發(fā)布時(shí)間：2023-06-08 15:54:47
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收政策相關(guān)理論樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
自改革開(kāi)放的30多年以來(lái)，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易取得巨大發(fā)展，在這30多年的不平凡歷程中取得了舉世矚目的成就。在遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界同期的對(duì)外貿(mào)易增速中，從占全世界貿(mào)易比重的1%提高到11.2%僅僅用了三十五年。與此同時(shí)世界貨物對(duì)外貿(mào)易的第一大國(guó)也由此而得，在全球貨物對(duì)外貿(mào)易的排行榜上上升了三十一名，躍居第一，成為世界上的貨物對(duì)外貿(mào)易的第一大國(guó)。貿(mào)易伙伴的增加也是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的一大標(biāo)志，與230多個(gè)國(guó)家和地區(qū)都建立了貿(mào)易合作伙伴關(guān)系，再也不是改革開(kāi)放初期幾十個(gè)國(guó)家的慘淡場(chǎng)景。多元化的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)格局體現(xiàn)在對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)主體的變化，如今已是民營(yíng)、國(guó)有和外資代替了單一的國(guó)有對(duì)外貿(mào)易公司。在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易如此發(fā)展壯大的同時(shí)，對(duì)外貿(mào)易的稅收政策也在慢慢發(fā)生著改變，研究對(duì)外貿(mào)易稅收政策的創(chuàng)新對(duì)我國(guó)新常態(tài)時(shí)期的對(duì)外貿(mào)易有著重要的意義。貿(mào)易政策是重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的方法，在這演變的過(guò)程中也逐漸在我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易管理中越來(lái)越重要。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策在大量的對(duì)外貿(mào)易中稅收中應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策之所以在不斷調(diào)整，與其定義的主題是密不可分的，貿(mào)易保護(hù)和自由都是追求的目標(biāo)，因此各國(guó)的在世界貿(mào)易中的地位也因此而變化著。對(duì)于我國(guó)而言，目前經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易都正處于新常態(tài)的時(shí)期，如何在貿(mào)易矛盾爭(zhēng)端不斷的國(guó)際貿(mào)易中更好的將對(duì)外貿(mào)易政策應(yīng)用到維護(hù)我國(guó)的利益中，不斷創(chuàng)新對(duì)外貿(mào)易稅收政策，完善其創(chuàng)新體制，是我國(guó)目前亟待研究的重點(diǎn)。
二、稅收政策在國(guó)際貿(mào)易中的創(chuàng)新歷程
在對(duì)外貿(mào)易中運(yùn)用的稅收政策，源自于傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易理論，在國(guó)際貿(mào)易中稅收政策的不斷創(chuàng)新和改變中，對(duì)外貿(mào)易中的稅收政策主要在貿(mào)易保護(hù)和貿(mào)易自由這兩個(gè)主題內(nèi)容上進(jìn)行改變。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策，無(wú)論是在傳統(tǒng)理論支撐下，還是新時(shí)期的理論研究中，重要的都是反映這各個(gè)時(shí)期不同國(guó)家對(duì)外貿(mào)易地位和對(duì)外貿(mào)易需求的情況，貿(mào)易稅收的政策也廣泛應(yīng)用于各個(gè)時(shí)期的貿(mào)易中，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.貿(mào)易稅收政策在古典理論支撐下的情況
古典的貿(mào)易理論的重要觀點(diǎn)之一是在各國(guó)勞動(dòng)生產(chǎn)率和要素為基礎(chǔ)，綜合分析貿(mào)易與分工的產(chǎn)生情況。其中古典貿(mào)易中絕對(duì)優(yōu)勢(shì)理論和相對(duì)比較優(yōu)勢(shì)理論及其要素稟賦理論都起到基石的作用。在貿(mào)易稅收政策上，把貿(mào)易自由化和福利最大化作為主要目的，彌補(bǔ)關(guān)稅帶來(lái)的福利損失和分工優(yōu)勢(shì)劣化的弊端，強(qiáng)調(diào)各國(guó)降低甚至取消關(guān)稅，最大程度上減少對(duì)外貿(mào)易的限制，大力支持貿(mào)易自由化。
2.貿(mào)易稅收政策在貿(mào)易保護(hù)主義時(shí)的情況
貿(mào)易保護(hù)理論強(qiáng)調(diào)保護(hù)本國(guó)利益不受侵犯，一定要對(duì)進(jìn)出口進(jìn)行相關(guān)干預(yù)。在貿(mào)易保護(hù)主義的代表學(xué)說(shuō)中幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)論、重商主義、“中心一”等都是有提及。這些理論的共同之處是都強(qiáng)調(diào)要保證本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)依靠出口退稅刺激對(duì)外貿(mào)易帶動(dòng)自己國(guó)家的發(fā)展。
3.稅收政策在新貿(mào)易理論支撐下的情況
在上世紀(jì)末，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和不完全競(jìng)爭(zhēng)被經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛引入對(duì)外貿(mào)易的理論中來(lái)解釋解決在國(guó)際貿(mào)易中初現(xiàn)的各種新問(wèn)題。新貿(mào)易理論中指出如果貿(mào)易只在一國(guó)中不對(duì)外貿(mào)易，則產(chǎn)品差異需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)之中的矛盾將不能解決，也正因?yàn)楫a(chǎn)品差異化需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，使得企業(yè)可以有機(jī)會(huì)獲得壟斷能力。國(guó)際貿(mào)易不同之處就是在于可以通過(guò)不同的國(guó)家生產(chǎn)不同層次和批量的產(chǎn)品，既使消費(fèi)者滿足于對(duì)相同產(chǎn)品不同層次的需求，又能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而兩者之間的矛盾問(wèn)題自然化解。新貿(mào)易理論下的貿(mào)易稅收政策主張政府通過(guò)稅收和產(chǎn)業(yè)政策，為有前景的企業(yè)提供各種支持，使其獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)。通過(guò)上述的分析，對(duì)外貿(mào)易的稅收政策經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的創(chuàng)新改變的歷程，而不同對(duì)外貿(mào)易的俄稅收政策的應(yīng)用也源自于不同時(shí)期學(xué)術(shù)專家研究的貿(mào)易理論。一定程度上來(lái)說(shuō)，自由貿(mào)易理論要求降低甚至取消對(duì)于關(guān)稅的限制，減少政策對(duì)于貿(mào)易的干預(yù)，換個(gè)角度講，貿(mào)易保護(hù)理論則主張通過(guò)各種限制措施促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和本國(guó)的出口對(duì)外貿(mào)易政策作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中的重要內(nèi)容，是一種調(diào)節(jié)和發(fā)展各自國(guó)家貿(mào)易的重要手段，是本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策在國(guó)際上的延伸，因此各國(guó)相當(dāng)重視本國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策的制定。
三、新常態(tài)下我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策的調(diào)整
新常態(tài)時(shí)期，全球一體化的合作更加深入，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的稅收政策也會(huì)做出新的自身定位和調(diào)整，一系列的對(duì)外貿(mào)易優(yōu)惠政策也因此而備受關(guān)注。
1.新常態(tài)時(shí)期我國(guó)貿(mào)易政策的變動(dòng)
在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策中關(guān)稅是其核心的部分，最重要的功能就是保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)不受影響并增加財(cái)政收入。自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)的關(guān)稅水平在逐年的下降，對(duì)于關(guān)稅發(fā)揮的功能也在不斷發(fā)生改變，越來(lái)越削弱了對(duì)我國(guó)自己產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。關(guān)稅進(jìn)一步的下降必然會(huì)影響其在財(cái)政收入中的地位。從具體的方面進(jìn)行分析，關(guān)稅的下降必然會(huì)刺激外國(guó)產(chǎn)品大量涌入我國(guó)，也會(huì)帶動(dòng)我國(guó)產(chǎn)品的出口量增加，關(guān)稅收繳的基數(shù)增大所收稅額總數(shù)必然也處于增加的狀態(tài)。我國(guó)進(jìn)出口數(shù)額增加，相對(duì)弱小的產(chǎn)業(yè)必然會(huì)受到影響，因此關(guān)稅的降低就會(huì)造成其保護(hù)產(chǎn)業(yè)的作用降低。除了關(guān)稅之外，出口退稅是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策的又一重要內(nèi)容。新常態(tài)時(shí)期下，我國(guó)大力升級(jí)推進(jìn)改革開(kāi)放，在這過(guò)程中利用出口退稅，充分發(fā)揮其作用促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品出口，保護(hù)我國(guó)本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展變得越發(fā)重要。但在分析近些年來(lái)我國(guó)出口退稅的情況，不難發(fā)現(xiàn)其功能偏離了預(yù)期，出現(xiàn)了一定的偏差，究其根本是對(duì)出口退稅改革不徹底帶來(lái)的資金短缺情況，不能及時(shí)到位的促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品的出口并促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)額的發(fā)展即是其功能出現(xiàn)錯(cuò)位的表現(xiàn)，從而不能響應(yīng)國(guó)家“走出去”的號(hào)召。除了上述分析的兩項(xiàng)內(nèi)容外，反傾銷稅是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策的重要環(huán)節(jié)，也是目前世界各國(guó)紛紛采用的保護(hù)各自國(guó)家貿(mào)易的有效方法。但分析目前我國(guó)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)反傾銷政策的保護(hù)作用發(fā)揮的并不到位，仍需對(duì)其規(guī)定進(jìn)行完善，跟上其他先進(jìn)國(guó)家的步伐，因此我國(guó)需要進(jìn)一步加強(qiáng)反傾銷的功能。
2.針對(duì)新常態(tài)時(shí)期我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策調(diào)整的思考
作為首要的是要重視并強(qiáng)化對(duì)我國(guó)本土產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，充分發(fā)揮對(duì)外貿(mào)易中稅收政策的保護(hù)功能，凸顯其保護(hù)的重要性，甚至可以減弱其在財(cái)政收入中的功能。不提倡關(guān)稅的財(cái)政收入功能而重視其國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的其原因主要在于降低關(guān)稅的同時(shí)要保證關(guān)稅收入勢(shì)必要增大稅收基數(shù)，而擴(kuò)大稅收基數(shù)是擴(kuò)大出口帶來(lái)的變化，進(jìn)口的大量增加即會(huì)沖擊我國(guó)國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)，造成貿(mào)易條件的惡化。凡是都有兩面性，在關(guān)稅稅率升級(jí)保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，也要有節(jié)有制有度，充分認(rèn)識(shí)到其局限性和弊端，盡量避免產(chǎn)生關(guān)稅稅率造成的貿(mào)易雙方同構(gòu)化和惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。其次，進(jìn)一步改革出口退稅的相關(guān)規(guī)范，保護(hù)并鼓勵(lì)出口，是“走出去”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)真正的走出去，在我國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用不同的鼓勵(lì)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外擴(kuò)張的不斷推進(jìn)。對(duì)于發(fā)展勢(shì)頭良好且附加值高的技術(shù)密集且具備競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)積極鼓勵(lì)并保護(hù)其出口，在國(guó)際市場(chǎng)占有一席之地；而對(duì)于吸納勞動(dòng)人口促進(jìn)就業(yè)并具有一定競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)也要積極鼓勵(lì)和保護(hù)，減輕其繳稅壓力，幫助其改善技術(shù)，促進(jìn)技術(shù)革新，提升競(jìng)爭(zhēng)力。采用不同的策略對(duì)待不同層次的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。最后，加強(qiáng)對(duì)反傾銷政策的運(yùn)用，增強(qiáng)與其他國(guó)家的分工與合作，避免反傾銷稅沖擊我國(guó)的產(chǎn)品出口。與關(guān)稅和出口退稅相比，反傾銷稅的可控性要差一些，而且不同國(guó)家的主觀性很大程度影響反傾銷的認(rèn)定，反傾銷濫用成為近幾年來(lái)的不良現(xiàn)象。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，在謹(jǐn)慎使用反傾銷稅收政策的同時(shí)又要防止其他國(guó)家濫用反傾銷措施對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)造成傷害。積極借鑒、建立和完善我國(guó)反傾銷法律法規(guī)，靈活的處理反傾銷的方法和方案，預(yù)警其他國(guó)家的故意反傾銷傷害，時(shí)刻維護(hù)我國(guó)的正當(dāng)權(quán)益。
四、新常態(tài)時(shí)期我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新的思路
1.站在長(zhǎng)遠(yuǎn)貿(mào)易的角度分析研究
我國(guó)今年來(lái)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)對(duì)外貿(mào)易稅收政策不僅僅是稅收的問(wèn)題，牽涉面極其廣泛，貿(mào)易保護(hù)主義一直是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)面臨的難關(guān)，而且對(duì)外貿(mào)易的稅收政策很容易演變成國(guó)家之間貿(mào)易摩擦產(chǎn)生的導(dǎo)火索。因此，應(yīng)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)貿(mào)易的角度深思熟慮對(duì)外貿(mào)易政策的問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易政策的制定要更多的考慮全球化的大背景，明確了解自身的不足之處，在深入挖掘世貿(mào)組織規(guī)則的基礎(chǔ)上，及時(shí)完善我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易政策，加強(qiáng)防范爭(zhēng)端的能力，靈活應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦。
2.適時(shí)調(diào)整對(duì)外貿(mào)易稅收政策，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的平衡。
目前情況下我國(guó)的貿(mào)易順差一直存在，對(duì)外貿(mào)易中的摩擦一直不斷，促進(jìn)貿(mào)易增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡發(fā)展是創(chuàng)新機(jī)制改革的重點(diǎn)。在研究我國(guó)對(duì)外貿(mào)易創(chuàng)新機(jī)制時(shí)除了要貫徹國(guó)家的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)政策的同時(shí)，重要的是符合世界貿(mào)易組織的規(guī)則。對(duì)我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易情況作出合理的定位。對(duì)于新常態(tài)時(shí)期而言，在制定對(duì)外貿(mào)易稅收政策的時(shí)候，要保證稅收政策的實(shí)用性，達(dá)到預(yù)期吸引外資的目標(biāo)，使改革后的對(duì)外貿(mào)易稅收政策能夠積極鼓勵(lì)出口，保護(hù)并引導(dǎo)我國(guó)本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮其針對(duì)性和有效性。另外，在挖掘世界貿(mào)易組織規(guī)則時(shí)時(shí)刻保證以其規(guī)則為基礎(chǔ)，在履行自身義務(wù)的基礎(chǔ)上，利用規(guī)則的空間充分發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。例如，通過(guò)糾正一些有違國(guó)民待遇的稅收優(yōu)惠政策，努力構(gòu)建統(tǒng)一的對(duì)外貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，逐步取消部分屬于禁止性補(bǔ)貼范圍的稅收優(yōu)惠政，消除對(duì)外貿(mào)易稅收歧視政策等。
3.積極完善我國(guó)的出口退稅制度。
由于相關(guān)制度的欠缺，造成近年來(lái)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中出口退稅政策在調(diào)整和完善時(shí)存在一定問(wèn)題。國(guó)務(wù)院確立“未征不退”和“徹底退稅”等系列原則為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中出口退稅改革提供了思路。由于在目前的出口中存在報(bào)關(guān)口岸、出口貨源和出口企業(yè)不一的情況，造成很難掌握出口的產(chǎn)品的實(shí)際賦稅，變相的補(bǔ)貼產(chǎn)生不必要的對(duì)外貿(mào)易爭(zhēng)端。因此，一定要積極完善出口退稅工作，引入先進(jìn)的管理手段和方法，規(guī)范退稅流程，杜絕騙稅行為，不斷升級(jí)完善我國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口退稅的制度完善出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的出口退稅制度。
4.提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易稅收制度改革。
營(yíng)商環(huán)境要與世界接軌，與法制相連；加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易過(guò)程的監(jiān)督與管理，使貿(mào)易變得更加快捷方便；進(jìn)出口環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用需要規(guī)范化；面對(duì)外貿(mào)帶來(lái)的摩擦，要積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)；加大力度建設(shè)對(duì)外貿(mào)易的誠(chéng)信體制；積極引領(lǐng)外貿(mào)企業(yè)快速調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高質(zhì)量與效率，建立有核心競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。將貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結(jié)合起來(lái)，以創(chuàng)新來(lái)推動(dòng)進(jìn)步與發(fā)展，努力協(xié)調(diào)好貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)策略。從各個(gè)方位，整個(gè)過(guò)程來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷改進(jìn)與更新加工貿(mào)易的方式，加快沿海地區(qū)加工貿(mào)易的升級(jí)步伐轉(zhuǎn)型速度，全面促進(jìn)新常態(tài)時(shí)期我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新機(jī)制的改革。
五、總結(jié)
一、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的重要意義
增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，屬于價(jià)外稅，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。理論上，增值稅的實(shí)行一定程度上改善了企業(yè)的負(fù)稅問(wèn)題，使企業(yè)能夠更有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作。同時(shí)，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施也能夠使相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的實(shí)際盈利狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解與關(guān)注，一定程度上強(qiáng)化其稅務(wù)的管理水平。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，有效促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的創(chuàng)新。此外，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，促進(jìn)了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務(wù)公平，完善了市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、營(yíng)改增稅收政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）營(yíng)改增稅收政策實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化
雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營(yíng)管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無(wú)法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購(gòu)置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無(wú)法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無(wú)法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅收政策的問(wèn)題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過(guò)不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策后無(wú)法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無(wú)章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。
3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問(wèn)題不斷
在實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策后，對(duì)于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營(yíng)改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，所以對(duì)于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹(shù)立正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的意識(shí)
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過(guò)實(shí)際的測(cè)算可以得知，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂(lè)觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹(shù)立正確的危機(jī)意識(shí)，以積極的心態(tài)面對(duì)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營(yíng)改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動(dòng)態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作
增值稅屬于價(jià)外稅，因此營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動(dòng)的解釋。對(duì)于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級(jí)以及報(bào)銷和抵扣的過(guò)程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對(duì)建筑企業(yè)施工過(guò)程中的勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來(lái)代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過(guò)機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的問(wèn)題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購(gòu)時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購(gòu)買(mǎi)時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。
（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平
建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營(yíng)改增稅收政策帶來(lái)的影響。
關(guān)鍵詞：安徽??；服務(wù)業(yè)稅收；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；實(shí)證研究；政策建議
自20世紀(jì)60年代起，世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)。安徽省作為“中部崛起”的重要省份、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶流域經(jīng)濟(jì)的“咽喉”，在整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。安徽經(jīng)濟(jì)尤其是服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率穩(wěn)步提高，成為推動(dòng)我省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主動(dòng)力的同時(shí)，安徽省的稅收政策在促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用依然十分有限。本文通過(guò)對(duì)安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，在探討制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要稅收因素的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議。
一、安徽省服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析
“十二五”時(shí)期，尤其是進(jìn)入“十三五”時(shí)期以來(lái)，安徽省全面落實(shí)財(cái)政宏觀調(diào)控政策經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，在“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”的基礎(chǔ)上，稅收收入尤其是服務(wù)業(yè)稅收收入表現(xiàn)出明顯的特點(diǎn)。
（一）服務(wù)業(yè)稅收增速較快
近年來(lái)，安徽省服務(wù)業(yè)稅收持續(xù)快速增長(zhǎng)。由表1可以看出，全省服務(wù)業(yè)稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過(guò)186億元，年均增長(zhǎng)17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個(gè)百分點(diǎn)。從稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比較分析，近年來(lái)服務(wù)業(yè)稅收平均增速快于全省生產(chǎn)總值平均增速（2010～2014年全省生產(chǎn)總值平均增速12.22%）。5.6個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)平均彈性系數(shù)為1.46，充分表明全省服務(wù)業(yè)稅收富有彈性。服務(wù)業(yè)稅收快速增長(zhǎng)是全省服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的直接體現(xiàn)，這種體現(xiàn)主要是由于“十二五”期間全省將推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施得到進(jìn)一步完善落實(shí)。
（二）服務(wù)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化
從表2可以看出，安徽省金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，2014年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)；金融業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；教育；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；衛(wèi)生和社會(huì)工作；文化、體育和娛樂(lè)業(yè)；公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織9個(gè)行業(yè)）總量突破1 000億元，達(dá)到1 096.82億元，年均增長(zhǎng)39.92%，快于全省服務(wù)業(yè)稅收平均增速18.66個(gè)百分點(diǎn)。從2014年重點(diǎn)行業(yè)稅收分析，金融業(yè)237.41億元，是2010年的3倍，年均增長(zhǎng)31.60%；房地產(chǎn)業(yè)584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長(zhǎng)30.69%；在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展促進(jìn)了服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)的顯著優(yōu)化。2014年，全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收重量的比例達(dá)到67.51%。與此相對(duì)應(yīng)，2014年傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅收為527.85億元，年均增長(zhǎng)8.01%，在服務(wù)業(yè)稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。
（三）金融業(yè)稅收拉動(dòng)顯著
金融保險(xiǎn)業(yè)屬高稅行業(yè)， 金融保險(xiǎn)業(yè)稅收已成為許多國(guó)家和地區(qū)的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業(yè)增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)的推動(dòng)作用不強(qiáng)。近年來(lái)， 隨著安徽省金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展壯大， 金融業(yè)稅收對(duì)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用初現(xiàn)端倪。2014年安徽省金融業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長(zhǎng)26.73 %， 增速在服務(wù)業(yè)各業(yè)中靠前， 金融業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收的比重為14.97%。可見(jiàn)， 金融對(duì)安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)拉動(dòng)效果明顯。因此， 安徽省應(yīng)進(jìn)一步大力發(fā)展金融業(yè)， 將金融保險(xiǎn)業(yè)打造成安徽省服務(wù)業(yè)稅收的支柱行業(yè)。
二、安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證分析
（一）安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP相關(guān)性分析
經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉， 經(jīng)濟(jì)決定稅收， 而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)， 即稅收既能阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 這是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一般原理。稅收效應(yīng)理論表明， 政府通過(guò)征稅， 可以影響納稅人對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和勞動(dòng)作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進(jìn)而影響到資源配置。
取表3中的服務(wù)業(yè)稅收（Y）與GDP（X）兩列數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析， 由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)回歸結(jié)果得到服務(wù)業(yè)稅收T與GDP的回歸方程如下
Y=0.1019X-547.357
R2=0.9916
由判定系數(shù)R2=0.9916，充分說(shuō)明這一段時(shí)期由GDP解釋服務(wù)業(yè)稅收的可信度高達(dá)99.16%，其它隨機(jī)因素不到1%；相關(guān)系數(shù)r =0.9958，說(shuō)明這一時(shí)期安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP總量之間是高度正相關(guān)的；彈性系數(shù)為0.1019，表明GDP每增長(zhǎng)一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結(jié)果再一次驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)決定稅收的原理。
（二）安徽省服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率相關(guān)性分析
稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲。宏觀稅收負(fù)擔(dān)可以反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)整體的稅收負(fù)擔(dān)狀況，一般通過(guò)稅收收入總額占GDP 的比重來(lái)表示。政府在制定稅收政策時(shí)往往把宏觀稅負(fù)水平作為重要參考指標(biāo)。國(guó)內(nèi)外研究結(jié)果均顯示，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈反比，稅負(fù)增加制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅負(fù)降低促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
取表3中的GDP增長(zhǎng)率為X，服務(wù)業(yè)稅負(fù)為Y，對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)和GDP增長(zhǎng)率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：
Y=-0.0918X+8.3022
R2=0.9009
由判定系數(shù)R2=0.9009可知，服務(wù)業(yè)稅負(fù)對(duì)GDP增長(zhǎng)率的影響較顯著。相關(guān)系數(shù)r=0.9492說(shuō)明服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率之間具有較大的相關(guān)性。彈性系數(shù)為-0.0918表明服務(wù)業(yè)稅負(fù)每增加或者減少一個(gè)百分點(diǎn)，GDP增長(zhǎng)率就減少或者增加0.0918個(gè)百分點(diǎn)，即服務(wù)業(yè)宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率之間呈負(fù)向相關(guān)關(guān)系。
（三）安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率相關(guān)性分析
由表3可以看出，服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)率2010～2014年高于GDP增長(zhǎng)率，2015年低于GDP增長(zhǎng)率，這主要是由于2015年以來(lái)安徽省主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因。取表3中服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)率為Y，GDP增長(zhǎng)率為X，對(duì)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：
Y=1.7428X-2.2778
R2=0.8464
由判定系數(shù)R2=0.8464可知，用GDP增長(zhǎng)率來(lái)解釋稅收增長(zhǎng)率的可信度為84.64%；相關(guān)系數(shù)r =0.92，說(shuō)明服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之間是相關(guān)的。
通過(guò)以上分析表明：服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)關(guān)系關(guān)系密切， GDP增長(zhǎng)決定服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)沒(méi)有妨礙GDP增長(zhǎng)， 即服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)是協(xié)調(diào)發(fā)展的。
三、安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展關(guān)注的問(wèn)題及原因分析
雖然安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)，但離高水平、高層次的服務(wù)業(yè)還有不小的差距。
（一）安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
1. 服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)放緩
2010年以來(lái)，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個(gè)百分點(diǎn)。由表2的數(shù)據(jù)，從2014年重點(diǎn)服務(wù)行業(yè)稅收增長(zhǎng)分析，第一大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)速度大幅降低，僅僅增長(zhǎng)6.83%，低于過(guò)去五年平均增幅29.6個(gè)百分點(diǎn)；第二大行業(yè)批發(fā)零售業(yè)稅收增長(zhǎng)了3.51%；第三大行業(yè)金融業(yè)雖然增長(zhǎng)26.74%，但依然低于過(guò)去五年平均增幅4.2個(gè)百分點(diǎn)。隨著增幅下降，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅在中部地區(qū)的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務(wù)業(yè)稅收增速放緩是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)在稅收方面的具體體現(xiàn)，但稅收增長(zhǎng)幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展后勁不足、動(dòng)力缺失。
2. 高附加值服務(wù)業(yè)占比偏低
“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)外包、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息E現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較快，但由于起步晚、規(guī)模小，在發(fā)展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)稅收45.65億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的2.81%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收107.80億元，占服務(wù)業(yè)稅收的6.64%；文化、體育和娛樂(lè)業(yè)稅收7.34億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的0.5%。這些數(shù)據(jù)表明，安徽省附加值高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模較小，競(jìng)爭(zhēng)力依然偏弱。
（二）制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因分析
1. 稅收支持政策利用率不高
安徽省服務(wù)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量居多，重點(diǎn)龍頭企業(yè)偏少。而且，不少科研院所和中小服務(wù)企業(yè)只顧埋頭科研或從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不主動(dòng)去了解國(guó)家提供的稅收扶持政策，更談不上通過(guò)對(duì)稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結(jié)果致使很多中小企業(yè)或科研院所要么不符合國(guó)家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報(bào)程序而放棄申報(bào)。
2. 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)
目前出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是全國(guó)普遍適用的稅收政策，在實(shí)施中雖然取得了較好的引導(dǎo)和激勵(lì)效果，但隨著服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展，一些稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中也存在缺位和滯后現(xiàn)象，如針對(duì)中小服務(wù)企業(yè)的稅收激勵(lì)政策偏少、對(duì)新辦服務(wù)企業(yè)激勵(lì)不足、稅率設(shè)計(jì)沒(méi)有突出鼓勵(lì)和抑制發(fā)展的政策導(dǎo)向。
3. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支持力度不足
在安徽省現(xiàn)行有關(guān)服務(wù)業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策中，主要是針對(duì)教育、衛(wèi)生、文化、公共管理等公共服務(wù)業(yè)，而對(duì)物流業(yè)、軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少，支持力度不足，未能體現(xiàn)安徽省現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。
四、促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
安徽省服務(wù)業(yè)處于中部地區(qū)中等水平，發(fā)展速度呈放緩趨勢(shì)，重點(diǎn)行業(yè)輻射作用薄弱，產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)有待增強(qiáng)。同時(shí)，安徽省服務(wù)業(yè)也面臨難得的機(jī)遇，投資集聚效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，“一帶一路”、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶等重大發(fā)展戰(zhàn)略逐步實(shí)施，區(qū)位、交通等基礎(chǔ)設(shè)施也為安徽省服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件。為了促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速健康發(fā)展，本文從稅收政策角度提出相應(yīng)的建議。
（一）梳理現(xiàn)有稅收政策
安徽省稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好對(duì)已經(jīng)的稅收扶持政策的梳理工作，對(duì)于其中模棱兩可的政策進(jìn)行闡釋和細(xì)化，對(duì)缺失的部分進(jìn)行補(bǔ)充，保證政策的可操作性；對(duì)于政策的各項(xiàng)執(zhí)行程序進(jìn)行優(yōu)化，保證優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，為促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速發(fā)展提供公平的政策環(huán)境。同時(shí)，安徽省稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最大限度的落到實(shí)處，增加政策實(shí)施的透明度。
（二）助推服務(wù)行業(yè)發(fā)展
2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP比重較大，從業(yè)人員數(shù)量較多，不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也關(guān)乎民計(jì)民生。從“營(yíng)改增”方案來(lái)看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率。對(duì)于無(wú)法完整取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)，“營(yíng)改增”可能加重他們的稅收負(fù)擔(dān)。建議由省政府牽頭，與“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)成員單位（包括發(fā)改委、住建廳、國(guó)土廳、銀監(jiān)局、保監(jiān)局和證監(jiān)局），加強(qiáng)政策調(diào)研，幫助企業(yè)主動(dòng)利用稅收政策，完善內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）明確稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)
享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)不是越多越好。安徽省應(yīng)該在梳理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放在有利于增加服務(wù)業(yè)總體規(guī)模、優(yōu)化升級(jí)服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的服務(wù)行業(yè)。此外，應(yīng)對(duì)不同類型的服務(wù)行業(yè)制定不同類型的稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)就業(yè)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)科技研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策，這樣有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠措施，才能充分發(fā)揮稅收政策扶持助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。
（四）加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅收征管
科學(xué)的稅收征管手段，既是實(shí)施和執(zhí)行稅收政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為、公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現(xiàn)象在個(gè)別服務(wù)行業(yè)比較突出，如餐飲業(yè)中經(jīng)常采用小禮品代替發(fā)票已相當(dāng)普遍，對(duì)此稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大檢查力度，努力營(yíng)造良好公平的稅收環(huán)境，使安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國(guó)稅收占財(cái)政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進(jìn)行社會(huì)管理和提供社會(huì)服務(wù)的基礎(chǔ)，沒(méi)有稅收的支持，民生的改善就不可能實(shí)現(xiàn)。稅收制度政策的實(shí)行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對(duì)改善民生的作用分析
稅收同我國(guó)民生狀況有著密切聯(lián)系。做好稅收工作不僅能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障，同時(shí)稅收的籌集職能和調(diào)節(jié)收入分配職能是其發(fā)揮宏觀調(diào)控的體現(xiàn)。稅收所得的收入對(duì)交通運(yùn)輸、衛(wèi)生安全、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)提供了保障，促進(jìn)了新農(nóng)村和新城市建設(shè)的發(fā)展，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了相應(yīng)的文化、教育、科技的等環(huán)境的支持。此外，稅收的執(zhí)行有法律體系的監(jiān)督，這樣在實(shí)現(xiàn)公平稅收工作的同時(shí)也能夠督促相關(guān)人員依法執(zhí)行公務(wù)，避免偷稅漏稅的事件的發(fā)生。
二、我國(guó)稅收政策中的不足分析
1.關(guān)于就業(yè)方面的政策問(wèn)題
當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)面臨巨大的就業(yè)壓力，國(guó)家政策對(duì)于再就業(yè)部分的政策設(shè)計(jì)也比較單一，優(yōu)惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業(yè)的稅收優(yōu)惠有固定對(duì)應(yīng)的政策期限，在該期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以享受優(yōu)惠，這就使得企業(yè)為獲取更大利益有意發(fā)生短期行為，最終導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)。當(dāng)前的優(yōu)惠對(duì)象主要包括有部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、退伍軍人以及待業(yè)工人等，而人數(shù)眾多的應(yīng)屆待業(yè)畢業(yè)生、社會(huì)青年、失地農(nóng)民等都沒(méi)有在政策優(yōu)惠的范圍之內(nèi)。其次，稅收優(yōu)惠的種類科目也偏少，難以將應(yīng)有的激勵(lì)效用充分發(fā)揮。對(duì)于普通商業(yè)單位來(lái)說(shuō)，當(dāng)前減免的稅收包括有個(gè)人所得稅、店面營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅等。所得稅由企業(yè)效益的增長(zhǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的環(huán)境決定，企業(yè)開(kāi)創(chuàng)期間，想快速的提高收益一般不會(huì)招收下崗失業(yè)人員，因?yàn)橄聧徥I(yè)人員的勞動(dòng)力成本比其他工人的成本高，此時(shí)所得稅的減免政策對(duì)企業(yè)的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過(guò)稅收政策促進(jìn)再就業(yè)率，這將勢(shì)必會(huì)影響稅收政策落實(shí)過(guò)程中的積極性。最后，優(yōu)惠政策同當(dāng)前的財(cái)政分享體制具有不一致性。在國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門(mén)不能依據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的制定，使得地方企業(yè)發(fā)展難以具有地方特色，同時(shí)地方政策的限制也會(huì)妨礙到就業(yè)方面政策的貫徹落實(shí)。
2.教育稅收優(yōu)惠方面的問(wèn)題
當(dāng)前，我國(guó)的教育機(jī)構(gòu)同受教育者之間應(yīng)當(dāng)享受的福利存在偏差。我國(guó)關(guān)于教育方面的稅收主要是針對(duì)教育機(jī)構(gòu)，而非受教育者。其主要目的是為了降低個(gè)人受教育的成本?，F(xiàn)實(shí)往往事與愿違，教育機(jī)構(gòu)在享受優(yōu)惠的稅收政策同時(shí)并未履行其相應(yīng)的義務(wù)，并沒(méi)有為更多的學(xué)生提供良好的教育設(shè)施和教育服務(wù)。個(gè)人教育的稅收優(yōu)惠能教好的實(shí)現(xiàn)政府對(duì)教育的責(zé)任，但是從教育儲(chǔ)蓄來(lái)看并未達(dá)到期望的效果。另一方面，社會(huì)或者個(gè)人的教育捐款同企業(yè)稅收額度之間的優(yōu)惠制度并不完善。我國(guó)教育捐款的稅收優(yōu)惠有時(shí)會(huì)誤導(dǎo)人的捐款行為，因?yàn)檎咧幸?guī)定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈(zèng)額的增加稅收優(yōu)惠減少，明顯給人一種不鼓勵(lì)大額的捐贈(zèng)意識(shí)。還有優(yōu)惠政策對(duì)象的局限性，捐贈(zèng)者偏向于對(duì)優(yōu)秀貧困生的捐贈(zèng)而政策對(duì)象卻是機(jī)關(guān)和團(tuán)體，這使得捐贈(zèng)者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問(wèn)題
從實(shí)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)條件看，稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮具有阻礙作用。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分別約占據(jù)總稅收的2/3和1/5，而調(diào)節(jié)稅收的個(gè)人所得占據(jù)的比重相比較少。流轉(zhuǎn)稅為主的稅制能夠發(fā)揮出增加國(guó)家稅收的作用，但對(duì)于收入分配調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)上卻不容樂(lè)觀。由于流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性較強(qiáng)，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調(diào)節(jié)體制的不健全對(duì)稅收整體作用的發(fā)揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應(yīng)促進(jìn)國(guó)內(nèi)就業(yè)
第一，通過(guò)分析現(xiàn)行的稅收政策，找出同就業(yè)相關(guān)政策設(shè)置，完善促進(jìn)企業(yè)增加就業(yè)崗位的安排。對(duì)聘用下崗失業(yè)人員的企業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。對(duì)臨時(shí)就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等也實(shí)行一定的稅收減免優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收對(duì)不同就業(yè)形式的支持。對(duì)現(xiàn)有企業(yè)和新辦企業(yè)應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，盡可能的提供再就業(yè)的工作崗位，提供再就業(yè)率。第二，優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增加對(duì)勞動(dòng)力的吸收。確保第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展應(yīng)使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進(jìn)其發(fā)展。還要為第三產(chǎn)業(yè)提供寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并嚴(yán)格按規(guī)定落實(shí)相應(yīng)的稅收減免政策，對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行稅收補(bǔ)貼。第三，切實(shí)優(yōu)化稅收分配體制，推動(dòng)城市化建設(shè)的步伐。實(shí)現(xiàn)我國(guó)城鎮(zhèn)化發(fā)展不僅要有國(guó)家財(cái)政支持，因此應(yīng)對(duì)稅收在中央和地方之間進(jìn)行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮其重要的促進(jìn)作用。
2.教育稅收優(yōu)惠政策應(yīng)不斷深化
一方面，加大對(duì)受教育者的優(yōu)惠力度。對(duì)個(gè)人教育的支出給予稅收扣除，對(duì)學(xué)生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵(lì)社會(huì)和個(gè)人的教育捐款。對(duì)于教育的捐款或投資應(yīng)在稅前給予一定比例的扣除，避免出現(xiàn)大額捐款優(yōu)惠較少的現(xiàn)象發(fā)生。
3.做好縮小收入差距政策的調(diào)節(jié)
要實(shí)現(xiàn)收入差距的調(diào)節(jié)就應(yīng)加快所得稅改革。稅收形式應(yīng)當(dāng)以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動(dòng)收入外的其他收入，實(shí)行對(duì)收入分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入的劃分，并分項(xiàng)計(jì)算所得稅，避免納稅人分解收入、重復(fù)扣費(fèi)等造成的逃稅，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)多得多付，少得少付的原則，盡可能的實(shí)行稅負(fù)的公平性。
四、總結(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了我國(guó)稅收的增長(zhǎng)，稅收的增長(zhǎng)提高了政府的支付能力，對(duì)文化、教育、科技及衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。和諧社會(huì)的根本是民生，國(guó)家要想發(fā)展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進(jìn)發(fā)展的必要前提，也是建設(shè)和諧社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)。
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從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。也就是說(shuō)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法。
一、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過(guò)高；要向委托人說(shuō)明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入wto后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（四）購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)目前未規(guī)定實(shí)行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅收籌劃等事項(xiàng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會(huì)信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
（二）規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。
（三）加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律。可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問(wèn)題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門(mén)進(jìn)行行政處罰等。
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其特征
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為“未來(lái)結(jié)果的變化性”，這里強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性特征；另一位美國(guó)學(xué)者威雷特則強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，他把風(fēng)險(xiǎn)定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國(guó)許多學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)存在性分析
從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅收籌劃的主觀性引致的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。
2、稅收籌劃的條件性引致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。
3、征納雙方的認(rèn)定差異引致的風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。
4、稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。例如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，但由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，在稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的補(bǔ)充，修訂和完善。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機(jī)的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國(guó)家稅務(wù)總局先后6次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了調(diào)整，全國(guó)平均綜合退稅率提高了3個(gè)百分點(diǎn)；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅率政策變動(dòng)了11次；據(jù)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，緩解目前人民幣所面臨的市場(chǎng)升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機(jī)后我國(guó)提高出口退稅率的影響，中國(guó)政府從2004年開(kāi)始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時(shí)，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預(yù)計(jì)在2010年前后，國(guó)家將全面取消出口退稅率政策。從實(shí)踐上看這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
1、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過(guò)高；要向委托人說(shuō)明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
2、建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
1、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。
2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)
提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
3、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
1、制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
到目前為止，我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
2、規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化和民主化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。
3、加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律
可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問(wèn)題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門(mén)進(jìn)行行政處罰等。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究
隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，資源的消耗和污染排放的累積對(duì)環(huán)境構(gòu)成了巨大的壓力。霧霾覆蓋的增多、環(huán)境質(zhì)量的退化，更加顯示了環(huán)境資源相對(duì)稀缺性逐漸增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)導(dǎo)致了不容忽視的環(huán)境代價(jià)。人們開(kāi)始重新思考社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間聯(lián)系的問(wèn)題，節(jié)能減排成為世界各國(guó)的一項(xiàng)重要任務(wù)。文章以江蘇省高能耗企業(yè)為研究對(duì)象，從能源消耗和污染物排放兩方面分析當(dāng)前高能耗企業(yè)現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的節(jié)能減排稅收政策和其影響進(jìn)行實(shí)證分析，得到其對(duì)高能耗企業(yè)的實(shí)施效果。
1 相關(guān)理論的基礎(chǔ)
1.1 節(jié)能減排的含義
節(jié)能減排通常包括兩大技術(shù)領(lǐng)域，首先是節(jié)能，可以通過(guò)減少能源消耗量，從而提高能源資源的利用率，衡量的話一般采用單位GDP能耗；其次是減排，要盡量減少污染物等其他廢物的排放，一般用單位SO2排放來(lái)衡量。因此，單位GDP能耗和單位SO2排放這兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合在一起，就是所說(shuō)的“節(jié)能減排”[1]。
1.2 高能耗企業(yè)的界定
根據(jù)《2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》披露，目前我國(guó)的高能耗企業(yè)主要分布在以下六大行業(yè)：非金屬礦物制造業(yè)、石油加工煉焦和核燃料加工業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)和有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)。
2 高能耗企業(yè)節(jié)能減排現(xiàn)狀
2.1 高能耗企業(yè)能源消耗情況
以江蘇省六大高能耗行業(yè)作為分析對(duì)象，通過(guò)對(duì)能源消費(fèi)總量和單位產(chǎn)值能耗[2]進(jìn)行計(jì)算，整理結(jié)果：從2007―2014年期間能源消費(fèi)總量也一直處于不斷上升趨勢(shì)。但是每?jī)|元產(chǎn)值綜合能耗在此期間整體處于不斷下降趨勢(shì)。因此，隨著工業(yè)化和城市化道路的不斷發(fā)展，尤其是高能耗企業(yè)的迅速發(fā)展，能源需求大幅上升，供不應(yīng)求的問(wèn)題更加凸出。能源的利用效率較低和需求的日益增加，從而造成嚴(yán)重的能源供應(yīng)緊張的狀況。
2.2 高能耗企業(yè)污染排放情況
通過(guò)分析江蘇省六大高能耗行業(yè)，對(duì)其SO2排放及單位產(chǎn)值排放進(jìn)行計(jì)算，其整理結(jié)果：江蘇省高能耗企業(yè)在2007―2014年期間二氧化硫排放總量整體處于不斷下降趨勢(shì)，但是在2011年又有所上升。在各項(xiàng)措施綜合實(shí)施下，能源排放總量有所下降，但要達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)還有一定的距離，而且目前隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)上對(duì)于能源的需求量也在不斷增加，從而導(dǎo)致二氧化碳的排放量逐漸增加，因此，節(jié)能減排的任務(wù)仍然是十分嚴(yán)峻的。
3 節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀和影響的實(shí)證分析
現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中關(guān)聯(lián)度較高且最具代表性的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅。目前我國(guó)企業(yè)的所得稅不能用明確的指標(biāo)來(lái)衡量，文中要分析稅收政策對(duì)高能耗企業(yè)節(jié)能減排的影響主要是分析資源稅、增值稅以及消費(fèi)稅三者之間的聯(lián)系。
在總體稅收中，節(jié)能減排相關(guān)的稅目中的3種稅收方式占總體稅收的比重如表1所示。
該節(jié)通過(guò)數(shù)據(jù)分析，建立線性回歸模型來(lái)分析稅收政策和企業(yè)節(jié)能減排的相關(guān)度，進(jìn)而得出稅收政策在此方面的實(shí)施效果。
3.1 多元線性回歸方程的設(shè)定
多元回歸主要是指在回歸分析中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的自變量。一個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生都是有多個(gè)因素有關(guān)的，文中采用多元線性回歸方程來(lái)估計(jì)因變量，以此來(lái)預(yù)算自變量與因變量的相關(guān)關(guān)系，即：
其中，F(xiàn)=已解釋方差/未解釋方差，服從F（k-1，n-1）分布，F(xiàn)值越大越好。模型計(jì)算得到的F統(tǒng)計(jì)值大，則說(shuō)明方程回歸效果好，有較高的解釋度。
3.2 模型變量的選擇
因?yàn)閱挝划a(chǎn)值能耗有效反映高能耗企業(yè)節(jié)能減排的效果，故此多元回歸模型采取單位產(chǎn)值能耗作為企業(yè)節(jié)能減排的指標(biāo)變量；自變量的選擇能代表企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策，故此回歸模型采用、、三個(gè)自變量，分別表示節(jié)能減排稅收政策中的增值稅、資源稅和消費(fèi)稅占總體稅收的比重。其中、、采用各稅收占總稅收的比重是為了避免模型中變量的自相關(guān)性，減少方程的異方差及時(shí)間序列對(duì)回歸模型結(jié)果的影響。
3.3 多元線性回歸方程得檢驗(yàn)結(jié)果及解釋
根據(jù)上述收集的數(shù)據(jù)匯總，將各參數(shù)進(jìn)行歸一化處理，導(dǎo)入Eviews軟件中，得到以下的多元線性回歸分析結(jié)果（見(jiàn)圖1）。
由上述回歸模型結(jié)果中，作為被解釋變量單位產(chǎn)值能耗的變化與各解釋變量修正后的判定系數(shù)為0.864，說(shuō)明此多元回歸模型的擬合優(yōu)度較高；F=15.794，F(xiàn) 值較高且顯著性概率為0.011
Y1=-0.291+0.053X1-0.834X2+0.983X3
其中Y1與X3系數(shù)為0.983>0.6，說(shuō)明節(jié)能減排稅收中消費(fèi)稅和單位產(chǎn)值能耗有強(qiáng)正相關(guān)關(guān)系，表明節(jié)能減排的消費(fèi)稅對(duì)于單位產(chǎn)值能耗的下降并沒(méi)有起到有效的促進(jìn)作用。Y1與X1的系數(shù)為0.053，說(shuō)明節(jié)能減排中的增值稅與單位產(chǎn)值能耗有弱正相關(guān)關(guān)系，表明增值稅的政策效果相對(duì)消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)比較明顯；Y1與X2的系數(shù)為-0.834，資源稅和單位產(chǎn)值能耗呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，表明在節(jié)能減排中資源稅的政策效果最顯著，明顯高于增值稅和消費(fèi)稅。因此，應(yīng)該不斷改革消費(fèi)稅，不斷促進(jìn)資源稅和增值稅在企業(yè)節(jié)能減排中的作用。
4 結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；問(wèn)題及對(duì)策
中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策存在的問(wèn)題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國(guó)最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬(wàn)億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來(lái)將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國(guó)電子商務(wù)稅收政策存在的問(wèn)題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國(guó)、日本等電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，我國(guó)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商在納稅觀念中存在以下幾點(diǎn)誤區(qū)：
1.實(shí)施電子商務(wù)免稅可保持電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，對(duì)于電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)也有著重要作用。電子商務(wù)與國(guó)際貿(mào)易的結(jié)合則可進(jìn)一步加大對(duì)全球貿(mào)易的擴(kuò)張。
2.電子商務(wù)是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新興商務(wù)概念，免稅政策有利于電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也可為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供一個(gè)全新的機(jī)遇。
3.免稅政策可促使電子商務(wù)的快速發(fā)展，進(jìn)而可緩解我國(guó)日益嚴(yán)峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務(wù)交易中普遍存在，如果對(duì)其也征稅的話極有可能會(huì)出現(xiàn)征稅成本過(guò)高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國(guó)電子商務(wù)稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個(gè)人所得稅法中均沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)。在此情況下，個(gè)人和企業(yè)就會(huì)抓住法律漏洞逃避納稅，進(jìn)而使得我國(guó)財(cái)政收入大大降低，而這對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國(guó)電子商務(wù)在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問(wèn)題。
（三）稅收制度不明確
電子商務(wù)稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權(quán)有關(guān)，具體問(wèn)題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實(shí)體企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)者與生產(chǎn)者均可隱藏身份或會(huì)住所，電子消費(fèi)監(jiān)管難度較大；電子商務(wù)中的交易信息將以數(shù)字化的形式實(shí)現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)單據(jù)和憑證將被省略，進(jìn)而將導(dǎo)致瞌睡對(duì)象難以確定。電子商務(wù)的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權(quán)難以確定。
電子商務(wù)的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對(duì)收入來(lái)源地的判定以及地域管轄權(quán)的實(shí)行帶來(lái)了較大的難度，國(guó)家間的稅收管轄權(quán)紛爭(zhēng)現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術(shù)平臺(tái)、相關(guān)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人才的缺乏均是導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管難度大的原因。我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)登記方法對(duì)電子商務(wù)企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認(rèn)定。信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對(duì)稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國(guó)目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問(wèn)題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術(shù)不完善、管理與技術(shù)結(jié)合不緊密等，因而無(wú)法在此技術(shù)水平下對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。此外，既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務(wù)征稅的實(shí)施。
二、解決我國(guó)電子商務(wù)稅收政策存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）加強(qiáng)稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會(huì)大眾對(duì)電子商務(wù)稅收政策的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤對(duì)我國(guó)實(shí)施電子商務(wù)稅收征管造成了較大的困難。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)需加強(qiáng)電子商務(wù)稅收宣傳工作，改正電子商務(wù)征稅的錯(cuò)誤觀念，強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)。在進(jìn)行電子商務(wù)稅收宣傳時(shí)，稅務(wù)部門(mén)需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內(nèi)容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實(shí)施電子商務(wù)征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)需從我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況及電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，在嚴(yán)格遵循稅收基本原則的前提下進(jìn)行電子商務(wù)稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國(guó)電子商務(wù)仍處于成長(zhǎng)階段，全面的電子商務(wù)稅收法律還不適合其目前的發(fā)展?fàn)顩r，因此完善電子商務(wù)稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國(guó)境內(nèi)所有從事網(wǎng)上交易的電子商務(wù)納稅人均需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，并需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營(yíng)業(yè)范圍、組織機(jī)構(gòu)代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號(hào)等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需嚴(yán)格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過(guò)納稅登記申請(qǐng)，并被賦予唯一的納稅識(shí)別碼。使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票有利于加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易稅收的征管。此外，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的高效征管，我國(guó)可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構(gòu)建征稅技術(shù)平臺(tái)
智能軟件在支付寶、財(cái)付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)中的應(yīng)用可在交易金額支付完成時(shí)自動(dòng)開(kāi)具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務(wù)機(jī)。征稅技術(shù)平臺(tái)的構(gòu)建則可幫助納稅義務(wù)人在網(wǎng)上就完成納稅申報(bào)、稅款繳納和稅收宣傳等相關(guān)稅收征管功能。電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，盡早實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅源的有效網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需聚焦物流和資金流來(lái)解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，并通過(guò)與物流部門(mén)、支付系統(tǒng)建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)體系共享找到監(jiān)控電子商務(wù)交易稅收信息的突破口。電子商務(wù)的稅收征管力度與稅務(wù)人員的稅收專業(yè)知識(shí)以及信息技術(shù)的掌握程度密切相關(guān)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需定期組織稅務(wù)人員進(jìn)行電子商務(wù)理論知識(shí)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及稅收管理業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)與研究，并積極引進(jìn)技術(shù)先進(jìn)的優(yōu)秀人才，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的工作積極性與主動(dòng)性。
三、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)可否認(rèn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)為我們的生活帶來(lái)諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術(shù)造成了極大的沖擊。對(duì)此，我們必須在法律、技術(shù)與制度上作出反應(yīng)，從各個(gè)方面完善稅收征管方式，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝波峰.對(duì)當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收政策若干問(wèn)題的看法[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2014，11：5-12.
