yīng)時展需要，應(yīng)盡量使用復(fù)式記賬憑證。
（三）對銀行會計核算的記賬法進行變革
在手工操作的條件下，銀行的表內(nèi)科目采用的是復(fù)式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業(yè)通常是使用復(fù)式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對會計核算手續(xù)進行簡化；第二，傳統(tǒng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)欠發(fā)達，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價證券?，F(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外的一些業(yè)務(wù)發(fā)展速度非?？?，且基本會涉及到或有負債、或有資產(chǎn)。比如，期權(quán)業(yè)務(wù)，有引起增加應(yīng)收款項及應(yīng)付款項的可能性。若繼續(xù)使用單式記賬法，則不能對會計信息作出較全面的反映，就無法及時對或有事項，尤其是或有負債進行披露，最終不利于銀行對風(fēng)險的防范。除此之外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，在復(fù)式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會有所增加，且方便電腦校驗輸入數(shù)據(jù)，這在很大程度上確保了業(yè)務(wù)的正確性。
（四）對銀行賬務(wù)組織與處理系統(tǒng)進行變革
在手工操作的條件下，辦理業(yè)務(wù)時大多是由柜員結(jié)合憑證進行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現(xiàn)金業(yè)務(wù)，還要在現(xiàn)金收付日記簿上進行登記；如果是表外業(yè)務(wù)，則要在登記簿中記載。后臺綜合人員則結(jié)合憑證進行科目日結(jié)單的編制，然后對總賬進行登記、編制日報表，最后再進行核對，以確保財務(wù)處理質(zhì)量。在網(wǎng)絡(luò)條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)僅需根據(jù)系統(tǒng)提示及相關(guān)規(guī)定錄入有關(guān)信息即可，系統(tǒng)則會自動上報有關(guān)數(shù)據(jù)到相應(yīng)會計科目，然后自動聲場賬簿。在整個賬務(wù)的處理過程中，均由系統(tǒng)自動完成，柜員只是在各個時段交接班時負責(zé)將一些重要憑證及柜員現(xiàn)金收付的日結(jié)表打印好，然后整理、裝訂好當(dāng)日的會計單證。一般來說，整理會計單證時應(yīng)按照下列順序進行：一是網(wǎng)點表內(nèi)軋賬匯總單；二是網(wǎng)點表外軋賬匯總單；三是日終平賬報告表；四是當(dāng)日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內(nèi)扎賬匯總單等共9個步驟。總而言之，因為電腦程序的核算系統(tǒng)與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實現(xiàn)，故應(yīng)對會計核算的系統(tǒng)作出相應(yīng)的變革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)條件下的會計核算工作要求，不斷提高銀行的會計工作質(zhì)量。
二、結(jié)束語
（一）完善會計工作的管理模式
些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務(wù)會計進行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負責(zé)處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負責(zé)多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實現(xiàn)財務(wù)會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標(biāo)都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進行進行會計工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險，提升會計工作管理能力與控制風(fēng)險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
二、結(jié)論
一、外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別
外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別，并不僅僅是幣種的區(qū)別。從業(yè)務(wù)操作上來看：外匯業(yè)務(wù)有匯與鈔的區(qū)別，有現(xiàn)匯與期匯的區(qū)別，而本幣則沒有；外匯業(yè)務(wù)是多幣種、多帳戶的業(yè)務(wù)，其帳戶與本幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣帳戶在中央銀行，而外匯的帳戶則在國外的商業(yè)銀行，并且同一幣種往往不止一個帳戶，甚至一個幣種在不同的國家都可有帳戶；目前，人民幣資金的管理基本上是簡單的頭寸管理，至多在單一的國內(nèi)拆借市場上做些拆借業(yè)務(wù)，而外匯業(yè)務(wù)的資金管理，完全是一種經(jīng)營性管理，面對的是國際貨幣市場和資本市場；人民幣的清算主要是系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)收應(yīng)付的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于帳戶行的實收實付的清算；本幣業(yè)務(wù)的授信，主要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而外幣業(yè)務(wù)的授信，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險外，還要考慮利率、匯率風(fēng)險，國際政治、經(jīng)濟風(fēng)險，行風(fēng)險等。
二、原幣記帳法
由于外匯銀行經(jīng)營各種外匯業(yè)務(wù)，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會計人員在處理帳務(wù)時，為了將外幣和本幣同時表現(xiàn)在帳上并使借貸雙方保持恒等，據(jù)以計算經(jīng)營成果、編制會計報表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，就必須采用科學(xué)的外幣記帳方法。現(xiàn)代外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結(jié)算中心，擁有數(shù)量眾多的客戶，涉及多幣種、多種類的結(jié)算方式。因此，外幣記帳方法均采用以各種貨幣為記帳單位、對本幣和各種外幣各設(shè)置一套帳簿的原幣記帳法。當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記帳單位，從填制憑證、登記帳簿到編制報表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套帳務(wù)系統(tǒng)，各自有一套會計帳簿和會計報表，以全面反映各種貨幣資金增減變動情況。
三、外匯買賣
使用原幣記帳法時，為了使實際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價值的貨幣得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯買賣”科目和本幣“外匯買賣”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當(dāng)日該外幣匯率折合的實際收付人民幣現(xiàn)金或相當(dāng)科目對轉(zhuǎn)。當(dāng)買入外幣時，以外幣為記帳單位記入（外幣）“外匯買賣”帳戶的貸方及其相應(yīng)的外幣會計科目借方；同時以人民幣為記帳單位，以相應(yīng)的人民幣金額記入（人民幣）“外匯買賣”帳戶的借方及其相應(yīng)的人民幣會計科目貸方。賣出外幣時，記帳科目與以上相同，但借貸方向相反。
如果某種外幣的買入大于賣出，其“外匯買賣”科目為貸方余額，俗稱“多頭”；反之，買入小于賣出，其“外匯買賣”科目為借方余額，俗稱“空頭”。當(dāng)某種外幣對人民幣匯率呈上升趨勢，對銀行來說，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭損失；相反，若匯率呈下降趨勢，則“空頭”有利，“多頭”有損。因此，外匯銀行的會計人員必須密切關(guān)注“外匯買賣”帳上各種外幣帳戶的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動時，采取必要措施，避免遭受損失。
外匯銀行年度會計決算時，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額（可視作外幣金額的成本）進行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。
四、虛增的資產(chǎn)
以上對特定設(shè)置的“外匯買賣”科目作了一些論述，它屬于哪一類性質(zhì)的科目？一般認為該科目在資產(chǎn)負債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負債方，它具有資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負債共同類。在外匯銀行的會計實踐中，也明文規(guī)定該科目為資產(chǎn)負債共同類科目。
要確定“外匯買賣”科目是什么性質(zhì)，首先要弄清什么是資產(chǎn)？什么是負債？美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)表的“財務(wù)會計概念公告第6號”對資產(chǎn)和負債所作的定義為：
“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體（entity）從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的?！?/p>
“負債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)?！?/p>
從以上兩則權(quán)威性的定義中，我們可以理解把會計科目劃分為資產(chǎn)類、負債類和資產(chǎn)負債共同類這種分類方法是基于財產(chǎn)、人欠、我欠的經(jīng)濟角度來分類的。那么“外匯買賣”科目應(yīng)該屬于哪一類性質(zhì)的科目？不能因為它在資產(chǎn)負債表中能分別反映資產(chǎn)和負債余額就認為是資產(chǎn)負債共同類性質(zhì)的科目，而應(yīng)該從上述財產(chǎn)、人欠和我欠的經(jīng)濟角度來分析它的實質(zhì)，然后確定它的性質(zhì)?！巴鈪R買賣”科目性質(zhì)不同于它所類似的資產(chǎn)負債共同類科目，如有關(guān)聯(lián)行往來科目、同業(yè)往來科目、國外行往來科目以及活存透支科目等。這些科目在資產(chǎn)負債表上的余額，有時反映在借方，有時反映在貸方；有的則同時反映借貸方余額，是確確實實反映銀行對各科目下企業(yè)、單位或個人的人欠與我欠的經(jīng)濟關(guān)系，因此屬于資產(chǎn)負債共同類科目，無疑是正確的。但“外匯買賣”科目則不然，試舉下例說明：以人民幣買入100美元，當(dāng)日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記帳法應(yīng)作如下分錄：
借：現(xiàn)金一美元戶USD100
貸：外匯買賣一美元戶USD100
借：外匯買賣一人民幣戶CNY830
貸：現(xiàn)金一人民幣戶CNY830
上述分錄中：（借）“外匯買賣”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負債的減少，它所反映的是它的對應(yīng)科目（貸）“現(xiàn)金”人民幣戶科目資產(chǎn)的減少；同樣，（貸）“外匯買賣”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負債的增加，而是反映它的對應(yīng)科目（借）“現(xiàn)金”美元戶科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買賣”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負債。從經(jīng)濟角度看，它的金額增減，并不表示財產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對應(yīng)的資產(chǎn)、負債科目金額的增減變化。因此“外匯買賣”科目外幣帳戶貸方余額并不表示外幣負債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負債，所說的外幣多頭就是這個意思。同樣，“外匯買賣”科目外幣帳戶借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負債多于外幣資產(chǎn)，稱之為外幣空頭。
綜上所述，筆者認為“外匯買賣”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，而是一個虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉(zhuǎn)帳中平衡借貸關(guān)系的作用。
五、作出謹慎的選擇
“外匯買賣”作為外匯銀行會計經(jīng)常使用的一個科目，的確給會計人員帶來了很多方便，起到了非常大的作用。但這個虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會計報表時也須做特殊的處理。筆者認為“外匯買賣”科目既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，因此在編制會計報表時要扣除該科目余額。假設(shè)某外資銀行由于業(yè)務(wù)性質(zhì)及經(jīng)營管理的需要，其美元“外匯買賣”借方余額為500萬美元，若在編制會計報表時不扣除該科目余額，外匯資產(chǎn)就會多出500萬美元，若按當(dāng)時匯率折算，約合人民幣4，150萬元，這個巨大數(shù)額的資產(chǎn)顯然是虛增的，是不存在的。
要編制一張不包括“外匯買賣”科目余額的會計報表，須分多個步驟進行。以下是筆者的一些具體做法。
1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表；
2、按照確定的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成本幣并逐一合并，對有多個幣種的“外匯買賣”科自若借貸方方向不一致的，應(yīng)取其軋差數(shù)填列；
3、依照我國政府對外資銀行的非現(xiàn)場監(jiān)管政策要求，外資銀行須將人民幣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分列填報，這種報表編制方式雖然無法將“外匯買賣”科目余額扣除，但在上報的文字分析材料中應(yīng)對此進行說明；
4、外資銀行經(jīng)會計師事務(wù)所審計的、對外公布的資產(chǎn)
【關(guān)鍵詞】中國商業(yè)銀行會計和審計現(xiàn)狀發(fā)展趨勢
一、當(dāng)前中國商業(yè)銀行會計和審計的特點
1政府是會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會計審計法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會計審計標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團體供給、由政府與民間職業(yè)團體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體。考慮到會計審計標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問題，會計審計方法和會計審計質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟利益，盡管在我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質(zhì)上我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。
我國堅持以政府為主體供給會計審計標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會計傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征。二是政府作為會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費用、縮短制定過程和實施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實施的時效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會計審計標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。
2會計審計標(biāo)準(zhǔn)的實施具有強制性。根據(jù)我國經(jīng)濟學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機會而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計審計標(biāo)準(zhǔn)以最短的時間和最快的速度變遷。強制性會計審計標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實踐來看，為保障商業(yè)銀行會計審計標(biāo)準(zhǔn)的實施，政府專門設(shè)立有財政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機關(guān)實施的強制性監(jiān)管。
3制度的變遷具有漸進性。金融體制改革的進行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟的發(fā)展推動著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。
與此相適應(yīng)，銀行會計審計標(biāo)準(zhǔn)也進行了相應(yīng)的漸進式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進、分步到位、先易后難”。從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》（1992年5月）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本會計準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會計制度》（2000年12月）和已頒布的13個具體會計準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會計制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會計報表審計》（獨立審計實務(wù)公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨立審計實務(wù)公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會計審計改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河”中進行的，是分步推進的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進式推進的。
4不同商業(yè)銀行的會計審計標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會計改革打破了按行業(yè)分別管理的會計管理體制和制定會計制度辦法，但在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會計制度的設(shè)計與制定上還有許多不同之處：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級分類結(jié)果計提專項呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理地估計計提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報壞帳準(zhǔn)備計提比例高達52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，非上市銀行不計提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實際情況合理地計提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法計算。
在審計方面，1995年1月，審計署發(fā)文明確了國有金融機構(gòu)的審計管轄范圍；1996年12月，又出臺了《國有金融機構(gòu)財務(wù)審計實施辦法》，明確規(guī)定國家審計機關(guān)可依法對國有全資及國有控股金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益進行審計監(jiān)管；2001年1月，財政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會計報表審計》和《銀行間函證程序》兩個單獨的商業(yè)銀行審計標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請注冊會計師對其財務(wù)報告進行審計。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會計和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財務(wù)報告進行審計。此外，應(yīng)增加審計內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準(zhǔn)則，對其按國際通行的會計和信息披露準(zhǔn)則編制的補充財務(wù)報告進行審計?！?/p>
二、中國上市銀行的會計和審計問題研究
目前，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。
1中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會計信息，成為上市銀行會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時，這也對上市銀行防范金融風(fēng)險具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：
第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級‘分類情況，各級貸款呆帳準(zhǔn)備金的計提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，對不能使銀行受益的待攤費用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對于待處理財產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計入當(dāng)期損益。
第二，全面體現(xiàn)了謹慎性會計原則。一是收入確認謹慎，按“雙90天”確認利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對不實資產(chǎn)及時、足額計提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會計信息。
第三，實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。根據(jù)會計制度計算的財務(wù)成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤是計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應(yīng)繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。
第四，對會計要素的確認、計量、記錄和報告規(guī)定明確。計劃經(jīng)濟體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進行了金融企業(yè)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定了會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會計的本來面目，即對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。因此，財政部2001年4月17日在答復(fù)大華會計師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財務(wù)會計處理問題，應(yīng)按上述會計制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會計制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和財政部財會[2000]20號文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)制度?！贝舜巍镀髽I(yè)會計制度》改革，借鑒了國際慣例中的財務(wù)會計概念，較好地解決了這一問題。
2中國上市銀行的審計。審計目標(biāo)決定了審計行為的實施。從目前情況看，上市銀行的審計分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計一般由專設(shè)的稽核部門實施；外部審計包括監(jiān)管當(dāng)局的審計和注冊會計師的審計。
監(jiān)管當(dāng)局的審計，是指中央銀行、證監(jiān)會、國家審計機關(guān)、財稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟績效進行監(jiān)督檢查。
注冊會計師的審計，是上市銀行股東大會根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會計師對上市銀行的財務(wù)報告發(fā)表審計意見所進行的獨立審計。如前所述，中國上市銀行的財務(wù)報告審計，需要接受境內(nèi)外會計師事務(wù)所的“雙重審計”。境內(nèi)會計師事務(wù)所的審計標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，境外會計師事務(wù)所的審計標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計準(zhǔn)則》。
3中國上市銀行境內(nèi)外審計差異分析。從已公布的2000年度審計報告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計差異較大，呈現(xiàn)出兩個特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。
從理性上分析，會計信息的境內(nèi)外差異無非是兩個方面：一是會計標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運用會計標(biāo)準(zhǔn)時所產(chǎn)生的運行差異。由于中國上市銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計差異主要表現(xiàn)為會計標(biāo)準(zhǔn)的運行差異，即會計職業(yè)判斷的差異?？梢哉f，會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會計審計職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會計實務(wù)者和注冊會計師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。
三、中國商業(yè)銀行會計的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢
1中國商業(yè)銀行會計的改革目標(biāo)
根據(jù)財政部會計司負責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國金融會計改革的目標(biāo)有三：一是通過金融企業(yè)會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進和適應(yīng)國有獨資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進行股份制改造。二是提高會計信息質(zhì)量，增強會計披露的透明度，防范金融風(fēng)險。三是適應(yīng)WTO的要求，實現(xiàn)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿?，方便我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。
2000年度上市銀行境內(nèi)外審計差異分析比較表單位：億元
注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計報告；2絕對差異=境外審計數(shù)—境內(nèi)審計數(shù)，相對差異=絕對差異/境內(nèi)審計數(shù)
2我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢
趨勢一：會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟和維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的基本趨勢。
在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計算資本充足率。（2）借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內(nèi)確認和計量或有損失和預(yù)計負債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。（4）按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。（5）全面引入“實質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（6）對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。
趨勢二：會計大集中
適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會計信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
趨勢三：管理會計的應(yīng)用
長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：（1）通過計算機技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；（2）嚴(yán)格實行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進一步完善資產(chǎn)負債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費用管理系統(tǒng)，強化利率等產(chǎn)品定價機制；（4）嚴(yán)格項目投資評價，施行系統(tǒng)化管理制度。
趨勢四：會計核算和管理手段現(xiàn)代化
未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機銀行中的運用，計算機通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行的運用，計算機控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機銀行的運用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運用。二是人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。
四、中國商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢
1商業(yè)銀行審計標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運作。因此，中國商業(yè)銀行審計未來發(fā)展的主題趨勢就是審計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負責(zé)，審計機構(gòu)與人員獨立；在審計內(nèi)容上，將會計信息審計與整個經(jīng)營管理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險結(jié)合起來；在審計方式上，將事后的審計監(jiān)督向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，并運用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險控制重心前移?？傊ㄟ^加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監(jiān)管審計社會化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會、財稅部門、國家審計機關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報告任何有損銀行正常運營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運行的事項。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機構(gòu)報告。審計師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。
關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險會計防范
隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險日趨多樣化，特別是會計風(fēng)險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。
銀行業(yè)會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風(fēng)險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險，而不采用會計謹慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風(fēng)險極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險。另外國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
（二）內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
防范銀行業(yè)會計風(fēng)險的對策建議
（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制
加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲戶的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風(fēng)險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機構(gòu)來進行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風(fēng)險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險管理水平都大有裨益。
（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)全會計內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時，防范銀行經(jīng)營風(fēng)險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務(wù)流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務(wù)核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對會計業(yè)務(wù)處理必須實行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。2006年公布的新會計準(zhǔn)則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風(fēng)險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制
當(dāng)今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風(fēng)險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評定與獎勵、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。
第三，加大人才投資力度。采取送出去和請進來的辦法，加強企業(yè)員工再教育和再培訓(xùn)，促進企業(yè)員工知識更新，使其逐步成為新型的企業(yè)創(chuàng)新型和風(fēng)險管理型人才。
一、銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險的防范與控制
銀行會計電算化從發(fā)展過程看，通常分為會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化三個階段。這三個階段是由低到高的遞進過程。每一階段電算化的實現(xiàn)都離不開一定的物質(zhì)基礎(chǔ)——電子計算機系統(tǒng)，包括硬件、軟件。所謂銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因考慮不周而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有彌補困難、花費大、有一定潛伏期、影響全局等特點。設(shè)計風(fēng)險表現(xiàn)的形式、反映的問題多種多樣。有的反映在硬件上，比如內(nèi)存不足，這主要是當(dāng)初會計電算化僅考慮某個部門、某種業(yè)務(wù)，而沒有用發(fā)展的眼光從戰(zhàn)略的角度來選擇使用硬件設(shè)備。有的反映在軟件上，比如軟件設(shè)計功能欠缺，這主要是程序開發(fā)人員不熟悉、不把握業(yè)務(wù)人員實際需求或業(yè)務(wù)人員對電腦所提需求被遺漏、監(jiān)督認定不夠造成的。
在實際中，反映在軟件上的設(shè)計風(fēng)險要比反映在硬件上的設(shè)計風(fēng)險更常見。以某行開發(fā)使用的信用卡業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)為例，該行應(yīng)用程序的開發(fā)是委托深圳一軟件公司，開發(fā)時由于僅從信用卡業(yè)務(wù)考慮，結(jié)果造成該系統(tǒng)會計核算的“單腿跳”，所出的賬表無法滿足會計核算的規(guī)定和要求，給信用卡業(yè)務(wù)會計核算和監(jiān)督工作帶來了很大麻煩，并被政治修養(yǎng)不高的員工鉆了空子，造成了該行經(jīng)營的較大損失。再比如全球都在關(guān)注的電腦“2000年問題”，這也可以歸入設(shè)計風(fēng)險，如果解決不好，將直接對銀行會計核算造成重大影響，給銀行經(jīng)營帶來直接或間接損失。
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，控制和防范會計電算化的設(shè)計風(fēng)險，重點應(yīng)放在事前。實際工作中，我們一是要注重硬件選擇的長遠性，必須經(jīng)過技術(shù)論證、業(yè)務(wù)發(fā)展論證；二是要注重會計軟件開發(fā)的規(guī)范性，必須在符合現(xiàn)行會計法規(guī)的前提下滿足實際業(yè)務(wù)需要；三是要注重會計軟件開發(fā)的前瞻性，必須充分估計以后可能出現(xiàn)的變動，必須考慮解決可能出現(xiàn)問題的方法，必須提供靈活多樣的參數(shù)維護手段；四是要注重會計軟件開發(fā)的科學(xué)性，必須有編制規(guī)范及內(nèi)容齊全的文檔資料，必須留有必要的數(shù)據(jù)接口和程序接口；五是要注重會計軟件開發(fā)、推廣的程序性，必須有開發(fā)需求認定，已完成軟件理論認定、已完成軟件實際測試等環(huán)節(jié)和手續(xù)。
二、銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險的防范與控制
幾十年來，計算機始終保持著高速發(fā)展的趨勢。這不僅表現(xiàn)在電子計算機主要內(nèi)部元件經(jīng)歷了真空管、晶體管、集成電路、大規(guī)模集成電路發(fā)展階段，而且表現(xiàn)在CPU、BUS等內(nèi)在功能的提高以及各種系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件不斷更新?lián)Q代和升級。同時，電子計算機的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，認識和使用電子計算機的人員越來越多。所謂銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因技術(shù)水平不足或過高而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有階段性、時期性、變動性、局限性等特點。
銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險主要反映在軟件上，尤其是應(yīng)用軟件。以手工和電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程為例，可發(fā)現(xiàn)因技術(shù)水平不足而對核算的影響。
電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖
上述兩個結(jié)構(gòu)框圖見于由中華人民共和國財政部會計司編寫的《基層單位會計電算化》(經(jīng)濟科學(xué)出版社，第54頁、55頁)，書中將電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖視為“打破了原有手工業(yè)務(wù)流程的框框”。事實上，會計手工核算依據(jù)同一會計原始憑證進行綜合和明細二條線核算是會計不斷發(fā)展和實踐經(jīng)驗的總結(jié)。相反，按照電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖實現(xiàn)的會計核算電算化，雖然也生產(chǎn)出類似手工核算的綜合和明細核算賬表，但它生產(chǎn)出的綜合和明細核算賬表會始終保持一致，因為它已失去一條線，因此也就失去了明細核算賬表對綜合核算賬表通過兩條線記賬所實現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。
會計電算化技術(shù)風(fēng)險還表現(xiàn)在因電子計算機使用人技術(shù)水平提高而利用軟件設(shè)計、開發(fā)者技術(shù)方面的局限、漏洞等作案，比如破譯電算化系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能，在賬戶系統(tǒng)中盜用他人賬戶資金，在自動提款機上盜取他人資金等等。
控制和防范銀行會計電算化的技術(shù)風(fēng)險，貫穿于電算化工作的始終。我們一是要不斷采用新技術(shù)，不斷提高使用程序版本；二是要不斷改進、變換和提高系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能；三是要不斷提高數(shù)據(jù)加密水平和手段；四是要保管好重要的文檔資料。三、銀行會計電算化操作風(fēng)險的防范與控制
操作系統(tǒng)是計算機系統(tǒng)的重要組成部分，它是一種有效的管理計算機軟件資源和硬件資源的軟件。在會計電算化系統(tǒng)中，各單位應(yīng)根據(jù)硬件的結(jié)構(gòu)體系選擇適合本單位需要的操作系統(tǒng)。我們在這里所講的銀行會計電算化操作風(fēng)險是指依附于電子計算機操作系統(tǒng)因操作應(yīng)用軟件不當(dāng)而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有多發(fā)性、普遍性、多樣性等特點。
銀行會計電算化擺脫了傳統(tǒng)的手工核算方式，同時對會計人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。從操作上看，要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時上機時必須依規(guī)程進行操作。從思想上看，要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負責(zé)的工作態(tài)度。如達不到上述要求，就會出現(xiàn)銀行會計電算化操作風(fēng)險。
由于銀行會計電算化操作風(fēng)險具有多發(fā)性、多樣性、普遍性的特點，因此，操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式和危害也是多種多樣的。有的屬于無意操作風(fēng)險，如因工作粗心大意誤輸機、漏輸機、重輸機等，這種情況下常常會造成結(jié)算事故或給銀行經(jīng)營帶來損失。有的屬于有意操作風(fēng)險，這主要是銀行內(nèi)部犯罪分子通過竊取他人密碼或本人通過某種操作方式，單獨或內(nèi)外勾結(jié)達到侵吞國家財產(chǎn)、占用或騙取銀行資金的目的。操作人員這種情況下產(chǎn)生的操作風(fēng)險，是一種犯罪行為，通常給銀行造成的損失巨大。
控制和防范銀行會計電算化的操作風(fēng)險主要是通過一定的操作控制方式來實現(xiàn)。目前，最常見的控制方式是特殊業(yè)務(wù)通過授權(quán)完成，這種方式的缺點是不能涉及全部業(yè)務(wù)。，另一種方式是二次錄入，這種方式的缺點是監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題滯后，容易失去防范有利時機。筆者比較傾向于機上覆蓋式復(fù)核同授權(quán)及二次錄入三者相結(jié)合的方式控制操作風(fēng)險，所謂機上覆蓋式復(fù)核就是電腦操作也分為經(jīng)辦人、復(fù)核人兩個崗位，經(jīng)辦人員進行業(yè)務(wù)錄入后不能進入復(fù)核系統(tǒng)(會計系統(tǒng))，復(fù)核人員不能進入經(jīng)辦系統(tǒng)，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復(fù)核人員的要點式覆蓋，并經(jīng)確認后才能進入會計系統(tǒng)。
四、銀行會計電算化管理風(fēng)險的防范與控制
建立健全銀行會計電算化管理制度是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證銀行會計工作有序進行的重要措施。良好的管理制度可以維護銀行各項資產(chǎn)的安全完整，防止發(fā)生損失和跑冒滴漏，防止失誤和及時糾偏，是彌補設(shè)計風(fēng)險，技術(shù)風(fēng)險，操作風(fēng)險的重要手段。所謂銀行電算化管理風(fēng)險就是指銀行在會計電算化應(yīng)用過程中因管理不善而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有無意性、依賴性、誘導(dǎo)性和廣泛性等特點。
銀行會計電算化管理風(fēng)險的無意性，主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理者主觀愿望所不希望的，管理者是無意的。依賴性主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理和操作者在主觀上缺乏管理控制意識，過分相信和依賴程序的邏輯檢查功能。誘導(dǎo)性主要是反映這種風(fēng)險產(chǎn)生后如果不吸取教訓(xùn)，如果不立即堵塞漏洞，就會有新的誘犯者。廣泛性主要是反映管理風(fēng)險可能產(chǎn)生于任何一個環(huán)節(jié)，從人員分工到部門劃分，從前端工作站到機房主機，從常規(guī)操作到意外情況處理，從備份磁盤保管到機房防火、防潮、防盜、環(huán)境等，忽視任何一個環(huán)節(jié)都可能給銀行經(jīng)營帶來嚴(yán)重的后果。
一、銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險的防范與控制
銀行會計電算化從發(fā)展過程看，通常分為會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化三個階段。這三個階段是由低到高的遞進過程。每一階段電算化的實現(xiàn)都離不開一定的物質(zhì)基礎(chǔ)——電子計算機系統(tǒng)，包括硬件、軟件。所謂銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因考慮不周而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有彌補困難、花費大、有一定潛伏期、影響全局等特點。設(shè)計風(fēng)險表現(xiàn)的形式、反映的問題多種多樣。有的反映在硬件上，比如內(nèi)存不足，這主要是當(dāng)初會計電算化僅考慮某個部門、某種業(yè)務(wù)，而沒有用發(fā)展的眼光從戰(zhàn)略的角度來選擇使用硬件設(shè)備。有的反映在軟件上，比如軟件設(shè)計功能欠缺，這主要是程序開發(fā)人員不熟悉、不把握業(yè)務(wù)人員實際需求或業(yè)務(wù)人員對電腦所提需求被遺漏、監(jiān)督認定不夠造成的。
在實際中，反映在軟件上的設(shè)計風(fēng)險要比反映在硬件上的設(shè)計風(fēng)險更常見。以某行開發(fā)使用的信用卡業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)為例，該行應(yīng)用程序的開發(fā)是委托深圳一軟件公司，開發(fā)時由于僅從信用卡業(yè)務(wù)考慮，結(jié)果造成該系統(tǒng)會計核算的“單腿跳”，所出的賬表無法滿足會計核算的規(guī)定和要求，給信用卡業(yè)務(wù)會計核算和監(jiān)督工作帶來了很大麻煩，并被政治修養(yǎng)不高的員工鉆了空子，造成了該行經(jīng)營的較大損失。再比如全球都在關(guān)注的電腦“2000年問題”，這也可以歸入設(shè)計風(fēng)險，如果解決不好，將直接對銀行會計核算造成重大影響，給銀行經(jīng)營帶來直接或間接損失。
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，控制和防范會計電算化的設(shè)計風(fēng)險，重點應(yīng)放在事前。實際工作中，我們一是要注重硬件選擇的長遠性，必須經(jīng)過技術(shù)論證、業(yè)務(wù)發(fā)展論證；二是要注重會計軟件開發(fā)的規(guī)范性，必須在符合現(xiàn)行會計法規(guī)的前提下滿足實際業(yè)務(wù)需要；三是要注重會計軟件開發(fā)的前瞻性，必須充分估計以后可能出現(xiàn)的變動，必須考慮解決可能出現(xiàn)問題的方法，必須提供靈活多樣的參數(shù)維護手段；四是要注重會計軟件開發(fā)的科學(xué)性，必須有編制規(guī)范及內(nèi)容齊全的文檔資料，必須留有必要的數(shù)據(jù)接口和程序接口；五是要注重會計軟件開發(fā)、推廣的程序性，必須有開發(fā)需求認定，已完成軟件理論認定、已完成軟件實際測試等環(huán)節(jié)和手續(xù)。
二、銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險的防范與控制
幾十年來，計算機始終保持著高速發(fā)展的趨勢。這不僅表現(xiàn)在電子計算機主要內(nèi)部元件經(jīng)歷了真空管、晶體管、集成電路、大規(guī)模集成電路發(fā)展階段，而且表現(xiàn)在CPU、BUS等內(nèi)在功能的提高以及各種系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件不斷更新?lián)Q代和升級。同時，電子計算機的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，認識和使用電子計算機的人員越來越多。所謂銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因技術(shù)水平不足或過高而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有階段性、時期性、變動性、局限性等特點。
銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險主要反映在軟件上，尤其是應(yīng)用軟件。以手工和電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程為例，可發(fā)現(xiàn)因技術(shù)水平不足而對核算的影響。
上述兩個結(jié)構(gòu)框圖見于由中華人民共和國財政部會計司編寫的《基層單位會計電算化》(經(jīng)濟科學(xué)出版社，第54頁、55頁)，書中將電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖視為“打破了原有手工業(yè)務(wù)流程的框框”。事實上，會計手工核算依據(jù)同一會計原始憑證進行綜合和明細二條線核算是會計不斷發(fā)展和實踐經(jīng)驗的總結(jié)。相反，按照電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖實現(xiàn)的會計核算電算化，雖然也生產(chǎn)出類似手工核算的綜合和明細核算賬表，但它生產(chǎn)出的綜合和明細核算賬表會始終保持一致，因為它已失去一條線，因此也就失去了明細核算賬表對綜合核算賬表通過兩條線記賬所實現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。
會計電算化技術(shù)風(fēng)險還表現(xiàn)在因電子計算機使用人技術(shù)水平提高而利用軟件設(shè)計、開發(fā)者技術(shù)方面的局限、漏洞等作案，比如破譯電算化系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能，在賬戶系統(tǒng)中盜用他人賬戶資金，在自動提款機上盜取他人資金等等。
控制和防范銀行會計電算化的技術(shù)風(fēng)險，貫穿于電算化工作的始終。我們一是要不斷采用新技術(shù)，不斷提高使用程序版本；二是要不斷改進、變換和提高系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能；三是要不斷提高數(shù)據(jù)加密水平和手段；四是要保管好重要的文檔資料。
三、銀行會計電算化操作風(fēng)險的防范與控制
操作系統(tǒng)是計算機系統(tǒng)的重要組成部分，它是一種有效的管理計算機軟件資源和硬件資源的軟件。在會計電算化系統(tǒng)中，各單位應(yīng)根據(jù)硬件的結(jié)構(gòu)體系選擇適合本單位需要的操作系統(tǒng)。我們在這里所講的銀行會計電算化操作風(fēng)險是指依附于電子計算機操作系統(tǒng)因操作應(yīng)用軟件不當(dāng)而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有多發(fā)性、普遍性、多樣性等特點。
銀行會計電算化擺脫了傳統(tǒng)的手工核算方式，同時對會計人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。從操作上看，要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時上機時必須依規(guī)程進行操作。從思想上看，要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負責(zé)的工作態(tài)度。如達不到上述要求，就會出現(xiàn)銀行會計電算化操作風(fēng)險。
由于銀行會計電算化操作風(fēng)險具有多發(fā)性、多樣性、普遍性的特點，因此，操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式和危害也是多種多樣的。有的屬于無意操作風(fēng)險，如因工作粗心大意誤輸機、漏輸機、重輸機等，這種情況下常常會造成結(jié)算事故或給銀行經(jīng)營帶來損失。有的屬于有意操作風(fēng)險，這主要是銀行內(nèi)部犯罪分子通過竊取他人密碼或本人通過某種操作方式，單獨或內(nèi)外勾結(jié)達到侵吞國家財產(chǎn)、占用或騙取銀行資金的目的。操作人員這種情況下產(chǎn)生的操作風(fēng)險，是一種犯罪行為，通常給銀行造成的損失巨大。
控制和防范銀行會計電算化的操作風(fēng)險主要是通過一定的操作控制方式來實現(xiàn)。目前，最常見的控制方式是特殊業(yè)務(wù)通過授權(quán)完成，這種方式的缺點是不能涉及全部業(yè)務(wù)。，另一種方式是二次錄入，這種方式的缺點是監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題滯后，容易失去防范有利時機。筆者比較傾向于機上覆蓋式復(fù)核同授權(quán)及二次錄入三者相結(jié)合的方式控制操作風(fēng)險，所謂機上覆蓋式復(fù)核就是電腦操作也分為經(jīng)辦人、復(fù)核人兩個崗位，經(jīng)辦人員進行業(yè)務(wù)錄入后不能進入復(fù)核系統(tǒng)(會計系統(tǒng))，復(fù)核人員不能進入經(jīng)辦系統(tǒng)，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復(fù)核人員的要點式覆蓋，并經(jīng)確認后才能進入會計系統(tǒng)。
四、銀行會計電算化管理風(fēng)險的防范與控制
建立健全銀行會計電算化管理制度是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證銀行會計工作有序進行的重要措施。良好的管理制度可以維護銀行各項資產(chǎn)的安全完整，防止發(fā)生損失和跑冒滴漏，防止失誤和及時糾偏，是彌補設(shè)計風(fēng)險，技術(shù)風(fēng)險，操作風(fēng)險的重要手段。所謂銀行電算化管理風(fēng)險就是指銀行在會計電算化應(yīng)用過程中因管理不善而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有無意性、依賴性、誘導(dǎo)性和廣泛性等特點。
銀行會計電算化管理風(fēng)險的無意性，主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理者主觀愿望所不希望的，管理者是無意的。依賴性主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理和操作者在主觀上缺乏管理控制意識，過分相信和依賴程序的邏輯檢查功能。誘導(dǎo)性主要是反映這種風(fēng)險產(chǎn)生后如果不吸取教訓(xùn)，如果不立即堵塞漏洞，就會有新的誘犯者。廣泛性主要是反映管理風(fēng)險可能產(chǎn)生于任何一個環(huán)節(jié)，從人員分工到部門劃分，從前端工作站到機房主機，從常規(guī)操作到意外情況處理，從備份磁盤保管到機房防火、防潮、防盜、環(huán)境等，忽視任何一個環(huán)節(jié)都可能給銀行經(jīng)營帶來嚴(yán)重的后果。
