發(fā)布時間：2023-09-05 16:45:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計和會計知識樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，注冊會計師發(fā)揮著不可替代的作用。上市公司在公布其招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告時，其披露的信息相當大部分是必須由注冊會計師鑒證和審查的，并要求注冊會計師、會計師事務所出具意見書。由于會計信息的固有特征，需要借助于注冊會計師的力量監(jiān)督公司披露的財務會計信息，通過其獨立、客觀和公正規(guī)范的鑒證和審查，確保公司信息披露的質量，使其披露的會計信息更具有相關性和可靠性。同時，為增強注冊會計師的責任感，其出具的簽證和意見書都要承擔相應的法律責任。
一、會計事務所與上市公司審計合謀的博弈分析
審計在股票市場中的作用在于解決委托過程中股東與管理層之間的信息不對稱問題。注冊會計師作為獨立中間人被引入，通過實施審計程序，把管理層的“私人信息”予以揭示并進行鑒證，從而減少股東和管理層的信息不對稱。但是，這種機制同時會導致注冊會計師與股東之間的信息不對稱。會計事務所有動機利用自己掌握的“私人信息”向股東尋租，并和管理層分享“租金”。因此，一旦有對合謀雙方有利的“誘因”發(fā)生，會計事務所就會放棄獨立公正的立場，與上市公司管理層達成合謀。
作為理性的經濟人，審計合謀雙方的決策取決于影響其收益或效用的各種因素的變動。以下將通過分別建立管理層要求審計合謀與會計事務所愿意審計合謀的行為決策模型來進行分析。
1.管理層要求審計合謀的博弈分析
前已述及，上市公司管理層在目前的博弈規(guī)則下有很強的信息做假和虛假披露的動機，在引入注冊會計師后，以自身利益最大化為目標的管理層在一定條件下必然會要求甚至是威脅利誘會計師事務所與其審計合謀。若T為管理層的現有效用，審計合謀受到查處和懲罰后的效用為T1，R為被查處的概率，T2為沒有審計合謀的效用。則:
要求審計合謀的期望效用=T(1-R）+T1R當:
[T(1-R)+T1R]>T2即（T-T2）/R>(T-T1)時,審計合謀就會發(fā)生。
不難看出，管理層要求審計合謀的動機取決于查處概率R和合謀收益（T-T2）。首先，在R和T一定的情況下，如不合謀的效用T2大幅減少（管理層如實披露經營不善導致巨額虧損的信息將會被解職而失去高薪和權利）時其審計合謀的動機會十分強烈。其次，當（T-T2）一定時，查處概率R越大，則合謀的動機越小。最后，如T1與T2相差不大或沒有變化即處罰成本很小或沒有，就會極大地增大管理層審計合謀的動機。實際情況也的確如此，我國的上市公司都是由地方推薦的，只要能融資為地方經濟建設出力，即使作假也是為了地方經濟而非個人私利，面臨受處罰的危險要小得多。而且即使處罰也是針對管理層集體，有法不責眾的傳統(tǒng)。因此，審計合謀作假的私人成本幾近為零，而管理層對查處的概率和受到嚴厲處罰的估計明顯偏低甚至于無威懾力,所以博弈的結果是審計合謀成為現存制度下的最優(yōu)選擇。而這又是監(jiān)管制度和制度執(zhí)行的問題,且留待后面研討。
2.會計師事務所審計合謀行為的博弈分析
會計師事務所接受股東委托對管理層的經營情況進行審計，其收益包括現實的審計收費，也包括預期未來收費的貼現值。如以S表示審計收益，S1表示審計合謀遭處罰后的收益（S>S1），查處概率為P；以S2表示不參與審計合謀而被解除審計合同后的收益（S2≥0），D為不參與審計合謀被解除合同的概率。則：
參與審計合謀的期望收益=S（1-P）+S1P………………①
不參與審計合謀的期望收益=S(1-D)+S2D………………②
參與審計合謀的行動條件為:①>② 即（S-S2）D/P>(S-S1)
從上述條件可以看出，會計師事務所的決策主要受處罰力度、解聘概率、解聘后的收益影響。從我國的實際情況來看，目前從事上市公司審計業(yè)務的事務所規(guī)模普遍偏小，市場分散且地域性強，低層次競爭十分激烈，只要事務所敢說“不”，失去客戶的概率就非常大。事務所為保住“飯碗”即使冒著被查處的風險也不得不與之合謀。假設合謀一定會被查處(P=1)，合謀就取決于D、S1和S2。就我國目前的實際情況來看,雖然在法律上決定會計師事務所聘任的是公司股東大會，但由于前述的股權結構和治理結構的缺陷，導致內部人控制嚴重，會計師事務所的聘任與否實際上是由公司管理層決定的，即審計市場的購買者不是真正的需求者，從而出現劣質產品排擠優(yōu)質產品的現象。事務所真正在乎的是D而不是S1和S2;因為上市公司解聘就意味著事務所丟飯碗，而合謀只要不是作假太絕，S1和S2在目前的制度下就不會是負數。因此審計合謀也就不一定能杜絕。
綜上所述，我國會計師事務所與上市公司審計合謀的現象頻繁出現，根本原因在于現行的公司治理結構導致管理層對虛假審計意見的強烈需求。這一需求再加上會計師事務所在市場中的劣勢地位，使審計市場的有效需求基本上喪失。盡管處罰不力也是審計合謀的誘因之一，但單純提高懲罰力度卻不能有效地解決問題。因此有必要從整個制度環(huán)境和市場環(huán)境入手進行改革，在審計服務市場上形成一種類似商品市場的品牌信譽機制，以此改變博弈局中人的決策行為，使其有動機選擇有利于市場發(fā)展的戰(zhàn)略組合。
二、審計質量的市場評價與會計師事務所的信譽和品牌
Jensen和 Meckling（1976）認為當企業(yè)經理與所有者兩權分離時，由獨立第三方實施的審計可以降低企業(yè)經理的道德風險。Chow(1982)研究表明，大公司、高負債公司和貸款合約中有特殊要求的公司由于信息不對稱和信任問題更有可能聘用外部獨立審計師。但西方大量的審計文獻認為審計結果(audit output)是不可測評的，如NG(1978)認為對現在和潛在的股東來說，審計結果（質量)是不可評價的，審計收費會依據審計投入量(input)來確定，而不是審計結果。但是DeAngelo(1981)認為審計結果作為審計報告使用者對注冊會計師發(fā)表的審計意見的信任水平（confidence level），不是不可評價，而是難以評價。審計質量對審計報告的使用者來說，無論是在事前，還是在事后都是難以評價的，也就是說，市場對審計產生了需求，但不一定能評判其質量優(yōu)劣。另外，投資者要對某一個注冊會計師的審計質量進行衡量也是相當困難的，如果要想對市場上所有潛在的注冊會計師進行評價并加以選擇的話，則更是難上加難。既然審計質量是不可評價的或難以評價的，那么廣大的審計報告使用者應該如何來衡量審計質量呢？
由于注冊會計師行業(yè)現有的正式制度安排包括獨立審計準則、質量控制準則和職業(yè)道德準則等，都只能確保最低水平的審計質量，每一個注冊會計師都按照這些準則來開展審計業(yè)務，并且給予了注冊會計師較大的職業(yè)判斷空間，所以要辨別出審計質量是否達到或超過現有正式制度安排所確保的最低質量水平，主要取決于會計師事務所的信譽。會計師事務所的信譽和品牌成為一種重要的非正式制度安排，這種信譽和品牌能向廣大審計報告使用者傳遞有關審計質量方面的信息。如果一家會計師事務所擁有良好的聲譽和品牌，對廣大審計報告使用者來說，其出具的審計意見更加具有可信性。這可以解釋為什么那些大的IPO公司會轉向世界“四大”會計師事務所尋求審計服務。因此，會計師事務所的真正的價值在于它的信譽價值，會計師事務所之間的競爭最終表現為信譽品牌之間的競爭，一家會計師事務所如果失去了信譽，也就失去了未來的客戶，從而失去了所有未來發(fā)展的可能。
三、合伙制與會計師事務所信譽機制的形成
在我國，委托人的缺位必然導致公司治理結構失效和人內部控制，再加上包括股票期權在內的各種無風險暴利的誘惑，人會計信息操縱的條件和動機都具備了，因此，外部審計和監(jiān)管就顯得格外重要。注冊會計師審計作為防范上市公司會計信息操縱的一種制度安排，從經濟學視角分析，其實質就是對注冊會計師的激勵機制安排，通過對利益和責任的事先安排，可使其因正確履行職責而得到較高的收益，并因過失而得到懲罰。但如果收益和懲罰失衡，同樣做為“經濟人”的注冊會計師就會在利益驅動下產生道德失范行為。從我國現行的審計制度來看，其缺陷主要有如下幾個方面：一是與企業(yè)共謀造假受到查處的概率很小，而收益是確定的，如果不合謀則收益具有很大的不確定性。據中注協(xié)統(tǒng)計，在2001年內有100多家事務所和6000多名注冊會計師受到行政處分，而其中承擔民事責任的不到1%。2002年的這兩項數據僅略有減少。二是中介機構組織制度存在弊端。事務所一般都是采取有限公司形式，事務所與注冊會計師所負民事賠償責任太少，這些制度缺陷使人為會計信息失真的成本過低，容易誘使注冊會計師進行職業(yè)冒險；同時，過于激烈的外部競爭環(huán)境也逼迫事務所不得不采取不正當的手段來維持生計。三是審計缺乏獨立性和審計規(guī)范的狹窄性妨礙了審計的公正性和合理性。。我國的各類事務所均脫胎于行政機關和事業(yè)單位，改制雖進行了多年，但仍與原單位有著千絲萬縷的聯系，各種各樣的關系充斥審計市場，公平競爭幾乎談不上。而我國現行只規(guī)范報表審計的獨立審計準則已遠不能適應轉軌經濟發(fā)展過程中對社會審計的更廣泛和更高層次的要求。
顯然，審計服務的市場競爭也必然經歷商品市場競爭的各個階段，商品市場競爭已處在品牌為王的時代，審計服務的市場競爭也必然朝著這個方向發(fā)展。因此，會計師事務所的競爭必然是信譽和品牌的競爭。會計師事務所的核心資源是人力資本，會計師事務所的信譽和品牌需要每個注冊會計師的共同努力和竭力維護。為了保證會計師事務所的信譽與品牌得以長期保持下去，其執(zhí)業(yè)注冊會計師就必須要有實實在在的“賭注”押在會計師事務所里，他們才有積極性去維護會計師事務所的信譽。如果注冊會計師的利益取決于事務所的價值，而事務所的價值依賴于它的信譽，注冊會計師就會注重信譽。而合伙制作為一種最重信譽的企業(yè)組織形式，其基本特征是每位合伙人對合伙債務要承擔無限連帶責任，合伙人共同決策，相互監(jiān)督，因此這種組織形式能使各個合伙人的個人利益與會計師事務所的信譽緊密地聯系在一起，它通過提高注冊會計師的違約成本來達到約束各個合伙人的目的，促使注冊會計師更講信譽，從而有助于審計市場信譽機制的形成。
參考文獻:
[1]張維迎:產權、政府與信譽.北京:生活?讀書?新知三聯書店,（2001）:1-20
[2]張維迎:法律制度的信譽基礎.經濟研究,2002年第1期：8-10
[3]王振林:政府規(guī)范對審計服務供求的影響.中國注冊會計師,2002年第3期:26
[4]李立新:上市公司信息披露相關者行為的博弈分析.集團經濟研究，2006年11期
[5]Ng,David, “Supply and Demand of Auditing Services and the Nature of Regulations in Auditing,” Arthur Young Professors’ roundtable Conference Proceedings(1978)
[6]Jensen, Michael, and Meckling, William,“Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Capital Structure,” Journal of Financial Economics (October 1976)
【摘要】 目的：探討腔內技術治療復雜上尿路結石合并膿腎的安全性和有效性。方法: 選擇2002年11月～2007年7月復雜上尿路結石合并膿腎患者37例, 采用經尿道輸尿管鏡取石后置管內引流8例，微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流29例，術后7～14 d后，2期行微創(chuàng)經皮腎鏡治療復雜腎結石。結果：1期內、外引流術中均未出現敗血癥、感染性休克癥狀，2期行微創(chuàng)經皮腎鏡術中出現寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），術中及術后均無大出血和感染性休克癥狀，殘留結石8例(21.6%)。31例隨訪3個月～1年, 27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復，患腎萎縮（無功能）2例(6.5%)，患腎腎盂腎炎2例（6.5%），其中患腎切除1例（3.2%）。結論：采用腔內技術治療復雜上尿路結石合并膿腎，是一種比較安全、并發(fā)癥較少、較好保護腎功能的治療方法。
【關鍵詞】 尿路結石；膿腎；腔內技術
［abstract］ objective: to explore the safety and efficiency of intracavitary therapy for complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis. methods: 37 patients with complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis were selected during november 2002 to july 2007. 8 cases were treated with transurethral ureteroscope lithotripsy followed by tube internal drainage, while 29 cases were treated with minimally invasive percutaneous nephrolithotomy. after 714 days, minimally invasive percutaneous nephrolithotomy was employed for the second therapy. result: no complications as septicemia and septic shock occurred during the first stage of external drainage. bacteremia symptoms as chill, fever occurred in 2 cases during the second stage of minimally invasive percutaneous nephrolithotomy (5.4%), while no massive hemorrhage and septic shock occurred during and after surgery. 8 cases had residual stones (21.6%). followup for 312 moths showed that renal function recovered to different degree in 27 out of 31 cases (87.1%), 2 cases had atrophy kidney (6.5%), and 2 cases had pyelonephritis (6.5%), one of whom had nephrectomy (3.2%). conclusion: application of endoscopic technology in the treatment of complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis is safe and with little complication. it can protect renal function.
［key words］ urinary lithangiuria; pyonephrosis; endoscopic technology
對于結石性膿腎，直到20世紀80年代早期，腎切除術仍是結石性膿腎的主要治療方法［1］，而復雜上尿路結石合并膿腎的患腎切除率更高。隨著泌尿外科腔內技術的發(fā)展，采用腔內技術治療復雜上尿路結石合并膿腎的安全性和有無保腎價值，一直存有爭議。2002年11月～2007年7月，我院對37例復雜上尿路結石合并膿腎應用腔內技術治療，效果良好，現報告如下。
1 臨床資料
1.1 一般資料
本組37例，男性21例，女性16例，年齡26～64歲，平均年齡42 歲，左側23例，右側14例。較大腎盂結石8例（大小2.0 cm×2.6 cm～2.4 cm×3.2 cm），多發(fā)結石11例，鹿角狀結石6例，鑄型結石12例。伴有輸尿管上段結石9例，中段結石3例，下段結石5例。發(fā)病時間3～35 d，臨床癥狀以發(fā)熱、腰痛為主，伴有貧血者5例，糖尿病8例，既往有尿石癥病史6例。體格檢查：患腎區(qū)有明顯的叩擊痛或壓痛。實驗室檢查：血白細胞（>10×109/l）29例，尿白細胞(+)～(++++)34例，b超發(fā)現膿腎21例，超聲表現為腎盂或腎囊內密度不均的低回聲像，似腎積水，但圖像模糊。ivu均為患腎不顯影或顯影欠佳，ct檢查發(fā)現膿腎7例，另有9例在行url或mpcn時發(fā)現為膿腎。腎圖檢查提示為梗阻性腎圖，腎功能輕度受損者6例，其余均為中、重度損害。
1. 2 治療方法
復雜上尿路結石合并膿腎患者37例，對伴有輸尿管中下段結石患者采用經尿道輸尿管鏡取石后置管內引流，余均采用微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流，術后7～14 d后，2期行微創(chuàng)經皮腎鏡取石術治療。
1.2.1 經尿道輸尿管鏡取石置管內引流術 適合于伴有輸尿管中下段結石的復雜上尿路結石合并膿腎患者。用f8/9.8輸尿管硬鏡經尿道進鏡至膀胱，在輸尿管導管導引下進入輸尿管至結石下方，氣壓彈道擊碎結石，取出殘渣，置入f5或f6雙j管1～2條內引流。
1.2.2 微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流術 在b超或x線機定位下，根據腎臟的位置及結石的分布，以及積液最嚴重的位置，選擇合適的穿刺點，用穿刺針穿中集合系統(tǒng)，引出膿液，置入斑馬導絲，推出穿刺針，沿斑馬導絲用筋膜擴張器，由f8擴張至f14或f16，保留peelaway塑料簿鞘，經鞘置入相應的腎造瘺管，并取引流液作細菌培養(yǎng)及藥敏，觀察造瘺管24 h引流量，評估腎功能恢復情況。
1.2.3 微創(chuàng)經皮腎鏡取石術 在給予充分引流7～14 d，并全身應用抗生素，感染得到基本控制后，沿經皮腎造瘺通道置入導絲，擴張至f16或f18peelaway塑料簿鞘，置入f8/9.8輸尿管鏡，用氣壓彈道碎石擊碎結石，利用灌洗液沖出結石或鉗夾取石，術后放置雙j管引流3～4周，放置腎造瘺管引流1～2周。
2 結果
本組37例復雜上尿路結石合并膿腎患者, 采用腔內技術治療。給予經尿道輸尿管鏡取石后置管內引流8例或微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流29例，術中均未出現敗血癥、感染性休克癥狀，術后給予靜脈應用抗生素，35例體溫降至正常，另有2例體溫仍有升高，2期行微創(chuàng)經皮腎鏡取石術之前，患腎造瘺管24 h引流量大于100 ml者21例。2期行微創(chuàng)經皮腎鏡取石術，術中出現寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），在給予靜脈應用抗生素和地塞米松治療后，上述癥狀消失；術中及術后均無大出血和感染性休克癥狀；伴有少量殘留結石8例(21.6%)。31例隨訪3個月～1年，均作b超、ivu、腎圖檢查，27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復，患腎萎縮（無功能）2例(6.5%)，患腎腎盂腎炎2例（6.5%），其中1例（3.2%）患腎呈反復感染行患腎切除。
3 討論
復雜上尿路結石合并膿腎是由于上尿路梗阻并發(fā)腎臟感染所致，以前，結石性膿腎的治療主要為解除梗阻或患腎切除［2］。近年來，由于有效抗生素的應用，引流方法改進、腔內技術的發(fā)展，膿腎保腎手術治療成功的可能性大大提高［3］。劉永達等［4］也曾報道,采用腔內泌尿外科技術［5］治療結石性膿腎是可行、有效的，絕大多數的結石性膿腎可作保腎治療。但是，對于復雜上尿路結石合并膿腎采用腔內技術治療的安全性和有無保腎價值，一直存有爭議。
膿腎的早期診斷和治療對于防止腎功能的永久性損害和避免敗血癥十分重要。一旦確診，應立即引流和抗感染治療［6］。本組37例復雜上尿路結石合并膿腎患者, 早期均采用腔內技術，給予經尿道輸尿管鏡取石后置管內引流或微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流，不僅預防了腎功能的進一步損害和感染的加劇，而且較早保護了由于腎盂壓力增加和感染以致處于休眠狀態(tài)而暫未被破壞的腎單位，使其功能能夠得到盡快恢復。另外，經尿道輸尿管鏡取石后置管內引流術，具有創(chuàng)傷小、安全性高等優(yōu)點，并且我院采用在b超或x線機定位下微創(chuàng)經皮腎造瘺引流術也具有定位準確、方法簡單、損傷小等優(yōu)點。本組37例患者在采用內、外引流術時，均未出現敗血癥、感染性休克等并發(fā)癥。
海南醫(yī)學院學報 vol.15 no.2 feb.20092期行微創(chuàng)經皮腎鏡取石術優(yōu)點：（1）由于感染得到控制，術中出血減少，術野清晰，手術安全性大大提高，手術時間可適當延長。（2）術中返流性血液感染明顯減少,可以預防敗血癥、感染性休克等并發(fā)癥的出現。(3)可徹底清除腎盞頸結石梗阻引起的腎盞積膿，使腎積膿得到充分引流。（4）1期行微創(chuàng)經皮腎造瘺外引流患者，由于通道形成及固定，術中出血較少，手術時鏡體擺動角度可增大，結石清除率提高。本組患者術中出現寒戰(zhàn)、發(fā)熱等菌血癥狀者2例（5.4%），考慮引流管引流不暢或腎盞頸結石梗阻引起的腎盞積膿所致，術中及術后均無大出血和感染性休克癥狀；殘留結石8例(21.6%)，結石清除率高。
結石所致膿腎腎盂擴張并非均一，腎皮質變化常局限于腎的一部分或一極，而腎皮質的其余部分仍較厚。因此，局部腎皮質厚薄不能作為是否切除膿腎的唯一指征［7,8］。另外，由于腎盂壓力增加和感染所致部分腎單位處于休眠狀態(tài)，而這些腎單位需要一段時間才能恢復功能。因此，對于復雜上尿路結石膿腎采用保腎手術具有一定的價值，而采用腔內技術治療合并復雜上尿路結石合并膿腎具有創(chuàng)傷小、對腎功能損傷小、結石清除率高等優(yōu)點。本組31例患者術后隨訪3個月～1年，均作b超、ivu、腎圖檢查，27例(87.1%)患腎功能均有不同程度的恢復。
本術式遠期并發(fā)癥：（1）患腎萎縮：本組31例患者隨訪3個月～1年有2例(6.5%)患腎萎縮（無功能）。（2）患腎感染：本組2例（6.5%）患腎腎盂腎炎，其中1例（3.2%）患腎呈反復感染行患腎切除。（3）結石復發(fā)：本組殘留結石8例(21.6%)，為結石復發(fā)提供了條件。雖然采用腔內技術治療復雜上尿路結石合并膿腎仍存在一些遠期并發(fā)癥，但確是一種比較安全、并發(fā)癥較少、較好保護腎功能的治療方法。
【參考文獻】
1 jimenez jf, lopez pacios ma, llamazares g, et al . treatment of pyonephrosis: a comparative study［j］. jurol,1978,120:287289.
2 邵鴻勛.腎感染.見：吳階平.泌尿外科［m］.濟南：山東科學技術出版社，1993.318.
3 周祥福，溫機靈，唐炎權，等.腎積膿的早期診治分析（附41例報告）［j］.中華泌尿外科雜志,2006,27:380382.
4 劉永達，袁堅，李遜，等.腔內泌尿外科技術治療結石性膿腎［j］.臨床泌尿外科雜志,2005，20：3334.
5 李緒梅，溫米琴，廖黎娜.氣壓彈道聯合超聲治療泌尿系結石術的術中配合［j］.寧夏醫(yī)學院學報, 2008,30(3)：403404.
6 schaeffer aj. infections of the urinary tract. in: walsh pc, retik ab, vaughan ed, et al. ed. campbell’s urology［m］.8th ed. philadelphia: saunders,2002.513602.
關鍵詞：內部審計；新財務會計制度；經營管理
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
市場經濟不斷發(fā)展，醫(yī)療體制不斷深化改革，醫(yī)療行業(yè)的競爭更加激烈，對于醫(yī)院管理而言，強化醫(yī)院內部的管理，保證醫(yī)院向社會提供服務，與此同時，保持自身的健康發(fā)展。醫(yī)院內部審計是醫(yī)院設置的審計機構，在醫(yī)院內部審計監(jiān)督財務收支，保證財務收支的合法性、真實性以及效益性[1]。在新財務會計制度實行以后，醫(yī)院的內部審計工作需要不斷的完善，以適應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。
一、醫(yī)院內部審計出現的問題
內部審計是根據醫(yī)院的需要設立的，是醫(yī)院的一種約束機制，成為醫(yī)院管理制度的重要部分，有助于醫(yī)院健全內部的控制，實現財經紀律的嚴肅性，完善醫(yī)院的經營管理。我國醫(yī)院在設立內部審計以來，對醫(yī)院的管理起到一定的作用，但是，內部審計發(fā)展較晚，在實際的工作中還存在一些問題，影響到醫(yī)院的經營活動。
1.內部的審計機構獨立性不強?，F階段，醫(yī)院設置內部審計，并不是為了醫(yī)院的管理，而是出于其他的目的，如醫(yī)院需要創(chuàng)建升級。部分醫(yī)院并沒有單獨的設立內部審計，而是將內部審計設置在財務科室下，或者是設置在其他機構下，內部審計喪失獨立性，不能發(fā)揮審計、監(jiān)督的作用。
2.審計人員的配備不充足。內部審計專業(yè)性以及技術性比較強，內審人員必須政治素質達標，專業(yè)知識扎實。在當前情況下，內部審計隊伍的質量還不能完全的適應醫(yī)院的審計工作。在數量方面，內部審計人員較少，不能滿足醫(yī)院審計的要求；在年齡結構方面，醫(yī)院內部審計人員結構缺乏合理性，表現出老齡化的特點；在知識結構方面，內部審計專業(yè)都是財會專業(yè)，對審計工作缺乏了解，審計工作需要經營管理、計算機以及工程技術等方面的知識，現有人員的知識結構較為單一，難以適應審計工作。此外，醫(yī)院會計電算化程度越來越高，財會人員的素質不斷提高，財務處理的準確度大有提高，差錯較少，醫(yī)院的內部審計工作將需要高素質的審計人員。
3.未能正確地認識內部審計。很多醫(yī)院的職工存在這樣的認識，認為醫(yī)院的內部審計是醫(yī)院自挑毛病，部分醫(yī)院的領導對內部審計的作用沒有形成正確的認識或者是很少了解，不知道如何讓審計結構發(fā)揮作用。與此同時，審計人員也存在問題，礙于情面，工作難開展，存在后顧之憂。部分醫(yī)院的領導以及職工認為設置內部審計是應付上級檢查的需要。以上的因素使得審計工作開展較難。
二、《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的意義
新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》從2011年7月起開始試點實施，從2012年1月1日起開始全面的實行[2]，對傳統(tǒng)的管理體制產生影響?！夺t(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》符合新形勢下醫(yī)院經營管理的需要，有助于健全醫(yī)院的財會職能，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，對財務信息能夠準確的反應，滿足監(jiān)督的要求。
從20世紀90年代開始，市場經濟體系的建立，與經濟增長方式調整、社會保障體制改革同步，協(xié)調推動醫(yī)療保險、醫(yī)療衛(wèi)生體制以及藥物流通體制的改革，影響到醫(yī)院的運營機制，投資的主體更加多元化，醫(yī)療服務更加社會化，醫(yī)院的管理轉向企業(yè)化，醫(yī)院的運營轉向信息化，醫(yī)院需要進行管理方式的轉變。新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》正是適應這一需要，基于1998年設置的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，借鑒企業(yè)相關的管理方法，滿足預算管理的需要，形成會計核算體系。
三、內部審計模式的調整
基于現階段醫(yī)院內部審計出現的問題，根據新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，內部的審計模式需要作出調整。
會計制度的創(chuàng)新之處在于以下方面：（1）增設預算改革核算的內容；（2）基金并入大賬；（3）將修購資金以及固定基金取消；（4）實施計提折舊；（5）合并醫(yī)療藥品的收支核算；（6）改善醫(yī)療成本歸集核算的體系；（7）科教收支規(guī)范；（8）計提醫(yī)療風險的基金；（9）注冊會計師對財務報表進行審計[3]。與此同時，在進行會計核算規(guī)范時，能夠符合實務工作的要求，財務收支更加全面，會計科目具有實用性，醫(yī)院會計核算發(fā)生巨大的變化，如醫(yī)院教、研以及醫(yī)全部納入會計核算的范疇，使得醫(yī)院的財政收支更加全面，能夠反映出醫(yī)院的真實情況。醫(yī)院內部審計機構以及工作人員需要根據新的變化，對工作思路作出調整，拓展內部審計的范圍。內部審計工作人員需要獲得相關領導的支持，進行專項的審計業(yè)務，使得內部審計發(fā)揮作用。
新的醫(yī)院財務制度對預算約束的內容較為重視，實施醫(yī)院和部門預算管理的制度，注重分類合理，全面的反映資產以及醫(yī)院的收支情況，強化成本的核算以及績效考核，提高醫(yī)院經營的效率，促進財政資金的合理應用。醫(yī)院內部審計人員應當不斷地完善內部審計的方法，對醫(yī)院財政制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)控，及時地進行評估，落實醫(yī)院的財務制度，確保醫(yī)院的規(guī)范運行，使成本核算、績效考核具有真實性、公允性以及合法性的特點。
四、醫(yī)院內部審計的發(fā)展
基于《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院的內部審計作為監(jiān)督約束的制度，必須適應發(fā)展的需要，不斷完善自身的發(fā)展，探索發(fā)展的新方法和新途徑。
1.機構進行規(guī)范設置。醫(yī)院內部審計要想發(fā)展，需要保持自身的獨立性，并配備高素質的內部審計人員，提高內部審計人員的素質，有助于內部審計工作的順利開展。醫(yī)院內部的審計機構必須根據相關的審計法規(guī)，考慮到自身的發(fā)展情況，醫(yī)院內部審計需要建立相關的規(guī)章制度，保證內部審計工作人員能夠按照一定的規(guī)章制度辦事。
2.獲得審計部門以及相關領導的認可。在醫(yī)院，內部審計未得到認可，主要是因為內部審計部門沒有充分的發(fā)揮評價以及服務的作用，審計部門以及領導沒有獲得有價值的審計信息，要改變這種問題，需要從以下方面入手：首先，內部審計部門需要樹立為醫(yī)院服務的意識。其次，醫(yī)院的審計部門需要和被審計部門以及相關的領導做好溝通和交流的工作。和被審計部門形成協(xié)作關系，分析存在的問題，探討改進的方法，被審計人員能夠參與到審計工作中。審計人員應當定期或者是不定期的向領導做報告，針對相關的問題進行商討。最后，需要提升內部審計的質量，進行微觀的審計，綜合分析出現的問題，以宏觀的視角去分析問題，提出相關的建議，為領導層決策提供相關的依據。
3.內部審計實現信息化。對于醫(yī)院而言，信息系統(tǒng)是重要的部分，在發(fā)展的同時，需要針對審計人員進行定期或者是不定期的知識培訓，提高內部審計人員的專業(yè)技能，審計工作人員能夠掌握信息傳遞的流程。內部審計實現信息化，有助于保證系統(tǒng)的安全有效性，不斷完善內部審計的手段。
五、小結
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展，內部審計對工作的內容、工作的方法提出了新的要求。醫(yī)院需要根據新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，轉變內部審計的方式，充分發(fā)揮內部審計的職能，和上級領導以及被審計部門做好溝通、交流的工作，提高內部審計人員的專業(yè)素質以及知識結構，提高工作的效率，確保醫(yī)院資產的完整性。
參考文獻：
[1]李鳳云.探析醫(yī)院內部審計中存在的問題及對策[J].魅力中國，2013，10（5）：300-300.
■優(yōu)化產業(yè)結構
深化供給側結構性改革，深入推進“三去一降一補”，堅持優(yōu)化存量和擴大增量并重，發(fā)展先進制造業(yè)和壯大現代服務業(yè)并舉，培育戰(zhàn)略性新興產業(yè)和改造提升傳統(tǒng)產業(yè)并行，推動河南制造向河南創(chuàng)造轉變、河南速度向河南質量轉變、河南產品向河南品牌轉變；把握趨勢、搶抓機遇，用好國家大數據綜合試驗區(qū)等戰(zhàn)略平臺，積極發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式，增強發(fā)展新動能。
■優(yōu)化城鄉(xiāng)結構
構建以城市群為主體、大中小城市和小城鎮(zhèn)協(xié)調發(fā)展的現代城鎮(zhèn)體系 ；實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；提升縣域治理水平。
■優(yōu)化區(qū)域結構
傳統(tǒng)農區(qū)要培育壯大主導產業(yè)，加快推進工業(yè)化城鎮(zhèn)化，實現跨越發(fā)展；發(fā)展基礎好的地區(qū)，要加快提升創(chuàng)新能力，實現提質發(fā)展，增強輻射帶動力和區(qū)域競爭力；資源型城市要加快培育接續(xù)替代產業(yè)，打造新的發(fā)展優(yōu)勢，實現轉型發(fā)展；和兄弟省相鄰的地區(qū)，要進一步解放思想，把握城市中心轉移規(guī)律，重新審視周邊和自己，揚長避短，再創(chuàng)優(yōu)勢。
2.把創(chuàng)新擺在發(fā)展全局的核心位置，激活高質量發(fā)展的第一動力
■抓好創(chuàng)新載體
以更高的標準、更大的力度，加快建設步伐，強化科技體制改革、科技開放合作、科技金融結合、創(chuàng)新環(huán)境優(yōu)化，大力培育創(chuàng)新引領型企業(yè)、人才、平臺、機構，集聚高端創(chuàng)新要素。
■壯大創(chuàng)新主體
引導創(chuàng)新資源更多地向企業(yè)聚集，讓科技創(chuàng)新更多地由企業(yè)來實施，大力培育高新技術企業(yè)，持續(xù)推進大中型企業(yè)研發(fā)機構全覆蓋，鼓勵建立由企業(yè)、高校、科研院所、金融機構、中介組織等組成的創(chuàng)新聯盟，讓企業(yè)真正成為創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果應用的主導者。
■完善創(chuàng)新機制
深化科技體制改革，完善創(chuàng)新決策、成果轉化、利益分配、金融支持、科技管理、協(xié)同融合等機制，統(tǒng)籌用好各類創(chuàng)新資源，充分調動科技人員的積極性，匯集強大創(chuàng)新合力；完善軍民融合發(fā)展的體制機制，統(tǒng)籌運用軍地兩種資源和力量來解決核心關鍵技術“卡脖子”問題，培育新的增長優(yōu)勢。
■建設人才強省
把人才強省建設作為一項戰(zhàn)略性、基礎性工程，把握人才工作規(guī)律，圍繞經濟結構調整需要優(yōu)化人才結構，重點培養(yǎng)造就一批科技領軍人才、企業(yè)家人才、高級管理人才；深入實施全民技能振興工程，做大做強高技能人才隊伍；靠搭建平臺、創(chuàng)造環(huán)境來大力引進人才，完善柔性引進機制，不求所有、但求所用，注重引才和引智相結合，更加注重引進人才團隊，以團隊帶項目、興產業(yè)；創(chuàng)新人才激勵保障政策措施，構建良好的人才生態(tài)，最大限度地集聚人才、用好人才
3.深化改革開放，走好高質量發(fā)展必由之路
■深化改革要突出抓好扎實推進我省機構改革、深化“放管服”改革、推進國企改革攻堅、促進民營經濟健康發(fā)展等四個方面。
■擴大開放要突出抓好提升開放通道優(yōu)勢、提升開放平臺優(yōu)勢、優(yōu)化營商環(huán)境等三個方面。
4. 打好打贏三大攻堅戰(zhàn)，補齊高質量發(fā)展的突出短板
■從政治高度來認識三大攻堅戰(zhàn)
防范化解重大風險，是全面建成小康社會的重要保障；讓貧困人口脫貧，是全面建成小康社會的底線要求；環(huán)境問題事關全面建成小康社會能否得到人民認可。
■把打好打贏三大攻堅戰(zhàn)作為重大機遇
用好政策措施，就能維護金融市場穩(wěn)定、推動金融業(yè)健康發(fā)展，引導更多資金進入實體經濟；就能用脫貧攻堅統(tǒng)攬經濟社會發(fā)展全局，帶動發(fā)展水平整體提升；就能以生態(tài)約束倒逼發(fā)展轉型，催生新的增長點，拓展發(fā)展空間。
■有針對性地解決突出問題
在防范化解重大風險方面，堅持科學統(tǒng)籌、標本兼治，完善信息搜集研判預警機制、應急處置機制、社會矛盾常態(tài)化排查化解機制，確保不發(fā)生影響全局的事件。
關鍵詞：科學發(fā)展觀；審判實踐；創(chuàng)新
中圖分類號：D92文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0245-02
在制定和實施司法為民、司法服務措施中，只有實現機制創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮審判職能作用。
首先，要在“保增長”上創(chuàng)新機制，克服過去那種“就案辦案”和“機械辦案”舊習，樹立“三個至上”服務大局的理念，建立扶持企業(yè)發(fā)展、保障企業(yè)發(fā)展的新機制。我們可以針對民事審判和刑事審判中暴露出企業(yè)疏于管理等問題，提出依法規(guī)范企業(yè)經營行為的司法建議，來幫助企業(yè)整改、規(guī)范，來推動和促進企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮審判機關在企業(yè)經濟增長中的司法扶植、保障使用。那么，審判機關如何在企業(yè)規(guī)避法律風險，確保交易安全中發(fā)揮作用呢？應當抓好三個階段的司法服務。一是在企業(yè)投資開發(fā)或資產重組、企業(yè)重構中，要發(fā)揮事前預防作用。在投資開發(fā)時，既要幫助企業(yè)研究投資環(huán)境、市場需求、市場占有份額、生存和發(fā)展的利益空間以及投資回報率，又要幫助企業(yè)研究是否符合中國國情、是否符合產業(yè)政策、是否享受稅收、土地使用等優(yōu)惠政策。對于國家產業(yè)政策鼓勵和扶植開發(fā)的產業(yè)，要積極地投資開發(fā)；對于國家產業(yè)政策限制開發(fā)的產業(yè)，要慎重地投資開發(fā)并嚴格按照準入許可程序操作；對于國家產業(yè)政策禁開發(fā)的產業(yè)，要堅決停止投資開發(fā)。在企業(yè)資產重組或企業(yè)重構中，既要幫助企業(yè)清產核資、界定產權歸屬、清理債權債務，又要按《公司法》的要求打造法人治理結構。要鼓勵和引導企業(yè)向產業(yè)結構科學，資產配置合理的方向發(fā)展。二是在企業(yè)科學管理中，發(fā)揮事中控制作用。在用人上，既要知人善用，又要量體裁衣，既要幫助實行聘任制又要實行勞動合理化管理，避免人事和勞動爭議的發(fā)生；在理財上，既要幫助加強成本管理，又要幫助加強資產管理，達到降低成本，提高資金使用率的目的；在物的管理上，既要幫助企業(yè)加強無形資產的管理，積極打造專利產品、環(huán)保產品、節(jié)能產品，提高產品質量，達到國家標準，提高服務質量，打造企業(yè)形象，進而增加知識產權的含量，又要幫助企業(yè)加強有形資產的管理，對有形資產價值形態(tài)的資產（指資金、股份）的運用嚴格實行審批制度，問責制度，對有形資產實物形態(tài)的資產（指動產和不動產）要建立臺賬和實施保險，使資產不斷保值增值。三是在企業(yè)市場營銷中，發(fā)揮事后補救作用，在合同簽訂前，要幫助企業(yè)對簽約對方，進行資信調查，看對方是否有不良業(yè)績和不良資產；在合同簽訂中，要采取必要的擔保措施，來避免和化解可能出現的法律風險；在合同簽訂后，要對合同的履行情況實施監(jiān)管，及時主張到期債權，杜絕訴訟失效的發(fā)生，避免企業(yè)資產的流失。在市場營銷中，既要幫助企業(yè)實施價格監(jiān)管，又要幫助企業(yè)實現公平競爭，進而提升企業(yè)形象，增強誠信度，增強消費者對產品的信賴感。
【關鍵詞】 上尿路結石；腎鏡治療；護理
小兒上尿路結石發(fā)病率較成人低，但近年來有升高趨勢， 傳統(tǒng)腎輸尿管切開取石術， 手術創(chuàng)傷大， 對腎臟的損傷重。小兒患者結石復發(fā)率高， 腎臟體積較小， 更適合行微創(chuàng)治療。經皮腎穿刺微造瘺碎石取石術治療小兒上尿路結石的難點在于建立皮腎通道困難， 穿刺通路易丟失， 腎集合系統(tǒng)易撕裂， 從而易引起大出血等嚴重并發(fā)癥。駐馬店市中心醫(yī)院于2008年6月開展經皮腎鏡手術， 至2013年6月共為16例小兒上尿路結石患者進行了此手術， 效果良好， 現將術中護理配合及注意要點歸納如下。
1 臨床資料
本組共納入16例患者， 男10例， 女6例， 年齡5～12歲， 平均8歲， 16例均有腎積水， 單側腎結石11例， 1例雙側腎結石。雙側腎結石患者， 另一側結石較小， 不需手術治療。腎結石12例， 輸尿管上段結石4例， 輸尿管上段結石直徑1.0～2.0 cm， 腎結石直徑1.5～3 cm， 既往體外震波碎石2例， 16例患者總腎功能均正常。
2 術中配合要點
2. 1 巡回護士的配合
2. 1. 1 配合醫(yī)生連接好冷光源、顯示器、EMS四代超聲碎石清石系統(tǒng)及灌注泵， 打開電源開關， 檢查儀器功能是否完好。此手術使用儀器較多， 擺放時要有序， 以免影響手術操作。術前一定核對患者結石位置， 正確合理擺放機器位置， 將顯示系統(tǒng)擺放在術者對側（結石的對側）， 便于術者觀看；B超機置于術者同側， 患者患側肩部、EMS四代超聲碎石清石系統(tǒng)及灌注泵置于術者同側， 患者患側下肢處， 便于管道連接與操作。
2. 1. 2 擺放患者為截石位， 注意腿架高度與膝關節(jié)平行， 腿架上墊軟布墊， 以防壓傷， 妥善固定下肢， 以防術中滑脫， 常規(guī)消毒鋪巾， 經輸尿管鏡下向患側輸尿管逆行插入輸尿管導管至腎盂， 退出輸尿管鏡， 留置F10雙腔氣囊尿管， 導管固定后， 再將尿管與導管一起固定， 防止導管滑脫， 尿管接引流袋， 輸尿管導管外接生理鹽水（造人工腎積水）。尿袋一直保持持續(xù)開放狀態(tài)， 以免術中積聚尿液太多， 影響引流， 進而導致腎內壓力過高。
2. 1. 3 改俯臥位， 在轉動過程中， 患者頭、頸、軀干、上肢必須在一直線上， 且不可暴力搬動患者上肢， 以防關節(jié)脫位或扭傷。腹部墊腎臟固定墊， 腎臟固定墊不直接接觸皮膚， 固定墊上放一硅膠軟墊， 雙肘、膝關節(jié)及足踝處墊軟枕， 雙側肩關節(jié)下墊軟墊， 面部墊頭圈， 總之， 擺放要舒適、安全、無并發(fā)癥；充分暴露手術野、便于醫(yī)生操作；固定牢靠、不易移動；不影響呼吸循環(huán)功能[1]。
2. 1. 4 術中密切觀察患者體溫， 血壓， 脈搏， 呼吸情況， 尿液引流通暢情況及尿液顏色變化等。如果術中患者尿液混濁， 感染較重， 術中可給予地塞米松針5 mg靜脈推注， 及時添加灌注液（生理鹽水）。沖洗液溫度為35～37℃[2]。術中及術后均應注意為患兒保暖。在變?yōu)檠雠P位的時候， 動作要輕柔， 切忌用力過猛， 或對側無人接應， 以免引起心跳驟停。協(xié)助麻醉師洗凈患者口鼻中分泌物， 以免患者誤吸， 引起肺部感染。
2. 2 洗手護士的配合 洗手護士在配合上主要掌握：①能熟練測試臺上儀器的性能、傳遞器械要輕柔， 注意無菌原則。②如采用等離子消毒， 使用前無需將各器械管腔用生理鹽水充分沖洗， 只需備齊術中所需的無菌器械及物品， 手術過程集中注意力， 為醫(yī)生傳遞所需用物時謹防脫手， 摔壞貴重器械。③碎石過程中提醒術者正確使用器械， 避免操作不當損耗器械：氣壓彈道碎石時手柄應與輸尿管鏡、腎鏡在同一直線， 勿強力用超聲探桿調整角度， 以防探針或探桿折斷；長時間的連擊， 或結石距離鏡頭過近， 對輸尿管鏡、腎鏡的機械性損耗較大， 使內鏡壽命縮短[2]。④術后收回器械時， 應檢查零配件是否完整， 以防止配件丟失。術后將各器械管腔用生理鹽水充分沖洗， 擦干或用氣槍吹干， 以備消毒再用。術中所用內鏡器械嚴格按內鏡清洗消毒要求進行消毒保養(yǎng)。
3 護理
3. 1 術前護理 術前訪視患者， 應由手術巡回護士負責， 同時了解患者的心理活動及心理障礙， 以提供正確的心理疏導， 還可以了解患者的基本情況和特殊問題， 提前準備。同時向患者及家屬做好解釋， 詳細告知患者術殊， 告訴患者家屬術后可能留置有尿管， 腎造瘺管， 患者術后不能用手拔管道， 向患者家屬講明手術的方法及與傳統(tǒng)手術相比的優(yōu)越性， 以消除患者家屬對手術的恐懼心理， 做好充分的心理準備。
3. 2 術中護理 術中密切監(jiān)測患者尿量， 尿液顏色， 體溫及血壓情況， 了解術中出血量；隨時檢查雙側顴骨處皮膚， 眼睛、雙肘關節(jié)等受壓部位， 防止皮膚壓傷及關節(jié)扭傷；及時加溫灌洗液， 注意為患者保暖。
3. 3 術后護理
3. 3. 1 術后常規(guī)留置腎造瘺管、尿管， 護士應密切觀察尿液及腎造瘺管引流液顏色變化， 如出血顏色鮮紅， 或迅速形成血凝塊， 應當立即夾閉腎造瘺管， 并告知醫(yī)生急查血常規(guī)， 必要時需輸血。如有血塊， 可進行膀胱持續(xù)沖洗， 直至尿液清亮。如敷料滲濕， 應及時更換敷料。
3. 3. 2 術后復查尿常規(guī)， 留置尿培養(yǎng)標本時， 應嚴格無菌操作以防標本污染。
3. 3. 3 術后患者腸道排氣后， 鼓勵患者多飲水， 有利于殘石或膿性尿液排出。
3. 3. 4 對術后留置的尿管及腎造瘺管應每天消毒， 擦洗。引流袋應至少兩天更換一次或應用抗反流引流袋， 尿管及腎造瘺管引流不暢時應間斷引流管沖洗， 如為膀胱刺激癥狀， 可應用止痛栓劑緩解。謹防尿管及腎造瘺管滑脫， 引流袋應低于插引流管的位置， 防止尿液返流引起逆行感染， 也可應用抗反流引流袋。
4 出院指導
①患者每日尿量應>2000 ml， 以利殘石排出， 同時預防術后結石復發(fā)。②根據結石成份分析結果， 合理安排飲食結構。③注意休息， 按規(guī)定時間到醫(yī)院復查腎功能， 尿常規(guī)， 泌尿系彩超， 告知患者及家屬輸尿管支架管取出時間（4～8周）， 以防內支架長期遺留體內， 導致取管困難。在內支架取出之前禁忌劇烈活動， 以防內支架脫落及嚴重血尿。
參考文獻
關鍵詞：會計政策和會計估計；內部審計；注冊會計師審計 ；證券市場退市制度；公眾投資者
一、引言
會計政策是指在會計確認、計量、和報告中采用的原則，基礎和會計處理方法。企業(yè)可以在符合下列條件之一時，變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策的變更能夠提供更可靠更相關的信息。會計估計是指資產和負債的當前狀況和預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整。當情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，就可以進行會計估計的變更，以更好的反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，但會計估計變更的依據應當真實、可靠。在會計政策和會計估計的變更問題上，企業(yè)具有較大的選擇余地，為企業(yè)利用會計政策和會計估計的變更調節(jié)利潤創(chuàng)造了條件。
而受托責任和退市風險則使公司有了利用不切實際的會計政策和會計估計變更調節(jié)利潤的動機。受托責任公司制下，公司的所有權與經營權分離，所有者--股東投入資本，獲得投資收益，經營者--總經理投入勞動，獲取工資薪金，在這種受托責任制下為激勵經營者，公司多實行將經營者工資薪金同公司的凈利潤掛鉤的獎勵機制。為實現個人利益的最大化，公司經營者將可能采用不切實際的會計政策和會計估計，調增凈利潤。在現行退市制度下，上市公司連續(xù)兩年虧損，將被給予退市風險警示，連續(xù)三年虧損，將被暫停上市，連續(xù)四年虧損，將被終止上市。上市公司為維護自己在股票市場的聲譽以及設法保住低成本的融資渠道，將可能采用不切實際的會計政策和會計估計變更的變更調節(jié)利潤。
自利動機和會計政策和會計估計變更存在較大的選擇余地是不切實際的會計政策和會計估計變更產生的原因，制約力量的薄弱則是不切實際的會計政策和會計估計變更得以存在的條件。
二、制約不切實際的會計政策和會計估計變更的第一道防線――內部審計
內部審計作為內部控制系統(tǒng)的一部分，以內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果為審計目標。 內部審計目標的實現受多種因素的影響，其中內部審計機構在企業(yè)中的地位是重要因素之一?；趦炔繉徲嫏C構在企業(yè)中的地位，內部審計機構設置有三種主要的模式：（1）隸屬于財會部門。（2）隸屬于總經理。（3）隸屬于董事會、監(jiān)事會。內部審計機構隸屬于財會部門和隸屬于總經理，都難以保證內部審計相對于總經理的獨立性，因此，也不能免除總經理的受托責任，也難于對總經理利用不切實際會計政策和會計估計變更謀取個人利益進行監(jiān)督和制約。內部機構隸屬于董事會和監(jiān)事會，能夠保證內部審計的獨立性，但是卻脫離了企業(yè)的生產經營管理，由此導致的信息不對稱也可能導致難以對會計政策和會計估計的變更是否切合實際做出判斷。
合理的內部審計機構設置應該是既保證內部審計的獨立性又要保證信息的對稱性。因此企業(yè)應建立多層次的內部審計機構，中低層次的內部審計機構負責企業(yè)日常生產經營活動的審計，同時又有高層次的內部審計機構防止中低層次的內部審計機構同總經理進行串通謀私，以此規(guī)避不切實際的會計政策和會計估計變更的發(fā)生。
三、制約不切實際的會計政策和會計估計變更的第二道防線――注冊會計師審計
注冊會計師審計是隨著商品經濟的發(fā)展，財產的所有權和經營全分離及資本市場形成而產生的，是商品經濟條件下經濟監(jiān)督機制的主要表現。公司的所有者憑借自己的所有權，選擇聘任最符合自己利益的注冊會計師，注冊會計師依法對財務報表的合法性和公允性進行審計，注冊會計師的審計結果關系到所有者和債權人的利益。理論上，在所有者、經營者和注冊會計師之間形成了兩層委托關系：一是所有者和經營者的委托關系，二是所有者和注冊會計師之間的委托關系。在注冊會計師和公司的經營者之間沒有委托關系，保證了審計者相對于被審計者的獨立性。但是，不完善的公司治理結構和中小股東搭便車的行為，造成了經營者和注冊會計師事實上的委托關系，注冊會計師的獨立性受到嚴重影響。事實上的委托關系和注冊會計師違法的所要承擔的法律責任，審計報告則可能是雙方博弈或妥協(xié)的結果，由此導致不切實際的會計政策和會計估計這種企業(yè)有較大選擇空間的會計舞弊的識別和認定更加困難。
鑒于事務所事實上要從被審計者獲得審計費以保證事務所的生產經營和發(fā)展以及經營者出高價獲取標準無保留意見的審計報告的誘惑或壓低審計費和更換事務所的威脅。提出關于審計費制定和支付的設想：審計費有專門的機構制定，并在審計之前商定或支付，審計費的支付不以審計報告的結果而改變。
四、制約不切實際的會計政策和會計估計變更的第三道防線――政府監(jiān)管
在中國上市資格少，貸款成本高，又有各種約束性條款而在股市募集資金沒有還本付息的壓力，為了能夠保住珍貴的上市公司資格，股東在連續(xù)兩年虧損的情況下，極有可能通過變更會計政策和會計估計的方式"扭虧為盈"，避免被暫停上市。當公司的虧損是由于一些不可逆事件的影響造成的，公司上市資格的保留則是對股民利益的極大損害。因此退市制度的執(zhí)行對中小股東利益的保護具有重要作用。
然而，自我國于2001年正式推行上市公司退市制度，退市難現象突出。自2001年4月PT水仙被終止上市起，滬深股市迄今共有退市公司78家，目前有3000多家上市公司，退市比例不到3%。 根據《證券法》第一百七十三條規(guī)定，"發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按規(guī)定披露信息，或者所披露的信息具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正。給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他責任人給予警告，并處以30萬元以下的罰款"最高只有60萬元的罰款，并且沒有退市的要求，造價成本低，收益大，很難阻止會計造假。因此，要想有效減少不切實際的會計政策和會計估計的變更就必須建立嚴格的財務造假的處罰制度并予以嚴格執(zhí)行。
五、制約不切實際的會計政策和會計估計變更的第四道防線――公眾投資者
當上市公司打通了前三道防線，以一個未被ST或沒有污點的上市公司的身份面對公眾投資者時，公眾投資者對報表的識別能力則至關重要。雖然股價的波動無跡可尋，但是公司的股價也應受供給需求的影響，當一個通過會計政策和會計估計變更粉飾財務報表而實際經營發(fā)展狀況差的公司的未來預期普遍不被看好，公眾投資者用腳投票，股價的下跌對公司就是致命的打擊。但是由于我國的股市只有20多歲的年齡，相對于歐美股市的200多年的歷史，仍處于"嬰兒"時期，通常在股市發(fā)展的初期，投資者中中個人投資者占據很大的比例。個人投資者相對于機構投資者來說，"受限于資金規(guī)模、掌握信息、以及專業(yè)技能，是一種先天的有限理性"，其投資具有很大的盲目性，投機性目的多于投資性目的，其投資多數并不是基于對公司內在價值、生產經營狀況、未來的發(fā)展前景和公司戰(zhàn)略和規(guī)劃等各方面能力的綜合考量。同時，有數據顯示，截至2013年末，中專以下學歷投資證券的由2381.75萬人，占比27.51%；中專學歷者2258.29萬人，占比26.09%；大專2256.15萬人，占比26.06%；大學本科1441.11萬人，占比16.65%；而碩士以上高學歷者僅有319.34萬人，占比3.69%。在這種情況下，當經營狀況差又沒有發(fā)展前途的公司受各種因素的影響，仍然會被個人投資者投資，垃圾公司能在股市中圈錢。
相對于系統(tǒng)的舞弊和造假，會計政策和會計估計的變更，需要在公司中附注披露，在特殊的時點的會計變更，如公司連續(xù)兩年虧損狀況下，掌握財務知識就可能察覺其中可能存在的嫌疑。因此，通過各種媒體渠道加強對個人投資者的知識教育，宣傳理性的投資理念，不斷提升個人投資者的專業(yè)技能，同時，要不斷推動證券投資主體機構化。因此，通過公眾投資者對股票篩選的方式使不切實際的會計政策和會計估計變更失去市場價值，將會對不切實際的會計政策和會計估計變更形成有效的制約。
參考文獻：
[1]葉靜.基于審計發(fā)展歷程的內部審計獨立研究.中國審計網2010/
6/21
[2]，蔡慶豐.公眾投資者利益和機構投資者委托問題研究.廈門大學
關鍵詞：人工智能 財務決策 應用
一、財務和人工智能技術應用概述
1987年美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了一份管理指導特別報告“人工智能和專家系統(tǒng)簡介”，將人工智能引入到會計和財務管理領域。自此，西方財務和會計界對人工智能技術和專家系統(tǒng)在會計、審計和財務分析與管理等方面進行了廣泛探索，開發(fā)出了許多實用的專家系統(tǒng)來解決復雜的財務分析和會計決策問題。人工智能技術通過模擬人類專家求解復雜問題的方法，建立相應計算機輔助系統(tǒng)，使財務和經營決策智能化，從而使得現代會計系統(tǒng)在實現信息化和網絡化后，向智能化邁進。財務和會計專家系統(tǒng)分成以下四類：
1.財務分析專家系統(tǒng)。成功的財務分析可以確定某個公司的經營狀況，如投資或信用評估風險等級。由于會計和財務業(yè)務職能的復雜性，有些財務分析專家系統(tǒng)同時跨越多個問題域。例如，根據專家系統(tǒng)的輸入和相應的輸出建議，解決分類問題的財務分析，專家系統(tǒng)同時可能又屬于診斷或糾錯問題。
2.合成專家系統(tǒng)。具體包括：（1）在相對較小搜索空間的約束條件下，配置目標集，如管理商業(yè)貸款組合計劃的MAEBLE專家系統(tǒng)；（2）在相對較大搜索空間的約束條件下，設計目標集，如個人理財設計PLANMAN專家系統(tǒng)；（3）設計采取行動的規(guī)劃專家系統(tǒng)，如審計規(guī)劃EXPERTEST系統(tǒng)等。
3.組合專家系統(tǒng)。這類專家系統(tǒng)主要是解決復雜問題的組合分析，如：控制風險估計系統(tǒng)，詐騙檢測系統(tǒng)，風險估計系統(tǒng)APX。
4．財會知識傳授和職業(yè)教育專家系統(tǒng)。如國際上一些大會計公司內部使用的培訓專家系統(tǒng)，和輔助會計專業(yè)大學生實踐的專家系統(tǒng)。實踐證明，這些系統(tǒng)可以讓沒有專業(yè)經驗的人員有效獲得解決某些具體問題的相關知識。
二、財務和會計專家系統(tǒng)基本結構
財務和會計專家系統(tǒng)是一種工作在專家水平上的計算機系統(tǒng)，應用專家的專門知識和推理能力，解決通常情況下難于處理的問題。需要人類領域專家寶貴的經驗、智慧與思維方法以及相應的計算機技術的發(fā)展。到目前為止，在財務和會計領域，應用最廣、最成熟的是基于規(guī)則的產生式系統(tǒng)。財務會計專家系統(tǒng)中的解釋模塊主要是用于推理過程的解釋，回答相關財務結論是如何得到的。系統(tǒng)的透明性就是由解釋模塊來實現，而這種透明性是專家系統(tǒng)所必需的。有了透明的解釋功能，由結論可以反過來追蹤推理機調用了哪些規(guī)則，在分析推理過程中獲得了哪些財務數據和特征信息。財務和會計領域的許多問題非常適合利用專家系統(tǒng)來求解，如審計、稅務、管理會計和職業(yè)教育等。財務分析師、審計專家和金融專家在會計實務中獲得許多珍貴的知識和經驗，這些知識和經驗有的是無法在文獻中獲得。如果把這些知識通過一定的方式累積、保存在專家系統(tǒng)的知識庫中，其在職業(yè)教育和幫助非資深財務工作者解決問題的能力方面所產生的作用和意義是不言而喻的。
三、智能財務和會計系統(tǒng)建模步驟
在利用專家系統(tǒng)來描述和解決一個財務和會計問題時，其建模過程有6個步驟。下面以租賃業(yè)務為例，介紹其建模過程：（1）列出所有可能的選項。如承租人有兩個租賃選擇：經營性租賃和資本性租賃。（2）確定相應的規(guī)則。區(qū)別經營租賃和資本租賃的四條基本規(guī)則是：第一，所有權轉移；第二，存在采購契約選項；第三，使用大于75%的資產經濟壽命；第四，租賃費用的現值超過90%的資本市場公允價值。（3）確定規(guī)則應用的程序（推理機）。如租賃業(yè)務中，在租賃結束期末，將所有權轉讓給出租人的是資本性租賃，不管出租人在租賃期內是否使用完75%的資產使用壽命。這樣第一條規(guī)則應該是判斷租賃期內所有權是否轉讓。（4）每條規(guī)則的所有術語必須明晰定義。如租賃期不僅包括租賃初期，還包括其他各自租賃期間，在租賃期間，假設租賃延長是合理的、肯定的。（5）在一個規(guī)則應用前，首先按事實匹配，選擇何種測試。如要知道租賃期間，必須知道租賃是否有何契約更新選項；計算最小租賃費用的現值時，必須知道是否確保殘值，而且承租人是否了解出租人采用的貼現率。（6）用何種計算法，確定一個規(guī)則啟用，例如，在應用第四個規(guī)則時必須計算現值。
四、智能財務和會計系統(tǒng)存在的問題和發(fā)展趨勢
在開發(fā)面向財務管理和會計領域的專家系統(tǒng)時，最主要的問題是沒有相應的專家和知識工程師以及規(guī)則的提取，在人工智能領域，這個問題稱為知識獲取。影響專家系統(tǒng)知識庫質量的五個主要決定因素是：領域專家；知識工程師；知識表征方法；知識的提?。粏栴}域。由于專家系統(tǒng)在判斷問題時，表現出知識的不完備性、知識獲取的“瓶頸”以及較差學習能力、推理能力的“脆弱性”等問題。為了克服財務管理和會計專家系統(tǒng)存在的問題和提高系統(tǒng)的智能化程度，隨著專家系統(tǒng)研究工作的進一步深入，一方面，人們研究如何通過合理使用專家系統(tǒng)技術本身改善其性能。另一方面，由于專家系統(tǒng)中的知識類型不斷增加，單一的知識類型和問題求解方法給專家系統(tǒng)的應用帶來很大的局限性，遠遠不能滿足復雜問題的求解要求。為使系統(tǒng)更加有效地工作，同時采用多個問題求解器處理一個復雜問題成為必要。
參考文獻：
[1]陳文偉.智能決策技術[M].北京：電子工業(yè)出版社，1998.
[2]陳佳.信息系統(tǒng)開發(fā)方法教程[M].北京：清華大學出版社，1998.
[3]Joyce Bischoff.數據倉庫技術[M].北京：電子工業(yè)出版社，1998.34-38.
[4]高洪深.決策支持系統(tǒng)（DSS）——理論、方法、案例[M].北京：清華大學出版社，1996.
