發(fā)布時間：2023-06-15 17:16:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅收籌劃的風險性分析
1．稅收籌劃的風險分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。
稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關(guān)風險及其計量
稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結(jié)果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。
一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風險報酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風險為5%，而B方案的籌劃風險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風險小，但稅收政策變動的風險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風險，只考慮資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風險、資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風險的一個因素，風險才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風險管理
風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術(shù)手段對風險加以控制、規(guī)避或減低風險損失的一種管理活動。
1．稅收籌劃風險管理模式
稅收籌劃風險管理的基本模式可以分為四種，即風險規(guī)避、風險控制、風險轉(zhuǎn)移和風險保留。
（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。
（3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。
（4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風險管理的具體措施
（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
（3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。
1.內(nèi)部環(huán)境。(1)籌劃人員素質(zhì)。稅收籌劃是一種專業(yè)性活動,要求籌劃人員具有一定的專業(yè)知識,另外,需要對企業(yè)的經(jīng)營活動、稅收籌劃方案有一個全面的認識,不然,會出現(xiàn)片面性風險。(2)成本因素。稅收籌劃會產(chǎn)生一定的成本,包括人力、物力、財力以及機會成本,如果不考慮成本,則是一種無效性的籌劃。
2.外部環(huán)境。(1)經(jīng)濟環(huán)境變化。企業(yè)周圍的經(jīng)濟環(huán)境,比如經(jīng)濟是否穩(wěn)定增長、是否存在通貨膨脹或者通貨緊縮、市場供求是否均衡以及國際收支狀況都會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。由于這些影響不可預知,這將導致企業(yè)的稅收籌劃由于不確定因素帶來風險。(2)政策變動風險。稅收籌劃所依據(jù)的政策法規(guī)處在不斷變化當中,如果籌劃人員沒有及時更新這些變化的政策法規(guī),必然會導致籌劃失敗。
面對以上風險,企業(yè)必須有針對性地采取一些措施加以應對。
(一)熟悉有關(guān)的法律法規(guī)及稅收法規(guī),合法合理開展稅收籌劃
我國與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次多、涉及面廣,特別是稅收政策,常常隨著經(jīng)濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正,這為企業(yè)的稅收籌劃帶來了一定的困難,為此,企業(yè)應充分利用先進的計算機網(wǎng)絡建立起一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),及時了解稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)信息。
(二)總攬全局,避免片面性風險
稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔、提高稅后利潤和企業(yè)價值最大化,稅收籌劃需要耗費一定的成本,同時還涉及到其他相關(guān)主體的利益,所以,企業(yè)需具有全局觀,才能盡可能的降低籌劃風險。
1.提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。籌劃人員是稅收籌劃方案的設計者和實施者,對稅收籌劃的順利開展作用重大。一名合格的籌劃人員需要滿三個方面的要求:①要有全面而扎實的專業(yè)知識,包括與稅收籌劃密切相關(guān)的管理、財務、會計、稅收、金融、法律等方面;②要具有一定的判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力,及時準確的作出判斷;③要具有一定的實踐經(jīng)歷和籌劃經(jīng)驗。
2.充分考慮到各稅種之間的關(guān)系,減輕整體稅負。企業(yè)所繳納的各種稅收具有關(guān)聯(lián)性,比如在計算企業(yè)所得稅時,營業(yè)稅、城建稅等可以作為成本費用在稅前扣除,只有全面考慮到各個稅種之間的關(guān)系,所選擇的籌劃方案才是最佳的,才會在最大程度上減輕企業(yè)的整體負擔。
3.充分考慮到籌劃成本,進行成本收益分析。企業(yè)在進行稅收籌劃應進行成本收益分析,既要考慮稅收籌劃的直接成本(人力、財力、物力),又要考慮到稅收籌劃的間接成本。只有當稅收籌劃的收益大于成本時,才有必要實施稅收籌劃。
4.考慮到相關(guān)主體的利益和特殊情況。稅收籌劃不僅僅是納稅人自己的事,有時候還涉及到交易對方的利益,如果僅關(guān)注自身利益而忽視了對方的利益,很可能遭到對方的抵制和反對而導致稅收籌劃失敗。
(三)企業(yè)要充分了解內(nèi)外環(huán)境變化,將內(nèi)部控制和外部控制相結(jié)合
第一,內(nèi)部控制要控制成本,要對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)進行控制,在成本收益分析的基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)的方案;第二要充分全面的了解企業(yè)所處的經(jīng)濟大環(huán)境,充分了解稅收法律法規(guī);最后,企業(yè)應該加強與關(guān)聯(lián)交易方之間的溝通,做到經(jīng)營環(huán)節(jié)上的順暢,通過合理的稅收籌劃既使自己得到最大利潤,同時不損害其他企業(yè)的利益。
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨立法人主體，出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進行相應的稅收籌劃以減輕稅負壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實施也需要支付相應的籌劃成本，如獲得和實施籌劃方案的費用支出等?；I劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變，而變得對企業(yè)不利；或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務機關(guān)認可，從而導致稅負的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風險，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費用，如咨詢費、培訓費、注冊費和開辦費等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務、財會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務顧問或者委托專業(yè)中介機構(gòu)（稅務師事務所或會計師事務所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進行業(yè)務培訓。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。
（2）在實施稅收籌劃方案過程中，為了實現(xiàn)預期目標，還需投入相應費用。如通過到經(jīng)濟特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標稅種的稅負下降，但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費附加的應納稅額，并因為可稅前抵扣的支出減少，導致應納稅所得額增加，通常會增加應納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機會成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費用支出，不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設立分公司或子公司時，由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構(gòu)，其經(jīng)營成果可以享受相應的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應選擇設立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處，它具有的獨立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)，獨立對外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風險分析
2.1 稅收籌劃的認識風險
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認識不夠準確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象，更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實現(xiàn)抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務機關(guān)查獲，將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標風險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應風險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認識風險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務院制定的法律法規(guī)，也有稅務主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風險
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進行補充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的，對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟狀況變動風險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時，也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi)，市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進行或成本過高，這都會導致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務機關(guān)認定風險
稅收籌劃方案最終能否實現(xiàn)還要取決于稅務主管部門的認可。如果稅務機關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務機關(guān)認定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細致，涉及到具體納稅事項往往不夠明晰，因而會出現(xiàn)因征納雙方認定差異而產(chǎn)生的風險。在實際操作中，稅務機關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風險控制
3.1 加強成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析，剔除不必要的費用支出，力爭在實現(xiàn)相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實目標，企業(yè)應當更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加，但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現(xiàn)為應該增加該項成本，以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進行成本控制時，要注意對成本進行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應特別關(guān)注在稅收籌劃實務中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風險意識
稅收籌劃風險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機構(gòu)還是有關(guān)專家學者根據(jù)本企業(yè)實際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風險給予充分重視。積極主動地對籌劃風險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風險，采取相應手段加以防范和控制。
3.3 堅持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請專業(yè)人士（如經(jīng)驗豐富的注冊稅務師）幫助企業(yè)進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
3.4 確?；I劃目標準確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應從長遠發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標應該是以運輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營，即在強調(diào)運輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對于發(fā)展目標以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠發(fā)展來看，也不應輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規(guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產(chǎn)生較大的籌劃風險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟狀況的變化及時調(diào)整項目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標的完成。
一、企業(yè)稅收籌劃基本風險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關(guān)機構(gòu)對于社會經(jīng)濟和稅收實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，進而相應更改稅收政策，進行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)繼續(xù)進行完善、修訂以及補充。每當稅收政策進行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風險。
（二）稅收籌劃實施不當
在稅收籌劃實行任務當中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務和稅收角度為出發(fā)點，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準的眼光，但是現(xiàn)實情況往往與預期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設計的，可是在實施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會經(jīng)濟形勢的相應變化，稅收法規(guī)也會適當進行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業(yè)的當前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導致稅收籌劃在實行的過程中可能會發(fā)生一些風險。
（二）財務工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財務會計基本工作，各種稅負所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務工作信息失真，導致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務管理方面的內(nèi)容，財務管理的目標和企業(yè)的目標是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負能夠減輕，以達到經(jīng)濟利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預防或者減少稅收籌劃風險，這實際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風險加以有效的控制，所以企業(yè)要進行合理的設計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風險能夠降到最低。
（一）增加風險防范意識
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務籌劃人員，他們的風險防范意識強度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務籌劃工作人員要清晰的認識到風險存在與否的必然性，在進行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實行恰當?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負。
（三）實現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風險。
（四）加強稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應變的靈活性要強，不間斷的學習有關(guān)知識，加強提升工作人員的業(yè)務水平。通過學習相關(guān)專業(yè)知識，讓他們有辨別風險的能力，訓練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
四、結(jié)束語
上世紀90年代風險管理理論開始進入稅收管理領(lǐng)域。在我國隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場的擴大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導致稅收征管面臨的風險也在加大。因此樹立稅收風險管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設，提升隊伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。
一、稅收風險管理在稅收征管中的重要地位
稅收風險管理，是指納稅遵從風險管理，也就是稅務機關(guān)以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效評價，根據(jù)風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。其中：風險目標規(guī)劃是管理層對一定時期稅收風險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排;風險分析識別是借助風險特征指標、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風險;風險估算排序是對存在稅法遵從風險的納稅人進行歸類分析，對其風險度高低做出判斷形成風險等級;風險應對實施是根據(jù)風險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務稽查等不同的服務管理措施;風險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風險管理質(zhì)量和效率做出評判，促進風險管理持續(xù)改進。
二、稅收風險分析識別在稅收風險管理中的重要地位
從稅收風險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風險存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風險發(fā)生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風險的共性特征;二是要分析識別稅收風險發(fā)生的具體目標，即利用歸納的風險特征進行全面掃描，鎖定符合風險特征的風險納稅人。從稅收風險管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風險分析識別將是最重要的一環(huán)!在稅收風險管理中，既使依照風險管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機制，同時無論風險應對人員業(yè)務怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風險管理實現(xiàn)稅收遵從最大化的目標難以實現(xiàn)，也會造成基層稅務人員極大的不滿和對整個風險管理的不信任，讓整個風險管理的體制形同虛設。所以，稅收風險分析識別是風險管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應用和防范風險的環(huán)節(jié)，其在整個風險管理中的地位十分重要。
三、稅收風險分析識別的重要作用
一是具體實現(xiàn)稅收風險目標規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風險管理的目標規(guī)劃都會基于當前或今后一段時間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時期內(nèi)稅收風險管理的工作目標、階段重點等內(nèi)容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風險的動向，提出防范的要求和目標。而風險分析識別就是這些風險管理目標和重點落實的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識別的準確與否關(guān)系到目標和重點是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
二是風險排序評定、風險應對等環(huán)節(jié)實施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風險管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個環(huán)節(jié)就是風險分析識別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風險分析識別為排序提供了具體的風險信息，為風險應對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風險應對全面客觀的分析風險度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識別的方法上為風險應對提供了新的思路。
三是風險管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業(yè)務水平和現(xiàn)代科學技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風險所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當然這些風險存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實現(xiàn)。因此在風險分析識別這個環(huán)節(jié)一定是風險管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風險應對過程中，各個風險特征的有效性和指向性進行統(tǒng)計分析，并不斷地改善和調(diào)整在風險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。
四是最能讓基層稅務人員接受和認可風險管理理念并激發(fā)他們參與風險管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風險管理的各環(huán)節(jié)的實施，充分發(fā)揮風險管理的理念，會給現(xiàn)代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風險管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設和大力宣傳風險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風險分析識別的方面的認可度，通過風險應對積累的經(jīng)驗，也會激發(fā)其在風險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風險管理的向前邁進。
四、加強稅收風險分析識別建設的可行性方法
一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風險分析識別。要做好風險分析識別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會給我們風險分析識別帶來更大空間。同時，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風險分析識別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。
二是要以與納稅遵從有關(guān)的風險作為主要分析識別對象。在風險分析識別方面，首先要進行定位，風險分析識別應該識別什么。在稅收風險管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標、發(fā)票監(jiān)控類指標、稅務機關(guān)工作差錯類指標、質(zhì)量考核類指標統(tǒng)統(tǒng)列入了風險分析識別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標也是有風險指向的，但并不是符合納稅遵從風險。所以風險識別的目標一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。
三是要通過科學的方法來進行風險分析識別。要開展并實施好風險分析識別工作，就必須掌握科學的方法。要善于從紛亂復雜的稅收經(jīng)濟業(yè)務中發(fā)現(xiàn)風險;要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風險的指標;要善于把復雜的風險模型以簡單的方式進行展示和描述。
四是要建立機制，從實踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風險分析識別。風險分析識別是稅收風險管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風險分析識別能不能適應整個經(jīng)濟稅收的發(fā)展。這就需要建立機制，來保證風險分析識別的有效性，且能根據(jù)應對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識別稅收管理中的風險的協(xié)調(diào)機制。
五、依托稅收風險管理平臺加強稅收風險識別建設
1.樹立稅收風險管理的理念，加強稅收風險分析識別建設
“信息管稅”已經(jīng)成為稅務部門一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風險管理理念。做好稅收風險的分析識別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風險管理理念和落實信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅持風險分析識別是稅收風險管理的重要環(huán)節(jié)的認識，在風險分析識別中抓住主要矛盾，從風險管理的整體運行考慮;明確風險分析識別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風險管理聯(lián)席會議制度;加強稅收風險管理特別是風險分析識別方面的培訓，開展稅收風險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯(lián)系的風險分析識別的立體框架。
2.加強職能部門明確分工、緊密合作的風險分析識別機制
近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風險管理的先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。
稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。
一、稅收風險管理研究背景
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。
根據(jù)《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺薄ⅰ岸愒磳I(yè)化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術(shù)、業(yè)務和理論的準備?？梢?，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。
稅收風險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風險管理的基本理論
（一）稅收風險概述
1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預期之間客觀上發(fā)生偏差。
稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執(zhí)法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統(tǒng)風險共擔。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。
2.稅收風險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監(jiān)控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。
稅收風險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風險管理的基本原理
1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關(guān)運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現(xiàn)代管理科學和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。
2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風險管理思想出現(xiàn)在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗。1950年代風險管理發(fā)展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發(fā)展已進入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術(shù)討論會在新加坡召開，風險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構(gòu)。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風險管理發(fā)展進程。oecd（國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風險管理的相關(guān)問題。
稅收風險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。
三、實施稅收風險管理的成因分析
（一）稅收風險產(chǎn)生的因素
稅收風險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。
從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優(yōu)質(zhì)公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關(guān)如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產(chǎn)生社會性稅收風險。
從人員素質(zhì)的角度看，稅務人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務水平也不容樂觀。
綜上所述，引發(fā)稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發(fā)生概率、減輕風險損失強度的目標。
（二）實施稅收風險管理的原因
稅務機關(guān)的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發(fā)生，且風險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結(jié)合點。
稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風險管理的流程與內(nèi)容
稅收風險管理流程及內(nèi)容設計一般包括稅收風險戰(zhàn)略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。
（一）稅收風險管理的流程設計
稅收風險管理是對管理目標科學規(guī)劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。
稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰(zhàn)略目標，制定稅收風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標準，是頂層設計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。
（二）稅收風險管理的具體內(nèi)容
1.稅收風險目標規(guī)劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現(xiàn)目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。
2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務機關(guān)實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現(xiàn)及風險區(qū)域和風險點。
3.稅收風險的等級排序。對風險發(fā)生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關(guān)注的管理過程。
4.稅收風險的應對處理。風險應對環(huán)節(jié)是對稅收風險分析預警監(jiān)控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務機關(guān)根據(jù)風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。
5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段?？茖W的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內(nèi)外稅收風險管理探索與研究綜述
（一）稅收風險管理的國際成果與經(jīng)驗
1．打破行政屬地限制，對組織機構(gòu)進行扁平化、專業(yè)化分類設置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設置和管理模式，機構(gòu)設置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業(yè)務部門。其次突出對大企業(yè)遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風險大的區(qū)域的稅收風險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關(guān)獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
3.計算機信息網(wǎng)絡及量化管理技術(shù)發(fā)達。發(fā)達國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進計算機征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。
4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。
美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當年經(jīng)濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。
5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統(tǒng)應對策略，根據(jù)風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。
美國國內(nèi)收入署把“服務+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務機關(guān)的戰(zhàn)略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風險管理理念，統(tǒng)一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導的積極倡導和推動下，各級稅務機關(guān)通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。
2.各地稅務機關(guān)積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。
3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關(guān)根據(jù)稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進機構(gòu)實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關(guān)稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風險應對、跨區(qū)域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復雜的納稅人，以省、市機關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風險管理的實踐情況
20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術(shù)與業(yè)務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。
（一）統(tǒng)一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。
烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規(guī)范化、標準化運行。
通過對國家稅務總局相關(guān)文件的學習和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設置情況，制定下發(fā)了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。
烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強的業(yè)務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內(nèi)外稅收風險管理理論和實踐經(jīng)驗，形成了對稅收風險管理的系統(tǒng)的科學認識，進一步調(diào)研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領(lǐng)導、市局各職能科室領(lǐng)導和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風險管理分管領(lǐng)導、風險應對業(yè)務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。
（四）科學規(guī)劃全面部署，逐步推進相關(guān)工作有序開展。
深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據(jù)行業(yè)專項分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風險管理試點行業(yè)。
建立行業(yè)風險指標，測算確定預警值。針對試點行業(yè)特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標，并根據(jù)行業(yè)財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業(yè)稅負模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負進行測算，設置預警區(qū)間。
運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風險點，確定重點風險監(jiān)控企業(yè)。
分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。
實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎(chǔ)上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。
抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應對反饋結(jié)果，有重點地開展了兩批風險應對結(jié)果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結(jié)果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結(jié)果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發(fā)生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。
測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術(shù)是實施稅收風險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實施全面風險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。
七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術(shù)發(fā)展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風險分析監(jiān)控及應用技術(shù)開發(fā)、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優(yōu)化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關(guān)發(fā)起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責任+經(jīng)驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進一步優(yōu)化。在機構(gòu)設置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構(gòu)設置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構(gòu)，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務性比較強的風險分析監(jiān)控和稅收風險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。
3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實性較差。稅務機關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風險管理模型數(shù)量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數(shù)、風險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調(diào)整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預警參數(shù)設置不盡科學，應用性差。
（二）對現(xiàn)階段實施風險管理的思考和建議
1.進一步強化和深化稅收風險管理理念。把全面實施稅收風險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風險管理過程和科學方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學習，激勵稅務人員牢固樹立稅收風險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務人員在稅收風險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導和激勵稅務人員為實現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風險管理目標竭誠努力。加強稅收風險管理的教育培訓，大力開展稅收風險管理理論、稅收風險分析預警監(jiān)控及納稅評估、稅務稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務技能的培訓，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗交流，提升稅務干部隊伍的稅收風險管理理論水平和專業(yè)管理水平。
在稅收領(lǐng)域引入風險管理，是適應稅源深刻變化的迫切需要，是提升稅收管理水平的必由之路，也是順應現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展潮流的必然選擇。稅務總局2012年7月啟動進一步深化稅收征管改革工作，提出構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。2012年11月，省政府轉(zhuǎn)發(fā)江西省地稅局《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，江西地稅新一輪稅收征管改革正式啟動。經(jīng)過兩年的試點運行，全省地稅系統(tǒng)稅收風險管理取得了一定成效，但是，有的地稅部門、有的地稅干部對風險管理的理解還不夠深入，在風險管理的認識上還存在偏差，制約了風險管理的有效推進。
一、風險管理認識上存在的主要誤區(qū)
從目前情況看，各地在風險管理的認識上存在一些誤區(qū)，在一定程度上制約了風險管理工作的開展：有的認為風險管理削弱了一些部門的權(quán)利，觸動了一些部門和個人的利益，存在抵觸情緒；有的認為風險管理是故意找毛病、挑問題，對風險監(jiān)控部門推送的風險任務不及時應對甚至置之不理或應付了事；有的認為風險管理是風險監(jiān)控部門一個部門的事，在工作上不愿積極配合；有的認為在納稅人報送的涉稅信息不真實不完整、第三方涉稅信息未能充分獲取的情況下，還不適宜開展風險管理；有的認為營改增明年就要全部到位，現(xiàn)在推行風險管理為時過早。
二、如何正確認識稅收風險管理
稅收風險管理是對傳統(tǒng)征管體制的一場“顛覆性的革命”，風險管理的推行，必然導致新理念和舊思維的碰撞，必然會存在理解上的不一致和認識上的不統(tǒng)一。如何走出誤區(qū)，正確理解和認識稅收風險管理，筆者提出以下幾點淺見：
1.正確把握稅收風險管理的定位。
第一，稅收風險管理是現(xiàn)代稅收管理的先進理念和國際通行做法，是完善我國稅收管理體系、提高治理能力、實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的有效舉措，是構(gòu)建科學嚴密稅收征管體系的核心工作。第二，稅收風險管理是稅收征管改革的突破口，實施稅收風險管理，就是要把有限的征管資源優(yōu)先配置到高風險領(lǐng)域和大企業(yè)稅收領(lǐng)域，實現(xiàn)稅源管理專業(yè)化，推動服務管理方式創(chuàng)新和稅收管理體制變革。第三，稅收風險管理是完成組織收入目標的重要抓手，開展稅收風險管理，通過風險分析識別，有助于找準稅收漏洞，有效實施風險應對，促進稅收收入的可持續(xù)增長。在當前經(jīng)濟形式不容樂觀、稅收收入任務嚴峻的情況下，推行以風險管理為導向的稅源專業(yè)化管理，提高稅源管理水平，對促進地稅收入任務的完成具有非常積極的意義。今年8月，江西地稅對全省國稅部門的增值稅、消費稅入庫數(shù)據(jù)與城市維護建設稅入庫數(shù)據(jù)開展了比對分析，將未繳或少繳城建稅的風險納稅人推送各地進行風險核查，截止10月22日，全省通過風險管理入庫城建稅、教育費附加、地方教育附加合計1.58億元。
2.正確理解稅收風險管理對提高征管能力的重要意義。
風險管理是理念，也是手段。稅收風險管理是加強日管的有效方法和手段，在日管過程中，應用稅收風險管理方法，按照稅收風險管理流程，加強登記、發(fā)票、申報、征收等環(huán)節(jié)的管理，并結(jié)合精簡審批、減少環(huán)節(jié)、下放權(quán)力等創(chuàng)新稅收服務和管理的要求，發(fā)揮稅收風險管理的優(yōu)勢，加強事前、事中和事后的風險監(jiān)控，堵塞管理漏洞，提高征管質(zhì)效。稅收風險管理還是加強大企業(yè)稅收管理的有效方法和手段，在大企業(yè)稅收管理過程中，運用稅收風險管理的理念和方法，提升復雜涉稅事項的管理層級，發(fā)揮各級地稅機關(guān)的系統(tǒng)優(yōu)勢，實現(xiàn)大企業(yè)由基層的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍慕y(tǒng)籌管理，促進稅收征管整體資源的優(yōu)化配置。風險管理不是故意找毛病，挑問題，而是通過風險管理發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，最大程度地降低稅收流失風險，提高納稅遵從度。同時，對風險管理過程中發(fā)現(xiàn)的地稅機關(guān)內(nèi)部管理方面存在的問題，及時提出加強和改進管理的措施和辦法，提高管理水平。
3.只有部門協(xié)同配合才能有效推進風險管理。風險管理是一項全局性和系統(tǒng)性工程，風險管理必然打破以屬地管理為主的傳統(tǒng)征管體制，調(diào)整稅收管理機構(gòu)和職能，整合人力資源，這就必然涉及部門和個人利益的調(diào)整，必然面臨矛盾和阻力，這就需要各級地稅機關(guān)和廣大地稅干部的理解、支持和配合。風險管理是地稅機關(guān)各部門各單位的工作，需要內(nèi)部和外部的大力支持和配合，需要各職能部門的積極參與。風險管理貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)，納稅服務、稅政、征管、稽查、稅源管理等職能部門都是風險管理的主體，按照各自職責，落實風險管理的有關(guān)要求，做好具體業(yè)務的銜接；機構(gòu)、人員和崗責應按照風險管理的要求進行調(diào)整；征管業(yè)務流程應按照風險管理的要求進行設計和優(yōu)化；征管基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)質(zhì)量應適應風險管理的要求；第三方信息應按照風險管理的需求采集。這些都要求層級、各部門加強配合、協(xié)調(diào)，建立“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅收風險運行機制。
4.“營改增”不影響風險管理的開展?！盃I改增”使地稅部門的管轄稅種，相應的管戶也減少，但不影響對其他應管轄稅種和納稅人的風險管理。風險管理的重點是重點稅源企業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)、稅收集中度較高的行業(yè)以及風險較高的行業(yè)等。江西地稅陸續(xù)將房地產(chǎn)、建安、駕校、小額貸款公司，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等納入風險管理的重點，成效明顯，僅2014年1～10月，全省地稅系統(tǒng)風險管理稅款入庫45.9億元。從近期的風險監(jiān)控情況看，廣告、設計、貨運等“營改增”行業(yè)有很多的風險點需要我們?nèi)リP(guān)注，“營改增”帶來的地稅部門管理手段弱化，管理難度加大等問題客觀存在，部分企業(yè)應隨增值稅、消費稅附征的城建稅、教育費附加和地方教育附加沒有繳納，該預繳的所得稅沒有按規(guī)定預繳，這些都需要地稅部門通過風險管理采取措施加強行業(yè)征管，避免稅收流失。
關(guān)鍵詞：物流行業(yè) 稅收遵從 風險識別 控制
一、物流行業(yè)稅收遵從風險表現(xiàn)
第一，混淆計稅依據(jù)、降低實際稅負。利用混合經(jīng)營方式，混淆計稅依據(jù)，將、倉儲等服務業(yè)混為一般運輸業(yè)申報， 或隨意進行進項抵扣，導致實際稅負降低，稅收流失嚴重；同時，由于企業(yè)客戶分散，且往來帳項頻繁復雜，一些企業(yè)利用“應付帳款”、“其他應付款”等科目轉(zhuǎn)移應稅收入，通過往來帳款隱匿收入，少申報或不及時申報繳納稅款，尤其是在倉儲企業(yè)中這種情況比較普遍，帶來稅收流失風險，同時，對納稅人也產(chǎn)生相應的稅收遵從風險。
第二，虛增人工費用，少繳企業(yè)所得稅。利用駕駛員工資包干方式，虛列人工費用，工資費用率較高，實際利潤率較低，甚至造成賬面虧損，少繳或逃避繳納企業(yè)所得稅。
第三，代開、虛開發(fā)票，發(fā)票管理秩序混亂。由于貨運發(fā)票自開票資格需要經(jīng)過稅務機關(guān)認定，且稅務機關(guān)代開票需要提供必要的經(jīng)營業(yè)務資料，所以大量小規(guī)模、個體運輸戶選擇“掛靠”方式，通過具有貨運發(fā)票自開資格的企業(yè)開具發(fā)票。但這種“掛靠”關(guān)系非常松散和不規(guī)范，企業(yè)間實際財務、運營、管理相互不統(tǒng)一，而且，自開票企業(yè)在收取一定比例費用后，對代開發(fā)票業(yè)務的真實性并不予以核實和監(jiān)管。同時，受利益驅(qū)動因素的影響，虛開發(fā)票現(xiàn)象也較為嚴重，造成整個行業(yè)發(fā)票管理秩序較為混亂。
第四，現(xiàn)金交易結(jié)算，計稅收入不足。物流業(yè)車輛在使用過程中，路費、橋費、油費及路上司機的差旅費等一系列費用，須通過現(xiàn)金進行結(jié)算，但這類費用憑證金額小、份數(shù)多，又無資金流向的證明，因此，存在較多不合法憑證， 相關(guān)憑證真?zhèn)坞y辨。同時， 由于貨運業(yè)務較為分散， 多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算， 對現(xiàn)金收入不開票、不申報的情況較為普遍，造成計稅收入不足， 稅收流失嚴重。
二、物流行業(yè)稅收遵從風險分析識別方法
（一）關(guān)鍵指標分析識別法
通常以稅負作為關(guān)鍵指標，分析識別納稅人的實際稅負是否達到行業(yè)整體水平。其步驟如下：
第一，計算企業(yè)實際總體稅負，計算公式為：
企業(yè)實際總體稅負=
第二，根據(jù)目前物流行業(yè)的稅收遵從風險的整體狀況，經(jīng)綜合測算和修正調(diào)整，物流行業(yè)稅負的預警參考值在4.5%—5.5%之間，低于4.5%，表明企業(yè)的實際稅負水平低于行業(yè)的稅負水平，可能存在少計收入、虛列成本費用等涉稅風險的問題。由于各地的實際征管質(zhì)量和稅收遵從度不同，預警參考的閾值亦有所不同；隨著納稅遵從度和征管質(zhì)量的提高，預警值的參數(shù)范圍應不斷修正、維護和調(diào)整。
（二）營運收入測算識別法
第一，“油耗法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑（汽車行程公里×每噸公里平均運費×平均載質(zhì)量）
式中：汽車行程公里=∑（四類車型貨物運輸耗油量÷每百公里耗油量）
耗油量=耗油金額÷平均油價
平均載質(zhì)量=∑（四類車核定總載質(zhì)量÷數(shù)量）
平均油價參考一定時期的市場平均價格；每百公里耗油量參考行業(yè)不同車型的耗油參數(shù)標準。
第二，“運營能力法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑四種車型（總載質(zhì)量×每噸每天營運收入×營運天數(shù)）
第三，計算營運收入的偏離率，計算公式為：
偏離值=營業(yè)收入實際值-測算營業(yè)收入
偏離率=
第四，稅收遵從風險分析識別：當偏離率小于10%時，企業(yè)申報的計稅收入在正常范圍；當偏離系數(shù)介于10%—30%之間，存在一般性涉稅風險問題，稅收風險等級通常為二級；偏離率介于30%—50%之間，稅收風險等級通常為三級；當偏離率介于50%—70%之間，稅收風險等級通常為四級；偏離率超過70%，稅收風險等級通常為五級。而當企業(yè)實際運營收入高于測算營運收入，可能存在虛開貨運業(yè)發(fā)票或貨運業(yè)收入中列支了其他收入內(nèi)容等涉稅風險問題。
三、行業(yè)稅收風險評價與風險等級排序
（一）對極端值的考量和分析
物流行業(yè)稅收遵從風險較高，對稅收風險指標數(shù)據(jù)異常變化的企業(yè)經(jīng)個案初步分析，剔除極端事件影響，可直接判定為高風險等級五級。異常變化的風險指標主要包括：一是風險期營業(yè)收入為零的企業(yè)；二是風險期主營業(yè)務收入為零的企業(yè)；三是長虧不到企業(yè)；四是所得稅貢獻率為零的企業(yè)。
（二）確定稅收指標風險權(quán)重及對指標賦予風險分值
見表1：
（三）根據(jù)納稅人風險指標的實際偏離情況確定得分
計算公式為：
稅收風險指標分值總評分 = Σ各風險指標賦值分值×偏離率
1、關(guān)鍵指標法
2、營運收入能力測算法
（四）確定稅收風險等級并排序
排除風險指標值異常極端變動的企業(yè)，經(jīng)過個案分析后，確定為高風險等級。將行業(yè)剩余企業(yè)按總稅收風險分值由高到低進行稅收風險等級排序，差值20分劃分為一個風險等級。一級風險等級最低，五級總風險分值最高，總稅收風險分值越高的企業(yè)，風險等級越高。稅收風險分值劃分與風險等級排序見表2：
四、行業(yè)稅收風險應對與控制方法
（一）加強涉稅信息數(shù)據(jù)的采集與監(jiān)控
從不同渠道廣泛采集涉稅指標信息數(shù)據(jù)，主要采集物流企業(yè)實際經(jīng)營方式、實際營運能力、油費、路橋費、修理費等涉稅信息數(shù)據(jù)；加強與交通管理及物流市場等相關(guān)部門的聯(lián)系，建立第三方信息交換、共享制度，定期核對有關(guān)計稅收入等涉稅信息數(shù)據(jù)，及時掌握物流企業(yè)的經(jīng)營變化等情況，提升行業(yè)信息監(jiān)控能力。
（二）深入開展案頭審核分析
第一，根據(jù)采集的涉稅信息、數(shù)據(jù)，計算企業(yè)稅負和企業(yè)申報的營運收入等稅收風險指標，與稅負預警值和測算的營運收入進行對比分析，結(jié)合主營業(yè)務收入變動率、主營業(yè)務成本變動率、費用變動率、所得稅貢獻率等案頭審核分析指標進一步深入分析識別納稅人的稅收風險點。
第二，深入分析物流企業(yè)所得稅相關(guān)項目，關(guān)注其毛利率指標和利潤率指標是否正常，是否符合行業(yè)經(jīng)營特點和規(guī)律；關(guān)注企業(yè)的收入確認是否及時完整，是否存在少計和漏記營業(yè)收入的情況；關(guān)注企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否及時準確，費用的列支是否合理、合法等稅收遵從風險點。
第三，采用有效的案頭審核分析方法。一是關(guān)聯(lián)配比分析方法，即根據(jù)物流企業(yè)的成本費用之間存在相應的配比比例關(guān)系，重點分析營業(yè)收入的真實性；若成本費用過小，則企業(yè)可能存在虛開代開發(fā)票的涉稅風險；若其中某項費用占比偏高，超過相應比例過大，則該項費用存在虛增、虛列的涉稅風險。二是橫向?qū)Ρ确治龇椒ǎ聪嘟?guī)模、相同類型物流企業(yè)之間重點關(guān)注運營能力與營業(yè)收入是否配比，如比較一輛大型牽引車月均營業(yè)額，推算風險期的營業(yè)收入等。營運能力接近，營業(yè)收入、營業(yè)成本費用也應該接近與可比。三是縱向?qū)Ρ确治龇椒?，即重點分析和關(guān)注物流企業(yè)成本、費用與收入之間變動的配比關(guān)系，加強成本費用變動與營業(yè)收入變動的配比性分析。
（三）加強發(fā)票管理和定期巡查力度
定期對物流企業(yè)的發(fā)票使用情況進行檢查，關(guān)注是否存在代開、虛開等稅收遵從風險，嚴厲打擊假發(fā)票。同時加大下戶巡查的力度，定期少下戶巡查和檢查，重點檢查企業(yè)人工費用過高、利潤率相對較低、發(fā)票代開及現(xiàn)金交易等稅收遵從風險點，結(jié)合案頭審核分析的具體情況，開展針對性的稅務約談詢問和風險排查的管理，提升行業(yè)管理質(zhì)效，提高行業(yè)的稅收遵從度，降低稅收流失風險。
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