發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；財務(wù)會計；企業(yè)；經(jīng)濟
一、稅務(wù)會計的含義和職能
稅務(wù)會計是一種管理活動，它主要是反映和監(jiān)督納稅人納稅的情況，在管理過程中要以稅法為標準，采用貨幣作為計量單位。它是會計和稅務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。稅務(wù)工作的職能主要是操作企業(yè)的稅務(wù)管理。該工作貫穿于企業(yè)發(fā)展運行的全過程，首先，稅務(wù)工作要充分了解國家的基本稅法規(guī)定，并結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展運行機制，對企業(yè)的稅務(wù)繳納情況和基本數(shù)據(jù)信息進行準確的歸納和總結(jié)；其次，對稅務(wù)的信息進行匯總和分析，然后對不同部門和企業(yè)的經(jīng)營項目進行相應(yīng)的報表申報、報表制定和報表填寫，確保報表數(shù)據(jù)的準確和可靠；最后，對企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)操作進行及時的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)繳納問題及時糾正，并制定正確的發(fā)展計劃。由于稅務(wù)工作涉及到企業(yè)的資金和國家的稅法，因此，要求該項工作必須在企業(yè)的內(nèi)部由專項負責人員進行操作。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間具體差別
（1）稅務(wù)會計具有確定性。它與企業(yè)的財務(wù)會計不同，財務(wù)會計是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展運行而自行變化和調(diào)整的，但是企業(yè)的稅務(wù)會計工作則是在國家的稅法前提之下進行的，必須嚴格按照國家的基本稅法進行操作，同時在核算的過程中需要適當?shù)膮⒖计髽I(yè)的運行趨勢，以便使企業(yè)的稅務(wù)會計工作達到真正的公平性和公正性。（2）稅務(wù)會計工作具有調(diào)節(jié)性。稅務(wù)會計工作在符合國家的基本稅法的基礎(chǔ)上，可以適當?shù)慕Y(jié)合企業(yè)的發(fā)展形勢和發(fā)展項目，確定企業(yè)的稅務(wù)會計工作方向，并在眾多的稅務(wù)會計工作方法中，進行系統(tǒng)綜合的分析，最終確定科學(xué)合理的核算方法。（3）稅務(wù)會計工作具有真實性。由于稅務(wù)會計工作是企業(yè)進行稅務(wù)繳納的主要參考依據(jù)，因此，必須保證其數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準確性，只有這樣才能保證企業(yè)的稅務(wù)繳納不遺漏，為國家的稅收提供相應(yīng)的科學(xué)參考數(shù)據(jù)。
三、稅務(wù)會計的主要利用優(yōu)勢
（1）在企業(yè)經(jīng)營過程中稅務(wù)會計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標。對于企業(yè)的發(fā)展來說，一個企業(yè)提高自身競爭能力的根本途徑就是以最小的經(jīng)濟成本獲取個、最高的經(jīng)濟效益。而國家對于企業(yè)征收的各種稅務(wù)資金占有企業(yè)資本的很大比例，通過企業(yè)稅務(wù)會計工作質(zhì)量的提高，企業(yè)的稅務(wù)繳納資金降低，經(jīng)濟成本也隨之降低。這將促進企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢，并提高自身的綜合實力。（2）合理的稅務(wù)會計管理可以提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)的稅務(wù)會計工作是在操作者對企業(yè)的完全了解形勢下而進行的，在稅務(wù)的管理過程中，企業(yè)的管理人員能夠清晰的了解企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢和競爭劣勢，它不僅能夠為企業(yè)制定科學(xué)的稅務(wù)計劃提供參考數(shù)據(jù)，降低企業(yè)的成本支出，同時還能夠提高企業(yè)管理人員的管理水平，有利于企業(yè)管理人員為企業(yè)制定科學(xué)合理的新項目，促進企業(yè)管理水平的提高。（3）合理的稅務(wù)管理可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，有利于提高企業(yè)的形象。受到我國經(jīng)濟發(fā)展的制約，目前我國的稅務(wù)制度還不夠完善，不利于稅務(wù)工作的深入展開。同時隨著企業(yè)無形資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展起著越來越重的作用，因此，企業(yè)的管理人員通過合理的稅務(wù)管理工作，能夠提高自身的形象，也加深了政府建設(shè)部門和企業(yè)經(jīng)營管理部門等相關(guān)部門的好感，能夠在未來的發(fā)展過程中獲得相對寬松的稅務(wù)制約，更有利于企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，這對企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。
四、合理選擇稅收利益最大化的企業(yè)籌劃行為
（1）納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強企業(yè)的涉稅核算能力，對企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。（2）納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識和競爭能力?，F(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業(yè)進行納稅籌劃減輕了稅負，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。
參 考 文 獻
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1～4章
[2]《企業(yè)會計準則》第1～9章
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性
企業(yè)各個環(huán)節(jié)都會涉及到財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財務(wù)決策與管理效果，對企業(yè)實現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。
一、財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析
（一）統(tǒng)一性
我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負責財務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會受到財務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時稅收籌劃還必須對財務(wù)目標進行服務(wù)，對財務(wù)管理的目標負責。因此，稅收籌劃與財務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運行都必須依靠財務(wù)管理來支撐。
（二）層次遞進性
稅收籌劃是財務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財務(wù)管理與稅務(wù)會計之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財務(wù)管理的每一個細節(jié)。對稅收籌劃的方案進行設(shè)計時，無論是選擇方式還是具體實施的過程都必須將財務(wù)管理當做核心，即是財務(wù)管理的目標直接影響到稅收籌劃的目標。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標提出了幾種觀點，筆者對這些觀點進行分析之后，認為比較合理的觀點是稅收籌劃的目標具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實現(xiàn)資源利用最大化這一目標時，還可以實現(xiàn)多元化目標，但是目標與財務(wù)管理目標緊密相連，因此，稅收籌劃與財務(wù)管理之間具有層次遞進性。
二、稅收籌劃中財務(wù)管理基本理念的應(yīng)用
（一）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃屬于經(jīng)濟活動，稅收籌劃為財務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時企業(yè)也需要支出對應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險成本、直接成本、機會成本。風(fēng)險成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學(xué)合理的設(shè)計，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱之為風(fēng)險成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實施過程所產(chǎn)生的成本。機會成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實施，這樣便會舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。
企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計時，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計的方案進行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負責稅收策劃，目的是組織稅收研究團隊，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負責稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負責，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對企業(yè)會更加的了解。同時，企業(yè)對專職部門的職工實施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機構(gòu)說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立專職部門對稅收籌劃方案進行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。
（二）貨幣時間價值與延期納稅
資金運轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會因為時間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價值稱之為貨幣時間價值。制定稅收籌劃方案時可以根據(jù)貨幣時間價值來設(shè)計，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財務(wù)管理中都會涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價值提升，貨幣價值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。
三、結(jié)語
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認為企業(yè)要重視財務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；稅收利益
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
一、問題的提出——在中國從事稅收籌劃的困難
盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長久下去將制約我國企業(yè)在國際市場的競爭力。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：
（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。
（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進行相應(yīng)的稅收籌劃。
（四）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距，當偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事稅收籌劃。
二、稅收籌劃的定義特點、意義及思路
（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分。
（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個特征：
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的，因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
（三）稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義。
1.稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的重要手段。企業(yè)的財務(wù)目標是要使得企業(yè)價值最大化。稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少企業(yè)價值的大小，企業(yè)通過財務(wù)經(jīng)營組織交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。
2.稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。財務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤決策三大部分，稅收籌劃對每項決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔。企業(yè)必須認真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用。
3.稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機會日益增大，不同國家、地區(qū)的稅負差異很大，企業(yè)必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。
1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。例如對軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣?？梢?，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。
3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
三、企業(yè)財務(wù)管理決策中的稅收籌劃
由于稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，稅收籌劃的內(nèi)容是多方面的、主要包括籌資決策，投資決籌，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】 勞務(wù)提供； 雇傭關(guān)系； 工資； 薪金； 勞務(wù)報酬
一、研究背景與相關(guān)政策
依據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，無論是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得，均屬于個人所得稅的應(yīng)稅所得?！秱€人所得稅法實施條例》第八條進一步指出：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金……補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！瓌趧?wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計……代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！币话愣?，個人因任職或者受雇而取得的所得屬于工資、薪金所得，個人因獨立從事非雇傭勞務(wù)所取得的所得屬于勞務(wù)報酬所得。以設(shè)計勞務(wù)取得的所得為例，若因任職或者受雇而提供設(shè)計勞務(wù)，應(yīng)界定為工資、薪金所得；若獨立從事非雇傭的設(shè)計勞務(wù)，則應(yīng)界定為勞務(wù)報酬所得。
在稅額計算上，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得存在一定差異：首先，費用減除標準。工資、薪金所得的費用減除標準為3 500元/月，勞務(wù)報酬所得的費用減除標準為800元或20%；其次，級數(shù)、級距和稅率。工資、薪金所得適用3%到45%的七級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用20%到40%的三級超額累進稅率；最后，“三險一金”的扣除。對于工資、薪金所得，符合條件的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金可以依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10號）的規(guī)定免征個人所得稅或在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，而勞務(wù)報酬所得不適用該規(guī)定。
從上可以看出，在一定程度上，可以通過稅收籌劃實現(xiàn)工資、薪金與勞務(wù)報酬的選擇。本文的特點在于，通過引入轉(zhuǎn)換因子研究勞務(wù)提供者與勞務(wù)接受者的最優(yōu)關(guān)系，實現(xiàn)工資、薪金與勞務(wù)報酬的稅收籌劃。需要說明的是，本文所說的提供勞務(wù)僅指個人提供勞務(wù)，且站在個人角度研究稅收籌劃方案。當然，這離不開勞務(wù)接收方的參與和配合。
二、轉(zhuǎn)換因子的引入與計算
在其他條件相同的情況下，稅后收入大的方案是最優(yōu)方案。在工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的權(quán)衡中，稅后收入大的收入方式必然是最優(yōu)的嗎？筆者認為，這需要考慮“其他條件相同”這一前提，也就是說，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得除稅收因素外其他條件是否相同。如果其他條件相同，可以說稅后收入大的收入方式是最優(yōu)的，否則，就需要進一步分析。
筆者認為，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得除稅收因素外至少還存在以下兩方面的差異：一是風(fēng)險差異。從收入穩(wěn)定性角度來看，由于任職或者受雇較獨立從事非雇傭勞務(wù)穩(wěn)定，于是，工資、薪金所得較勞務(wù)報酬所得穩(wěn)定。一般而言，若工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的稅后金額相同，個人會選擇工資、薪金所得，因為它的風(fēng)險較低。二是連帶差異?！渡鐣ｋU法》規(guī)定，職工應(yīng)當參加基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，其中，基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納，工傷保險和生育保險由用人單位按照國家規(guī)定繳納。也就是說，對取得工資、薪金所得的職工來講，用人單位繳納的“五險一金”屬于其連帶收入，而勞務(wù)報酬沒有這種連帶收入。
在上述兩種差異中，第一種差異是主要的。對第一種差異的評價因人而異，依賴于個人的風(fēng)險態(tài)度等因素；對第二種差異的評價則相對客觀。基于上述差異的存在，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得不宜直接進行比較。于是，筆者引入轉(zhuǎn)換因子將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為一定量的工資、薪金所得，然后和工資薪金所得進行權(quán)衡比較。若某人考慮上述差異后確定的轉(zhuǎn)換因子為0.85，則表示100元的稅后勞務(wù)報酬所得等價于85元的稅后工資、薪金所得，以此類推。
實踐中，可通過如下方式計算轉(zhuǎn)換因子：首先，根據(jù)自身情況，設(shè)計表1第①列稅后勞務(wù)報酬所得的具體金額。第①列的現(xiàn)有金額以最高收入8 000元/月為例設(shè)計，并以500元為一個檔次，平均分為16檔。個人可根據(jù)自身最高收入以及認為的合理檔次重新設(shè)計第①列稅后勞務(wù)報酬所得的具體金額。其次，個人在表1的第②列填上認為與第①列的稅后勞務(wù)報酬所得等價的稅后工資、薪金所得。再次，根據(jù)表1第③列所示的計算公式，計算不同情況下的單個轉(zhuǎn)換因子。最后，計算綜合轉(zhuǎn)換因子，即單個轉(zhuǎn)換因子的平均。根據(jù)表1中的已知數(shù)據(jù)計算的綜合轉(zhuǎn)換因子為0.8537。為提高精確程度，建議單個轉(zhuǎn)換因子和綜合轉(zhuǎn)換因子均保留至小數(shù)點后四位。綜合轉(zhuǎn)換因子就是將稅后勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為稅后工資、薪金所得所需要用到的因子，簡稱轉(zhuǎn)換因子。
筆者認為，利用上述方法和步驟計算轉(zhuǎn)換因子具有兩個特點：一是原理簡單，二是操作可行。需要說明的是，轉(zhuǎn)換因子的具體數(shù)值因人因事因時而異：不同的人面臨相同的事項可能有不同的轉(zhuǎn)換因子，同一個人面臨不同的事項也可能有不同的轉(zhuǎn)換因子，甚至同一個人不同時間面臨同一事項也表現(xiàn)出不同的轉(zhuǎn)換因子。因此，在運用轉(zhuǎn)換因子時，需注重人、事、時的針對性。
三、轉(zhuǎn)換因子的運用與拓展
下面通過案例闡述實踐中工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的權(quán)衡選擇：
一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用
在對企業(yè)財務(wù)管理視角下的稅收籌劃進行探究之前，我們有必要對企業(yè)的稅收籌劃進行一個具體的了解。在一個經(jīng)濟體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟現(xiàn)狀來看，企業(yè)在這樣一個環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴峻，企業(yè)管理者必須通過加強相應(yīng)的管理來發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財務(wù)管理的重要方面。所以對于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對于企業(yè)的管理者在例如整個員工和企業(yè)的目標考核上、生產(chǎn)決策以及績效評價等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到，進行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對于企業(yè)來說能夠使其在一定程度上對相應(yīng)的風(fēng)險有著規(guī)避的效果，同時減輕稅收給企業(yè)所帶來的一些負擔，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動力而不是對于企業(yè)來說是阻礙的。當然在良好的稅收籌劃下，會使得整個企業(yè)更加的完善，同時走向更高的層級，發(fā)展更為壯大。對于企業(yè)整條線來說，稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)運營的管理中，在企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要考慮到稅收怎樣的運作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴大和發(fā)展的過程中，企業(yè)需要使整個產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜，面對這樣一個復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理就會更加的困難，同時作為稅收籌劃也顯得更為重要。
對于企業(yè)來說，稅收是必須上交進行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財務(wù)管理中進行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說法，為企業(yè)爭取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營企業(yè)時是會有風(fēng)險的，各種不一樣的投資方向所帶來的風(fēng)險是不一樣的，一般來說，高風(fēng)險對應(yīng)高收益，低收益對應(yīng)低風(fēng)險。但是在處理稅收這樣一種特殊項目上，還是需要進行一些有效的運用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對于不能進行稅前處理的一些籌資來說，是會加大企業(yè)壓力的，因為如果在后面加上利潤再來計算稅收的話，就會征收更多的資金，對于企業(yè)來說是件壞事，不利于其整體的財務(wù)資金池。所以在企業(yè)財務(wù)管理中，特別是對稅收這塊，一定要盡一切可以運用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭取更大的企業(yè)利益。一般來說，在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓，有些是通過將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營業(yè)稅之類的稅，這時有些企業(yè)為了使稅收減少，會進行一些稅收的規(guī)避，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，雖然手續(xù)可能麻煩，要求更加嚴格一些，但是對于企業(yè)來說，會節(jié)省很大一塊稅收。
還有，企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對資本化支出和費用化支出進行整體的規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進行一個資本化的支出方式，而相反的，當企業(yè)經(jīng)營狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個堅實的基礎(chǔ)，一般在這時最好選擇用費用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的一個方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會通過向社會進行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類的、負債類的、權(quán)益類的等。一般來說，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負債類的可以帶有需要償還負債等方面的壓力，但是正是由于這一點，它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢，就是可以稅前扣除，前面說了，通過提前的方式的話會使企業(yè)需要支付的稅收相對少一些。相反的，權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對于企業(yè)來說，其需要承擔的稅務(wù)就相應(yīng)增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會減少。
二、企業(yè)財務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議
1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會中存在和運行，就需要遵守社會的規(guī)則，那么在經(jīng)濟體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對具體的企業(yè)來說，可能所收的稅收有所差異，這是按照規(guī)定來辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進行稅收籌劃中，不能說按照通俗的更好的辦法，對于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來說，都有不一樣的標準，適合的才是最好的。所以，要從實際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過進項稅來進行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對于企業(yè)來說所承受的稅收壓力就會減少。如果企業(yè)不能通過進項稅來進行相關(guān)的減少進項稅，那么很難減少稅收的負擔，對于企業(yè)來說，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤就會減少，對于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對于能夠使用的方法來減少稅收是很有必要的，同時有利于企業(yè)的良好發(fā)展。
2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則，是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行，而不是每個人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會陷入混亂，當然從整個社會來說，會使社會經(jīng)濟體陷入混亂，因為已經(jīng)沒有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度，同樣企業(yè)的財務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個企業(yè)會計財務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財務(wù)管理的一個重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做假賬的情況，對于這樣的行為，如果有著嚴格的稅務(wù)管理制度， 給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會有懲罰，這個制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價值，就是并不運用制度，大家都不會去觸犯制度的底線，把他作為一個標準在進行各項企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時候就會給予一個健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會經(jīng)濟體。
3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對于企業(yè)來說，各項工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當然作為財務(wù)管理者應(yīng)該對于整個企業(yè)的財務(wù)會計有個統(tǒng)籌的安排。定期制作會計報表，會計賬簿等，要能夠真實反映企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)經(jīng)營狀況，同時將這樣的財務(wù)信息反饋給負責的主管人員，通過對各項工作的落實，將企業(yè)的財務(wù)管理進行良好的運行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進行運用，將稅收籌劃運用到各項財務(wù)會計中，就會發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運營的成本，所以完善企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負擔，同時在財務(wù)管理下，能夠正確運用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃財務(wù)目標納稅債務(wù)
一、公司一般財務(wù)目標內(nèi)涵規(guī)定性
（一）財務(wù)目標體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征
財務(wù)目標是經(jīng)濟組織在整個社會環(huán)境的制約與自身的價值判斷中不斷推動本金運動所希望達到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟組織生存和發(fā)展的總體目標。資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟組織為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的貨幣。論文百事通增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，勞動者在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不僅創(chuàng)造了新的使用價值，而且形成了價值。勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值是本金增值的來源。財務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財務(wù)活動與內(nèi)其在利益約束——財務(wù)關(guān)系的有機構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運動的本質(zhì)特征即對增值或利益水平的追求。這就是公司財務(wù)目標的本質(zhì)取向及核心。
（二）公司財務(wù)目標內(nèi)涵
公司經(jīng)營理財，其目的直接指向獲利水平和償債能力的提高。盡管不同組織形式的公司以及在不同的時期財務(wù)目標的具體內(nèi)涵不盡相同，但是，無論公司在形式上擬定怎樣的具體財務(wù)目標，最終都必須符合投資所有者財富最大化的終極目標。在實際公司運作中，經(jīng)營管理階層與投資所有者對目標實現(xiàn)的期望上常常產(chǎn)生一定的分歧：投資者在理財策略上和經(jīng)營策略中往往會從公司長久良性發(fā)展的角度出發(fā)，而經(jīng)營者為了追求自身的短期的利益往往會滿足于“安全處理業(yè)務(wù)”，其結(jié)果也就是不可避免地導(dǎo)致投資所有者可能無法獲得應(yīng)有的財富最大化期望。但事物都是矛盾的統(tǒng)一體，從發(fā)展的眼光來看，二者又是相統(tǒng)一的：其一，投資所有者的理財目標，其長久的利益必須首先通過公司經(jīng)營者對財務(wù)目標的追求才能得以體現(xiàn)；其二，經(jīng)營者的保守、消極態(tài)度和行為一旦被投資所有者認為“不當”，也會危及到經(jīng)營管理者的利益。因而，從長遠來看，經(jīng)營管理階層擬訂的財務(wù)目標必須統(tǒng)一于投資所有者財富最大化的客觀要求。
二、納稅制約下的公司財務(wù)目標
（一）納稅債務(wù)與公司一般性債務(wù)償還對現(xiàn)金支付需要的差異
公司的負債主要來源于：（1）營業(yè)性債務(wù)，如各種長短期借款、應(yīng)付債券、結(jié)算信用債務(wù)、其他長期應(yīng)付款；（2）應(yīng)付投資所有者股息、紅利；（3）依法應(yīng)繳納的稅款等等。前兩者定義為公司的一般性債務(wù)，后者稱之為納稅債務(wù)。
納稅債務(wù)與公司的一般性債務(wù)的償還對現(xiàn)金流量的要求呈現(xiàn)差異。一般性債務(wù)償還相對于納稅債務(wù)償還對現(xiàn)金流量的約束具有較大的彈性，即體現(xiàn)出一定的“軟”約束狀態(tài)。納稅債務(wù)的清償則體現(xiàn)著現(xiàn)金流量的“剛性”約束，基本上不存在所謂的彈性可能。稅法的嚴肅性與規(guī)范性決定了公司只有及時足額地依法履行納稅義務(wù)，才能使其市場法人資格在法律上得以認可，進而才可能享有法定的市場自與正當經(jīng)營收益的法律保護權(quán)。法定稅款的繳納，不同于公司的一般性債務(wù)，其運作的規(guī)則是必須動用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。論文百事通
（二）現(xiàn)金匱乏對公司切身利益目標的負效應(yīng)分析
稅款的計量依托于法定稅率與公司賬面記載的應(yīng)稅收益（為便于分析，假定會計計稅收益與稅法計稅收益具有同一的內(nèi)涵）金額，而不考慮這種賬面意義的收益所實際取得的現(xiàn)金流入量的狀況。因而公司納稅的行為規(guī)范就是：只要體現(xiàn)出賬面（或會計）觀念的應(yīng)稅收益，公司就必須依法及時足額地動用現(xiàn)實的現(xiàn)金予以解繳。
既然存在著會計收益預(yù)期的應(yīng)計現(xiàn)金流入量與實際現(xiàn)金流入量的非對等性同依據(jù)會計收益而非實際變現(xiàn)收益計算的應(yīng)交稅款現(xiàn)金支付的剛性約束間的矛盾的客觀性，因此，單純地依據(jù)公司最大獲利能力所確立的所謂“最佳”財務(wù)目標在納稅現(xiàn)金支出剛性約束下對公司切身利益產(chǎn)生以下負效應(yīng)。
其一，絕對的現(xiàn)金支付能力匱乏。即手持現(xiàn)金余額不足以支付即時稅款，而公司在稅法規(guī)定期滿前又無法予以融通。
其二，現(xiàn)金的相對不足。即公司手持現(xiàn)金相對于納稅現(xiàn)金支付需要量短缺，但通過融通能夠彌補，只是必須付出高昂的代價。新晨
相對于公司投資所有者利益最大化目標，無論上述哪一種情形的納稅現(xiàn)金流量的短缺，都直接反映為對公司根本利益的侵蝕，即納稅的機會損失完全定義為公司的成本。一旦這種成本損失的增長額度超過賬面邊際稅后利潤時，便意味著此時的賬面利潤相對過度，或者說抑減一定數(shù)額的賬面獲利能力對公司可能更為有利。
（三）納稅約束下的公司適度財務(wù)目標的內(nèi)涵規(guī)定性1．適度財務(wù)目標以公司獲利能力與現(xiàn)金償付能力的制衡協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)
賬面收益最大化并非直接等同于公司投資所有者利益的最大化，后者必須充分依托于現(xiàn)金的償付能力，特別是納稅現(xiàn)金流量的有效限度，遵循邊際損益分析原理，通過獲利能力與現(xiàn)金支付能力間的利弊權(quán)衡與制約協(xié)調(diào)，最終達成在投資所有者利益最大維護下二者的和諧統(tǒng)一。2．適度的財務(wù)目標應(yīng)當有利于公司與國家長期利益的良性穩(wěn)健增長
較高的公司賬面收益的確有利于政府即時稅收收入的增加，但由于政府這種即時收益的增加是基于公司需要承受較大的機會風(fēng)險損失前提，一旦公司因稅負相對現(xiàn)金支付壓力過重而無以緩解時，便將對公司資金運行的內(nèi)在秩序發(fā)生嚴重的擾亂，以致效益再殖活力基礎(chǔ)推進滯緩。這樣最終損害的就不僅僅只是公司利益更主要的將是國家利益。相反，若政府能真正通過法制規(guī)范將市場價值判斷取向權(quán)力賦予作為市場法人主體的公司，使之能夠充分依托有效的現(xiàn)金支付能力預(yù)期，而非單純地以賬面收益最大化組織經(jīng)營理財決策，這樣盡管可能對政府即時稅收收入的增加產(chǎn)生一定程度的影響，但這一微小的代價將換取公司長期穩(wěn)定的資金基礎(chǔ)的有效奠立，因而從長遠意義看，政府的稅收收入必將隨著公司效益增殖活力與功能的提高和強化而得到更大的增長。
參考文獻：
[1]唐騰翔.稅收籌劃.中國財政經(jīng)濟出版社，2006.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理；增值稅；所得稅
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
一、引言
企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的主體和發(fā)展的重要力量。在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)發(fā)展模式發(fā)生了重要變化，生產(chǎn)經(jīng)營成本逐步提高。這使得企業(yè)更加重視成本費用降低問題，以提升盈利和生存空間。而在營改增背景下，通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險等問題。鑒于此，本文將從納稅籌劃的內(nèi)涵出發(fā)，考察納稅籌劃的必要性，并從人才培養(yǎng)、規(guī)避風(fēng)險、績效評價等方面進行分析，并在此基礎(chǔ)上進行方法涉及，以期促進企業(yè)的納稅籌劃和財務(wù)管理目標相一致。
二、納稅籌劃的特點及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業(yè)務(wù)。國內(nèi)納稅籌劃還屬于新生事物，即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務(wù)進行預(yù)先的策劃，設(shè)計相應(yīng)的納稅方案減輕稅負，提高經(jīng)營利潤。納稅籌劃有幾個特點：一是政策性的，即在國家稅法許可的范圍內(nèi)進行籌劃，達到減少稅負的目的。二是目的性，即納稅籌劃的動機，也就是可以節(jié)約稅收負擔、降低成本。三是可選性，納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能，而納稅人可以對本企業(yè)的納稅方案進行合理設(shè)計，選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定關(guān)系，納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當前，隨著我國傳統(tǒng)勞動力資源紅利的減弱，企業(yè)生產(chǎn)成本上升嚴重，這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負，對于企業(yè)提高經(jīng)濟效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對納稅的重要性有深刻認識，能夠正確理解稅收法律，才能自覺依法納稅，也才能進行稅收籌劃，并達到抑制偷稅、漏稅和逃稅發(fā)生的目的。二是提高利潤。納稅籌劃屬于新生事物，即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務(wù)進行預(yù)先的策劃，設(shè)計相應(yīng)的納稅方案減輕稅負，提高經(jīng)營利潤。重視涉稅業(yè)務(wù)的會計處理，有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性，納稅籌劃工作開展的較少。
三、企業(yè)納稅籌劃常用方法及問題分析
不同類型、不同地域企業(yè)納稅籌劃方式不同。一是利用優(yōu)惠政策，即為了扶持某些特定行業(yè)，通過特定的優(yōu)惠稅收為企業(yè)減負。二是通過延期進行納稅籌劃，但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，實際上等于增加了一筆短期無息貸款，減輕企業(yè)稅負。三是納稅籌劃受會計處理方式的影響，通過選擇適合的會計處理方法，也可以實現(xiàn)企業(yè)減稅的目的。
不過，目前我國的稅收籌劃無論起步較晚，企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險等問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是輕視納稅籌劃的作用，即在目前的企業(yè)管理和財務(wù)管理中不重視納稅籌劃。二是對納稅籌劃的專業(yè)性認識不清，缺少專業(yè)人才，無法真正實現(xiàn)納稅籌劃。三是忽視風(fēng)險管理問題，納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險，如果不進行謹慎處理，就會產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解，將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業(yè)務(wù)涉及的稅收籌劃方案問題探討
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)都存在不同的納稅籌劃空間，從而可以涉及相應(yīng)的納稅籌劃設(shè)計方案。首先，存貨可以采取個別計價法、加權(quán)平均法等進行計算。所以認清市場有助于幫助企業(yè)減輕稅負。其次，營業(yè)收入是企業(yè)納稅的根據(jù)，通過推遲銷售收入確認時點，重新確認銷售時間，也可以實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃，延遲納稅可以獲得一定的資金周轉(zhuǎn)時間。同時，不同的計算方法所得的當期毛利也不同，稅負也就相對不同。三是可以進行讓利促銷，使企業(yè)資金回籠，少交增值稅稅額，這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業(yè)納稅籌劃對策分析
納稅籌劃是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，能夠顯著提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險等問題。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務(wù)進行預(yù)先的策劃，設(shè)計相應(yīng)的納稅方案減輕稅負，提高經(jīng)營利潤。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認清重要性。要充分理解稅法，正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，并從企業(yè)的整體利益出發(fā)，以降低稅負提高利潤。
二是規(guī)避風(fēng)險。納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險，如果不進行謹慎處理，就會產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解，將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。因此，要準確把握實質(zhì)含義，要結(jié)合稅收征管的特點和具體要求，設(shè)計出合理的方案；要聘請專家進指導(dǎo)，增強可行。
三是培養(yǎng)人才。要結(jié)合實際情況，重視人才培養(yǎng)，加強培訓(xùn)，督促相關(guān)責任人學(xué)習(xí)了解稅收知識，培養(yǎng)自己的納稅籌劃專業(yè)人才。
四是科學(xué)評價納稅籌劃績效。企業(yè)要對納稅籌劃方案的經(jīng)濟效益和效果進行考核和績效評價，分析并找出產(chǎn)生差異的原因，修改并完善方案。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險。
（四）稅務(wù)機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準則，所以中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機構(gòu)相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
