發(fā)布時(shí)間：2023-09-15 17:13:52
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的小微企業(yè)的納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠
目前，隨著我國(guó)的發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，改善了稅收環(huán)境，而國(guó)內(nèi)的納稅籌劃，從理論、實(shí)踐上分析，均有了很大變化。以財(cái)務(wù)管理為層面分析，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，分析了相關(guān)核算，在具體進(jìn)行的時(shí)候，不僅牽涉到了稅收方面的一些策略，還個(gè)財(cái)務(wù)方面有著極大的關(guān)聯(lián)。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)分析的能力，只有這樣，才能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
一、納稅籌劃的定義
目前，對(duì)于一些企業(yè)調(diào)查分析，關(guān)于納稅籌劃的意識(shí)，往往比較膚淺，所以企業(yè)需要不斷提高人們的這方面意識(shí)，關(guān)于納稅籌劃，需要不斷進(jìn)行與研究。對(duì)于納稅籌劃，從其定義分析，國(guó)家不一樣則界定不一樣。所謂納稅籌劃是指，在進(jìn)行稅收的法律、法規(guī)下，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)最多價(jià)值，或使得股東獲取最多權(quán)益，當(dāng)法律允許實(shí)施下，通過企業(yè)自己，或委托別人，給與安排、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)裙ぷ?，而稅法往往給與所有優(yōu)惠，優(yōu)化選擇納稅方案來實(shí)施財(cái)務(wù)管理。
二、小微企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)對(duì)方法
（一）納稅人的籌劃
整體的納稅義務(wù)，即境內(nèi)、外所有的所得納稅；對(duì)于非居民企業(yè)，往往擔(dān)負(fù)有限的納稅義務(wù)，即在境內(nèi)的所得納稅。為了判斷居民企業(yè)、非居民企業(yè)，往往依據(jù)注冊(cè)地、管理機(jī)構(gòu)的所在地進(jìn)行判定。而注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，卻不同，往往進(jìn)行綜合判斷，即分析股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所、行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等。
（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃
1、收入的籌劃
一般我們所指的收入確定的錢數(shù)是在解決企業(yè)中的問題需要取出的一定量的金額。而對(duì)于商品銷售的收入，往往依據(jù)企業(yè)、購(gòu)貨方進(jìn)行簽訂合同的形式、以及一些協(xié)議來確定金額數(shù)目，其沒有合同、協(xié)議；若結(jié)合實(shí)際需增或減交易的金額，需要企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，尤其是合同的總額；在企業(yè)資產(chǎn)行使權(quán)中，在實(shí)施計(jì)量收入時(shí)，還具有多方面收入抵免的要素，這就為企業(yè)提供了更多稅收籌劃的空間，因此，在對(duì)商品銷售的收入進(jìn)行分析時(shí)，往往需要充分考慮這些因素，盡可能將企業(yè)的稅收減少。
2、扣除項(xiàng)目的籌劃
籌劃工資的薪金、職工的福利費(fèi)、職工的教育經(jīng)費(fèi)。在企業(yè)中，對(duì)職工的福利費(fèi)、工會(huì)的經(jīng)費(fèi)、教育的經(jīng)費(fèi)往往依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來扣掉，沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的往往依據(jù)實(shí)際數(shù)來扣，而高過基本準(zhǔn)則的，不單單是要結(jié)合相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行，所以，針對(duì)企業(yè)的工資和薪酬方面，我們要將這些詳細(xì)的工資情況進(jìn)行細(xì)分出來，工資總額往往依據(jù)工資的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)提，同時(shí)會(huì)增加職工的福利費(fèi)、工會(huì)的經(jīng)費(fèi)、教育的經(jīng)費(fèi)，因而，把所得稅的稅負(fù)減少的同時(shí)，還給職工的更多參與教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不斷改善職工的福利，，促進(jìn)職工積極工作。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面的策劃。對(duì)于現(xiàn)在的企業(yè)，一般都是根據(jù)所得稅進(jìn)行的，對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中的活動(dòng)，加收上業(yè)務(wù)中的招待費(fèi)用，按照金額的百分之六十來扣，但低于當(dāng)年銷售收入的百分之零點(diǎn)五。
廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。企業(yè)支出的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，往往低于當(dāng)年銷售收入的15%，允許扣除；對(duì)于高出的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)，在以后的年度納稅中扣除。但扣除的時(shí)間長(zhǎng)短，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況來定。因此，以籌劃為角度分析，盡量在限額內(nèi)支出。
（三）稅率的籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，把內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅率定為25%，與原條例規(guī)定比較，低了8個(gè)百分點(diǎn)。另外，在細(xì)則中規(guī)定了優(yōu)惠稅率，即15%、20%。因此，企業(yè)結(jié)合具體的實(shí)際，從納稅籌劃當(dāng)中選擇出符合自身的方案進(jìn)行。
1、小型微利企業(yè)適用20%的稅率
通常所指的小型微利企業(yè)，主要是那些被國(guó)家所禁止的企業(yè)，同時(shí)，這些企業(yè)還與以下所示的一些條件有著一致性。如果是一些工業(yè)類型的企業(yè)，我們對(duì)其進(jìn)行年度納稅方面的分析后，所得額小于等于30萬(wàn)元，而參與人數(shù)小于等于100人，總之，促進(jìn)小型微利企業(yè)的發(fā)展，其使用的是20%的稅率。
2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的是高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率
對(duì)于我國(guó)，主要扶持的是具有高、新技術(shù)的特點(diǎn)的企業(yè)，這些企業(yè)具有一定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)，這些企業(yè)還符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》條例規(guī)定的；在銷售收入中，凡是研究、開發(fā)的費(fèi)用所占的比例高于規(guī)定的；在企業(yè)總收入中，凡是高新技術(shù)產(chǎn)品收入所占的比例高于規(guī)定的；在企業(yè)職工人數(shù)方面，要求科技人員數(shù)多；對(duì)于高、新技術(shù)企業(yè)，要達(dá)到規(guī)定的要求。對(duì)于高、新技術(shù)企業(yè)，需要不斷調(diào)整，使得企業(yè)在產(chǎn)品的范圍、開發(fā)的費(fèi)用、以及高新技術(shù)產(chǎn)品的收入和科技人員的總數(shù)等方面增加，作為國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收 籌劃
我國(guó)的小微企業(yè)占國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的98%，為推動(dòng)就業(yè)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來，小微企業(yè)由于稅負(fù)重，融資難，很多企業(yè)舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運(yùn)用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策來降低納稅成本，是小微企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中需要解決的重要問題。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述
（一）小微企業(yè)稅收籌劃
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬(wàn)元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬(wàn)元。
所謂稅收籌劃亦稱“稅務(wù)籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)減輕或化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。
（二）稅收籌劃對(duì)小微企業(yè)的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對(duì)于企業(yè)來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配的資金，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要有前瞻性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，同時(shí)遵循成本效益原則，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內(nèi)部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這樣必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識(shí)，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過稅收籌劃得來的是正當(dāng)合法的利益，沒有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識(shí)和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設(shè)立完整規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提;會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確合法，這就在減輕稅負(fù)的同時(shí)大大降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）我國(guó)小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
近些年來，我國(guó)小微企業(yè)雖然數(shù)量上在持續(xù)增加，但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況困難導(dǎo)致停產(chǎn)甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負(fù)重，融資難，另一方面稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)對(duì)銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達(dá)40%到50%的年利潤(rùn)，而國(guó)家也沒有系統(tǒng)的稅收政策來減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)運(yùn)行成本愈來愈高，利潤(rùn)空間愈來愈小，雖然意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業(yè)困境依然。
二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)建議
（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強(qiáng)其稅收籌劃意識(shí)
企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)壽命都有著至關(guān)重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對(duì)于企業(yè)管理的重要性，在注重生產(chǎn)和營(yíng)銷的同時(shí)也要重視財(cái)務(wù)工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤(rùn)最大化。在面對(duì)政策性市場(chǎng)，管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。
（二）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
現(xiàn)階段，我國(guó)稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時(shí)間加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員稅收籌劃的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，另一方面，應(yīng)積極吸納高素質(zhì)的專業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業(yè)的團(tuán)隊(duì)。最后，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，了解國(guó)家的法規(guī)政策，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進(jìn)行稅收籌劃。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為
對(duì)于小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會(huì)計(jì)處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會(huì)計(jì)處理方法作為企業(yè)基本的會(huì)計(jì)處理方法。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)會(huì)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況又會(huì)有不同的影響，當(dāng)然這些會(huì)計(jì)處理方法都是被稅法所認(rèn)可的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此來達(dá)到獲得稅收收益的目的。同時(shí)企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務(wù)相分離的原則，不能任人唯親，避免因?yàn)楣芾碚吖讲环?，造成核算主體不清晰，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的情況出現(xiàn)。
（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
稅務(wù)籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關(guān)重要。首先，國(guó)家應(yīng)重視小微企業(yè)這個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)群體，各個(gè)政府部門相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)一觀念，提高立法的級(jí)次，擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的條件。其次，國(guó)家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步修訂法律法規(guī)政策中表達(dá)不明、含糊不清的地方，簡(jiǎn)便操作步驟，簡(jiǎn)化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實(shí)際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更加繁榮，切實(shí)做到有法可依，有法必依。再次，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持政策要保持相對(duì)穩(wěn)定性，建立專門針對(duì)小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對(duì)其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加快其增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定了一個(gè)好的基礎(chǔ)，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會(huì)資源配置。
三、結(jié)束語(yǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)都是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。小微企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用。稅收籌劃雖然在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的研究歷史，但是在國(guó)內(nèi)尤其是小微企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展還不成熟。由于小微企業(yè)自身的弱點(diǎn)，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問題。因此在小微企業(yè)內(nèi)部開展一場(chǎng)稅收籌劃方法的探討，促使小微企業(yè)能夠靈活利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)是目前亟待解決的一件大事。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃
一、大企業(yè)紛紛爭(zhēng)當(dāng)小企業(yè)，以追求少繳稅多補(bǔ)貼
通過搜索企業(yè)信息發(fā)現(xiàn)，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業(yè)性質(zhì)為小微企業(yè)（見圖1）。繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，中國(guó)煙草、萬(wàn)達(dá)集團(tuán)、滴滴等大企業(yè)也都可以查到作為“小微企業(yè)”的部分。不得不佩服大企業(yè)的稅收籌劃，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的資產(chǎn)和營(yíng)收都超過了千億規(guī)模，但仍能夠根據(jù)不同行業(yè)對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拆分，從而享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（見圖2、圖3）。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼總結(jié)
（一）增值稅
納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對(duì)月銷售額小于等于15萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，以及以季度為1個(gè)納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額小于等于45萬(wàn)元的免征增值稅；另外對(duì)于小規(guī)模納稅人月銷售額雖然超過15萬(wàn)元的，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后小于等于15萬(wàn)元，對(duì)其銷售貨物或無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬(wàn)元（季度銷售額小于等于45萬(wàn)元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。
（二）企業(yè)所得稅
納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（樊其國(guó)，2020）。原小微企業(yè)所得稅政策如圖4所示。新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，小微企業(yè)的所得稅負(fù)將低至2.5%，這對(duì)小微企業(yè)又是一項(xiàng)重大利好。從2021年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除繼續(xù)執(zhí)行75%的優(yōu)惠政策，同時(shí)提高制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例到100%。也就是說企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，就可以除200萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除，讓企業(yè)盡早受惠，可將上半年的研發(fā)費(fèi)用改為在當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除。
（三）其他稅費(fèi)和殘保金
財(cái)產(chǎn)和行為稅。根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅（2019）13號(hào)）的規(guī)定，各省或自治區(qū)、直轄市級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額額度內(nèi)對(duì)資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及省級(jí)教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加進(jìn)行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型或微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優(yōu)惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數(shù)小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業(yè)比例大于等于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額50%征收；安排殘疾人就業(yè)比例小于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額90%征收。
三、各地對(duì)小微企業(yè)的政策扶持舉例
（一）北京市完善融資擔(dān)保支持政策，優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境
放寬條件，將原試點(diǎn)代償補(bǔ)償政策的支持范圍由500萬(wàn)元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔(dān)保，擴(kuò)大到1000萬(wàn)元以下融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。有效分散經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策性再擔(dān)保企業(yè)業(yè)務(wù)提供再補(bǔ)償。實(shí)時(shí)監(jiān)控代償補(bǔ)償資金使用情況，及時(shí)啟動(dòng)資金補(bǔ)充程序。
（二）山東省增加政府采購(gòu)份額，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境
截取對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行份額預(yù)留和價(jià)格扣除政策部分，在滿足采購(gòu)需求的基礎(chǔ)上，采購(gòu)人向小微企業(yè)預(yù)留本部門年度采購(gòu)預(yù)算總額不少于60%的份額。切實(shí)推進(jìn)政府采購(gòu)合同融資，金額超過一億一千萬(wàn)元。搭建“財(cái)金通”平臺(tái)，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購(gòu)合同總金額的90%，為政府采購(gòu)業(yè)務(wù)中的中標(biāo)企業(yè)提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬(wàn)元貸款，銀行利率低至4.85%?？s短合同簽訂時(shí)間，將采購(gòu)人與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)間壓縮為中標(biāo)通知書發(fā)出之日10個(gè)工作日內(nèi)；加快資金支付進(jìn)度，對(duì)滿足合同約定的支付條件的，支付時(shí)間壓縮至5個(gè)工作日；取消政府采購(gòu)?fù)稑?biāo)保證金，為企業(yè)減輕經(jīng)營(yíng)壓力。
四、小微企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的判定，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：第一，資產(chǎn)小于等于5000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)小于等于300人。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。應(yīng)按企業(yè)的全年季度平均值確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)。第二，應(yīng)納稅所得額小于等于300萬(wàn)元?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項(xiàng)扣除、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的企業(yè)該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業(yè)。國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類，和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
五、如何利用小型微利企業(yè)身份進(jìn)行稅收籌劃
（一）合理合法進(jìn)行賬務(wù)處理
入賬憑據(jù)合法有效。入賬憑據(jù)合法有效是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的前提條件。由于小型微型企業(yè)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)普遍匱乏，加之會(huì)面臨“不開票或少開票交易金額會(huì)下降”的利益誘惑，而忽視了相關(guān)合法憑據(jù)的取得。財(cái)務(wù)人員有義務(wù)對(duì)企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行涉稅知識(shí)的培訓(xùn)，講明票據(jù)合法的重要性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)重視，以避免因?yàn)槠睋?jù)不合格導(dǎo)致偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)人員離職應(yīng)做好交接。小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行，只有會(huì)計(jì)核算規(guī)范，才可以實(shí)現(xiàn)查賬征收。查賬征收可以根據(jù)企業(yè)的盈虧水平合理申報(bào)納稅，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“核定征收”的征管方式，那么無論企業(yè)是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業(yè)人員相對(duì)流動(dòng)較大，財(cái)務(wù)人員也不例外，在財(cái)務(wù)人員辦理離職手續(xù)時(shí)，一定確認(rèn)其工作是否交接完成，從而避免因?yàn)槿藛T離職、業(yè)務(wù)交接不及時(shí)等因素給企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及納稅申報(bào)帶來不必要的影響。及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)人員稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅給予獎(jiǎng)勵(lì)。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還要及時(shí)進(jìn)行稅收法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。對(duì)此可以將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、各省、區(qū)、市人民政府以及各地方稅務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)址收藏，也可以關(guān)注各地方人民政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)微信公眾號(hào)，及時(shí)了解最新稅收優(yōu)惠政策。近年來，國(guó)家大力扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)階段給予小微企業(yè)最大的稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定注意稅收優(yōu)惠起止時(shí)間，合理合法節(jié)稅、避稅。小微企業(yè)要從自身做起，重視企業(yè)的正規(guī)經(jīng)營(yíng)，重視國(guó)家稅收政策法規(guī)的使用，對(duì)財(cái)務(wù)人員提供的稅費(fèi)優(yōu)惠政策組織研討。因會(huì)計(jì)人員的建議和賬務(wù)核算確實(shí)為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的，應(yīng)該給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，這有利于激勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和思考，形成利益共同體。充分利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。除了對(duì)小微企業(yè)整體稅收優(yōu)惠，還應(yīng)該把握好個(gè)別行業(yè)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的傾斜。分行業(yè)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的小微企業(yè)收入免征，對(duì)于提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的小微企業(yè)收入免征?！睖p征增值稅的是：“對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收入減征企業(yè)所得稅?！睆囊陨蠝p免稅政策可以看出，國(guó)家對(duì)節(jié)能服務(wù)和國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)業(yè)務(wù)的扶持與支持力度較大。
（二）掌握小微企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)，控制調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)會(huì)計(jì)在平時(shí)做賬時(shí)，應(yīng)合理調(diào)整資產(chǎn)總額，使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)行業(yè)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，合理控制企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，使其符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。財(cái)務(wù)人員要輔助企業(yè)管理者做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅籌劃工作（邢明權(quán)，2021）。合理拆分公司進(jìn)行有效避稅。如果一個(gè)公司人數(shù)或資產(chǎn)超過了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式考慮拆分公司，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型劃分，將企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)容進(jìn)行拆分、注冊(cè)新公司開展業(yè)務(wù)。比如農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策顯著，而進(jìn)一步深加工或進(jìn)行相應(yīng)工業(yè)生產(chǎn)則不享受稅費(fèi)減免，這種情況下就應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，以合理利用稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：中小出口企業(yè) 稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀 風(fēng)險(xiǎn)
隨著08全球金融危機(jī)的深入發(fā)展，我國(guó)眾多中小出口企業(yè)面臨各種生存、發(fā)展壓力。而稅務(wù)籌劃可以通過更為合理的會(huì)計(jì)核算，使得企業(yè)減少納稅額或納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化，為企業(yè)謀求更好的發(fā)展空間。但現(xiàn)實(shí)中，中小出口企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的比例非常低，能真正有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段的企業(yè)少之又少。
一、中小出口企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及成因
1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者稅收籌劃意識(shí)仍舊淡薄。中小出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以民營(yíng)企業(yè)家為主。其所受教育水平和層次參差不齊，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?qū)Ｓ械呢?cái)務(wù)知識(shí)及稅務(wù)知識(shí)普遍欠缺。對(duì)于大部分經(jīng)營(yíng)者而言，稅務(wù)籌劃仍舊是一個(gè)非常新的概念。大多數(shù)經(jīng)營(yíng)者，乃至于很大一部分財(cái)會(huì)專業(yè)人員，對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知仍舊有誤，并不能從法律性質(zhì)上將稅務(wù)籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分。從稅法意義上來說，偷、逃稅是屬于違法行為，企業(yè)及其相關(guān)人員需承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。避稅則是屬于非合法行為，即利用法律上的漏洞進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)避，從本質(zhì)上來說，其行為違背了稅法精神。稅務(wù)籌劃則是合法行為，它是通過對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌劃安排，在稅法許可下使企業(yè)降低納稅成本，達(dá)到稅負(fù)最小化。
2.中小出口企業(yè)缺乏相關(guān)人才。稅務(wù)籌劃涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收，乃至企業(yè)管理等方面的知識(shí)，是一個(gè)綜合性強(qiáng)的高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。因此，對(duì)于相關(guān)從事者的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的要求比一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要高。一般進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員都是復(fù)合型人才。由于我國(guó)目前缺乏中、高端的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，同時(shí)中小出口企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模和薪資水準(zhǔn)，因此相關(guān)企業(yè)難以聘請(qǐng)到相應(yīng)人才為其服務(wù)。此外，大部分企業(yè)為防止自身挖掘或者培養(yǎng)的人才流失，選擇放棄內(nèi)部人才培養(yǎng)。
3.相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏稅務(wù)籌劃實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)抽樣統(tǒng)計(jì)調(diào)查，現(xiàn)實(shí)中只有一半的中小出口企業(yè)聘用了專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，另有近四成的企業(yè)選擇聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員，剩下的選擇了財(cái)務(wù)外包模式。但無論是哪種形式，為中小出口企業(yè)工作的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體水平在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員體系中屬于最低層次。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，為中小出口企業(yè)服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員近九成為本科學(xué)歷，只擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，在實(shí)務(wù)操作中主要負(fù)責(zé)企業(yè)的日常賬務(wù)處理，對(duì)于稅務(wù)和相關(guān)的法律法規(guī)并不熟悉。部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡管了解一些稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)和籌劃的方法，但普遍缺乏實(shí)際案例操作經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行過稅務(wù)籌劃的企業(yè)，也主要是通過國(guó)家及地方的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策――尤其是出口“減、免、退”來進(jìn)行籌劃安排。
4.企業(yè)不愿為稅務(wù)籌劃付出相應(yīng)費(fèi)用。在抽樣統(tǒng)計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越小，聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的可能性越低。企業(yè)在與相關(guān)人員簽訂勞動(dòng)或勞務(wù)合同的時(shí)候，基本不會(huì)把稅務(wù)籌劃列入相關(guān)人員的工作職責(zé)中。而選擇財(cái)務(wù)外包模式的企業(yè)則是規(guī)模較大的企業(yè)或者外資或合資、合營(yíng)企業(yè)為主，民營(yíng)中小出口企業(yè)――尤其是小微企業(yè)，基本上不考慮財(cái)務(wù)外包模式。而其對(duì)象主要選擇以咨詢公司為主，選擇專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的極少。這是源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)性更強(qiáng)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)更多，在業(yè)務(wù)的相關(guān)收費(fèi)上也較高。如果企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須支出額外的費(fèi)用。作為中小企業(yè)而言，降低費(fèi)用、支出是其經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)之一。因此，基本上沒有企業(yè)愿意花錢請(qǐng)專業(yè)人員為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
5.輿論向?qū)Р焕诙悇?wù)籌劃的開展與實(shí)施。目前我國(guó)法治化建設(shè)仍舊不完善，稅務(wù)籌劃作為一個(gè)相對(duì)較新的概念，仍舊未能從根本上為大眾接受。與許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相同，普通大眾和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員仍舊把稅務(wù)籌劃和偷、逃、避稅劃等號(hào)，認(rèn)為企業(yè)做稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是為了少繳稅，從而危害國(guó)家的財(cái)政稅收收入。因此，我國(guó)還未有積極的輿論導(dǎo)向，真正重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃。
二、中小出口企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅務(wù)籌劃具有無效或失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃會(huì)給企業(yè)帶去相應(yīng)的益處，但作為一種特殊的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它本身是存在著不小的風(fēng)險(xiǎn)性的。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的中小出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒有絲毫認(rèn)識(shí)。其普遍認(rèn)為做了稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)一定是從中獲得利益，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本、稅負(fù)最低化的目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃作為一種事先的財(cái)稅規(guī)劃活動(dòng)，在其方案研究、實(shí)施過程中必然產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使得預(yù)先的策劃方案實(shí)施無效，甚至帶去不良后果。所以相關(guān)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須時(shí)刻存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好防范準(zhǔn)備。
2.稅務(wù)籌劃需要付出多種成本。調(diào)查顯示絕大部分中小出口企業(yè)在稅務(wù)籌劃的成本問題上，僅僅注意了相關(guān)籌劃人員的薪資、酬勞問題。該籌劃費(fèi)用只是顯性成本中的一部分。此外，企業(yè)為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃所做的準(zhǔn)備工作，如學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)知識(shí)等，以及在方案實(shí)施過程中，均會(huì)產(chǎn)生一定的顯性或者隱形費(fèi)用。如果企業(yè)一味的追求“少繳稅”作為稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)，則容易演變?yōu)槊x上減少了稅負(fù)，實(shí)際上增加了相關(guān)費(fèi)用，最終凈利潤(rùn)下降的負(fù)效果。因此，應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)的成本，注重稅務(wù)籌劃的實(shí)際效用。
3.稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理密不可分。大部分中小出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃僅僅是相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作，屬于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，和企業(yè)的管理沒有密切關(guān)系。但事實(shí)上，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)和管理方針。企業(yè)有著自身的短期和長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)，稅務(wù)籌劃在根本上應(yīng)當(dāng)配合企業(yè)自身的需要。單純的考慮稅務(wù)籌劃，可能會(huì)使得一些技術(shù)和方案從根本上與企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理背道而馳，最終從中長(zhǎng)期損害企業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)該積極關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)需求，使稅務(wù)籌劃真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
4.應(yīng)注意避免陷入反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)進(jìn)一步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)，我國(guó)的出口產(chǎn)品和出口企業(yè)被外國(guó)政府進(jìn)行雙反調(diào)查的事件越來越多。近年來，世界各國(guó)均逐步采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但針對(duì)中小企業(yè)，只有一份《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》做為各國(guó)主管機(jī)關(guān)制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考。各國(guó)目前所使用的各種中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其均有一定的差異性。中小出口企業(yè)根據(jù)我國(guó)的稅收法律法規(guī)和相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)策劃，所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與進(jìn)口國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則可能有沖突，最終導(dǎo)致被進(jìn)口國(guó)政府判定存在傾銷或者受到補(bǔ)貼。因此中小出口企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)的貿(mào)易策略和技術(shù)手段來避免自身陷入反傾銷麻煩中。
三、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)籌劃在我國(guó)仍舊是處于萌芽階段，理論探討和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)均相對(duì)缺乏。對(duì)于眾多的中小出口企業(yè)來說，目前僅有少數(shù)做為嘗試在進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其實(shí)際操作率低根本在于我國(guó)緊缺通曉管理、會(huì)計(jì)和法律三方面的中、高端復(fù)合型人才，此外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者仍舊對(duì)稅務(wù)籌劃了解不夠、重視不足。隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步深化，中小出口企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)國(guó)家稅法和地方法規(guī)的變化，加強(qiáng)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷的探索可實(shí)行的稅務(wù)籌劃方案，最終使企業(yè)降低稅負(fù)、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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（一）增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月營(yíng)業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。
需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（四）其他優(yōu)惠政策 《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。
二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路
（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。
案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2012年銷售額為48萬(wàn)元（不含稅）。由于公司的會(huì)計(jì)核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出2萬(wàn)元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟(jì)南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購(gòu)入原材料30萬(wàn)元（不含稅），其他支出6萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=6.756-1.689=5.067（萬(wàn)元）。
方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=9.694-2.424=7.27（萬(wàn)元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤(rùn)2.203萬(wàn)元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。
（二）合理選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對(duì)投資者個(gè)人征收個(gè)人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個(gè)人從公司獲得股息時(shí)還需要再繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于小型微型企業(yè)而言，可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。
案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利100萬(wàn)元，高煒原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤(rùn)全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元），公司稅后利潤(rùn)=100-25=75（萬(wàn)元），如果稅后利潤(rùn)全部分配，高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×20%=15（萬(wàn)元），個(gè)人獲得稅后利潤(rùn)=75-15=60（萬(wàn)元），合計(jì)納稅=25+15=40（萬(wàn)元）。
方案二：高煒可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=100-33.525=66.475（萬(wàn)元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負(fù)6.475萬(wàn)元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤(rùn)6.475萬(wàn)元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
（三）設(shè)立獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于國(guó)家稅法限制的費(fèi)用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例3：濟(jì)南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元，但2012年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出預(yù)計(jì)為200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出預(yù)計(jì)為50萬(wàn)元，沒有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：仍采用原來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。則業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬(wàn)元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬(wàn)元）。
方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個(gè)全資子公司專門負(fù)責(zé)銷售。
這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬(wàn)元對(duì)外銷售。同時(shí)，該公司將所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一半分配給銷售公司來承擔(dān)。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬(wàn)元對(duì)外銷售，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬(wàn)元），正佳照明科技公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬(wàn)元，而扣除限額=900×15%=135（萬(wàn)元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。
銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬(wàn)元），銷售公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬(wàn)元，而扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。
兩個(gè)公司超標(biāo)部分合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬(wàn)元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬(wàn)元（23.75-10.125）。因此，濟(jì)南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。
（四）利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。目前，起征點(diǎn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個(gè)體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實(shí)務(wù)操作過程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點(diǎn)而得不償失。
案例4：淄博市個(gè)體工商戶徐帆經(jīng)營(yíng)一家美發(fā)店，2012年6月的營(yíng)業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤(rùn)率為40%，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局最新規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為20000元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，暫不考慮其他稅負(fù)）。
方案一：美發(fā)店月營(yíng)業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計(jì)納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：當(dāng)月月末實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營(yíng)業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20000×40%=8000（元）。
由此可見，美發(fā)店當(dāng)月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元的小型微型企業(yè)就有可能利用國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機(jī)構(gòu)的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。
案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個(gè)部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個(gè)部門資產(chǎn)分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、300萬(wàn)元、30萬(wàn)元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬(wàn)元、27萬(wàn)元、29萬(wàn)元、6萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營(yíng)方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬(wàn)元）。
方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨(dú)立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個(gè)公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個(gè)公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬(wàn)元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)5.1萬(wàn)元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)高級(jí)經(jīng)濟(jì)組織形式普遍
存在，核心是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，各成員單位之間通過明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和集團(tuán)內(nèi)部的契約關(guān)系來維系，并按照總部經(jīng)營(yíng)方針和統(tǒng)一管理的進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃相對(duì)于單個(gè)企業(yè)來說，范圍更廣，涉及的業(yè)務(wù)性質(zhì)更多，在多個(gè)法人之間的業(yè)務(wù)形式更復(fù)雜，難度高，但是籌劃的空間也就較大，合理安排決策，會(huì)給集團(tuán)帶來好的整體效益。
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前謀劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化和經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說，有以下幾方面意義：
（一）綜合考慮，統(tǒng)籌安排產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)代多元化發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)，涉及的領(lǐng)域往往有多個(gè)產(chǎn)業(yè)，不僅是不同產(chǎn)業(yè)間、即使在同一產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)稅法也不盡相同，甚至差別很大。利用企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)多元化優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)籌安排各產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、采購(gòu)方式、營(yíng)銷策略等，在稅法允許范圍內(nèi)，平衡各產(chǎn)業(yè)的合理稅負(fù)。
（二）合理設(shè)置，享受產(chǎn)業(yè)地方優(yōu)惠政策，獲取經(jīng)濟(jì)效益
各企業(yè)根據(jù)注冊(cè)地的不同，即使同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于國(guó)別的差異或者國(guó)內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，都會(huì)導(dǎo)致稅收政策包括稅收優(yōu)惠措施的有所區(qū)別。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說，在統(tǒng)一安排下，可以較為靈活地在利用這些地區(qū)政策差異，在集團(tuán)綜合發(fā)展的同時(shí)，最大幅度地享受到各地優(yōu)惠政策，取得整體經(jīng)濟(jì)效益。
（三）妥善處理，充分利用集團(tuán)虧損資源，降低稅收成本
集團(tuán)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往做不到完全平衡，有些弱勢(shì)行業(yè)的虧損資源，經(jīng)過提前決策安排，可以與集團(tuán)其他優(yōu)勢(shì)資源相結(jié)合，以減少集團(tuán)總體稅負(fù)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路
稅收是影響企業(yè)利潤(rùn)很重要的一個(gè)因素，稅收籌劃的基本思路有以下三點(diǎn)：
（一）降低稅率
根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，所有的稅種里所得稅稅率最高，標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，優(yōu)惠稅率有小微企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，非居民企業(yè)10%；其次是增值稅，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，有17%，13%，11%，6%；營(yíng)業(yè)稅5%；房產(chǎn)稅12%，1.2%等。不同的企業(yè)性質(zhì)，采取不同的業(yè)務(wù)操作方法，可能就會(huì)有機(jī)會(huì)選擇較低稅率納稅。
（二）減少稅基
稅基也就是應(yīng)納稅所得額，在稅法允許范圍內(nèi)，根據(jù)獲利趨勢(shì)，綜合考慮，合理規(guī)劃年度收入、成本、費(fèi)用以及各項(xiàng)利得損失，降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。
（三）延緩納稅
通過集團(tuán)各企業(yè)間的業(yè)務(wù)調(diào)整、資源整合等手段，采用各自適用的稅收政策，達(dá)到延緩納稅的目的，也就利用了資金的時(shí)間價(jià)值，創(chuàng)造了最直接的現(xiàn)金流收益。
三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)用
（一）企業(yè)的組建
集團(tuán)公司在籌備一家新企業(yè)時(shí)，往往擁有決策權(quán)，其中一項(xiàng)重要的決策依據(jù)就是稅負(fù)測(cè)算。測(cè)算相關(guān)的因素有：
1、企業(yè)所在地的區(qū)域性稅收政策
根據(jù)所在地不同，稅收政策在具體操作上也不盡一致。中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，積極推進(jìn)稅制改革，各類稅收政策的變化也較為頻繁。一方面有國(guó)家政策試點(diǎn)推行差異的因素，例如2013年8月1日開始才覆蓋到全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，而在上海2012年1月1日就開始實(shí)行該政策了。另一方面，一些地方性稅收政策根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)財(cái)政情況地區(qū)形成的差異更為普遍，例如房地產(chǎn)行業(yè)的稅收、水利基金的收繳政策等。
2、地方以及行業(yè)的優(yōu)惠政策
及時(shí)全面了解地方以及行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在開展業(yè)務(wù)之前做好可享受條件的規(guī)劃，有利于企業(yè)爭(zhēng)取區(qū)域性或者行業(yè)的稅收減免。
3、采用子公司或分公司的不同稅負(fù)
兩者在稅收方面的主要區(qū)別有：子公司能單獨(dú)享受地方或行業(yè)的優(yōu)惠政策，而分公司則只能適用于總公司的政策；分公司與母公司的所得要合并納稅，在各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額，而子公司則作為獨(dú)立的法人依法履行納稅義務(wù)；子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于納稅范疇，而分公司之間基本不涉及稅收（增值稅跨區(qū)域銷售除外）。
（二）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的稅收籌劃，分以下幾個(gè)方面：
1、轉(zhuǎn)移定價(jià)
利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。主要存在兩種情況：一是稅率不同的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以選擇較低稅率；二是在盈虧企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以減少稅基。2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》較大地關(guān)注了關(guān)聯(lián)交易的獨(dú)立性問題，在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，企業(yè)要更加合理地運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅。
2、資金管理
集團(tuán)以本級(jí)或核心企業(yè)向銀行融資，并在所屬企業(yè)間統(tǒng)一撥付使用、支付利息并歸還貸款，這樣的統(tǒng)借統(tǒng)貸資金模式發(fā)揮了集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，解決集團(tuán)中小企業(yè)的融資難問題，還可以綜合調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，資金利用效率高，并可以有效避免重復(fù)納稅。
3、財(cái)務(wù)核算
收入確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷等核算方式的選擇對(duì)當(dāng)期以及以后會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)形成有著較大的影響，進(jìn)而反映到各期應(yīng)納稅額上。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)以及企業(yè)所得稅，選擇適當(dāng)?shù)姆绞酱_認(rèn)收入；而在后三種方式選擇時(shí)，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，一般來說充分利用稅收扣除的政策，延緩納稅，即實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。
4、資產(chǎn)租賃
采用資產(chǎn)租賃的方式是企業(yè)調(diào)節(jié)稅負(fù)的一個(gè)重要方式。集團(tuán)各企業(yè)間資源共享，合理分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)置或租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少、租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)間利潤(rùn)的分配。這樣不僅免去了部分籌資的負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)小，且可以統(tǒng)籌安排利潤(rùn)，減少稅基或者稅率，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。
5、集團(tuán)費(fèi)用平衡
集團(tuán)利用集中管理優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)籌安排各類資源，實(shí)現(xiàn)最大效益的共享，同時(shí)收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等，可以在一定范圍內(nèi)適當(dāng)平衡集團(tuán)各企業(yè)間的盈虧狀況，調(diào)節(jié)稅收，節(jié)約資源。
（三）企業(yè)的投資活動(dòng)
業(yè)業(yè)及面更結(jié)束履行納稅義務(wù)，，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，可以考慮集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的虧損資源，選擇非貨幣資產(chǎn)與貨幣資金的適當(dāng)比例，通過分立、組建、合并等方式，合理利用，在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組的同時(shí)，統(tǒng)籌安排，減少整體稅負(fù)。例如，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的吸收合并，如采用符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的企業(yè)重組，被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的金額結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，在某些行業(yè)范圍內(nèi)，如原有減免稅到期的企業(yè)結(jié)束后，可考慮重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策，產(chǎn)生稅收籌劃的實(shí)際效益。
四、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時(shí)，可能會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少或者成本的增加。因?yàn)槎愂栈I劃只是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，如果片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會(huì)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。
稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)稅收政策的理解、運(yùn)用不到位造成的不依法納稅、偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，而國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，在決策時(shí)要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行全面調(diào)查分析。
總之，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更復(fù)雜于單個(gè)企業(yè)，業(yè)務(wù)多元化，政策涉及面大，它的制定不僅與每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況有關(guān)，與集團(tuán)總體的規(guī)劃有關(guān)，也與地方、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)；同時(shí)與各行業(yè)涉及的現(xiàn)行政策有關(guān)，與未來的政策的變化也息息相關(guān)。因此，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃要從各子公司出發(fā)，集團(tuán)綜合考慮，結(jié)合各企業(yè)所在地政策，同時(shí)還要關(guān)心國(guó)家的稅制改革、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，以降低稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)集團(tuán)既能盡可能多地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的收益，又能符合國(guó)家稅收政策，順應(yīng)國(guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉秀清.淺談企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃戰(zhàn)略[J].河北煤炭，2009（4）：75-76
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；小微企業(yè)；財(cái)務(wù)管理體制
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672―3198（2014）10―0127―01
自2011年經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平提出小微企業(yè)這一概念以來，其作為一個(gè)特殊群體，受到了國(guó)家的廣泛關(guān)注和政策的大力扶持。浦發(fā)銀行一句話評(píng)價(jià)小微企業(yè)“得小微者得天下”，足見其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要地位。國(guó)家工商總局調(diào)查顯示：截止2013年3月底，我國(guó)實(shí)有小微企業(yè)1169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將個(gè)體工商戶也納入統(tǒng)計(jì)，這一比例將達(dá)到94.15%。它所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)總數(shù)的60%和50%，并給70%以上的城鎮(zhèn)居民和80%以上的農(nóng)民工提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。由此可見，小微企業(yè)是給力經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“輕騎兵”，是提供新增就業(yè)崗位的主要渠道。
但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還顯示，在數(shù)量眾多的小微企業(yè)中，僅有約一成企業(yè)能實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，其余大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展緩慢。小微企業(yè)面臨的生存與發(fā)展難題，從其自身原因分析，薄弱的財(cái)務(wù)管理體系是阻礙發(fā)展的致命傷。因此，分析當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，提高其財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展是十分必要的。
1小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題
1.1融資困難
目前，我國(guó)小微企業(yè)融資難是制約其發(fā)展的最主要因素。調(diào)查顯示，90%以上的小微企業(yè)無法從銀行獲得貸款。一方面，小微企業(yè)因其自身特點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)效益較差、資產(chǎn)負(fù)債率高、財(cái)務(wù)信息透明度低，導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)其信用評(píng)級(jí)相對(duì)較低，銀行為降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，使得小微企業(yè)很難獲得貸款；另一方面，小微企業(yè)信貸需求具有“短、小、頻、急”的特點(diǎn)，金融機(jī)構(gòu)考慮信貸業(yè)務(wù)成本收益以及資金的后續(xù)管理問題，小微企業(yè)也不會(huì)列入其首選名單。
1.2財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)缺失、體制不健全
在小微企業(yè)面臨高成本、高稅負(fù)的窘境時(shí)，企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理能力就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)管理通?？蓜澐譃樨?cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)分析六個(gè)部分。但小微企業(yè)由于人員數(shù)量和水平的限制，致使財(cái)務(wù)管理只涉及日常的財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)成本費(fèi)用的控制和納稅籌劃等財(cái)務(wù)管理的主要方面則無能為力。出于人工成本的考慮，對(duì)流動(dòng)資金、存貨等資產(chǎn)管理存在財(cái)會(huì)人員崗位權(quán)責(zé)劃分不明晰的現(xiàn)象，資金丟失、資產(chǎn)損毀的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
1.3經(jīng)營(yíng)管理模式落后、信息化程度低
小微企業(yè)有相當(dāng)部分的個(gè)體工商戶，投資者即企業(yè)的管理者的經(jīng)營(yíng)管理模式，使企業(yè)管理受制于業(yè)主自身素質(zhì)的局限，缺乏財(cái)務(wù)管理理念和能力，并沒有真正將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理體系之中。兩權(quán)集中也會(huì)致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事。并且，小微企業(yè)信息化程度低，缺乏健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效率低下，管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)。
2解決小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題的對(duì)策
2.1加強(qiáng)小微企業(yè)的信貸支持
國(guó)家應(yīng)出臺(tái)全面解決小微企業(yè)融資困難的文件，后續(xù)監(jiān)管政策也必須到位，杜絕“玻璃門、彈簧門”現(xiàn)象的發(fā)生。政府繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)貸款的補(bǔ)貼力度，降低企業(yè)的融資成本。銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)著力簡(jiǎn)化對(duì)小微企業(yè)的放貸手續(xù)，加快放款速度。對(duì)小微企業(yè)的融資擔(dān)保物實(shí)行差異化處理，積極開展知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、應(yīng)收賬款質(zhì)押等貸款業(yè)務(wù)。
2.2強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
首先，從觀念上認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金管理是企業(yè)各部門相互配合完成的工作，并且積極完成本部門應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。其次，提高資金的周轉(zhuǎn)和使用效率，做好企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)價(jià)工作，避免產(chǎn)生壞賬，縮短應(yīng)收賬款的回收時(shí)間，做到資金的來源和使用、收回和支付以及固定資金和流動(dòng)資金全面的配比。最后，對(duì)財(cái)產(chǎn)的控制工作要實(shí)行不相容崗位分離制度，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，避免財(cái)產(chǎn)的丟失、損壞和偷盜等情況的發(fā)生。
2.3注重人才的招聘與培養(yǎng)
企業(yè)的發(fā)展離不開人才。小微企業(yè)應(yīng)將招聘并培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才作為企業(yè)發(fā)展的重要工作。針對(duì)不同的崗位，比如，會(huì)計(jì)核算、成本控制、稅務(wù)籌劃，招聘有相應(yīng)專業(yè)背景的員工，并定期進(jìn)行崗位的后續(xù)專業(yè)教育和全員的思想道德和法律教育，增強(qiáng)各崗位人員的職業(yè)素質(zhì)。建立健全激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作的積極性。
2.4實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化
在小微企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理決策支持系統(tǒng)，降低手工操作的錯(cuò)誤率，提高財(cái)務(wù)管理人員的工作效率，把大部分時(shí)間和精力放在實(shí)地調(diào)查和財(cái)務(wù)分析上，以適應(yīng)快速發(fā)展的中小企業(yè)管理需要。在企業(yè)外部，通過網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)建立良好的關(guān)系，更好的得到銀行資金的支持，更便捷的獲取其他企業(yè)的服務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)控制
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01
一、小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
（一）企業(yè)融資困難
到目前為止，政府出臺(tái)了一系政策以促進(jìn)小微企業(yè)融資，但小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中仍然面臨著融資難、貸款難的普遍問題。首先，小微企業(yè)規(guī)模小、收益低、財(cái)務(wù)信息不透明，導(dǎo)致其信用評(píng)級(jí)相對(duì)較低，銀行為降低貸款風(fēng)險(xiǎn)不得不減少甚至放棄對(duì)小微企業(yè)的貸款支持。其次，相比大中型企業(yè)和國(guó)有企業(yè)，小微企業(yè)的信貸需求額度小、周期短，考慮到信貸業(yè)務(wù)成本收益以及資金的后續(xù)管理問題，金融機(jī)構(gòu)通常不會(huì)優(yōu)先進(jìn)行對(duì)小微企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)。
（二）缺乏政策支持
雖然政府出臺(tái)了針對(duì)小微企業(yè)的政策制度，但我國(guó)的各項(xiàng)政策依舊是偏向國(guó)有大型企業(yè)，關(guān)涉小微企業(yè)生存發(fā)展的政策和法律制度仍然缺乏，小微企業(yè)的發(fā)展受到一定程度上的忽視。最明顯的就是融資和稅收兩方面，這導(dǎo)致本就處于劣勢(shì)的小微企業(yè)在當(dāng)前愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，比大中型企業(yè)承受著更大的生存壓力，對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展可謂雪上加霜。
（三）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理
通過調(diào)查得知，小微企業(yè)的資金來源主要為企業(yè)所有者自有資本和內(nèi)部留存收益，而銀行貸款等外部資金來源很少。企業(yè)在這種情況下獲得的資金通常規(guī)模小而且極不穩(wěn)定，一旦發(fā)生資金周轉(zhuǎn)問題，如應(yīng)收賬款未按時(shí)收回等，極易增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)甚至直接威脅到企業(yè)生存，在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
（四）財(cái)務(wù)管理制度不健全
由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量和水平的限制，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理只涉及日常的財(cái)務(wù)核算工作，而忽略了成本控制和納稅籌劃等工作。由此造成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，不僅影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，而且還增加了政府部門和金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管難度。
（五）財(cái)務(wù)管理觀念淡薄
小微企業(yè)大多管理基礎(chǔ)薄弱，管理理念落后。通常，小微企業(yè)重點(diǎn)偏向于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，很容易忽視財(cái)務(wù)管理工作。許多小微企業(yè)管理人員財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，只是將財(cái)務(wù)管理理解為對(duì)資金使用過程的監(jiān)督，至于如何有效地調(diào)整配置資金、提高資金使用效率等內(nèi)容，卻未真正納入財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍，財(cái)務(wù)人員沒有真正發(fā)揮其在收集整理財(cái)務(wù)信息、為管理者提供決策依據(jù)的作用，難以為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供有效支持，降低了企業(yè)資金的使用效率，增加了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。
（六）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低
小微企業(yè)由于自身?xiàng)l件限制，很難獲得高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。其會(huì)計(jì)人員任用通常任用關(guān)系親近的親屬和朋友，并且大多缺乏系統(tǒng)化專業(yè)化的技能培訓(xùn)，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，難以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，無法為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供正確的決策參考。
二、應(yīng)對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策
（一）加大對(duì)小微企業(yè)的政策支持
國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)緩解小微企業(yè)融資困難的文件，適當(dāng)減少對(duì)小微企業(yè)融資的限制，加大對(duì)小微企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)貸款的補(bǔ)貼，以降低小微企業(yè)融資成本。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)加快建設(shè)信用擔(dān)保體系，建立專門針對(duì)小微企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，促進(jìn)小微企業(yè)快速發(fā)展。國(guó)家還需鼓勵(lì)銀行提高對(duì)小微企業(yè)的放款比率，適當(dāng)減少對(duì)小微企業(yè)融資需求貸款的條件要求，簡(jiǎn)化貸款手續(xù)，盡量縮短放款時(shí)間，為小微企業(yè)成功融資提供便利。另外，國(guó)家稅收部門還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過營(yíng)造輕松和諧的稅務(wù)環(huán)境，為小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供助力。
（二）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)
小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解銀行的放貸政策，在日常經(jīng)營(yíng)中注重提高自身管理水平，提升企業(yè)形象，正確處理好內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作，積累良好的企業(yè)信譽(yù)度，為獲得金融機(jī)構(gòu)信貸支持創(chuàng)造良好條件。此外，小微企業(yè)還可以通過向企業(yè)內(nèi)部員工籌資和實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度等方式獲得資金。
（三）建立健全財(cái)務(wù)制度
科學(xué)完善的財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)建立一套規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)管理工作制度化、程序化、規(guī)范化。同時(shí)，還應(yīng)通過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度去強(qiáng)化資本的管理和使用，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)健康發(fā)展。
（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)
小微企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理水平，必須改變落后的管理思想。首先，要充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性。資金的配置和資本的融通，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，只有通過先進(jìn)且合理的財(cái)務(wù)管理方法處理好企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，企業(yè)才能持續(xù)有力運(yùn)作下去。其次要樹立正確的財(cái)務(wù)管理觀念。財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是簡(jiǎn)單的資金管理，它是一項(xiàng)綜合性的管理工作財(cái)務(wù)管理工作的好壞直接反映了企業(yè)管理水平的高低。因此，必須深入了解自身的企業(yè)財(cái)務(wù)情況，提高決策水平，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必根據(jù)自身實(shí)際開展對(duì)資金的合理應(yīng)用和分配，以提高資金的運(yùn)作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。
（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)管理講求“以人為本”，人的因素對(duì)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的作用具有重大影響，因此必須提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。建議企業(yè)采取輪崗制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位輪換，不僅能有效地防范錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，還能使財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和獨(dú)立處理問題的能力得到提高。
三、結(jié)論
