發(fā)布時(shí)間：2023-06-12 16:02:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程合同管理；管理措施；合同控制重點(diǎn)；承包合同
合同既是建筑企業(yè)承攬任務(wù)的外在表現(xiàn)形式，又是對內(nèi)經(jīng)營的主要載體。從建筑市場總體情況來看，目前建筑市場競爭極其激烈，建筑企業(yè)利潤較低，合同的風(fēng)險(xiǎn)加大。只有重視合同條文及合同管理，才能有效地降低工程風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)利潤。項(xiàng)目包承部作為企業(yè)成本控制的管理者，加強(qiáng)施工過程中的合同管理是十分必要的?，F(xiàn)將在以下幾個(gè)方面淺談項(xiàng)目施工過程中的合同管理。
1.合同管理的重要性
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善，合同成為企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)活動的載體。企業(yè)經(jīng)營的根本目的是獲取利潤最大化，合同管理的水平直接影響項(xiàng)目利潤。特別是工程項(xiàng)目施工階段合同管理尤為重要，履行時(shí)間長，協(xié)調(diào)關(guān)系多，涉及各個(gè)方面。但目前的項(xiàng)目合同管理仍制約著整個(gè)工程項(xiàng)目管理水平和工程經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.項(xiàng)目部合同管理存在的問題
2.1合同管理意識淡薄；由于項(xiàng)目的主要管理者自身素質(zhì)和對合同效果不顯著而產(chǎn)生的懷疑，從而使合同意識淡薄，往往不習(xí)慣按合同辦事，出現(xiàn)問題不找合同而是習(xí)慣性地找關(guān)系。有的對合同簽訂非常重視，簽訂后束之高閣，忽略合同履行過程中的權(quán)利和義務(wù)，容易造成糾紛。對于經(jīng)濟(jì)糾紛不能及時(shí)處理，同時(shí)缺乏可行的有效的合同管理體系及操作流程。項(xiàng)目部合同管理人員身兼多職，導(dǎo)致合同管理僅是少數(shù)人的管理職責(zé)行為，很難提高合同的綜合管理水平。
2.2簽訂手續(xù)不全，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)簽訂合同前應(yīng)了解簽約方的資金、信譽(yù)和履約能力等情況；審查簽約方資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、安全許可證及經(jīng)營范圍是否有效；審查簽約方法人代表身份或委托人的身份，事項(xiàng)、權(quán)限和期限，留存這些證件的原件或加蓋紅章的復(fù)印件；合同的簽訂必須由各方法定代表人或法人授權(quán)委托人簽字；合同簽訂后，應(yīng)當(dāng)加蓋簽約雙方單位印章，合同文本還需加蓋騎縫章。但各項(xiàng)目部合同簽訂上普遍存在手續(xù)不齊的現(xiàn)象。
2.3合同臺賬沒有建立：合同臺賬沒有建立，容易出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)變更合同的沒有及時(shí)變更、該簽訂補(bǔ)充合同的沒有簽訂、合同執(zhí)行完畢應(yīng)簽訂清算協(xié)議的沒有簽訂、應(yīng)當(dāng)追究的卻過了訴訟時(shí)效等等情況發(fā)生，而引起合同糾紛或造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
3.加強(qiáng)合同管理的具體措施
3.1加強(qiáng)合同管理的評審制度通過評審，集思廣益，不但可以在合同簽訂前對合同找問題使之更全面，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，察覺隱患，提前修訂或預(yù)防；還可以使各業(yè)務(wù)部門對合同有一個(gè)全面的認(rèn)識，重點(diǎn)保證合同中關(guān)鍵工序的施工，把合同對施工過程中的有利影響發(fā)揮最大，把不利影響降到最低；并根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單，進(jìn)而采取一些合理措施，盡量改變苛刻條件對工程造價(jià)的影響，發(fā)揮最大的優(yōu)勢。加強(qiáng)合同審批制度項(xiàng)目在合同簽訂前應(yīng)建立審查、批準(zhǔn)制度，即項(xiàng)目部評審會后，送交公司業(yè)務(wù)部門、合同專門管理機(jī)構(gòu)及法律顧問審查，再報(bào)請法人代表簽署意見，明確表示同意對外正式簽訂合同，使合同簽訂的基礎(chǔ)更加牢固。建立合同交底制度各種合同簽訂后項(xiàng)目部應(yīng)進(jìn)行合同交底。合同簽訂人員向項(xiàng)目部合同參與執(zhí)行人員進(jìn)行合同交底，全面陳述合同背景、合同工作范圍、合同目標(biāo)、合同執(zhí)行要點(diǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)防范措施及特殊情況處理等。并解答參與執(zhí)行人員提出問題，形成書面交底記錄。項(xiàng)目部合同管理人員根據(jù)問題，由其對合同執(zhí)行計(jì)劃、合同管理程序、合同管理措施及風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行進(jìn)一步修改完善，并形成合同管理文件，交相關(guān)人員了解掌握指導(dǎo)其活動。
3.2設(shè)立合同管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)合同管理人才項(xiàng)目部設(shè)置合同管理崗，制定崗位職責(zé)，按崗位職責(zé)及任務(wù)分工完成自己的工作，并做到信息共享?，F(xiàn)在項(xiàng)目上從事合同管理的人員良莠不齊，這就需要加強(qiáng)合同管理人才的選拔和培養(yǎng)，選拔有責(zé)任心、有施工經(jīng)驗(yàn)、且熟悉相關(guān)專業(yè)知識的技術(shù)人員或工程管理人員參與合同管理工作，企業(yè)經(jīng)常提供法律及合同管理等知識的培訓(xùn)機(jī)會，使合同管理人員不斷學(xué)習(xí)新知識，拓寬視野，滿足工作需要。
3.3建立合同管理控制目標(biāo)：合同管理控制目標(biāo)指合同管理活動應(yīng)當(dāng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果和最終目標(biāo)，包括進(jìn)度目標(biāo)、安全質(zhì)量目標(biāo)及投資（或收益）目標(biāo)。項(xiàng)目部應(yīng)建立各目標(biāo)的控制流程，制定相應(yīng)的控制措施，項(xiàng)目部管理人員和施工人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4掌握各類合同的重點(diǎn)控制內(nèi)容。
（1）工程承包合同是工程承包合同是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。施工單位應(yīng)按合同規(guī)定完成業(yè)主交給的工程施工任務(wù)，業(yè)主應(yīng)按合同規(guī)定提供必要的施工條件并支付工程價(jià)款。因此，對項(xiàng)目部而言，其全部生產(chǎn)經(jīng)營活動是圍繞工程承包合同的開展。施工承包合同的糾紛多數(shù)情況下源于價(jià)款結(jié)算方式的糾紛，如工程款如何撥付，設(shè)計(jì)變更單價(jià)如何審定，停工窩工造成的損失如何計(jì)算、材料價(jià)格異常變動的處理辦法等。故在施工前項(xiàng)目部應(yīng)仔細(xì)研究簽訂的工程承包合同，對合同約定的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、違約責(zé)任和索賠部分應(yīng)做到心中有數(shù)。施工中注意搜集、保存相關(guān)證據(jù)，以減少不必要的糾紛。
（2）勞務(wù)合同項(xiàng)目部勞務(wù)合同主要指項(xiàng)目部與勞務(wù)輸出公司或施工勞務(wù)隊(duì)之間就有關(guān)提供和使用勞動力問題而訂立的合同。勞務(wù)合同管理首先要選擇滿足資質(zhì)要求的勞務(wù)企業(yè)，并從勞務(wù)人員配備、資金、施工經(jīng)歷和施工成本等方面對勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行考察。勞務(wù)合同中應(yīng)明確工程名稱、地點(diǎn)、工種、人員數(shù)量、工程數(shù)量、質(zhì)量、安全、工期、結(jié)算方式、進(jìn)出場時(shí)間和有關(guān)獎罰條款等內(nèi)容。勞務(wù)分包工作最好以清單的形式給出，在清單中將具體的工作內(nèi)容、費(fèi)用內(nèi)容、計(jì)量單位、單價(jià)等進(jìn)行明確。勞務(wù)分包的數(shù)量應(yīng)明確是實(shí)際數(shù)量還是暫定數(shù)量，暫定數(shù)量應(yīng)說明最終明確方式。對工程質(zhì)量、安全和工期的獎罰措施進(jìn)行明確約定。勞務(wù)分包合同的管理是貫穿于隊(duì)伍引進(jìn)、合同談判、簽訂、過程施工、結(jié)算支付的整個(gè)過程。
（3）租賃合同項(xiàng)目部租賃合同主要指項(xiàng)目部租賃所需機(jī)械、設(shè)備和周轉(zhuǎn)料等所簽訂的合同。在租賃合同簽訂前，出租方應(yīng)向承租方提供出租房的營業(yè)執(zhí)照、租賃資質(zhì)、機(jī)組人員操作資格，以及建委和特種設(shè)備檢測中心審發(fā)的各種有效證件和拆裝單位的拆裝資質(zhì)證書復(fù)印件。租賃合同中明確約定交付時(shí)間、地點(diǎn)、交接清單、租賃期限、租賃費(fèi)結(jié)算方式和租賃設(shè)備的維修、、保管、運(yùn)行、保養(yǎng)等。
（4）供應(yīng)合同建筑材料和設(shè)備是建筑工程必不可少的物資。它涉及面廣、品種多、數(shù)量大。材料和設(shè)備的費(fèi)用在工程總投資（或工程承包合同價(jià)）中占很大比例，一般都在40%以上。建筑材料和設(shè)備供應(yīng)合同是連接生產(chǎn)、流通和使用的紐帶，是建筑工程合同的主要組成部分之一。建筑材料供應(yīng)合同的主要內(nèi)容有購銷物資的名稱（注明牌號、商標(biāo)）、品種、型號、規(guī)格、等級、花色、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或質(zhì)量要求；購銷物資數(shù)量、包裝；運(yùn)輸方式；價(jià)格；驗(yàn)收內(nèi)容、方式和標(biāo)準(zhǔn)；貨款結(jié)算；違約責(zé)任等。
（5）專業(yè)分包合同專業(yè)分包合同是指將某些專業(yè)工程施工交由另一承包商（分包商）完成而與其簽訂的合同。主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：明確工程名稱、施工地點(diǎn)、分包工程項(xiàng)目及范圍、工程造價(jià)、施工期限及其他雙方認(rèn)為應(yīng)明確的事項(xiàng)；總包單位的主要職責(zé)；分包單位的主要職責(zé)；任務(wù)范圍及施工責(zé)任劃分；施工技術(shù)資料管理：包括總包應(yīng)向分包單位提供的文件和分包應(yīng)向總包提供的資料兩部分；預(yù)結(jié)算及工程款撥付辦法；設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)責(zé)任；工程質(zhì)量及竣工驗(yàn)收等。簽訂專業(yè)分包合同首先確定可分包的工程范圍，工程分包合同應(yīng)遵守《建筑法》、《合同法》等國家法律、法規(guī)，以及與業(yè)主簽訂的工程合同中的約定。然后嚴(yán)格進(jìn)行分包方資格審查。合同簽訂后為分包方建立檔案。檔案包括協(xié)議書、圖紙、變更設(shè)計(jì)、驗(yàn)收記錄、工程隱蔽記錄、結(jié)算付款單、往來的信件、交底資料，以及索賠資料、會談紀(jì)要等。
加強(qiáng)合同管理是項(xiàng)目部管理工作的核心之一。是一個(gè)復(fù)雜的體系，設(shè)計(jì)項(xiàng)目部眾多部門。面對我國建筑業(yè)國際化的趨勢，沒有有效的合同管理，就不能實(shí)行有效的工程項(xiàng)目管理，也不能順利地完成工程各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)，項(xiàng)目部作為施工企業(yè)的基礎(chǔ)單位和合同的具體履行者必須加強(qiáng)合同意識，只有合同管理制度化、規(guī)范化，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；經(jīng)濟(jì)；效益；建筑；管理
建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、工期長、涉及材料和人員多、不確定性強(qiáng)的特點(diǎn)，其影響因素既有自然環(huán)境因素，還有設(shè)備和人為因素，因此要使建設(shè)項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)既定目標(biāo)，就需要對各個(gè)影響因素進(jìn)行有效控制。
1加強(qiáng)建筑造價(jià)管理的意義
建筑工程造價(jià)管理是一項(xiàng)復(fù)雜、范圍較廣的管理工作，其對建筑工程的效益具有決定性的影響。從目前建筑工程造價(jià)管理的現(xiàn)狀來看，管理的內(nèi)容沒有涉及建筑工程完工投入使用之后的運(yùn)維工作，重點(diǎn)管理的內(nèi)容是工程項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段以及竣工階段各環(huán)節(jié)的工程造價(jià)管理。一個(gè)工程造價(jià)管理的完整性既包括工程建設(shè)本身所需的成本，同時(shí)也包括工程建成投入使用后期的運(yùn)維成本管理，這樣才能夠提高整個(gè)建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。如今，電力能源的需求量日益高漲，國家加大了對電力工程的建設(shè)力度，以保障電力供應(yīng)的及時(shí)性。伴隨著電力工程建設(shè)的快速發(fā)展，電力工程造價(jià)管理的重要性日益凸顯，其不僅關(guān)系著電力企業(yè)的發(fā)展，也關(guān)系著國家利益。因此，加強(qiáng)對電力建設(shè)工程的造價(jià)管理，是新時(shí)期電力企業(yè)良好發(fā)展和推動國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容。
2建筑造價(jià)管理加強(qiáng)的措施
2.1采取新的體制
如何保障建筑造價(jià)管理的不斷優(yōu)化，其中體制起到非常重要的作用，這種情況下需要不斷建立健全造價(jià)相關(guān)體制和機(jī)制，對于部門的分工和內(nèi)部協(xié)同工作充分明確，制約相關(guān)違規(guī)現(xiàn)象，強(qiáng)化相關(guān)機(jī)構(gòu)管理，并且完善造價(jià)相關(guān)法律法規(guī)，尤其是對于合同管理必須嚴(yán)格按照相關(guān)法制化原則和合同的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)造價(jià)管理的制度化、正規(guī)化和合理化。
2.2方案實(shí)施
在工程項(xiàng)目中,設(shè)計(jì)工作變得越來越重要，越來越被重視。因此,在目前大多工程項(xiàng)目中,除了對工程進(jìn)行全面的規(guī)劃和施工示意圖的描述之外,我們還要準(zhǔn)確處理建設(shè)和經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，杜絕后期施工過程中加大材料、人力和物力的過損耗，減少資源浪費(fèi)。項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格勞務(wù)合同工程內(nèi)容和工程數(shù)量變更的管理，對于不增加合同收入的變更嚴(yán)格執(zhí)行變更審批程序，經(jīng)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。勞務(wù)合同計(jì)量數(shù)量嚴(yán)格區(qū)分清單數(shù)量和變更數(shù)量，并按程序逐級簽認(rèn)。項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格非勞務(wù)分包合同承包內(nèi)容的物資、機(jī)械設(shè)備使用和消耗管理，明確材料設(shè)備、機(jī)械臺班耗用標(biāo)準(zhǔn)和獎懲規(guī)定，嚴(yán)格計(jì)量控制，對超耗、超用的嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定處理。項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格零星用工和計(jì)日工管理，對于包含在分包合同工程內(nèi)容的臨時(shí)用工嚴(yán)禁另行計(jì)價(jià)；臨時(shí)用工和計(jì)日工不得超過合同或內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目部要嚴(yán)格執(zhí)行勞務(wù)合同不預(yù)付工程款的管理規(guī)定；中期付款要嚴(yán)格先計(jì)價(jià)后付款的原則，且付款比例以計(jì)價(jià)總額的85%控制；工程全部完工且驗(yàn)收合格，付款比例以計(jì)價(jià)總額扣除質(zhì)量保證金額度控制。質(zhì)量保證金根據(jù)合同約定返還。
2.3風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控
各相關(guān)部門根據(jù)施工方案、設(shè)計(jì)變更及形象進(jìn)度、現(xiàn)場條件等因素引起相應(yīng)的工程數(shù)量變化，對相關(guān)成本因素和工程數(shù)量管理臺賬進(jìn)行動態(tài)管理。工程技術(shù)管理部門確認(rèn)各成本責(zé)任中心責(zé)任范圍以外變化數(shù)量，提交總工程師審核、項(xiàng)目經(jīng)理審批調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算，成本責(zé)任中心相應(yīng)調(diào)整責(zé)任數(shù)量臺賬。風(fēng)險(xiǎn)管理與創(chuàng)收增效相結(jié)合的原則：項(xiàng)目部應(yīng)充分辨識、分析工程數(shù)量變化潛在風(fēng)險(xiǎn)，組織開展工程數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)控管理，制定增收創(chuàng)效等風(fēng)險(xiǎn)防范方案并嚴(yán)格執(zhí)行。加強(qiáng)施工各環(huán)節(jié)成本的預(yù)測預(yù)控。所謂的風(fēng)險(xiǎn)控制常見的控制方式有風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃中的預(yù)控和根據(jù)實(shí)際情況做出的權(quán)變手段，另外風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控也是一項(xiàng)常見的風(fēng)險(xiǎn)控制手段，通過對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的階段性、可控性和漸進(jìn)性充分研究和了解進(jìn)行科學(xué)的管理，識別項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，收集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制。具體的措施包括，細(xì)化施工方案，通過預(yù)測，能夠找到真正費(fèi)用控制點(diǎn)。具體做法是在每一環(huán)節(jié)施工前，項(xiàng)目部根據(jù)內(nèi)控成本及工程進(jìn)度預(yù)測施工部位及相應(yīng)的實(shí)物量，通過預(yù)算確定收入。根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做出相應(yīng)的控制方案，實(shí)現(xiàn)成本的預(yù)測預(yù)控。
2.4全過程管理
全過程造價(jià)管理也叫作全生命周期管理，主要指的是從建筑工程決策階段到工程招投標(biāo)階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、竣工階段以及工程投入使用后的維護(hù)階段的所有涉及工程造價(jià)的業(yè)務(wù)活動。相較于傳統(tǒng)的造價(jià)管理模式，全過程造價(jià)管理具有范圍廣、內(nèi)容深、系統(tǒng)性較強(qiáng)等優(yōu)勢，目前已成為建筑工程造價(jià)管理的主要使用模式。全生命周期造價(jià)管理具有可審計(jì)跟蹤的工程造價(jià)管理系統(tǒng)，是涵蓋了建筑工程各個(gè)階段總造價(jià)最小化的一種管理形式，其貫穿于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的生命周期內(nèi)。電力工程的造價(jià)管理應(yīng)積極采用全過程造價(jià)管理模式，在保障工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上將工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的成本控制在最合理的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
2.5企業(yè)工程經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新
工程經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新對嚴(yán)格監(jiān)督建筑質(zhì)量、認(rèn)真掌控工程造價(jià)起著重大的規(guī)劃作用。兼顧造價(jià)成本和使用成本，重視在全過程成本里面的使用成本的比重，建筑的成本有正常使用期限之內(nèi)的消耗和維護(hù)運(yùn)營應(yīng)付出的成本以及該建筑一次性建造的所有成本，對此我國已經(jīng)出臺了一系列的相關(guān)文件并加強(qiáng)了管理，但是在具體的管理過程中還存在諸多漏洞亟待解決，從項(xiàng)目的整個(gè)壽命周期來看，工程項(xiàng)目的建設(shè)成本和使用及維護(hù)成本存在此消彼長的關(guān)系。我們要將科技創(chuàng)新作為前提將造價(jià)管理進(jìn)行更新優(yōu)化，建立全新的管理意識；建立新一代的工程造價(jià)管理體系；遵照建筑節(jié)能的規(guī)范和要求來提高管理水平。建立有關(guān)于節(jié)能建筑在工程造價(jià)方面的信息體系，用市場經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)這一行業(yè)的競爭力，從而得到良好發(fā)展。政府發(fā)揮宏觀調(diào)控功能利用信息上的優(yōu)勢對其進(jìn)行引導(dǎo)，社會各地區(qū)根據(jù)自身特點(diǎn)完善節(jié)能技術(shù)并以此提高自身競爭力。
3結(jié)語
綜上所述，在建筑工程中，造價(jià)管理對于一個(gè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益是非常重要的，這就需要我們從各個(gè)方面綜合著手，最終推動造價(jià)管理的不斷完善，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)工程低價(jià)中標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)
建筑市場的不規(guī)范行為是施工企業(yè)承攬工程任務(wù)的最大風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)分為四個(gè)階段，即預(yù)付款、工程進(jìn)度款，最終付款和退還保修金。當(dāng)前墊資帶資施工的情況十分普遍，一是工程預(yù)付款基本沒有;二是工程進(jìn)度款支付不及時(shí)，支付比例小;三是項(xiàng)目部分墊資或是全額墊資施工的趨勢在擴(kuò)大，業(yè)主又不能提供資金擔(dān)保措施。
3.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》，施工單位必須按圖施工，符合設(shè)計(jì)要求、技術(shù)要求和合同約定方面:一是建筑市場“僧多粥少”，中標(biāo)概率極低，投標(biāo)成本費(fèi)用很大，而且在工程造價(jià)上業(yè)主壓級壓價(jià)，大大超出了施工企業(yè)的承受能力。過度的市場競爭造成施工企業(yè)合理利益的流失，給施工企業(yè)正常經(jīng)營和生產(chǎn)帶來許多困難，在項(xiàng)目管理過程中如稍有管理不善，就有可能虧本經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。二是要素市場價(jià)格浮動的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。要素市場包括勞動力市場、材料市場、設(shè)備市場等，這些市場價(jià)格的變化，直接影響著工程承包價(jià)格。當(dāng)固定總價(jià)合同時(shí)，各種資源的實(shí)際價(jià)格在中標(biāo)報(bào)價(jià)的范圍之內(nèi)，企業(yè)將會獲取收益。實(shí)際施工過程中，投標(biāo)報(bào)價(jià)與實(shí)際情況差異較大，材料價(jià)差得不到調(diào)整，使工程成本加大，嚴(yán)重地影響了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)履行施工合同的風(fēng)險(xiǎn)
投資主體多元化是施工企業(yè)面臨的又一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程的特殊性、長期性、多樣性、復(fù)雜性以及建筑工程的特點(diǎn)，其施工合同履行的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。一些業(yè)主利用施工企業(yè)競爭的有利局面和起草合同的便利條件，在合同中把相當(dāng)一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工單位，施工合同存在單方面的約束性、不平等的責(zé)權(quán)利條款，給施工企業(yè)埋下了潛在
風(fēng)險(xiǎn)，工程一旦中標(biāo)，合同一經(jīng)簽訂，施工企業(yè)作為合同的主體，責(zé)無旁貸地必須全面履行施工合同。但在合同履行過程中，由于多方面原因，施工企業(yè)在履約上難度越來越大。表現(xiàn)在:
1.工期風(fēng)險(xiǎn):一是工期越來越短，延誤工期罰款額度越來越大;二是業(yè)主進(jìn)度款撥付不及時(shí)，再加上當(dāng)?shù)剞r(nóng)民擋工，施工圖紙不到位，許多項(xiàng)目邊施工邊設(shè)計(jì)(三邊工程)等原因;三是人為干擾多，有的業(yè)主強(qiáng)行要求指定分包方，肢解工程;有的強(qiáng)行指定供應(yīng)商，嚴(yán)重影響施工生產(chǎn)進(jìn)度，延誤工期，停窩工損失大，加重了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。
2.資金風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂合同條款時(shí)，雖然沒有體現(xiàn)乙方墊資字眼，可是從撥款滯后，工期緊的情況下，即施工方須墊資50%-80%才能拿到第一筆工程。所以對于施工方墊資壓力大。業(yè)主又不能提供資金擔(dān)保措施。
3..質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《建設(shè)部工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》，施工單位必須按圖施工，符合實(shí)際要求、技術(shù)要求和合同約定，最終產(chǎn)品達(dá)到國家施工驗(yàn)收規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。如今的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)越來越高，要求越來越嚴(yán)。施工企業(yè)希望樹品牌、出精品、創(chuàng)信譽(yù)，但在沒有優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的偕況下，使本來價(jià)就低的項(xiàng)目難有更多投人實(shí)現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)。甚至由于業(yè)主指定分包商、材料供應(yīng)商而造成質(zhì)量缺陷，施工企業(yè)還面臨巨額的質(zhì)母等級違約的罰款。信譽(yù)是企業(yè)的生命，如果出現(xiàn)問題，企業(yè)苦心經(jīng)營多年的品牌將毀于一旦，蒙受不可估量的損失。
4安全施工風(fēng)險(xiǎn)。施工現(xiàn)場時(shí)有安全事故發(fā)生，因?yàn)榻ㄖa(chǎn)品露天、高空作業(yè)頗多，施工企業(yè)一且遭遇安全事故，一方面用于搶救、處理傷亡事故的時(shí)間和費(fèi)用往往很大，承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失;另一方面還要受到行政主管管理部門通報(bào)批評，為以后的投標(biāo)帶來難度，甚至停業(yè)、降級或吊銷資質(zhì)證書。
5.工程變更風(fēng)險(xiǎn)。由于工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和長期性，合同履行中經(jīng)常涉及工程變更問題，有的業(yè)主采取就低不就高的結(jié)算方式（就低不就高：指總承包工程價(jià)高于審計(jì)價(jià)按審計(jì)價(jià)算，總承包價(jià)低于審計(jì)價(jià)按總承包價(jià)計(jì)算）.。
二、工程竣工結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)
工程竣工后，施工企業(yè)編制竣工結(jié)算書報(bào)送業(yè)主審核，有的業(yè)主由于投資不足或投資超預(yù)算等，不履行合同條款，采取各種方式、種種理由故意拖延結(jié)算時(shí)間，導(dǎo)致施工企業(yè)拖欠民工工資對分包商和材料供應(yīng)商的價(jià)款結(jié)算的不能及時(shí)支付。而民工、分包商和材料商為追償施工單位拖欠的勞務(wù)費(fèi)、分包工程款和材料價(jià)款，根本不會顧及業(yè)主是否拖欠，一紙?jiān)V狀將施工企業(yè)推上被告席，業(yè)主資金風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工單位。其結(jié)果施工企業(yè)非但沒有經(jīng)濟(jì)效
益，反而還要從企業(yè)拿錢替業(yè)主賠付工程款，而這種訴訟還將危及施工企業(yè)的社會效益，嚴(yán)重的影響施工企業(yè)資質(zhì)年檢。
綜上所述，施工企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)。在充滿風(fēng)險(xiǎn)的建筑市場中，施工企業(yè)只有針對出現(xiàn)的鳳險(xiǎn)及時(shí)研究對策，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出防范措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。
三、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
(一)整頓和規(guī)范建筑市場獲序，規(guī)范招投標(biāo)活動
加強(qiáng)政府對工程建設(shè)施工招標(biāo)和投標(biāo)的管理，規(guī)范投資主體的經(jīng)濟(jì)行為，依法規(guī)范工程招投標(biāo)活動，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的審核監(jiān)督，加大查處力度。使業(yè)主和施工企業(yè)進(jìn)人建筑市場進(jìn)行公平交易、平等競爭，達(dá)到控制建設(shè)工期、確保工程質(zhì)量和提高效益的目的。招投標(biāo)的過程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平、等價(jià)、有償、講求信用的原則，以技術(shù)水平、管理水平、社會信譽(yù)和合理報(bào)價(jià)等情況開展競爭，為施工企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的外部條件。
(二)以理性思維規(guī)避鳳險(xiǎn)，增強(qiáng)防范能力
面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，施工企業(yè)要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識和危機(jī)意識，深刻認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)的危害性，時(shí)刻保持清醒頭腦，制定應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，風(fēng)險(xiǎn)分析要超前，建立科學(xué)的經(jīng)營決策機(jī)制，預(yù)先對重大施工項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的分析和論證，對可預(yù)見以及不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，特別是做好投標(biāo)前的評審及施工合同的評審與簽訂工作:
1.熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，施工企業(yè)只有熟悉和掌握這些法律法規(guī)，依據(jù)法律法規(guī)辦事，才能增強(qiáng)用法律保護(hù)自己利益的意識，有效地依法控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
2.在投標(biāo)過程中，施工企業(yè)應(yīng)深人研究和全面分析招標(biāo)文件，認(rèn)真踏勘施工現(xiàn)場，了解現(xiàn)場環(huán)境以及勞動力和材料采購情況，了解業(yè)主信譽(yù)及資金情況，吃透業(yè)主意圖及要求，全面分析招標(biāo)人投標(biāo)須知和合同文本，研究投標(biāo)策略，以減少合同簽訂后的風(fēng)險(xiǎn)。
3.制定完善的施工合同。加強(qiáng)合同管理、提高風(fēng)險(xiǎn)意識人手，掌握合同談判技巧。通過合同談判，使合同體現(xiàn)雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系的平衡和公平，盡量避免單方面苛刻的約束條件，更不能把自己放在被動的地位，對可能發(fā)生的情況和各個(gè)細(xì)節(jié)問題都要考慮周到，對施工
過程中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)有相應(yīng)的策劃和對策。并在合同履行過程中，推行索賠制度是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，注意索賠策略和方法，嚴(yán)格按合同規(guī)定要求提出索賠，把開展索賠工作變成為合理合法的轉(zhuǎn)移工程風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。
4.把握要素市場價(jià)格動態(tài)。要素市場價(jià)格變動是經(jīng)常遇到的風(fēng)險(xiǎn)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)。必須及時(shí)掌握要素市場價(jià)格，使報(bào)價(jià)準(zhǔn)確合理，減少風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。但在投標(biāo)報(bào)價(jià)剛月主往對要素市場價(jià)格變化預(yù)測不周、考慮不全，特別是可調(diào)價(jià)格合同，控制風(fēng)險(xiǎn)必須隨時(shí)掌握要索市場價(jià)格變化，及時(shí)按照合同約定調(diào)整合同價(jià)格，以減少風(fēng)險(xiǎn)。
5.防范勞務(wù)分包的風(fēng)險(xiǎn)
為避免因工程及勞務(wù)分包而承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，分包合同和勞務(wù)合同一定要與有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的法人單位簽訂，選好分包方，減少風(fēng)險(xiǎn)事件。分包方承包的工程，要嚴(yán)格進(jìn)行管理，杜絕以包代管，督促分包方認(rèn)真履行分包合同，把總分包方之間可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，減少到最低程度。
(三)強(qiáng)化成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)歸根到底是生存與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)擠實(shí)力是抵御風(fēng)險(xiǎn)的根本。要在競爭中求生存圖發(fā)展，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制。要加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，重視成本事前、事中、事后的管理。首先重視投標(biāo)工作，制定投標(biāo)策略。對資金不落實(shí)、條件刻苛、
標(biāo)價(jià)過低而不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目堅(jiān)決放棄，避免越干越虧。適度控制經(jīng)營規(guī)模，量力而行，不育目追求產(chǎn)值規(guī)模，以技術(shù)創(chuàng)新占領(lǐng)市場，提高產(chǎn)品的科技含量。其次項(xiàng)目管理過程中，大力推行責(zé)任成本管理，落實(shí)內(nèi)部承包，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，使成本費(fèi)用受控，不斷降低成本，增強(qiáng)市場競爭力。
(四}防范墊資工程的風(fēng)險(xiǎn)
工程施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防范策略。
【關(guān)鍵詞】施工項(xiàng)目 管理風(fēng)險(xiǎn) 防控
中圖分類號： X820.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
一、前言
工程項(xiàng)目施工過程投資大、施工周期長、技術(shù)復(fù)雜，在相應(yīng)實(shí)施的過程中，風(fēng)險(xiǎn)也就越來越大。因此隨時(shí)可能產(chǎn)生這樣或那樣的變數(shù)，這些變數(shù)可能使原有的實(shí)施目標(biāo)和計(jì)劃受到阻撓，并使項(xiàng)目在正常的時(shí)間范圍內(nèi)不能按時(shí)完成，這就使項(xiàng)目產(chǎn)生不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，工期延長，成本費(fèi)用增加等，都會造成施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低。因此，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要，已然成為企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)有助于提高企業(yè)自身的管理水平及素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際競爭能力，從而在同行業(yè)中樹立良好的企業(yè)形象，為企業(yè)做大做強(qiáng)，打下了良好的基礎(chǔ)。
二、工程施工項(xiàng)目主要風(fēng)險(xiǎn)分析
1、業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)
工程項(xiàng)目的順利實(shí)施自始至終離不開施工企業(yè)與業(yè)主的緊密合作，有的業(yè)主實(shí)力較弱，相應(yīng)地工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)也就加大；有的業(yè)主雖然有一定實(shí)力，但信譽(yù)較差，與這樣的業(yè)主合作風(fēng)險(xiǎn)控制就更加重要；有的業(yè)主利用虛假工程信息虛假發(fā)包，招搖撞騙，騙取保證金。因此業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目管理中的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)。
2、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)
工程項(xiàng)目自身的好壞也是一種風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目的策劃定位，所處地段，市場環(huán)境，各種相關(guān)證件是否齊全，土地款是否已付，工程資金是否到位等都會關(guān)系到項(xiàng)目管理本身的贏利與虧損。
3、合同風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前建筑市場存在的許多問題，如工程質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、原材料價(jià)格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系。許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，在簽訂合同時(shí)附加某些不平等條款，致使施工企業(yè)在承接工程初期時(shí)就處于非常不利的地位，甚至陷入合同陷阱。因此，可以說合同是施工項(xiàng)目管理一切風(fēng)險(xiǎn)的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成以后工程項(xiàng)目實(shí)施中的被動。
三、工程施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
身處風(fēng)險(xiǎn)叢林的施工企業(yè)，如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的各種損失，是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康安全發(fā)展的重要保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識和危機(jī)防范意識。在順境中要居安思危，未雨籌繆；在逆境中要居險(xiǎn)思變，運(yùn)籌帷幄。做到風(fēng)險(xiǎn)分析要超前、風(fēng)險(xiǎn)決策要慎重、風(fēng)險(xiǎn)防范要科學(xué)。
1、搞好基礎(chǔ)工作，理性分析決策，防范經(jīng)營投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目投標(biāo)不僅是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，同時(shí)也是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品選擇和決策的過程。防范這一過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，一是要做好市場信息篩選，去偽存真，慎重決策；二是要認(rèn)真做好前期調(diào)研，全方位、多渠道地掌握業(yè)主及其項(xiàng)目的有關(guān)資金、立項(xiàng)、審批、招標(biāo)等情況，對不講誠信、確無實(shí)力的業(yè)主和存在投資風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，企業(yè)要敢于忍痛割愛，拒絕誘惑；三是要做好投標(biāo)策略的選擇，在投標(biāo)承諾前要心中有數(shù)，留有余地，認(rèn)真搞好項(xiàng)目預(yù)測和分析，提出兌現(xiàn)承諾的應(yīng)對辦法；四是要做好政策研究，吃透國家經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策，避免項(xiàng)目政策風(fēng)險(xiǎn)的波及與影響；五是審慎考慮，理性決策，充分發(fā)揮法律咨詢的作用，避免飲鴆止渴、饑不擇食。
2、嚴(yán)格合同評審。靈活談判技巧。防范合同履約風(fēng)險(xiǎn)
合同是約束雙方行為，履行約定條款的法律文件，一經(jīng)簽定，任何一方都不能違背，因此，在對經(jīng)營合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行避害時(shí)，一是在合同簽訂前，必須熟悉和掌握國家有關(guān)法律法規(guī)，做好招標(biāo)文件和合同評審，認(rèn)真研讀條款，分析合同文本，盡力排除風(fēng)險(xiǎn)因素；二是通過靈活多變的合同談判方式，對條款進(jìn)行拾遺補(bǔ)缺，特別是對付款方式和索賠進(jìn)行約定，以防止商業(yè)陷阱；在談判中要沉著應(yīng)對，處處設(shè)防，做到心中有數(shù)，取舍有度，安全走出合同談判的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)；三是以合同為武器，當(dāng)工程進(jìn)度款被拖欠或工程竣工后結(jié)算久拖不決時(shí)，要充分運(yùn)用《合同法》286條款，及時(shí)向業(yè)主發(fā)出書面催款通知，依法采取工程留置權(quán)，并爭取首先提出優(yōu)先受償?shù)闹鲝?，防止工程交工或交出后被動；四是要避免放棄合同約定的權(quán)利，在日常施工管理中注意完整保留各種原始記錄、憑證和簽證資料，為日后法律訴訟提供有力的證據(jù)。
3、追求過程精品，強(qiáng)化項(xiàng)目管理。防范現(xiàn)場作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在生產(chǎn)組織和現(xiàn)場管理過程中，企業(yè)管理水平的高低直接反映抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的大小。而強(qiáng)化管理、減小風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，就是把工程項(xiàng)目作為企業(yè)效益的源頭，作為管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。項(xiàng)目部要把質(zhì)量、安全、工期責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)人，大力開展標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，堅(jiān)持動態(tài)管理，節(jié)點(diǎn)考核，以一次成優(yōu)確保全面創(chuàng)優(yōu)，從而有效規(guī)避對業(yè)主承諾的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；再者，要選準(zhǔn)適合企業(yè)實(shí)際的核心技術(shù)作為培育對象，使之發(fā)揮持續(xù)推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高核心競爭力的作用。
4、強(qiáng)化采購招標(biāo)，嚴(yán)格采購管理。防范物資采購風(fēng)險(xiǎn)
要想防范物資采購風(fēng)險(xiǎn)，一是要建立合格供應(yīng)商名單，依法簽訂供貨合同；二是實(shí)行陽光采購，進(jìn)行內(nèi)部公開招標(biāo)，貨比三家，在保證質(zhì)量的同時(shí)，確保降低材料采購成本；三是對業(yè)主指定的供貨商要依法收取合理的工程配合費(fèi)，明確付款方式，堅(jiān)決制止業(yè)主直接向分包方付款的現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；對于大宗材料，一定要在合同中約定按市場價(jià)取費(fèi)，爭取業(yè)主簽認(rèn)；四是在簽定合同時(shí)就要有計(jì)劃地將業(yè)主有可能發(fā)生拖欠的資金風(fēng)險(xiǎn)，按比例地向供應(yīng)商轉(zhuǎn)移，防止因工程款拖欠使自己成為被告，承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和社會信譽(yù)損失。
5、規(guī)范分包行為。嚴(yán)格合同管理。防范分包連帶風(fēng)險(xiǎn)
工程分包和勞務(wù)分包是社會化協(xié)作與建筑市場專業(yè)化發(fā)展的表現(xiàn)，也是建筑行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然。但解決其帶來的連帶風(fēng)險(xiǎn)，還必須從以下方面人手：一是要按照有關(guān)法律法規(guī)要求，嚴(yán)格規(guī)范分包行為，慎重選擇合格分承包商；二是要堅(jiān)決抵制業(yè)主任意干預(yù)企業(yè)承包內(nèi)容范圍內(nèi)的分項(xiàng)工程承包行為，即使被強(qiáng)行分包，也要制定嚴(yán)格的制約和監(jiān)控措施，防止分包工程質(zhì)量等缺陷影響到工程整體創(chuàng)優(yōu)；三是要制定嚴(yán)格的分承包商審核磷選制度，及時(shí)簽定工程分包合同和勞務(wù)合同，在合同中必須明確各自的權(quán)利和義務(wù)，有條件的要進(jìn)行公證和備案；四是對分包人實(shí)行履約擔(dān)保，預(yù)防分包人違約帶來的責(zé)任，減少分包連帶風(fēng)險(xiǎn)。
6、運(yùn)用法律武器，增強(qiáng)維權(quán)能力
防范竣工結(jié)算和法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是前期合同談判和施工過程風(fēng)險(xiǎn)的延伸和凸現(xiàn)。預(yù)防竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，一是在合同談判中，要力爭把后期可能遇到的問題在合同條款中加以細(xì)化和明確，以免日后扯皮；對存在的隱患，要從工程開工就要做好打官司的一切準(zhǔn)備工作，注意收集和整理相關(guān)資料；二是在內(nèi)部管理上，要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度，消除項(xiàng)目虧損無人承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；三是對業(yè)主常見的拖欠工程款、變更索賠等行為，能通過和談方式解決的，要妥善予以解決；但是對拒不講理單方面進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)、縮水和罰款的業(yè)主，要痛下決心，堅(jiān)決訴諸法律，據(jù)理力爭，維護(hù)企業(yè)利益，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
結(jié)論
總之，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目管理班子只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，及時(shí)找出影響施工項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步估計(jì)和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及后果的價(jià)值大小，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊存義．論建筑工程風(fēng)險(xiǎn)管理[M]．榆林科技，2006(03)
關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方交易;信貸風(fēng)險(xiǎn);影響與對策
中圖分類號:F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。主要形式有:購買或銷售商品;購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn),如設(shè)備、建筑物等;提供或接受勞務(wù);銷售貨物、簽訂合同;租賃;提供資金,包括現(xiàn)金、權(quán)益性資金或?qū)嵨镄问降馁J款等;為獲得借款、履行買賣、勞務(wù)合同等所提供的擔(dān)保;管理方面的合同;研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;使用商標(biāo)、技術(shù)、專利等方面的許可協(xié)議;支付關(guān)鍵管理人員報(bào)酬;研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移等。
根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的目的、性質(zhì)和交易條件,可將關(guān)聯(lián)交易分為正常關(guān)聯(lián)方交易和非正常關(guān)聯(lián)方交易。目前,我國企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易大多屬于非正常關(guān)聯(lián)交易。這種交易的主要目的是為了調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移利潤、逃稅避稅、甚至逃廢債務(wù)等。因此,作為多數(shù)集團(tuán)企業(yè)主要債權(quán)人的商業(yè)銀行,亟須研究并做好企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中的信貸風(fēng)險(xiǎn)防范。
二、關(guān)聯(lián)交易對信貸風(fēng)險(xiǎn)的影響
(一)信貸過度集中風(fēng)險(xiǎn)。目前,國家對商業(yè)銀行的監(jiān)管制度及多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度都規(guī)定了對單一客戶的最大貸款或授信額度,銀監(jiān)會也了《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,以控制對單一客戶信貸過度集中的風(fēng)險(xiǎn)。但由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系日趨隱蔽、復(fù)雜,增加了銀行控制關(guān)聯(lián)貸款的難度,并且我國多數(shù)銀行都實(shí)行分支行管理體制,分支機(jī)構(gòu)遍布各地;企業(yè)集團(tuán)隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展也不斷通過投資、參股等形式在各地建立關(guān)聯(lián)企業(yè),其形式各異,僅憑表面現(xiàn)象很難判定其間的關(guān)聯(lián)關(guān)系;加之目前銀行的客戶信息系統(tǒng)不夠健全,這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交叉貸款、重復(fù)貸款現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況具有較大的同質(zhì)性和關(guān)聯(lián)性,整個(gè)債務(wù)鏈?zhǔn)执嗳?如果一家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了問題,就會產(chǎn)生連鎖反應(yīng),使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的貸款安全受到影響。
(二)財(cái)務(wù)信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)。由于關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動中占有比重很大,因此企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告很難客觀地反映集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而且目前無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),在關(guān)聯(lián)方交易的披露上也極不規(guī)范。這樣,銀行就很難對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確的判斷,因此也就影響了銀行貸前及貸后管理決策的準(zhǔn)確性。主要表現(xiàn)有:
1、虛增資本。企業(yè)高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值,虛增資本。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資通常是以非現(xiàn)金形式投入的,在此情況下,非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會影響企業(yè)資本的真實(shí)性。很多投資方在以固定資產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等投資時(shí),往往高估資產(chǎn)價(jià)值,從而虛增了企業(yè)的資本。企業(yè)集團(tuán)之間通過關(guān)聯(lián)企業(yè)相互投資和參股,導(dǎo)致雙方的資產(chǎn)和資本都出現(xiàn)了虛增,進(jìn)一步影響了銀行對企業(yè)資本實(shí)力及資產(chǎn)規(guī)模的正確判斷。
2、虛增資產(chǎn)。在進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)重組、交易也較為頻繁。例如,有些上市公司的母公司以大大高于公允價(jià)值的價(jià)格將商標(biāo)權(quán)、專利、技術(shù)及其他資產(chǎn)出售給上市公司,或抵償對于上市公司的債務(wù)。很多外資企業(yè)的母公司也是通過高價(jià)向外資企業(yè)出售設(shè)備、技術(shù)、原材料等,虛增了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3、虛假利潤。關(guān)聯(lián)方交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是交易價(jià)格的可控性和非市場性,從而使得關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)來調(diào)節(jié)利潤,改善財(cái)務(wù)狀況,蒙蔽貸款銀行。同時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還通過大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款的提前或延后確認(rèn)造成復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,從而影響銀行對其財(cái)務(wù)狀況的分析與判斷。
(三)擔(dān)保虛化風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩方面:一是保證人的履約能力問題。在保證擔(dān)保的情況下,借款人的保證人是其母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè),由于這些關(guān)聯(lián)方之間在生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)等方面關(guān)系密切,因此當(dāng)借款人不能償還債務(wù)時(shí),為其擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方也會陷入困境,喪失償還能力;二是關(guān)聯(lián)擔(dān)保的法律效力問題。目前,我國對公司為股東提供擔(dān)保的法律效力存在一些爭議。《公司法》規(guī)定:“董事、經(jīng)理不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保”;最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》規(guī)定:“董事、經(jīng)理違反公司法第60條規(guī)定,以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保的,擔(dān)保合同無效”。證監(jiān)會《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》進(jìn)一步規(guī)定:“上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)?！?。但現(xiàn)實(shí)的司法實(shí)踐中,對于公司股東大會、章程明確批準(zhǔn)、授權(quán)的擔(dān)保的效力還是予以確認(rèn)的。而除此之外的擔(dān)保,則存在法律效力問題。目前,很多商業(yè)銀行出于競爭等方面的原因,往往還要辦理該種擔(dān)保貸款,這類貸款也呈不斷增長趨勢。但其中有很多關(guān)聯(lián)擔(dān)保手續(xù)并不完備,如未經(jīng)公司章程或股東大會授權(quán),存在法律效力缺陷,所以作為債權(quán)人的銀行的利益就很難得到保障。
(四)抽逃資金,轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。在借款企業(yè)取得銀行貸款并建成投產(chǎn)后,投資方為了盡快收回投資并賺取高額利潤,就會利用關(guān)聯(lián)交易和不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià),向投資方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、資金,這違背了資本確定、維持和不變的真實(shí)性原則,降低了借款企業(yè)的償債能力,把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了貸款銀行。投資方提前收回投資的方式主要有:向被投資企業(yè)高價(jià)出售設(shè)備、技術(shù)及其他資產(chǎn);向被投資企業(yè)高價(jià)出售商品,低價(jià)購買原材料;收取不合理的房地產(chǎn)使用租金、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)、社區(qū)管理費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、管理費(fèi)等;低價(jià)購買甚至無償占用被投資企業(yè)的資產(chǎn)等。這樣,投資方很快就收回了投資,而該投資企業(yè)看上去經(jīng)營得很紅火,但實(shí)際償債能力很弱。
(五)關(guān)聯(lián)企業(yè)在破產(chǎn)、清算中侵害銀行等債權(quán)人的利益而帶來的信貸風(fēng)險(xiǎn)。有很多企業(yè)在破產(chǎn)清算前,通過關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤,使包括銀行在內(nèi)的債權(quán)人利益受到侵害。例如,破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算前向關(guān)聯(lián)方分配、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn);以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)方出售商品或資產(chǎn);對原本沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方債務(wù)提供擔(dān)保;提前清償關(guān)聯(lián)方債務(wù);放棄對關(guān)聯(lián)方的債權(quán)或拖延行使債權(quán)等。無論是哪一種形式,都會減少銀行等債權(quán)人的可分配資產(chǎn),增加了銀行貸款的回收風(fēng)險(xiǎn)。
(六)關(guān)聯(lián)企業(yè)重組中的道德缺失加大信貸風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過破產(chǎn)逃廢債務(wù)、企業(yè)分立、將債務(wù)留在原企業(yè),懸空債務(wù)、抽逃優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、資金組建新的企業(yè),將不良資產(chǎn)留給原企業(yè),并由其承擔(dān)債務(wù),從而達(dá)到“金蟬脫殼”的目的。根據(jù)中央銀行的統(tǒng)計(jì),截至2000年底,在工、農(nóng)、中、建、交五家銀行開戶的改制企業(yè)為62,656戶,經(jīng)過金融債權(quán)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的逃廢債務(wù)的企業(yè)為32,140戶,占改制企業(yè)的51.29%。企業(yè)逃廢銀行債務(wù)必然增加銀行的不良貸款,加大信貸風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的對策
(一)充分了解關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)及其影響,降低信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)
1、理清借款企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)方如為企業(yè),無論他們之間有無交易,都應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注披露以下事項(xiàng):企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地址、注冊資本及其變化;企業(yè)的主營業(yè)務(wù);所持股份或權(quán)益及其變化。銀行信貸人員可以通過注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告;企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注;企業(yè)的合同、章程;企業(yè)業(yè)務(wù)往來的合同、協(xié)議、交易信息;要求借款企業(yè)提供關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資料等途徑充分確認(rèn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。同時(shí),銀行還要對借款企業(yè)所在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體的調(diào)查了解,以分析整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保能力等。另外,銀行要注意收集和保存關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)、賬號、股權(quán)分布、法定地址等情況,以便將來因借款人違約引訟時(shí),采取及時(shí)的資產(chǎn)保全措施。
2、了解關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)和影響,認(rèn)清借款企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況的真實(shí)面目。首先,了解關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)及目的,分清其是正常的關(guān)聯(lián)交易還是非正常的關(guān)聯(lián)交易,交易的目的是什么,是否存在套取貸款、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃廢債務(wù)等侵害債權(quán)人利益的行為;其次,對關(guān)聯(lián)交易的金額或比例、定價(jià)政策等具體情況及影響進(jìn)行調(diào)查了解;再次,運(yùn)用關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和做法,對借款企業(yè)的銷售額、利潤、資產(chǎn)、資本等進(jìn)行重估,擠干水分,對顯失公允的交易獲取的利潤一律不予以承認(rèn)。
(二)健全商業(yè)銀行綜合授信制度,防范信貸集中風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)集團(tuán)客戶的信貸業(yè)務(wù),要納入銀行的綜合授信體系。由總行或分行核定該企業(yè)集團(tuán)的最高授信額度,包括各種形式的授信業(yè)務(wù),如貸款、擔(dān)保、承兌、開證等,既要包括表內(nèi)授信業(yè)務(wù),也要包括表外授信業(yè)務(wù),從總體上控制住對該企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)缺口。該集團(tuán)的任何關(guān)聯(lián)企業(yè)從本系統(tǒng)取得的任何信用便利,都要計(jì)入授信額度內(nèi)。建立與完善銀行信息系統(tǒng)是綜合授信制度得以有效運(yùn)營的一個(gè)重要條件。為此,商業(yè)銀行應(yīng)建立起自己的信貸管理信息系統(tǒng),通過該系統(tǒng)來識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系,充分反映對企業(yè)集團(tuán)的授信情況。
(三)在企業(yè)破產(chǎn)、重組過程中保全債權(quán),防范企業(yè)的“敗德行為”。一是要加強(qiáng)貸后檢查工作,掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組的動態(tài)。尤其要關(guān)注企業(yè)重組、破產(chǎn)、清算等方面的法律公告,及時(shí)申報(bào)債權(quán);二是依法參與借款人在兼并、破產(chǎn)、改制過程中的債務(wù)重組,參加破產(chǎn)企業(yè)的清算和處置工作,最大限度保全銀行的債權(quán),防止借款人借改制、重組之機(jī)逃廢債務(wù);三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營前,應(yīng)要求其清償債務(wù)、提供擔(dān)保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議,落實(shí)貸款本息的償還事宜;四是要充分運(yùn)用《合同法》、《擔(dān)保法》等有關(guān)債權(quán)保全制度,依法行使撤銷權(quán)、代位求償權(quán),阻止借款人放棄債權(quán)或無償、低價(jià)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等有損債權(quán)人利益的不道德行為,恢復(fù)借款人的償債能力;五是對于在借貸活動中通過違規(guī)關(guān)聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務(wù)等造成貸款重大經(jīng)濟(jì)損失的借款人,要及時(shí)提起民事或刑事訴訟,借助司法部門的力量盡量挽回?fù)p失,打擊逃廢銀行債務(wù)的違法、犯罪行為。
(四)規(guī)范關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保業(yè)務(wù),確保擔(dān)保的法律效力。對于各類貸款擔(dān)保,第一,應(yīng)通過貸前調(diào)查、核保等過程,來確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保的行為。對于關(guān)聯(lián)擔(dān)保、尤其是公司為股東擔(dān)保的,則要審慎處理。關(guān)聯(lián)擔(dān)保有一定的缺陷,如可能出現(xiàn)“多米諾骨牌”效應(yīng)等,但其最大好處是可以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤來逃避債務(wù)。所以,銀行可以根據(jù)具體情況確定是否接受關(guān)聯(lián)擔(dān)保。一般情況下,應(yīng)要求借款企業(yè)較高層次的控股公司(至少是母公司)來提供擔(dān)保;第二,要嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定辦理相關(guān)擔(dān)保手續(xù),落實(shí)擔(dān)保合同的法律效力。主要審查擔(dān)保是否經(jīng)公司董事會授權(quán)、公司章程是否明確規(guī)定董事會有權(quán)決定對外擔(dān)保,擔(dān)保是否經(jīng)過公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會等決議通過。審查股東大會或董事會決議的合法性,擔(dān)保決議是否由符合法定人數(shù)的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為,應(yīng)該要求擔(dān)保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議,必要時(shí)送律師、公證機(jī)關(guān)予以見證或公證;第三,規(guī)范擔(dān)保合同文本,爭取有利于銀行的合同條款。例如,在借款、擔(dān)保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權(quán)人的關(guān)聯(lián)交易時(shí)銀行有權(quán)宣布貸款提前到期并行使追索權(quán)的條款等;第四,在擔(dān)保人不履行保證責(zé)任時(shí),適時(shí)采取保全措施,尤其要充分運(yùn)用股權(quán)查封等法律手段。在此情況下,銀行可以就其在國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股權(quán)采取保全措施。
(五)多方聯(lián)手共同防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)銀行等債權(quán)人的利益。財(cái)政部門要規(guī)范、完善關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度,加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督檢查,要求各類企業(yè)都要按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)內(nèi)容。工商、稅務(wù)等行政管理部門要在企業(yè)兼并、合并、分立等過程中,依法行政,從嚴(yán)審查,規(guī)范程序,充分保證債權(quán)人的利益。海關(guān)、商檢、評估、審計(jì)等部門要對企業(yè)投入的資金、設(shè)備、技術(shù)及商品交易等做好檢驗(yàn)、審查和驗(yàn)資工作,確保企業(yè)資本的真實(shí)性。司法、執(zhí)法部門要加強(qiáng)司法和執(zhí)法力度,加強(qiáng)司法控制,保護(hù)債權(quán)人利益,打擊借款人利用關(guān)聯(lián)交易逃債、賴債等行為。尤其是要充分運(yùn)用《合同法》、《破產(chǎn)法》、《擔(dān)保法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等法律、法規(guī)中的相關(guān)條款來防止借款人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等侵害債權(quán)人利益的行為,切實(shí)維護(hù)銀行等債權(quán)人合法利益。另外,各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作,做到信息資源共享,避免對單一企業(yè)集團(tuán)過度競爭或重復(fù)貸款。
(作者單位:江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)
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關(guān)鍵詞：銀行信貸；關(guān)聯(lián)交易；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號:F832.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B 文章編號:100-4392（2008）08-0047-03
一、客戶關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵及其形式
關(guān)聯(lián)交易是一把雙刃劍。一方面，關(guān)聯(lián)交易將市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部交易，減少交易過程的不確定性，降低交易成本，提高企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率，可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、多元化經(jīng)營。對企業(yè)集團(tuán)來說，尤其如此?鴉另一方面，由于交易價(jià)格和交易條件由關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定，關(guān)聯(lián)交易容易成為規(guī)避稅賦、轉(zhuǎn)移利潤或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等非法行為的擋箭牌。在我國，一些企業(yè)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易損害投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者權(quán)益的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，法律法規(guī)雖不禁止關(guān)聯(lián)交易，但是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公正、公平的原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的透明度，趨利避害，最大限度地避免不公平的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生。
在界定關(guān)聯(lián)交易之前，首先必須明確什么是關(guān)聯(lián)方。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以列舉法的形式對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了界定：在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。其中控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些決策。關(guān)聯(lián)方的形式主要有：
母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員?鴉受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關(guān)聯(lián)交易即指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。主要形式有：購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)，如設(shè)備、建筑物、股權(quán)等；提供或接受勞務(wù)；銷售貨物、簽訂合同；租賃；提供資金，包括現(xiàn)金、權(quán)益性資金或?qū)嵨镄问降馁J款等；為獲得借款、履行買賣、勞務(wù)合同等所提供的擔(dān)保；管理方面的合同；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；使用商標(biāo)、技術(shù)、專利等方面的許可協(xié)議；支付關(guān)鍵管理人員報(bào)酬等。
二、客戶關(guān)聯(lián)交易對銀行信貸的主要影響
（一）信貸集中性風(fēng)險(xiǎn)
目前監(jiān)管部門對銀行的監(jiān)管制度以及多數(shù)銀行的內(nèi)部管理制度都規(guī)定了對單一客戶（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）的最大貸款或授信比例，銀監(jiān)會也了《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以控制對單一客戶信貸過度集中的風(fēng)險(xiǎn)。但在目前關(guān)聯(lián)方關(guān)系比較普遍、隱蔽、繁雜的情況下，很難區(qū)分關(guān)聯(lián)貸款，增加了控制的難度。而且我國多數(shù)銀行都實(shí)行分支行體制，分支機(jī)構(gòu)遍布各地；目前銀行的客戶信息系統(tǒng)又不十分發(fā)達(dá)、健全，這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)成員之間的交叉貸款、重復(fù)貸款現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況具有很大的同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性，整個(gè)債務(wù)鏈?zhǔn)执嗳?，一家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題，就會產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的貸款安全受到影響。
（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的傳遞
在存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，企業(yè)的經(jīng)營具有較大的不確定性。關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營具有很大的依賴性，其資金、技術(shù)、人事等業(yè)務(wù)主要依賴于母公司，一旦母公司經(jīng)營發(fā)生變化，其本身的經(jīng)營也將受到很大影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營具有很大的關(guān)聯(lián)性，往往與相關(guān)聯(lián)方提供配套服務(wù)或上、下游產(chǎn)品，關(guān)聯(lián)交易在其經(jīng)營中占很大比重。一旦關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化，相互間的交易受到影響，其經(jīng)營就會產(chǎn)生很大波動。
（三）財(cái)務(wù)信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)
由于關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動中占有很大比重，因此企業(yè)可以很容易地通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整、控制自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)信息就很難做到真實(shí)、公允，具有很大可塑性。而且，目前不少企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的披露上都極不規(guī)范，存在很大問題。例如，不少企業(yè)在關(guān)聯(lián)方及交易的性質(zhì)、形式等方面披露不細(xì)致?鴉對關(guān)聯(lián)交易的必要性、關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)的影響等問題分析不透徹； 只披露主營業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不披露資金占用、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)租賃等事項(xiàng)。這樣，就很難對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確判斷，由此就影響了銀行做出信貸決策的準(zhǔn)確性。
1．虛增資本。一是高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，虛增資本。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資有時(shí)是以非現(xiàn)金形式投入的，在這種情況下，非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會影響企業(yè)資本的真實(shí)性。很多投資方在以固定資產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等投資時(shí)，往往高估資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了企業(yè)的資本。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互投資、參股，使得雙方的資產(chǎn)和資本都出現(xiàn)了虛增，影響了對企業(yè)資本實(shí)力及資產(chǎn)規(guī)模的正確判斷。
2．虛增資產(chǎn)。在進(jìn)入正常的經(jīng)營階段，關(guān)聯(lián)企業(yè)之司的資產(chǎn)重組、交易也較為頻繁。例如，有些上市公司的母公司以大大高于公允價(jià)值的價(jià)格將商標(biāo)權(quán)、專利、技術(shù)及其他資產(chǎn)出售給上市公司，或抵償對上市公司的債務(wù)。一些企業(yè)的母公司也是通過高價(jià)向子公司出售設(shè)備、技術(shù)等，虛增了相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3．虛假利潤。通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是關(guān)聯(lián)企業(yè)常見的做法。關(guān)聯(lián)交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是交易價(jià)格的可控性和非市場性，從而使得關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)利潤，改善財(cái)務(wù)狀況。一是在服務(wù)供給環(huán)節(jié)，例如上市公司以較低價(jià)格從其母公司或其他關(guān)聯(lián)方購入服務(wù)，又以較高的價(jià)格向母公司或其他關(guān)聯(lián)方出售服務(wù)，虛增了利潤。二是通過資產(chǎn)重組，調(diào)節(jié)利潤和財(cái)務(wù)狀況。常見的方式有：母公司通過以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換子公司的不良資產(chǎn)、高價(jià)購買其債權(quán)、承擔(dān)其費(fèi)用或債務(wù)、支付資金占用費(fèi)等，調(diào)控子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
另外，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在著復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，彼此發(fā)生大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，可以提前或延后確認(rèn)相互間的債權(quán)債務(wù)，都會影響對其財(cái)務(wù)狀況的分析與判斷。
（四）關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)主要是保證人的履約能力問題。在保證擔(dān)保情況下，借款人的保證人為其母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于這些關(guān)聯(lián)方之間在生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)等方面密切相關(guān)，因此當(dāng)借款人不能償還債務(wù)時(shí)，為其擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方也陷入困境，喪失賠償能力。
（五）破產(chǎn)、清算程序中侵害銀行利益的關(guān)聯(lián)交易
有很多企業(yè)在破產(chǎn)清算前，通過關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利益，使債權(quán)人的利益受到侵害。例如，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算前向關(guān)聯(lián)方分配、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)?鴉對原本沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方債務(wù)提供擔(dān)保；提前清償關(guān)聯(lián)方債務(wù)；放棄對關(guān)聯(lián)方的債權(quán)或怠于行使債權(quán)等。無論是哪一種形式，都會減少債權(quán)人的可分配資產(chǎn)。
（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)重組中的道德風(fēng)險(xiǎn)
通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)、債務(wù)重組及各種形式的改制，蓄意逃廢債務(wù)，在實(shí)踐中也屢見不鮮。常見的形式有：通過破產(chǎn)逃廢債務(wù)?鴉通過企業(yè)分立，將債務(wù)留在原企業(yè)，懸空債務(wù)；抽逃優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、資金組建新的企業(yè)，將不良資產(chǎn)留給原企業(yè)，并由其承擔(dān)債務(wù)，達(dá)到“金蟬脫殼”的目的。
三、防范客戶關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的對策建議
（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及其影響，降低信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)
第一，理清關(guān)聯(lián)方關(guān)系。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)，無論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注披露以下事項(xiàng)：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地址、注冊資本及其變化?鴉企業(yè)的主管業(yè)務(wù) 所持股份或權(quán)益及其變化。但有些企業(yè)并不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)內(nèi)容。為此，要通過多種途徑了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告；企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注； 企業(yè)的合同、章程；企業(yè)業(yè)務(wù)往來的合同、協(xié)議、交易信息；要求企業(yè)提供關(guān)聯(lián)關(guān)系的資料等。同時(shí)要對企業(yè)所在的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體的調(diào)查了解，以分析整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保能力等。另外，要注意收集、保存關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)、賬號、股權(quán)分布、法定地址等情況，以便將來因企業(yè)違約引訟時(shí)，采取快速的資產(chǎn)保全行動。
第二，了解關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)及影響，認(rèn)清企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況的真實(shí)面目。首先要了解關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)及目的，分清正常的關(guān)聯(lián)交易還是非正常的關(guān)聯(lián)交易，交易的目的是什么，是否存在套取貸款、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃廢債務(wù)等侵害債權(quán)人利益的行為。其次是對關(guān)聯(lián)交易的具體情況及影響進(jìn)行調(diào)查了解，例如交易的金額或比例、定價(jià)政策等。最后是運(yùn)用關(guān)于關(guān)聯(lián)交易會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和做法，對企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤、資產(chǎn)、資本等進(jìn)行重估，擠干水分。
（二）在企業(yè)破產(chǎn)、重組過程中保全債權(quán)，防范企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)
一是要加強(qiáng)貸后檢查工作，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組動態(tài)。尤其要關(guān)注企業(yè)重組、破產(chǎn)、清算等方面的法律公告，及時(shí)申報(bào)債權(quán)。二是依法參與借款人在兼并、破產(chǎn)、改制過程中的債務(wù)重組，參加破產(chǎn)企業(yè)的清算、處置工作，最大限度保全銀行的債權(quán)，防止借款人借改制、重組之機(jī)逃廢債務(wù)。三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營前，應(yīng)要求其清償債務(wù)、提供擔(dān)保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議，落實(shí)貸款本息償還事宜。四是充分運(yùn)用《合同法》、《擔(dān)保法》等有關(guān)債的保全制度，依法行使撤銷權(quán)、代位求償權(quán)，阻止借款人放棄債權(quán)或無償、低價(jià)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等有損債權(quán)人利益的行為，恢復(fù)借款人的償債能力。五是對于在借貸活動中通過違規(guī)關(guān)聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務(wù)等造成貸款重大經(jīng)濟(jì)損失的借款人，要及時(shí)提起民事或刑事訴訟，借助司法、執(zhí)法部門的力量盡量挽回?fù)p失，打擊逃廢銀行債務(wù)的違法、犯罪行為。
（三）規(guī)范關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保業(yè)務(wù)，確保擔(dān)保的法律效力
首先，應(yīng)通過貸前調(diào)查、核保等過程，來確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是否存在相互擔(dān)保的行為。對于確屬關(guān)聯(lián)擔(dān)保、尤其是公司為股東擔(dān)保的，則要審慎處理。關(guān)聯(lián)擔(dān)保雖有一定缺陷，如不能避免多米諾骨牌效應(yīng)等，但其最大好處是可以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤來逃避債務(wù)。因此，在具體實(shí)務(wù)中還是可以接受關(guān)聯(lián)擔(dān)保的。一般情況下應(yīng)要求企業(yè)較高層次的控股公司（至少是母公司）來提供擔(dān)保。
其次要嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定辦理各種擔(dān)保手續(xù)，落實(shí)擔(dān)保合同的法律效力。要審查擔(dān)保是否經(jīng)公司董事會授權(quán)、公司章程是否明確規(guī)定董事會有權(quán)決定對外擔(dān)保，擔(dān)保是否經(jīng)公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會等決議通過，簡言之，就是擔(dān)保是否經(jīng)合法授權(quán)。審查股東大會或董事會決議的合法性，擔(dān)保決議是否由符合法定人數(shù)的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為，應(yīng)要求擔(dān)保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議，必要時(shí)送律師、公證機(jī)關(guān)予以見證或公證。對于涉外擔(dān)保，如外資企業(yè)與其母公司之間的擔(dān)保，還需要了解相關(guān)國家的法律規(guī)定，必要時(shí)由擔(dān)保人所在國家有關(guān)部門批準(zhǔn)。
再次規(guī)范擔(dān)保合同文本，爭取有利的合同條款。例如在合同中規(guī)定有利的訴訟、仲裁地點(diǎn)和機(jī)構(gòu)，這對于國外保證人提供擔(dān)保的情況尤為重要。在借款、擔(dān)保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權(quán)人的關(guān)聯(lián)交易時(shí)有權(quán)宣布貸款提前到期并行使迫索權(quán)的條款等。
關(guān)鍵詞：施工單位；項(xiàng)目；合同管理
中圖分類號：TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-02
在建設(shè)工程施工項(xiàng)目管理中，合同管理是一個(gè)較新的管理職能。隨著工程項(xiàng)目管理理論研究和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，人們越來越重視對合同管理的研究。筆者多年來從事項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過程中，合同管理方面存在的一些共性問題，也見證了自己單位和兄弟單位一些合同糾紛問題，使公司蒙受了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，以至合同當(dāng)事雙方訴諸法律，對簿公堂，出現(xiàn)賬戶被封，項(xiàng)目無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生信譽(yù)危機(jī)的情況。故此，以一個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員的角度，就項(xiàng)目合同管理談一些淺見拙識，供大家探討與交流，共同促進(jìn)與完善單位的合同管理工作。
一、施工單位合同管理的內(nèi)涵
(一)施工單位合同管理定義
施工項(xiàng)目合同管理是指在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，以建設(shè)項(xiàng)目為對象，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目合同目標(biāo)為目的，對項(xiàng)目合同進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)、控制的系統(tǒng)管理方法。項(xiàng)目合同管理主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
1.國家和主管部門頒發(fā)的有關(guān)的勞動保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)等法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；2.國家有關(guān)部門頒發(fā)的技術(shù)規(guī)范(包括施工規(guī)范)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和施工操作規(guī)程等；3.政府建設(shè)主管部門批準(zhǔn)的建設(shè)文件和設(shè)計(jì)文件；4.依法簽訂的合同文件；5.項(xiàng)目部與合同相對方之間的信函，通知，各類交底資料，質(zhì)量、數(shù)量證明資料、合同談判過程的記錄等資料。
(二)施工單位合同的類型與基本特性
施工單位的合同關(guān)系要主有以下幾種：與建設(shè)單位簽訂的建筑工程承包合同；與勞務(wù)隊(duì)伍簽訂的勞務(wù)合同；與材料供應(yīng)商簽訂的供貨合同；與運(yùn)輸單位簽訂的運(yùn)輸合同；與專業(yè)隊(duì)伍簽訂的分包合同；與保險(xiǎn)單位簽訂的保險(xiǎn)合同；與加工單位簽訂的加工安裝合同；與租賃單位簽訂的租賃合同；與當(dāng)?shù)卣炗喌恼鬟w合同以及一些其他的合同協(xié)議關(guān)系。施工合同的基本特性如下：
1.合同要具有完備性。即形成合同的內(nèi)容應(yīng)該齊全，條款完整，不得有大的遺漏項(xiàng)。2.合同要具備準(zhǔn)確性。合同應(yīng)該用詞準(zhǔn)確，定義清楚。雙方的責(zé)權(quán)界定清楚，不能有可供臆測推敲的詞句，不能有含混不清，可左可右的表達(dá)。3.合同要具備理性化。一個(gè)有效的合同，應(yīng)該是合作共益，誠實(shí)信用，公平合理，責(zé)權(quán)清晰并分配合理的。4.合同要具備標(biāo)準(zhǔn)性。標(biāo)準(zhǔn)化合同，可以減免合同制定與簽約過程中的隨意性，對合同的完備、準(zhǔn)確、理性的要求更容易滿足，能更大程度上保障合同雙方的權(quán)益與義務(wù)的履行。5.合同要具備靈活性。不同的合同，應(yīng)具有不同的偏重。對不同的作業(yè)環(huán)境，不同的作業(yè)流程，不同的專業(yè)領(lǐng)域，就有不同的合同內(nèi)容，不同的風(fēng)險(xiǎn)防范要求，不同的責(zé)權(quán)利分配方式。
二、施工單位合同管理的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)施工項(xiàng)目合同管理中現(xiàn)狀
施工單位項(xiàng)目的合同管理是一項(xiàng)新的管理職能，隨著人們對合同管理的認(rèn)識和了解的加深，近年來，施工單位普遍增大了合同管理力度，規(guī)范了合同范本，制定了合同管理制度，推行合同管理標(biāo)準(zhǔn)化，明確了合同執(zhí)行過程中人為失誤造成損失的追究制度。然而各個(gè)項(xiàng)目的合同管理人員的素質(zhì)差異，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不一，財(cái)務(wù)對合同管理工作的參與與監(jiān)督是否到位等因素，造成了各個(gè)項(xiàng)目的合同管理效果偏差很大。
(二)項(xiàng)目合同管理中存在的主要問題
1.合同意識淡薄。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生存與發(fā)展是由市場競爭來決定，而大多數(shù)施工企業(yè)尚處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，還不能完全適應(yīng)靠合同來維護(hù)企業(yè)自身利益這種市場競爭的方式，許多建筑施工企業(yè)不設(shè)合同管理部門，缺乏可行、有效的合同管理體系和具體的操作流程，不能對合同從簽訂到履行全過程進(jìn)行有效地監(jiān)管。
2.合同管理人才缺乏，無正規(guī)的合同管理機(jī)構(gòu)。合同管理和合同索賠是高智力型的涉及全局的，又是專業(yè)性、技術(shù)性和法律性很強(qiáng)的工作，管理人才的缺乏，極大地影響了合同管理水平的提高?，F(xiàn)今，大多數(shù)施工企業(yè)仍尚未建立正規(guī)的合同管理機(jī)構(gòu)，不能對工程進(jìn)行及時(shí)的跟蹤和實(shí)施有效的動態(tài)的合同管理。
3.合同管理體制不完善。一些企業(yè)缺乏一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤芾碇贫取贤膶徍?、簽訂、履行、變更、中止或終止、解除及合同的監(jiān)督考核全過程未能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化的管理。有些企業(yè)合同管理滯后，未能隨著產(chǎn)生的新問題適時(shí)更新完善。
4.管理信息化程度不高。目前，部分企業(yè)的合同管理工作仍以手工操作為主，信息化程度低。例如，企業(yè)辦公地點(diǎn)分散或下屬單位距企業(yè)總部較遠(yuǎn)時(shí)，簽訂一份合同要從下屬單位到企業(yè)總部進(jìn)行審批，往往需要往返多次才能辦完合同手續(xù)。沒有充分利用好計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源，既增加了成本，也降低了工作效率。
5.合同執(zhí)行不嚴(yán)。有些工程合同的簽約雙方都不認(rèn)真履行合同，隨意修改合同，或違背合同規(guī)定。合同違約現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如：業(yè)主暗中以墊資為條件，違法發(fā)包；承包商不按期依法組織施工，不按規(guī)范施工，形成延期工程、劣質(zhì)工程，嚴(yán)重影響工程建設(shè)市場；承包單位違法分包；材料供應(yīng)商以次充好，以假亂真等。
三、加強(qiáng)施工單位合同管理的具體改正建議及措施
(一)施工單位合同管理工作的基本要求
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)合同法、嚴(yán)格執(zhí)行單位合同管理文件。作為合同管理專職工作者，學(xué)習(xí)領(lǐng)會文件精神、法律條文，嚴(yán)格執(zhí)行單位管理文件要求是一項(xiàng)基本素質(zhì)。筆者在項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中，參與對項(xiàng)目合同制定與簽約的審查工作，發(fā)現(xiàn)有部分合同管理工作人員，因不懂合同法或不執(zhí)行單位合同管理文件而導(dǎo)致無效合同產(chǎn)生或在合同管理中出現(xiàn)了不必要的糾紛。它體現(xiàn)了我們在管理過程中，對法律條文的約束性、符合性及規(guī)章制度的嚴(yán)肅性有漠視現(xiàn)象。
2.保證制定合同符合其基本特性。(1)要保證合同的基本特性符合，合同文本應(yīng)盡可能選用由國家頒發(fā)的通用性合同文本。(2)根據(jù)不同的合同內(nèi)容，對范本的工作細(xì)則進(jìn)行充實(shí)和修改，使其盡量符合現(xiàn)有的工作實(shí)際。根據(jù)擬建工程的特點(diǎn)和招標(biāo)文件以及發(fā)包人、承包商雙方談判結(jié)果來起草。(3)對于不同的合同協(xié)議內(nèi)容，要請歸口管理部門進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)，進(jìn)行修改訂正。
3.嚴(yán)把合同簽訂關(guān)。無論是總承包合同還是分包合同，在簽訂階段都必須注意以下幾個(gè)方面：一是合同簽訂要及時(shí)，決不可先干后簽或只干不簽，或?qū)⒛承┟舾械慕?jīng)濟(jì)條款放到工程干完再談，使項(xiàng)目合同談判處于非常被動狀態(tài)，甚至引起雙方扯皮或發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛；二是合同簽訂前，要執(zhí)行會審制度，防止越權(quán)、無效等個(gè)人行為；三是注意預(yù)付款條款，一般小型分包工程不支付預(yù)付款，對于大型分包工程，如果分包商不能出具相應(yīng)保函，也不能支付預(yù)付款，否則，將給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)；四是注意違約條款，對于合同雙方違約的處理必須要明確；五是注意工程轉(zhuǎn)包及再分包，必須在分包合同中注明“再分包視為違約，應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任”。
4.加強(qiáng)合同的履約管理。合同重在執(zhí)行，這是確保合同按時(shí)按質(zhì)完成的關(guān)鍵。項(xiàng)目應(yīng)對合同實(shí)行全程動態(tài)管理，重點(diǎn)做好以下幾方面：一是跟蹤執(zhí)行，合同管理部門須對合同執(zhí)行過程進(jìn)行全程跟蹤，及時(shí)處理履約中出現(xiàn)的問題；二是建立臺賬，客觀反映項(xiàng)目與承包商之間的合同額、工程形象進(jìn)度、材料調(diào)撥、機(jī)械租賃、工程借款、變更索賠、結(jié)算支付、質(zhì)量保證金及其它各項(xiàng)費(fèi)用。三是關(guān)注工程款的結(jié)算與支付，避免因時(shí)過境遷帶來不必要的扯皮現(xiàn)象；四是注意合同總結(jié)，合同執(zhí)行情況的分析總結(jié)往往被人們所忽視，它是合同管理不可缺少的環(huán)節(jié)，對提高工程合同管理水平有很好的指導(dǎo)作用。
5.落實(shí)合同從編制到合同終止的全過程控制與管理。從合同意向行成到合同簽訂直至合同終止，全過程對合同管理，即合同的過程管理。合同執(zhí)行過程，合同雙方均要本著“重合同、守信譽(yù)”的原則，嚴(yán)格履行自己合同義務(wù)，財(cái)務(wù)要會同項(xiàng)目管理人員一道，隨時(shí)關(guān)注合同的執(zhí)行狀況，對沒有履行約定義務(wù)的行為和行為人進(jìn)行調(diào)解與處理，隨時(shí)保證合同履約完成。
(二)財(cái)務(wù)對合同管理的參與和督促重點(diǎn)
1.財(cái)務(wù)要督促合同管理部門執(zhí)行合同法及單位合同管理制度。落實(shí)合同管理制度，嚴(yán)格合同會簽制、合同評審制、對不符合規(guī)范的合同嚴(yán)格要求整改，力求使簽訂的合同基本要素齊全。防止項(xiàng)目管理活動中，這些制度流于形式。2.充分利用支付款項(xiàng)這一職能，督促完善合同的編制、簽訂與相關(guān)履約工作。包括對合同清結(jié)算相關(guān)的計(jì)量收方、支付、清結(jié)算單的簽認(rèn)，使整個(gè)合同相關(guān)附件處于受控狀態(tài)。3.督促進(jìn)行合同交底工作。合同交底是合同管理的重要工作。合同交底是使管理者了解合同，根據(jù)合同進(jìn)行管理，督促對方履行合同的關(guān)鍵。工程施工項(xiàng)目容易對合同失控的關(guān)鍵，很多時(shí)候就是管理者對合同不熟悉，不會正確行使合同權(quán)益，沒有充分意識合同風(fēng)險(xiǎn)造成的。所以財(cái)務(wù)工作者要督促合理制定與歸口管理部門就逐級進(jìn)行合同交底工作。4.財(cái)務(wù)對合同的審核工作。財(cái)務(wù)要認(rèn)真學(xué)習(xí)合同法，對合同的審核，主要集中在審核合同的合法性、嚴(yán)密性，可行性方面，并審核合同簽認(rèn)是否有效，公章、簽名等是否符合合同法要求等。在合同履行過程中，財(cái)務(wù)要嚴(yán)格審查收方結(jié)算的計(jì)量資料、發(fā)票、支付手續(xù)上合同相對方簽字人員是否合同法。5.財(cái)務(wù)對項(xiàng)目合同的登記、分類和保管。按財(cái)務(wù)制度要求，財(cái)務(wù)需保存項(xiàng)目原始合同一份，是支付款項(xiàng)的憑證和依據(jù)。根據(jù)這些年來項(xiàng)目經(jīng)歷的審計(jì)及項(xiàng)目完成后因后期變更、個(gè)別合同糾紛的對項(xiàng)目合同的復(fù)查需要，要求財(cái)務(wù)對合同進(jìn)行更細(xì)致的分類、登記和裝訂保管。財(cái)務(wù)需建立合同電子檔案，并依據(jù)簽約日期和合同分類分別建檔案，以便隨時(shí)查找使用。6.財(cái)務(wù)對合同履行過程中資料的收集和保管。因施工單位項(xiàng)目部是隨項(xiàng)目成立而成立、項(xiàng)目完工而撤銷的，項(xiàng)目完工后，技術(shù)部門的一些資料容易流失，但合同經(jīng)濟(jì)糾紛的法律時(shí)限并未到期。因此，財(cái)務(wù)部門需要求技術(shù)部門將合同履行過程的一些隱蔽工程收方資料、票據(jù)、談判記錄、有關(guān)對方違約的材料原件等均作為結(jié)算書的附件，在財(cái)務(wù)歸檔、保管。7.合同的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)報(bào)告。財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求合同部人員在當(dāng)月計(jì)量時(shí)，綜合或?qū)ｍ?xiàng)提供合同執(zhí)行情況分析，風(fēng)險(xiǎn)評估。隨時(shí)關(guān)注施工組織與施工進(jìn)度計(jì)劃的執(zhí)行情況，對勞務(wù)隊(duì)伍的資金撥付、合同中存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成專業(yè)的財(cái)務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告文件，及時(shí)送達(dá)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，供其決策與調(diào)度。
(三)合同的糾紛處置
中鐵九局宇松工程質(zhì)量事故，從合同管理角度看，簡面言之，就是一起合同糾紛引起的牽連事故。所以對合同糾紛的處置，要充分予以重視。合同糾紛由有關(guān)業(yè)務(wù)部門與法律顧問負(fù)責(zé)處理，經(jīng)辦人和歸口管理部門對糾紛的處理必須具體負(fù)責(zé)到底。
處理合同糾紛的原則是：1.堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，法律沒規(guī)定的，以國家政策或合同條款為準(zhǔn)。2.以雙方協(xié)商解決為基本辦法。糾紛發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)與對方當(dāng)事人友好協(xié)商，在既維護(hù)本公司合法權(quán)益，又不侵犯對方合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，互諒互讓，達(dá)成協(xié)議，解決糾紛。3.因?qū)Ψ截?zé)任引起的糾紛，應(yīng)堅(jiān)持原則，保障我方合法權(quán)益不受侵犯；因我方責(zé)任引起的糾紛，應(yīng)尊重對方的合法權(quán)益，主動承擔(dān)責(zé)任，并盡量采取補(bǔ)救措施，減少損失；因雙方責(zé)任引起的糾紛，應(yīng)實(shí)事求是，分清主次，合情合理解決。4.在處理糾紛時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)通氣，積極主動地做好應(yīng)做的工作，不互相推諉、指責(zé)、埋怨，統(tǒng)一意見，統(tǒng)一行動，一致對外。5.合同糾紛的提出，加上由我方與當(dāng)事人協(xié)商處理糾紛的時(shí)間，應(yīng)在法律規(guī)定的時(shí)效內(nèi)進(jìn)行，并必須考慮有申請仲裁或的足夠的時(shí)間。6.在工作中，要隨時(shí)做好應(yīng)對合同糾紛的準(zhǔn)備，注重收集相關(guān)資料證據(jù)。(1)合同的文本（包括變更、解除合同的協(xié)議），以及與合同有關(guān)的附件、文書、傳真、圖表等。(2)送貨、提貨、托運(yùn)、驗(yàn)收、發(fā)票等有關(guān)憑證。(3)貨款的收付憑證，有關(guān)財(cái)務(wù)賬目。(4)產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、封樣、樣品或鑒定報(bào)告。(5)有關(guān)對方違約的證據(jù)材料。(6)整理我方在合同履約與管理過程中所做的工作內(nèi)容。(7)其他與處理糾紛有關(guān)的材料。7.保持充分重視，應(yīng)對靈活，減少損失，不卑不亢的原則。隨著國際競爭環(huán)境的日益加劇和國內(nèi)建筑市場的全面開放，建立以合同管理為核心的項(xiàng)目管理體系，是提高項(xiàng)目管理水平的必由之路。施工單位合同管理是一個(gè)周期長，變動頻繁，受外界環(huán)境影響大的過程，要保持動態(tài)的合同管理理念。許多無法預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)潛藏于管理的全過程中，需要我們把合同管理工作做到高度精確、嚴(yán)密和精細(xì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]佘立中編著.建設(shè)工程合同管理[M].華南理工大學(xué)出版社,2005
[關(guān)鍵詞]：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收；籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)階段涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（1）營業(yè)稅：企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，免征營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。（2）土地增值稅：建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營，投資聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中時(shí)，暫免征土地增值稅。一方提供土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免征土地增值稅。在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。
1.稅收籌劃的必要性
房地產(chǎn)行業(yè)具有投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、建設(shè)及銷售周期長、涉稅標(biāo)的金額大、收益高見效慢等特點(diǎn)，因此，合理的稅收籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性在于：
1）房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，稅負(fù)較重。房地產(chǎn)行業(yè)涉及面較廣，故房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種也較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等。
2）合理的稅收籌劃可降低房地產(chǎn)企業(yè)的管理成本。稅收從某種意義上說是公司經(jīng)營管理的一項(xiàng)成本，合理的稅收籌劃能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的管理成本。如，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅制差異、稅收優(yōu)惠、稅法彈性等方式達(dá)到遲納、少納甚至不納稅款的目的。
2.稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般要繳納的稅收項(xiàng)目繁多，如籌劃不當(dāng)，會給企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。以下通過列舉介紹幾種常見的納稅籌劃以供參考。
1）巧用起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其增值額按規(guī)定征稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，應(yīng)充分考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，以獲取最大收益。
舉例如下：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2012年，出售一棟普通住宅樓，總面積10000萬平方米，為建該樓支付土地出讓金324萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本1200萬元，其中：利息支出100萬元，假設(shè)不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例10%。
方案一：如銷售單價(jià)定為2400元，收入總額=2400萬元，建造成本=324 +1100（扣除了利息支出）=1424萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=1424×10%=142.4萬元，加計(jì)扣除=1424×20%=284.8萬元，營業(yè)稅及附加=2400×5%×（1+7%+5%）=134.4萬元，扣除項(xiàng)目合計(jì)=1424+142.4+284.8+134.4=1985.6萬元，增值額=2400-1985.6=414.4萬元，增值率=414.4/1985.6=20.87%，應(yīng)交土地增值稅414.4×30%-0=124.32萬元，獲利金額=2400-324-1100-100-134.4-124.32=617.28萬元。
方案二： 如銷售單價(jià)定為2370元，收入總額=2370萬元，按以上計(jì)算營業(yè)稅及附加=2370×5%×（1+7%+5%）=132.72萬元，增值額=2370-1983.92=386.08萬元，增值率=386.08/1983.92=19.46%，小于20%免繳土地增值稅。獲利金額=2370-324-1100-100-132.72=713.28萬元。
兩個(gè)方案比較：方案二比方案一要多獲利713.28-617.28=96萬元。由此我們可以計(jì)算出免稅臨界點(diǎn)：設(shè)銷售收入總額為X，設(shè)不含息建造成本為Y，于是按照建造成本10%計(jì)算的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為0.1Y，加計(jì)20%的扣除額為0.2Y，允許扣除的稅金為X×05%×（1+7%+5%）=0.056X，計(jì)算當(dāng)增值率為20%時(shí)，[X-（1.3Y+0.056X）]/（1.3Y+0.056X）=20%，X=1.67238Y，那么我們通過臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)為1.67238，對房地產(chǎn)企業(yè)的銷售單價(jià)的定價(jià)具有指導(dǎo)性意見。
2）變房地產(chǎn)銷售為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃法
按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東權(quán)益的變化，原來企業(yè)仍然存續(xù)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征土地增值稅，不征營業(yè)稅。如果購買方是法人企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)就可以利用這一規(guī)定，先與購買方達(dá)成協(xié)議，以房產(chǎn)作價(jià)向購買方進(jìn)行股權(quán)投資，后再以轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式銷售房產(chǎn)。
舉例如下：甲房地公司是由兩個(gè)自然人出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，實(shí)收資本3000萬元，以3000萬元的價(jià)格取得一塊土地10000平方米，隨后進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，投入開發(fā)費(fèi)用2000萬元，發(fā)生期間費(fèi)用100萬元，現(xiàn)在因金融危機(jī)再無力開發(fā)，準(zhǔn)備以10000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一家乙房地產(chǎn)公司。
方案一：如轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目，營業(yè)稅及附加=10000×5.6%=560萬元，土地增值額=（3000+2000）×130%+560=7060萬元，增值額=10000-7060=2940萬元，增值率=2940/7060=41.64%，應(yīng)交土地增值稅=2940×30%=882萬元，印花稅=10000×0.05%=5萬元，企業(yè)所得稅=（10000-5000-100-560-882-5）×25%=863.25萬元，假設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓后，股東們將凈利潤全部分配，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（10000-5000-100-560-882-5-865）×20%=517.6萬元，應(yīng)納稅總額=560+882+5+863.25+517.6=2827.85萬元。
方案二：如轉(zhuǎn)讓股權(quán)，假設(shè)公司的資產(chǎn)總額5500萬元，負(fù)債額2500萬元，乙公司以7500萬元購買甲公司全部股權(quán)并負(fù)責(zé)償債，應(yīng)繳納印花稅=10000×0.05%=5萬元，個(gè)人所得稅=（7500-3000）×20%=900萬元，應(yīng)納稅總額=5+900=905萬元。
兩個(gè)方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費(fèi)=2827.85-905=1922.85萬元。
3）收入分散籌劃法
收入分散籌劃法是將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離、分散，以達(dá)到享用較低檔的稅率，合理降低稅負(fù)。
舉例如下：甲房地產(chǎn)企業(yè)出售一幢房屋，房屋價(jià)值1200萬元，其中裝修費(fèi)用360萬元，項(xiàng)目扣除金額720萬元，銷售房產(chǎn)營業(yè)稅及附加率5. 6%，勞務(wù)合同營業(yè)稅及附加率3. 4%，現(xiàn)有兩種方案以供選擇：
方案一：甲企業(yè)與購買方簽訂一份金額1200萬元的房屋購銷合同。增值額=1200 -720=480萬元，增值率=480 /720 =66. 67%，土地增值稅= 480×40%-720×5% =156萬元，營業(yè)稅及附加=1200×5. 6% =67.2萬元，甲企業(yè)共應(yīng)承擔(dān)稅負(fù)=156 +67.2 =223.2萬元。
方案二：甲企業(yè)與購買方簽訂兩份合同共計(jì)1200萬元，其中一份購房合同金額注明840萬元，另一份裝修合同標(biāo)明金額360萬元，假設(shè)扣除項(xiàng)目金額仍為720萬元，其中購房合同扣除項(xiàng)目金額為600萬元，裝修合同扣除項(xiàng)目金額（成本費(fèi)用）為120萬元。則甲企業(yè)增值額為840 -600= 240萬元，增值率=240 /600=40%。土地增值稅=240×30% =72萬元，營業(yè)稅金及附加=840×5. 6% +360×3. 4% =59.28萬元，兩份合同共應(yīng)承擔(dān)稅費(fèi)為72萬元+59.28萬元=131.28萬元。
兩個(gè)方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費(fèi)223.2-131.28=91.92萬元。
4）妙用利息扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。
3.稅收籌劃應(yīng)注意問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售活動金額大，稅負(fù)甚重， 稅收籌劃也較為復(fù)雜，因此，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意如下問題：
1）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了合法節(jié)稅，使企業(yè)收益最大化，因此要充分考慮投入與產(chǎn)出效益。2）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策稅收籌劃必須以依法納稅為前提，保證所籌劃的納稅方案得到稅務(wù)主管部門認(rèn)可，否則將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來損失。
3）稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)、通盤進(jìn)行考慮在稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)總體利益的方案。
4）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷，未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢，國家政策、法律、法規(guī)的可能變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的綜合衡量，保證能夠取得財(cái)務(wù)利益。
4.結(jié)語
總而言之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣而又復(fù)雜的專項(xiàng)工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素， 充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案， 真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的作用。
[參考文獻(xiàn)]：
[1]揚(yáng)俊，羅崢編著?合法節(jié)稅─新經(jīng)理人稅務(wù)籌劃手冊?中國紡織出版社， 2003年2月版?
