發(fā)布時間：2023-07-09 08:54:57
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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎(chǔ)上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現(xiàn)最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎(chǔ)要求就是籌劃收益應(yīng)超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標(biāo)準(zhǔn)。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個人名義繳納各項應(yīng)繳費(fèi)用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內(nèi)容較多，而且不同項目均有不同的優(yōu)惠政策，需要采取不同的稅率進(jìn)行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內(nèi)，合理優(yōu)化納稅人納稅主體、投資的相關(guān)事項，實現(xiàn)最大幅度的優(yōu)化交稅比例，使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，屬于常用的理財方法。
（二）稅收籌劃原則
在進(jìn)行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨(dú)立開展，也不能過度重視節(jié)稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當(dāng)于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進(jìn)行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉(zhuǎn)變?yōu)檠谏w事實的性質(zhì)，納稅人甚至需要負(fù)責(zé)承擔(dān)偷稅漏稅的責(zé)任。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現(xiàn)問題之前完成籌劃工作，實現(xiàn)節(jié)約繳稅的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃誤區(qū)
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認(rèn)為獎金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎金與工資應(yīng)分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。
1.設(shè)計成本
根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實施成本
稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計算的成本費(fèi)用，其中包括時間、心理、信譽(yù)成本。
1.時間成本
時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費(fèi)的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進(jìn)行計算，受到這種特點(diǎn)的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個稅方案
（一）保險費(fèi)
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費(fèi)用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。
（二）住房公積金
我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語
我國稅收籌劃屬于近年來發(fā)展的新型理財方法，由于發(fā)展時間較短，所以許多企業(yè)并沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業(yè)較強(qiáng)的工作，在缺少人才的中小企業(yè)中，受到管理水平落后的影響，經(jīng)營策略仍然會出現(xiàn)波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負(fù)降至最低，在法律允許的范圍內(nèi)避稅，研究稅收籌劃成本收益內(nèi)容，已經(jīng)成為稅收籌劃工作發(fā)展的重要方向。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是合理合法，在這種基礎(chǔ)上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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由此，該為哪些收入繳納個人所得稅，該繳多少，以及如何保證在依法納稅的同時維護(hù)好納稅人自身利益等一系列問題，也越來越為人們所關(guān)注。在這種情況下，合理利用國家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個人所得稅的籌劃工作，切實減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。
大膽投資了解稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用《中華人民共和國個人所得稅法》中有關(guān)的減免稅條款以及稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)個人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節(jié)稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
自我國開征個人所得稅以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對納稅人的支持、鼓勵和照顧，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項扣除和稅收抵免等四個方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)；個人領(lǐng)取原來提存的上述款項及其利息免征收個人所得稅；對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院、財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。
合理理財減輕工薪層稅收負(fù)擔(dān)
個人所得稅稅收籌劃應(yīng)以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。其主要方法有：
分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠分等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務(wù)報酬所得等。例如，年終獎金可用“全年一次性獎金”的計稅方法納稅。計稅時該獎金以除以12個月得到的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，以這種方法計算應(yīng)納稅額與作為“一次性取得屬于數(shù)月的獎金”相比適用的稅率會更低，可直接減少應(yīng)納稅款。對于政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資，在計稅時也可以將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，再以實際發(fā)放當(dāng)月的工資總額作為應(yīng)稅收入額，計征個人所得稅。這種計稅所用的稅率比按實際發(fā)放的當(dāng)月工資總額為基數(shù)適用的稅率要低，也能減少應(yīng)納稅款。
轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型。把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、住房補(bǔ)貼、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、特殊崗位津貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。
增加稅收減免額。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現(xiàn)降低稅款。此外，按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，節(jié)稅，避稅
稅收籌劃合法定義的雛形來源于英國上議院議員湯姆林爵士，他在1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案中說到：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了大多數(shù)人的贊同，并為之后的美、澳等許多國家的相似案例提供了參考。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，稅收籌劃的定義也越來越規(guī)范，國內(nèi)外很多學(xué)者都對“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。
一、國外學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識
荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的《國際稅收辭典》將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
美國學(xué)者斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略―籌劃方法》中指出，在交易昂貴的社會里，稅負(fù)最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本，主張以稅后收益最大化為決策規(guī)則。美國南加州大學(xué)的Meigs與Meigs合著的《會計學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。
國際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中說到：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！?/p>
像美國注冊會計師協(xié)會從稅務(wù)的角度解釋稅收籌劃，其給出的解釋是：“稅務(wù)籌劃是針對預(yù)期的或完成的交易，對一項納稅申報立場或由會員、納稅人或第三者制定的特定納稅計劃發(fā)表建議或表述觀點(diǎn)?！?/p>
綜合國外學(xué)者的觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)各位學(xué)者的觀點(diǎn)都有自己的側(cè)重點(diǎn)，如IBDF的定義側(cè)重于稅負(fù)最小化，只能說是稅收籌劃的目的之一；斯科爾斯的定義側(cè)重于稅后利益最大化，比只強(qiáng)調(diào)稅負(fù)最小化更加合理；史林瓦斯的定義把企業(yè)稅收籌劃活動上升了戰(zhàn)略的層次，提出稅收籌劃必須具有全局觀等。
二、國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識
國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的研究起步較晚，但是近年來也有很多學(xué)者對稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排”。
劉蓉（2008）認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資 、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。
計金標(biāo)在其所著的《稅收籌劃》說到：“稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分研究的基礎(chǔ)上，通過對公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財務(wù)會計制度的設(shè)計等途徑，或通過對個人納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕其納稅的負(fù)擔(dān)。”
張中秀（2001）則認(rèn)為稅收籌劃=稅務(wù)籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領(lǐng)域拓展到雙主題模式，提出了稅收籌劃的主體不應(yīng)當(dāng)是單一的，而應(yīng)該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點(diǎn)。
綜合內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，雖然稅收籌劃研究在國內(nèi)起步較晚，但也取得了不錯的成就，國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發(fā)展到納稅人征稅人雙主體模式，由財務(wù)稅收方面延伸到了企業(yè)經(jīng)營投資籌資活動的方方面面。
三、相關(guān)評述
關(guān)于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)不一，然而可以從各位學(xué)者的觀點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)一些共同特點(diǎn)，筆者認(rèn)為將這些特點(diǎn)組合起來再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的，這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是合法行為，是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定而進(jìn)行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到各國普遍反對和制裁。
其次是籌劃性。稅收籌劃是一項長期性的工作，需要在正式進(jìn)行前對整個業(yè)務(wù)流程非常熟悉，必須預(yù)見到各個環(huán)節(jié)可能涉及到的稅種，各種操作手段下帶來的整體稅負(fù)水平。因此，稅收籌劃強(qiáng)調(diào)一個“籌”字，要未雨綢繆，提前做好規(guī)劃和準(zhǔn)備。
再次是整體性?，F(xiàn)代稅收籌劃已經(jīng)上升到了戰(zhàn)略的高度，稅收籌劃的目標(biāo)也從“稅負(fù)最化”擴(kuò)展為“稅后利益最大化”，因此企業(yè)在籌劃是應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不能只關(guān)注某一種稅種的稅負(fù)或者某一個環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該整體權(quán)衡“節(jié)稅”和“增稅”的綜合結(jié)果，稅收籌劃不可能只有一種方法，企業(yè)應(yīng)該對各種方法進(jìn)行比較，選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個方案。
最后是動態(tài)性。稅收籌劃是一項事先安排與策劃活動，涉及諸多不確定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要動態(tài)考慮多種因素，制訂并實施最佳的稅收籌劃方案。還要時刻關(guān)心一些經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等前沿問題，動態(tài)掌握稅收籌劃面臨的風(fēng)險及化解方法。
因此，完整合理的稅收籌劃的定義應(yīng)當(dāng)包含上述特性，才能從本質(zhì)上而又全面的反映稅收籌劃的本質(zhì)。稅收籌劃應(yīng)該是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)和政策的前提下，綜合運(yùn)用稅收、財務(wù)、法律等專業(yè)知識，對其生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鞣N活動，事先進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃活動。
參考文獻(xiàn)：
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但是由于種種原因，有的納稅人因稅收籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人還因稅收籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰，甚至被刑事制裁，因此，要有效開展稅收籌劃，對納稅人而言必須做到以下幾方面：首先，必須深刻理解稅收籌劃的內(nèi)涵；其次，要嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、避稅和偷稅；最后，靈活運(yùn)用稅收籌劃給企業(yè)帶來更大的效益，從而追求企業(yè)稅后利潤的最大化。
本文就上述幾方面提出了一些個人淺見，望能起到拋磚引玉的作用。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 避稅 偷稅 財務(wù)活動
稅收籌劃在中國的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮密不可分，我們的國家正步入法制社會，稅收征收管理正走向陽光稅收，企業(yè)的法律意識不斷增強(qiáng)，納稅人通過準(zhǔn)確計稅、正確納稅、合法節(jié)稅以保護(hù)自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財稅變革，各種報刊雜志對稅收籌劃作為大量的宣傳報道，許多財稅信息方面的專業(yè)性網(wǎng)站也隨即產(chǎn)生，全國各層次、各級別的有關(guān)稅制改革和稅收籌劃的研討會也起到了推波助瀾的作用。現(xiàn)就稅收籌劃略抒己見！
1 稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃概念從西方引進(jìn)我國，大約是在上個世紀(jì)90年代中葉，作為一個新生事物，到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的概念，仁者見仁，智者見智，對稅收籌劃概念的認(rèn)識及表述存在很大的差異，筆者綜合多方資料認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和巧妙安排，以充分利用稅法優(yōu)惠政策選擇對納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化的目的，其主體是納稅人或社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。
2 稅收籌劃與避稅、偷稅的比較
2.1 相同點(diǎn)
從征稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都會在一定程度上減少征稅收入；從納稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。
2.2 不同點(diǎn)
2.2.1 含義不同
①偷稅（Tax Evasion）又稱逃稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。
②避稅（Tax Avoidance）是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。它具有非違法性和不合理性。
③稅收籌劃(Tax Planning)是指納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而取得稅后利潤的最大化，它具有合法性、超前性、目的性、積極性、綜合性和普遍性等六大特點(diǎn)。
2.2.2 法律性質(zhì)不同
①偷稅是違法的。
②避稅是立足于稅法的漏洞和措詞的缺陷通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。
③稅收籌劃則是稅法所允許的甚至是鼓勵的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最優(yōu)納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.2.3 時間和手段不同
①偷稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。
②避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過一系列以稅收利益為主要動機(jī)的交易進(jìn)行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。
③稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。
2.2.4 行為目標(biāo)不同
偷稅目標(biāo)是為了少繳稅，避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的，降低稅負(fù)是偷、漏稅的惟一目標(biāo)，而稅收籌劃是以納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益是其考慮的一個因素而已。
綜上所述，無論是從含義上、法律性質(zhì)上、時間和手段上還是從目標(biāo)上看，稅收籌劃、避稅和偷稅都存在很大差別。只有嚴(yán)格把三者區(qū)分開來，才不會因偷稅受懲罰、因避稅而遭調(diào)整，也只有這樣，才能進(jìn)行積極的、主動的、有效的稅收籌劃。
3 稅收籌劃的運(yùn)用
3.1 稅收籌劃在籌資活動（資本結(jié)構(gòu)）中的運(yùn)用
企業(yè)籌資的渠道除資本外，主要是負(fù)債，其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成比例稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是長期負(fù)債的比例不僅關(guān)系著企業(yè)的費(fèi)用和風(fēng)險，還影響著企業(yè)的稅負(fù)和權(quán)益資本稅后收益，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提下，由于支付的利息、能在稅前扣除，因此負(fù)債比例的提高將減少所得稅，提高權(quán)益資本收益率。因此，企業(yè)可以通過稅收籌劃適當(dāng)提高負(fù)債資金比例，這將有助于增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，并在構(gòu)筑最佳資本結(jié)構(gòu)的同時達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.2 稅收籌劃在投資活動中的運(yùn)用
3.2.1 在選擇企業(yè)組織形式中運(yùn)用
企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：
①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。首先，投資人責(zé)任不同：我國《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定有限責(zé)任公司股東以其出資額對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制，比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營企業(yè)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人得稅，而合伙經(jīng)營業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅，因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
②分公司與子公司的選擇。我國《公司法》規(guī)定公司下設(shè)的分公司不具法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，子公司具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨(dú)立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)預(yù)先估計是盈利還是虧損的可能性大。
3.2.2 在選擇投資地點(diǎn)、投資行業(yè)中的運(yùn)用
首先，選擇稅收優(yōu)惠多的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時國家為了支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其有政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資的應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。
其次，選擇稅收優(yōu)惠多的行業(yè)進(jìn)行投資。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，對鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，制定了不同的稅率。比如國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品等實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策時如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內(nèi)獲取更大的納稅自由度，因此，企業(yè)投資時選擇何種行業(yè)也可進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 稅收籌劃在營運(yùn)活動中的運(yùn)用
3.3.1 在存貨計價方法中的稅收籌劃
由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的，在按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取得有利于企業(yè)的方法，達(dá)到稅收籌劃的目的。
例如，某工業(yè)企業(yè)2010年以前一直采用企業(yè)每月一次加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出成本，2003年初，在稅務(wù)顧問的指導(dǎo)下，針對生產(chǎn)用料市場價格不斷上漲的趨勢，改用后進(jìn)先出法核算并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，到2011年初，經(jīng)核算，2003年全年收入總額8000萬元，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目金額6000萬元，應(yīng)納稅所得額2000萬；應(yīng)納所得稅額2000萬*33%=660萬元。經(jīng)財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用每月一次加權(quán)平均法，稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項目金額5800萬元，應(yīng)納稅所得額2200萬元，應(yīng)納所得稅額2200*33%=726萬元?？梢姡淖兇尕洶l(fā)出成本的計價方法后，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的好處。
3.3.2 在工資發(fā)放中的稅收籌劃
計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種，一是計稅工資法；發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資年增長率長幅低于勞動生產(chǎn)率增長幅的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，在這兩種方法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的可選擇第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅得額允許扣除范圍內(nèi)扣除。此外，企業(yè)在給職工發(fā)入獎金時應(yīng)盡可能地發(fā)放月終獎而非年終獎。比如說企業(yè)發(fā)放1200元的年終獎，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會將這筆獎金平攤到每個月去征收個人所得稅。如果企業(yè)以月終獎形式每個月給職工多發(fā)100元的獎金，這樣實際上根本不用繳稅。從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
3.4 在股利分配活動中的稅收籌劃
股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的稅率20%繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不需要交納個人所得稅,因此,企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
在我國，稅收籌劃還是一個新生事物，其發(fā)展也遭遇尷尬。但是，稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體追求減稅利益的合法手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們觀念的更新、意識的增強(qiáng)，財稅體制的不斷完善，我們深信稅收籌劃一定會有一個輝煌的明天！
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的經(jīng)營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進(jìn)行事先策劃和安排,來降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業(yè)不同的階段對稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、投資意向、管理層對風(fēng)險的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發(fā)點(diǎn)。
2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強(qiáng)籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。而對上面已經(jīng)收集的信息進(jìn)行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來設(shè)計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實現(xiàn)稅負(fù)最小化;實現(xiàn)稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現(xiàn)納稅風(fēng)險最小化。
(二)設(shè)計備選的稅收籌劃方案
在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計一般按以下步驟進(jìn)行:首先,對涉稅問題進(jìn)行認(rèn)定,即涉稅項目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進(jìn)行分析,即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢,引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問題等;最后,設(shè)計多種備選方案,即針對涉稅問題,設(shè)計若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運(yùn)作和會計處理確定配套方案。
(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運(yùn)用,同時需要考慮風(fēng)險因素。方案列示以后,必須進(jìn)行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設(shè)計的方案首先要進(jìn)行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測;三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對多種方案進(jìn)行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。
(四)實施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進(jìn)入實施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。
(五)對該稅收籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評估和改進(jìn)
在稅收籌劃方案的實施過程中,應(yīng)及時監(jiān)控出現(xiàn)的問題。再運(yùn)用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進(jìn)行評價,考核其經(jīng)濟(jì)效益與最終結(jié)果是否實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實施過程中,可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進(jìn)行改進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
1、馮群英,馬娟.稅務(wù)籌劃[M].江蘇大學(xué)出版社,2008.
關(guān)鍵詞：鹽業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 運(yùn)用
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0025-02
鹽業(yè)作為國家的專營企業(yè)，因為是國有獨(dú)資企業(yè)，所以稅收籌劃的運(yùn)用并不是很廣泛，如果單從企業(yè)自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業(yè)自身的角度上簡單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業(yè)中的運(yùn)用問題。
一、鹽業(yè)企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的基本立足點(diǎn)
1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業(yè)行為。要運(yùn)用稅收籌劃，合理避稅，發(fā)展壯大企業(yè)自身實力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠信納稅。先讓我們來認(rèn)識一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅收籌劃本質(zhì)上是一種法律行為，具有合法性，它是在國家法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，做出承擔(dān)稅負(fù)相對較輕的選擇。鹽業(yè)企業(yè)選擇稅收籌劃是對自身行使權(quán)利的體現(xiàn)。
2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)始終一致，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。如果把市場競爭比喻為一場汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業(yè)就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優(yōu)勢。鹽業(yè)企業(yè)要發(fā)展，同樣不能忽視這一領(lǐng)域，從浙江省鹽業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在食鹽專營政策下，創(chuàng)造社會效益的同時，也不能忽視國有資產(chǎn)增值保值的切實需要，全省除集團(tuán)公司和個別鹽業(yè)企業(yè)外，大部分鹽業(yè)企業(yè)的自身實力較弱，資金的庫存量不大，抗風(fēng)險能力不強(qiáng)，在進(jìn)行的增收節(jié)支等日常工作的同時，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負(fù)，增加企業(yè)資本積累的效果。
3.稅收籌劃必須服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)進(jìn)行，如果光為節(jié)稅而節(jié)稅，而不綜合考慮多方因素，往往達(dá)不到企業(yè)發(fā)展的總體思路。運(yùn)作稅收籌劃是要通過對企業(yè)的經(jīng)營安排來實現(xiàn)的，需要結(jié)合財務(wù)管理體系中的環(huán)節(jié)進(jìn)行運(yùn)作，特別是在搞財務(wù)預(yù)算時，充分考慮稅收因素，主動出擊，打好提前量，如果某一事項在日常經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)發(fā)生了，納稅義務(wù)也已產(chǎn)生的情況下，就必須嚴(yán)格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現(xiàn)實意義，有點(diǎn)“事后諸葛亮”的味道了。運(yùn)作稅收籌劃要充分利用納稅義務(wù)發(fā)生的滯后性這一特性，進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，事先作好經(jīng)營、投資、理財?shù)幕I劃與安排。所以說，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誤導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作出錯誤的財務(wù)決策。
4.稅收籌劃是一項不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進(jìn)入了一個相對穩(wěn)定期，但國家的稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機(jī)面前，中國政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲蓄存款利息所得個人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業(yè)資源稅的部分下調(diào)，鹽增值稅稅率的多次調(diào)整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個最佳的納稅方案往往會蛻化變成一個最差的納稅方案。因此，決策者在進(jìn)行綜合稅收政策收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，注重稅收政策的時效性，保證稅收籌劃能夠時時處于一個領(lǐng)先的時機(jī)。
二、對浙江省鹽業(yè)稅收籌劃工作的建議
1.從企業(yè)發(fā)展的角度，合理運(yùn)用稅收籌劃。一個企業(yè)要發(fā)展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業(yè)，就像是市場經(jīng)濟(jì)海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會在市場經(jīng)濟(jì)的海浪中消失，這只不過是時間問題而已。浙江鹽業(yè)要獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，只能未雨綢繆，立足現(xiàn)在，著眼未來，堅持以“一業(yè)為主，多元經(jīng)營”的思路，實時分析企業(yè)的發(fā)展步伐，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)，具有其相對的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業(yè)有時錯失良機(jī)。所以說，稅收籌劃的運(yùn)用需要掌握時機(jī)，合理把握，只有綜合運(yùn)用才能更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)。
2.利用集團(tuán)優(yōu)勢，發(fā)揮整體效用。根據(jù)浙江省政府《關(guān)于深化全省鹽業(yè)管理體制改革的通知》（浙政發(fā)[2004]46號）文件中，對省鹽業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、鹽業(yè)管理、資產(chǎn)管理、勞動人事等作出明確規(guī)定。由原省鹽業(yè)公司改制為國有獨(dú)資的省鹽業(yè)集團(tuán)有限公司，作為省鹽業(yè)集團(tuán)的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業(yè)公司和65家縣(市、區(qū))鹽業(yè)公司進(jìn)行組建。由于全省鹽業(yè)屬于獨(dú)立法人，分布較散，當(dāng)?shù)卣愂諟p免政策有所差異，我個人建議省鹽業(yè)集團(tuán)應(yīng)該利用浙江省鹽業(yè)自身的這一特點(diǎn)，深入研究各地的政策，結(jié)合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區(qū)別對待設(shè)立分公司或者子公司，通過一盤棋運(yùn)作，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理，選擇較低的稅負(fù)，合理利用滯延納稅時間，節(jié)約資金成本，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。
3.強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算，融入稅收籌劃理念。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，為了確保實現(xiàn)各項目標(biāo)，推行稅收籌劃和財務(wù)預(yù)算管理得到了越來越廣泛的認(rèn)同。浙江省鹽業(yè)集團(tuán)為強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理效率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，已成立了集團(tuán)公司預(yù)算委員會，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理工作，而財務(wù)預(yù)算、稅收籌劃都作為財務(wù)管理當(dāng)中的一個體系，同時具有超前性這一特點(diǎn)，這為兩者的有效結(jié)合提供了一個平臺，如再單獨(dú)組建稅收籌劃委員會不免有些機(jī)構(gòu)重疊。結(jié)合浙江省鹽業(yè)的這一特點(diǎn)，個人覺得應(yīng)當(dāng)依托預(yù)算委員會，融入稅收籌劃理念，加強(qiáng)對薪酬水平、運(yùn)銷調(diào)運(yùn)、資產(chǎn)管理等方面的運(yùn)作管理，提升企業(yè)的綜合管理水平。
4.加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項復(fù)雜的，技術(shù)含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學(xué)法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權(quán)益，而又不違法。從目前中國稅收籌劃的實踐情況看，在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險并存。全省各鹽業(yè)企業(yè)要運(yùn)用的稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)離不開對稅法的熟悉，更離不開對稅收政策變化的關(guān)注和運(yùn)用，特別是作為各個鹽業(yè)公司的財務(wù)人員，更是需要在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以稅法結(jié)合會計制度，有原則性、有靈活性地加以運(yùn)用，做到合法、合理又合情。
總之，隨著全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及鹽業(yè)體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設(shè)進(jìn)一步完善的有利時機(jī)，搞好包括稅收籌劃在內(nèi)的各項管理工作，算好專營政策下的企業(yè)賬，浙江省鹽業(yè)終將贏得未來。
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稅收籌劃的含義
納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。正是由于廣大納稅人的納稅奉獻(xiàn)，才造就了繁榮富強(qiáng)的國家，而隨著國家的繁榮富強(qiáng)，國家才又有可能為廣大納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活環(huán)境。例如，納稅人享受到的由國家提供的社會福利水平會越來越高，在困難時可以尋求得到國家的幫助等。雖然納稅義務(wù)不可避免，但尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，既是納稅人普遍的需求，也是納稅人自然的權(quán)利，稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。所謂稅收籌劃，就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項在納稅行為發(fā)生之前事先做出安排，以達(dá)到少繳和遞延繳稅的一系列謀劃活動。因此，稅收籌劃是合法合理的避稅行為，而非稅收欺詐、偷稅漏稅。工資所得的稅收籌劃的目的就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過種種有效辦法，盡可能地降低稅負(fù)，增加個人的實際收益。
工資所得的稅收籌劃方法
首先來看兩種情況：一種是我們所有消費(fèi)都是從單位取得現(xiàn)金后實現(xiàn)，另一種是我們部分消費(fèi)以現(xiàn)金實現(xiàn)而另外部分以實際受益的方式取得。假如我們?nèi)〉玫默F(xiàn)金部分達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)，那么在進(jìn)行一番比較后就會發(fā)現(xiàn)，后者的收益實際上超過了前者。因此，對實際收益進(jìn)行比較，是稅收籌劃的前提，是稅收合理規(guī)避中需要首先研究的一個重要條件。進(jìn)行個人工資所得的稅收籌劃的主要思路，就是通過合理調(diào)節(jié)支付的標(biāo)準(zhǔn)、方式，均衡收入，降低名義收入，進(jìn)而降低稅率檔次，保持實得收入。一方面要考慮影響應(yīng)納稅所得額和稅率的因素，通過比較收益，運(yùn)用既合理、合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過周密的設(shè)計和安排，使其適用于較低的稅率。另一方面要充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。國家為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般都有稅收優(yōu)惠條款。一般情況下，企業(yè)在工資發(fā)放過程中常使用的合理的避稅籌劃方法主要有：將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動報酬。對于企業(yè)來說，避稅的重點(diǎn)在于提高職工福利水平，降低名義收入，這樣做可以使個人消費(fèi)水平穩(wěn)定提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，主要方式有：企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法；企業(yè)提供假期旅游津貼；企業(yè)提供員工福利設(shè)施：如提供免費(fèi)午餐或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利，提供交通工具，為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女等。
工資所得的稅收籌劃政策依據(jù)
工資所得的稅收籌劃不是偷逃稅收，必須在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)我國《個人所得稅法》規(guī)定，對工資、薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并用全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額，如果納稅人取得當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元，可將獎金收入減除“當(dāng)月工資、薪金與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。
企業(yè)稅收籌劃的影響因素
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進(jìn)步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識。
新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進(jìn)行稅收籌劃等三個方面，這三個目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進(jìn)行，首先應(yīng)該制定的目標(biāo)是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點(diǎn)，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標(biāo)。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細(xì)的介紹，企業(yè)只要對其進(jìn)行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進(jìn)行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運(yùn)用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
