發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對無形資產(chǎn)的管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 盈余管理無形資產(chǎn) 研發(fā)支出
一、問題的提出
2007年1月1日起新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司中率先實施，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第一次將研究與開發(fā)費用區(qū)別開來,對于研究費用采取費用化的方法,而對開發(fā)費用,采用一定條件下的資本化模式。不僅規(guī)范了無形資產(chǎn)的定義，更重要的是改變了對研發(fā)費用和后續(xù)計量的處理。
新準(zhǔn)則的出臺在一定程度上無疑可以緩解高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)通過削減或延后研發(fā)支出進行盈余管理的問題，使得企業(yè)高層更可能從企業(yè)現(xiàn)在和長遠發(fā)展的戰(zhàn)略角度對研發(fā)投資進行決策。但有條件的資本化模式本身具有的靈活性又可能導(dǎo)致企業(yè)的管理層有機會通過選擇資本化或者費用化來對進行盈余管理。本文擬以研發(fā)支出極為突出的軟件業(yè)為例，通過理論和案例分析兩方面，對企業(yè)利用研發(fā)支出進行盈余管理的問題進行探討。其目的是分析：新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則已經(jīng)實施三年多了,它對我國軟件上市公司利用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進行的盈余管理行為產(chǎn)生了怎樣的影響？新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施是否約束了軟件上市公司的盈余管理行為?
二、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對軟件業(yè)盈余管理行為的影響分析
1.軟件企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點
軟件業(yè)是集開發(fā)、科研于一體的創(chuàng)新型行業(yè)，對于中國的軟件而言，從制造走向創(chuàng)造的關(guān)鍵在于國際化觀念、一流的技術(shù)和軟件人才培養(yǎng)等方面，而引進人才和創(chuàng)造國際化都需要投入大量的資金。因此，軟件企業(yè)需要加大對研發(fā)階段的人力、物力投入，研發(fā)成了軟件企業(yè)業(yè)的生命線，是企業(yè)能否長久經(jīng)營下去的關(guān)鍵。
與其他行業(yè)相比，軟件業(yè)研發(fā)具有持續(xù)時間長、投資金額多、贏利風(fēng)險大的特點，但一旦研發(fā)成功，就能帶來大量的收入。對應(yīng)的是，與普通商品相比，計算機軟件產(chǎn)品具有開發(fā)成本高，人力資源成本高，而占普通商品成本主要部分的材料成本低，這與傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)品在成本費用結(jié)構(gòu)上有很大不同（洪葒、葉珂瑾，2008）。與此同時，相對其巨大的開發(fā)設(shè)計成本，其復(fù)制成本則極為低廉。對于軟件開發(fā)商來說，軟件一旦完成并有其市場，便可以通過批量復(fù)制，批量生產(chǎn)出計算機軟件產(chǎn)品。正因為如此，加強軟件業(yè)的研發(fā)成本管理就尤為重要。
2.新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對軟件業(yè)盈余管理行為的影響分析
(1)新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對高科技盈余管理的遏制作用
研發(fā)支出和研發(fā)活動無疑是能夠帶來未來收益的投資活動。只是，研發(fā)投資的產(chǎn)出具有更大的不確定性，即使有獲利的話，也往往需要很久以后才會實現(xiàn)。隨著科技進步，技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)步伐不斷加快，新產(chǎn)品壽命周期具有越來越短的趨勢，這導(dǎo)致研發(fā)收益不確定性進一步增強（朱朝暉，2005）。因此，出于謹慎性考慮，我國2001年企業(yè)會計準(zhǔn)則要求將研發(fā)費用全部費用化。但顯而易見的是，這樣的處理方式不符合收益性和資本性支出的劃分原則，容易在在開發(fā)期間高估費用，低估資產(chǎn)和利潤。
而報表外部使用者習(xí)慣于關(guān)注個別的財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤率、資產(chǎn)負債率等來分析企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況的。因此，將研發(fā)支出作為費用全部計入當(dāng)期損益，顯然會極大地低估研發(fā)期間的利潤和資產(chǎn)，如果企業(yè)此時盈余狀況不理想或者因為其他原因需要提高企業(yè)盈余，就往往會采用延后或者削減研發(fā)支出的方式來進行盈余管理，從而影響了企業(yè)未來的發(fā)展。
2007年實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對開發(fā)階段的支出有條件的資本化。這樣的處理方式，減輕了管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，極大地縮小了絕大部分公司通過消減和延后研發(fā)支出以實現(xiàn)所需要盈余的動機，企業(yè)跟可以從自我發(fā)展的需要來做出研發(fā)投資的決策，這對增強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和未來的發(fā)展是極其有利的。
(2)新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來了高科技企業(yè)盈余管理的新空間
新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則可以促進高科技企業(yè)基于自身發(fā)展的戰(zhàn)略需要進行研發(fā)投資，極大地減少了它們通過消減和延后研發(fā)投入的方式進行盈余管理的動機。但另一方面，新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的部分資本化的操作帶來了新的盈余管理的空間。
首先，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則需要企業(yè)判斷研發(fā)項目是處于研究階段還是開發(fā)階段；即使是對于能確認處于開發(fā)階段的開發(fā)支出，如何確認符合資本化的條件？對于當(dāng)年你資本化的開發(fā)支出，以后期間是否資本化？所有這些，均需要相關(guān)人員的職業(yè)判斷，帶有很大的主觀性。
當(dāng)符合條件的開發(fā)支出資本化形成無形資產(chǎn)后，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以選擇能反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來攤銷無形資產(chǎn),公司可以通過調(diào)節(jié)攤銷方法或攤銷年限來操縱利潤；而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則進行資產(chǎn)減值測試。這意味著企業(yè)可以通過操縱無形資產(chǎn)使用壽命是否有限來控制無形資產(chǎn)開始攤銷的時間以及攤銷期限,而無形資產(chǎn)減值計提同樣給予了企業(yè)應(yīng)盈余管理的空間。
應(yīng)該說，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對不同企業(yè)進行盈余管理的影響方面是相似的，但是，軟件企業(yè)業(yè)由于其研發(fā)行為的更多更重要性，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對軟件企業(yè)盈余管理影響可能更大。
三、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則下軟件業(yè)盈余管理影響的個案研究
1.研發(fā)支出的描述統(tǒng)計
為具體分析新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施對軟件企業(yè)基于研發(fā)支出的盈余管理行為，本文選擇了一個比較詳細披露相應(yīng)支出的軟件上市公司（以下簡稱A公司）進行案例研究。
表1為2007-2009年該公司的研發(fā)支出情況。2007、2008年公司報表披露區(qū)分研究和開發(fā)階段，2009年統(tǒng)一到研發(fā)支出反映，體現(xiàn)出一定的盈余管理過程。
表1 2007年―2009年研發(fā)支出 單位：元
項 目 2007年 2008年 2009年
研究階段 開發(fā)階段 研究階段 開發(fā)階段 研發(fā)支出
當(dāng)期增加 12,546,574.75 6,071,473.15 37,422,089.31 4,823,460.94 6,425,913.63
當(dāng)期資本化 2,139,583.10 3,417,797.04 2,780,889.09
當(dāng)期費用化 12,546,574.75 37,422,089.31 176,868.68 460,413.41
待資本化（期末余額） 3,931,890.05 5,160,685.27 8,345,296.40
由于研發(fā)支出的費用化部分與舊準(zhǔn)則處理方式是相同的，所以，我們更多地關(guān)注資本化的研發(fā)支出。表2反映了新準(zhǔn)則實施三年來該公司總體研發(fā)支出和資本化的研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重。
表22007年-2009年研發(fā)強度 單位：元
營業(yè)收入 總研發(fā)支出 當(dāng)期資本化 總研發(fā)支出占營業(yè)收入比重 當(dāng)期資本化部分占營業(yè)收入比重
2007年 764,166,876.70 18618047.9 2,139,583.10 2.44% 0.28%
2008年 863,444,713.90 42245549.65 3,417,797.04 4.89% 0.40%
2009年 944,891,191.42 6,425,913.63 2,780,889.09 0.68% 0.29%
根據(jù)中國科技統(tǒng)計網(wǎng)的最新數(shù)據(jù)，高科技產(chǎn)業(yè)研發(fā)強度明顯高于大中型工業(yè)企業(yè)平均水平，2008年我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)平均R&D強度（R&D經(jīng)費與主營業(yè)務(wù)收入的比例來表示）為1.18%，比當(dāng)年大中型工業(yè)企業(yè)的R&D強度高0.34個百分點，其中航空航天制造業(yè)的R&D強度最高，2008年達到4.47%；電子及通信設(shè)備制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)的R&D強度超過高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的平均水平，分別達到1.47%和1.24%（中國科技統(tǒng)計網(wǎng)，省略.cn/）；顯然，軟件業(yè)也是高科技產(chǎn)業(yè)中的研發(fā)大軍，A企業(yè)三年平均研發(fā)強度(2.67%)遠遠超過了高科技產(chǎn)業(yè)的平均水平。
相比于其他行業(yè)的企業(yè)而言，軟件業(yè)的開發(fā)強度相對較大，其研發(fā)產(chǎn)品或技術(shù)在某種程度上關(guān)系著企業(yè)的領(lǐng)域獨占性和未來的發(fā)展前景。上表中當(dāng)期資本化的無形資產(chǎn)占營業(yè)收入的比重，說明企業(yè)對研發(fā)十分重視且卓有成效。從側(cè)面反映出新準(zhǔn)則規(guī)范研發(fā)支出的優(yōu)勢，使得企業(yè)研發(fā)范圍和資本化更加透明化，降低了盈余管理的空間，防止企業(yè)有意削減資本，增加費用。
2.新準(zhǔn)則下盈余管理的空間和方式分析
新準(zhǔn)則實施后，A公司非常完整地披露了研發(fā)支出中研究階段和開發(fā)階段的資本化、費用化金額，在此部分呈現(xiàn)出相對透明的態(tài)勢，使報表使用者看到A公司當(dāng)年投入研發(fā)的金額、經(jīng)過自主研發(fā)成為無形資產(chǎn)的技術(shù)、在研發(fā)過程中費用化計入損益的金額，還有更具預(yù)見性的在將來很有可能資本化的開發(fā)支出期末余額。和舊準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益相比，企業(yè)再也不需要通過不利于發(fā)展的遞延和削減研發(fā)支出的方式來減少費用，新準(zhǔn)則更有利于研發(fā)過程的透明化和資本化時間的預(yù)測，更有利于展現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿烷L遠收益，更有利于減少了企業(yè)盈余管理的空間。
但是相對地，同樣衍生出一些如上文所述的新的盈余管理方式：（1）無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間段的確定，即資本化的時機。A公司可以通過延后開發(fā)支出的資本化，在資產(chǎn)總額不變的前提下，延后了無形資產(chǎn)的折舊損失，增加利潤總額；（2）研究階段和開發(fā)階段的界定和區(qū)分，即理應(yīng)費用化的量。A公司在2007年和2008年非常明確的區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，但是2009年卻直接顯示了開發(fā)的項目名稱，預(yù)示著其已意識到在這兩個階段的判定中可以進行適當(dāng)?shù)挠喙芾?；?）當(dāng)年開發(fā)支出金額中后期真正資本化的金額界定，即待資本化部分的歸集。A公司的開發(fā)支出余額每年遞增，但只是累積值的增加，2008年資本化的3,417,797.04元有可能是2007年待資本化的3,931,890.05元中的一部分資本化，也有可能是2008年新投入的42,245,550.25元中的一部分資本化，還有可能是兩者中的一部分同時資本化所得，而2009年資本化的2,780,889.09元到底來自哪些年度投入的金額資本化就更加難以猜測了。
四、研究結(jié)論
新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則頒布實施給有研發(fā)項目和有相關(guān)計劃的企業(yè)帶來了沖擊。相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則增加的和開發(fā)支出相關(guān)的條款，尤為引人注意。本文對于開發(fā)強度比較高、受無形資產(chǎn)影響較大的軟件上市公司在無形資產(chǎn)方面的盈余管理進行了理論性的研究。
研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則增加了“開發(fā)支出”項目，使得軟件上市公司進行研發(fā)時可以有條件地擬資本化一部分金額計入資產(chǎn)，提前增加了總資產(chǎn)，降低了原先全部計入當(dāng)期損益的費用化金額，提高了利潤，極大地縮小了絕大部分公司盈余管理的空間。新準(zhǔn)則對促進企業(yè)進行研發(fā)和擴大研發(fā)規(guī)模有很大的積極作用，雖然從表面上看增加了一些盈余管理的方式，但是在縮小盈余管理空間的基礎(chǔ)上進行的，進一步加強了會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的嚴密性和科學(xué)性。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】高校資產(chǎn)體育無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀對策建議
1前言
不具有實物形態(tài)是體育無形資產(chǎn)最突出的特點之一，也是造成此種資產(chǎn)流失與浪費的重要原因。新形勢下，體育無形資產(chǎn)屬于高校最寶貴的資產(chǎn)類型之一，對此，高校應(yīng)在加強保護的基礎(chǔ)上進行合理利用，以彰顯體育無形資產(chǎn)的價值。目前，高校在這個方面還處于摸索階段，管理方式的持續(xù)改進很有必要。
2新形勢下的高校體育無形資產(chǎn)管理
2.1問題
現(xiàn)階段，我國各高校在對體育無形資產(chǎn)實施管理的過程中主要面臨著以下幾項問題：首先，對體育無形資產(chǎn)缺乏全面了解和正確認識，具體表現(xiàn)為不清楚無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容及對此進行保護的意義，根本原因在于此種資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，人們難以形成完整概念。其次，尚未形成完善的管理機制。雖然目前不少高校已經(jīng)開始著手保護、利用體育無形資產(chǎn)，但相關(guān)的規(guī)章制度并不完善，管理要求不清、制度不全等現(xiàn)象極為普遍，后果是資產(chǎn)浪費、流失嚴重。再次，管理人才相對不足。目前高校中負責(zé)對此種資產(chǎn)進行管理的多為行政人員，他們的專業(yè)能力與素質(zhì)均無法達到無形資產(chǎn)管理崗位的要求，對管理的有效進行存在明顯制約，而真正符合崗位要求的管理者則往往寥寥無幾，且責(zé)任心普遍不強。最后，中介參與少。這一點與高校缺乏體育無形資產(chǎn)營運意識有關(guān)，也是造成資產(chǎn)浪費的直接原因，表現(xiàn)為資產(chǎn)多歸持有者掌控、中介極少參與。
2.2優(yōu)化建議
2.2.1加強宣傳，改觀相關(guān)人員的認識
作為一種較為特殊的資產(chǎn)，體育無形資產(chǎn)本身具有的特性給管理帶來了很大的困難，管理對象不清、范圍不明等問題十分普遍。鑒于此種資產(chǎn)的特點不可改變，高校在對其進行管理的過程中，只能通過全面了解、科學(xué)認識來明確管理對象和范圍，進而為管理工作的有效進行打下基礎(chǔ)。為此，高校負責(zé)這方面工作的人員應(yīng)創(chuàng)新觀念，并主動學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)管理知識，理性看待體育無形資產(chǎn)的利用價值。目前，我國的體育產(chǎn)業(yè)正處于迅速發(fā)展時期。在這樣的大環(huán)境下，高校應(yīng)順應(yīng)體育產(chǎn)業(yè)化趨勢，樹立開發(fā)利用體育無形資產(chǎn)的意識。要想達到以上目的，高校領(lǐng)導(dǎo)就必須在改變思想認識的基礎(chǔ)上，將體育無形資產(chǎn)管理工作與學(xué)校其他工作結(jié)合在一起，從理論上明確此種資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求，在實踐中推行有效的管理措施。同時，高校還需重視體育工作者的作用，通過大力宣傳等方式，來改觀他們的認識，進而促使他們參與到資產(chǎn)開發(fā)及利用當(dāng)中來。以上做法可以使高校上至領(lǐng)導(dǎo)下至教師都積極投入，可起到激發(fā)相關(guān)人員積極性的作用，對高校的長期發(fā)展十分有利。
2.2.2設(shè)立專管機構(gòu)，細化管理制度
考慮到體育無形資產(chǎn)管理十分復(fù)雜，建議高校設(shè)立專管機構(gòu)來負責(zé)這方面的工作。結(jié)合此項工作的開展要求來講，高校在管理機構(gòu)建設(shè)中，應(yīng)遵照組織嚴密、人員配置合理、權(quán)力集中的要求執(zhí)行，為相關(guān)工作的有序進行奠定組織基礎(chǔ)。其中，在人員配置方面，建議高校以“對無形資產(chǎn)管理的了解程度”、專業(yè)基礎(chǔ)為依據(jù)選拔人才，盡可能做到能崗匹配。在建立機構(gòu)的同時，高校還需根據(jù)自身實況、法律規(guī)定、體育無形資產(chǎn)的特點，參照西方國家的經(jīng)驗，制定具體的實施細則。此項工作的實質(zhì)是細化資產(chǎn)管理規(guī)章，落實高校資產(chǎn)管理要求。為了確保后續(xù)管理工作有據(jù)可依，高校在制定實施細則的時候應(yīng)做到：首先，于自身合法權(quán)益的維護有利。其次，可防止資產(chǎn)流失。再次，產(chǎn)權(quán)主體明確、界限清晰。這樣的管理制度不僅能夠作為高校保護體育無形資產(chǎn)的可靠依據(jù)，還有助于相關(guān)工作的規(guī)范進行，對管理要求的落實及工作人員積極性的激發(fā)具有重要意義。
2.2.3強化資產(chǎn)保護意識，重視中介的作用
當(dāng)前，我國專利法及著作權(quán)法中均有涉及無形資產(chǎn)的內(nèi)容，為高校開展體育無形資產(chǎn)管理工作提供了法律依據(jù)。對此，高校應(yīng)在明確無形資產(chǎn)使用權(quán)界限的基礎(chǔ)上善加利用，以維護自身的正當(dāng)權(quán)益。這就要求高校緊密結(jié)合法律要求，樹立資產(chǎn)保護意識。但是，對于體育無形資產(chǎn)，僅僅進行保護是不夠的，很容易造成浪費問題，所以，在依法保o的同時，高校還要考慮合理利用。也就是說，對于違法侵占無形資產(chǎn)的行為，高校應(yīng)借助法律武器進行維權(quán)，對于自身掌控使用權(quán)的無形資產(chǎn)，高校則應(yīng)在不違反法律規(guī)定的前提下善加利用。為此，高校應(yīng)以依法管理來取代行政管理，將法律作為體育無形資產(chǎn)管理的依據(jù)。在資產(chǎn)利用方面，高校應(yīng)考慮中介介入的可行性。結(jié)合我國高校體育無形資產(chǎn)的內(nèi)容來講，中介參與的意義體現(xiàn)在資產(chǎn)開發(fā)方面，是解決資產(chǎn)浪費的重要方式。所以，高校有必要主動尋求與中介機構(gòu)的合作，通過提供有償服務(wù)等方式，來實現(xiàn)無形資產(chǎn)的合理利用，在不影響教學(xué)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮此種資產(chǎn)的經(jīng)濟價值。此外，高校還應(yīng)對利益分配機制進行調(diào)整，通過優(yōu)化發(fā)明人與學(xué)校的利益分配比例等方式，來激發(fā)相關(guān)人員的創(chuàng)造性，以豐富和增加無形資產(chǎn)。比如，高?？山梃b美國名校佐治亞大學(xué)（University of Georgia）的分配方式：在成果轉(zhuǎn)化凈收益不超過1萬美元時，所得全歸發(fā)明者本人；在凈收益處于1萬美元至4萬美元范圍內(nèi)時，發(fā)明者本人與學(xué)院、學(xué)校的分配比例為5：3：2；在凈收益超過4萬美元時，三方比例則調(diào)整為3：2：5。
3結(jié)語
總而言之，體育無形資產(chǎn)屬于高校資產(chǎn)中較為特殊的一種，同時也是極為寶貴的一項。對此，高校不僅要加強保護，還要在法律允許的范圍內(nèi)善加利用，使其為自身發(fā)展服務(wù)。本文就如何改進此項管理提出了幾項建議，希望可為高校提高管理效率提供參考。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 資產(chǎn) 財務(wù)管理 有效性 措施
一、引言
行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)容實際就是資產(chǎn)運作的內(nèi)容，而資產(chǎn)的整個流動過程無一不體現(xiàn)著事業(yè)單位財務(wù)管理的方式方法及變化。而單位財務(wù)管理的優(yōu)良好壞又能從側(cè)面反映出資產(chǎn)的整個運作過程和結(jié)果。從價值角度，資產(chǎn)的價值體現(xiàn)于財務(wù)，而資產(chǎn)同時又是財務(wù)所反映出的使用價值。沒有了資產(chǎn)管理，財務(wù)管理的內(nèi)容就變得異?？斩矗欢贿M行財務(wù)管理，資產(chǎn)管理就不具備有效的手段。資產(chǎn)管理與財務(wù)管理都是財政監(jiān)管的對象。
二、行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)與財務(wù)管理的必要性
在所有的會計要素中，資產(chǎn)的地位最為重要。而資產(chǎn)管理又是財務(wù)管理的重要組成部分，是財務(wù)管理中極為關(guān)鍵的內(nèi)容，與財務(wù)管理緊密相連。無論是資產(chǎn)的使用、處置、出租、出借，還是對外投資，只要涉及國有資產(chǎn)的權(quán)益（或收益），就均與財務(wù)管理密切相關(guān)。此外，行政事業(yè)單位將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合，也未嘗不是其提升財務(wù)管理水平、規(guī)范財務(wù)行為的有效手段。同時，也有助于行政事業(yè)單位合理配置資源、有效推動資產(chǎn)使用，從而提升資產(chǎn)管理水平的客觀需要。
行政事業(yè)單位進行有效的資產(chǎn)管理，是當(dāng)前我國財政管理的主要內(nèi)容。而實現(xiàn)“資產(chǎn)管理規(guī)范化”、“財政監(jiān)督全程化”，是我國財政管理的目的和要求。因此，不重視資產(chǎn)管理、忽視管理手段多樣化等做法，不僅沒有將資產(chǎn)與財務(wù)管理進行有效結(jié)合，而且沒有從財政的宏觀角度實現(xiàn)財政的監(jiān)管職能。不利于我國行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的保值增值管理，甚至?xí)o其帶來巨大損失。
三、當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理的有效性分析
（一）資產(chǎn)與財務(wù)管理在制度層面上細化不足
目前，我國針對行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理的結(jié)合措施尚不明確，也不具有清晰的管理辦法。而且，行政事業(yè)單位由于自身行政特點的限制，在單位內(nèi)部也并未形成具體的資產(chǎn)與財務(wù)管理規(guī)范，二者的結(jié)合，尤其是深層次的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，尚處于探索階段。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，無法從根本上滿足行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理的發(fā)展需要。
（二）相關(guān)人員對資產(chǎn)與財務(wù)管理重視不足，人員職責(zé)不明確，制度約束不足
對行政事業(yè)單位而言，其資產(chǎn)只是占有和使用，并非用于經(jīng)營，既不計入成本，也不計盈虧。也正是因為此，在行政事業(yè)單位的發(fā)展中，管理者對資產(chǎn)更多的關(guān)注于數(shù)量，而對究竟如何進行資產(chǎn)與財務(wù)管理工作卻不甚重視，資產(chǎn)負責(zé)人員的職責(zé)也不甚明確。而且，目前我國行政事業(yè)單位尚未建立相關(guān)的資產(chǎn)與財務(wù)管理責(zé)任制度。對如何核定實物資產(chǎn)，選用什么樣的日常管理方法，以及選用什么樣的指標(biāo)，目前并不具有明確而統(tǒng)一的規(guī)定。
（三）資產(chǎn)處置行為較隨意，相關(guān)人員的產(chǎn)權(quán)觀念意識不強
目前，我國部分行政事業(yè)單位的管理者對待資產(chǎn)的態(tài)度不正確，將國有資產(chǎn)視為單位的“私有”財產(chǎn)，國有產(chǎn)權(quán)意識不強。在資產(chǎn)處理上較為隨意，完全憑自己意圖進行處置。處置過程中，存在“自行作價”的情況，而且無視評估、上報審批、技術(shù)鑒定等程序。意識的欠缺加劇了資產(chǎn)處置行為的隨意性，不僅難以實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，還存在潛在的產(chǎn)權(quán)糾紛隱患。這一表現(xiàn)主要體現(xiàn)在：對待資產(chǎn)隨意轉(zhuǎn)讓；報廢處置不嚴謹；隨意捐贈。
（四）資產(chǎn)監(jiān)管不力，亟待加強
資產(chǎn)的處置通常分兩種情況，即盤盈和盤虧。目前，我國行政事業(yè)單位在對資產(chǎn)的處置過程中，對資產(chǎn)盤虧的處置往往較為重視，但是面對盤盈資產(chǎn)，管理方法并不嚴格。甚至很多行政事業(yè)單位在面對盤盈資產(chǎn)時，將其設(shè)置為“賬外資產(chǎn)”。另外，大多數(shù)行政事業(yè)單位的盤盈資產(chǎn)，實際并不是真正意義上的資產(chǎn)盤盈。造成原因多半是由于對資產(chǎn)缺乏有效管理和約束，或者是由于個別單位和部門先行調(diào)撥和處置資產(chǎn)而形成。
四、行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理狀況不佳的形成原因
造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理狀況不佳的首要原因是由于我國財政部門和行政事業(yè)單位自身對資產(chǎn)與財務(wù)管理的重視程度較低。資產(chǎn)在行政事業(yè)單位中只是用于占有和使用，并不用于經(jīng)營，與盈利無關(guān)，因此也不無需進行成本核算，只需保證事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)便可。這種狀況下，也使得單位管理者等相關(guān)人員和部門對資產(chǎn)和財務(wù)管理缺乏主動性。
此外，目前我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體制尚不完善，存在一定弊端。在當(dāng)前的事業(yè)單位財務(wù)管理體制中，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的聯(lián)系性并不緊密，呈現(xiàn)出相互脫節(jié)的狀態(tài)。而且由于行政事業(yè)單位的自身性質(zhì)，使其“開源節(jié)流”、注重成本的意識不強，只強調(diào)資產(chǎn)購置和支出反映，而不重視日常管理和資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；只管花錢和要錢，而不管節(jié)流和效益。
其次，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財務(wù)管理目前呈現(xiàn)相分離的狀態(tài)。在很多行政事業(yè)單位中，資產(chǎn)調(diào)用、借用現(xiàn)象嚴重，致使很多資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)實際處于分離狀態(tài)。從而造成行政事業(yè)單位無法正常對資產(chǎn)進行日常管理和財務(wù)核算，也不利于資產(chǎn)的合理使用和有效監(jiān)督。
再者，目前行政事業(yè)單位缺乏與資產(chǎn)和財務(wù)管理相配套的監(jiān)管機制。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和財政改革的逐年深入，行政事業(yè)單位的原有監(jiān)管制度已難以對當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的實際狀況進行有效監(jiān)管，難以做到對資產(chǎn)從選購、使用、處理等進行全過程監(jiān)管。此外，目前我國行政事業(yè)單位尚未將資產(chǎn)管理列入單位管理者的任期考核之內(nèi)，也未對此執(zhí)行“經(jīng)濟責(zé)任審計制度”。管理者離任時，多是進行財務(wù)角度的離任審計，卻不涉及資產(chǎn)移交審計。這在無形中也加重了行政事業(yè)單位不重視資產(chǎn)與財務(wù)管理。
五、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理的對策研究
（一）進一步建立健全相關(guān)制度
加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理，首要前提是要進一步建立健全與其相關(guān)的規(guī)章制度。具體過程包含四點，詳見表4-1。
（二）對資產(chǎn)進行及時整合、物盡其用
對行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)要及時進行整合和重組，資產(chǎn)整合不應(yīng)只局限在部門內(nèi)部或者系統(tǒng)內(nèi)部，也可以跨部門、跨系統(tǒng)的進行。特別是對于一些如電腦、車輛等通用資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)實行系統(tǒng)調(diào)配，合理配置。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)通過定期的資產(chǎn)清查找出利用率較差的資產(chǎn)，報送政府有關(guān)部門進行合理的單位間調(diào)配，實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，提高閑置資產(chǎn)的利用率，達到物盡其用的效果。
（三）強化對于重要崗位的離任審計和對資產(chǎn)的監(jiān)督檢查
針對現(xiàn)在某些領(lǐng)導(dǎo)干部對于資產(chǎn)管理只是在位謀其政，一旦離任則由新任領(lǐng)導(dǎo)處理的情況，單位應(yīng)制定嚴格的離任審計制度，對于干部在任期間的資產(chǎn)管理情況進行嚴格詳細的盤點和審計，對發(fā)現(xiàn)的管理漏洞要嚴肅追究離任人員的責(zé)任，提高領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間對于資產(chǎn)管理的重視程度。另一方面，要充分發(fā)揮相關(guān)內(nèi)部及外部審計部門和中介機構(gòu)的監(jiān)督審查作用，對單位內(nèi)部資產(chǎn)管理進行嚴格的社會監(jiān)督和審查，強化管理制度的切實執(zhí)行。
（四）嚴肅清產(chǎn)核資、資產(chǎn)購置和處置
首先，要做好清產(chǎn)核資工作。行政事業(yè)單位要定期進行清產(chǎn)核資，對單位資產(chǎn)的使用價值和原始價值同賬面資產(chǎn)進行詳細的核對，做好賬實相符，為資產(chǎn)的預(yù)算編制提供可靠依據(jù)；其次，是強化資產(chǎn)購置管理，資產(chǎn)購置要采取限額購置管理，不超限額的可以自行購置，超出限額的需經(jīng)財政審核，經(jīng)政府采購環(huán)節(jié)完成購置；最后，要嚴肅資產(chǎn)處置管理，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)處置要進行嚴格審批，處置過程要做到公開公正，處置形式主要采取公開拍賣的形式，嚴肅杜絕違規(guī)操作行為的發(fā)生。
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1.企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理認識不足,導(dǎo)致無形資產(chǎn)多渠道流失。一些企業(yè)管理者在思想上只把固定資產(chǎn)和流動資金作為財產(chǎn)加以重視,無視無形資產(chǎn)的存在,這是由于有形資產(chǎn)看得見,摸得著,實實在在,在管理上操作性強,歷來被企業(yè)所重視;而無形資產(chǎn)一般不以實物形態(tài)為載體,雖然價值遠遠高于有形資產(chǎn),但往往被人們所忽視。其結(jié)果必然導(dǎo)致一方面企業(yè)家、技術(shù)人員“跳槽”帶走企業(yè)的專利技術(shù)、非專利技術(shù)等;另一方面企業(yè)在介紹經(jīng)驗、舉辦新技術(shù)展覽時無意中泄密,或是有關(guān)企業(yè)的技術(shù)資料、貨源渠道、營銷方案、會計數(shù)據(jù)等被他人竊取,使企業(yè)無形資產(chǎn)價值大大下降,甚至完全喪失。
2.對無形資產(chǎn)的法制觀念淡薄。一些企業(yè)管理者習(xí)慣于長官意志和家長作風(fēng),不善于運用法律手段保護企業(yè)的無形資產(chǎn)。主要表現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)的商標(biāo)被別人搶注或市場上出現(xiàn)大量假冒產(chǎn)品時,往往不懂得運用法律手段保護自己的知識產(chǎn)權(quán),使企業(yè)蒙受巨大損失;企業(yè)由于未能對頗有名氣的商標(biāo)在國內(nèi)或國外申請注冊以求法律保護,而被他人搶先注冊,以至喪失其專用權(quán);企業(yè)不注重運用法律武器保護其合法權(quán)益,對假冒、仿冒自己品牌的行為視而不見,也不尋求法律保護,任假冒偽劣商品在市場上泛濫,從而失去了消費者對該商品的信賴,使企業(yè)利益遭到了侵害。
3.對無形資產(chǎn)評估的認識模糊、評估方法不當(dāng)。由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài),其功能作用不能在感性上直觀反映,只能存在于人們的觀念中,因而極易被人們忽視。如企業(yè)形象、品牌商標(biāo)等,不同企業(yè)的品牌商標(biāo)社會影響不同,其市場價值也不同,使擁有者獲利能力不同,這就需要有一個量的評估。而一些企業(yè)表現(xiàn)出對無形資產(chǎn)的漠視,對評估對象的認識模糊,信息掌握的不全面,當(dāng)對無形資產(chǎn)進行評估時,缺乏必備的信息,使用的評估方法也不科學(xué),很難對無形資產(chǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u估,導(dǎo)致評估質(zhì)量低,反映出對無形資產(chǎn)評估管理的不規(guī)范。
4.企業(yè)經(jīng)營管理不善,使企業(yè)無形資產(chǎn)不能有效利用。企業(yè)經(jīng)營管理不善,甚至有形資產(chǎn)都不能獲利,那么,游離于有形實體的無形資產(chǎn)將更得不到充分的利用,從而使無形資產(chǎn)不能保值和增值。例如,企業(yè)長期虧損,聲譽狼籍,商譽等無形資產(chǎn)價值就會大量流失。
5.企業(yè)較重視傳統(tǒng)的無形資產(chǎn),忽略現(xiàn)代的、隱形的無形資產(chǎn)。企業(yè)長期以來對品牌、商譽、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)認識較全面。但是在高度重視傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)同時,忽略了企業(yè)機構(gòu)的知識資源、企業(yè)管理層的能力、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、機構(gòu)組織架構(gòu)的合力,企業(yè)的外部價值鏈:客戶、銷售渠道、戰(zhàn)略聯(lián)盟、員工、供應(yīng)商、合作伙伴等現(xiàn)代的、隱形的無形資產(chǎn)。而這些現(xiàn)代的、隱形的無形資產(chǎn)對企業(yè)整合核心無形資產(chǎn)、提升企業(yè)全方位競爭力大有益處。
6.無形資產(chǎn)的管理方法落后。許多企業(yè)用傳統(tǒng)的管理方法管理無形資產(chǎn),沒有把無形資產(chǎn)管理作為系統(tǒng)工程,造成了企業(yè)內(nèi)部部門之間相互推委、扯皮甚至內(nèi)耗。也有的企業(yè)把無形資產(chǎn)管理僅局限在財務(wù)管理的會計賬表范圍內(nèi),大量賬外的無形資產(chǎn)無人問津。這些在實踐中出現(xiàn)的無形資產(chǎn)管理問題留下諸多隱患,如果不盡快解決,必將造成無形資產(chǎn)的流失和損失。
二、加強無形資產(chǎn)的評估與管理
1.提高企業(yè)對無形資產(chǎn)重要性的認識。首先應(yīng)該正確認識擁有無形資產(chǎn)的重要性。著名的商標(biāo)能成功地取得廣大消費者的信任,起到開拓市場、占有市場、促進產(chǎn)品暢銷的作用;發(fā)明專利可以降低企業(yè)成本,提高產(chǎn)品質(zhì)量,取得產(chǎn)品市場競爭的優(yōu)勢,從中獲得超額利潤;專有技術(shù)能給企業(yè)帶來很強的競爭能力;信譽度高的企業(yè),采用先進的管理方法可以為企業(yè)的生存和發(fā)展帶來生機。因此,企業(yè)要做好宣傳動員工作,不斷提高全體員工對無形資產(chǎn)的認識,使無形資產(chǎn)的概念深入人心,隨著市場的變化,促使員工更新觀念,充分認識加強對無形資產(chǎn)管理的必要性和緊迫性,與企業(yè)共同管好企業(yè)的無形資產(chǎn)。
2.增強無形資產(chǎn)法制觀念。企業(yè)要加強無形資產(chǎn)保護重要性的宣傳,更新觀念,使企業(yè)從最高層到全體員工都能理解無形資產(chǎn)法律法規(guī)的內(nèi)容,并善于利用這些法律法規(guī)保護無形資產(chǎn)。我國的立法對無形資產(chǎn)的權(quán)益保護涉及有商標(biāo)法、專利法,并對假冒他人注冊商標(biāo)和專利的侵權(quán)行為都作了相應(yīng)的規(guī)定以及處罰措施,企業(yè)可以利用這些法律法規(guī)保護自己的合法權(quán)益,堅決打擊損害和侵吞無形資產(chǎn)權(quán)益的行為,使法律成為保護無形資產(chǎn)權(quán)益的有力武器。
3.重視無形資產(chǎn)價值評估的管理,企業(yè)要建立無形資產(chǎn)管理的專門職能機構(gòu)。為了有效的對無形資產(chǎn)進行評估,還應(yīng)成立專門的無形資產(chǎn)評估管理職能部門,設(shè)置專職的無形資產(chǎn)評估人員,制定科學(xué)的評估方法,對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行分類、價值評估、競爭力評測、投資和組合并按一定的程序進行評估,通過評估,使企業(yè)無形資產(chǎn)價值得到量化,為提升企業(yè)競爭力打下基礎(chǔ)。企業(yè)的無形資產(chǎn)評估管理職能部門還要做好對企業(yè)無形資產(chǎn)的統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)工作,以利于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確評估,并防止無形資產(chǎn)的流失。
4.建立無形資產(chǎn)的評估指標(biāo)體系。按照無形資產(chǎn)的主要特征,無形資產(chǎn)的評估要體現(xiàn)定量與定性相結(jié)合的方法,從定量的角度講,建立無形資產(chǎn)評估指標(biāo)體系既可以使傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)得到量化,又可以使隱形的無形資產(chǎn)得到量化,把隱形無形資產(chǎn)與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)結(jié)合起來。根據(jù)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵,無形資產(chǎn)評估指標(biāo)體系大致如下:⑴知識員工占有率。知識員工作為企業(yè)重要的隱形無形資產(chǎn),通過企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)的分析,可以客觀反映企業(yè)知識的價值。⑵無形資產(chǎn)占有率。評價無形資產(chǎn)在企業(yè)總資本中的比重。⑶無形資產(chǎn)貢獻率?？己似髽I(yè)單項或全部無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的收益或減少成本的數(shù)額所占企業(yè)總收益或總成本的比重。⑷無形資產(chǎn)總投資率。反映企業(yè)無形資產(chǎn)投資占企業(yè)總銷售額的比重,是企業(yè)創(chuàng)新能力、發(fā)展?jié)摿Φ脑u價指標(biāo)。⑸無形資產(chǎn)總收益率。該指標(biāo)反映企業(yè)通過對無形資產(chǎn)的投入,預(yù)測未來帶來的增加值數(shù)量。⑹無形資產(chǎn)利用率。該指標(biāo)通過對企業(yè)無形資產(chǎn)的效益評估,反映一定時期內(nèi)無形資產(chǎn)利用效率。在上述指標(biāo)中,投資率和收益率可以先按單項計算,然后匯總計算企業(yè)全部無形資產(chǎn)的投資率和收益率。根據(jù)以上指標(biāo),企業(yè)可以在一定程度上評估無形資產(chǎn)的價值與收益,從而確定哪些無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來收益,哪些無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來收益,哪些無形資產(chǎn)可以增值,哪些無形資產(chǎn)不能增值,以此確定可以提升企業(yè)競爭力的無形資產(chǎn)。
5.加強無形資產(chǎn)的跟蹤、監(jiān)管、保護工作,積極促進無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。企業(yè)要根據(jù)實際情況,建立切實可行的無形資產(chǎn)保護制度及必要的內(nèi)部監(jiān)督與管理制度,為規(guī)范企業(yè)自身行為,提供保證和依據(jù);另外,對無形資產(chǎn)還要按照國際通行的知識產(chǎn)權(quán)保護制度加以嚴格保護,使其所有者的正當(dāng)權(quán)益不受侵犯,避免企業(yè)蒙受重大經(jīng)濟損失。
6.建立激勵機制,促進無形資產(chǎn)的保值、增值。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)的過程,即是無形資產(chǎn)的增值過程。要使無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn),從而獲得巨大的經(jīng)濟效益和社會效益,必須做好以下兩方面的工作:⑴要健全轉(zhuǎn)化機制。這一機制要充分體現(xiàn)以國家的產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)為引導(dǎo),以市場多元化的需求為動力,以信息傳播為手段,連接企業(yè)各個不同職能部門進行全力整合這一特點;并將依靠企業(yè)間信息共享、虛擬整合、企業(yè)間互相依存,從而不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。⑵物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合,增強轉(zhuǎn)化動力。無形資產(chǎn)的生產(chǎn)和創(chuàng)造是一種高級的、復(fù)雜的、具有創(chuàng)新性和風(fēng)險性的勞動,包含著更大的價值。這種勞動要不斷地進行,就需要相應(yīng)地得到補償,這種補償是通過市場使知識的商品化、貨幣化來實現(xiàn)的。無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者、生產(chǎn)者或擁有者能否得到價值補償,補償多少,都要通過市場來檢驗。因此,企業(yè)要根據(jù)無形資產(chǎn)在市場上實現(xiàn)價值的大小,給予其創(chuàng)造者相應(yīng)的獎勵。激勵的方式有多種,如股票期權(quán)、年終獎勵、按項目提成、按未來經(jīng)濟收益的現(xiàn)值比例分配獎勵資金、按技術(shù)能力確認技術(shù)股、分享企業(yè)的剩余價值等,以此調(diào)動無形資產(chǎn)創(chuàng)造者創(chuàng)新的積極性。同時,還應(yīng)注意物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合。單純的物質(zhì)獎勵往往不能真正調(diào)動人的積極性,而對其人格的尊重和能力的認可與贊譽則在某種程度上更能調(diào)動人的潛能和動力。當(dāng)前,隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,特別是高新技術(shù)的崛起,無形資產(chǎn)的創(chuàng)造越來越顯示出團隊性和集體創(chuàng)造的特點。許多高新技術(shù)的開發(fā),知識密集性產(chǎn)品的研制、生產(chǎn),都是非常龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不是一兩個人能夠獨立完成的。在這種情況下,企業(yè)還應(yīng)重視企業(yè)文化的建設(shè),制定出相應(yīng)的政策,采取相應(yīng)的方式,真正做到尊重知識、尊重人才,以充分激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力。
7.采用先進、科學(xué)的無形資產(chǎn)管理方法。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)管理忽略了以人為本,忽略了無形資產(chǎn)的時間與空間特征,忽略了無形資產(chǎn)的科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理,企業(yè)應(yīng)該按照蔡吉祥教授首創(chuàng)的“無形資產(chǎn)6W管理法”進行科學(xué)系統(tǒng)的管理?！盁o形資產(chǎn)6W管理法”的基本內(nèi)容是:第一個W是WHAT,即企業(yè)要知道自身應(yīng)該有什么無形資產(chǎn)。一個企業(yè)結(jié)合自己的經(jīng)濟技術(shù)實力和發(fā)展方向,在眾多的無形資產(chǎn)資源中要明確應(yīng)該重點開發(fā)什么無形資產(chǎn),現(xiàn)在已經(jīng)擁有什么無形資產(chǎn)。WHAT既是無形資產(chǎn)的數(shù)量管理,實際上也包含了無形資產(chǎn)的開發(fā)戰(zhàn)略的管理。第二個W是WHICH,即哪一個無形資產(chǎn)創(chuàng)造收益。企業(yè)應(yīng)該掌握目前具體哪一個無形資產(chǎn)在發(fā)揮作用。在企業(yè)已經(jīng)擁有或從外部引進的無形資產(chǎn)中,哪一個在創(chuàng)造收益,哪一個還沒有發(fā)揮出應(yīng)有或預(yù)期的作用,WHICH實際上是無形資產(chǎn)的質(zhì)量管理。第三個W是WHEN,即無形資產(chǎn)何時有效。企業(yè)必須掌握各類無形資產(chǎn)法定有效期限。WHEN實際上是無形資產(chǎn)的時間管理。第四個W是WHERE,即無形資產(chǎn)在何地發(fā)揮作用。企業(yè)必須掌握無形資產(chǎn)權(quán)益所覆蓋的地域,占領(lǐng)的“無形領(lǐng)土”空間有多大。WHERE實際上是無形資產(chǎn)的空間管理。第五個W是WHO,即誰和無形資產(chǎn)有關(guān)。企業(yè)應(yīng)該知道本單位的員工誰與無形資產(chǎn)有關(guān),誰在開發(fā)無形資產(chǎn)。WHO實際上是無形資產(chǎn)與人力資源的綜合管理。第六個W是WHOSE,即無形資產(chǎn)屬于誰的。企業(yè)必須掌握無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于誰。不同的來源渠道無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬不同。WHOSE實際上是無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理?！盁o形資產(chǎn)6W管理法”的價值在于,貫穿了以人為本、科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理理念。企業(yè)實施“無形資產(chǎn)6W管理法”,不僅在于使無形資產(chǎn)達到全面管理、全過程管理、全員管理和全方位管理,而且使無形資產(chǎn)與人力資源形成良性循環(huán),無形資產(chǎn)各要素之間構(gòu)成完整的系統(tǒng),無形資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)形成協(xié)調(diào),使無形資產(chǎn)保值、增值,從而提升企業(yè)的競爭力。
綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)的競爭力來源于無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。對于企業(yè)的經(jīng)營者來說,要充分認識到無形資產(chǎn)的地位和作用;增強無形資產(chǎn)法制觀念;重視無形資產(chǎn)價值的評估管理;建立無形資產(chǎn)的評估體系;加強無形資產(chǎn)的跟蹤、監(jiān)管、保護工作,積極促進無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化;建立激勵機制,促進無形資產(chǎn)的保值、增值;采用先進、科學(xué)的無形資產(chǎn)管理方法。通過加強無形資產(chǎn)的評估與管理,提高現(xiàn)有無形資產(chǎn)的推廣應(yīng)用率,增加無形資產(chǎn)的價值,提升企業(yè)的競爭能力,使企業(yè)用無形資產(chǎn)占領(lǐng)市場,促進企業(yè)發(fā)展。
[摘要]隨著技術(shù)創(chuàng)新和全球經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)競爭已不僅停留在有形資產(chǎn)的競爭,無形資產(chǎn)已經(jīng)成為左右企業(yè)發(fā)展的重要因素,一個企業(yè)擁有無形資產(chǎn)數(shù)量的多少、價值的高低是其技術(shù)水平和競爭能力的標(biāo)志,無形資產(chǎn)是一個
企業(yè)綜合實力的集中體現(xiàn),是企業(yè)的科技水平、設(shè)計水平、工藝水平、研發(fā)水平、管理水平和營銷水平的凝結(jié)。因此,加強無形資產(chǎn)的評估與管理,對于提升企業(yè)價值和提高企業(yè)的競爭力有著重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實意義。本文從無形資產(chǎn)評估與管理中存在的問題入手,提出了加強無形資產(chǎn)的評估與管理七個方面的建議。
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn);評估;管理
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)管理；管理審計；內(nèi)部控制制度
1無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)涵和特點
無形資產(chǎn)管理審計與無形資產(chǎn)審計有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計屬于財務(wù)收支審計范疇，而無形資產(chǎn)管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務(wù)管理（含會計核算）、對外經(jīng)濟技術(shù)合作、情報信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進無形資產(chǎn)效益的目的。
無形資產(chǎn)管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動即受托無形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)管理審計的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責(zé)任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關(guān)的信息；無形資產(chǎn)管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計的特點可以歸結(jié)為以下幾個方面：
11無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計中的高層次審計
無形資產(chǎn)管理審計的審查對象從無形資產(chǎn)審計單純的財務(wù)信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產(chǎn)管理信息，無形資產(chǎn)管理審計是無形資產(chǎn)審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
12無形資產(chǎn)管理審計是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計
無形資產(chǎn)管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業(yè)實施挖掘無形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。
13無形資產(chǎn)管理審計是測試、評價無形資產(chǎn)管理活動的審計
無形資產(chǎn)管理審計不具有無形資產(chǎn)管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容
無形資產(chǎn)管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價對象，它的基本內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個方面。
21無形資產(chǎn)管理制度的審查
無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進行測試和評價，是無形資產(chǎn)管理審計的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括：無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無形資產(chǎn)檔案管理制度，無形資產(chǎn)獎懲管理制度，無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無形資產(chǎn)融資管理制度，無形資產(chǎn)評估管理制度，無形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無形資產(chǎn)審計管理制度，無形資產(chǎn)投資管理制度，無形資產(chǎn)信息管理制度等。
22無形資產(chǎn)管理職能的審查
無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
221與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實施措施和步驟，企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。
222與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項無形資產(chǎn)管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。
223與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對各機構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。
224與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)者的無形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對下級的無形資產(chǎn)管理各項指標(biāo)是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識和現(xiàn)代管理科學(xué)知識與技能，是否具有開拓精神等。
225與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
226對激勵機能的審計內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈：無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標(biāo)的制定是否切實可行；無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
23無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查
包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識和相關(guān)的社會學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識及豐富的實踐經(jīng)驗；是否具有較強的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3無形資產(chǎn)管理審計的方法
無形資產(chǎn)管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。
31調(diào)查表法
調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設(shè)計好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法?？梢杂糜谡{(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟性、效率和效果；調(diào)查交易活動的合理性和風(fēng)險性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經(jīng)營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計成問題式，所以又叫問題式調(diào)查表。設(shè)計調(diào)查表時應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。
32流程圖法
即用各種符號將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機構(gòu)所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
33組織系統(tǒng)圖法
即將被審單位的各級無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。
34金額法
金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達的一種方法，它是計算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當(dāng)而造成的窩工浪費損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
35評分法
評分法是將無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分數(shù)，并計算總分，據(jù)以評價無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。運用評分法時，要將被審項目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標(biāo)準(zhǔn)，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。
36審計調(diào)查
即根據(jù)審計目標(biāo)，就無形資產(chǎn)管理中某一專門問題向被審單位相關(guān)部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎(chǔ)上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調(diào)查，應(yīng)先制定調(diào)查計劃，明確調(diào)查的目的、內(nèi)容，選定調(diào)查對象，并擬出詳細調(diào)查提綱。然后，審計人員進行分工調(diào)查，做好記錄，重要的應(yīng)取得書面材料作為審計證據(jù)；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經(jīng)過認真分析研究后寫出審計調(diào)查報告，報送決策者參考。
4無形資產(chǎn)管理審計的必要性
41無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要
在21世紀(jì)經(jīng)濟與科技競爭日趨激烈，一個地區(qū)或一個單位所擁有的無形資產(chǎn)資源能否保值增值，能否依靠無形資產(chǎn)有長足發(fā)展，能否靠無形資產(chǎn)創(chuàng)造長經(jīng)濟效益，很大成分取決于有無較高質(zhì)量的無形資產(chǎn)管理。目前無形資產(chǎn)的管理在我國企業(yè)多數(shù)還是空白，無形資產(chǎn)流失嚴重。無形資產(chǎn)的管理嚴重滯后于經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質(zhì)低下的企業(yè)多數(shù)是因為無形資產(chǎn)管理混亂，對無形資產(chǎn)管理失控所致。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有了科學(xué)的無形資產(chǎn)管理，要讓無形資產(chǎn)管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐。在企業(yè)內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)部審計地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。所以無形資產(chǎn)管理審計是管理當(dāng)局的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然。
42無形資產(chǎn)管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
內(nèi)部審計發(fā)展初級階段是財務(wù)審計。財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后，會計信息、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務(wù)審計仍要進行，但其在管理當(dāng)局的關(guān)注點中逐漸淡化，相應(yīng)地，內(nèi)部審計如仍止步不前，其在管理當(dāng)局眼中的地位和價值也就低了。在探討應(yīng)對21世紀(jì)的挑戰(zhàn)時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，這將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。這就是說內(nèi)部審計要立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展，無形資產(chǎn)管理審計就是管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自己獨特的作用，充分體現(xiàn)自身的價值，就必須向管理當(dāng)局關(guān)注的重點傾斜，積極主動地向無形資產(chǎn)管理審計進軍。
5開展管理審計的難點與問題
必須承認，現(xiàn)階段開展管理審計業(yè)務(wù)有其客觀的難處，主要表現(xiàn)在：
第一，無形資產(chǎn)管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應(yīng)的過程，更不用提開展無形資產(chǎn)管理審計對無形資產(chǎn)管理實施監(jiān)督了。
第二，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還需要提高。由于無形資產(chǎn)管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業(yè)技能，開展傳統(tǒng)的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產(chǎn)管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業(yè)各級人員交流。
第三，現(xiàn)有審計的法律、法規(guī)不夠細化，使得企業(yè)在實際執(zhí)行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產(chǎn)管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內(nèi)容的法律依據(jù)不足，容易引發(fā)被審對象的抵觸情緒。
第四，缺乏科學(xué)的審計標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)管理具有較強的主觀性和藝術(shù)性，對無形資產(chǎn)管理難以用精確的定量指標(biāo)衡量，審計人員需要采用更多的定性指標(biāo)。而無形資產(chǎn)管理發(fā)展較晚，與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產(chǎn)管理進行審計尚缺乏一套科學(xué)、完善的無形資產(chǎn)管理評價考核指標(biāo)體系。
6如何搞好無形資產(chǎn)管理審計工作
無形資產(chǎn)管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復(fù)雜，搞好無形資產(chǎn)管理審計對提高企業(yè)的無形資產(chǎn)管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產(chǎn)管理審計，也是當(dāng)前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。
61提高對無形資產(chǎn)管理審計的認識
通過無形資產(chǎn)管理審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無形資產(chǎn)管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產(chǎn)得到更好地利用，效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來，無形資產(chǎn)管理審計在我國越來越受到企業(yè)和審計同行們的重視，一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經(jīng)將無形資產(chǎn)管理審計納入到經(jīng)營管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經(jīng)濟的影響，無形資產(chǎn)管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應(yīng)用，對無形資產(chǎn)管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產(chǎn)管理審計的作用、企業(yè)開展無形資產(chǎn)管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業(yè)中更好地開展無形資產(chǎn)管理審計。
62加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
無形資產(chǎn)管理審計不再是單純的財務(wù)收支審計查賬復(fù)核，已發(fā)展到對經(jīng)營管理進行分析評價，由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務(wù)、評價等職能。這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務(wù)方面的知識，還需掌握法律、管理、經(jīng)濟數(shù)學(xué)、經(jīng)濟評價等知識，要了解企業(yè)經(jīng)營涉及到的生產(chǎn)、采購、營銷、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等各部門、各領(lǐng)域的企業(yè)管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結(jié)的能力。
63形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制
在實施無形資產(chǎn)管理審計時，盡量要以財務(wù)審計所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對被審單位無形資產(chǎn)管理活動的評價依據(jù)，這樣，才會使無形資產(chǎn)管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產(chǎn)管理水平。無形資產(chǎn)管理審計與財務(wù)審計的有機結(jié)合，有助于整體建立并有效運行企業(yè)治理的監(jiān)控與評價機制，完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
64提高被審計單位人員的審計認知度
一、無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)是無實體性但有經(jīng)濟價值的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。
二、高校無形資產(chǎn)的含義和特征
高校無形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。一般它的范圍包括專利權(quán)、校標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、校名、社會信譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益與高等學(xué)校的主體利益構(gòu)成密不可分的特殊權(quán)利。
高校的無形資產(chǎn)既不同于流動資產(chǎn)，也有別于固定資產(chǎn)。區(qū)別于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，它有以下不同之處：
第一，非實體性，無形資產(chǎn)雖然不是一定的實體資產(chǎn)，但它可以被感知、被測試。
第二，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，無形資產(chǎn)能被多個單位同時使用的。
第三，不確定性，它提供的經(jīng)濟價值具有不確定性，其潛在價值和使用價值也往往是無法用數(shù)量指標(biāo)體系來計量的，其攤銷期以及當(dāng)期攤銷額也具有不確定性。
第四，其價值的時效性，將它投入合適的項目就會發(fā)揮出不可估量的社會經(jīng)濟效益。但它的價值會隨著時間和社會的變化而快速變化。
第五，投資多主體性，高校的無形資產(chǎn)既包括國家和集體的資金和技術(shù)投入，也凝結(jié)著高?？蒲泄ぷ髡邆€人的大量腦力勞動。
三、高校無形資產(chǎn)管理存在的問題
第一，忽視無形資產(chǎn)的客觀存在。無形資產(chǎn)是看不見，摸不著，沒有實物形態(tài)的，很容易被有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門的負責(zé)人忽視了它的存在。當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時，高校得不到應(yīng)有的補償，使無形資產(chǎn)的日常管理處于無序狀態(tài)。
第二，產(chǎn)權(quán)意識淡薄，造成無形資產(chǎn)流失。人們對無形資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益和社會效益缺乏深刻的認識，對無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)占有意識淡薄，很多無形資產(chǎn)諸如科研成果等完成之后沒有進行專利申請與保護，更沒有向同級財政部門辦理產(chǎn)權(quán)登記。
第三，經(jīng)營意識淡薄，造成高校無形資產(chǎn)使用效率低。一些高校國有無形資產(chǎn)管理還停留在登記和保證不流失上，沒有對無形資產(chǎn)進行積極的開發(fā)利用。這樣不僅不能給高校帶來任何經(jīng)濟收入，而且還可能增加無形資產(chǎn)的管理成本，造成了高校國有無形資產(chǎn)的貶值和使用價值的隱性流失。
第四，無形資產(chǎn)的管理部門和有關(guān)制度缺乏。有許多高校目前對無形資產(chǎn)的管理沒有明確的部門和相應(yīng)的管理人員，沒有制定相關(guān)管理的規(guī)章制度，因而容易造成無形資產(chǎn)的流失。
第五，現(xiàn)行會計制度核算的局限性。按現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，只有能夠確指為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，才能作為無形資產(chǎn)的成本入賬，否則即使高等學(xué)校確實擁有某項無形資產(chǎn)，也不能將其資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。
四、如何完善高校無形資產(chǎn)管理的建議
第一，轉(zhuǎn)變對無形資產(chǎn)的管理意識，從思想上重視無形資產(chǎn)的管理。各級領(lǐng)導(dǎo)以及科研人員真正認識到無形資產(chǎn)管理的重要意義，轉(zhuǎn)變重有形資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)的現(xiàn)象，增強依法合理使用和管理無形資產(chǎn)的意識，自覺保護學(xué)校無形資產(chǎn)的安全和完整，自覺遵守學(xué)校關(guān)于無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和有關(guān)政策。
第二，建立高校國有無形資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和各項管理制度。學(xué)校應(yīng)設(shè)立國有無形資產(chǎn)管理的專門機構(gòu)，配備資產(chǎn)管理的專業(yè)人才，代表學(xué)校行使國有資產(chǎn)管理的職責(zé)和權(quán)力，統(tǒng)一負責(zé)無形資產(chǎn)的日常監(jiān)管，制定無形資產(chǎn)管理制度，以及無形資產(chǎn)的確認、轉(zhuǎn)讓與投資等工作。各無形資產(chǎn)開發(fā)和使用單位要指定兼職的資產(chǎn)管理人員，做好無形資產(chǎn)的日常管理工作和信息上報工作。
第三，建立完整的無形資產(chǎn)會計核算制度。資產(chǎn)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)進行全面清查核實，根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)分類，并詳細登記無形資產(chǎn)臺賬，作為無形資產(chǎn)評估計價、維權(quán)索賠的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。為了反映無形資產(chǎn)的真實價值，高校財務(wù)部門應(yīng)在考慮資金貨幣時間價值和資金的風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)的計價、攤銷、投資和轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確核算，以建立一套科學(xué)合理的無形資產(chǎn)評價體系。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)管理；管理審計；內(nèi)部控制制度
1 無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)涵和特點
無形資產(chǎn)管理審計與無形資產(chǎn)審計有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計屬于財務(wù)收支審計范疇，而無形資產(chǎn)管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務(wù)管理（含會計核算）、對外經(jīng)濟技術(shù)合作、情報信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進無形資產(chǎn)效益的目的。
無形資產(chǎn)管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動即受托無形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)管理審計的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責(zé)任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關(guān)的信息；無形資產(chǎn)管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計的特點可以歸結(jié)為以下幾個方面：
1 1 無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計中的高層次審計
無形資產(chǎn)管理審計的審查對象從無形資產(chǎn)審計單純的財務(wù)信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產(chǎn)管理信息，無形資產(chǎn)管理審計是無形資產(chǎn)審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
1 2 無形資產(chǎn)管理審計是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計
無形資產(chǎn)管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業(yè)實施挖掘無形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。
1 3 無形資產(chǎn)管理審計是測試、評價無形資產(chǎn)管理活動的審計
無形資產(chǎn)管理審計不具有無形資產(chǎn)管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2 無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容
無形資產(chǎn)管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價對象，它的基本內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個方面。
2 1 無形資產(chǎn)管理制度的審查
無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進行測試和評價，是無形資產(chǎn)管理審計的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括：無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無形資產(chǎn)檔案管理制度，無形資產(chǎn)獎懲管理制度，無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無形資產(chǎn)融資管理制度，無形資產(chǎn)評估管理制度，無形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無形資產(chǎn)審計管理制度，無形資產(chǎn)投資管理制度，無形資產(chǎn)信息管理制度等。
2 2 無形資產(chǎn)管理職能的審查
無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
2 2 1 與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實施措施和步驟，企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。
2 2 2 與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項無形資產(chǎn)管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。
2 2 3 與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對各機構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。
2 2 4 與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)者的無形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對下級的無形資產(chǎn)管理各項指標(biāo)是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識和現(xiàn)代管理科學(xué)知識與技能，是否具有開拓精神等。
2 2 5 與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
2 2 6 對激勵機能的審計內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈：無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標(biāo)的制定是否切實可行；無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
2 3 無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查
包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識和相關(guān)的社會學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識及豐富的實踐經(jīng)驗；是否具有較強的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3 無形資產(chǎn)管理審計的方法
無形資產(chǎn)管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。
3 1 調(diào)查表法
調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設(shè)計好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟性、效率和效果；調(diào)查交易活動的合理性和風(fēng)險性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經(jīng)營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計成問題式，所以又叫問題式調(diào)查表。設(shè)計調(diào)查表時應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。
3 2 流程圖法
即用各種符號將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序?？梢圆捎谜{(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機構(gòu)所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
3 3 組織系統(tǒng)圖法
即將被審單位的各級無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。
3 4 金額法
金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達的一種方法，它是計算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當(dāng)而造成的窩工浪費損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
3 5 評分法
評分法是將無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分數(shù)，并計算總分，據(jù)以評價無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。運用評分法時，要將被審項目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標(biāo)準(zhǔn)，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。
二十一世紀(jì)進入知識經(jīng)濟時代，作為市場競爭的有力武器――無形資產(chǎn)已成為政府和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力和源泉。許多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要是依靠無形資產(chǎn)，如柯達、微軟等公司，無形資產(chǎn)所起的作用遠遠超過有形資產(chǎn)。加強無形資產(chǎn)管理將成為全社會尤其是企業(yè)熱切關(guān)注的重要內(nèi)容。每個國家管理和企業(yè)經(jīng)營都需要與現(xiàn)實需求相適應(yīng)，保護和運用自身擁有的無形資產(chǎn)，加強無形資產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的運用管理，確保民族經(jīng)濟長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、加強無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理是知識經(jīng)濟發(fā)展的必然要求
隨著科技進步與知識經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代組織管理的重心從有形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)管理。無形資產(chǎn)管理，實際是對知識產(chǎn)權(quán)和人力資源的管理。其中知識產(chǎn)權(quán)是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有無形的財產(chǎn)權(quán)，包括由發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等工業(yè)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)。而人力資源是無形資產(chǎn)的源泉。人力資源管理工作的重點就是對知識的管理。無形資產(chǎn)必須從戰(zhàn)略高度加以經(jīng)營管理才能獲得長久發(fā)展。著名戰(zhàn)略學(xué)家波特認為，企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢，尤其是能長期保持的優(yōu)勢，實質(zhì)上是企業(yè)某些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。而現(xiàn)代企業(yè)能否具有這些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的長期優(yōu)勢，則取決于企業(yè)在相應(yīng)的環(huán)節(jié)上是否占有獨特的無形資產(chǎn)。如1964年成立的美國耐克運動鞋公司基于舉世聞名的品牌和優(yōu)秀的設(shè)計人員才能的這兩項無形資產(chǎn)；控制產(chǎn)品設(shè)計和廣告營銷兩個戰(zhàn)略環(huán)節(jié)。而把生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)則委托給其他公司。“耐克”迅速發(fā)展為世界最著名的跨國公司，就歸功于其長期投資于無形資產(chǎn)、培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。信息技術(shù)的飛速發(fā)展，各種資源的組織比以前更高效，使市場變化和波動性加大。原來管理是根據(jù)市場變化后的跟隨反應(yīng)管理，永遠落后于市場變化，無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理即對預(yù)前的策劃管理則成為時展的客觀需要。
探究知識經(jīng)濟條件下的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理問題，國家、部門、地區(qū)和企業(yè)、事業(yè)單位，對無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略進行研究，并作出決策及其實施，無疑具有許多重要的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)在如下幾個方面：加強無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究，提倡開拓創(chuàng)新，能激勵科學(xué)技術(shù)的飛躍進步；無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略研究，有助于國家和企業(yè)調(diào)整管理方向和確定策略重點，促進經(jīng)濟的發(fā)展，有效提高經(jīng)濟效益；無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究，為推動文教體育事業(yè)的發(fā)展?fàn)I造健康有利的條件，能保障文教體育事業(yè)的發(fā)展；無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究為社會事業(yè)的發(fā)展構(gòu)建安定有序的環(huán)境，對社會全面進步具有積極深遠的影響；無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略研究，還能對無形資產(chǎn)理論與實務(wù)的研究和發(fā)展發(fā)揮很強的指導(dǎo)作用。可見，加強無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代管理的重中之重，也是當(dāng)代管理者適應(yīng)知識經(jīng)濟和實施知識管理的必然選擇。
二、知識經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理運作過程
戰(zhàn)略管理是指對事關(guān)企業(yè)興衰成敗的重大緊急事務(wù)的謀略及其實施的全過程動態(tài)管理。無形資產(chǎn)戰(zhàn)略是指對無形資產(chǎn)的形成、利用、開發(fā)、效益和保護等作出的決定全局的、重大的籌劃和對策，包括提出目標(biāo)，確定實現(xiàn)目標(biāo)的方針、方法和步驟等。無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理是為創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢，根據(jù)總體發(fā)展需要，對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的內(nèi)外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施及評價和控制進行管理的行為過程。
無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理基本過程可分環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、評估與控制這四個階段。（見下圖）對組織未來最重要的四個戰(zhàn)略因素是優(yōu)勢、劣勢、機會與威脅（SWOT）。無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理過程中包含反饋與學(xué)習(xí)，必須根據(jù)實際需要經(jīng)常修改或調(diào)整原先決策。
（一）環(huán)境分析，是從外部與內(nèi)部環(huán)境中監(jiān)測、評估與提取信息。外部環(huán)境分析的核心目的是尋找無形資產(chǎn)管
理環(huán)境的機會和威脅變量，從中了解無形資產(chǎn)管理的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境分析的核心目的就是要尋找出組織自身的優(yōu)勢和劣勢變量。
（二）戰(zhàn)略規(guī)劃，是組織為了更有效管理無形資產(chǎn)運營環(huán)境中的機會與威脅，根據(jù)自身優(yōu)劣勢制訂的長期行動方案。戰(zhàn)略預(yù)測是制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的第一階段，要做好大量調(diào)查研究工作，選擇發(fā)展目標(biāo)，提出無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理的初步預(yù)測方案。戰(zhàn)略決策是第二階段，要依照無形資產(chǎn)的多種預(yù)測方案，從不同角度對比思考各種方案利弊，確定發(fā)展目標(biāo)，選擇最優(yōu)方案作為行動的指導(dǎo)。
（三）戰(zhàn)略實施，是要推行發(fā)展目標(biāo)，通過行動計劃將決定的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略與政策落實在行動之中。在戰(zhàn)略實施階段，要確定實施的方針、方法、措施和步驟。組織制訂的無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略，關(guān)鍵在落實、制訂實施規(guī)劃。
（四）評估與控制，就是在無形資產(chǎn)管理過程中監(jiān)測組織活動與業(yè)績結(jié)果，其目的是通過必要的反饋比較實際業(yè)績與期望業(yè)績。其過程包括決定評測對象、建立業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、測評實際業(yè)績、對比實際業(yè)績和標(biāo)準(zhǔn)、檢查實施過程
和采取糾正措施等。
三、當(dāng)前我國無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理存在的問題
目前，國內(nèi)一些管理者對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理的漠視，管理和技術(shù)層人力資本含量低，人才流動十分嚴重，造成無形資產(chǎn)大量流失。主要表現(xiàn)如下：
（一）無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理觀念滯后、意識薄弱。多數(shù)管理者沉溺于日常事務(wù)中，輕視或曲解管理現(xiàn)象相當(dāng)普遍。無形資產(chǎn)的無形性和管理中過分關(guān)注穩(wěn)健性，導(dǎo)致人們長期缺乏無形資產(chǎn)管理觀念。主要表現(xiàn)在：商標(biāo)注冊意識和法律意識較弱；技術(shù)保密和專利保護觀念不強。我國到1998年，共受理國內(nèi)發(fā)明專利申請11.59萬項，而自1985年起的14年里，我國向國外申請的專利不足3000項，我國14年里將11.3萬項發(fā)明無償?shù)亍胺瞰I”給外國。有的企業(yè)輕視通過廣告等營銷手段提高無形資產(chǎn)價值，外國廣告的強大攻勢造成國內(nèi)商標(biāo)、商譽等不少無形資產(chǎn)間接流失。
（二）無形資產(chǎn)投資決策科學(xué)依據(jù)不足，經(jīng)營決策未能著眼長遠戰(zhàn)略發(fā)展。在無形資產(chǎn)投資預(yù)測和決策中，對經(jīng)營無形資產(chǎn)缺乏明確的目標(biāo)。單位無形資產(chǎn)信息尚無完整記載，更缺少全國范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)信息網(wǎng)。無形資產(chǎn)經(jīng)營只顧眼前利益，沒能從戰(zhàn)略高度考慮企業(yè)長遠發(fā)展。一些國外品牌企業(yè)為爭奪更大的市場，通過合資、合作、收購國內(nèi)品牌等激烈競爭，迅速占領(lǐng)原國內(nèi)品牌占領(lǐng)的市場。如中國傳統(tǒng)知名企業(yè)上海家化生產(chǎn)的“美加凈”系列產(chǎn)品廣受喜愛，商標(biāo)曾被外資企業(yè)高價收購，為“露美莊臣”所代，致使企業(yè)利益長久蒙受莫大損失，最后企業(yè)權(quán)衡利弊以慘重代價購回。
（三）國內(nèi)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理的研究力度和深度上還非常欠缺。目前無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理有組織、有計劃的研究不多，僅有少數(shù)研究部門、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)單位對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理進行個別研究，而缺少特定研究機構(gòu)對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理進行專門研究。對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究的重要性體會不深，不清楚無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略研究對國家經(jīng)濟、科技、文化、政治和社會等都有重大意義。在現(xiàn)有無形資產(chǎn)管理的研究中，僅僅對無形資產(chǎn)管理中的某類無形資產(chǎn)經(jīng)營的近期研究，而沒有遠期的戰(zhàn)略管理研究。
（四）無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略法律制度、方法和理論亟待改善。改革開放以來，我國在保護無形資產(chǎn)方面已制定出許多法規(guī)政策，但和發(fā)達國家相比還有一定差距。主要表現(xiàn)為法規(guī)體系不健全、不完善；有法不依，執(zhí)法不嚴。企業(yè)為有形資產(chǎn)設(shè)置專門管理機構(gòu)、配有專職管理人員、制定完備的管理制度，卻沒有無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理機構(gòu)、管理人員和管理制度。我國目前人力資本現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。據(jù)1997年10多個城市40余家國有企業(yè)人力資本狀況調(diào)查表明，30%企業(yè)只是象征性撥點教育培訓(xùn)費，年人均10元以下。一些管理者因顧及當(dāng)期利潤而減少研究和開發(fā)活動，影響企業(yè)長遠發(fā)展。
四、推行無形資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略方法
鑒于無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究意義重大，針對當(dāng)前無形資產(chǎn)戰(zhàn)略研究存在的問題，要重視對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理研究，筆者認為，應(yīng)采取以下措施：
（一）樹立無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理觀念，強調(diào)無形資產(chǎn)的形成、利用、開發(fā)、效益和保護，重視商標(biāo)注冊。在WTO國際競爭機制下，必須強化無形資產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略管理；加強對我國高新技術(shù)企業(yè)中名牌產(chǎn)品、馳名商標(biāo)認定與申報工作，提升我國名牌、商標(biāo)知名度，增強我國高科技產(chǎn)品的市場競爭能力；要借助各種媒介宣傳和教育，增強知識產(chǎn)權(quán)的自我保護能力；要切實樹立起創(chuàng)新觀、名牌觀、人才觀等戰(zhàn)略觀念，構(gòu)建以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)的核心競爭力。
（二）實施無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理，建立無形資產(chǎn)管理國家創(chuàng)新體系。創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。為此要提高創(chuàng)新能力，加大研發(fā)投入；設(shè)置管理無形資產(chǎn)專門機構(gòu)，配備專職人員；發(fā)展企業(yè)文化，塑造企業(yè)形象。注重核心技術(shù)的研發(fā)與生產(chǎn)，創(chuàng)造自主知識產(chǎn)權(quán)或無形資產(chǎn)。運用知識產(chǎn)權(quán)制度使研發(fā)成果受到法律的保護，用專利產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴大市場。要積極推行觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、品牌創(chuàng)新和管理方式創(chuàng)新。近來美國福特、杜邦等傳統(tǒng)企業(yè)提出打破平衡管理新思維、改革企業(yè)機制，建立企業(yè)任用、獎勵和股權(quán)激勵機制，使它們雄居世界500強企業(yè)前列。要建立健全由知識創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，知識傳播和知識應(yīng)用四個系統(tǒng)組成的國家創(chuàng)新體系，實施和發(fā)展無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，以增強我國競爭力。
（三）發(fā)揮政府管理職能，加強無形資產(chǎn)的宏觀管理。為促進無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的實施，要健全無形資產(chǎn)的法律保障體系。根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢制定立法規(guī)劃；規(guī)范無形資產(chǎn)的立法程序。建立健全我國無形資產(chǎn)法律機制，借鑒和啟用無形資產(chǎn)的民事保護方法，盡快出臺《無形資產(chǎn)流失責(zé)任處罰條例》。規(guī)范政府行為，克服部門和地方保護主義；加強市場監(jiān)督管理，完善市場運行機制。建立無形資產(chǎn)經(jīng)營外部監(jiān)督體系，整頓現(xiàn)有資產(chǎn)評估機構(gòu)，規(guī)范和保護產(chǎn)權(quán)交易及無形資產(chǎn)評估。應(yīng)制定《無形資產(chǎn)評估管理辦法》，不斷制定和完善無形資產(chǎn)評估管理制度，加強中介機構(gòu)管理。開展理論方法研究，加快無形資產(chǎn)評估人才培訓(xùn)，為社會培育高素質(zhì)的評估專業(yè)人才隊伍。
（四）制定實施人力資源管理與開發(fā)戰(zhàn)略，重視人力資本投資。人才作為信息社會的財富象征，關(guān)系到企業(yè)成敗存亡。要重視人才的選拔、培養(yǎng)和保護，加大企業(yè)人力資源投資力度。樹立面向知識經(jīng)濟的人才觀念，建立人才招聘、培養(yǎng)、任用、激勵、考評一體化機制，重視對員工培訓(xùn)教育。如國際商用機器公司每年用于員工教育經(jīng)費達7億美元。大力培養(yǎng)引進各種專業(yè)技術(shù)和管理人才，信任、關(guān)心、支持、照顧他們，使其內(nèi)心真正愿意貢獻聰明才智，以保持企業(yè)長盛不衰。重視知識資源和人力資源的管理，把好人才流動關(guān)，嚴防人才流動所造成的無形資產(chǎn)流失。強化激勵和約束，加強職業(yè)道德教育，提高隊伍綜合素質(zhì)。
（五）實施品牌戰(zhàn)略管理，鑄造組織文化，塑造良好形象。開發(fā)企業(yè)品牌、商譽等形象資源，已成為現(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵。要加強品牌保護，開發(fā)形象資源，樹立長期競爭優(yōu)勢。將品牌意識灌輸?shù)矫總€員工思想中，加強與傳媒大眾多方溝通。企業(yè)文化作為無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)生存與發(fā)展的核心要素。為此要深入理解與確立企業(yè)文化的核心內(nèi)容；將企業(yè)文化滲透到具體制度中去；溝通和統(tǒng)一員工思想，以永葆企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的活力。隨著市場競爭日益激烈，商標(biāo)戰(zhàn)、品牌戰(zhàn)越來越成為市場競爭的焦點。如娃哈哈、四通、雅戈爾等企業(yè)相繼導(dǎo)入CIS，使無形資產(chǎn)大幅增值，極大地促進了企業(yè)發(fā)展。為增強我國企業(yè)在國際市場上競爭力，要實施“名牌”戰(zhàn)略，建立品牌經(jīng)理制。實施CIS戰(zhàn)略，即“企業(yè)識別系統(tǒng)”，通過重新設(shè)計企業(yè)理念、活動和視覺三大識別系統(tǒng)，塑造全新形象。
