發(fā)布時間：2023-09-19 18:27:54
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本會計(jì)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
為公司決策服務(wù)的管理會計(jì)
管理會計(jì)關(guān)注的是將準(zhǔn)備和列示會計(jì)信息報(bào)告給公司內(nèi)部的管理層,來幫助其進(jìn)行計(jì)劃、控制以及運(yùn)營方面的決策。下面對管理會計(jì)進(jìn)行詳細(xì)地介紹:
計(jì)劃包括建立目標(biāo),評價政策以及為了達(dá)到目標(biāo)所需要的付出的努力。短期計(jì)劃比如年度預(yù)算詳細(xì)地反映了未來年度的期望結(jié)果;長期計(jì)劃也被稱為戰(zhàn)略性計(jì)劃,常常反映了公司長期的目標(biāo)。
控制意味著為了實(shí)現(xiàn)公司長期和短期目標(biāo),檢查公司的運(yùn)營是否在規(guī)定的軌道上,并且采取行動糾正任何偏差。長期控制包括戰(zhàn)略層面上的績效評價,目的是衡量公司的運(yùn)作以及如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo);短期控制關(guān)注的是對比預(yù)算和實(shí)際結(jié)果,這被稱之為差異分析。
決策常常涉及到使用提供的信息去制定決策。
成本被記錄并且歸集到成本會計(jì)系統(tǒng),三種主要的方法包括:
吸收成本法(Absorption Costing)
邊際成本法(Marginal Costing)
作業(yè)成本法(Activity Costing)
在吸收成本法系統(tǒng)下,制造費(fèi)用應(yīng)該先被分配(Allocated),然后被分?jǐn)?Apportioned),最后被吸收(Absorbed)到產(chǎn)品成本中。
分配指的是將一個單一的成本中心發(fā)生的成本分配到那個成本中心中。
分?jǐn)傊傅氖钱?dāng)多個成本中心共享制造費(fèi)用時,將制造費(fèi)用分?jǐn)偨o多個成本中心。通常情況下,服務(wù)部門成本是一個成本中心,它為其它部門提供服務(wù),食堂是一個普遍的例子。分?jǐn)偟姆椒ǚ?種:包括Direct Method(忽略服務(wù)部門之間的分?jǐn)?,Step Method(先分?jǐn)偺峁┓?wù)多的那個部門,然后分?jǐn)偺峁┓?wù)少的那個部門的費(fèi)用)和Reciprocal Method(考慮服務(wù)部門之間的分?jǐn)?
(一)成本預(yù)算不精確
首先,在成本預(yù)算的制定上，目前我國國內(nèi)的很多企業(yè)都是根據(jù)歷史數(shù)據(jù),甚至僅僅是根據(jù)上一年的成本費(fèi)用情況來制定本年度的成本預(yù)算方案,然后再在執(zhí)行過程中來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在成本預(yù)算的最初制定環(huán)節(jié)就具有很大的隨意性，未能參考當(dāng)年的具體國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢、企業(yè)規(guī)劃等來做出較為精確的計(jì)量。
其次,在成本預(yù)算的下達(dá)中,很多企業(yè)都是將整年的總費(fèi)用預(yù)算分配給各部門，使得成本預(yù)算在成本會計(jì)管理中形同虛設(shè)。尤其是大型企業(yè)中，往往一個部門的規(guī)模就很大，具有很多的細(xì)小單位和功能，這種成本預(yù)算的整體下放，以及預(yù)算調(diào)整規(guī)章的不嚴(yán)謹(jǐn)，使得該部門下各單位難以擁有控制成本的觀念,往往最終會導(dǎo)致整個部門費(fèi)用大大超出預(yù)算。
最后，國內(nèi)很多企業(yè)中，成本預(yù)算及管理往往都是財(cái)務(wù)部門一個人的事，獨(dú)自規(guī)劃并獨(dú)自推行,企業(yè)的其他部門參與度很低，使得企業(yè)在整體團(tuán)結(jié)凝聚力上處于劣勢，同時,讓成本預(yù)算的作用大打折扣。
(二)成本核算方法傳統(tǒng)
由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，很多企業(yè)仍是處于摸索階段，且成本核算方法依舊采用傳統(tǒng)的方法，跟不上企業(yè)的規(guī)模發(fā)展。例如,就成本管理中的制造費(fèi)用來說，很多企業(yè)成本會計(jì)中制造費(fèi)用的分?jǐn)們H以產(chǎn)品數(shù)量為權(quán)重,而企業(yè)的產(chǎn)品種類隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)張?jiān)絹碓截S富，在產(chǎn)品價值上存在著很大差異，這樣使得很多產(chǎn)品的成本核算不合理,從而使得企業(yè)產(chǎn)品的價格定位出現(xiàn)偏差,影響產(chǎn)品的銷量甚至出現(xiàn)虧本而不自知。
成本核算方法應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)水平等緊密相關(guān),很多企業(yè)或許認(rèn)識到了本企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法不當(dāng)，但苦于找不到或者沒有財(cái)力支撐優(yōu)秀的成本管理人才來發(fā)現(xiàn)和使用更合適的成本核算方法。這些種種因素都對企業(yè)的發(fā)展形成了很大的制約。
(三)成本控制存在難題
這一問題主要出現(xiàn)在我國眾多的中小型企業(yè)中，中小型企業(yè)往往在資金籌集上存在不少困難,而技術(shù)設(shè)備的更新需要大量資金支持，而中小型企業(yè)往往難以支付這些固定資產(chǎn)的重置費(fèi)用，從而使得企業(yè)的生產(chǎn)效率難以提高，生產(chǎn)成本難以降低,于是整個成本控制在執(zhí)行中存在很多問題。另外,經(jīng)濟(jì)全球化帶來的產(chǎn)品更新速率大大加快,使得中小型企業(yè)在整體產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)上難以跟上時尚的步伐。
二、我國國內(nèi)成本會計(jì)成本管理優(yōu)化方案
我國國內(nèi)的成本管理現(xiàn)狀中還存在著不少問題，要想真正做好企業(yè)的成本管理工作來降低成本、增長利潤，需要各個企業(yè)集合所有部門將成本控制觀念深深植根于每一位職員心中，分階段、全方位地建立和健全適合本企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展特點(diǎn)的成本會計(jì)管理體系。下面簡要討論了成本管理的各階段的優(yōu)化方案。
第一階段:完善成本管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)
在這一階段主要是成本管理制度上的完善和嚴(yán)格執(zhí)行，將成本控制理念傳播給每一位員工。這一階段要求企業(yè)在費(fèi)用登記和報(bào)銷環(huán)節(jié)中嚴(yán)格把關(guān)，要求負(fù)責(zé)人將原始單據(jù)收集好并妥善保存。
企業(yè)的報(bào)銷制度不完善，往往會導(dǎo)致企業(yè)成本的大幅上升，其中的水分不容小覷?！肮M(fèi)旅游”現(xiàn)象中，員工往往會借助出差的機(jī)會旅游和購物，而差旅費(fèi)包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，若是企業(yè)制度不健全執(zhí)行不嚴(yán)格，員工很可能會為了自己的私事而滯留在出差地,延長出差時間，甚至將私人的消費(fèi)也納入報(bào)銷中，從而大大增加了企業(yè)的費(fèi)用支出。為了避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)健全報(bào)銷制度等并且嚴(yán)格執(zhí)行,對于員工的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定,超額費(fèi)用要求員工自行負(fù)擔(dān)。
第二階段建全成本控制體系
在前一階段成本管理數(shù)據(jù)完整的基礎(chǔ)上，展開第二階段，即建立成本控制體系，要求企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的行業(yè)形勢和自身特點(diǎn)，在費(fèi)用上實(shí)行定額管理和歸口控制，在成本核算方法上適時變革。也就是說,將成本預(yù)算工作細(xì)致化，總預(yù)算確定數(shù)額，然后分派給各部門時也確定數(shù)額，并且將預(yù)算落實(shí)到各部門之下的各單位中。進(jìn)行實(shí)際調(diào)整時嚴(yán)格將實(shí)際成本具體化,再對標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，直接材料的成本歸于采購部門和倉管部門，然后原材料中又根據(jù)其具體分類和用途劃分到具體的使用或采購單位中。通過這種分級管理和控制來拉攏所有的部門及單位參與到成本控制中來。
然后，注重本企業(yè)成本管理人員的再教育和再培訓(xùn),鼓勵他們積極吸取新知識,并適當(dāng)?shù)亟o予財(cái)力支持或者提供教育機(jī)會，讓成本會計(jì)人才擁有足夠的只是和能力對本企業(yè)的現(xiàn)狀深刻認(rèn)識,從而適時地調(diào)整成本核算方法，讓企業(yè)的成本管理更科學(xué),從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的利潤。
第三階段:實(shí)行分級成本費(fèi)用責(zé)任制
第三階段是第二階段的延伸，也是第二階段真正落實(shí)的工具。分級成本費(fèi)用負(fù)責(zé)制是指將成本控制再進(jìn)一步細(xì)化到最小團(tuán)隊(duì)乃至個人,分級成立成本費(fèi)用責(zé)任中心，由多級的責(zé)任中心來管理其下層的成本控制工作。第三階段優(yōu)化方案的實(shí)施，旨在將成本控制工作分配到個人,將企業(yè)全體員工納入其中,通過細(xì)化的定額的成本預(yù)算和嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范每一位員工，調(diào)動全體員工的積極性來開展工作,最大限度地壓縮成本費(fèi)用以達(dá)到成本的有效管理。
一、早期的管理思想與早期成本會計(jì)核算
早期的管理思想主要是對大規(guī)模工業(yè)組織所存在的多方面壓力提出的解決辦法。主要包括：亞當(dāng)?斯密的勞動分工觀點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)人觀點(diǎn)；巴貝奇的作業(yè)研究和報(bào)酬制度；歐文的人事管理。這一時期的管理思想沒有普遍適用的有關(guān)如何管理的知識體系，沒有共同的管理行為準(zhǔn)則。
早期成本核算都是為了提高企業(yè)的生產(chǎn)率，簡單的產(chǎn)品成本核算只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個附帶功能。下面從實(shí)踐方面和理論方面分別闡述。
從實(shí)踐方面來看，16世紀(jì)佛蘭茫的印刷家和出版商普拉廷為他出版的每一本書設(shè)置了不同的賬戶。反映“庫存紙”和“完工書”增減變化情況；1750年英國人詹姆斯?多德森為他的制鞋廠設(shè)計(jì)的一套會計(jì)記錄，首創(chuàng)了分批成本法；1777年英國人沃德杭?湯普森在計(jì)算長襪成本時，就形成了分步成本計(jì)算法。
從理論方面來看，諾頓編寫的《紡織工業(yè)簿記》一書，主張將成本分為主要成本和間接費(fèi)用，主要成本按產(chǎn)品進(jìn)行分配，間接費(fèi)用直接轉(zhuǎn)到損益賬戶；1885年美國軍械師亨利?梅特卡夫的《制造成本》；1887年英國電氣工程師埃米爾?加克與會計(jì)師M?費(fèi)爾斯合著的《工廠賬目》，1911年E?韋伯納的《工廠成本》這些書都講了產(chǎn)品成本計(jì)算問題。
二、科學(xué)管理思想與成本節(jié)約思想
泰勒提出科學(xué)管理思想的目的是要改變傳統(tǒng)的一切憑經(jīng)驗(yàn)辦事的落后狀態(tài)，使經(jīng)驗(yàn)的管理轉(zhuǎn)變成為一種“科學(xué)”的管理。指出科學(xué)管理思想的根本目的是謀求最高效率，要達(dá)到最高的工作效率就要用科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方法。并提出標(biāo)準(zhǔn)化、工作定額、能力與工作適應(yīng)、差別計(jì)件工資制度、計(jì)劃職能與執(zhí)行職能分開的觀點(diǎn)。
由于這一時期的管理思想注重內(nèi)部管理，因此成本的管理也以短期成本控制為主，只注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程，以成本本身控制即節(jié)約成本為主。
主要出現(xiàn)了以下成本節(jié)約思想：工程師哈里森所著的《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書，是對標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)的一個科學(xué)總結(jié)；E?A?坎曼發(fā)表了題為《基本標(biāo)準(zhǔn)成本：制造業(yè)的控制會計(jì)》的論著，進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)對管理會計(jì)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響。
1923年J?M?克拉克圍繞產(chǎn)品制造費(fèi)用的研究，提出了可變成本、不變成本、邊際成本，以及機(jī)會成本等一系列的概念；哥倫比亞大學(xué)和沃爾特?勞騰施特勞赫創(chuàng)造了“盈虧分界點(diǎn)”一詞；麥金西的《預(yù)算控制》較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問題；1947年美國通用電氣公司工程師麥爾斯首先提出“價值工程”的概念，要求在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者產(chǎn)品改造時，從消費(fèi)者的需要出發(fā)，考慮產(chǎn)品成本，盡量采用新結(jié)構(gòu)、新工藝、新材料以及通用件，實(shí)現(xiàn)功能與成本匹配。
三、現(xiàn)代管理理論與成本控制和管理
這一時期的管理思想出現(xiàn)了很多流派，各種管理思想從不同的方面加強(qiáng)企業(yè)的管理，相應(yīng)的在成本管理方面也加強(qiáng)了過程的控制，重點(diǎn)趨向預(yù)測、規(guī)劃、決策，實(shí)施最優(yōu)化的控制。(表1)
四、當(dāng)代管理理論與戰(zhàn)略化成本管理技術(shù)
這一階段的管理思想朝著過程管理向戰(zhàn)略管理、市場管理向價值管理轉(zhuǎn)化的方向發(fā)展，不斷創(chuàng)新，追求經(jīng)營績效的持續(xù)管理；在成本管理方面也向戰(zhàn)略化方向轉(zhuǎn)變，綜合考慮各方面因素來加強(qiáng)成本管理，并出現(xiàn)了一些新的成本管理技術(shù)。（表2）
關(guān)鍵詞：成本會計(jì);管理會計(jì);內(nèi)容體系融合
所謂的成本會計(jì)，就是在商品經(jīng)濟(jì)條件下對經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)品生產(chǎn)的成本耗費(fèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)測、核算等職能的會計(jì)分支。管理會計(jì)則是在市場經(jīng)濟(jì)條件下通過加工和利用財(cái)務(wù)等信息完成經(jīng)濟(jì)過程規(guī)劃、預(yù)測等職能的會計(jì)分支，以強(qiáng)化企業(yè)管理為目標(biāo)。而二者之間存著密切的關(guān)系，擁有較多交叉重復(fù)內(nèi)容。因此，有必要實(shí)現(xiàn)二者的內(nèi)容體系融合，以便更好地學(xué)習(xí)這兩門學(xué)科。
1、成本會計(jì)與管理會計(jì)的內(nèi)容交叉問題
就目前來看，在作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和變動成本法等內(nèi)容上，成本會計(jì)與管理會計(jì)的內(nèi)容是交叉重復(fù)的。從本質(zhì)上來講，成本會計(jì)主要內(nèi)容為成本核算方法。而管理會計(jì)在預(yù)測分析中則需要完成成本預(yù)測，在經(jīng)營決策制定上則需要使用各種成本決策模型，在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理時則需要完成各種費(fèi)用的預(yù)算。所以，成本會計(jì)和管理會計(jì)中的一些內(nèi)容是交叉重復(fù)的，將導(dǎo)致學(xué)生反復(fù)花費(fèi)時間學(xué)習(xí)同一內(nèi)容。之所以出現(xiàn)該現(xiàn)象，主要是由于成本會計(jì)本身就是管理會計(jì)的前身，同時成本會計(jì)的研究也隨著時代的變化開始適應(yīng)企業(yè)管理要求。所以在管理會計(jì)內(nèi)容中，需要圍繞成本主題展開研究，從而更高的滿足企業(yè)的管理要求。在成本會計(jì)中，則需要對適應(yīng)企業(yè)管理需要的成本管理和成本信息提供問題展開研究。而隨著二者的不斷發(fā)展，二者的內(nèi)容也越發(fā)趨于一致。
2、成本會計(jì)與管理會計(jì)的內(nèi)容體系融合
2.1內(nèi)容體系融合的必要性
在高校的財(cái)務(wù)管理等教學(xué)中，將成本會計(jì)和管理會計(jì)的內(nèi)容體系融合起來具有一定的必要性。因?yàn)?，通過將兩門學(xué)科融合為一門學(xué)科，從而開展成本管理會計(jì)教學(xué)，將能使嚴(yán)重交叉的內(nèi)容得到合并，繼而消除由管理會計(jì)和成本會計(jì)內(nèi)容界限不清給學(xué)生帶來的認(rèn)識混亂[1]。從教學(xué)的角度來看，實(shí)現(xiàn)內(nèi)容體系融合，也能夠避免單獨(dú)進(jìn)行管理會計(jì)和成本會計(jì)課程的開設(shè)，不僅能夠節(jié)省教學(xué)資源和時間，還能夠避免教師陷入取舍重復(fù)教學(xué)內(nèi)容的困境，因此能夠使高校教學(xué)效果得到提高。
2.2內(nèi)容體系融合的模式
在成本會計(jì)和管理會計(jì)的內(nèi)容體系融合方面，現(xiàn)在主要有三種融合模式，即板塊式模式、應(yīng)用式模式和融合式模式。所謂的板塊式模式，就是實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)和管理會計(jì)主要內(nèi)容中獨(dú)立內(nèi)容的匯編融合，應(yīng)用式模式則是根據(jù)實(shí)際應(yīng)用需要進(jìn)行內(nèi)容體系的安排，融合式模式就是通過分析研究剔除重復(fù)內(nèi)容，然后形成成本管理會計(jì)這一新的內(nèi)容體系。采取板塊式模式，需要分別進(jìn)行成本會計(jì)和管理會計(jì)課程的開設(shè)，但是要實(shí)現(xiàn)有溝通的教學(xué)。所以，采取該模式需要先后完成兩門課程教授，對重點(diǎn)高校學(xué)生來講將占用學(xué)生大量的資源，但是在普通高校開設(shè)則有利于務(wù)實(shí)學(xué)生的基礎(chǔ)。采取應(yīng)用式模式，需要了解學(xué)生的學(xué)習(xí)和接受程度，在實(shí)際操作中具有一定的困難，較難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的教學(xué)效果。而采取融合式模式，則能夠得到內(nèi)容完整的成本管理會計(jì)內(nèi)容，可以使教學(xué)效率得到提高。在實(shí)際開設(shè)課程的過程中，考慮到課程內(nèi)容較多，普通高校還需要分兩個學(xué)期開展教學(xué)，以便幫助學(xué)生順利掌握所有課程內(nèi)容[2]。而在重點(diǎn)高校開設(shè)成本管理會計(jì)課程，由于多數(shù)學(xué)生擁有較好的學(xué)習(xí)能力和基礎(chǔ)，所以可以維持原有課時。因此從總體上來看，采取成本管理會計(jì)模式開展教學(xué)，不僅能夠更好的實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)和管理會計(jì)的內(nèi)容體系融合，還有利于教學(xué)的靈活開展。
2.3融合后的成本管理會計(jì)內(nèi)容體系
融合后的成本管理會計(jì)內(nèi)容體系，應(yīng)該擁有明確思路和清晰邏輯，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的組織。同時，該體系應(yīng)該對成本會計(jì)和管理會計(jì)的基本內(nèi)容進(jìn)行全面繼承，并且能夠承擔(dān)二者原本具有的全部職能。根據(jù)這些要求，可以將體系內(nèi)容劃分為五個部分，即基礎(chǔ)部分、成本核算部分、規(guī)劃與決策會計(jì)部分、控制與業(yè)績評價部分以及發(fā)展部分。基礎(chǔ)部分因包含成本管理會計(jì)的概念、基本方法及知識等內(nèi)容，具體有企業(yè)成本、成本習(xí)性分析等。成本核算部分以成本計(jì)算和費(fèi)用核算為主要內(nèi)容，包含產(chǎn)品成本計(jì)算、生產(chǎn)費(fèi)用核算等。規(guī)劃和決策會計(jì)部分需要以企業(yè)管理為主題，包含長期投資決策、預(yù)測分析等內(nèi)容，可以為企業(yè)制定管理決策和實(shí)現(xiàn)前景預(yù)測提供服務(wù)?？刂婆c業(yè)績評價會計(jì)部分同樣需要為企業(yè)管理服務(wù)，應(yīng)包含責(zé)任會計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本法等，可以為分析企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動提供支持[3]。最后，發(fā)展部分還要對近年來成本會計(jì)管理的研究進(jìn)展進(jìn)行敘述，包含戰(zhàn)略成本管理會計(jì)和作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會計(jì)，從而在對傳統(tǒng)內(nèi)容進(jìn)行繼承的同時，吸收最新的理論和實(shí)踐成果。
3結(jié)論
總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)學(xué)科之間也得到了融合發(fā)展。面對這一發(fā)展趨勢，還應(yīng)該盡快完成各學(xué)科內(nèi)容的調(diào)整，從而完成融合后的內(nèi)容體系的構(gòu)建，繼而更好的實(shí)現(xiàn)學(xué)科教學(xué)。因此，相信本文對成本會計(jì)和管理會計(jì)的內(nèi)容體系融合問題展開的探討，可以為相關(guān)工作的開展提供指導(dǎo)。
作者:李陽艷 張?jiān)?單位:西京學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]王林娟.對管理會計(jì)、成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容整合的探討[J].教育教學(xué)論壇,2010,02:184-185.
一、三學(xué)科形成發(fā)展的過程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，這一時期，資本主義處于迅速發(fā)展的時代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學(xué)管理的需要，成本會計(jì)引進(jìn)了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)測控制，而這也被公認(rèn)為管理會計(jì)雛形的形成。同時，為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財(cái)理論，標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，同時眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三門學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)。數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)以資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配，如廣泛實(shí)行預(yù)測、加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。管理會計(jì)增加了預(yù)測、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計(jì)積極發(fā)展成績預(yù)測與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見，早期的成本會計(jì)與管理會計(jì)實(shí)際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。
二、三學(xué)科內(nèi)容體系交差重復(fù)現(xiàn)狀
目前，成本會計(jì)的內(nèi)容一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計(jì)的內(nèi)容一般包括成本性態(tài)、變動成本法、本量利分析法、預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計(jì)等。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收益管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容。由此可見：
（一）在內(nèi)容體系上，管理會計(jì)可以說是成本會計(jì)在內(nèi)容上的延伸，它始終體現(xiàn)了“成本”這條主導(dǎo)線，以成本性態(tài)研究為出發(fā)點(diǎn)，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預(yù)算、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，最后以研究責(zé)任成本為終，上述成本內(nèi)容涵蓋管理會計(jì)近60%的篇幅，可見管理會計(jì)是以研究成本為主體內(nèi)容的學(xué)科，成本會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)容和研究對象上有著最近的“血緣”關(guān)系。
（二）從方法論看，事前規(guī)劃(預(yù)測、決策、預(yù)算)和事中控制是管理會計(jì)的兩大支點(diǎn)，而這兩大方法的本質(zhì)屬性是管理方法而不是會計(jì)方法，這些管理方法的原理和應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的事前規(guī)劃和事中控制方法中了。凡是管理會計(jì)中超出成本的內(nèi)容如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)等都屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其方法也是財(cái)務(wù)管理的方法?？梢姽芾頃?jì)與財(cái)務(wù)管理在方法論和很多內(nèi)容上有著很近的“血緣”關(guān)系。
（三）成本會計(jì)中的成本控制和財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。
三、三學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉的原因
首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統(tǒng)一的教材編寫指導(dǎo)規(guī)范，國家教育部或財(cái)政部或中國會計(jì)學(xué)會均未制定出教材編寫的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和大綱，導(dǎo)致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業(yè)的資金運(yùn)動或價值運(yùn)動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素，且均以數(shù)量化分析方法為主要研究方法，從而導(dǎo)致了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉重復(fù)在所難免。
第三，由于企業(yè)經(jīng)營管理的要求多種多樣、千變?nèi)f化、沒有邊際，因而，為之服務(wù)的管理會計(jì)的相關(guān)理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規(guī)范，這就導(dǎo)致了管理會計(jì)的基本內(nèi)容至今還沒有得到準(zhǔn)確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴(kuò)展空間，他們不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計(jì)的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計(jì)的交叉重復(fù)同時，現(xiàn)在的成本會計(jì)已不再單單是對產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如質(zhì)量成本管理、價值鏈分析、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法等也成為會計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域。另外，財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測、決策、預(yù)算，同時還包括財(cái)務(wù)的控制及分析。顯然三個學(xué)科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致教材內(nèi)容重復(fù)是難以避免的。
四、改革建議
在分清財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限使之涇渭分明的做法就會促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認(rèn)現(xiàn)狀，面向未來，三學(xué)科都可以堅(jiān)持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。
任何一個企業(yè)的成功，小到社區(qū)的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本會計(jì)。成本會計(jì)不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚哂?jì)劃、控制和決策提供信息。
一、成本會計(jì)運(yùn)用的原則
成本核算原則是會計(jì)人員在成本核算過程中所應(yīng)遵循的基本原則，是對企業(yè)成本會計(jì)工作具有指導(dǎo)和規(guī)范作用的成本會計(jì)準(zhǔn)則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計(jì)算企業(yè)成本帶來了困難。因此，依據(jù)成本本文由收集整理會計(jì)原則進(jìn)行成本會計(jì)工作，對于協(xié)調(diào)各種成本計(jì)算目的，促進(jìn)成本計(jì)算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計(jì)一般應(yīng)遵循以下幾條原則。
1.歷史成本原則。歷史成本原則，也稱實(shí)際成本原則。從會計(jì)核算的角度來看，由于整個財(cái)務(wù)會計(jì)都是以歷史成本作為計(jì)量屬性的，而成本會計(jì)主要是為了正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)為依據(jù)。
2.分期核算原則。企業(yè)作為一個持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的。為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料，滿足會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營管理及相關(guān)經(jīng)營決策的需要，并發(fā)揮成本會計(jì)的控制作用，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本會計(jì)期間，分期地進(jìn)行成本核算，以便確定各個會計(jì)期整理間的有關(guān)存貨成本與銷貨成本。
3.合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用就不能計(jì)入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對外投資，這些經(jīng)濟(jì)活動都不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入成本；又如，企業(yè)被沒收的財(cái)物、各項(xiàng)罰款以及由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失，都不是由于企業(yè)日常經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應(yīng)計(jì)入成本。亂擠和少計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，都會使成本計(jì)算結(jié)果不實(shí)，從而不利于企業(yè)成本管理。因此，每一個企業(yè)都應(yīng)遵守國家關(guān)于成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，正確計(jì)算成本。
二、成本會計(jì)在企業(yè)管理中的作用
1.優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本。成本就是付出的代價，意指為了借由購買或以物易物的方式獲得某樣物品，或是為了得到他人提供的服務(wù)，所花費(fèi)或付出的金額，其中亦包括預(yù)定要花費(fèi)或是付出的金額，往往和一個商業(yè)事件或者經(jīng)濟(jì)交易相聯(lián)系。并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。它有以下幾方面的含義：
（1）成本屬于商品經(jīng)濟(jì)的價值范疇。即成本是構(gòu)成商品價值的重要組成部分，是商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)；
（2）成本具有補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。它是為了保證企業(yè)再生產(chǎn)而應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r值；
（3）成本本質(zhì)上是一種價值犧牲。它作為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出資源的價值犧牲，可以是多種資源的價值犧牲，也可以是某些方面的資源價值犧牲；甚至
從更廣的含義看，成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價值，在經(jīng)營決策中所用的機(jī)會成本就有這種含義。
成本會計(jì)有利于降低成本，如產(chǎn)品成本、庫存成本、生產(chǎn)成本等。在日常工作中，通過技術(shù)、提高效率、減少人員投入、降低人員工資或提高設(shè)備性能或批量生產(chǎn)等方法，將成本降低。
2.提高運(yùn)營效率，從而提高企業(yè)效益的作用。能否提高經(jīng)濟(jì)效益已成為企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵。一般而言企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑有：（1）準(zhǔn)確分析、把握市場信息、正確決策，正確投資，使產(chǎn)品適銷對路；（2）提高產(chǎn)品質(zhì)量，加大宣傳力度，從而增加銷售，促進(jìn)貨幣回收；（3）購置新設(shè)備革新工藝，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率；（4）從企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)企業(yè)管理。成本會計(jì)從成本管理控制方面，提高運(yùn)營效率，提高企業(yè)效益。
三、 成本會計(jì)在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用
1.在企業(yè)高層決策管理中的應(yīng)用。成本會計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應(yīng)的資料研究分析，更好的為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算；成本會計(jì)；成本管理；醫(yī)院管理
一、優(yōu)化醫(yī)院成本會計(jì)工作的重要性
第一，是順應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理改革的需要。雖然我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分為營利性和非營利性兩大類，但經(jīng)營目標(biāo)是一致的，即以最小的投入獲得最大的收益。優(yōu)勝劣汰是市場的必然規(guī)律，無論是公立還是私立醫(yī)院都逃脫不了。如何通過合理分配人力、物力和財(cái)力，以較低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力是最根本、最有效的舉措。所以越來越多的醫(yī)院開始根據(jù)自身的管理需要和實(shí)際情況，制定科學(xué)的、完善的、行之有效的會計(jì)成本核算制度和方法。
第二，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低耗、高效的經(jīng)濟(jì)管理的保障。在任何設(shè)定條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是管理的第一要務(wù)。醫(yī)院也不例外。尤其是在新醫(yī)改政策取消醫(yī)院的藥品加成收入后，抵消該部分缺失以維持醫(yī)院的正常、穩(wěn)定經(jīng)營就需要從降低成本入手。無論是明確各成本項(xiàng)目發(fā)生的源流，降低成本的潛質(zhì)，進(jìn)行大刀闊斧的內(nèi)部改革；還是在既定的限定條件下，通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，購進(jìn)新醫(yī)療設(shè)備、學(xué)習(xí)先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)等，改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素，都是出于已最低的成本耗費(fèi)、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營管理的目的。
第三，是醫(yī)院制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。任何一個發(fā)展階段的戰(zhàn)略措施的制定，都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財(cái)務(wù)會計(jì)提供了決策所需要的信息之后，醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定才夠科學(xué)與合理，醫(yī)院承擔(dān)的風(fēng)險損失也會降低，才能在醫(yī)院可利用的資源范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。同時，實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過程又引導(dǎo)醫(yī)院走向成本最低化，通過使用成本信息提高資源的利用效率，創(chuàng)造出更多的價值。
二、當(dāng)前醫(yī)院成本會計(jì)管理存在的問題
1.醫(yī)院經(jīng)營意識和成本意識較淡薄
在我國醫(yī)療體系中，公立醫(yī)院占絕大多數(shù)，由財(cái)政撥款來投資醫(yī)療設(shè)備以及進(jìn)行建設(shè)改造等活動，其經(jīng)營管理體制與競爭意識與私立醫(yī)院有很大的區(qū)別。政府背景使得很多醫(yī)院沒有正確定位醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)中的身份，管理意識淡薄，尚未建立明確的職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本管理工作，管理理念落后，造成成本管理范疇片面化，在產(chǎn)出過程中不計(jì)效益，盲目創(chuàng)收，加劇了醫(yī)療成本隨收入增長而迅速膨脹的情形。
2.醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學(xué)的方法體系
隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)涉及面越來越廣且復(fù)雜多樣，專業(yè)分工更加精細(xì)，成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時性和有效性提出更高的要求。遺憾的是，正是由于醫(yī)院成本核算對象的復(fù)雜性和多樣性，無法像工業(yè)企業(yè)成本或商業(yè)成本那樣形成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法體系。
3.成本會計(jì)內(nèi)容不全面，無法提供管理決策信息
意識決定行動，對成本會計(jì)工作重要性認(rèn)識的偏差直接影響了成本控制各項(xiàng)工作的開展。當(dāng)前醫(yī)院成本會計(jì)存在的普遍問題是過多地關(guān)注醫(yī)院或收益部門損益的計(jì)算，擱置醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，收益與成本的匹配管理名不符實(shí)，既造成了國家資源的浪費(fèi)，又影響了醫(yī)院的服務(wù)效率和質(zhì)量。
4.成本會計(jì)制度不完善，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制
從法律制度層面講，我國對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫(yī)院會計(jì)制度》，仍屬于征求意見稿，所應(yīng)用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會計(jì)工作，對性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會計(jì)核算工作的指導(dǎo)性欠佳，在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營決策的制定和管理制度的完善。轉(zhuǎn)貼于
三、醫(yī)院成本會計(jì)精細(xì)化管理對策
1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，奠定醫(yī)院開展全面成本管理的基礎(chǔ)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是整個醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負(fù)責(zé)人首先端正態(tài)度，提高自己的管理責(zé)任意識，樹立正確的成本管理理念，堅(jiān)持成本與效益匹配原則，發(fā)揮成本決策的效用，并通過管理制度的完善，創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募s束與激勵相結(jié)合的環(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，使全院共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，既保證各項(xiàng)工作能以最低的資源耗費(fèi)有序進(jìn)行，又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務(wù)質(zhì)量的提高。
2.完善成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)，提高全院成本意識
順利開展成本會計(jì)工作的前提是有科學(xué)的成本會計(jì)組織框架和健全的職能機(jī)構(gòu)，并建立成本會計(jì)規(guī)章制度，推行責(zé)任負(fù)責(zé)制，明晰成本會計(jì)管理的權(quán)責(zé)利，實(shí)行全方位、全過程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會計(jì)工作的管理和操作人員，嚴(yán)格成本會計(jì)人員選聘制度，實(shí)行公開競爭、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵機(jī)制，將績效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、工作效率、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，調(diào)動員工工作積極性。另外，對成本會計(jì)人員來說，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，順應(yīng)時展需要，更新知識體系，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作技巧，發(fā)揮出成本會計(jì)應(yīng)有的預(yù)測、決策和控制功能，推動全院成本會計(jì)管理工作。
3.變革傳統(tǒng)記賬手段，推進(jìn)成本會計(jì)電算化
實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是提高成本管理效率的當(dāng)務(wù)之急，也是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。醫(yī)院要購置適合的、先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，逐漸替代手工核算，形成服務(wù)、人事、財(cái)會等眾多子系統(tǒng)高度集成的管理信息系統(tǒng)，并加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，為成本會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持，保證財(cái)務(wù)信息的及時性和有用性。
4.借鑒和引用行之有效的成本會計(jì)方法
醫(yī)院成本會計(jì)可以借鑒企業(yè)長期實(shí)踐中積累的一些行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如價值鏈分析、作業(yè)成本法和全面質(zhì)量管理等。前兩者的管理思路是通過減少非增值作業(yè)來降低成本，醫(yī)院可以通過分析和考查各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出效率與實(shí)際值的差異，尋找解決對策，進(jìn)一步完善服務(wù)程序，提高服務(wù)質(zhì)量。全面質(zhì)量管理就是從質(zhì)量角度來探討的成本降低，該思路的出發(fā)點(diǎn)是高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得的收益遠(yuǎn)大于產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題獲得的收益，所以醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同患者的需求設(shè)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，通過保證服務(wù)令患者滿意，從而減少不必要的醫(yī)患糾紛，將資源用在更有效率的地方，創(chuàng)造更多的經(jīng)營價值。
參考文獻(xiàn)
[1]陳彩剛.簡論基于ERP的公立醫(yī)院成本核算體系的建立[J].中國總會計(jì)師，2010(07).
【關(guān)鍵詞】價值鏈管理 概念 成本會計(jì) 措施
一、價值鏈管理成本會計(jì)概念及實(shí)質(zhì)分析
（一）價值鏈的概念
價值鏈的概念，是在1985年，企業(yè)競爭專家邁克爾·波特提出來的，他寫有名著《競爭優(yōu)勢》。他提出了在企業(yè)管理當(dāng)中應(yīng)該運(yùn)用價值鏈，可以幫助企業(yè)提高競爭實(shí)力，使企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地。
波特教授認(rèn)為，任何企業(yè)都是一個從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的集合體，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、送貨等，企業(yè)的這些能夠用一個價值鏈聯(lián)系在一起。波特講的價值鏈，只是指的企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，人們習(xí)慣叫它“內(nèi)部價值鏈”?，F(xiàn)代價值鏈理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這個范疇，不再只局限于企業(yè)內(nèi)部，它指的是在企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)上，向上方和下方擴(kuò)展，形成了更大范圍的價值鏈，包括企業(yè)原料供應(yīng)商和廣大顧客在內(nèi)。
（二）價值鏈管理的概念
價值鏈管理存在這樣的觀念：企業(yè)在考慮經(jīng)營效果時，要從投入總成本方面進(jìn)行思考，不再只局限于追求企業(yè)局部功能的優(yōu)化，如原料購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售等。價值鏈提倡全部優(yōu)化處于價值鏈各個環(huán)節(jié)的作業(yè)形式，充分協(xié)調(diào)各個作業(yè)，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益。使整個公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)更加突出。價值鏈設(shè)計(jì)的合理性、位于價值鏈上的各個作業(yè)之間信息共享、庫存可調(diào)節(jié)性和生產(chǎn)的科學(xué)性，能夠減少大量庫存，達(dá)到降低“緩沖成本”的目的，提高物流作業(yè)的效率，實(shí)現(xiàn)更多訂單，幫助企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。
（三）價值鏈成本會計(jì)的對象和目的
價值鏈會計(jì)的對象主要有兩個部分：一是價值信息管理，二是增值活動管理。價值信息管理主要包括：制定價值信息標(biāo)注、有效跟蹤實(shí)際工作進(jìn)程中的價值信息、評價價值信息；增值活動管理主要包括：使業(yè)務(wù)流程更加合理、成本管理、財(cái)務(wù)管理三個方面。價值鏈成本會計(jì)主要涉及成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值活動中最基礎(chǔ)的工作。企業(yè)各種價值活動成本有：對外投入成本：如進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本有：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費(fèi)、進(jìn)行培訓(xùn)費(fèi)用以及各種福利保險等；資本化費(fèi)用有：購進(jìn)無形資產(chǎn)的費(fèi)用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實(shí)際成本管理中，民營企業(yè)把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進(jìn)行比較，更利于找到改進(jìn)成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關(guān)的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進(jìn)行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。價值鏈成本會計(jì)主要有下面這些目的：使成本信息傳遞渠道更加暢通、通過調(diào)整企業(yè)成本價值鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)各部門之間的合作更加合理，使企業(yè)的效益增長最大化，運(yùn)用會計(jì)的多項(xiàng)功能與方法，為企業(yè)獲得最高收益而服務(wù)。
（四）價值鏈成本會計(jì)的本質(zhì)
在價值鏈管理的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代成本會計(jì)管理的本質(zhì)是，研究企業(yè)的價值信息和生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種關(guān)系，詳細(xì)講述有：收集、處理、保存及展示各種價值信息，控制和管理企業(yè)內(nèi)部價值鏈，確保企業(yè)價值鏈合理、高效、正常運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，并使各個經(jīng)營環(huán)節(jié)合理分配。由此可見，現(xiàn)代成本會計(jì)管理是在價值鏈管理基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以獲得最佳競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使其生產(chǎn)經(jīng)營成本更低，從而獲得最優(yōu)核心競爭力。價值鏈成本管理主要管理企業(yè)的運(yùn)營成本。企業(yè)成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值活動中最基礎(chǔ)的工作。企業(yè)各種價值活動成本有：對外投入成本：如進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費(fèi)、進(jìn)行培訓(xùn)費(fèi)用、各種福利保險等；資本化費(fèi)用有：購進(jìn)無形資產(chǎn)的費(fèi)用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實(shí)際成本管理中，民營企業(yè)把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進(jìn)行比較，更利于找到改進(jìn)成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關(guān)的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進(jìn)行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。
二、價值鏈管理成本會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的比較
傳統(tǒng)成本會計(jì)管理系統(tǒng)是在傳統(tǒng)機(jī)器化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)成本會計(jì)管理暴露出很多缺點(diǎn)，而在價值鏈管理思想的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的價值鏈管理成本會計(jì)卻可以克服這些缺點(diǎn)。
（一）價值鏈管理成本會計(jì)范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部
傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本，沒有全面考慮顧客和原料供應(yīng)商，使得成本核算具有一定的局限性，不能更好地服務(wù)于企業(yè)管理和企業(yè)決策。而價值鏈管理成本會計(jì)關(guān)注的范圍更加廣泛，全面考慮企業(yè)未來的發(fā)展和全局，從而使企業(yè)獲得最高經(jīng)濟(jì)收益。
（二）價值鏈管理成本會計(jì)重視企業(yè)整體價值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
傳統(tǒng)成本會計(jì)一般利用給企業(yè)內(nèi)部的各個生產(chǎn)部門制定工作目標(biāo)，把工作目標(biāo)下發(fā)到各個責(zé)任人員，達(dá)到控制和考核企業(yè)生產(chǎn)的目的。傳統(tǒng)成本會計(jì)的目標(biāo)是擴(kuò)大企業(yè)的利潤回報(bào)，使控制目標(biāo)具有局限性。價值鏈管理成本會計(jì)，在使位于價值鏈上的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價值目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)收益，全面考慮降低成本，有益于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價值。
（三）價值鏈管理成本會計(jì)所控制的領(lǐng)域更加廣闊
研究成本控制的空間，傳統(tǒng)成本會計(jì)一般只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部工作目標(biāo)的制定和實(shí)行，并進(jìn)行考核，這樣的成本控制系統(tǒng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營，傳統(tǒng)控制認(rèn)識把成本控制只理解為，控制生產(chǎn)經(jīng)營中的人力和物力資源的消耗、各種費(fèi)用支出等。價值鏈管理成本會計(jì)進(jìn)一步把控制范圍增大，把原料供應(yīng)商和顧客也綜合考慮在內(nèi)。再有，研究成本控制的時間，價值鏈成本會計(jì)不只關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的成本控制，也包括生產(chǎn)前期的產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本控制。
三、基于價值鏈管理的現(xiàn)代成本會計(jì)完善措施分析
由于傳統(tǒng)成本會計(jì)存在一定的缺點(diǎn)，和現(xiàn)代的價值鏈管理不相適應(yīng)，為了發(fā)展現(xiàn)代價值鏈管理思想，我們一定要改進(jìn)和完善傳統(tǒng)成本會計(jì)方法。
（一）貫徹價值鏈管理的成本概念
在價值鏈管理思想的基礎(chǔ)上，成本不再局限于傳統(tǒng)會計(jì)規(guī)定的范圍，只包括簡單的費(fèi)用支出和消耗問題，成本是為了創(chuàng)造價值而存在，是為了取得最高價值而進(jìn)行的資源消費(fèi)。企業(yè)為了獲得核心競爭力，要重視建造包括顧客價值在內(nèi)的價值鏈，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，贏得最大數(shù)量的顧客?？梢詮膬蓚€方面來研究：第一，企業(yè)投入資源是為了創(chuàng)造更高的價值，用以創(chuàng)造顧客價值；第二，創(chuàng)造顧客價值也需消費(fèi)一定的資源，來提供顧客價值產(chǎn)品和服務(wù)。
（二）擴(kuò)大成本會計(jì)的管理范圍
傳統(tǒng)成本會計(jì)只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部，重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)車間。在價值鏈管理關(guān)注范圍增大的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代成本會計(jì)管理進(jìn)一步擴(kuò)大了范圍，不但控制生產(chǎn)過程中的車間，并且控制生產(chǎn)之前的開發(fā)設(shè)計(jì)。也就是，成本會計(jì)不只是關(guān)注單項(xiàng)產(chǎn)品的成本控制，而是著眼于企業(yè)整體來控制企業(yè)的成本。
（三）重視企業(yè)價值活動成本
在價值鏈管理基礎(chǔ)上形成的成本會計(jì)核算，關(guān)注企業(yè)價值鏈上各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，成本會計(jì)通過研究各個環(huán)節(jié)的價值活動以及價值鏈各個環(huán)節(jié)之間的成本，對價值鏈成本優(yōu)化方案進(jìn)行評價，制定企業(yè)價值活動成本預(yù)案，并分析企業(yè)價值活動的成本，最后考核企業(yè)價值活動的成本業(yè)績。
（四）加強(qiáng)供應(yīng)商和顧客成本的有效管理
價值鏈成本管理的主要內(nèi)容就是使位于價值鏈上各個企業(yè)之間的信息交流得到提高，利用信息共享、減少信息傳遞周期、價值分享等機(jī)制，從而降低信息的不確定性。產(chǎn)品供應(yīng)商利用調(diào)整自身活動的辦法，使企業(yè)的采購成本降低。企業(yè)也可以把自己的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)分享給供應(yīng)商，幫助供應(yīng)商提高工作效率，實(shí)現(xiàn)共贏。采購商通過調(diào)整自身的活動，使企業(yè)的客戶服務(wù)成本降低。假如企業(yè)用于銷售的訂單費(fèi)用過高，就會提高企業(yè)的客戶服務(wù)成本。企業(yè)可以把自己獲得的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享給采購商，提出把小訂單集中到一起交給企業(yè)的辦法，使銷售訂單提前，盡量減少訂單的改動，從而使企業(yè)訂單的處理成本有效降低。
四、結(jié)語
總之，我國在長期時間內(nèi)使用傳統(tǒng)會計(jì)辦法，在價值鏈會計(jì)的應(yīng)用上只局限于理論層次，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，價值鏈管理會計(jì)一定會得到使用并廣泛推廣，企業(yè)要積極研究價值鏈管理成本會計(jì)原理，并在企業(yè)管理中進(jìn)行試用，達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]史原，劉志業(yè).企業(yè)社會責(zé)任與價值鏈管理雙贏模式的探究[J].商業(yè)會計(jì)，2010（17）.
[2]張輝.戰(zhàn)略成本管理中價值鏈分析方法應(yīng)用[J].商業(yè)文化（下半月），2011（02）.
