發(fā)布時間：2023-10-09 10:49:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司內(nèi)部法律培訓(xùn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議
一、證券公司法律合規(guī)的含義
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險之一的合規(guī)風(fēng)險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強(qiáng)我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分
目前，我國證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性
合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關(guān)系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特
別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨(dú)立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會，對董事會直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)
證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔(dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。
四、結(jié)語
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險之一的合規(guī)風(fēng)險，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險管理中的核心部門，中國證監(jiān)會在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險的行為。”因此，建立健全的合規(guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強(qiáng)我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。
雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分
目前，我國證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性
合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關(guān)系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨(dú)立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會，對董事會直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會或者董事會監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動合規(guī)，主動合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時也推動了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)
證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔(dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。
(一)內(nèi)部審計(jì)定位模糊根據(jù)1993年《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會的職責(zé)是檢查公司財(cái)務(wù)；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督等，但其具體條款過于簡略，缺乏可操作性，現(xiàn)實(shí)中功能缺位。2002年1月，證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，將內(nèi)部審計(jì)管理歸入審計(jì)委員會。審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會的主要職責(zé)包括：提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度。審計(jì)署2003年2月第4號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會，配備總審計(jì)師。由于各種法規(guī)政出多門，銜接不配套，內(nèi)部審計(jì)定位模糊。
西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計(jì)委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至部分公司財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng) 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求內(nèi)部審計(jì)擁有較強(qiáng)獨(dú)立性，其獨(dú)立性受到企業(yè)文化、管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約。上市公司經(jīng)營管理層觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分公司只是所有制形式上的改變，而其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒有徹底轉(zhuǎn)變；公司的所有權(quán)和經(jīng)營漢不完全分離；董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會、經(jīng)營管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不力；公司管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度不夠，即使公司內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，就大部分公司而言，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極為欠缺。
(三)內(nèi)部審計(jì)范圍太窄 我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議；審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生錯誤與舞弊行為大多存在于經(jīng)營管理過程之中。審計(jì)范圍過窄還導(dǎo)致了一系列問題：在項(xiàng)目安排方面，同級審計(jì)陷于癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)；審計(jì)方式多采用就地審計(jì)及“參與式”審計(jì)，監(jiān)督力度不夠；通過“離任審計(jì)”對下屬部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任事后評價，缺少“事中審計(jì)”。
(四)內(nèi)部審計(jì)無風(fēng)險意識 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人員的風(fēng)險意識淡薄。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無所謂風(fēng)險可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是奉命行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)風(fēng)險。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)部審計(jì)對象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計(jì)信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；會計(jì)核算業(yè)務(wù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險相應(yīng)增加。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)完善的策略
(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能定位 將上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)最優(yōu)化納入公司的成長目標(biāo)，提高公司內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。根據(jù)獨(dú)立性的基本原則要求，探討在股東大會設(shè)立直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。同時加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司經(jīng)營管理水平的提高，公司內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面。通過評價公司組織的內(nèi)部控制，揭示公司存在的潛在風(fēng)險，確保公司高效運(yùn)作和發(fā)展，順利實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計(jì)無法對本公司領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計(jì)，由上級內(nèi)部審計(jì)主管部門主持，多層次地開展公司內(nèi)部審計(jì)工作、對各級管理層進(jìn)行切實(shí)監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和隸屬層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。制定《內(nèi)部審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。同時，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會等相關(guān)部門密切配合，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(三)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍 公司內(nèi)部審計(jì)要從單純的查錯防弊向改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作擴(kuò)大自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。另外，借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，大力推行職業(yè)化、專業(yè)化管理，將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)特的監(jiān)督和評價活動，使之成為一種為管理服務(wù)的職業(yè)。建立我國的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織――中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)自律性組織管理。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)人才的集訓(xùn)地，培養(yǎng)通曉與掌握多門學(xué)科知識和多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才，并成為培養(yǎng)輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。
(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì) 制定任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，是提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的一條捷徑。在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，重視和加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)道德教育，內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融等各行業(yè)專業(yè)知識。內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，才能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，為決策者提供更多更好的意見與建議。在建立職業(yè)資格認(rèn)證制度時，針對國情，將考試、考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識更新教育。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的構(gòu)成應(yīng)該多元化，配備精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞：上市公司，內(nèi)部控制，管理
一、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性
在當(dāng)前資本市場上，資源的稀缺性決定了上市公司必須嚴(yán)格控制自身經(jīng)營，以最大化的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益、創(chuàng)造價值。內(nèi)部控制是上市公司日常經(jīng)營與管理中的一個重要組成部分。合理有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)嚴(yán)格控制成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率最大化。其重要作用具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.保證上市公司對法律法規(guī)的遵守
為了保證資本市場的有效性，國家和相關(guān)部門頒布了大量的法律法規(guī)以規(guī)范上市公司的日常經(jīng)營和相關(guān)從業(yè)人員的行為。例如，上市公司進(jìn)行信息披露內(nèi)容的要求，上市公司在日常的會計(jì)記錄中，保證相關(guān)內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。如果不能建立相關(guān)有效的內(nèi)控措施來達(dá)到這一要求，上市公司的信息披露報(bào)告很可能因?yàn)椴缓细窕蛘哌`規(guī)被相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰或者處分。
2.保證上市公司對自身經(jīng)營情況的良好把握
上市公司在進(jìn)行經(jīng)營決策時，需要對以前的相關(guān)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析。管理層要想掌握一手資料必須適當(dāng)?shù)膬?nèi)控措施對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行保存和歸檔，否則就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)流失等現(xiàn)象。比如，電子化的數(shù)據(jù)操作系統(tǒng)就比文檔類的更加可靠，對數(shù)據(jù)資料保存的系統(tǒng)化程度也更高。
3.保證上市公司經(jīng)營的有效性
上市公司要想在競爭異常激烈的資本市場獲得一席之地，必須在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中做好嚴(yán)格的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要內(nèi)容有對生產(chǎn)、經(jīng)營成本的控制，對人力資源使用效率的控制，對管理費(fèi)用的控制以及對營業(yè)利潤合理分配的控制等。
4.提升上市公司整體價值
上市公司的隊(duì)伍非常龐大，其內(nèi)部控制水平也強(qiáng)弱有別。通過對上市公司內(nèi)部控制有效性和公司業(yè)績的分析可以發(fā)現(xiàn)，對于內(nèi)部控制有效的企業(yè)，其公司業(yè)績和整體的受信任程度也相應(yīng)較高。而對于那些在內(nèi)部控制上表現(xiàn)頗令人擔(dān)憂的上市公司，其公司的市場價值也往往較低。所以，內(nèi)部控制與上市公司價值是相輔相成的。
二、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.上市公司內(nèi)部控制水平參差不齊
上市公司魚目混雜，表現(xiàn)在內(nèi)部控制水平上也是良莠不齊。有良好的公司治理結(jié)構(gòu)的上市公司，在公司經(jīng)營方面常常有更多的控制措施，使得在很好的控制生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時，獲得更大的利潤和收益。但是對于那些沒有掌握很好的內(nèi)部控制技術(shù)的上市公司，公司整體的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，公司員工對內(nèi)部控制的重要性并沒有很高的認(rèn)同感。另外，愿意披露公司內(nèi)部相關(guān)信息的上市公司其內(nèi)部控制的有效性往往較一般上市公司高。上市公司在內(nèi)部控制上表現(xiàn)出很大的差異性。
2.上市公司內(nèi)部控制實(shí)施度不高
在我國，雖然很多上市公司制訂了名目繁多的內(nèi)部控制體制，但是實(shí)際上的執(zhí)行效果卻令人擔(dān)憂。其原因主要是多數(shù)的內(nèi)部控制執(zhí)行者將過多的注意力放在內(nèi)部控制體制上，但是在其實(shí)際執(zhí)行上卻不太關(guān)注，導(dǎo)致嚴(yán)重的本末倒置。另外，還有一方面是因?yàn)橄嚓P(guān)的被監(jiān)管對象對內(nèi)部控制的實(shí)際效果并不理解，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，大多流于形式。有的即使大家對其很熟悉，但是由于缺乏相應(yīng)的獎勵措施激勵被監(jiān)管對象按照其導(dǎo)向行為的方向發(fā)展，使得最后的結(jié)果也不盡如人意。
3.上市公司對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識
許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是指內(nèi)部的牽制。將主要的工作精力放在對人員的控制上，而對內(nèi)部控制的制度卻不重視。另一方面，有的管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制只需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的研究而忽略了制定的控制的實(shí)際執(zhí)行情況。這兩方面的觀點(diǎn)都是及其片面和不正確的，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其最大的有效性。
三、上市公司如何加強(qiáng)內(nèi)部控制
1.加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任
上市公司的內(nèi)部控制有效與否對資本市場的合理運(yùn)營起很大作用。因此，必須制訂相關(guān)性更高的法律法規(guī)，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。另外，注冊會計(jì)師在對上市公司進(jìn)行審計(jì)或者審閱業(yè)務(wù)時，應(yīng)該小心謹(jǐn)慎，認(rèn)真求實(shí)，一旦作出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告或者審閱報(bào)告，便要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。由于信息使用者在考慮到注冊會計(jì)師獨(dú)立第三方的身份時，在很大程度上會選擇相信注冊會計(jì)師的出的結(jié)論，因此需要加大注冊會計(jì)師在該方面的法律責(zé)任，以促進(jìn)其更加出色的完成相關(guān)的任務(wù)。
2.建立合理有效的獎勵機(jī)制，激勵相關(guān)人員認(rèn)真履行責(zé)任
對上市公司而言，根據(jù)相關(guān)需要設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須落實(shí)到每個人的實(shí)際行動中才能起到作用。一定程度的獎勵機(jī)制可以很好的促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)人員對內(nèi)部控制措施的遵守。例如，在相關(guān)企業(yè)，對相關(guān)材料出庫單實(shí)行定期的核查，來檢查是否存在相關(guān)負(fù)責(zé)人是否出錯的情況。對不同的考核結(jié)果，對出錯率小的負(fù)責(zé)人，給予相應(yīng)的物質(zhì)獎勵以促進(jìn)其它員工在工作時的積極性。
3.全面提升管理人員素質(zhì)，制訂切實(shí)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)
只有符合法律法規(guī)要求和上市公司經(jīng)營管理需要的內(nèi)部控制措施才能對上市公司的內(nèi)部管理作出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。想要完成這樣一項(xiàng)任務(wù)，需要管理人員在管理知識、計(jì)算機(jī)編程等多學(xué)科門類的綜合知識。上市公司應(yīng)該加大在提高內(nèi)部控制方面的投入，定時開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，提高管理人員素質(zhì)，或者招攬更多在這方面的人才，各個方面共同努力，相信最后一定可以取得想要的結(jié)果。
4.提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的意識，加大文化宣傳
只有在一個各個組織管理部門都熱心參與內(nèi)部控制的環(huán)境中，制訂好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能更好的發(fā)揮其強(qiáng)化公司內(nèi)部管理的作用。因此，必須切實(shí)提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的決心和毅力。上市公司應(yīng)該對相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)多加進(jìn)行宣傳，從內(nèi)部控制的作用和用途著手，利用文檔、海報(bào)、郵件等途徑在公司內(nèi)部傳達(dá)，或者還可以在網(wǎng)上信息公告，像社會公眾進(jìn)行宣傳以增加社會對上市公司內(nèi)部控制有效性的信任程度。
四、小結(jié)
上市公司內(nèi)部控制的有效與否與公司業(yè)績有很大的關(guān)系。上市公司加強(qiáng)其內(nèi)部控制水平能夠保證上市公司對法律法規(guī)的遵守、保證上市公司對自身經(jīng)營情況的良好把握、保證上市公司經(jīng)營的有效性以及提升上市公司整體價值。但是，縱觀當(dāng)下上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，則存在很大的問題，主要表現(xiàn)在，內(nèi)部控制水平參差不齊且內(nèi)部控制實(shí)施度不高。為了達(dá)到較高的內(nèi)部控制水平，應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任，建立合理有效的獎勵機(jī)制，激勵相關(guān)人員認(rèn)真履行責(zé)任。另外，上市公司應(yīng)該全面提升管理人員素質(zhì)，制訂切實(shí)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提升上市公司積極參與內(nèi)部控制的意識，加大對內(nèi)部控制的文化宣傳。
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關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評價報(bào)告
目前上市公司的內(nèi)部信息披露制度對于上市公司本身、社會投資者以及社會都具有重要的作用，因此研究上市公司的信息披露成為當(dāng)前會計(jì)界的研究工作的重點(diǎn)課題之一，而內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，是信息披露的主要形式，這就成為研究的主要對象。上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告可以反映上市公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況的態(tài)度，還影響著外部信息使用者的決策。
一、上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的概念
1.自我評價報(bào)告的概念
對自我評價報(bào)告的定義財(cái)政部最新的定義是：上市公司管理者或權(quán)力機(jī)構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，最后形成評價結(jié)論，并且出具相關(guān)的評價報(bào)告的過程。內(nèi)部自我評價報(bào)告就是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并作出書面報(bào)告。公司管理者作為內(nèi)部控制的主體，其主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的規(guī)劃與執(zhí)行，并且將內(nèi)部控制的具體工作事項(xiàng)安排到相應(yīng)的部門，并且根據(jù)工作需要選取相應(yīng)的人員組成評價小組，進(jìn)行各項(xiàng)自我評價工作。因此內(nèi)部控制自我評價報(bào)告就是在公司管理者的總體領(lǐng)導(dǎo)，由相應(yīng)部門的人員組成評價小組，并且按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我評價，進(jìn)而得出評價結(jié)論，并且于書面報(bào)告形式向外界披露。
2.自我評價報(bào)告的作用
隨著市場制度的不斷完善，上市公司的內(nèi)部控制信息披露的作用越來越重要，其不僅可以幫助公司管理者提高內(nèi)部控制意識，及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以向社會投資者提供更多地財(cái)務(wù)信息，因此上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告具有重要的現(xiàn)實(shí)作用：有利于企業(yè)吸取更多的社會資本。內(nèi)部控制自我評價報(bào)告是公司吸引社會資本的重要手段，隨著社會投資者投資渠道的增加，社會投資者的投資經(jīng)驗(yàn)與維權(quán)意識在不斷增強(qiáng)，社會投資者會更加注重投資公司的自身治理質(zhì)量，如果上市公司主動進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，可以為社會投資者提供更多地公司信息，進(jìn)而吸引社會投資者進(jìn)行投資。同時上市公司主動進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告有助于公司形成良好的企業(yè)文化，展現(xiàn)給外界一種良好的發(fā)展形象，提升公司的“軟實(shí)力”。內(nèi)部控制自我評價報(bào)告為社會投資者作出投資決策提供更多的信息。內(nèi)部控制自我評價報(bào)告能夠?yàn)樯鐣顿Y者提供財(cái)務(wù)報(bào)告中所沒有的公司信息，進(jìn)而幫助社會投資者做出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的投資決策，比如企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好，那么公司的管理水平也就存在很大問題，公司的盈利水平也就不高，對此公司就會存在各種經(jīng)營風(fēng)險，投資者的投資也就沒有辦法得到保障，投資者就不可能對其進(jìn)行投資，因此內(nèi)部控制自我評價報(bào)告是投資者進(jìn)行投資的主要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制自我評價報(bào)告有助于監(jiān)督部門發(fā)揮其監(jiān)督職權(quán)。社會監(jiān)督監(jiān)督部門可以根據(jù)上市公司的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告了解公司的內(nèi)部控制情況，尤其是根據(jù)與上市公司先前的內(nèi)部控制進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)上市公司所存在的問題，監(jiān)督上市公司進(jìn)行整改，同時監(jiān)督職權(quán)部門還可以根據(jù)上市公司所披露的自我評價報(bào)告情況進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整與制定。
二、上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告問題
1.取得的成績
隨著我國證券市場制度的不斷完善，上市企業(yè)的內(nèi)部自我控制評價制度不斷完善，我國的自我評價報(bào)告無論在形式上還是內(nèi)容上都有了明顯的進(jìn)步：一是關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評價的相關(guān)法律、法規(guī)更加全面；二是社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)對上市公司的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的監(jiān)督越來越嚴(yán)格；再者是上市公司主動披露內(nèi)部自我評價報(bào)告，其現(xiàn)象越來越多且披露的內(nèi)容也越來越全面，并且我國上市公司的信息披露經(jīng)驗(yàn)也越來越豐富。
2.存在的問題
雖然我國上市公司的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告在形式上、內(nèi)容上以及其運(yùn)營的環(huán)境上都有了不錯的成績，公司的內(nèi)部控制意識在不斷提高，但是由于我國證券市場的制度缺陷、經(jīng)驗(yàn)的不足以及發(fā)展時間的限制，就是讓我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告還存在許多的問題：（1）上市公司沒有進(jìn)行自我評價報(bào)告，未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制自我評價的規(guī)定規(guī)定。對于上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告我國法律給予了強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但是一些上市公司卻常常借助某些原因不能及時獲知根本不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，此種現(xiàn)象在滬市證券市場中表現(xiàn)的更為突出，上市公司利用法律漏洞獲知社會投資者的弱勢地位不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露，則造成上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，不主動的根本原因就是上市公司缺乏披露的動力，我國對于上市公司自我評價報(bào)告還沒有形成市場環(huán)境氛圍；同時上市公司所進(jìn)行的披露也存在很大的隨意性，其主要表現(xiàn)在：自我評價報(bào)告披露的時間不固定、披露選取的位置沒有明確要求，有的企業(yè)將自我評價報(bào)告披露在企業(yè)的網(wǎng)站中，有的則選擇在一些報(bào)紙刊物中披露，而有的則選擇網(wǎng)站披露，總之披露途徑的不統(tǒng)一，不利于社會投資者使用。（2）上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露主體不清。上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露信息存在責(zé)任主體劃分不清的問題，一些上市公司在內(nèi)部控制自我評價報(bào)告中為了推卸責(zé)任，他們在報(bào)告中不簽署上市公司責(zé)任主體的名字，導(dǎo)致社會公眾對于自我評價報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而且不利于對上市公司的責(zé)任落實(shí)，一旦發(fā)生責(zé)任事故，就沒有辦法將相應(yīng)的責(zé)任具體到個人，這樣的自我評價報(bào)告會在很大程度上降低社會投資者對上市公司的可信度，使得公眾不敢、也不愿意對上市公司進(jìn)行投資。（3）內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的格式不規(guī)范。目前，上市公司的自我評價報(bào)告格式，有很大的隨意性，沒有統(tǒng)一的格式規(guī)范，首先，關(guān)于自我評價報(bào)告的名字沒有統(tǒng)一的規(guī)定，使得自我評價報(bào)告名字具有多樣化，不利于社會投資者清晰的獲得自我評價報(bào)告；其次自我評價報(bào)告的內(nèi)容披露也沒有明確的規(guī)定，對于具有缺陷的信息，上市公司一般選擇不披露，或者采取委婉的語言進(jìn)行隱性的披露，投資者很難發(fā)現(xiàn)其問題；最后披露的內(nèi)容不全面，對于自我評價報(bào)告的內(nèi)容多部分上市公司都沒有進(jìn)行全面的披露，甚至有的公司采取一句話概括公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。（4）審核比例不高、對報(bào)告的結(jié)論不統(tǒng)一。目前上市公司對自我評價報(bào)告的審核比例不高，由于法律對于自我評價報(bào)告的審核，采取的是自愿制度，也就是說沒有強(qiáng)制性而是鼓勵上市公司聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制自我評價報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評價，結(jié)果大部分上市公司不愿意聘請審計(jì)部門對其進(jìn)行審核評判；注冊會計(jì)師對上市公司的自我評價報(bào)告的審核采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此其所作出的審核意見也就沒可比性。
三、上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告問題的原因
1.公司管理者
根據(jù)對我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的實(shí)施情況分析，公司管理者對自我評價報(bào)告的披露重視程度還不夠，公司的管理者對于自我評價報(bào)告的認(rèn)識還不全面，他們忽視自我評價報(bào)告目標(biāo)的整體性，同時他們在自我評價報(bào)告的執(zhí)行上存在重報(bào)告設(shè)計(jì)，忽實(shí)施過程的現(xiàn)象，在市場環(huán)境發(fā)生變化后，公司的內(nèi)部控制沒有做出相應(yīng)的調(diào)整。對于公司的內(nèi)部控制進(jìn)行披露有可能會泄露一些公司的商業(yè)秘密，因此公司為保護(hù)自己的商業(yè)秘密，他們會可以的回避披露公司的內(nèi)部控制信息，而且為了保護(hù)公司的利益，他們在自我評價報(bào)告中也會采取回避不利于公司的負(fù)面信息，而將有利于公司發(fā)展的信息進(jìn)行披露。
2.信息使用者
由于我國投資市場相對還不成熟，我國個人投資者進(jìn)行投資行為基本屬于以投機(jī)為目的的投資行為，因此他們對上市公司的內(nèi)部控制信息的需要不高，再者他們受到文化知識的限制，他們沒有足夠?qū)?shù)據(jù)分析、判斷的能力；機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行的投資會考慮上市公司的內(nèi)部控制信息，但是由于我國投資機(jī)構(gòu)的發(fā)展數(shù)量還比較少，因此其對內(nèi)部控制信息的有效需求也就比較少。債權(quán)人是內(nèi)部控制信息的主要需求者，但是由于我國證券市場的不成熟，債權(quán)人對于公司的內(nèi)部控制信息的需求往往會因?yàn)榉N種原因而降低，因此對上市公司內(nèi)部控制信息需求的降低是導(dǎo)致內(nèi)部信息披露不足的重要原因。
3.外部監(jiān)督者
對自我評價報(bào)告的規(guī)范只是對評價結(jié)果進(jìn)行了規(guī)定，而對于如何評價、評價方法、評價的內(nèi)容等沒有做出明確的規(guī)定。造成上市公司自我評價報(bào)告披露不完善的原因，一是因?yàn)槿狈ε兜膭恿Γ且驗(yàn)楸O(jiān)督機(jī)構(gòu)對自我評價報(bào)告披露的監(jiān)督力度不夠，比如上市公司沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露后，應(yīng)該承擔(dān)的后果，以及注冊會計(jì)師沒有法律規(guī)定進(jìn)行審核，而需要承擔(dān)的法律責(zé)任等都沒有做出明確的規(guī)定。在具體的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告審核中，沒有統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)，造成審核的意見往往會因?yàn)閷徍藰?biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而造成自我評價報(bào)告的質(zhì)量存在很大的差距。
四、改進(jìn)上市公司自我評價報(bào)告的方法
1.加強(qiáng)公司管理者對自我評價報(bào)告的重視程度
首先，政府部門要加強(qiáng)對上市公司管理者的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對關(guān)于自我評價報(bào)告披露的認(rèn)識，提高他們對自我評價報(bào)告相關(guān)知識的掌握；其次，上市公司要積極借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合本公司的發(fā)展情況，有步驟的引進(jìn)內(nèi)部控制自我評價制度。
2.統(tǒng)一報(bào)告披露的基本規(guī)范
雖然對于上市公司的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露我國有關(guān)的企業(yè)管理制度進(jìn)行了規(guī)定，但是由于其規(guī)定具有較大的空間，而且沒有對披露的內(nèi)容、形式以及程序等做具體的規(guī)定，使得內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的形式極為不規(guī)范，因此應(yīng)該制定統(tǒng)一的報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)，明確報(bào)告披露的形式、時間以及披露程序等，通過制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范證券公司的披露以此實(shí)現(xiàn)自我評價報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。
3.對內(nèi)部控制信息的需求大力培育外部投資者
推動內(nèi)部自我評價報(bào)告的有效動力是社會投資者，首先要不斷完善機(jī)構(gòu)投資者的內(nèi)部結(jié)構(gòu)使培育外部社會投資者能提高內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露的質(zhì)量，因此要積極吸引優(yōu)秀的投資者加入到投資機(jī)構(gòu)中，摒棄錯誤的投資理念，加強(qiáng)對公司自我評價報(bào)告的使用；其次鼓勵合格的機(jī)構(gòu)投資者盡快上市，以此獲取更多地社會投資資金，通過鼓勵符合條件的券商上市可以拓展融資渠道，進(jìn)而相對上市公司的自我評價報(bào)告披露形成外部約束力。
4.加強(qiáng)監(jiān)管力度
完善上市公司自我評價報(bào)告披露需要有關(guān)部門加強(qiáng)對公司的監(jiān)管力度，首先國家監(jiān)管部門要加強(qiáng)對上市公司自我評價信息質(zhì)量的監(jiān)管，要嚴(yán)格規(guī)范披露信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)虛假信息，對于披露虛假信息的上市公司要追求其職責(zé)，對于造成嚴(yán)重后果的，要追求其法律責(zé)任；其次要重點(diǎn)監(jiān)管上市公司自我評價報(bào)告的主體，上市公司自我評價報(bào)告不僅企業(yè)的管理者和董事會要承擔(dān)主體責(zé)任，公司的審計(jì)部門也要承擔(dān)主體職責(zé)，這樣可以強(qiáng)化公司審計(jì)部門的職責(zé)落實(shí)，形成全程監(jiān)管上市公司自我評價制度；最后外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要積極發(fā)揮其職責(zé)，通過外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，可以在外部對上市公司進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而形成立體式的監(jiān)管體系。
四、結(jié)語
內(nèi)部控制是一個設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程，政府部門及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)，企業(yè)自身也要加強(qiáng)認(rèn)知和行動力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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中國公司市場化程度越來越高，市場競爭也更加激烈。在長期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認(rèn)為：雖然各個公司的財(cái)務(wù)管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財(cái)務(wù)控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問題，我們總結(jié)如下：
-財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時性。但目前公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平卻與管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、職位分離原則的實(shí)施、審計(jì)、權(quán)限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績管理等方面都存在問題。財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過程中，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序；
-財(cái)務(wù)管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財(cái)務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具。在實(shí)踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在公司實(shí)際管理過程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。
-公司整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，也沒有意識到內(nèi)部控制給公司帶來的利益。在很多跨國公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，大量的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風(fēng)險和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護(hù)良好的公司社會形象和維護(hù)股東利益；
-由于中國公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這種不成熟的市場化運(yùn)營方式導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對公司能夠帶來的經(jīng)濟(jì)及社會利益，公司認(rèn)為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對公司所帶來后果。
內(nèi)部控制定義：
內(nèi)部控制一般指：
-對公司內(nèi)部運(yùn)做流程的審視和檢測；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時需要相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員對公司各個運(yùn)行程序進(jìn)行全面的審視和檢測，包括運(yùn)用必要的審計(jì)手段，比如分析性測試、內(nèi)部控制水平評估、調(diào)查、現(xiàn)場查看等，需要完備的審計(jì)工作底稿和管理報(bào)告，并對公司管理層報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出自己的管理意見；
-流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司具有比較完善的運(yùn)營流程和流程操作手冊，在實(shí)際審計(jì)及檢測過程中依據(jù)公司運(yùn)營流程和操作手冊能夠很好的判斷實(shí)際與期望及事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)營過程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。
-是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎(chǔ)和奠基，公司所有的運(yùn)營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。
內(nèi)部控制的利益：
-有助于我們達(dá)到主要創(chuàng)意和最佳公司目標(biāo)，在我們進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的過程中，我們需要關(guān)注公司股東及戰(zhàn)略目標(biāo)，除了基礎(chǔ)的控制措施以外，對于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助我們很好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
-有助于保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)和信息、技術(shù)，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全，比如良好的復(fù)核驗(yàn)證程序、定期的報(bào)告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助我們很好的維護(hù)資產(chǎn)、信息、技術(shù)完整。
-有助于確保我們提供可靠和及時的經(jīng)營報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術(shù)和手段，也是將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對于公司財(cái)務(wù)信息的維護(hù)和完善是非常有效的。
-有助于我們遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽(yù)和地位，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中，我們專門對公司對于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護(hù)放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟(jì)利益和長期社會利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。
內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)還可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個。每一個要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學(xué)及經(jīng)營型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動要素的細(xì)化，控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對“使公司目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險”采取了必要的行動?？刂苹顒邮轻槍刂泣c(diǎn)而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)控制活動內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程：
在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，我們需要關(guān)注內(nèi)部控制的環(huán)境。在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中，我們需要關(guān)注：
股東的利益需求；
一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則；
-國家及地區(qū)的法律法規(guī)；
-證券交易委員會具體法律要求及其他要求；
-客戶需求；
同時，我們也需要關(guān)注：
-財(cái)務(wù)政策、工作程序；
-公司內(nèi)部審計(jì)要求；
-公司外部審計(jì)要求；
-員工行為準(zhǔn)則等；
在現(xiàn)代公司中對于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看待，內(nèi)部控制不是單個部門能夠獨(dú)立完成的工作。
一般的內(nèi)部控制制度包括：
-員工行為準(zhǔn)則；
-內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)；
-工作程序準(zhǔn)則；
[關(guān)鍵詞] 上市公司;內(nèi)部會計(jì);問題;控制對策
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
會計(jì)最核心的職能就是核算和監(jiān)督，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)最重要的作用之一，也是我國會計(jì)控制體系當(dāng)中的重要內(nèi)容，也是最直接的一種監(jiān)控方式。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有利于營造良好的內(nèi)部環(huán)境，尤其是在上市公司當(dāng)中，對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的維護(hù)有著十分重要的意義。因此，本文將針對我國上市公司內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行深入研究和分析。
一、內(nèi)部會計(jì)控制的概述
（一）內(nèi)部會計(jì)控制的含義
所謂內(nèi)部會計(jì)控制，就是為了能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)產(chǎn)提供安全保障，確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，保證企業(yè)會計(jì)活動依法進(jìn)行的重要控制活動，也是為了提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部會計(jì)控制組織會通過若干措施和政策的指引來維護(hù)企業(yè)會計(jì)活動的秩序，它既是財(cái)務(wù)管理活動的一部分，也是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容。
（二）內(nèi)部會計(jì)控制的原則
內(nèi)部會計(jì)控制涉及到的范圍非常廣，也十分繁雜，因而必須要嚴(yán)格按照一定的原則進(jìn)行，確?？刂苹顒佑行蜻M(jìn)行。首先，遵循內(nèi)部牽制的原則，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由兩人及以上的人員來負(fù)責(zé)，從而建立起相互制約、相互牽制的關(guān)系。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其中的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，將牽制原則落實(shí)到全過程當(dāng)中。其次，遵循合法性原則，企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律制度的要求進(jìn)行。再次，遵循權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，根據(jù)不同崗位的屬性和人員的工作情況進(jìn)行崗位優(yōu)化配置，明確相應(yīng)的工作內(nèi)容和操作流程，以及崗位職業(yè)操守和績效考核標(biāo)準(zhǔn)，將權(quán)責(zé)利三者有效結(jié)合。第四，遵循全面系統(tǒng)原則，內(nèi)部會計(jì)控制是一個完整的系統(tǒng)，其所涉及到的內(nèi)容不僅僅是財(cái)務(wù)部門，同時還涉及到其他相關(guān)部門和生產(chǎn)管理活動。因此，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)具備全面性和系統(tǒng)性，一方面要確保內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性，另一方面要確保內(nèi)部控制內(nèi)容的有機(jī)聯(lián)系。第五，遵循成本效益原則，該原則不僅適用于上市公司內(nèi)部會計(jì)控制，同時對于所有以盈利為目的的企業(yè)都適用。該原則要求企業(yè)以最少的成本實(shí)現(xiàn)最大化的效益，或者在一定的效益上實(shí)現(xiàn)成本的最小化。所以企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制也應(yīng)當(dāng)盡可能降低成本，幫助企業(yè)爭取效益最大化。最后是重要性原則，在內(nèi)部會計(jì)控制活動當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額大小以及性質(zhì)來確定重要程度，并針對重要的業(yè)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的控制。
（三）內(nèi)部會計(jì)控制的方法
首先，在內(nèi)部會計(jì)控制活動當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相容的職務(wù)之間相互分離的控制，其核心在于內(nèi)部牽制，也就是對內(nèi)部牽制原則的體現(xiàn)。所以，在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的時候，應(yīng)當(dāng)明確哪些職務(wù)、哪些崗位是不相容的，同時還需要明確每個崗位所應(yīng)盡的職責(zé)，從而形成有效的內(nèi)部牽制結(jié)構(gòu)。其次進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)控制，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是對企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定和授權(quán)，而特別授權(quán)就是對企業(yè)非常規(guī)性活動進(jìn)行授權(quán)和規(guī)定。再次是進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)的控制，會計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的主要對象，其負(fù)責(zé)向管理層提供有關(guān)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，對外提供有助于利益相關(guān)者做出決策的會計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律規(guī)定制定科學(xué)合理的會計(jì)規(guī)章，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)控制。除了上述三種方法而外，內(nèi)部會計(jì)控制方法還包括預(yù)算的控制、財(cái)產(chǎn)的保全控制、風(fēng)險的控制、內(nèi)部報(bào)告的控制以及電子信息技術(shù)方面的控制等等，隨著科學(xué)技術(shù)水平的上升，目前上市公司基本實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，很多經(jīng)濟(jì)活動都需要通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，所以電子信息技術(shù)控制是當(dāng)前時代非常重要的一種內(nèi)部會計(jì)控制方法。
二、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差
所謂內(nèi)部控制環(huán)境，就是在一個結(jié)構(gòu)內(nèi)部的控制氛圍，體現(xiàn)的是機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員，特別是管理層對內(nèi)部控制的重視程度，也是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。無論是什么行業(yè)、什么規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制都離不開必要的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到整個內(nèi)部控制活動能否正常有效開展。根據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國很多上市公司都沒有對內(nèi)控環(huán)境引起重視，缺乏必要的內(nèi)部控制意識，尤其是在受到短期利益的誘惑時，寧愿不進(jìn)行內(nèi)部控制，將公司財(cái)產(chǎn)置于風(fēng)險之中，導(dǎo)致經(jīng)營績效得不到安全保障。另外，部分上市公司在機(jī)構(gòu)設(shè)置上表現(xiàn)不合理，為了降低公司管理成本，財(cái)務(wù)部門設(shè)置人員較少，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，不利于內(nèi)部牽制，再加上管理層的不重視，就導(dǎo)致內(nèi)部控制難以得到有效運(yùn)行。
（二）內(nèi)部會計(jì)控制缺乏有效的監(jiān)督體系
當(dāng)前我國很多企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面都有一個通病：缺乏針對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系。在各個職能崗位上，由于沒有嚴(yán)格的監(jiān)督與控制，導(dǎo)致部門之間、員工之間缺乏有效的聯(lián)結(jié)機(jī)制，最終導(dǎo)致企業(yè)的凝聚力不強(qiáng)，難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的提升。通常情況下，完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系至少應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督體系以及外部監(jiān)督體系。但是從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀來看，很多內(nèi)部會計(jì)控制制度都只是一個空殼，沒有得到真正的落實(shí)：內(nèi)部審計(jì)形式化，內(nèi)控部門缺乏獨(dú)立性，外部監(jiān)督機(jī)制不完善等等。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力
當(dāng)前，我國的國家審計(jì)、社會審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等各層次的審計(jì)部門正在建立和完善。在這三個層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)中，相對于國家審計(jì)和社會審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度有所不足，很多上市公司內(nèi)部審計(jì)僅僅只是一個形式，沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督價值。除此之外，很多上市公司管理層沒有意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，沒有樹立企業(yè)內(nèi)部足夠的權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用得不到真正的體現(xiàn)。另外，當(dāng)前有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律法規(guī)尚不健全，再加上企業(yè)的不重視，就更加讓內(nèi)部審計(jì)職能運(yùn)作過于隨意，不僅無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督控制，而且有可能導(dǎo)致助紂為虐，更加擾亂了企業(yè)內(nèi)部秩序。
（四）內(nèi)部控制管理意識淡薄
從我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷史情況來看，當(dāng)前體系建設(shè)還處于初步發(fā)展階段，還沒有形成成熟的系統(tǒng)。近些年，由于內(nèi)部控制不健全而導(dǎo)致的大大小小的商業(yè)案件也時有發(fā)生，例如之前的國美控制權(quán)之爭，引起了管理層和領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的高度關(guān)注，這也成為了后來上市公司管理活動的前車之鑒，讓廣大管理者深刻地意識到內(nèi)部控制的威力。但是當(dāng)前上市公司的整體內(nèi)部控制水平仍然不理想，仍然有不少的管理層的內(nèi)部控制管理意識淡薄。
（五）企業(yè)不夠重視內(nèi)部會計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督管理的活動，也是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制當(dāng)中重要的一種手段和途徑。內(nèi)部審計(jì)既要保證獨(dú)立性，又要與其他部門保持密切的聯(lián)系，不僅需要對會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時還需要對部門結(jié)構(gòu)、職能發(fā)揮等等進(jìn)行評價和報(bào)告。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)和經(jīng)營效益的重要手段，但這也正是當(dāng)前很多企業(yè)的問題所在。很多上市公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是卻沒有執(zhí)行任何有效的措施來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，。由于企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的不重視，對內(nèi)部會計(jì)控制的不重視，導(dǎo)致控制活動難以開展。
三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制措施
（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是完善內(nèi)部控制的重要因素，所以加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，首先需要改善內(nèi)部控制環(huán)境。第一，從完善公司的治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)做起，著重解決大股東侵占小股東利益的問題。由于受到多種因素的影響，我國上司公司治理結(jié)構(gòu)還處于股權(quán)轉(zhuǎn)型時期，權(quán)利比較集中?；诖?，我們可以從以下兩方面進(jìn)行考慮。首先，有效降低國有股權(quán)的集中程度，推動股權(quán)多元化、股權(quán)結(jié)構(gòu)層次化。尤其是針對非國家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司，更需要降低國有股權(quán)比例;其次，根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)逐步完善針對大股東的約束機(jī)制，特別是控股股東，應(yīng)當(dāng)明確與公司財(cái)產(chǎn)的界線，嚴(yán)禁股東占用、挪用公司財(cái)產(chǎn);第二，構(gòu)建股東大會，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，完善董事會制度，發(fā)揮監(jiān)事會最大效用。想要進(jìn)一步發(fā)揮股東大會的作用，就需要完善股東大會的運(yùn)行機(jī)制，為股東合法權(quán)利提供有力保障。為了能夠讓更多的小股東參與到股東大會當(dāng)中，上市公司可以采取網(wǎng)絡(luò)投票、網(wǎng)上參與的方式進(jìn)行。另外，董事會制度的完善包括獨(dú)立董事會制度以及各個專業(yè)委員會的完善。在強(qiáng)化監(jiān)事會作用方面可以從增加外部監(jiān)事入手。
（二）完善內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系
首先應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更為科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，根據(jù)公司的實(shí)際情況來制定有關(guān)監(jiān)督原則、監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督方法、監(jiān)督權(quán)責(zé)等等，并將這些制度落實(shí)到位，使公司內(nèi)部控制活動都能做到有法可依、有章可循，將公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理的作用充分發(fā)揮出來。另外，上市公司還應(yīng)當(dāng)盡可能地?cái)U(kuò)大稽核范圍，完善稽核對象，全面覆蓋所有相關(guān)業(yè)務(wù)，并對特別重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行多次數(shù)的稽核與檢查，對重難點(diǎn)問題進(jìn)行專門的審計(jì)與研究，將內(nèi)部審計(jì)落實(shí)到公司日常經(jīng)營管理活動當(dāng)中。其次，上市公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制的自我評價體系，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計(jì)控制的評估與反思，將過去內(nèi)部審計(jì)以查錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u估為主，針對公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動提出合理化建議。因此，這就需要對內(nèi)部審計(jì)人員給予重視，要求充分發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，從而不斷推動公司內(nèi)部各部門的自我建設(shè)。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
建立健全公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，是內(nèi)部環(huán)境和諧公正的重要保障，想要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，上市公司應(yīng)當(dāng)從以下兩方面入手。第一，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)法律制度體系，明確有關(guān)法律規(guī)章，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時加強(qiáng)上市公司對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的地位。第二，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，優(yōu)化配置各個崗位和人員，例如可以在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在總經(jīng)理管理部門當(dāng)中設(shè)置審計(jì)部門，負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)監(jiān)督，服務(wù)于總經(jīng)理，接受審計(jì)委員會的監(jiān)督指導(dǎo)。由此一來，就能有效提高內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性與獨(dú)立性，同時能夠?qū)?nèi)部審計(jì)部門與董事會的職能充分結(jié)合起來，發(fā)揮最大的監(jiān)督效用。
（四）重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施
在上市公司內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，按照合法性與合理性的原則，使得系統(tǒng)內(nèi)部形成相互權(quán)衡、相互牽制的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，同時以預(yù)防為主建立監(jiān)督控制主線。其次，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的事中監(jiān)督，除了監(jiān)督會計(jì)部門日常核算工作而外，還需要針對各個崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展定期或不定期的檢查工作，有效降低違規(guī)違法行為發(fā)生的概率?；诖?，上市公司應(yīng)當(dāng)在會計(jì)部門當(dāng)中設(shè)置專門負(fù)責(zé)監(jiān)控的崗位，并派遣責(zé)任意識強(qiáng)、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任職責(zé)，進(jìn)行規(guī)范化管理，將監(jiān)督情況定期匯報(bào)給上級。
（五）切實(shí)提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)
隨著我國經(jīng)濟(jì)改革開放程度的不斷加深，經(jīng)濟(jì)活動越來越多，同時也越來越復(fù)雜。根據(jù)最新的會計(jì)準(zhǔn)則要求，會計(jì)監(jiān)督和控制的實(shí)施變得更加重要。因此，這就需要不斷提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)水平更高的會計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，既要了解國家有關(guān)政策，也要熟悉知曉行業(yè)職業(yè)規(guī)范。不僅如此，會計(jì)人員還必須要熟練掌握自己崗位的專業(yè)操作技能以及職業(yè)操守，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否具有合法性。其中，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)兩方面。第一，在道德修養(yǎng)方面，會計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德規(guī)范，這不僅是作為一個會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，同時也是衡量會計(jì)人員是否合格的重要評價標(biāo)準(zhǔn)。所以，在考察會計(jì)人員的綜合水平時，需要對其自身的道德修養(yǎng)引起重視。不僅如此，在任職期間，上市公司應(yīng)當(dāng)不斷開展有關(guān)思想道德教育活動，為會計(jì)人員的道德素質(zhì)水平提供保障。第二，由于會計(jì)行業(yè)的工作內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)性，所以作為一名會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)具有合格的專業(yè)素質(zhì)，熟練掌握有關(guān)財(cái)經(jīng)制度和專業(yè)操作技能，同時不斷更新和完善自己的專業(yè)知識儲備。作為上市公司管理層，應(yīng)當(dāng)針對會計(jì)人員開展定期的專業(yè)知識培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)國家有關(guān)政策法律和最新的會計(jì)準(zhǔn)則等。
四、結(jié)束語
內(nèi)部會計(jì)控制是我國上市公司管理活動當(dāng)中的重要內(nèi)容，是上市公司實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的必要內(nèi)容，也是營造良好內(nèi)部工作環(huán)境的必經(jīng)之路。內(nèi)部會計(jì)控制是一個復(fù)雜的程序和系統(tǒng)，通過本文研究，想要提高上市公司內(nèi)部會計(jì)控制水平，就需要從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動、內(nèi)控意識、內(nèi)控制度以及內(nèi)控體系等多方面進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。希望通過上述分析能夠?yàn)樯鲜泄咎峁┮欢ǖ乃悸贰?/p>
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]韓冬梅，李維剛.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，6（7）：32-33
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制內(nèi)部財(cái)務(wù)控制內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它涉及到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改善。近些年來，我國建筑企業(yè)每年承攬任務(wù)、完成產(chǎn)值額度不斷攀升，但是盈利水平卻沒有與之對應(yīng)的大幅提高，反而有走低的態(tài)勢。這與企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱有著十分密切的關(guān)系。許多企業(yè)存在會計(jì)造假現(xiàn)象，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效，阻礙了建筑企業(yè)的健康發(fā)展。
內(nèi)部控制具體是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要是指對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行的指導(dǎo)、監(jiān)督、約束，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動的規(guī)范有序運(yùn)行。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，發(fā)揮著十分重要的作用。本文主要從我國建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題出發(fā)，分析研究如何完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。
一、我國建筑公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題
(一)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流于形式、形同虛設(shè)
許多建筑企業(yè)存在私設(shè)小金庫、挪用公款、領(lǐng)導(dǎo)一支筆決策、非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)違法采購等等重大問題，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系成為了擺設(shè)，根本不能發(fā)揮監(jiān)督作用。建筑公司領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的貫徹落實(shí)，也導(dǎo)致了有關(guān)部門有章不循。還有些建筑空喊口號，對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系落實(shí)不到位。同時，在執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系時，忽視某個程序或者不認(rèn)真執(zhí)行某些控制程序等人為因素，也使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系流于形式，不能充分發(fā)揮正常效能。
(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境弱化
建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制弱化，主要表現(xiàn)在幾個方面，首先，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識觀念淡薄。從上到下，公司內(nèi)部員工對于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識不到位。其次，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不健全。很多建筑企業(yè)照搬照抄其他公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，嫁接到自己公司。這樣的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系未從公司自身情況出發(fā)，肯定會造成水土不服。最后，懲罰力度不夠。對于不按照規(guī)章制度行事，忽略某些控制程序，簡化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程的行為不嚴(yán)加制止，造成了公司員工忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的作用。
(三)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠
我國建筑市場發(fā)展前景良好，而且一般投資金額巨大。某些建筑公司管理層為了謀取暴利，便，逾越控制，蓄意違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，指使或者暗示財(cái)會人員須增成本、截留稅利。管理當(dāng)局故意舞弊或財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員串通舞弊會使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制失效。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出于自身保護(hù)，很有可能違反職業(yè)道德，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。
(四)公司員工沒有足夠的業(yè)務(wù)勝任能力，缺乏經(jīng)驗(yàn)
由于我國就業(yè)的壓力，很多企業(yè)都存在“內(nèi)定”、“走后門”等現(xiàn)象。建筑公司也不例外。很多員工根本無法勝任崗位工作。比如，有些會計(jì)人員和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不熟練或者是知識水平不夠，對一些會計(jì)原理不理解或者是故意違背財(cái)經(jīng)法規(guī)，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理日常業(yè)務(wù)，以及在記賬方面出現(xiàn)錯誤等，都會影響到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效果。
二、加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的幾點(diǎn)建議
(一)嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系
避免企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系流于形式，認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，將其寓于企業(yè)管理中去。公司的領(lǐng)導(dǎo)層必須重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，引導(dǎo)公司員工認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)控、遵守內(nèi)控、執(zhí)行內(nèi)控，起到良好的帶頭作用。將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的各個環(huán)節(jié)落實(shí)到人，明確崗位分工，明確權(quán)責(zé)，實(shí)行崗位責(zé)任制。當(dāng)某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，能夠馬上找到責(zé)任人。這樣，可以避免很多資源的浪費(fèi)，提高管理效率。
(二)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境
建筑公司應(yīng)從自身情況出發(fā)，量體裁衣，建立符合公司發(fā)展情況的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。公司一旦制定好符合公司自身情況的內(nèi)控體系，就要認(rèn)真貫徹落實(shí)。公司內(nèi)部要加大宣傳力度，提高員工的內(nèi)控意識，形成全員抓內(nèi)控的局面。各個部門尤其是財(cái)務(wù)、審計(jì)部門要把內(nèi)控制度當(dāng)作規(guī)范專業(yè)管理的工具，不斷提高部門業(yè)務(wù)水平。加大對不按程序辦事者的懲罰力度。
(三)提高內(nèi)部監(jiān)督力度
管理者首先要以身作則，不能忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。在企業(yè)內(nèi)部，要設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。使得財(cái)務(wù)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和財(cái)務(wù)監(jiān)督都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，避免權(quán)力交叉、沖突、越權(quán)或權(quán)力真空。同時，要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，不能簡化程序，造成監(jiān)督漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)水平，能夠勝任工作，同時要保證獨(dú)立和客觀公正，遵守職業(yè)道德。要規(guī)范員工的從業(yè)行為，防范利用工作和職務(wù)之便謀取不正當(dāng)利益等舞弊行為。
(四)定期培訓(xùn)，加大考核獎懲的力度，提升內(nèi)控制度執(zhí)行力
公司應(yīng)定期組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使員工了解最新的法律法規(guī)、國家新出臺的政策規(guī)范等。建筑公司要不斷完善內(nèi)控考核機(jī)制，多元化獎懲手段。對于違規(guī)違紀(jì)問題加大處罰力度，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入各部門領(lǐng)導(dǎo)班子年度績效考核，實(shí)行嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)。由于公司的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境不斷發(fā)展變化，國家政策法規(guī)也在發(fā)生變化，因此，企業(yè)應(yīng)該定期檢查測試內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性。不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，使之適應(yīng)發(fā)展變化的環(huán)境。審計(jì)部門要根據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律法規(guī)以及本公司內(nèi)部的一系列內(nèi)控文件，形成公司的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。要對檢查測試結(jié)果進(jìn)行公示，對執(zhí)行好的部門和個人表彰獎勵，對違規(guī)行為進(jìn)行曝光，追究責(zé)任。對于串通舞弊行為，嚴(yán)厲處罰，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力。
健全有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，有利于建筑公司保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，避免和降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
