發(fā)布時間：2023-06-06 15:56:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的數(shù)字化稅收征管樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關鍵詞：電子商務；法律問題；稅法完善
電子商務的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運作有相當一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的水手怔管模式不再適應電子商務條件下水后管理的發(fā)展需要。電子商務時代的稅收問題已成為各國稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國目前關于電子商務交易的稅收證管法律上幾乎是一個空白如果不及時指定相關的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對象或交易對象，必然造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟發(fā)展的步伐。
電子商務（ Electronic Commerce） ，是基于國際計算機互聯(lián)網(wǎng)絡（主要是Internet 網(wǎng)） ，通過電子數(shù)據(jù)交換（ EDE） 、電子郵件（ E - mail ） 、瀏覽萬維網(wǎng)（WWW） 、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT） 等方式在個人間、企業(yè)間和國家間按一定標準所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。按照交易內(nèi)容，電子商務可以劃分為三個顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來，電子商務作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國、歐洲等發(fā)達國家，其作為21 世紀的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟帶來巨大變革。電子商務的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務對中國現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。
一、電子商務對傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn)
到目前為止還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠?qū)﹄娮由虅照鞫?，網(wǎng)絡交易的虛擬化、非中介化和無國界化的特點使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應該被賦予新的內(nèi)涵。
（一） 交易主體身份難以確定
目前，上網(wǎng)建立主頁進行銷售和交易，沒有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營活動沒有進行稅務登記。任一主體只要擁有一部電話、一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營地點，將經(jīng)營活動從一個高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，這就為認定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。
（二）“常設機構”概念的爭議
傳統(tǒng)的稅收是以常設機構，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。在聯(lián)合國和經(jīng)合組織（OECD） 分別的國際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設機構”原則，根據(jù)兩個《范本》5條1 款之規(guī)定，構成“常設機構”的營業(yè)場所應具備的本質(zhì)特征包括：有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設施存在，這種場所或設施應具有固定性；企業(yè)通過這種固定場所從事營業(yè)性質(zhì)的活動。然而電子商務卻打破了通過固定場所進行營業(yè)和銷售的模式。其不僅使企業(yè)的運作場所變得虛擬化，而且交易的過程也轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子交易，嚴格依賴地緣屬性才成立的“常設機構”已受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。此外，對于非居民的跨國獨立勞務所得征稅的“固定基地原則”與“常設機構”十分相似，同樣也受到了電子商務的嚴重沖擊。在此不再詳述。
（三） 關于收入所得性質(zhì)
有關傳統(tǒng)的稅收所得的定性分類，是決定對納稅人適用何種納稅方式何種稅率征稅的重要概念，也關系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應予適用的重要問題。但電子商務改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務機關在對某一課稅對象征稅時，會因為不知其適用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售，勞務的提供及無形財產(chǎn)的使用都有嚴格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化咨訊”，許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在跨國電子商務中，這就使銷售利潤、勞務報酬和特許權使用費的區(qū)別卻難以確定。特別是對于客戶購買的是數(shù)字化（digitized） 的產(chǎn)品或網(wǎng)絡服務（例如軟件、電子書籍報刊雜志、電子音像制品、遠程教育、網(wǎng)上尋呼咨詢等） .網(wǎng)絡服務還是能確定其收入所得性質(zhì)，但數(shù)字化產(chǎn)品的銷售所得性質(zhì)卻模糊不清。最為典型的是目前計算機軟件交易。從傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的觀點來看，它是貨物銷售。但從知識產(chǎn)權法的角度來看，軟件銷售一直被認定為一種特許權使用的提供。根據(jù)國際稅法的通行法則，課稅對象性質(zhì)的不同會導致稅率稅種及征稅權的不同。對收入所得性質(zhì)的定性差異必然引起征稅適用的混亂。
關鍵詞：稅務機關 稅收征管檔案 電子化管理
1.當前稅收征管檔案管理中存在的問題
1.1數(shù)字化程度不高，費時費力。目前，大多數(shù)稅務系統(tǒng)稅收征管檔案歸檔方式主要是分類序時歸檔。雖然便于整理、裝訂和排列，但它沒有遵循稅收征管檔案形成的規(guī)律，破壞了它們之間的有機聯(lián)系，不利于檔案查閱利用，在此種方式下歸檔，著想了解某個納稅人的納稅情況，就得查遍幾卷、甚至幾十卷檔案，然后還要把有關內(nèi)容綜合在一起，工作量可想而知，結果還有可能漏檢。
1.2檔案管理分散，歸檔質(zhì)量無法保證。不同的檔案，分散在不同的部門、不同的人員管理，造成檔案散落，查詢極其不便，致使檔案利用率低，檔案管理沒有充分體現(xiàn)全過程記錄的原則。
1.3檔案分類歸檔標準不統(tǒng)一。現(xiàn)行征管資料歸集，一般只對納稅戶的申報資料的歸檔時限，審核要求作了規(guī)定，對登記類、認定類、核定類及其他涉稅文書的歸檔時限沒有明確，以致造成當前的征管資料盒中大多數(shù)只歸集到納稅申報資料和登記資料，其它資料收集到了，也較為零散。
1.4手工操作與電子信息不對稱。手工歸集后，紙質(zhì)資料與計算機中的電子信息內(nèi)容很容易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因為當前歸集資料的人基本上不可能將紙質(zhì)資料逐戶逐份與業(yè)務系統(tǒng)中的信息逐項核對。
1.5缺乏稅收征管檔案電子化管理理念。雖然各級稅務部門普遍意識到稅收信息化對于稅收征管的重要作用，投入了大量的人力、物力、財力，開發(fā)建設各種稅源監(jiān)控、納稅服務、稅務檢查系統(tǒng)及軟件，但在制定信息化建設發(fā)展規(guī)劃時，并未將檔案管理納入其中，使得檔案管理電子化無法真正介入信息化方面規(guī)劃和系統(tǒng)實施中，造成電子檔案管理制度、管理方式、服務層次上的滯后，盲目和無序狀態(tài)。
2.建立稅收征管檔案電子化管理的必要性
所謂“征管電子檔案”，就是指稅收征管過程中形成的各種檔案資料經(jīng)過掃描儀、采集卡等進行數(shù)字化處理，轉(zhuǎn)化為存儲于計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息。通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡以及相應的管理軟件，統(tǒng)一對電子數(shù)據(jù)進行分類、編目、歸檔，實現(xiàn)征管資料電子數(shù)據(jù)的高密度存儲、快速傳輸和無地域、無時限資源共享以及查詢利用。其內(nèi)容包括基礎管理類、征收報表類、稽查文書類、發(fā)票使用類、其他類等文書資料，基本上涵蓋了稅收征管的全過程，處在地稅系統(tǒng)局域網(wǎng)覆蓋下的任何一臺計算機經(jīng)合理授權，只需輸入密碼即可對企業(yè)日管、申報、征收以及發(fā)票領購、使用、繳銷等情況進行查詢和統(tǒng)計。
2.1征管檔案電子化管理是稅收征管改革的必然要求。按照傳統(tǒng)的做法，征管檔案屬于管理服務范疇，其業(yè)務歸屬于管理局看上去比較合適。然而，根據(jù)新一輪稅收征管改革的要求是：在稅收信息化、網(wǎng)絡化條件下，在地級市乃至省級范圍內(nèi)實現(xiàn)集中征收和一級稽查，各縣區(qū)局成立專業(yè)管理分局。在這樣的管理模式下，按照傳統(tǒng)的檔案管理辦法，征管檔案就面臨被分割的可能，納稅人的資料需要分別放置三個部門，無法保證納稅人征管檔案的完整性和全面性。因此，有必要對征管檔案實行電子化管理，充分利用網(wǎng)絡資源保證納稅人基本信息的全面性和完整性。
2.2征管檔案電子化管理是強化稅收征管工作的需要。稅收征管檔案管理是稅務機關實現(xiàn)科學化、規(guī)范化、信息化管理的基礎和手段，是開發(fā)征管檔案資源，提高檔案利用率的基礎，是監(jiān)控征納雙方稅收行為，考核征管質(zhì)量好壞的重要手段和依據(jù)。根據(jù)稅收管理發(fā)展新趨勢的要求，只有對納稅人基本信息和履行納稅義務情況進行科學、有效的分析監(jiān)控，才能進一步提高稅收征管質(zhì)量。
2.3征管檔案電子化管理是是開展納稅評估工作的需要。實行稅收征管檔案電子化管理，有利于評估人員通過電子檔案，對納稅人當期履行納稅義務情況和扣繳義務人當期履行代扣代繳義務情況的真實性、準確性和合法性進行綜合評定，查找申報錯誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報問題，及時糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，同時為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評定納稅信譽等級提供依據(jù)確定納稅評估對象，保證納稅評估工作的成效。
3.實現(xiàn)稅收征管檔案電子化管理的作用
3.1有利于檔案管理的規(guī)范化。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中進行規(guī)范，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標準不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全，整理質(zhì)量不高，整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。
3.2有利于提高征管檔案的歸檔率和完整率。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜時立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。另外，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。
3.3有利于檔案的日常管理。一是電子檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設施，節(jié)約了人力和財力，管理起來十分方便；二是凡是經(jīng)過授權的微機，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，提升了稅務機關的征管基礎信息管理水平，提高了征管資料檔案利用價值；三是紙質(zhì)資料一旦按某種分類方法歸檔裝訂后，就很難再改變，而運用數(shù)據(jù)編程技術卻可任意地對電子檔案進行排序、組合和檢索，輕而易舉地實現(xiàn)了“一戶式”與“分類式”檔案管理模式的結合。
一、電子商務對現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊
1、電子商務對增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的依據(jù)。但對電子商務而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，因而，不知是否應申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務是來源于國內(nèi)或國外，也無法確定自己是否應補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡銀行的出現(xiàn)，使稅務機關查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負公平原則造成極大影響。
2、電子商務對所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務難以界定。占電子商務絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務處理。
3、電子商務對印花稅課稅的影響。電子商務實現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進行。電子帳本本質(zhì)上是一個數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、電子商務對國際稅收的影響。
⑴電子商務模糊了對納稅人居民身份的判定。各國一般都以有無住所作為居民的判斷標準。居民負無限納稅義務，非居民負有限納稅義務。然而，電子商務超越了傳統(tǒng)商務的時空限制，無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設于何處，它都可以在任何稅收管轄權范圍內(nèi)設立網(wǎng)站從事商業(yè)活動。故當具有多重稅收管轄權的特征時，稅務機關就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實身份，以致難以實現(xiàn)稅收課征權力。由此可見，電子商務動搖了居民定義及其判定標準。
⑵常設機構的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設立常設機構，其營業(yè)利潤應向該國納稅。范本第五條明確了常設機構的判定標準：分支機構、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網(wǎng)站是否構成常設機構作出解釋。電子商務使得非居民能通過設在中國服務器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務給境內(nèi)用戶。但我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并沒對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構成常設機構等涉及電子商務的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關規(guī)定，“專以為本企業(yè)進行其它準備性或輔活動為目的而設的固定營業(yè)場所”不應視為常設機構，相應地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務器或網(wǎng)站的活動是否屬于“準備性或輔”，而不構成稅收協(xié)定意義上的常設機構，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。
⑶稅收管轄權的沖突。隨著企業(yè)和個人的收入來源越來越全球化，很難確認網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務的交易對象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來源的做法不僅對企業(yè)是一種負擔，而且在國際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權大都是以各國地理界限為基準，而電子商務具有超越國界的特征，使得各國以領地或領海為稅收管轄權的觀念受到考驗。目前各國仍圍繞著是以居民管轄權和所得來源地管轄權并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權等問題展開討論，但具體的做法大多是結合行使居民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權。
我國稅法中就中國居民在全球的所得和非居民來源于我國境內(nèi)的所得等不同類型收入的征稅判斷標準是不同的。比如，對銷售商品的征稅，主要取決于商品所有權在何地轉(zhuǎn)移；對勞務的征稅則取決于勞務的實際提供地；特許權使用費則通常采用受益人所在地為標準。然而，由于電子商務的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡中傳送。使稅務機關難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務提供地、使用地等。隨著電子商務的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務提供地及使用地，從而達到稅收優(yōu)化的目的。
二、對電子商務征稅應遵循的原則
1、以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。電子商務的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務適應已有的稅收政策，國外經(jīng)濟學家及國際機構對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務稅收政策有現(xiàn)實的指導意義，這就是對電子商務征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)。
2、保持稅收中性的原則。這是指對電子商務達成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務的發(fā)展。也就是說，對電子商務課稅不應影響企業(yè)在電子商務交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應對高新技術發(fā)展構成阻力。電子商務在我國處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國家應給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。
3、維護國家稅收利益的原則。在電子商務領域，我國將長期處于凈進口國地位。為此，我國應在借鑒其它國家電子商務成功發(fā)展經(jīng)驗的同時，結合我國實際，探索適合國情的電子商務發(fā)展模式。在制定電子商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收和保護國家利益。
4、效率和便利的原則。即對電子商務的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務機關與納稅人之間、稅務機關之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務部門的征收效率；同時要適應電子商務的特點，采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，減少電子商務稅收的奉行成本，避免額外負擔，以促進電子商務在我國的發(fā)展。
5、依法治稅與逐步完善的原則?？紤]到目前電子商務發(fā)展的時間不長，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨立的、較為完備的電子商務稅收征管法規(guī)條件還不具備。因此，當前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務適應于現(xiàn)行稅收征管法的，應按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對電子商務暫不做要求。同時應借鑒其它國家的做法，抓緊制定單項補充法規(guī)政策進行管理和協(xié)調(diào)。
三、我國加強對電子商務稅收征管的對策
面對電子商務快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認為我們采取對策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個原則，當前應做好以下工作：
1、稅務機關應盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設置稅務登記、年檢等可供稅務下載的標識，為進行電子商務和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務；建立一個嚴密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲。稅務標識用于表示電子商務企業(yè)注冊登記與否，由納稅人在注冊登記得到確認后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式，可以設置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營時，每個記錄自動加上該稅務標識，這樣便于將來稅務機關追蹤原始記錄，進行刪選、統(tǒng)計和審核。
2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報表和稅務認證系統(tǒng)。稅務票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務認證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。
3、建立嚴格的處罰制度。對網(wǎng)絡貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營權及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。
4、與相關部門合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國家稅收不流失。從事電子商務活動，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務器提供，平臺支付、安全認證、物流配送系統(tǒng)等。稅務機關應根據(jù)電子商務活動中的幾個主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關部門密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺的支付第三方保存支付信息，并在稅務機關檢查時予以配合。
論述了移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、電子支付、數(shù)字化使能技術等四大科技的發(fā)展趨勢，分析了在科技力量推動下稅務部門改進納稅服務、提升稅收征管質(zhì)效的前景。稅務部門在加強稅收信息化建設中，積極推進以“數(shù)據(jù)管理”為重點的征管改革，探索利用科技手段提高稅收工作質(zhì)量的方法和舉措。其他國家經(jīng)驗對我國稅務部門深化征管改革、實施數(shù)據(jù)管稅具有重要的借鑒意義。
關鍵詞:科技發(fā)展;稅務管理;數(shù)據(jù)管理
0引言
自2008年金融危機以來，許多國家削減了稅務部門的經(jīng)費預算，使稅務部門在工作量和工作壓力不斷加大的情況下，可支配資源不斷減少。這也促使稅務機關必須思考如何在提升工作績效的同時，降低稅收征收成本的問題。在此背景下，充分利用新技術改進業(yè)務流程和工作方式，將成為稅務部門應對資源不足問題的重要手段。麥肯錫咨詢公司通過大量分析研究發(fā)現(xiàn)，銳意改革的稅務部門領導都深刻理解“好鋼用在刀刃上”的道理，他們正圍繞當前科技主要發(fā)展趨勢，有針對性地投放資源。目前科技發(fā)展有四大趨勢:一是移動互聯(lián)網(wǎng)正呈噴薄式增長;二是在大數(shù)據(jù)時代，復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術的使用日漸廣泛;三是電子貨幣逐步取代現(xiàn)金，電子支付方式日益普及;四是數(shù)字化使能技術(digitalenablement)不斷應用于各種業(yè)務之中。與此相應，科技發(fā)展的成果也被廣泛應用于稅務管理方面。
1移動互聯(lián)網(wǎng)呈噴薄式增長
1．1利用移動設備加強與納稅人聯(lián)系
目前，全球已經(jīng)有超過10億人擁有移動通訊設備，并且這一數(shù)字仍在不斷攀升。2013年5月，麥肯錫全球研究院詹姆斯•馬尼卡等人在其合著的《顛覆性技術:改變生活、商業(yè)和全球經(jīng)濟的先進技術》一書中所做的一項統(tǒng)計表明:2007年到2013年，全球智能手機和平板電腦的銷量增長了六倍多，而且年輕一代納稅人通過智能手機進行幾近全部的互聯(lián)網(wǎng)交流。稅務部門可以利用移動設備以低廉的成本接收納稅人的信息和反饋意見，為納稅人提供自助服務以及向納稅人提供稅款催報催繳提醒等服務。因此，手機溝通方式極易適合移動通訊設備使用者，尤其是年輕納稅人群體的需求。在新興市場國家中，移動互聯(lián)網(wǎng)有助于稅務部門與未被納入稅收征管系統(tǒng)的納稅人加強聯(lián)系與溝通。稅務部門與其他政府部門應順應時代潮流，積極改變溝通和交流模式，從利用臺式電腦和筆記本電腦等設備進行傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)交流，轉(zhuǎn)向利用智能手機和平板電腦等設備進行移動互聯(lián)網(wǎng)交流。多年前，世界范圍內(nèi)一些創(chuàng)新型稅務部門已經(jīng)開始借助移動互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供服務。例如，瑞典稅務部門給大部分自然人納稅人發(fā)送預先填制好的《個人所得稅納稅申報表》，納稅人可通過手機回撥或回復短信對申報表內(nèi)容進行確認。又如，愛沙尼亞稅務局為納稅人提供了一系列移動服務，其中手機支付稅款服務特別受納稅人歡迎。伊萊•伯科威茨和布萊斯•沃倫在《愛沙尼亞是怎么變成電沙尼亞的?》一書中，對愛沙尼亞稅務部門的這些創(chuàng)新舉措，給予了高度肯定。此外，美國聯(lián)邦稅務局開發(fā)了應用程序IRS2Go，納稅人在移動設備中安裝這一程序后，可以查詢其納稅申報的狀態(tài)，查閱納稅小貼士，還可鏈接到聯(lián)邦稅務局推特新聞網(wǎng)頁面，查看稅收新聞資訊。2014年申報季，查詢聯(lián)邦稅務局官方網(wǎng)站“我的退稅”模塊相關信息的納稅人，半數(shù)以上是通過登陸移動客戶端來完成操作的。
1．2開發(fā)美觀、方便的手機界面官方網(wǎng)站
目前，絕大部分稅務部門官方網(wǎng)站是基于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式開發(fā)的，這些網(wǎng)站功能完善、設計精美、界面友好，但是當客戶用智能手機登錄時，很多網(wǎng)站的界面無法自動轉(zhuǎn)換為美觀、方便的手機界面。因此，政府部門必須不斷提高移動互聯(lián)網(wǎng)服務水平，以適應移動終端使用者的需求。1．3智能手機的稅款支付移動設備使用者對互聯(lián)網(wǎng)服務的需求早已超越了發(fā)送信息和提醒等簡單服務的范疇，已擴展到支付功能。2012年6月，麥肯錫公司的《手機支付發(fā)展的路線圖》報告指出:2012年，全球的手機支付總額較2011年將翻一番;預計到2015年，該項支付總額將比2012年增長9倍。在一些發(fā)達國家，銀行業(yè)已經(jīng)開始推出全套手機銀行服務。美國的阿肯色州和堪薩斯州等具有開拓意識的州，已允許使用手機支付財產(chǎn)稅。在部分新興市場國家，銀行業(yè)也將手機支付作為拓展業(yè)務的有效途徑。以肯尼亞為例，該國已有將近90%的人使用移動服務商Safaricom開發(fā)的移動貨幣(M－Pesa)手機支付平臺。平臺是一個功能豐富的虛擬銀行，允許用戶使用手機進行支付和轉(zhuǎn)賬等。
2日漸廣泛的復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術
隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術方興未艾，并將在未來持續(xù)影響包括政府部門在內(nèi)的各個行業(yè)。目前，全球各網(wǎng)站、社交媒體和移動設備生成的數(shù)據(jù)量每20個月翻一番，而數(shù)據(jù)存儲成本持續(xù)下降。私人機構和政府部門都期待更好地利用復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術來為重大決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)時代對于稅務部門的影響不言而喻。稅務部門開展業(yè)務工作需要海量數(shù)據(jù)的支撐，并利用這些數(shù)據(jù)來評定納稅人的稅收遵從風險等級，從而將有限的資源投向具有高、中風險等級的納稅人，避免對低風險納稅人不必要的干擾。絕大多數(shù)國家的稅務部門非常重視數(shù)據(jù)分析技術，特別是有的國家的稅務部門已經(jīng)利用最前沿的數(shù)據(jù)分析工具來提高工作效率。例如，一些國家的稅務部門利用集群技術在大數(shù)據(jù)樣本中分辨出具有類似行為特征的集群，以有效識別具有稅收欺詐行為的群體。集群技術作為最先進的大數(shù)據(jù)分析技術之一，正幫助稅務部門有效遏制退稅欺詐蔓延。在稅款征收方面，部分國家的稅務部門利用最新信息技術對納稅人風險特征進行分類管理，綜合考慮納稅人的個體特征(包括行業(yè)、地理位置和納稅遵從歷史)、應繳稅款特征(如稅款大小、來源和時間長短)以及其它標準，針對不同群體的納稅人實施相應的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亞稅務局在《2012—2013財政年度工作報告》中指出，近年來澳大利亞稅務局正在積極嘗試利用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術來提高稅務管理質(zhì)效。該局通過對100多萬份中小企業(yè)報送的《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《經(jīng)營活動報告表》數(shù)據(jù)進行了深度分析，確定了各行業(yè)利潤率等關鍵指標的風險控制的基準值，以幫助澳大利亞稅務部門迅速識別出異常申報納稅人，例如少申報應稅收入的餐館或者加油站。該項創(chuàng)新舉措實施一年以來，澳大利亞稅務部門已識別出3萬多家異常申報企業(yè)。該局在發(fā)出《稅務事項通知書》后，有17%的企業(yè)在申報表中進行了納稅調(diào)增，調(diào)整后申報的應稅所得戶均增長了68%?？傊?，大數(shù)據(jù)分析技術促使了稅務部門增加稅收收入，并幫助其更加精準、有針對性地識別稅法高遵從度的納稅人，減輕不必要的遵從負擔。
3電子支付方式日益普及
當今世界，電子貨幣正逐步取代現(xiàn)金，電子支付也逐漸成為人們普遍的支付方式。據(jù)麥肯錫咨詢公司對全球支付行為的研究表明，2012年到2017年全球范圍內(nèi)人均金融交易額預期將增長33%，即從671美元增長到894美元，其中現(xiàn)金支付方式的比重將大幅下降，尤其在新興市場國家，這一比重下降將尤為明顯。有人把未來將出現(xiàn)的以電子貨幣支付為主的社會經(jīng)濟模式，稱為無現(xiàn)金社會模式。電子支付相對現(xiàn)金支付而言，具有交易成本低、終端用戶風險小以及交易過程易于追蹤等優(yōu)勢，因而被大部分國家包括中央銀行及各類商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機構大力倡導。金融機構、稅務部門以及其他政府部門不斷推動電子支付手段廣泛應用，從最初的電匯支付到信用卡支付，再到使用智能手機近距離無線通訊技術的近場通訊(NFC)方式支付，減少了收付雙方對現(xiàn)金的需求。對于稅務部門而言，電子支付方式的不斷普及，不僅有助于實時追蹤納稅人稅基軌跡，還有助于分析納稅人的稅收遵從度。目前，一些國家通過給予納稅人稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵納稅人使用電子支付方式。例如，韓國為使用信用卡消費的納稅人提供稅收減免優(yōu)惠，全年信用卡消費額占年收入比重高于25%的納稅人可以享受相關稅收優(yōu)惠政策。為充分利用電子支付方式的優(yōu)勢，自2011年起，美國通過立法明確要求銀行和電子支付服務商，向聯(lián)邦稅務局報告所有通過借記卡、信用卡以及貝寶(PayPal)等第三方支付平成的交易。這從立法角度保證了應稅收入足額申報，從而有效地提高了納稅人的稅法遵從度。OECD的《關于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達經(jīng)濟體和新興市場國家稅務管理的比較信息報告(2013版)》顯示，在開展對比研究的52個國家和地區(qū)中，只有12個國家和地區(qū)將電子支付方式作為主要稅款繳納方式。顯然，全球的稅務部門在電子支付方式繳稅領域仍有較大的提升空間。
4數(shù)字化使能技術不斷應用于業(yè)務流程
當今時代，信息技術終端產(chǎn)品的價格與計算能力往往呈反方向發(fā)展，同時信息存儲的成本也在大幅下降，這客觀上促使數(shù)字化使能技術廣泛應用于業(yè)務流程。例如，1975年一臺超級計算機的售價為500萬美元;40年后的今天，一臺蘋果手機售價僅為400美元。盡管后者價格不足前者的萬分之一，但其計算能力反而遠超前者。許多大企業(yè)已經(jīng)從數(shù)字化使能技術應用于業(yè)務流程中獲利。這些大企業(yè)將數(shù)字化使能技術應用于業(yè)務流程，將各供應鏈納入統(tǒng)一的企業(yè)資源計劃(ERP)管理系統(tǒng)，并采用即時庫存(just－in－time)等新型管理技術，大幅度提高工作效率，節(jié)省成本和費用。
4．1利于稅務部門提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的納稅服務
數(shù)字化使能技術不斷應用于業(yè)務流程，也為稅務部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務創(chuàng)造了良好條件。在稅務部門的業(yè)務流程中，積極推廣應用數(shù)字化使能技術，將主要帶來以下兩點變化:一是從大量使用紙質(zhì)表格向使用電子申報方式轉(zhuǎn)變。例如，2013年申報季，美國約83%的個人所得稅納稅申報表采用了電子申報方式報送，這也說明聯(lián)邦稅務局在推廣電子申報方面成效卓著。二是使用全數(shù)字化自動填報。一些國家的稅務部門已經(jīng)將從第三方獲取的納稅人收入和消費數(shù)據(jù)，用于幫助納稅人預填納稅申報表。例如，OECD的《關于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達經(jīng)濟體和新興市場國家稅務管理的比較信息報告(2013版)》顯示，2011年有7個國家的稅務部門為其國內(nèi)大多數(shù)納稅人預填了《個人所得稅納稅申報表》?！缎录悠露悇站?012—2013年度報告》指出:2012年新加坡稅務局通過直接從雇主處取得雇員的工資薪金等收入信息，為超過100萬名自然人納稅人預填了個人所得稅納稅申報表，所入庫稅收占該國個人所得稅總額的58%。
4．2利于優(yōu)化稅收征管流程
數(shù)字化使能技術有利于各國稅務部門優(yōu)化稅收征管流程。例如，未來稅務部門可以考慮整合內(nèi)外部數(shù)字化平臺，選取部分稅務案件，集中開展稅務稽查和稅務審計，這將有助于節(jié)省稅收征納成本，盡早讓納稅人獲得稅款繳納的確定性。
4．3利于加強與外部溝通和第三方信息共享
長期以來，許多私營機構都通過獲取和利用外部數(shù)據(jù)來提升工作績效。例如，企業(yè)通過對第三方數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的整合和利用，來提高經(jīng)營效率和客戶滿意度;零售商與供應商之間也會通過加強信息傳遞，來提高信息對稱度。稅務部門應該借鑒私營機構的成功經(jīng)驗，切實加強與外部的溝通和第三方信息共享。例如，稅務部門的征管軟件系統(tǒng)設有既定的檢測程序，當納稅人填寫申報表時，如果出現(xiàn)身份信息前后不一致或相關信息不完整等情形，則該份申報表將難以通過征管軟件系統(tǒng)的驗證。這樣一來，既推延了納稅人的報稅時間，給其帶來不便，又增加了稅務部門的服務成本。如果我們能在稅務部門與第三方稅務軟件供應商之間建立一種實時數(shù)字化聯(lián)系，即通過與第三方稅務軟件供應商進行數(shù)字化整合比對，在納稅人填寫納稅申報表的過程中，對填報的錯誤信息給予及時的預警提示，必將大大減少驗證通不過的次數(shù)和征納雙方的后續(xù)工作量，進而提高納稅服務水平與工作績效。例如，美國曾力推稅收征管信息系統(tǒng)的升級改造，實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)實時更新的目標。2012年1月，聯(lián)邦稅務局納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎正式投入使用，數(shù)據(jù)更新周期由40多年沿襲的每周更新縮短為每日更新，打破了聯(lián)邦稅務局信息化建設的瓶頸。綜上所述，從長遠來看，稅務部門將資源合理地投入到新技術的應用中，并使其與納稅服務和稅收征管有機融合，將促進稅收工作的開展。同時，稅務部門應當妥善處理科技創(chuàng)新帶來的伴生問題，例如保障網(wǎng)絡安全、保護納稅人隱私等。
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【關鍵詞】電子商務；稅收征管；對策
【中圖分類號】F812．42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡介】王前鋒，河海大學商學院博士生，南京工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授，研究方向為管理學。(江蘇南京210009)
20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務迅猛發(fā)展。目前。電子商務的業(yè)務已涉及網(wǎng)上信息服務、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務等多個領域。與傳統(tǒng)商務模式相比，電子商務顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務在我國的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。
一、電子商務的特點
電子商務一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯(lián)網(wǎng))進行的商品或勞務的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動。
電子商務具有以下幾個方面的特點：
(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
(二)電子商務中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強。
(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經(jīng)營地點不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場，電子商務通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
(五)電子商務中的信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非進行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。
二、電子商務對稅收的影響和挑戰(zhàn)
電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，對提高我國信息技術和知識經(jīng)濟在國民生產(chǎn)總值中的份額，促進企業(yè)技術進步和提高經(jīng)濟效益起到了積極作用。但是電子商務交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點，也給現(xiàn)行稅收帶來影響和挑戰(zhàn)。
(一)稅收缺位導致稅款流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務得以迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。
(二)對現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。
1．征稅對象的認定?，F(xiàn)行稅制以有形交易為基礎，對商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務的界限變得模糊，將原來以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過任何站點向用戶發(fā)赦專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進行復制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷售概念，給稅務管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難。
2．應稅行為的判定缺乏依據(jù)和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發(fā)生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規(guī)定。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經(jīng)濟活動，是按傳統(tǒng)標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如助銷行為的經(jīng)濟性質(zhì)是代為銷售還是中介服務；商業(yè)信息行為的經(jīng)濟性質(zhì)是廣告還是信息服務等。
(三)對稅務征收管理的影響
1．稅收管轄權的確定。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發(fā)達國家側(cè)重于居民稅收管轄權，原因是發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得。而發(fā)展中國家正好相反，更側(cè)重于維護自己的地域管轄權。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務環(huán)境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴峻考驗。
2．納稅義務發(fā)生地的確定。納稅義務發(fā)生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務活動中，納稅人的經(jīng)營地點相對固定，相關經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務發(fā)生地比較容易確定。在電子商務活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務發(fā)生地難以確定。
3．進出口管理。在傳統(tǒng)商務活動中，海關管理是進出口貿(mào)易不可逾越的一個關鍵環(huán)節(jié)。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿(mào)易的進口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。
4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下運行非常有效。但在電子商務狀態(tài)下，實行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。
5．稅務日常管理。在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)
票、往來票據(jù)和單證為基礎的，稅務管理部門可以據(jù)此進行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復存在，電子商務過程中發(fā)票、賬簿均可在計算機網(wǎng)絡中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，稅務管理機關無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術的開發(fā)，企業(yè)使用加密技術設置計算機密碼，即使稅務管理部門實施網(wǎng)絡數(shù)據(jù)共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失。
(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風險加大。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進了跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業(yè)架起了適時溝通的橋梁，通過網(wǎng)絡將產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網(wǎng)絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡銀行”開設資金賬戶，開展境外投資業(yè)務，同時電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。這一切均能導致國家稅收經(jīng)營受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設機構的概念需要重新界定。在現(xiàn)行國際稅收中，常設機構是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部和部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進行征稅。而在電子商務環(huán)境下，只需裝入事先核準軟件服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷售協(xié)議完全不同。由于服務器中只有數(shù)字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復存在，商品被誰下載也就難以認定，而且服務器能否算作常設機構，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。
三、加強電子商務稅收征管的探討
隨著電子商務進一步的發(fā)展和更為廣闊的應用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強國際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。
(一)建立我國電子商務的征稅原則
1．尊重經(jīng)濟行為基本性質(zhì)的原則。電子商務是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展、技術創(chuàng)新應運而生的，體現(xiàn)著社會生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確認識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務的關系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應適應電子商務的發(fā)展。
2．有利于國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標，要平衡電子商務與傳統(tǒng)商務之間的關系，按照稅收中性理念，不對任何貿(mào)易形式歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對電子商務予以適當?shù)姆龀帧?/p>
3．以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。以現(xiàn)行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財政風險。
4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。
5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各國家對國際經(jīng)濟活動中的貨物和勞務進出口貿(mào)易、跨國投資活動、知識產(chǎn)權保護等的基本態(tài)度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經(jīng)濟交流和合作提供最為良好的環(huán)境。
(二)加強電子商務稅收征管的措施和設想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關部門應當對電子商務中出現(xiàn)的新問題及時做出解釋。
(1)制定直接電子商務形式下數(shù)字化信息交易的應稅行為類別的判定標準；(2)對網(wǎng)上無償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應規(guī)定屬于“視同銷售”的應稅行為，適用有關稅收法律、法規(guī)征稅；(3)對助銷行為，即凡在網(wǎng)頁上制作、了有關助銷商品信息的，則該助銷行為應被認定為銷售；(4)對網(wǎng)上商業(yè)性信息而取得等價支付的行為，應被認定為屬于廣告服務；(5)對勞務發(fā)生地的認定，根據(jù)間接稅最終由消費者負擔這一原理，應將勞務接受者所在地作為判定勞務發(fā)生地的基本標準。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。建立專門的電子商務稅務登記制度。從事電子商務的納稅人必須到主管稅務管理部門辦理專門的電子商務稅務登記，按要求填報有關電子商務稅務登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務器所在地、應用軟件、支付方式等有關網(wǎng)絡資料，以便稅務機關實施有效的監(jiān)控和管理。
建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務活動的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務。
建立網(wǎng)絡稽查制度。通過網(wǎng)絡對納稅人的電子賬務進行稽核檢查。
建立跟蹤監(jiān)測制度。建立在線跟蹤監(jiān)測工作站，對網(wǎng)絡信息傳輸進行必要的跟蹤和監(jiān)測，篩選出有價值的電子商務信息和稅收監(jiān)管信息。
完善網(wǎng)絡申報制度。自我申報和預繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應對現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理調(diào)整。
(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進行調(diào)整，主要是擴大來源地管轄原則的適用范圍，相應縮小居民管轄原則的適用范圍。同時進一步明確來源地管轄權的優(yōu)先適用和來源地管轄權優(yōu)先行使后，居民購買力管轄權再行使時締約國在避免雙重征稅方面的義務。
(2)對常設機構的判定方法和標準進行補充完善。主要是明確規(guī)定，服務器在一般情況下均構成常設機構。但有例外，即在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務器的功能只是一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務交易活動全過程的任何一個階段。
(3)調(diào)整營業(yè)利潤與特許權使用費劃分方法的標準。此項調(diào)整工作，可結合前面所述有關數(shù)字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于商品銷售和提供勞務費而取得的所得，應被認定為營業(yè)利潤；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護的許可使用權轉(zhuǎn)讓所得，應被認定為特許權使用費。
4．在完善相關法律體系方面，應通過修改現(xiàn)有的法律、法規(guī)，制定新的法律法規(guī)，將有關電子商務的一些特定內(nèi)容，納入法律、法規(guī)之中。
5．要積極加強國際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進一步完善和建立國際稅收協(xié)調(diào)機制。隨著電子商務的發(fā)展和廣泛應用，各國國內(nèi)稅法之間在跨國電子商務交易的稅收征管方面的沖突，會越來越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機制，已遠遠不能適應客觀上的需要，必須進一步完善現(xiàn)行的國際稅收協(xié)調(diào)機制和適時建立新型的國際稅收協(xié)調(diào)機制。
關鍵詞：電子商務；稅收；O2O模式
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）04-54 -04
一、引言
近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務模式的新型商務模式越來越深入人們的生活，電子商務的稅收征管問題也日益引起人們的關注。作為B2C的分支，O2O模式自2010年提出以來，得到了迅速發(fā)展，到2015年，我國市場規(guī)?？蛇_4188.5億元。但是，相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。本文將以O2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過對O2O運行模式及其特點的剖析，圍繞O2O模式線上、線下運行的核心，總結出O2O模式現(xiàn)存的核心問題是稅制要素的認定難度加大，并著重于研究O2O模式中資金流的運作，試圖從中分析出納稅主體、征稅對象、征稅環(huán)節(jié)等稅制要素的問題，在此基礎上提出解決O2O稅收征管難題的設想。
二、電子商務及其稅收征管概況
（一）電子商務概述
電子商務是以信息網(wǎng)絡技術為手段，以商品交換為中心的商務活動；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡化、信息化①。而由于電子商務所具有的無國界性、無地域性，數(shù)字化、無形化的交易過程，以及外在形式的虛擬性及交易的快捷性，使得傳統(tǒng)的稅收制度在面對新型的電子商務時顯得力不從心，難以應對。由此產(chǎn)生了一系列稅收問題。
目前我國主要存在以下三種電子商務模式②：
1.B to B（Business to Business）模式（以下稱B2B）
即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務，目前在全球電子商務中所占份額最大，且已經(jīng)有了較為成熟的渠道。由于是企業(yè)間交易一般來說金額較大，且較為規(guī)范，也易于監(jiān)管。
2.B to C（Business to Consumer）模式（以下稱B2C）
即企業(yè)與消費者間的電子商務，是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的在線銷售行為。目前增長速度最快，也是最有潛力的。下文中將提及的O2O模式就是B to C模式的一種演化及分支。
3.C to C（Consumer to Consumer）模式（以下稱C2C）
即消費者與消費者間的電子商務，是目前規(guī)模最大最廣泛進行的一種電子商務模式，如淘寶、ebay等。消費者之間通過網(wǎng)站進行交易，網(wǎng)站作為信息提供與交易的平臺，收取一定比例的提成。如下圖所示，2014年中國電子商務市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%，預計未來幾年其市場交易規(guī)模會持續(xù)擴大，但增長速度將有所放緩。2018年電子商務市場規(guī)模將達到24.2萬億元，電子商務的稅收問題亟待重視③。
（二）我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，C2C模式雖在稅收征管上仍是空白，但近年來學術界對C2C模式的稅收問題研究始終熱度不退。而對新興的O2O模式，還尚未有較為完整的稅收問題研究。
數(shù)據(jù)顯示，2014年中國本地生活服務市場規(guī)模為5.6萬億元，較2011年增長了85.5%。隨著BAT巨頭在O2O行業(yè)布局的逐步啟動，2015年O2O市場有望迎來一次爆發(fā)式的發(fā)展，預計在2015年突破5.99萬億元。對發(fā)展迅速的O2O模式來說，其涉及到大規(guī)模的本地生活類服務，以及大量O2O平臺的建立，其盈利模式以及征稅問題都值得關注。其中包括對O2O平臺稅源難以有效控制，電商交易額難以認定等問題。同時也有著嚴重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位的漏洞，把互聯(lián)網(wǎng)當做免稅區(qū)，使大量的交易游離于現(xiàn)行法律監(jiān)管之外，以至于造成大量的稅收流失。
三、O2O模式稅收征管難題
（一）O2O運行模式及其特點
O2O模式，作為B2C電子商務模式的一種分支，其既有電子商務的無紙化、虛擬性、數(shù)字化、跨界性等共性，又具有自身的個性。其主要通過線上營銷線上購買帶動線下經(jīng)營和線下消費。O2O通過打折、提供信息、服務預訂等方式，把線下商店的消息推送給互聯(lián)網(wǎng)用戶，從而將他們轉(zhuǎn)換為自己的線下客戶，帶動線下業(yè)務擴張。
例如“餓了么”，是創(chuàng)立于2009年的中國最大的餐飲O2O平臺之一。其采用了典型的O2O模式，整合了線下餐飲品牌和線上網(wǎng)絡資源，用戶可以方便地通過手機、電腦搜索周邊餐廳，在線訂餐，享受美食。由O2O平臺與線下餐廳達成合作協(xié)議，用戶可以通過微信、手機APP搜索到線下門店的相關食品及信息，下單后，消費者完成線上支付，線下餐廳自動接收到訂單信息，制作配貨后由門店服務人員上門配貨。用戶在O2O平臺上完成交易及支付行為，在線下接受商品和服務。O2O平臺與B2B、B2C、C2C等平臺不同點在于：一是服務范圍小，帶有地域局限性，瞄準的是本地生活服務。一般在同城、社區(qū)內(nèi)開展業(yè)務，針對不同地區(qū)有獨立的客戶消費者信息流及物流管理系統(tǒng)；二是以線下實體門店為支撐，并不直接提品和服務，而是通過與實體店的合作達到中介與推廣的作用；三是以微信、手機移動客戶端為根據(jù)地，更加方便于客戶隨時隨地瀏覽商品信息，即時下單，且配送時間短，具有時效性，大多在一到兩小時完成配送。作為O2O平臺，其特點如下：
1.盈利模式多樣
目前O2O的營業(yè)模式主要有四種，分別為先線上后線下，先線下后線上，先線上后線下再線上，先線下后線上再線下。由于其自身具有線上線下交互的特性，致使其能演化出多種多樣的盈利模式。此外，其利潤空間涉及廣告費收入、平臺進入費收入、利潤分成、銷售客戶信息收入等多種形式，更對稅務機關對其收入確認帶來了困難。
2.現(xiàn)金流巨大
O2O模式能夠產(chǎn)生數(shù)倍于B2C、C2C等電子商務模式的現(xiàn)金流。由于O2O平臺是以線下實體店為依托，為線下實體店提供了多樣的銷售渠道，使其在進行線下銷售的同時也進行大量的線上銷售，盈利空間倍增。此外，由于O2O平臺將用戶信息集成，并運用現(xiàn)代化手段，如根據(jù)用戶所處的位置、年齡、消費習慣等進行的個性化分析及廣告推送，一定程度上引導了用戶的消費，進一步促進現(xiàn)金流的增加。正因為其巨大的利潤空間，使得商家對其趨之若鶩，紛紛奔赴建立O2O平臺的洪流。同時，由于其避免了設立線下門店的租金等成本費用，也大大提升了利潤空間。
3.與信息化網(wǎng)絡化高度結合，產(chǎn)生用戶粘性
當今互聯(lián)網(wǎng)大大便捷了人們的生活，也使得人們的生活與網(wǎng)絡密不可分，O2O平臺能夠直接掌握用戶數(shù)據(jù)，大大提升對老客戶的維護與營銷效果。同時，每一筆交易與推廣都在線上進行，有確切的記錄與憑證，與互聯(lián)網(wǎng)緊密掛鉤。這也為稅收管理的線上化網(wǎng)絡化提供了依據(jù)。
（二）O2O模式征稅問題分析
針對以上O2O運行模式的分析，可以看出O2O電子商務模式是與移動客戶端緊密結合的，更是滲透到用戶的日常生活中，而針對其造成的一系列對納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、征稅對象、銷售收入性質(zhì)的認定上產(chǎn)生的困難，本文將做以下具體分析：
首先，在O2O電子商務模式的運行過程中，涉及到三大主體間的相互關系：O2O平臺、供應商、消費者。在O2O的發(fā)展過程中，演化出了多種多樣的運營方式，均是集中于這三大主體相互間的關系變化演化而生的。唯一不變的是，在O2O平臺上完成的是線上信息流的交互與提供，而對于涉及稅收問題的資金流運作，則較為復雜。本文將針對兩種不同的資金流運作方式進行分析。一是線下資金流運作，即客戶在O2O平臺上下單后，采取貨到付款或到實體店內(nèi)消費并付款的方式完成支付，資金流不通過O2O平臺，而是由供應商和消費者產(chǎn)生直接聯(lián)系；二是線上資金流運作，主要通過客戶在O2O平臺上完成支付，即線上支付方式，有兩種形式：一種為資金通過O2O平臺產(chǎn)生周轉(zhuǎn)，貨款由O2O平臺代為收取，扣除提成后支付給供應商；第二種為涉及第三方支付平臺的資金流運作，客戶通過第三方支付平臺或軟件支付貨款給賣家，此時資金不通過O2O平臺，而是通過第三方支付軟件進行轉(zhuǎn)移。
1.線下資金流的稅收問題分析
在線下資金流的運作過程中，O2O平臺負責信息，進行平臺的構建，搭建消費者與商家之間的橋梁。消費者下單完成后，直接向供應商支付貨款或服務費，可分為兩種方式：一是先在網(wǎng)上支付，然后到店體驗消費；二是貨到付款或者用戶到店體驗結束后再付款。在這種模式下，O2O平臺主要是信息提供者的角色，不參與供應商和消費者之間的交易和支付行為，在固定的期限內(nèi)收取固定的中介費，此時消費者與供應商之間的關系與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式類似。針對O2O平臺來說，其可征稅收入的性質(zhì)為其向商家收取的中介費，相應地征收營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加。針對供應商來說，其征稅收入客戶支付給其的貨款或服務費，即銷售貨物或提供勞務過程中所產(chǎn)生的增值額以及利潤額，主要的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅以及教育費附加。
2.線上資金流的稅收問題分析
（1）O2O平臺代收貨款
當客戶的資金不是直接支付給供應商，而是由O2O平臺代為收取時，則會產(chǎn)生納稅義務劃分的問題。首先，對于信息與資金均由O2O平臺集中管理的模式來講，主要有兩種征稅方法，一是稅務機關向供應商以及O2O平臺分別征收稅款。此時，O2O平臺向供應商收取平臺進入費、廣告費，及一定比例的抽成，平臺將扣除后的貨款打還給供應商。此時O2O平臺獲得的收入為其提供信息服務和廣告服務獲得的報酬，應繳納營業(yè)稅，城市建設維護稅以及教育費附加；而供應商就其收到的貨款，根據(jù)收入的性質(zhì)繳納營業(yè)稅或增值稅，城市維護建設稅，教育費附加，同時就其取得利潤繳納企業(yè)所得稅。但是這種方法容易產(chǎn)生隱匿銷售收入的問題。資金經(jīng)由O2O平臺收付，當O2O平臺將扣除平臺進入費后的貨款支付給供應商時，稅務機關難以區(qū)分貨款性質(zhì)，給企業(yè)隱匿收入提供了極大的方便。當采用另一種征稅方法時，即O2O平臺收到消費者支付的貨款時，直接為供應商代扣代繳營業(yè)稅、增值稅等，同時由供應商自行申報繳納企業(yè)所得稅。這種方法在一定程度上可以減輕企業(yè)偷稅行為，但在企業(yè)所得稅申報方面容易出現(xiàn)少列收入及虛增費用從而減少利潤，減少繳稅的問題。
（2）通過第三方支付平臺收取貨款
第三方支付平臺，就是一些和產(chǎn)品所在國家以及國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽保障的第三方獨立機構提供的交易支持平臺。消費者通過“支付寶”“微信支付”等，在選購商品后，使用第三方平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達、進行發(fā)貨；買方收到貨物或接受服務后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項轉(zhuǎn)至賣家賬戶?，F(xiàn)今許多O2O平臺采取的都是與第三方支付平臺進行合作的方式，原因是用戶對知名的第三方支付平臺信任度高，二是第三方支付平臺也樂于加入O2O大潮中，獲得用戶信息，增強用戶粘性。由此，如果此時要對這筆貨款進行征稅的話，直接對供應商征稅，容易造成供應商設法隱匿收入，難以達到征稅目的。如采用由第三方平臺進行代扣代繳的方式，則更易于監(jiān)管。
（三）解決O2O稅收難題的創(chuàng)新性措施
基于以上分析，通過對O2O電子商務模式稅收問題的分析，我們基本可以確定O2O模式在目前的大環(huán)境下，其稅收漏洞所在。這不僅是制度問題，同時也是法律問題。以下是針對O2O模式稅收難題所提出的創(chuàng)新型解決措施：
1.健全和完善現(xiàn)行相關稅收的法律法規(guī)
基于稅收四大原則：中性、公平、效率、法定原則的要求，縱觀現(xiàn)今電子商務，尤其是新興O2O模式征稅的困境，對電子商務征稅的立法勢在必行。應當集合相關領域的專家學者，尤其是稅收、法律方面的相關人才，加大資金投入力度與人才培養(yǎng)程度，健全和完善現(xiàn)行稅收的法律制度。基于電子商務飛快的發(fā)展與演化程度，加之互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新，未來電子商務可能大規(guī)模占據(jù)市場份額，擠壓實體經(jīng)濟的生存空間。對國家征稅而言，若不加緊出臺對電子商務征稅的法律法規(guī)，將導致國家稅收的進一步流失，以及市場導向的循環(huán)偏差，即越來越多的商家選擇電子商務模式而摒棄傳統(tǒng)貿(mào)易模式。
2.開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，加強稅收征管信息化建設
基于開發(fā)實施的“金稅工程”，應當繼續(xù)加大對科技產(chǎn)業(yè)的資金投入和扶持力度，同時進一步對“金稅工程”的開發(fā)進行改造與完善。通過技術投入，政策扶持等方式，加快智能征稅系統(tǒng)的開發(fā)，加強信息化網(wǎng)絡化建設。將對電子商務稅控系統(tǒng)的設計融入到“金稅工程”的建設中去。通過對電子化征稅系統(tǒng)的設計，運用高科技手段，使得每筆網(wǎng)絡交易與稅控系統(tǒng)無縫對接，正確確定出稅目、稅率、稅種，計算出稅額，在點擊網(wǎng)上支付合同確認鍵之前，必須先勾選相應的稅款繳納選項，通過此種方式進一步對所有網(wǎng)上交易進行實時監(jiān)控。
3.建立電子商務登記制度，進行數(shù)字化管理
由于O2O模式所具有無紙化、數(shù)字化特點，導致對其稅收征管與稽查陷入困境。因此，應當建立網(wǎng)絡電子商務登記制度，以B2C、B2B、C2C模式運營的企業(yè)，以及投入使用的O2O平臺，都必須到主管稅務機關的網(wǎng)上平臺辦理電子商務的稅務登記，并且提供業(yè)務范圍的證明材料，由稅務機關工作人員在網(wǎng)上進行審核，才能獲得準許運營的證明。其次，要明確數(shù)字簽名和電子支票的法律地位。在明確數(shù)字簽名后，應啟用對電子發(fā)票的管理，將電子商務發(fā)票憑證無紙化、數(shù)字化，并且通過技術手段進行防偽查驗，以達到對電子商務交易的監(jiān)控。發(fā)票管理由線下轉(zhuǎn)移到線上，形成線上申領、線上開具、線上申報、線上繳納的一體化一條龍稅控，提高效率，加強主動性。
4.提高稅務工作人員自身素質(zhì)
面對日新月異的技術進步，千變?nèi)f化不斷發(fā)展的電子商務模式，稅務工作人員需不斷完善自身技能，提高綜合素質(zhì)，以適應不斷發(fā)展的現(xiàn)實狀況。隨著多種多樣電子商務式的演變，以及多種“海外淘”的出現(xiàn)，對稅收征管人員的能力素質(zhì)也有了更高的要求。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，需要具備與銀行、保險、商檢、海關等相關部門對接的能力，以及較高的技術水平與操作水平。在具備稅收豐富知識的同時，也要有較強的電腦操作能力和較高的英語水平。
5.“寬稅基、低稅率、保稅源”，促進稅收良性循環(huán)
首先，針對電子商務以及在網(wǎng)絡從事零售行業(yè)的商家，設置較高的起征點，一則降低稅收征管的成本，二則減少稅收對電子商務發(fā)展的限制，三則降低創(chuàng)業(yè)的門檻。電子商務作為一個新興的貿(mào)易模式，其發(fā)展是社會的潮流，不可阻擋的趨勢，也是對“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的響應。以O2O模式為例，線上線下的聯(lián)動，不僅可以帶動消費，拉動逐漸衰落的實體經(jīng)濟，同時也能刺激就業(yè)，鼓勵創(chuàng)新。因此，在確保對電子商務合理征稅的同時，更要對其實行稅收優(yōu)惠，以促其發(fā)展，形成良性循環(huán)。適度“抓大放小”，能夠培育更多優(yōu)良稅源。
其次，對各電子商務模式設置合適的稅種。例如O2O模式，其在平臺上銷售的商品或服務，通常是以線下的方式消費。貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》中的貨物是有形動產(chǎn)，因此對離線銷售的有形商品應征收17%的增值稅；在線銷售是特殊的版權使用權的轉(zhuǎn)讓行為，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，因而對在線銷售的無形商品適用5%的營業(yè)稅。
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作者簡介：
陳雨菲，蘇州大學敬文書院2013級財政學專業(yè)學生，研究方向：財政稅收；
關鍵詞：網(wǎng)絡交易；發(fā)展；稅收；網(wǎng)絡稅制；網(wǎng)絡市場經(jīng)濟規(guī)范
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
一、網(wǎng)絡交易發(fā)展現(xiàn)狀
網(wǎng)上購物作為一種新的購物方式，2000年前后傳入我國，雖說時間不長，但其發(fā)展速度卻很驚人。截至2008年6月30日，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。也就是說，目前我國有4，000多萬人在網(wǎng)絡上購買物品。此外，作為網(wǎng)上交易平臺之一的淘寶網(wǎng)2008年上半年的總成交額突破490億元，接近2007年淘寶網(wǎng)全年成交額。淘寶網(wǎng)一天的人流量相當于近600個沃爾瑪、家樂福那樣的大賣場。
然而，與網(wǎng)上交易量與日瘋狂俱增的情況相比，網(wǎng)上交易稅收的狀況卻相去甚遠？據(jù)不完全統(tǒng)計，網(wǎng)上開店的主體不繳稅的至少3/5，如果除去舊物、廣告宣傳等不繳稅項目，這個比例將會達到70%。全國僅C2C交易逃掉的稅收總金額就近1億元。此外，如果根據(jù)我國稅法的硬性規(guī)定，即只是買進賣出的店家要繳納4%的增值稅的規(guī)定，網(wǎng)上交易的應繳稅額約為17億元。
二、網(wǎng)絡稅收征管利弊分析
由上面的分析，我們看出如果對網(wǎng)上交易進行有效的稅收管理，那么，我國稅收收入可以在原有增長基礎上再次實現(xiàn)每年至少18億元的增長。似乎征稅是個不錯的選擇，但事實上，網(wǎng)絡交易的特殊性對征稅造成了很大的困難。
首先，稅收憑證難以確認。傳統(tǒng)的稅收征管以各種有形的憑證、賬簿、報表為征管基礎，通過對有形憑證的有效性和真實性的審核，達到管理的目的。網(wǎng)絡交易是將現(xiàn)有商業(yè)活動的任何一環(huán)都電子化，使得交易過程中發(fā)票、賬簿等均可在計算機網(wǎng)絡中以電子形式填制，而這些電子憑證又可以輕易地修改，而且不留下任何痕跡。這就使得傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的憑證和信息。網(wǎng)絡交易的隱匿性和保密性使得稅收的源泉扣繳失效，造成避稅更加容易。隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以繞過稅收征管完成納稅人之間的付款業(yè)務，再加上隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以利用級密碼掩藏有關信息，使稅務人員搜索信息更加困難。
其次，征稅對象難以確認。稅法對銷售商品、提供勞務和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行為，規(guī)定了不同的征稅對象。如，所得稅的征稅對象是應稅所得，增值稅的征稅對象是應稅商品和勞務在生產(chǎn)流通中的增值額等。稅收以稅法為依據(jù)征稅，而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中，網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售（如電子書籍、CD等視聽、視覺商品，計算機軟件等無形資產(chǎn)）的網(wǎng)上交易，由于這些數(shù)字化商品可以直接從網(wǎng)上直接下載和復制，無須交易雙方直接見面，有時近在咫尺，有時遠隔萬水千山，使得商品銷售對象難以確定，稅收征收機關要想控制他更是難上加難。
第三，納稅主體難以確認。確定納稅義務人是征稅的前提條件，但是網(wǎng)絡交易中的交易主體身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應納稅與客戶身份密切相關。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應用于網(wǎng)絡交易稅收，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清買方和賣方的身份，從而無法確認網(wǎng)絡交易究竟是國內(nèi)交易還是國際交易。這包括如何追蹤審計、如何取得入網(wǎng)資料及證明、如何取得加密數(shù)據(jù)、對電子貨幣支付如何處理、如何征收稅款等一系列問題。
第四，征稅地點難以確認。稅法上規(guī)定的納稅地點是指根據(jù)各種納稅對象和有利于稅源控制而規(guī)定的納稅人具體納稅地點。網(wǎng)上數(shù)字化商品交易，經(jīng)營雙方也許互不相識。銷售方企業(yè)往往并不清楚其數(shù)字化商品或服務是銷售給誰，銷往何處，是否已出口，可否申請退稅；同樣，購貨方企業(yè)有時也不知道下載的數(shù)字化商品是來自何處，是否要交關稅、增值稅。有時企業(yè)注冊的網(wǎng)址和電腦并不一一對應，企業(yè)可以利用匿名的網(wǎng)址進行交易。而稅務機關要想對交易雙方進行實時監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點是一項極為困難的事情，因為我國稅法對納稅人的管理是按“地域管轄權”進行管理的。
由于網(wǎng)絡交易基數(shù)小、數(shù)量多，征稅將給網(wǎng)絡交易的發(fā)展帶來沖擊。網(wǎng)購在我國現(xiàn)在處于發(fā)展階段，規(guī)模是很大，但這與中國人口基數(shù)有關。許多消費者對這種購物方式依存度不強，即彈性較大，一旦征稅，勢必會造成稅負的增加，會使相當一部分人減少網(wǎng)購，甚至放棄網(wǎng)購。這將嚴重影響網(wǎng)上購物這種比較便利的購物方式以及其相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是損害經(jīng)濟效率的。
對大部分網(wǎng)購的賣家而言，網(wǎng)購這種銷售方式給他們帶來的可能是唯一的優(yōu)勢就是成本的下降。實際上，這也是大多數(shù)消費者選擇網(wǎng)購的原因。如果征稅，這一優(yōu)勢會喪失，其生存狀況也就成了問題，這也會損害經(jīng)濟效率。
網(wǎng)上購物的參與者大多為學生和中等收入者，涉及的物品也多是彈性較小的一般消費品，而彈性較大的奢侈品和高檔物品很少，大多為書籍、低值電子產(chǎn)品（相對而言）等。因此，綜合考慮到這些參與者的經(jīng)濟地位和商品類別，可以得出，無論是買者還是賣者，從網(wǎng)購中得到的經(jīng)濟利益是很少的。上文中雖然講到網(wǎng)絡交易目前交易量巨大帶來可觀的收入，但是這樣的成績在很大程度上來自于網(wǎng)絡交易數(shù)量上的累計。事實上，類似于淘寶等網(wǎng)上交易平臺大都是小規(guī)模的店鋪集中營，真正具有規(guī)模的店鋪屈指可數(shù)。
三、網(wǎng)絡稅收征管的政策建議
通過對上述問題的闡述，我們不難發(fā)現(xiàn)對于網(wǎng)絡稅收的討論主要集中在兩大矛盾上：一是網(wǎng)絡稅收征管與網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展間的矛盾；二是網(wǎng)絡稅收征管與現(xiàn)行稅制間的矛盾。基于這兩個矛盾，應該從以下方面制定政策：
1、整體上，應該對網(wǎng)絡交易予以稅收政策傾斜，以促進信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。網(wǎng)絡交易的稅收政策處于過渡期，在這個時候?qū)ζ湔鞫悾环矫鏁捎谥贫鹊牟煌晟贫l(fā)一系列不理想的結果；另一方面也會使得網(wǎng)絡交易因失去競爭優(yōu)勢而減緩發(fā)展速度，可謂得不償失。一個不爭的事實是：我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平遠落后于世界發(fā)達國家，嚴重束縛了企業(yè)在網(wǎng)絡貿(mào)易中的競爭力和發(fā)展空間。從這個角度來講，我們有必要采用相應的稅收優(yōu)惠政策來扶持網(wǎng)絡交易平臺的壯大，繼而推動整個信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，網(wǎng)絡稅收不可操之過急。
2、“區(qū)別對待”網(wǎng)絡交易，從而避免網(wǎng)絡交易對傳統(tǒng)交易帶來的巨大沖擊。網(wǎng)絡交易的免稅政策以及網(wǎng)絡交易的自身優(yōu)勢勢必導致交易模式從傳統(tǒng)模式向網(wǎng)絡模式的巨大傾斜，甚至發(fā)生嚴重扭曲。這樣的結果是我們不愿看到的。為了避免上述情況的發(fā)生，我們可以采取“區(qū)別對待”的方式進行網(wǎng)絡稅收的征管。上文已經(jīng)提到網(wǎng)絡交易基數(shù)小、數(shù)量多的現(xiàn)狀，也就是說目前大多數(shù)交易為小額交易，為C2C（個人對個人）的交易，其利益微薄，征稅會使弊大于利。而針對網(wǎng)上大型企業(yè)，其交易規(guī)模已經(jīng)足夠大，再不對其征稅只會扭曲稅收機制，失去稅收的公平原則，使傳統(tǒng)交易失去競爭優(yōu)勢。因此，網(wǎng)絡稅收也應該有其相應的起征點。這就一方面不會打擊到中小企業(yè)或者個人進入網(wǎng)絡交易的積極性；另一方面可以有效控制網(wǎng)絡交易的肆意蔓延以及確保一定的財政收入。
3、規(guī)范網(wǎng)絡市場，為征稅做好前提保障。現(xiàn)行網(wǎng)絡交易市場混亂是不爭的事實，關于對網(wǎng)絡稅收的征管討論更是讓我們意識到其潛在威脅。政府在征收稅款的同時應該多考慮的是，付諸怎樣的行動才能盡到自己的職責?，F(xiàn)在的網(wǎng)上購物越來越成為大家生活中的一部分，但這個交易平臺的混亂也是眾所周知的，政府既然要收稅，那就要管理，先把市場規(guī)范起來才能談得上去征稅。即先“把鵝養(yǎng)大”，然后再“拔鵝毛”。所以，目前無論網(wǎng)絡稅收是否會被開征，規(guī)范網(wǎng)絡交易市場應是當務之急。
