發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計重點內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)和核心企業(yè)的帶動力。重復(fù)建設(shè)、過度競爭是導(dǎo)致我國目前眾多產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力弱、國際競爭力低的重要原因，需要通過國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性重組，來重塑我國的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。目前，審計中發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)都在著力打造產(chǎn)業(yè)園區(qū)，旨在以核心企業(yè)帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因為核心企業(yè)對技術(shù)的壟斷程度較高，掌握著行業(yè)中的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，決定著產(chǎn)品更新的速度，擔(dān)當(dāng)著行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)跑者的角色。因此，審計時應(yīng)重點關(guān)注：在核心企業(yè)的培育過程中，核心企業(yè)是否掌>！
二、產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、產(chǎn)業(yè)競爭力不強是我國眾多產(chǎn)業(yè)競爭力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計時應(yīng)重點關(guān)注：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低加工、低技術(shù)特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過高、排放過高的現(xiàn)象是否存在；在技術(shù)含量相對較高的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，國內(nèi)市場的占有率如何？財政是否對行業(yè)共用技術(shù)開發(fā)平臺有持續(xù)投入；是否有專門為勞動密集型中小企業(yè)服務(wù)的公共技術(shù)服務(wù)平臺；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導(dǎo)向與進口替代較好地結(jié)合。
三、行業(yè)管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略的匹配。在審計調(diào)查中我們看到：不少企業(yè)選擇多元化發(fā)展來保持和增加規(guī)模，以提高整個行業(yè)的市場占有率，但由于沒有建立多行業(yè)或者多市場組合，沒有建立合適的管理模式去管理整個行業(yè)，因此，反而抑制了行業(yè)發(fā)展的整體優(yōu)勢。審計時應(yīng)重點關(guān)注：業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域分布，多元化程度，不同行業(yè)發(fā)展規(guī)模、盈利能力、價值貢獻、競爭能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來的管理模式是否與市場和銀行信貸體制的轉(zhuǎn)變等動態(tài)地協(xié)調(diào)一致。
【關(guān)鍵詞】酒店裝飾 使用功能 審美表現(xiàn) 融合
酒店的室內(nèi)裝飾是一門很強的現(xiàn)代環(huán)境藝術(shù)學(xué)科，其本身就具有實用性與藝術(shù)性綜合的特征。設(shè)計的本質(zhì)是創(chuàng)新，酒店服務(wù)作為面向社會各界人士一種大型場所，其優(yōu)越舒適的環(huán)境與便捷的服務(wù)功能是吸引廣大消費者關(guān)鍵因素。由于地域特點的不同，地域文化也是各不相同的，酒店的設(shè)計要結(jié)合當(dāng)?shù)氐牡赜蛭幕从吵雒恳粋€地方特有的文化美。同時，酒店的設(shè)計要具有層級性，每個人的消費觀念都是不同的，因此，對于不同的消費者要使其感受到我們最優(yōu)越的服務(wù)還需我們向前更進一步。隨著人們生活的水平的不斷提高，人們更注重于設(shè)計在審美的觀點中所體現(xiàn)的文化內(nèi)涵，因此不能一味地模仿國外的設(shè)計理念，我們要有創(chuàng)新，創(chuàng)造出能夠體現(xiàn)中華文化的酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計。
1.我國酒店室內(nèi)裝飾現(xiàn)狀
注重文化、節(jié)能環(huán)保、人與環(huán)境相協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為現(xiàn)階段我國的建筑設(shè)計理念一直受到社會各界人士的大力支持與好評。酒店室內(nèi)設(shè)計作為建筑設(shè)計的一個分支，也應(yīng)該遵循上述理念。但是由于設(shè)計師不能夠大膽的創(chuàng)新，沒有對當(dāng)?shù)氐奈幕c環(huán)境進行充分的了解，導(dǎo)致其設(shè)計的內(nèi)容缺乏人性化。當(dāng)前，我們室內(nèi)裝飾設(shè)計主要存在以下問題：
第一：注重外表，忽視功能：現(xiàn)在，許多的酒店都將外表裝飾的富麗堂皇，在建筑材料與裝飾材料選用的都十分華麗，但是，卻忽視了功能的設(shè)計。這樣一來造成了材料的浪費，維修費用的消費也相當(dāng)?shù)拇螅瑫r還沒有滿足客人的居住需求，這樣的設(shè)計不符綠色的設(shè)計理念。
第二：與當(dāng)?shù)靥赜械牡赜蛭幕摴?jié)：每一個地域都尤其獨特的地域文化，這些文化都是經(jīng)過千百年的錘煉而流傳下來的，現(xiàn)價段，我國的酒店裝飾設(shè)計一味的模仿大城市或者是國外的設(shè)計，沒有能夠代表當(dāng)?shù)匚幕脑O(shè)計風(fēng)格是我們的一大缺憾。人們對于精神文化的追求在不斷的提升，如若在室內(nèi)設(shè)計中融入地域文化，我們的設(shè)計將會更加的人性化。
第三：缺乏綠色的設(shè)計理念：節(jié)能環(huán)保，持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)階段設(shè)計理念的重中之重，酒店的設(shè)計師為了追求設(shè)計潮流，盲目的崇尚、一味的表現(xiàn)其外表的美觀，在進行設(shè)計時，選用的材料大都是礦山制品和化學(xué)制原料制成的各種成品，那些材料中潛在的有害物質(zhì)給人們的身體健康帶來嚴(yán)重的危害[1]。
2.酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計中審美的表現(xiàn)
酒店室內(nèi)裝飾審美的體現(xiàn)在與借助物質(zhì)媒介和形體結(jié)構(gòu)特殊的形式，體現(xiàn)一個民族、一個時代、一個社會的文化審美意識。我們生活之所以能夠多只多彩，正是由于不同的地域文化、地域特征、地域背景、悠久的歷史文化等多方面因素集中體現(xiàn)，因此酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計的審美主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1地域文化的體現(xiàn)
第一：繼承與發(fā)揚傳統(tǒng)的建筑文化，通過對古老的建筑文化的研究，運用現(xiàn)代的設(shè)計理念將其表現(xiàn)出來，在傳統(tǒng)的框架設(shè)計的基礎(chǔ)上擴展出符合現(xiàn)代人審美觀點的使用空間。
第二：要勇于創(chuàng)新，在將古老的地域文化進行詮釋的同時，要不斷的對其進行改進，融入新的文化，使得新舊文化實現(xiàn)有機結(jié)合。酒店的設(shè)計師要不斷的關(guān)注當(dāng)前人們生活的追求，吸收新的理念，學(xué)習(xí)新的技術(shù)，使得新舊文化在不同的設(shè)計理念中能夠轉(zhuǎn)化與融合。只有這樣，我們的酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計才能夠更加的全面的發(fā)展[2]。
2.2藝術(shù)審美的體現(xiàn)
每一種設(shè)計都具備藝術(shù)性與實用性的特點，酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計的藝術(shù)審美在于通過酒店格局的設(shè)計，獨特的風(fēng)格以及室內(nèi)裝飾物的擺設(shè)來進行集中的展現(xiàn)。
酒店的設(shè)計師要對酒店的內(nèi)部空間進行合理的安排，空間設(shè)計的藝術(shù)美是酒店審美的集中體現(xiàn)，完美的設(shè)計格局能夠給人一種美的享受，從古羅馬歐式建筑到中國皇宮，廟宇，從茅屋，洞穴到現(xiàn)代的鋼構(gòu)，幕墻，環(huán)境空間藝術(shù)都真實存在著，都有自己的建筑風(fēng)格及藝術(shù)美感。
軟裝飾也是表現(xiàn)藝術(shù)審美的關(guān)鍵因素，設(shè)計師可以通過一些飾品的擺設(shè)，例如字畫、刺繡、陶瓷等這些飾品，還可以通過將布藝的顏色、圖案與硬裝飾的相互配合，營造一種擁有主次、虛實、層次等多種變化的整體局部和諧美[1]。
2.3周圍環(huán)境審美的體現(xiàn)
酒店坐落的地理位置不同，周圍的環(huán)境也就各不相同，酒店設(shè)計師在進行設(shè)計時，要將周圍的環(huán)境作為一個重要的因素考慮在內(nèi)，周圍的環(huán)境能夠?qū)频甑氖覂?nèi)裝飾起到一個完美的襯托，例如，我國北方的黃土高原、南方的小橋流水，酒店的居住人員在閑暇之余眺望窗外，這些顯著的地域環(huán)境與酒店的室內(nèi)裝飾在對比之余又有完美的結(jié)合，讓客人更加的愉悅[1]。
3.酒店的設(shè)計功能的表現(xiàn)
酒店的設(shè)計是酒店經(jīng)營管理的全過程，要充分的考慮酒店的功能，客房、廚房、客用電梯、互聯(lián)網(wǎng)、交通、健身等等，很多酒店功能的組成部分都應(yīng)成為設(shè)計的重點。在進行設(shè)計時，要將客人放在首位，盡可能的為客人提供全面的服務(wù)，便捷的功能能夠給廣大消費者帶來消費的滿意，提高酒店的服務(wù)質(zhì)量，同時還能夠減少許多服務(wù)的麻煩，每一個酒店的經(jīng)營理念都是不同的，所以我們在進行酒店的設(shè)計時要與酒店的經(jīng)營理念相適應(yīng)[4]。
4.室內(nèi)裝飾設(shè)計的功能與審美融合的集中體現(xiàn)
4.1酒店裝飾設(shè)計的功能與審美要有統(tǒng)一的主題
酒店裝飾設(shè)計美的本質(zhì)與形式要保持一致，這樣能夠使得酒店裝飾既能夠滿足客人使用的功能又能夠體現(xiàn)美學(xué)的內(nèi)涵。根據(jù)環(huán)境的不同，文化背景、風(fēng)俗習(xí)慣的不同，我們要設(shè)計出不同的裝飾效果，所以酒店的設(shè)計要不斷的創(chuàng)新，通過對酒店功能的定位，在結(jié)合美學(xué)的理念，設(shè)計出酒店新的形象。
4.2照明設(shè)計
在酒店室內(nèi)設(shè)計中，照明設(shè)計是一個至關(guān)重要的因素。將室內(nèi)不同的區(qū)域進行不同的燈光的分布，顯得具有層次感，更能體現(xiàn)酒店的氛圍。在酒店的不同位置，根據(jù)其使用功能的不同我們要采用不同的燈光，例如酒店的大堂，不同的設(shè)計師會給與不同的設(shè)計，有的會將燈光變的十分的明亮，顯得非常的氣派，有的設(shè)計師則更愿意借助自然光來照明，讓室內(nèi)的采光更具有層次感。酒店的照明需要專業(yè)的照明設(shè)計師針對不同的建筑功能進行設(shè)計，這樣能夠更好的將功能與美感進行完美的結(jié)合[3]。
4.3環(huán)境空間藝術(shù)
環(huán)境空間藝術(shù)是一個美的實體存在，提倡在運用中去感受藝術(shù)的魅力。設(shè)計師要對未來未來的空間環(huán)境藝術(shù)設(shè)計的新動向、新追求、新原則、新風(fēng)格進行探索，了解新的建筑裝飾材料及新的施工工藝，建立科學(xué)的與時代相符的空間環(huán)境設(shè)計觀。
4.4室內(nèi)綠化
室內(nèi)綠化不僅能夠增添居室的亮點，還能夠凈化室內(nèi)環(huán)境。作為能夠代表我們中國傳統(tǒng)文化的綠化設(shè)計就是“意境”，古詩是我國傳統(tǒng)文化的一種代表作，室內(nèi)綠化要講究詩情畫意，將植物與我們室內(nèi)裝飾物的完美結(jié)合讓我們的房屋顯得更具有古典的氣息。將當(dāng)?shù)靥赜械木G色植物引進室內(nèi)，或者是設(shè)計代表我國特色文化的梅、蘭、竹、菊古老氣息的植物都適合一種不錯的選擇。
結(jié)語
我們的設(shè)計師要設(shè)計代表我國特色文化的室內(nèi)裝飾，將新舊文化進行全面的結(jié)合，將綠色、生態(tài)、文化等相互融合，大膽的創(chuàng)新，為室內(nèi)裝飾設(shè)計開辟新的天地。
參考文獻
[1]張綺曼，鄭曙旸 .室內(nèi)設(shè)計資料集[J].中國建筑工業(yè)出版社，2005（03）：56-60
對市縣長進行經(jīng)濟責(zé)任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實現(xiàn)適中的審計目標(biāo)，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點：
一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)，以集中審計目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時一定要定位在經(jīng)濟責(zé)任上。經(jīng)濟責(zé)任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟責(zé)任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進行審計。
四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟責(zé)任。
二、突出審計的重點
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進行審計，也是當(dāng)前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟責(zé)任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。
三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。
三、綜合運用多種審計方法
1.經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟責(zé)任履行情況有機結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟責(zé)任作為經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。
2.適當(dāng)開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任為主線，以促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計
二、三級預(yù)算單位和其他單位。
3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標(biāo)根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4.開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。
6.實地審計和送達審計相結(jié)合。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，對于只進行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達到了。
8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內(nèi)容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的真實狀況，也為全面、準(zhǔn)確評價市、縣長經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預(yù)期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結(jié)合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認(rèn)予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀(jì)要、會議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟政策、財政財務(wù)管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風(fēng)險
客觀評價與防范風(fēng)險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風(fēng)險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風(fēng)險；要防范審計風(fēng)險，必須堅持客觀評價。
一是堅持科學(xué)評價。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計對象能接受。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理 審計實務(wù)
一、在系統(tǒng)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定審計計劃
在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，風(fēng)險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：
（一）準(zhǔn)備階段強化風(fēng)險評估
過去，基于計劃經(jīng)濟體制的作風(fēng)遺留，審計項目的設(shè)定、審計區(qū)域的確定及審計頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風(fēng)險管理理念的滲入及普及，風(fēng)險評估成為審計領(lǐng)域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計計劃協(xié)調(diào)風(fēng)險管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風(fēng)險評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進行風(fēng)險排序，出具風(fēng)險圖譜，列出重大風(fēng)險區(qū)域，管理層據(jù)此對組織風(fēng)險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風(fēng)險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風(fēng)險要素的氣氛。
（二）編制計劃階段以風(fēng)險評估情況為根據(jù)
確定重點審計區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點區(qū)域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風(fēng)險情況為依據(jù)，盡量實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規(guī)劃具體審計程序，也要以微觀領(lǐng)域的風(fēng)險排序和對比進行適當(dāng)安排，充分體現(xiàn)與風(fēng)險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價階段以風(fēng)險涵蓋度為標(biāo)準(zhǔn)
審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標(biāo)準(zhǔn)，以前上級指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風(fēng)險管理境遇下的如今這種評價標(biāo)準(zhǔn)直接指向?qū)M織目標(biāo)的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風(fēng)險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關(guān)鍵風(fēng)險范圍越廣，其資源配置分布情況與風(fēng)險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。
二、以風(fēng)險防控為旨?xì)w實施審計程序
審計計劃關(guān)注風(fēng)險要素只是一個開端，更關(guān)鍵的階段是審計程序執(zhí)行階段。對此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魍瑯右劳酗L(fēng)險要素，以風(fēng)險防控為旨?xì)w，具體表現(xiàn)為下幾點：
（一）審計關(guān)注的重點是組織的風(fēng)險管理框架的存在和完善與否
在傳統(tǒng)審計形態(tài)下，審計人員關(guān)注的對象多是組織財務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點，只能看到確認(rèn)一時的問題，而不能在宏觀及長遠(yuǎn)意義上為組織提供幫助。在風(fēng)險管理的境遇下，審計關(guān)注的重點對象從具體瑣碎事務(wù)提升到風(fēng)險管理層面，重點關(guān)注組織構(gòu)建完善風(fēng)險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。
（二）審計審核的重點內(nèi)容是關(guān)鍵風(fēng)險點防控的有效性和適度性
因為重點關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風(fēng)險管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對風(fēng)險點和風(fēng)險防控措施進行分析，制定出審計目標(biāo)、風(fēng)險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風(fēng)險認(rèn)定與審計目標(biāo)對應(yīng)關(guān)系表》、《審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點關(guān)注審計目標(biāo)、各風(fēng)險點、風(fēng)險防控失敗后果、風(fēng)險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風(fēng)險防范措施設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風(fēng)險防控失誤事項的性質(zhì)，并判斷分析風(fēng)險防控失誤對企業(yè)造成的影響。
（三）審計跟蹤檢查的重點整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果
審計工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對風(fēng)險管控失控方面的應(yīng)對情況，具體而言是關(guān)注兩個方面，一是相關(guān)負(fù)責(zé)組織是否出具了有針對性的應(yīng)對舉措，二是所出具應(yīng)對舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認(rèn)相關(guān)信息。
三、以管控建議為重點編制審計報告及相關(guān)文件
審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關(guān)文件。在這個階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展同樣強化風(fēng)險要素的中心地位。
（一）從報告內(nèi)容上說，審計報告重點介紹組織風(fēng)險管理及評估的狀況
基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點同樣在于確認(rèn)風(fēng)險管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風(fēng)險評估的結(jié)果及關(guān)鍵風(fēng)險點防控措施及失控情況，以風(fēng)險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準(zhǔn)確的參考信息。
（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風(fēng)險管理工作的持續(xù)開展
應(yīng)該說，審計工作的目的在于為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上啟迪、推動他們出具相關(guān)措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據(jù)審計確認(rèn)的相關(guān)缺陷出具風(fēng)險管控舉措，加強風(fēng)險防控、優(yōu)化公司防控結(jié)構(gòu)，完善公司風(fēng)險管理體系框架，提升風(fēng)險管理的績效。
1.現(xiàn)狀
“上審下”財政審計是《審計法》賦予各級審計機關(guān)的職責(zé)。自此項工作開展以來，各地根據(jù)所轄范圍，分別制定和實施了“上審下”財政審計計劃，對其下級政府預(yù)決算基本做到三年內(nèi)輪審一遍。通過近年來的實踐，筆者認(rèn)為“上審下”其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一是有利于上級審計機關(guān)及時掌握了解下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和財政運行情況；二是有利于上下審計聯(lián)動，提高財政審計整體質(zhì)量；三是有利于檢查考核下級審計機關(guān)“同級審”工作，防止和克服“同級審”走過場；四是有利于推進下級政府進一步重視和強化財稅管理工作，不斷規(guī)范財經(jīng)行為。
其缺點主要表現(xiàn)在：一是審計重點不突出，與下級審計機關(guān)“同級審”內(nèi)容基本相同；二是審計時間跨度不連續(xù)，有脫節(jié)現(xiàn)象，容易給下級財政稅務(wù)機關(guān)鉆空子；三是審計角度不拓寬，注重審查微觀方面問題多，揭示宏觀管理方面問題少；四是審計方法不靈活，運用賬目基礎(chǔ)審計方法的多，采用制度基礎(chǔ)審計方法的少。
2.對策
（1）轉(zhuǎn)換“上審下”審計角度，定位好審計工作目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嬕写笞鳛椋肴〉眯缕鹕?、新突破，就必須跳出“同級審”思維模式，抓大放小，站高看遠(yuǎn)，大角度、高起點、正確定位好“上審下”審計工作目標(biāo)。具體來講，就是要堅持三結(jié)合三側(cè)重，即：
一是堅持微觀與宏觀相結(jié)合，側(cè)重宏觀審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)側(cè)重檢查下級政府和財、稅、庫等部門單位，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)政策，是否嚴(yán)格執(zhí)行本級人大批準(zhǔn)的預(yù)算，是否嚴(yán)格堅持依法理財、依法管理，從中審查出財政分配行為是否規(guī)范，管理是否存有漏洞，收支是否真實、合規(guī)和效益，審查出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，真正發(fā)揮審計部門的“謀士”職能作用。
二是堅持財政收支審計與管理效益審計相結(jié)合，側(cè)重管理效益審計目標(biāo)。“上審下”財政審計應(yīng)側(cè)重檢查下級財政管理及其效益情況，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通過審計檢查下級財政收入征收成本增減變化情況，就可以分析出不同地區(qū)、不同年度之間實現(xiàn)單位收入（如以“1萬元”為一個單位）所付出的征收成本水平的高低，進而衡量出這個地區(qū)財政收入征收效益的好壞，找出財政收入征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，就可以提出有針對性、有價值的審計建議，達到不斷提高“上審下”財政審計質(zhì)量的目的。
三是堅持近期與遠(yuǎn)期相結(jié)合，側(cè)重近期審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫴荒軉渭兙窒抻谝粋€審計年度，否則就不能動態(tài)地掌握下級財政的發(fā)展態(tài)勢，不便于揭示下級財政運行過程中存在的深層次矛盾和問題，不利于了解下級財政管理質(zhì)量的高低，不容易總結(jié)分析出下級財政制定出臺的一項政策、一個體制、一個重點活動執(zhí)行及其效果的好壞，因此“上審下”財政審計應(yīng)拓寬審計范圍，擴大審計時間跨度，保持“上審下”財政審計年度的連續(xù)性。當(dāng)然，在具體制定審計實施方案時，應(yīng)以近期年度審計目標(biāo)為主，選擇近期財政運行中的重點、熱點、難點問題進行審計，并且作必要的延伸。只有這樣，“上審下”財政審計的思路才能拓寬，最后出具的審計結(jié)果報告才會有份量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的決策資料，才能從宏觀方面更好地推動財政健康運行。
（2）突出“上審下”審計內(nèi)容，把握好審計工作重點?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)在堅持“全面審計、突出重點”的原則下，圍繞定位好的審計工作目標(biāo)，有所為有所不為，著重圍繞“重點、熱點、難點”開展審計工作。
重點就是：要緊緊圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這根主線，突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金進行審計。重點領(lǐng)域如影響財政收入的重點行業(yè)、重點稅種、重點稅源大戶，影響財政支出政策性、專用性、效益性的科技、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保重點行業(yè)等；重點部門主要包括財政、稅務(wù)、國庫三個預(yù)算執(zhí)行重點部門；重點資金主要包括上級下達的?？睢ｍ椦a助，轉(zhuǎn)移支付補助，本級安排的專項支出以及社保、城建等專項基金收支等。在此基礎(chǔ)上，要按照審計署提出的實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，即由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變，由主要審計本級支出向本級與補助下級支出和部門預(yù)算支出審計轉(zhuǎn)變。與此同時，還應(yīng)突出由支出審計為主向以管理和效益審計轉(zhuǎn)變，決算審計向部門預(yù)算編制和執(zhí)行審計轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，在選擇這些重點內(nèi)容時，也不是每年都要包羅萬象，什么都要審，這樣無論是審計力量，還是審計時間都不允許，所以每年只能在全面審計基礎(chǔ)上，選擇重點之重點，一年一個側(cè)重，一年搞一個特色。在具體審計實踐中，著重把握以下四個重點環(huán)節(jié)：
一是要重點審查下級財政預(yù)算編制的規(guī)范性。檢查財政預(yù)算編制的方法是否先進科學(xué)、指導(dǎo)思想是否正確、基本原則是否合理、范圍是否恰當(dāng)、內(nèi)容是否合法、程序是否合規(guī)，不斷規(guī)范財政預(yù)算分配行為。
二是要重點審查下級財政預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。檢查財政預(yù)算批復(fù)是否及時，預(yù)算分解是否足額下達，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整是否有效。審查分析財政收支預(yù)算增減變化的原因，總結(jié)好的經(jīng)驗，剖析存在不足。
三是要重點審查財政決算收支的真實性、合規(guī)性和效益性。收入方面，重點審查收入范圍和收入級次劃分是否準(zhǔn)確，檢查有否截留、隱瞞應(yīng)繳上級財政收入；支出方面，重點審查上級財政下達的各項專款、轉(zhuǎn)移支付補助支出和下級財政預(yù)算安排的專項資金支出具體使用和效益情況，突出效益審計；收支結(jié)果方面，重點審查財政平衡是否真實。
四是要重點審查財政管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。一審財政各項法規(guī)制度執(zhí)行情況，重點檢查下級政府制定出臺的有關(guān)涉及財政收支方面的文件是否與國家財經(jīng)法規(guī)相吻合，《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預(yù)算外資金管理等各項法規(guī)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位，及時糾正財政運行管理中的不規(guī)范行為。二審財政改革情況及其效果，重點檢查下級財政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評價財政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應(yīng)的建議措施，以點帶面，推廣典型，服務(wù)宏觀。三審下級政府和財政全年工作重點計劃和專項活動實施情況，檢查分析這些活動的開展及管理措施的出臺，對促進全年財政工作目標(biāo)圓滿實現(xiàn)和增收節(jié)支發(fā)揮了什么樣的作用，如部門預(yù)算的推廣實施情況、國庫集中支付制度執(zhí)行進展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算管理情況等等，大力推進下級財政管理全面實行“陽光工程”，進一步促進該地區(qū)財經(jīng)秩序規(guī)范化、法制化。
熱點就是針對財政改革中的重大事項進行專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，如部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度實施情況，財稅體制改革、教育財務(wù)管理體制改革，地方政府債務(wù)以及政府重大活動事項進行跟蹤問效審計，解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，社會關(guān)注的亟待查清了解的一些敏感性問題。只有抓住熱點問題進行審計，我們的財政審計才有新招，才有新意，才有新成果。
難點就是：針對財政運行狀況，從審計的角度，不斷揭示和剖析財政運行中的深層次矛盾和問題，探索解決擺脫財政困境的途徑，提出需要各級政府、部門值得重視的有關(guān)前瞻性問題和建議。只有抓住難點，找準(zhǔn)了財政運行中薄弱環(huán)節(jié)，這樣審計的作為就顯現(xiàn)出來，審計的權(quán)威性和影響力就充分發(fā)揮出來了。
1、明確工作思路。審計項目開始前，審計人員必須對審計事項有個通盤考慮，做到知己知彼。既要弄明被審計單位的基本情況，又要清楚開展審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點，也要考慮被審計單位的內(nèi)部管理水平及其經(jīng)濟活動在一定范圍內(nèi)的社會影響。例如工作業(yè)績、群眾評價、經(jīng)濟和社會效益等等，充分估計審計事項可能遇到的困難和由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險，還要對審計的起訖日期作出預(yù)定，對審計人員分工和對審計工作要求作出規(guī)定。工作思路明確了，就減少了盲目性，增強了主動性。
2、明確工作重點?！叭鎸徲?，突出重點”是審計工作的一項基本原則，整個審計工作是這樣，具體的審計事項也是這樣。要圍繞審計目標(biāo)，根據(jù)審前調(diào)查的情況，對審計事項作出正確的分析判斷，確定出工作重點。做到重點突出，主攻方向明確，避免因平鋪直敘地耗時費力，而產(chǎn)生無效勞動的問題。
3、明確工作策略。做任何事情都要講究策略，審計工作也不例外。面對一個審計事項，應(yīng)當(dāng)從何處切入，采取何種措施才能比較順利完成工作任務(wù)，這就是一個策略問題。在思路和重點都明確之后，策略就是成敗的關(guān)鍵因素。策略需要推敲和研究，確定策略的過程又是對工作思路和工作重點的一次再思考。
4、明確工作分工。相對一個審計項目來說，審計組全體成員都是干的同一項工作，但是在一個審計事項中，又包含著若干個審計內(nèi)容，各審計人員可能要分別獨立負(fù)責(zé)某些審計內(nèi)容，在大多數(shù)情況下，分工都是不可避免的。分工就要負(fù)責(zé)，分工到人，就意味著責(zé)任到人。在審計方案中事先把任務(wù)落實到人，有利于增強每個審計人員的責(zé)任心，同時因為審計是一項存在固有風(fēng)險的工作，如果有事需要追究責(zé)任，通過審計方案也是有案可查的。
5、明確工作進程。審計方案包括起訖日期，一個完善的實施方案，還應(yīng)對審計內(nèi)容的進展作出初步的估計和規(guī)定，自我增加一些緊迫感，以期減少現(xiàn)場作業(yè)時間?，F(xiàn)場作業(yè)的時間問題不僅僅是一個審計成本問題，更重要的是一個審計質(zhì)量問題，實踐證明，現(xiàn)場作業(yè)的時間長短與審計質(zhì)量的高低不成正比。因此，縮短現(xiàn)場作業(yè)時間的問題已引起了審計業(yè)界的高度關(guān)注，審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也將此作為一項工作要求，多次嚴(yán)肅地提了出來。這也是審計工作與時俱進的具體體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險管理 審計 問題 措施
近年來，受經(jīng)濟全球化的影響企業(yè)生存發(fā)展所面臨的市場競爭環(huán)境日益激烈，對于企業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求。不少企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，并逐漸強化內(nèi)部審計工作以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部風(fēng)險管理審計，主要是指企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展過程中，將風(fēng)險控制管理作為內(nèi)部審計工作的重點，通過以風(fēng)險管理作為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險管理工作狀況進行評價與反應(yīng)，進而強化對于企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的最大化。
一、我國企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計制約問題分析
（一）針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計缺乏相應(yīng)的制度管理
雖然大部分企業(yè)針對企業(yè)的內(nèi)部審計工作制定了一系列的內(nèi)部審計工作制度，但是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作制度尚不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在開展過程中，不能明確內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重點，造成內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。
（二）對于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重視程度不足
當(dāng)前雖然大部分企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到了內(nèi)部審計工作的重要性，而且制定了一系列的措施確保內(nèi)部審計工作的順利開展。但是在內(nèi)部審計工作上主要是側(cè)重于對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的真實合法性以及企業(yè)經(jīng)營活動進行的審計監(jiān)督，而對于以防范控制風(fēng)險為目的的內(nèi)部審計工作開展不力，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理審計工作開展不利。
（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低
企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的實質(zhì)便是對企業(yè)風(fēng)險控制管理工作的再監(jiān)督，因而管理工作開展的整體要求較高。但是部分企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低，對于風(fēng)險控制管理體系的分析能力較差，而且在內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的開展上也沒有充分借助計算機輔助審計等信息化手段，因而導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低。
二、強化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計策略分析
（一）準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部風(fēng)險管理審計的作用，完善內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系的建設(shè)
首先企業(yè)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理審計對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系建設(shè)。企業(yè)管理部門尤其是高層管理者應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)限，使其能夠獨立的開展內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作，重點針對內(nèi)部控制以及風(fēng)險控制的有效性進行審計管理。其次，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)的制定上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點針對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算、資金利用效率等方面，來制定企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)，通過目標(biāo)考核的方式開展內(nèi)部審計工作。在內(nèi)部風(fēng)險管理審計范圍上，應(yīng)該注重將審計范圍逐步的從財務(wù)活動拓展到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包含企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展規(guī)劃制定、投資決策管理等內(nèi)容，進而提高對于風(fēng)險管理審計的力度，降低企業(yè)管理風(fēng)險問題的發(fā)生。
（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)
首先，企業(yè)應(yīng)該完善自身治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，通過單獨成立內(nèi)部審計部門或者設(shè)置內(nèi)部審計委員會開展內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計管理部門實行直接管理的方式。其次，應(yīng)該結(jié)合國家財政部制定的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等技術(shù)文件的要求，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險控制管理的基本需要，制定相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計規(guī)章制度，重點針對內(nèi)部風(fēng)險管理審計的工作開展形式、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序以及審計報告的內(nèi)容進行細(xì)化規(guī)定，通過內(nèi)部風(fēng)險管理制度指導(dǎo)企業(yè)以風(fēng)險管理作為重點來開展內(nèi)部審計工作。
（三）明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容
開展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計，必須明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計主要包括以下幾方面：對于企業(yè)的內(nèi)部以及外部市場風(fēng)險環(huán)境進行評估分析；對企業(yè)的風(fēng)險管理制度是否全面以及是否切合實際進行審計；對企業(yè)的風(fēng)險管理體系是否有效運轉(zhuǎn)進行審計；對企業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理策略以及風(fēng)險控制效果進行審計。通過明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的順利開展。
（四）提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作水平
為了提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，企業(yè)應(yīng)該采取信息化的手段來開展風(fēng)險審計管理工作。首先，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立審計信息平臺，重點針對企業(yè)經(jīng)營管理階段的風(fēng)險影響因素進行收集，在獲取大量的風(fēng)險信息之后，通過設(shè)置風(fēng)險權(quán)重，明確企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的重點內(nèi)容以及重點評價指標(biāo)。其次，應(yīng)該針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計系統(tǒng)分別在戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、運營風(fēng)險以及法律風(fēng)險等幾方面分別制定相應(yīng)的風(fēng)險識別、分析以及控制措施。第三，按照審計對象開展風(fēng)險管理工作的審計評估，并對各種風(fēng)險發(fā)生頻率以及風(fēng)險度較高的問題進行預(yù)警，以切實提高企業(yè)的風(fēng)險控制管理水平。
三、結(jié)束語
當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計正處于不斷完善的過程中，內(nèi)部風(fēng)險管理審計仍然存在較多的問題需要不斷完善。因此，為了提高企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險的控制管理，必須完善企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，通過牢固樹立風(fēng)險管理審計理念，提高審計工作人員能力水平，改善審計工作流程及方法等措施，強化內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展力度，為企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)避風(fēng)險以及實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；改進提高
在我國新一輪公立醫(yī)院改革深入推進實施的背景下，對于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進公立醫(yī)院的經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式的影響，在內(nèi)部審計方面還存在著較多的問題，加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點，這對于加強公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開展了一系列的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的實施，在改進公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，確保資金使用規(guī)范安全以及推進公立醫(yī)院醫(yī)改深化實施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)財務(wù)收支審計
財務(wù)收支審計重點是對公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計，財務(wù)收支審計是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項傳統(tǒng)審計，在所有審計內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟合同審計
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟合同審計是僅次于財務(wù)收支審計的審計業(yè)務(wù)，重點是對各類經(jīng)濟合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計，并對合同中可能存在的風(fēng)險問題進行分析。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層以及各個業(yè)務(wù)職能科室責(zé)任人所開展的責(zé)任審計，主要是對被審計人員的黨風(fēng)廉政情況、民主決策、權(quán)力運用等方面開展的審計，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計、預(yù)算執(zhí)行審計、投資決算審計等。效益審計主要是對公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計，預(yù)算執(zhí)行情況則重點針對預(yù)算計劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來的績效情況開展的審計，投資決算審計重點針對公立醫(yī)院的投資項目所開展的系列審計。
二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
(一)公立醫(yī)院對內(nèi)部審計工作重視不足
當(dāng)前，有的公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作的重要性還沒有清醒的認(rèn)識，對于內(nèi)部審計工作的開展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計部門的地位層次不夠高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計制度機制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計制度機制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計方面的制度較少，對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展沒有形成有力的指導(dǎo)。
(三)內(nèi)部審計技術(shù)手段不夠先進
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計手段都非常落后，在內(nèi)部審計工作中，審計工作人員更習(xí)慣于采用財務(wù)分析、風(fēng)險評估、管理戰(zhàn)略分析等審計方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實際情況，特備是對公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險因素考慮不足。
三、改進加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體實施措施
(一)完善有關(guān)制度建設(shè)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應(yīng)該結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實際情況，建立內(nèi)部審計方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、審計工作規(guī)范、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限、具體審計程序、審結(jié)報告要求以及審計結(jié)果運用等一系列的工作內(nèi)容進行明確，通過完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理體系，為內(nèi)部審計工作的開展實施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應(yīng)該進一步的加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量。一方面，應(yīng)該注重不斷地改進內(nèi)部審計的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)信息庫，及時通過對各類經(jīng)濟活動信息重點是資金收支信息的監(jiān)控，開展動態(tài)的審計管理。另一方面，應(yīng)該制定內(nèi)部審計質(zhì)量管理細(xì)則，重點是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及制度落實等進行細(xì)化明確，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中突出風(fēng)險導(dǎo)向
當(dāng)今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險問題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該重視風(fēng)險管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該針對財務(wù)領(lǐng)域、非財務(wù)領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，及時進行風(fēng)險預(yù)警，并找到風(fēng)險問題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項管理活動的合法合規(guī)。
四、結(jié)語
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展實施過程中，應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實際情況，重點在營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張振華 單位:萊陽市婦幼保健院
參考文獻：
[1]沙占華.公共服務(wù)視角下的民生問題探析[J].四川行政學(xué)院學(xué)報，2011(04):30-33.
