發(fā)布時(shí)間：2023-06-25 16:11:23
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對(duì)跟蹤審計(jì)的要求樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題
《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過程跟蹤審計(jì)。目前，跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計(jì)人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而，由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn)，又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過幾年來對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐，認(rèn)為跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)著重把握以下問題：
一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)
跟蹤審計(jì)是國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種，審計(jì)不是萬能的，它同其他的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督一樣，都有自己的局限性，要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實(shí)際上，跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，或在跟蹤審計(jì)過程中過分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效情況等的審查，忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
所以，要全面審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)的新路子和新方法，而跟蹤審計(jì)全過程參與項(xiàng)目建設(shè)，全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況，及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”，以簽證為基礎(chǔ)（起點(diǎn)），以評(píng)價(jià)為中心（節(jié)點(diǎn)），以監(jiān)督為歸宿（終點(diǎn)），從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理
在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)往往成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)會(huì)議上，往往要求審計(jì)部門參加，并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同，雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了，站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此，跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化，從審計(jì)獨(dú)立性的角度來說，這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了?xiàng)目管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，因而客觀性受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
因此，在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員，有時(shí)長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計(jì)部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理，由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性，及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見，及時(shí)整改。也就是說，審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求，請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類，或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù)，或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系
跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”，審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象，使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面，如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問題的職業(yè)思維定勢(shì)影響，不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾，惡化審計(jì)環(huán)境，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)該指出的是，項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的，前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者，后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，建立和諧的審計(jì)關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，糾正偏差，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，首先，堅(jiān)持依法辦事，提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)，體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，樹立科學(xué)的政績(jī)觀，正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系，在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下，努力做到從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實(shí)事求是，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí)，要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度，規(guī)范管理。
四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度
目前，在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益，同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；重大變更；竣工驗(yàn)收；工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而提高了跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。
在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng)，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究，結(jié)合以往類似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一，并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn)，將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，通過恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具，提高了審計(jì)成效。新晨
五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度
從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工合同結(jié)算價(jià)款沒有按照中標(biāo)價(jià)格確定，跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事，但找不到法律依據(jù)，出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任；從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，不同于一般的審計(jì)方式，例如，一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告，而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性，可能在審計(jì)過程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對(duì)過程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制，來提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。
總之，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定，為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中，全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)或同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計(jì)內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對(duì)審計(jì)效益的跟蹤，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)體制的不同，在審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃(決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱)審計(jì)和投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分，時(shí)間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，一后就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的審計(jì)方式。
在我國(guó)，對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)起步于1983 年，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方式以事后審計(jì)為主，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)發(fā)展，審計(jì)方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)。2005 年9 月至2009 年3 月審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)正逐步成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式。
在跟蹤審計(jì)理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點(diǎn)是，跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計(jì)的理論多是審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，論述的重點(diǎn)一般在于跟蹤建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。而審計(jì)的內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，目前尚未見到對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報(bào)道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計(jì)方式，分析審計(jì)模式及適用范圍，對(duì)推廣跟蹤審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)效果具有現(xiàn)實(shí)意義。
二、國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)
本文的國(guó)家投資項(xiàng)目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項(xiàng)目。隨著政府體制改革的深入，國(guó)家投資項(xiàng)目具有了一些新的特點(diǎn)。
1. 項(xiàng)目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長(zhǎng)。國(guó)家投資項(xiàng)目一般是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大型重點(diǎn)或公益性項(xiàng)目，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點(diǎn)項(xiàng)目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項(xiàng)目。大型重點(diǎn)項(xiàng)目就其項(xiàng)目的性質(zhì)來說一般也是公益性項(xiàng)目，也有經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項(xiàng)目較多，建設(shè)周期長(zhǎng)，需分期進(jìn)行建設(shè)，項(xiàng)目改動(dòng)較多，影響較大。
2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財(cái)政投入和國(guó)債投入，其中財(cái)政投入主要來源于各地方稅收收入、上級(jí)財(cái)政撥款和外部借款等。隨著我國(guó)不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營(yíng)管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時(shí)，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道，除財(cái)政和國(guó)債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場(chǎng)融資、社會(huì)融資等等。投資主體多元化也使審計(jì)主體趨于多元化，給跟蹤審計(jì)帶來了新的要求。
3. 項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國(guó)家計(jì)委制定《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計(jì)建設(shè)[1996]673 號(hào))，要求國(guó)有單位經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人。實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項(xiàng)目管理辦法，要求政府投資項(xiàng)目必須組建項(xiàng)目法人，推行項(xiàng)目代建制。組建的項(xiàng)目法人或采用代建制管理的項(xiàng)目，改變了項(xiàng)目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點(diǎn)，提升了項(xiàng)目管理水平。隨著項(xiàng)目法人制的不斷完善，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度也日臻完善，項(xiàng)目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對(duì)于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，將部分審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的過程中，提高了政府審計(jì)的效率。
國(guó)家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)給政府審計(jì)提出了新的問題和要求：項(xiàng)目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長(zhǎng)要求政府審計(jì)應(yīng)該采用事中審計(jì)的方式，這對(duì)審計(jì)資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計(jì)主體多元化，審計(jì)分工和界定成為各審計(jì)主體發(fā)揮審計(jì)功能的制約因素;項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計(jì)提供了便利的條件，縮小了審計(jì)范圍，另一方面，如果項(xiàng)目法人有舞弊傾向，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度反而會(huì)麻痹政府審計(jì)人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計(jì)資源，采用合理的審計(jì)模式，組織審計(jì)資源，發(fā)揮各審計(jì)主體在大型國(guó)家投資項(xiàng)目中的作用，對(duì)保障國(guó)家投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。
三、國(guó)家投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式
跟蹤審計(jì)模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。顯然跟蹤審計(jì)模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國(guó)家投資項(xiàng)目出現(xiàn)的新形勢(shì)和特點(diǎn)。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計(jì)模式，并分析各模式的特點(diǎn)及適用范圍。
1. 間歇式跟蹤審計(jì)模式。間歇式跟蹤審計(jì)模式就是指實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，不完全是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，而是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的各關(guān)鍵點(diǎn)的執(zhí)行情況，其實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)。從形式上來看，間歇式跟蹤審計(jì)具有跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，是與項(xiàng)目實(shí)施同時(shí)進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實(shí)施后，審計(jì)部門對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項(xiàng)目階段性偏差，保障項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
間歇式跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段完成情況的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其審計(jì)職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此模式的最大優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約審計(jì)資源，間歇式跟蹤審計(jì)不需要駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，審計(jì)人員可以同時(shí)監(jiān)督多個(gè)項(xiàng)目;各階段審計(jì)持續(xù)時(shí)間短，對(duì)項(xiàng)目管理工作的干擾較小;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員接觸較少，審計(jì)的獨(dú)立性較高。其缺點(diǎn)是，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，同步審計(jì)，是階段性的事后審計(jì)。
間歇式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)(含內(nèi)部審計(jì)外包給社會(huì)審計(jì))。這種審計(jì)模式可以將政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有限的審計(jì)人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目基本形成全過程的監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計(jì)的內(nèi)容和介入的時(shí)間，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計(jì)效率為目的，在節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，全面地監(jiān)督項(xiàng)目的建設(shè)。
根據(jù)間歇式跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，其一般適用于建設(shè)周期長(zhǎng)、階段劃分明顯、項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國(guó)家投資項(xiàng)目。此類項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計(jì)力量的情況下，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)或同步審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，準(zhǔn)確地把握控制點(diǎn)的時(shí)間，在階段搭接時(shí)段進(jìn)行審計(jì)，控制階段性偏差。項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善，項(xiàng)目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計(jì)人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實(shí)時(shí)跟蹤。
間歇式跟蹤審計(jì)實(shí)施可根據(jù)情況確定審計(jì)次數(shù)，對(duì)于項(xiàng)目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計(jì)，對(duì)于較為復(fù)雜項(xiàng)目可以適當(dāng)加密審計(jì)監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計(jì)1~2 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：投資機(jī)會(huì)分析、項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)方有無瞞報(bào)、虛報(bào)，弄虛作假的行為，立項(xiàng)的程序是否合規(guī);在設(shè)計(jì)階段可審計(jì)1 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)概算，監(jiān)督設(shè)計(jì)方案的形成是否科學(xué)，評(píng)價(jià)審計(jì)概算的合理性;在項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)控制點(diǎn)是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強(qiáng)制性檢查項(xiàng)目的實(shí)施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況多次開展審計(jì)，也可以有重點(diǎn)的分項(xiàng)監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時(shí)期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時(shí)期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長(zhǎng)的一次審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要是：竣工驗(yàn)收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗(yàn)收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目完成既定目標(biāo)，審計(jì)次數(shù)可根據(jù)需要確定。
2. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。連續(xù)式跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)人員全過程實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的建設(shè)、管理情況，實(shí)時(shí)地評(píng)價(jià)、鑒證項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計(jì)建議，協(xié)助項(xiàng)目管理部門完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)。就項(xiàng)目而言，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是事前、事中和事后審計(jì)的結(jié)合。就審計(jì)實(shí)施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是典型的事中審計(jì)，也就是審計(jì)人員作為項(xiàng)目部的一個(gè)職能部門，全程參與了項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)意見，調(diào)整項(xiàng)目偏差，使項(xiàng)目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計(jì)作用。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的職能主要是鑒證和評(píng)價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)是問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，審計(jì)對(duì)按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中的免疫功能。同時(shí)存在，審計(jì)人員連續(xù)跟蹤，審計(jì)資源占用較多;跟蹤審計(jì)成為現(xiàn)場(chǎng)職能部門，介入項(xiàng)目管理較多，對(duì)項(xiàng)目管理的影響較大;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員長(zhǎng)期共處，審計(jì)獨(dú)立性較弱等不足之處。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門開展項(xiàng)目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨(dú)厚的條件，項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，當(dāng)有項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施連續(xù)式跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)務(wù)中，大量的國(guó)家投資項(xiàng)目的建設(shè)單位聘請(qǐng)工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，雖然從形式上是社會(huì)審計(jì)，但其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)。國(guó)有上市公司的建設(shè)項(xiàng)目一般采用社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會(huì)審計(jì)適于參與連續(xù)式跟蹤審計(jì)的主要原因是工程造價(jià)事務(wù)所審計(jì)人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計(jì)成本較低，可以使人員固定配備到項(xiàng)目。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，雖然審計(jì)人員較少，但是對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目也較少，也可以有效地組織審計(jì)力量。而政府審計(jì)則不同，政府審計(jì)人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計(jì)不適合采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)的模式。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)是完全意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，但因其占用的審計(jì)資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國(guó)家投資項(xiàng)目。項(xiàng)目周期短，審計(jì)人員的占用時(shí)間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計(jì)，需要連續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時(shí)對(duì)變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)地對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項(xiàng)目成本偏差過大。項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實(shí)性，如搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)方式，避免違規(guī)套取國(guó)家投資的行為發(fā)生。
連續(xù)式審計(jì)最大的優(yōu)點(diǎn)是全程實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)與鑒證，但也存審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會(huì)形成審計(jì)人員參與項(xiàng)目的管理局面。例如通常情況下，項(xiàng)目部要求審計(jì)人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計(jì)人員作為項(xiàng)目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計(jì)的獨(dú)立性，連續(xù)式跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨(dú)立的審計(jì)行文，僅對(duì)工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見。
3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)是一種組合式的審計(jì)模式，將建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效控制項(xiàng)目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。
間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)可以提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大服務(wù)，將政府審計(jì)的間歇式審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，與內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的連續(xù)式審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計(jì)資源的問題，同時(shí)顧及實(shí)時(shí)處理問題的需要，適用于特大型國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。特大型國(guó)家投資項(xiàng)目是政府審計(jì)監(jiān)督審查的重點(diǎn)，是民眾關(guān)注的熱點(diǎn)，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、四萬億投資項(xiàng)目等等，然而政府審計(jì)資源難以滿足對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，如果僅采用間歇式跟蹤審計(jì)，顯然不能準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目資金的運(yùn)用情況，這時(shí)就需要內(nèi)部或社會(huì)連續(xù)式跟蹤審計(jì)作為補(bǔ)充。政府審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目事件的鑒證，政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)提供的鑒證資料，政府審計(jì)可以采信并作為審計(jì)證據(jù)。
間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，具有較好的審計(jì)效果，但是該模式最大的缺點(diǎn)是審計(jì)資源耗費(fèi)較多，會(huì)形成重復(fù)審計(jì)監(jiān)督。因此，目前僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目各階段清晰，各單項(xiàng)工程交錯(cuò)進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計(jì)不成熟、過程中變更較多，項(xiàng)目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國(guó)家投資項(xiàng)目才宜采用。
審計(jì)組織實(shí)施時(shí)，應(yīng)由政府審計(jì)部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計(jì)方案，指導(dǎo)各項(xiàng)目單位連續(xù)式跟蹤審計(jì)工作的開展，合理分配審計(jì)資源，界定審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式將成為今后跟蹤審計(jì)發(fā)展的一種重要方向。
4. 三種跟蹤審計(jì)模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實(shí)務(wù)中跟蹤審計(jì)模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點(diǎn)、適用情況。
1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國(guó)基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。
2.跟蹤審計(jì)的模式
周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。
周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。
李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。
二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展
跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國(guó)家。以美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國(guó)家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國(guó)家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國(guó)家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性
大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。
在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。
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關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；思考
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，并不意味著事無巨細(xì)，全面跟蹤，而是應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作的跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)工作主要包括：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。但在實(shí)際工作中，部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作，有的項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應(yīng)重點(diǎn)圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行。一是工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批；建設(shè)用地方面：項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報(bào)告等是否辦理齊全；招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確；可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法合規(guī)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問題及時(shí)提出咨詢意見，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問題的處理和整改落實(shí)，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。一是建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì)，檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價(jià)文件的審計(jì)，開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)；二是項(xiàng)目資金來源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費(fèi)情況；三是合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差價(jià)等問題；四是工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；五是工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。
（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因；三是竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書編報(bào)情況；四是項(xiàng)目投資效益評(píng)審。通過對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
目前，政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署8號(hào)令），對(duì)采取跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計(jì)報(bào)告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個(gè)統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門有時(shí)處于被動(dòng)的局面，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）跟蹤審計(jì)定位及深度難以把握。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人T頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目單位的具體事務(wù)，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計(jì)人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計(jì)量等，有的審計(jì)人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計(jì)的客觀性，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項(xiàng)目施工單位多，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計(jì)就是控制對(duì)施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對(duì)需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
（四）跟蹤審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)牽涉面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，審計(jì)人員心有余而力不足，其專業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，主要來自跟蹤審計(jì)打交道的對(duì)象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，有效地前移了審計(jì)關(guān)口，如何在審計(jì)中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策：
（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的學(xué)習(xí)和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長(zhǎng)的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應(yīng)合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧。
（二）重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法的改革，政府投資跟蹤審計(jì)面對(duì)的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，才能實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的新突破。
關(guān)鍵詞：分析；政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題；對(duì)策
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷加大，基本建設(shè)資金投入量和速度逐年遞增?；窘ㄔO(shè)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為公眾提供更多、更好的基礎(chǔ)設(shè)施和公共福利設(shè)施，豐富和提高人民群眾的物質(zhì)文化生活等方面正在發(fā)揮日益重要的作用。通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，對(duì)于提高政府投資項(xiàng)目的投資效益，從源頭上預(yù)防和制止腐敗行為的發(fā)生，有著十分重要的作用。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中卻存在著很多的不足和問題，例如跟蹤審計(jì)內(nèi)容不明確、審計(jì)任務(wù)重審計(jì)力量不足的矛盾等，因此需要注意對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作的開展。
一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
跟蹤審計(jì)是近年來我國(guó)投資審計(jì)正在探索的一項(xiàng)新工作，與以往的政府投資項(xiàng)目竣工決算相比，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過程的控制和問題的預(yù)防，跟蹤審計(jì)是竣工決算審計(jì)關(guān)口的前移。通過對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目工程的質(zhì)量、施工進(jìn)度以及資金支出的實(shí)際情況進(jìn)行審核，以保證財(cái)政支出的合法性與真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出意見，幫助相關(guān)單位進(jìn)行改正，保證政府投資項(xiàng)目的有序、規(guī)范、正常的進(jìn)行。政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)貫穿在整個(gè)項(xiàng)目工程的始終，是政府投資項(xiàng)目審計(jì)體系中不可或缺的部分。
二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
1、跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不完善，審計(jì)內(nèi)容不明確
就目前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)而言，只有《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)政府的投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)有所涉及外，其它都沒有，該法律法規(guī)并沒有對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展的原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，這就在一定程度上增加了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作開展的難度，導(dǎo)致各地審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別，一般都是根據(jù)自身的特點(diǎn)和能力，盡可能地把跟蹤審計(jì)做深做好。
2.審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)力量薄弱，尤其是工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏
隨著政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項(xiàng)目的投入不斷加大，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作量越來越大，對(duì)跟蹤審計(jì)的要求就越來越高，跟蹤審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問題和分析問題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)機(jī)關(guān)一是從事投資審計(jì)人員有限，而審計(jì)工作量大，除了跟蹤審計(jì)，還要承擔(dān)概算審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、竣工決算審計(jì)以及其他審計(jì)任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計(jì)的力量更是有限。二是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)較為單一，有的只懂財(cái)，有的只懂工程，對(duì)于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員很難及時(shí)提出正確的審計(jì)意見和建議。
3.中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管
由于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足的矛盾，通常采用委托中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在以下問題：一是中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會(huì)審計(jì)工作，由于社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范準(zhǔn)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計(jì)理念與審計(jì)機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計(jì)核減額有關(guān)，對(duì)項(xiàng)目參與人員指出的管理方面和績(jī)效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)成效。三是由于中介機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，特別在政府投資項(xiàng)目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達(dá)成妥協(xié)，將政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程中實(shí)際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)機(jī)關(guān)委托的同時(shí)往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機(jī)構(gòu)和協(xié)審人員的審計(jì)獨(dú)立性。
三、解決政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在問題的對(duì)策
1.制訂跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)的操作內(nèi)容
由于當(dāng)前我國(guó)跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)不完善，可通過制訂和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)程來加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的指導(dǎo)作用，跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程可以借鑒其他地方的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐臈l件和特點(diǎn)制定，重在可行性與可操作性，并且隨著實(shí)踐的積累逐步地完善和修改。操作規(guī)程首先必須明確跟蹤審計(jì)范圍、依據(jù)、審計(jì)形式、審計(jì)內(nèi)容及操作流程等等。在具體項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)的作業(yè)依據(jù)，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容與實(shí)際情況不符時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。此外，有關(guān)跟蹤審計(jì)從審計(jì)通知、審計(jì)意見單、階段性報(bào)告到竣工決算報(bào)告的一系列程序和文書規(guī)范必須抓緊制定，并在實(shí)際上加以完善和修改。
2.加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)跟蹤審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計(jì)機(jī)關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)二種資源，適度借助社會(huì)審計(jì)力量，開展工程造價(jià)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)著重于促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細(xì)致的開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門有必要引進(jìn)一批造價(jià)專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展提供堅(jiān)強(qiáng)保障；第三，要抓好跟蹤審計(jì)人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計(jì)隊(duì)伍：一是要嚴(yán)守依法審計(jì)，廉潔從審的思想防線。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)照中央“八項(xiàng)規(guī)定”、審計(jì)工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項(xiàng)廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗(yàn)面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅(jiān)固的思想防線。二是要培育敢于負(fù)責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。三是要具備勤學(xué)善謀，注重實(shí)踐的能力，提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，是確保我們提升履職能力的關(guān)鍵性問題，同時(shí)，勤學(xué)還要善謀，在跟蹤審計(jì)實(shí)踐過程中邊學(xué)習(xí)邊聯(lián)系工作進(jìn)行深入思考、學(xué)用同步。
3.加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量
一是對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的人員，要加強(qiáng)溝通和指導(dǎo)。必要時(shí)要進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對(duì)未達(dá)到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)考核通過的人員，審計(jì)機(jī)關(guān)也要定期召集中介機(jī)構(gòu)參審人員開會(huì)，交流審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時(shí)總結(jié)組織審計(jì)所取得的成績(jī)、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動(dòng)交流，重點(diǎn)剖析等方式，切實(shí)提高中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的水平和能力，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和查處大要案意識(shí)。同時(shí)，為了更好地開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，要求中介機(jī)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定參與跟蹤審計(jì)的人員，避免由于人員流動(dòng)性大，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效；二是強(qiáng)化對(duì)中介協(xié)審項(xiàng)目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對(duì)考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計(jì)的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用；三是強(qiáng)化廉政建設(shè)，樹立良好形象。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的重要生命線，針對(duì)跟蹤審計(jì)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律是跟蹤審計(jì)工作第一位的任務(wù)。為此，要采取多種方式，通過定期或不定期地開展對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員的廉政教育、法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育，使之自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心，要求參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計(jì)單位違反國(guó)家法紀(jì)問題或泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的，造成審計(jì)結(jié)果重大錯(cuò)誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計(jì)人員的良好形象；
結(jié)語：
綜上所述，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)是十分有必要的，不僅能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費(fèi)。但是就目前我國(guó)的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項(xiàng)目的效益。
參考文獻(xiàn)：
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文章針對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的各方面問題進(jìn)行深入分析與探究，同時(shí)也提出了有效的控制手段與解決措施。
關(guān)鍵詞：
工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；控制
1工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要意義
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，就是指工程項(xiàng)目審計(jì)方對(duì)工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工決算等，進(jìn)行全面地跟蹤監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)投資審計(jì)相比，有很多的不同：
①審計(jì)次數(shù)和審計(jì)時(shí)間不同：工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)次數(shù)較多。
②審計(jì)方式不同：傳統(tǒng)投資審計(jì)主要是送達(dá)審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)施工過程的審計(jì)。
③審計(jì)內(nèi)容不同：傳統(tǒng)投資審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目的竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)施工環(huán)節(jié)的資料都要進(jìn)行審計(jì)。
④審計(jì)作用不同：相對(duì)于傳統(tǒng)投資審計(jì)來說，全過程跟蹤審計(jì)的作用更大。隨著國(guó)務(wù)院要求審計(jì)署審計(jì)全覆蓋，審計(jì)工作的意義凸顯。投資審計(jì)的工作重點(diǎn)也漸由事后控制轉(zhuǎn)向事中控制。在現(xiàn)有投資審計(jì)部門力量不足的情況下，吸納各造價(jià)咨詢單位作為投資審計(jì)的生力軍，成為各審計(jì)部門的普遍做法。造價(jià)咨詢單位也應(yīng)把握這一新形勢(shì)，努力研究有效的全過程跟蹤審計(jì)方法，適應(yīng)這一新的行業(yè)發(fā)展需求。
2全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
（1）跟蹤審計(jì)具有前移性。傳統(tǒng)投資審計(jì)一般都是在工程竣工之后，很難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，補(bǔ)救措施也非常有限。全過程跟蹤審計(jì)，可以對(duì)施工過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，嚴(yán)格規(guī)范各方當(dāng)事人在施工過程中的行為，有效提高各個(gè)部門的責(zé)任意識(shí)，提前預(yù)警各種問題的出現(xiàn)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極作用。
（2）跟蹤審計(jì)具有全程性。傳統(tǒng)投資審計(jì)，工作人員無法深入工程項(xiàng)目的具體建設(shè)，對(duì)工程實(shí)際情況了解有限，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)度。而全過程跟蹤審計(jì)，可以使得審計(jì)監(jiān)督從確立方案到施工再到竣工結(jié)（決）算貫穿每個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員可以深入工程的實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)，參與一些重大的決策等，有效提高審計(jì)工作的精確度和工作質(zhì)量。
（3）跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性。在施工過程中，審計(jì)方會(huì)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的監(jiān)督和控制，避免發(fā)生高估冒算的現(xiàn)象；還可以對(duì)施工過程中發(fā)生的各種變更情況及時(shí)進(jìn)行管理和審計(jì)，確保工程資料的真實(shí)性。在降低工程造價(jià)的同時(shí)提高投資效益。
3施工階段全過程跟蹤審計(jì)控制的問題
（1）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中建設(shè)方存在的問題。
①嚴(yán)重忽視審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。目前一些建設(shè)單位不重視審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)的重要審計(jì)文件，對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的合理性和準(zhǔn)確性造成了嚴(yán)重的不良影響。
②沒有建立完善的審計(jì)中介準(zhǔn)入制度?，F(xiàn)實(shí)中一些建設(shè)單位存在直接聘請(qǐng)“關(guān)系戶”的現(xiàn)象，沒有對(duì)各審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真地分析和對(duì)比，導(dǎo)致一些資質(zhì)極差的機(jī)構(gòu)也混入其中，很難保證造價(jià)控制質(zhì)量。
③沒有對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理和規(guī)范。一些建設(shè)單位在招標(biāo)過程中，沒有按照相關(guān)要求進(jìn)行，“走形式”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，缺乏嚴(yán)格的管理，導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不理想。
（2）工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)中施工方存在的問題。
①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計(jì)控制?，F(xiàn)在有很多施工單位，都會(huì)利用施工合同中的一些條款，來躲避對(duì)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)控制。
②利用材料價(jià)格核價(jià)申請(qǐng)或簽證來阻止全過程跟蹤審計(jì)控制。通常都是由施工單位提出申請(qǐng)，來確定施工材料的價(jià)格。很多施工單位都會(huì)在施工材料價(jià)格上漲時(shí)提出核價(jià)申請(qǐng)，價(jià)格下降時(shí)再沿用高價(jià)格，從中謀取利益，造成了嚴(yán)重的不良影響。
（3）工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)中審計(jì)方存在的問題。
①?zèng)]有建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則和操作標(biāo)準(zhǔn)。全過程跟蹤審計(jì)，還沒能建立完善的投資審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)操作規(guī)章制度，不能對(duì)操作流程進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范和控制。
②行業(yè)內(nèi)審計(jì)人才短缺。各類造價(jià)咨詢單位受傳統(tǒng)工作的局限，審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的人才缺口大，跨專業(yè)復(fù)合型人才較少，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的發(fā)展。在目前投資審計(jì)部門以及聘請(qǐng)的中介單位，均存在跨專業(yè)復(fù)合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現(xiàn)有各類專業(yè)人才，互相配合以杜絕短板效應(yīng)。中介單位要整合工程造價(jià)和財(cái)務(wù)專業(yè)人才。造價(jià)人員要彌補(bǔ)必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，能勝任項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)審計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員要了解項(xiàng)目前期費(fèi)用計(jì)取的政策，取得工程人員的配合，準(zhǔn)確地核算相關(guān)費(fèi)用。審計(jì)部門雖然審計(jì)、財(cái)務(wù)人才充裕，但工程造價(jià)人才較少?？鐚I(yè)復(fù)合型人才同樣稀缺，要借助社會(huì)中介力量。只有這樣，整個(gè)投資審計(jì)工作的效果才能達(dá)到最優(yōu)。
4施工階段全過程跟蹤審計(jì)控制的對(duì)策
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是目前比較理想的審計(jì)方法。建設(shè)單位必須要建立科學(xué)完善的審計(jì)制度，充分發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目施工過程中的積極作用。
（1）選擇合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
①對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行全方位的考察，仔細(xì)分析和比較，確保審計(jì)單位的資質(zhì)完全合格。
②對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，要對(duì)審計(jì)單位參與審計(jì)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德素質(zhì)考察。
③簽訂公平合理的審計(jì)承諾書，用來規(guī)范后續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)行為，保證審計(jì)人員審計(jì)時(shí)嚴(yán)守職業(yè)操守，為審計(jì)質(zhì)量評(píng)判提供依據(jù)。
（2）確定合理的跟蹤審計(jì)深度。跟蹤審計(jì)主要目的是堵塞施工過程中出現(xiàn)的漏洞，同時(shí)完善項(xiàng)目管理機(jī)制，是裁判員的身份，并不是項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對(duì)施工過程中的工程計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，在工程項(xiàng)目施工階段全過程跟蹤審計(jì)過程中，建設(shè)單位必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的配合力度，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生角色偏離現(xiàn)象，規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)范圍，同時(shí)對(duì)問題進(jìn)行及時(shí)有效地處理。
（3）確定審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)時(shí)間。跟蹤審計(jì)屬于一種績(jī)效審計(jì)模式，因此，進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)要考慮到很多要素的不同，包括被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)周期、審計(jì)資源、建設(shè)要求、設(shè)計(jì)方案等基本情況以及投資成本等。同時(shí)建設(shè)單位也要準(zhǔn)確地把握好審計(jì)時(shí)間，保證審計(jì)工作能夠充分地貫穿整個(gè)施工過程。此外，還要良好的體現(xiàn)出審計(jì)跟蹤的實(shí)時(shí)性，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格地跟蹤和監(jiān)督。
5結(jié)束語
在實(shí)際工程項(xiàng)目施工過程中，全過程跟蹤審計(jì)還需要進(jìn)一步完善和深化。對(duì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效的補(bǔ)救措施加以整改。不斷地在實(shí)踐中摸索經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)施工過程的監(jiān)督和管理力度，提高施工技術(shù)管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，最終推動(dòng)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)
在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，建設(shè)項(xiàng)目投資是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)模式的弊端日益明顯，全過程跟蹤審計(jì)越來越受到建設(shè)單位的青睞，不光是國(guó)有投資項(xiàng)目接受跟蹤審計(jì)，民營(yíng)企業(yè)也逐漸接受這一審計(jì)模式。
一、跟蹤審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
近年來，隨著基建審計(jì)工作的不斷開展，跟蹤審計(jì)越來越多的被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，特別是建設(shè)期間全過程跟蹤審計(jì)。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項(xiàng)目的建設(shè)過程中引進(jìn)跟蹤審計(jì)。發(fā)展到今天，不光政府投資類項(xiàng)目須要進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，大型民營(yíng)企業(yè)也加入了此隊(duì)伍行列，然而，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，這就對(duì)我們跟蹤審計(jì)人員提出了更高的要求，要求我們審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)。
二、跟蹤審計(jì)基本步驟
確定審計(jì)事項(xiàng)、建立審計(jì)依據(jù)、搜集審計(jì)證據(jù)-------書寫審計(jì)日記或臺(tái)帳------形成工作底稿（重大事項(xiàng)及有問題的）-------審計(jì)簽證單-------跟蹤審計(jì)意見單------意見單每月匯總------階段性報(bào)告------審計(jì)信息（必要時(shí)）
三、跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及方法
（一）科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式和時(shí)機(jī)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是貫穿整個(gè)施工過程的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，選擇合理的審計(jì)方式和時(shí)機(jī)由為重要。然而有些事項(xiàng)不可避免因跟蹤審計(jì)而影響了施工進(jìn)度。那么如何減少建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)工程進(jìn)度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式。
審計(jì)人員首先應(yīng)將工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中的過程及其結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿或日記中，并進(jìn)行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)意見單形式以及正式審計(jì)公文（報(bào)告）形式。
對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)發(fā)審計(jì)意見單。
對(duì)因施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)簽證單和審計(jì)意見單的形式提出審計(jì)意見。
對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問題，審計(jì)組應(yīng)提醒審計(jì)部門出具正式的審計(jì)文書，包括審計(jì)函、審計(jì)意見單等，同時(shí)要求被審計(jì)單位書面反饋情況。
（二）選擇跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)
在審計(jì)實(shí)踐中，常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的每個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地會(huì)影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，就是要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審跟蹤計(jì)重點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)組則根據(jù)審計(jì)資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。
在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程施工期間，指定專門人員提供服務(wù)，且審計(jì)人員堅(jiān)持參加每次工作例會(huì)，每周到施工現(xiàn)場(chǎng)巡查不少于兩次，以便做到對(duì)施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時(shí)必須現(xiàn)場(chǎng)拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害業(yè)主利益的問題要及時(shí)向業(yè)主提出意見與建議。平時(shí)業(yè)主有問題需要咨詢時(shí)，審計(jì)人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設(shè)備的考察。
在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié) 。若由于前期工作比較到位，造價(jià)結(jié)算審核工作一般比較簡(jiǎn)單，爭(zhēng)議和對(duì)立的情況不會(huì)很多，所以審計(jì)人員必須按照要求對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。
四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點(diǎn)
（一）不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的知識(shí)面
全過程跟蹤要求我們審計(jì)人員必須具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，具有較全面的知識(shí)，不光要對(duì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)了解，還要對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)工程中涉及到相關(guān)的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項(xiàng)目的基本建設(shè)程序是否到位，招標(biāo)文件、合同中是否有違背相關(guān)法規(guī)的條款等。
（二）加強(qiáng)人與人之間的溝通
1、單位內(nèi)部的溝通。加強(qiáng)項(xiàng)目組的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施前，要組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行審前會(huì)商，要做到項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程中每人都有項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、合同等必要的資料，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要定期的組織項(xiàng)目組開會(huì)，解決審計(jì)中碰到的問題，與到重大事項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)跟部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)溝通。加強(qiáng)與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計(jì)往往會(huì)涉及到多個(gè)部門的合作，要加強(qiáng)部門與部門之間的合作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通。
2、與項(xiàng)目相關(guān)單位的溝通。在跟蹤審計(jì)的過程中，涉及到的單位往往會(huì)有很多，加強(qiáng)與相關(guān)單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計(jì)單位和代建單位，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)發(fā)現(xiàn)的問題主要是被審計(jì)單位或代建單位的，而一些被審計(jì)單位都是政府（事業(yè)）機(jī)構(gòu)，代建單位我們平時(shí)又和他們有業(yè)務(wù)往來的，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)的審計(jì)過程中，在發(fā)現(xiàn)問題后，要及時(shí)跟被審計(jì)單位或代建單位溝通，最好不要沒跟相關(guān)單位溝通過，就直接出具了簽證單或意見單。加強(qiáng)與委托單位的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要及時(shí)的把發(fā)現(xiàn)的問題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。
（三）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的力度
跟蹤審計(jì)中一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)就是現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)不光是我們以后結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，也是一些委托單位評(píng)價(jià)我們跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，所以我們一定要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工情況與施工圖紙、投標(biāo)承諾等的比較工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、做好記錄，反饋給委托單位。
（四）養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣
跟蹤審計(jì)往往會(huì)持續(xù)好幾年，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)跟蹤審計(jì)的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記（臺(tái)帳）、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣，做好整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的過程記錄。
［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計(jì);控制管理
跟蹤審計(jì)是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工(采購)、完工及竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段的全過程監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而根據(jù)跟蹤審計(jì)階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計(jì)與施工階段跟蹤審計(jì)。水利工程建設(shè)項(xiàng)目一般具有規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段。
1跟蹤審計(jì)的目的
跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的目的性，主要是通過及時(shí)、全面、有效的審計(jì)監(jiān)督的手段，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督，揭示項(xiàng)目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進(jìn)的意見和建議，督促規(guī)范項(xiàng)目的建設(shè)管理，防止損失及浪費(fèi)，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。
2跟蹤審計(jì)的作用
水利工程項(xiàng)目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計(jì)施工、完工驗(yàn)收、移交使用直至竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費(fèi)用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個(gè)周期過程。近年來，審計(jì)工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計(jì)向事前、事中乃至整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行延伸、拓展并同步跟進(jìn)、監(jiān)督的一種審計(jì)方法。
3跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
3.1項(xiàng)目前期的審計(jì)監(jiān)督
(1)主要對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批文件進(jìn)行監(jiān)督檢查，如項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實(shí)施方案、環(huán)境影響評(píng)價(jià)及社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進(jìn)行，檢查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進(jìn)度及時(shí)足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。
(3)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項(xiàng)目的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級(jí)及類別是否相適應(yīng)，對(duì)于招標(biāo)文件中的工程價(jià)款支付、工程量計(jì)量計(jì)價(jià)條款是否合理，對(duì)工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價(jià)的編制等進(jìn)行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)委，對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)合理性、不平衡性等進(jìn)行審查評(píng)價(jià);在合同協(xié)議書簽訂時(shí)，對(duì)中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致等進(jìn)行核查。
3.2項(xiàng)目實(shí)施過程的監(jiān)督檢查
(1)在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對(duì)合同條款的履約是否認(rèn)真及時(shí)等。
(2)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實(shí)施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。
(3)檢查工程的設(shè)計(jì)變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計(jì)變更管理暫行辦法(水規(guī)計(jì)〔2012〕93號(hào))》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會(huì)造成造價(jià)失控等問題。
(4)檢查預(yù)付款項(xiàng)是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價(jià)款計(jì)量及支付的單元工程或分項(xiàng)工程是否已經(jīng)質(zhì)量評(píng)定合格，計(jì)量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險(xiǎn)。
(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計(jì)要求及合同規(guī)定進(jìn)行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計(jì)劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計(jì)劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項(xiàng)目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項(xiàng)目完工驗(yàn)收階段的核查
(1)檢查項(xiàng)目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項(xiàng)目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大投資規(guī)模等情況。
(2)檢查項(xiàng)目進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。
(4)檢查其他需要審計(jì)的事項(xiàng)等。
4跟蹤審計(jì)的方法
(1)在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，首先根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況編制實(shí)際可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。在實(shí)施方案中，明確跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計(jì)的工作流程、審計(jì)組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目一般歷時(shí)較長(zhǎng)，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點(diǎn)、方法和要求，并在實(shí)施過程中跟蹤工程進(jìn)展情況及實(shí)際需要進(jìn)行不斷調(diào)整、完善。
(2)在工程實(shí)施前期，對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價(jià)編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在不平衡報(bào)價(jià)、合同的擬定等進(jìn)行審查及分析。
(3)工程實(shí)施階段，可在項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置辦公點(diǎn)，參加定期工地例會(huì)、設(shè)計(jì)變更專題會(huì)議或其他相關(guān)造價(jià)方面的專題會(huì)議等，了解并掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，及時(shí)提出審計(jì)意見。積極針對(duì)主要的建設(shè)管理活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，特別應(yīng)當(dāng)對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測(cè)或復(fù)核的部位積極參與并如實(shí)記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計(jì)日志、編制跟蹤審計(jì)月報(bào)、根據(jù)工程進(jìn)展及投資控制審核情況出具跟蹤審計(jì)意見單，收集等相關(guān)設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計(jì)臺(tái)賬。
5結(jié)語