發(fā)布時(shí)間：2023-06-18 10:42:21
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)人所得稅避稅方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]節(jié)稅避稅 個(gè)稅 工薪收入
一、工資所得
工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來(lái)源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過(guò)去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成兩個(gè)不同的概念。
薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購(gòu)買種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。
二、工資個(gè)人所得稅
工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％―45％。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后(2008年3月1日前扣除額為1600)的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
三、避稅技巧
(一)分拆年薪法
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入。
[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下：
工資部分應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％=100(元)；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20％0－375=1425(元)；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525(元)。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月兩個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575(元)
其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：
2月、3月應(yīng)納稅額各為(3000+4500-2000)×20％-375=725(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過(guò)上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575-1450=125元。
(二)轉(zhuǎn)化福利法
如果將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額(2000元)的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：(1)提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；(2)為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。
[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開(kāi)支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(6000－3000)×15％－125＝325元。
假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％-25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325-75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元。
(三)合并分拆法(主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況)
我國(guó)工資、薪金所得適用的是5％―45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。
[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為(15000－2000)元×20％－375＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000×(1-20％)×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元(2225元+3200元)。
方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為(15000+20000-2000)元×25％-1375元=6875元。
劉老師1月份共節(jié)稅6875-5425=1450元，可見(jiàn)，對(duì)收入較高的用合并法更有利。
通過(guò)以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是：(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)人所得稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。
當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
(四)年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略
[案例4]：小李年薪為18萬(wàn)元。
(1)若小李月工資1.5萬(wàn)元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(15000-2000)×20％-375]×12=26700元；
(2)若小李月工資5000元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(5000-2000)×15％-125]×12+(120000×20％-375)=27525元；
(3)若小李月工資10000元，年終獎(jiǎng)60000元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(10000-2000)×20％-375]×12+(60000×15％
-125)=23575元。
從案例4的三種計(jì)算方法對(duì)比可知：方法(3)比方法(1)節(jié)稅3125元；比方法(2)節(jié)稅3950元。
(五)年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略
國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來(lái)確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。
[案例5]：小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎(jiǎng)20000元。
(1)若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃繳納個(gè)人所得稅[20000-(2000-1800)]×10％-25=1955元；
(2)若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個(gè)人所得稅[(1666.67+1800-2000)×10％25]×12=1460元。
如上兩種方法對(duì)比，第一種方法比第二種方法多繳稅1955-1460=495元。
[案例6]：沿用案例5，若小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元；
(1)若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個(gè)人所得稅[(9000-2000)×20％-3751]×12+(24000×10％-25)=14675；
(2)若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年繳納個(gè)人所得稅[(9000+2000-2000)×20％375]×12=17100元；
兩種方法對(duì)比，第二種方法比第一種方法多繳稅17100-14675=2425元。
在案例5中，第一種方法比第二種方法多繳稅，然而在案例6中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：(1)當(dāng)月工資低于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放；(2)當(dāng)月工資高于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，這時(shí)就要具體問(wèn)題具體分析。
四、結(jié)論
個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來(lái)說(shuō)，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金(包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)人所得稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法．
[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試材稅法．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．
[3]企業(yè)管理出版社．合理避稅與反避稅操作技巧．北京：企業(yè)管理出版社．2006．
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 個(gè)人所得稅； 合法避稅； 收入均勻發(fā)放； 轉(zhuǎn)換個(gè)人收入方式
個(gè)人所得稅是政府對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接涉及個(gè)人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強(qiáng)烈，所以個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個(gè)人工資、薪金所得普遍超出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長(zhǎng)、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃的意愿更加迫切。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的范疇
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。
其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)稅收法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在稅法不禁止的前提下，對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動(dòng)；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃
個(gè)人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個(gè)人利得。工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并按個(gè)人月實(shí)際收入來(lái)計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對(duì)之避稅籌劃成為可能。個(gè)人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的取得方式。
三、將個(gè)人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率
對(duì)石油企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，工資、薪金收入是個(gè)人收入的主要來(lái)源。將個(gè)人收入均勻發(fā)放避稅是針對(duì)工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時(shí)的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對(duì)石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)月份的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對(duì)工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。
例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金1 500元。
方案一：在不采取籌劃情況下獎(jiǎng)金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。
方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個(gè)月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。
應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。
方案二較方案一可減少個(gè)人所得稅額計(jì)500-300=200元。
四、在月度間合理分配年度獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳獎(jiǎng)金分配區(qū)間
通過(guò)合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，也能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年獎(jiǎng)金總額；其次在獎(jiǎng)金總額中先確定年終一次性獎(jiǎng)金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎(jiǎng)金總額扣除年終一次性獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月普通獎(jiǎng)，則職工獎(jiǎng)金納稅最少。這對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)的單位來(lái)說(shuō)，這種避稅方式也具有非常重要意義。
2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的扣稅問(wèn)題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個(gè)無(wú)效納稅期間。這些無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見(jiàn)的無(wú)效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎(jiǎng)具體金額時(shí)，一方面要避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，另一方面盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：
例如：某單位員工全年獎(jiǎng)金收入24 000元，單位為員工支付時(shí)，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：
方案一：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。
該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎(jiǎng)納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。
方案二：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)5 000元（不含月獎(jiǎng)），12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。
該員工除7月外11個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎(jiǎng)納稅=5000×15%－125=625元；年終獎(jiǎng)納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。
方案三：每月按2 000元發(fā)放獎(jiǎng)金。
該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。
方案四：每月發(fā)1 300元獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。
該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 300×10%-25）×12
=1 260元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=1 260＋815=2 075元。
但如果按全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎(jiǎng)金總額為24 000元，年終獎(jiǎng)確定為6 000元，每月獎(jiǎng)金1 500元。那么12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。
五、將個(gè)人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來(lái)，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對(duì)企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。這樣既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè)觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。
例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
40×（1-20%）×20%=6.4（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)為：40-6.4=33.6（萬(wàn)元）
若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬(wàn)股，當(dāng)年獲股息收入為4萬(wàn)元，股息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
4×（1-20%）×20%=0.64（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)為：4-0.64=3.36（萬(wàn)元）
通過(guò)利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬(wàn)元，那么經(jīng)營(yíng)10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬(wàn)元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬(wàn)元的股份。對(duì)石油企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，目前個(gè)人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個(gè)人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個(gè)渠道用于對(duì)企業(yè)再投資，通過(guò)資本投資來(lái)保值增值，對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)增加收入的途徑。
六、轉(zhuǎn)換個(gè)人從企業(yè)取得報(bào)酬的方式
通過(guò)增加工資薪金能增加個(gè)人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金的比率將會(huì)逐步降低。轉(zhuǎn)換個(gè)人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個(gè)人所得稅。舉例如下
（一）將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對(duì)員工提供的福利
即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。
例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時(shí)其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）
如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時(shí)企業(yè)在職工福利方面的支出也會(huì)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
（二）為職工提供差旅補(bǔ)助
油田企業(yè)通過(guò)為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對(duì)企業(yè)來(lái)講并沒(méi)有多增加支出，職工個(gè)人也可以通過(guò)這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。
（三）為職工提供良好的工作條件
石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個(gè)人的身心健康，不用繳納個(gè)人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過(guò)增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國(guó)家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過(guò)這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國(guó)家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來(lái)承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒(méi)有下降，但個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。
七、轉(zhuǎn)化個(gè)人利得的取得形式
一是稅法規(guī)定個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免納個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人投資買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個(gè)人所得稅支出。
二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對(duì)改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個(gè)過(guò)程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對(duì)職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅，并對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對(duì)改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國(guó)家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個(gè)人利益和國(guó)家利益的雙贏。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬 年終獎(jiǎng) 個(gè)人所得稅 納稅籌劃
國(guó)家稅務(wù)總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)［2011］50號(hào)），對(duì)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。
一、稅法有關(guān)規(guī)定
（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)
我國(guó)稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。
（二）年終獎(jiǎng)?wù)咭罁?jù)
根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。
（一）納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)
為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果,納稅人會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。
（二）納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收
納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。
三、個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃
（一）籌劃思路
首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排,通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高職工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì),并且能充分利用；④利用稅收優(yōu)惠政策。
（二）主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
1、工資薪金所得的籌劃
由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:(1)均衡收入法。在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。(2)利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。
2、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己
的特點(diǎn),下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。
(1)分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。對(duì)于勞務(wù)所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別檢出費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(2)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說(shuō)在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。
(3)費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人,可以考慮由對(duì)方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供或負(fù)擔(dān),以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。這樣,雖然減少了名義報(bào)酬額,但實(shí)際收益卻有所增加。
（三）其他所得的納稅籌劃
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。至于偶然所得的納稅籌劃,因?yàn)槎惵适且欢ǖ?所以可以利用捐贈(zèng)扣除一部分金額,減少納稅基數(shù),只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
實(shí)施納稅籌劃無(wú)論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利,還是從完善國(guó)家稅收法律法規(guī)來(lái)說(shuō)都是非常必要的。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān),而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下,納稅人只有通過(guò)納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)合理避稅和合法節(jié)稅,這才是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。
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稅收籌劃的含義
納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。正是由于廣大納稅人的納稅奉獻(xiàn)，才造就了繁榮富強(qiáng)的國(guó)家，而隨著國(guó)家的繁榮富強(qiáng)，國(guó)家才又有可能為廣大納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活環(huán)境。例如，納稅人享受到的由國(guó)家提供的社會(huì)福利水平會(huì)越來(lái)越高，在困難時(shí)可以尋求得到國(guó)家的幫助等。雖然納稅義務(wù)不可避免，但尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，既是納稅人普遍的需求，也是納稅人自然的權(quán)利，稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。所謂稅收籌劃，就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)在納稅行為發(fā)生之前事先做出安排，以達(dá)到少繳和遞延繳稅的一系列謀劃活動(dòng)。因此，稅收籌劃是合法合理的避稅行為，而非稅收欺詐、偷稅漏稅。工資所得的稅收籌劃的目的就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)種種有效辦法，盡可能地降低稅負(fù)，增加個(gè)人的實(shí)際收益。
工資所得的稅收籌劃方法
首先來(lái)看兩種情況：一種是我們所有消費(fèi)都是從單位取得現(xiàn)金后實(shí)現(xiàn)，另一種是我們部分消費(fèi)以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)而另外部分以實(shí)際受益的方式取得。假如我們?nèi)〉玫默F(xiàn)金部分達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)，那么在進(jìn)行一番比較后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，后者的收益實(shí)際上超過(guò)了前者。因此，對(duì)實(shí)際收益進(jìn)行比較，是稅收籌劃的前提，是稅收合理規(guī)避中需要首先研究的一個(gè)重要條件。進(jìn)行個(gè)人工資所得的稅收籌劃的主要思路，就是通過(guò)合理調(diào)節(jié)支付的標(biāo)準(zhǔn)、方式，均衡收入，降低名義收入，進(jìn)而降低稅率檔次，保持實(shí)得收入。一方面要考慮影響應(yīng)納稅所得額和稅率的因素，通過(guò)比較收益，運(yùn)用既合理、合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使其適用于較低的稅率。另一方面要充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般都有稅收優(yōu)惠條款。一般情況下，企業(yè)在工資發(fā)放過(guò)程中常使用的合理的避稅籌劃方法主要有：將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，避稅的重點(diǎn)在于提高職工福利水平，降低名義收入，這樣做可以使個(gè)人消費(fèi)水平穩(wěn)定提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，主要方式有：企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法；企業(yè)提供假期旅游津貼；企業(yè)提供員工福利設(shè)施：如提供免費(fèi)午餐或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利，提供交通工具，為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女等。
工資所得的稅收籌劃政策依據(jù)
工資所得的稅收籌劃不是偷逃稅收，必須在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)工資、薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并用全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，如果納稅人取得當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資、薪金與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；合理避稅
個(gè)人所得稅納稅制度是解決我國(guó)貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會(huì)中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會(huì)在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個(gè)人所得稅的納稅行為是促進(jìn)社會(huì)公平的一種工具。同時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅制度能夠保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展過(guò)程，保持國(guó)家或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，所以，個(gè)人所得稅的納稅制度在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
首先，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識(shí)。納稅籌劃是一種科學(xué)合理的理財(cái)方式，同時(shí)，又是結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對(duì)納稅人來(lái)講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學(xué)習(xí)一些理財(cái)方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強(qiáng)化納稅人對(duì)于國(guó)家政策和法律的認(rèn)知，提升其稅務(wù)法律意識(shí)，進(jìn)而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過(guò)程，能夠減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)多種納稅方案的對(duì)比過(guò)程，選擇對(duì)納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
首先，要充分的考慮應(yīng)納稅額的因素。也就是要考慮應(yīng)納稅額的影響因素，通過(guò)合理的方式和方法，極大的減小應(yīng)納稅所得額和稅率。通過(guò)采取一定的規(guī)劃過(guò)程和計(jì)劃安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無(wú)非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導(dǎo)致納稅過(guò)程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對(duì)于居民納稅人而言，其納稅范圍是無(wú)限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準(zhǔn)則，給納稅籌劃過(guò)程帶來(lái)了很多籌劃的空間。另外，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過(guò)程，一定要考慮國(guó)家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因?yàn)?，?guó)際為了促進(jìn)稅收制度的有效進(jìn)行，往往都會(huì)在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個(gè)人所得稅的籌劃過(guò)程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運(yùn)用會(huì)極大的減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的主要問(wèn)題
（一）對(duì)納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國(guó)很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導(dǎo)致，很多企業(yè)和個(gè)人，認(rèn)為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進(jìn)行偷稅和避稅的行為，這種對(duì)于納稅籌劃理念的理解是錯(cuò)誤的。可是，由于長(zhǎng)期的理論認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致很多人或者企業(yè)都會(huì)通過(guò)一些非法的首選作為個(gè)人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導(dǎo)致其成為偷稅、漏稅的典型，進(jìn)而，使其違反了國(guó)家法律，造成了多方面的損失。
（二）納稅籌劃自身就存在一定風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于納稅人而言，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致，在個(gè)人以及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，往往只是考慮到怎樣進(jìn)行節(jié)約賦稅，對(duì)于納稅籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)根本不給予考慮，然而，從實(shí)際的籌劃過(guò)程中，納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，都會(huì)帶有一定的主觀性，所以，導(dǎo)致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對(duì)負(fù)債人造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，其次，征稅方與納稅方對(duì)于納稅籌劃的理解也會(huì)產(chǎn)生一些偏差。
（三）納稅籌劃政策不完善?，F(xiàn)如今，我國(guó)的稅收政策還不夠完善，因?yàn)椋覈?guó)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅過(guò)程，只是以個(gè)人收入的高低進(jìn)行的，沒(méi)有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致很多的低收入家庭要負(fù)擔(dān)很高的賦稅。還有，由于我國(guó)稅法的規(guī)定模糊，對(duì)于一些轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入的個(gè)人無(wú)法進(jìn)行管制，進(jìn)而，很多情況中納稅籌劃根本無(wú)法真正的意義。
（四）納稅籌劃對(duì)象錯(cuò)位。對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體，理應(yīng)是擁有社會(huì)財(cái)富最多的一部分人，但是，實(shí)際上我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅的主要來(lái)源是中層的工薪階級(jí)，對(duì)于應(yīng)該是納稅主力的私營(yíng)老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過(guò)程出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作時(shí)效性不足，致使社會(huì)中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導(dǎo)致整個(gè)監(jiān)管過(guò)程失去實(shí)際效應(yīng)。
四、提升我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的建議和對(duì)策
（一）正確的理解納稅籌劃含義。強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)的普及過(guò)程，使個(gè)人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過(guò)程達(dá)到預(yù)期的效應(yīng)，納稅籌劃是在不違反國(guó)家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機(jī)構(gòu)的幫下，設(shè)計(jì)或者規(guī)劃一個(gè)節(jié)稅的操作方案，進(jìn)而，減輕個(gè)人以及機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，整個(gè)避稅和減稅過(guò)程都要合乎國(guó)家的相關(guān)法律和政策。這才是個(gè)人所得稅納稅籌劃的真實(shí)含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對(duì)納稅人普及納稅籌劃理論知識(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅籌劃含義的真正理解。
（二）合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要想規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，首先，必須要強(qiáng)化個(gè)人以及納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對(duì)性的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對(duì)于納稅籌劃的理解，建立相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，對(duì)一些矛盾問(wèn)題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。
（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對(duì)于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國(guó)家有部門一定要加快對(duì)于納稅籌劃法律政策的建立過(guò)程，首先，要對(duì)個(gè)人所得稅征收過(guò)程中制定有效的措施，從而，實(shí)現(xiàn)對(duì)于個(gè)人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點(diǎn)納稅人的檔案系統(tǒng)，對(duì)于真正高收入的人群進(jìn)行專項(xiàng)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會(huì)中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。
（四）促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國(guó)要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對(duì)象，就必須要促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因?yàn)椋{稅籌劃過(guò)程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進(jìn)行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識(shí)以及相關(guān)的應(yīng)變能力，進(jìn)而，從科學(xué)的管理中實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時(shí)，提高一些真正高收入人群的稅率，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的公平。
結(jié)語(yǔ)：個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，是國(guó)家財(cái)政部門收入的促進(jìn)劑，同時(shí)，也是解決社會(huì)矛盾的一種手段，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
較之于現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，此次調(diào)整使得稅負(fù)增加減少的分水嶺提高不少，為38600元，即每月收入在38600元以上的群體，個(gè)稅稅負(fù)是增加的；反之則亦然。其中，月收入8000元到12000元階層減負(fù)最多，達(dá)480元。
在CPI居高不下的今天，稅負(fù)減少人群，每月省下的這筆“錢”到底該怎么花；而稅負(fù)加重的人群，又該如何在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法的前提下，通過(guò)做好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅呢？
個(gè)稅節(jié)余 保障為先
月收入在38600元以下的這部分人大多是年輕人，此次個(gè)稅調(diào)整，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)很好的契機(jī)。
“他們可借此重新審視一下自己真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為未來(lái)做好一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的理財(cái)規(guī)劃。”中國(guó)社科院金融市場(chǎng)研究室主任曹紅輝博士在接受《金融理財(cái)》記者采訪時(shí)表示，比如，現(xiàn)在很多都市單身白領(lǐng)平時(shí)花錢大手大腳，但你要他們一年拿出幾千塊錢買商業(yè)保險(xiǎn)卻變得十分吝嗇。
更需要提醒的是一些已婚青年男女，如果你已有小孩或準(zhǔn)備生小寶寶，不妨在做好保障的基礎(chǔ)上，為子女教育多做一點(diǎn)投入。
按照新個(gè)稅條例，在工資收入所得扣除3500元的費(fèi)用后，對(duì)于不超過(guò)1500元的部分征收的稅率是3%，超過(guò)1500元-4500元的部分征收的稅率是10%，超過(guò)35000元-55000元的部分征收的稅率是30%?！督鹑诶碡?cái)》建議，月薪3500-7999元人群平時(shí)結(jié)余不多，但可支付消費(fèi)型保險(xiǎn)；月薪8000-3.86萬(wàn)元人群則可多考慮子女教育問(wèn)題。
以月收入6000元（扣除三險(xiǎn)一金后）為單身白領(lǐng)例，按現(xiàn)行稅率扣完稅費(fèi)后有5525元，在北上廣深等大都市生活，這一收入水平難有太多結(jié)余。此次個(gè)稅調(diào)整后，則每月能少繳稅收330元。我們建議，可用這筆多出來(lái)的錢投保一份消費(fèi)型保險(xiǎn)，如重大疾病分紅險(xiǎn)產(chǎn)品，每年只需投入1000塊錢左右就可以得到20萬(wàn)保額的保障，結(jié)余部分則可用來(lái)做基金定投。
另以典型都市三口之家為例，夫妻月薪均1萬(wàn)元（扣除三險(xiǎn)一金后），個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到3500元后，整個(gè)家庭每個(gè)月可以省下近千元，即960元。
為此，《金融理財(cái)》建議，夫妻倆可在購(gòu)買相應(yīng)的重疾險(xiǎn)和壽險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，開(kāi)始籌劃為孩子準(zhǔn)備教育金。盡管當(dāng)前通脹高企，但這每月省下的960元，一年下來(lái)也超過(guò)萬(wàn)元，可用來(lái)為孩子每月定投1000元基金作為將來(lái)的教育儲(chǔ)備金。
負(fù)擔(dān)加重 合法避稅
幾家歡樂(lè)幾家愁。個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)后，有人每月納稅減少，而月薪3.86萬(wàn)以上的高收入人群卻要因此背負(fù)更多的稅費(fèi)。
老朱是北京某IT公司技術(shù)部總經(jīng)理，年薪50萬(wàn)元的收入是很多低收入的普通工薪階層的好幾倍，但在50萬(wàn)的背后，老朱也有自己的煩心事。
“去年我繳納了10多萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，落到手里的還不到40萬(wàn)，原來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅的多少并未留意，沒(méi)想到這筆‘損失’如此大?！崩现鞜o(wú)奈地表示，聽(tīng)說(shuō)新版?zhèn)€稅實(shí)施后，所繳納的稅費(fèi)還要增多。
盡管增加的納稅額對(duì)于老朱的生活影響并不大，但是如果能通過(guò)某些財(cái)務(wù)規(guī)劃手段達(dá)到合理避稅，那自然是求之不得。
怎樣才能合法避稅呢？《金融理財(cái)》采訪咨詢了專業(yè)人士，總結(jié)出兩種有效的避稅方法――投資避稅與收入避稅。
①巧選投資品種
對(duì)于個(gè)人而言，特別是高收入人群而言，合理合法避稅可以充分利用國(guó)內(nèi)針對(duì)個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)規(guī)避。
“實(shí)際上，目前很多投資者已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用各種投資方式避稅，主要的手段有基金、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種。”財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希在接受本刊記者采訪時(shí)表示，這其中最為投資者所熟悉的是基金。
由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳了20%的個(gè)人所得稅，所以基金向個(gè)人投資者分配紅利的時(shí)候不再扣繳個(gè)人所得稅。
“對(duì)于那些收入較高、資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅是最佳的途徑?！眲⑸邢Ｌ龟?。
另外，家有“讀書(shū)郎”的高收入家庭，利用教育儲(chǔ)蓄合理避稅也是一種不錯(cuò)的選擇。相比普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國(guó)家為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高出5%。但教育儲(chǔ)蓄并非是人人都可辦理的，其對(duì)象僅僅針對(duì)小學(xué)四年級(jí)以上（含）的在校學(xué)生。
而目前，隨著我國(guó)進(jìn)入加息通道，本外幣理財(cái)產(chǎn)品的投資收益開(kāi)始水漲船高，其避稅功能也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。由于監(jiān)管部門還未出臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅的政策，因此這類理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也是可以避稅的。
在這些常見(jiàn)的投資理財(cái)產(chǎn)品之外，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的稅法規(guī)定“保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅”，因此投資者還可以利用購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行合理避稅。
如目前市場(chǎng)上的分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)耐瑫r(shí)，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，購(gòu)買保險(xiǎn)也是一個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，在獲得所需保障的同時(shí)還可合理避稅。
但通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)遞延稅收，即在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅，這樣對(duì)于投保人來(lái)說(shuō)相當(dāng)于享受一定的稅收優(yōu)惠，投保人可能還要耐心等待一段時(shí)間。
據(jù)悉，內(nèi)地個(gè)稅遞延型養(yǎng)老產(chǎn)品籌劃了幾年，但并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破。不過(guò)2011年陸家嘴會(huì)議上，保監(jiān)會(huì)相關(guān)人士再一次提到個(gè)人稅遞延型保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)方案，在上海的試點(diǎn)將盡快實(shí)施。
②合理安排收入
除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。
國(guó)內(nèi)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。由于國(guó)家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，降低自己的稅費(fèi)支出。
“這對(duì)于那些高收入人群而言，合理的避稅和節(jié)稅就顯得更為重要?！蹦硣?guó)有商業(yè)銀行北京分行理財(cái)師張軍認(rèn)為，“只要掌握好國(guó)家對(duì)不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，就可以巧妙地節(jié)稅?！?/p>
以上述IT公司老朱為例，根據(jù)新個(gè)稅條例，他年薪50萬(wàn)（未扣除三險(xiǎn)一金），其適用的最高稅率高達(dá)30%，如果年薪年底一次性領(lǐng)取，老朱一年就要交約12萬(wàn)元所得稅。假如做一下調(diào)整，和公司簽訂合同時(shí)將年薪改為月薪的話，月薪降為3萬(wàn)，年薪增加到14萬(wàn)、且分10個(gè)月領(lǐng)取，(總收入沒(méi)變)，初略估算老朱一年將少交約3萬(wàn)元所得稅，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。
除分期領(lǐng)取工資外，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金也是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金也是不用納稅的。
《公積金管理辦法》表明，個(gè)人是可以繳納補(bǔ)充公積金的，因此投資者可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)交納的個(gè)人所得稅。
住房公積金由單位繳存和個(gè)人繳存兩部分構(gòu)成，其中單位繳存部分為繳存基數(shù)乘以單位的繳存比例；個(gè)人繳存部分則為繳存基數(shù)乘以個(gè)人的繳存比例，單位、個(gè)人繳存比例最高均不得超過(guò)工資總額20%。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅制個(gè)人所得稅制銜接
本文所說(shuō)的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接問(wèn)題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來(lái)，所得稅制的銜接問(wèn)題源于所得稅的收入再分配職能。理由如下：從所得稅的職能來(lái)看，所得稅是國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段之一，除此之外還擔(dān)負(fù)著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期和收入再分配三個(gè)方面。在所得稅的上述功能中，組織財(cái)政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔(dān)當(dāng)，所得稅被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財(cái)政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進(jìn)行的實(shí)際稅率的調(diào)整）對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關(guān)，而不是與所得稅的結(jié)構(gòu)有關(guān)，因此，也不應(yīng)成為所得稅制銜接問(wèn)題的關(guān)鍵。與之相反，所得稅的收入再分配職能的實(shí)現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，因而，也就成為了所得稅制銜接問(wèn)題的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國(guó)存在的所得稅稅收流失問(wèn)題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點(diǎn)就所得稅制銜接問(wèn)題進(jìn)行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙?，特別是對(duì)杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義。
一、關(guān)于利用所得稅制的漏洞進(jìn)行避稅的問(wèn)題
所得額與所得稅額會(huì)出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個(gè)人或集體的福利乃至于生活開(kāi)銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個(gè)人收入的。而這一部分開(kāi)銷依照我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的，因此，這些開(kāi)銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實(shí)際的利益，但因?yàn)闆](méi)有采用貨幣化的形式，依照我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制也無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領(lǐng)取高工資并非由于他們能夠“安貧樂(lè)道”，而是由于他們有辦法通過(guò)法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時(shí)享受到高品質(zhì)的生活。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，這種實(shí)際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時(shí)，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實(shí)際利益，收入的不均等性有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。（2）許多企業(yè)年終不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過(guò)市場(chǎng)交易變現(xiàn)之前，并不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅，其實(shí)際效果相當(dāng)于為股東提供了一筆無(wú)息貸款，并且這樣的時(shí)間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進(jìn)一步擴(kuò)大的一個(gè)因素。
二、關(guān)于所得稅的分工
有學(xué)者提出，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在調(diào)控過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以效率為先，而個(gè)人所得稅則應(yīng)當(dāng)以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應(yīng)當(dāng)主要由個(gè)人所得稅來(lái)承擔(dān)。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個(gè)人來(lái)自于企業(yè)利潤(rùn)的所得既與企業(yè)的所得額有關(guān)，也與其持有的股份占企業(yè)股份的比例有關(guān)，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬(wàn)的股東手中，而一家所得額相對(duì)較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時(shí)，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對(duì)企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來(lái)按累進(jìn)稅率征收所得稅事實(shí)上是不科學(xué)的，這樣做會(huì)使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負(fù)擔(dān)而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個(gè)人所得稅，由于直接以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，可以有效識(shí)別個(gè)人的納稅能力，對(duì)其采用累進(jìn)稅率可以有效地達(dá)到收入再分配的目的。
三、企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制銜接的具體措施
（一）征收適度的企業(yè)所得稅
這里“適度”的權(quán)衡主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財(cái)政收入職能的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務(wù)，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過(guò)低。（2）企業(yè)所得稅對(duì)于股東以不分紅的手段來(lái)延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過(guò)低的原因之一。（3）來(lái)自于企業(yè)所得的累積稅負(fù)應(yīng)與其它類型所得的稅負(fù)大體相當(dāng)，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過(guò)高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題。值得注意的是，如果能夠較好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入總量的增加和稅負(fù)分配的合理化，則這種均衡的實(shí)現(xiàn)會(huì)相對(duì)容易一些。因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過(guò)低的原因就得到了弱化。（二）擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制中規(guī)定的來(lái)自于企業(yè)利潤(rùn)的個(gè)人所得只涉及貨幣形式的所得，導(dǎo)致了上述提到的那種以實(shí)物分配和其它福利形式避稅情況的發(fā)生。針對(duì)類似的情況，國(guó)外學(xué)者提出了“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”的概念，認(rèn)為這種“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”實(shí)際上同個(gè)人的貨幣收入一樣有助于提高個(gè)人的福利，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。與之相對(duì)應(yīng)，還提出了“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”，認(rèn)為以家庭內(nèi)部生產(chǎn)來(lái)替代直接的購(gòu)買，免去了商品生產(chǎn)所導(dǎo)致的稅收，因而，也應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。筆者以為，“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”行為確實(shí)在較大程度上導(dǎo)致了稅收的流失，并加大了個(gè)人收入的差距，因而，有必要將超過(guò)一定限度的“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”列入個(gè)人所得稅的稅基，同時(shí)，為了公平起見(jiàn)，機(jī)關(guān)、事業(yè)性單位等存在的類似現(xiàn)象也應(yīng)以相同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待。在“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”是否應(yīng)當(dāng)列入個(gè)人所得稅稅基的問(wèn)題上，筆者持否定態(tài)度，理由是除了心理因素和社會(huì)傳統(tǒng)外還包括難于精確計(jì)算和征稅成本過(guò)高。
（三）對(duì)個(gè)人所得實(shí)行綜合課稅，并作生計(jì)扣除
由于企業(yè)所得稅應(yīng)以比例稅的形式計(jì)征，對(duì)于不同的股東采取相同的稅率必然使其在實(shí)際上具有一定的累退性，而在個(gè)人所得稅階段進(jìn)行綜合課稅并進(jìn)行生計(jì)扣除可以使這種事實(shí)上的累退性在一定程度上得到糾正。這樣，可以較好地兼顧到一部分實(shí)際收入并不高的股東的利益，使所得稅收入再分配的職能得以強(qiáng)化，從而縮小調(diào)整后的收入差距。
（四）對(duì)重復(fù)征稅加以調(diào)整
①二是“以歐洲國(guó)家為代表的整體制模式，它以‘法人虛擬說(shuō)’為基礎(chǔ)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把公司和股東作為一個(gè)整體來(lái)加以考慮。為此，這些國(guó)家采取了多種措施來(lái)盡量緩解或消除雙重征稅”。由以上兩種做法可以看出不同的國(guó)家基于不同的理論在稅法上做出了不同的規(guī)定。具體到我國(guó)，與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅的法律制度應(yīng)當(dāng)采取何種方式呢？筆者以為，應(yīng)當(dāng)采取一種將分劈稅率制與歸集抵免法相結(jié)合的設(shè)計(jì)。具體方法是：在企業(yè)所得稅階段，采取分劈稅率制，即對(duì)留利部分和分紅部分采取不同的稅率，前者較高而后者較低，在個(gè)人所得稅階段采取歸集抵免法，用已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的一部分抵免個(gè)人所得稅中的一部分。之所以作出這樣的法律制度設(shè)計(jì)的原因是：（1）這樣的設(shè)計(jì)有助于減輕股東以不進(jìn)行年終分紅的方法來(lái)延期納稅，獲取時(shí)間利益。（2）這樣的設(shè)計(jì)可以使股東的累積負(fù)擔(dān)不至于過(guò)重。當(dāng)然，這種設(shè)計(jì)也有其不足之處：采取分劈稅率制的稅率差是難以準(zhǔn)確把握的。但是，有一條基本的原則可以遵循，那就是要與股東所能獲得的時(shí)間利益大致相當(dāng)，如果稅率差過(guò)大，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)積累過(guò)少，不利于企業(yè)的發(fā)展；反之，則不能實(shí)現(xiàn)該法律制度設(shè)計(jì)的目的。
參考文獻(xiàn)
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（6）齊中熙《“個(gè)稅”調(diào)整箭在弦上》，《望》2002年第36期。
一、關(guān)于個(gè)人所得稅法的功能
個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。實(shí)踐中，不同國(guó)家出于不同需要，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行不同結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和安排，或偏重強(qiáng)調(diào)它的財(cái)政功能，或偏重強(qiáng)調(diào)它的調(diào)控功能。 [①]
個(gè)人所得稅法是有關(guān)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國(guó)家的強(qiáng)制力量對(duì)個(gè)稅的功能進(jìn)行側(cè)重選擇并使其有效、迅速和充分實(shí)現(xiàn)。在一定程度上，對(duì)個(gè)稅的結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革，實(shí)際上就是修正個(gè)稅法的功能。只是，我們希望《個(gè)人所得稅法》發(fā)揮什么樣的功能呢？是側(cè)重增加財(cái)政收入，還是側(cè)重調(diào)節(jié)收入、維護(hù)社會(huì)公平？抑或二者兼而有之？
目前，在個(gè)稅改革紛紛揚(yáng)揚(yáng)的大討論中，似乎沒(méi)有人主張通過(guò)修改個(gè)稅法增加財(cái)政收入。事實(shí)上，在過(guò)去一段時(shí)期，我國(guó)個(gè)稅收入一直呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長(zhǎng)幅度為19.8％；2004年個(gè)人所得稅收入比1994年增長(zhǎng)23倍，占稅收總收入的比重從1.4％增長(zhǎng)到6.8％，是同一時(shí)期收入增長(zhǎng)較快的稅種之一，已成為國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，特別是政府的社會(huì)服務(wù)意識(shí)、服務(wù)水平有待提高的情形，似乎不宜再提高個(gè)稅收入，而應(yīng)當(dāng)提倡藏富于民，讓民眾真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠。這也許正是幾乎沒(méi)有人主張通過(guò)修改個(gè)稅法增加財(cái)政收入的一個(gè)重要原因吧！
另一方面，大多數(shù)人認(rèn)為個(gè)稅法應(yīng)該發(fā)揮調(diào)控功能，而現(xiàn)行個(gè)稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠，筆者深有同感。在西方國(guó)家，個(gè)人所得稅被稱為“良稅”，個(gè)人所得稅法擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、防止貧富差距過(guò)大的重要任務(wù)。在美國(guó)，高收入者是個(gè)人所得稅納稅的主體，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上。而我國(guó)的形勢(shì)截然相反，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元，其中65%來(lái)自工薪階層；而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個(gè)人所得稅僅占20%。盡管這次提高了起征點(diǎn)，工薪階層的稅負(fù)會(huì)降低，但高收入者的稅負(fù)并沒(méi)有太大變化。個(gè)人所得稅法的調(diào)控功能實(shí)在是有點(diǎn)尷尬了。
二、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅制
目前，國(guó)際上個(gè)人所得稅稅制的基本模式是分類所得稅制和綜合所得稅制。其中，分類所得稅制是將納稅人各種所得區(qū)分不同來(lái)源、性質(zhì)，并根據(jù)不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行課稅。該模式具有方便源泉扣繳、計(jì)征簡(jiǎn)便、征管成本低等優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在不容忽視的弊端：一是不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課稅，從而不能較好的體現(xiàn)稅收公平；二是容易造成合理避稅。納稅人利用分散收入、多次扣除費(fèi)用的辦法就可以達(dá)到避稅目的，導(dǎo)致稅源嚴(yán)重流失。綜合所得稅制是將納稅人各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免額或扣除額后，余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。該模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，減少避稅行為，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況和家庭負(fù)擔(dān)等給與減免照顧，可以較好的達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但該模式課稅手續(xù)較繁瑣，征收費(fèi)用較多，不僅要求納稅人具有較高的納稅意識(shí)、較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且要求有較先進(jìn)的稅收征管制度。 [②]
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅法實(shí)行的是典型的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征。由于它的明顯弊端，特別是現(xiàn)實(shí)中反映出來(lái)的不公平現(xiàn)象已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離它的調(diào)控功能，在這次個(gè)稅改革討論時(shí)，有人主張摒棄分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。但筆者認(rèn)為，對(duì)那些收入總額較高且來(lái)源分散的人來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制固然可以實(shí)現(xiàn)量能納稅，達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入、公平稅負(fù)的目的，但對(duì)那些大多數(shù)收入比較均衡且來(lái)源比較單一的人來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制并不見(jiàn)得有多大優(yōu)勢(shì)，相反實(shí)行分類所得稅制卻簡(jiǎn)單明確，征收簡(jiǎn)便，稅源易控，不僅可有效防止逃避稅行為，也更有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。因此，明智的做法是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即對(duì)工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。如此，既可以發(fā)揮綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)，又可以避免分類所得稅制可能產(chǎn)生的不公平。
不過(guò)，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問(wèn)題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。 [③]
三、關(guān)于個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)
起征點(diǎn)是“人民基本生活費(fèi)用不得征稅”原則在實(shí)踐中的具體體現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是稅收國(guó)家在就納稅人的所得征稅時(shí)，以納稅人的生活費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)所確定的免稅額度。不同國(guó)家在不同時(shí)期，根據(jù)各自不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們的消費(fèi)情況會(huì)確定不同的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
在我國(guó)，現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法是采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額。不管是800元，還是新修訂的1600元，其方法都是一樣的。姑不論其數(shù)額本身是否適當(dāng)，單是其采用的方法就是值得商榷的。一方面，經(jīng)濟(jì)是一個(gè)漸進(jìn)性的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，人們的基本生活費(fèi)用也會(huì)呈現(xiàn)出漸進(jìn)性的動(dòng)態(tài)特征，有時(shí)還會(huì)受通貨膨脹的影響，采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，即使在現(xiàn)階段是適當(dāng)?shù)?，在未?lái)階段也可能背離現(xiàn)實(shí)，從而也就失去了它的公正性和公平性。如我國(guó)25年前確定的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)在今天已使大部分稅賦落到收入較低的工薪階層身上，形成了“劫貧濟(jì)富”的后果，與法律出臺(tái)時(shí)的目的明顯相悖，就是一個(gè)很好的明證。另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在巨大的地區(qū)差異，人們的收入和消費(fèi)支出在地區(qū)間差異巨大，采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，過(guò)高可能導(dǎo)致國(guó)家稅收收入顯著減少，過(guò)低則會(huì)造成對(duì)較發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人生活費(fèi)用征稅的后果，前者有違個(gè)稅法的財(cái)政功能，后者有違法律的本意。如果賦予地方自主調(diào)整權(quán)，不僅損害法律的統(tǒng)一性，還會(huì)造成東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的稅負(fù)不公，進(jìn)而可能影響發(fā)達(dá)地區(qū)的投資者到中西部地區(qū)投資，削弱中西部地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力。這次稅改時(shí)，人們基于不同利益考慮，在起征點(diǎn)的具體數(shù)額上爭(zhēng)論不休，難以達(dá)成一致意見(jiàn)，即使現(xiàn)在已經(jīng)決定的1600元標(biāo)準(zhǔn)，也仍然存在頗多異議。推根究底，蓋因起征點(diǎn)確定方法本身缺陷所致。
那么，起征點(diǎn)究竟應(yīng)該采用何種方法確定？筆者認(rèn)為，起征點(diǎn)不應(yīng)該是一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)值，而應(yīng)該是一套能夠全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)指標(biāo)體系。在該指標(biāo)體系內(nèi)，各指標(biāo)分別對(duì)應(yīng)某一領(lǐng)域，以該領(lǐng)域某一階段的相應(yīng)情況為基準(zhǔn)，隨該情況的變化而變化；起征點(diǎn)與指標(biāo)掛鉤，根據(jù)指標(biāo)確定具體數(shù)額。為避免指標(biāo)大起大落可能造成起征點(diǎn)過(guò)高或過(guò)低，可以設(shè)定一個(gè)彈性幅度，如果指標(biāo)在該幅度內(nèi)，則予以適用；如果超出該幅度，則作為特殊情況。至于地區(qū)差異，可以考慮通過(guò)中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方法解決。如此，不僅可以彌補(bǔ)現(xiàn)行起征點(diǎn)方法在貫徹稅收公平公正方面的不足，最主要的是可以維護(hù)法律的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，避免法律頻繁調(diào)整、加大立法成本。
四、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅率
目前，世界比較通行的個(gè)人所得稅的稅率形式主要是累進(jìn)稅率或累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，也有少數(shù)國(guó)家采取單一的比例稅率。撇開(kāi)個(gè)稅的財(cái)政功能不談，不論是累進(jìn)稅率還是比例稅率，都涉及稅收的公平問(wèn)題，只是累進(jìn)稅率更多的體現(xiàn)稅收的縱向公平，而比例稅率更多的體現(xiàn)稅收的橫向公平。
