發(fā)布時(shí)間：2023-10-10 10:37:14
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展
我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過(guò)一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。
我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開(kāi)始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過(guò)2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始進(jìn)行海外融資和開(kāi)拓海外資本市場(chǎng)，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過(guò)去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。
二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析
保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。
保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過(guò)轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。
其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無(wú)形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營(yíng)特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒(méi)有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無(wú)法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。
最后，保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)，不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。
由此可見(jiàn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同性。
三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響
盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤(rùn)射幸性、產(chǎn)品無(wú)形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。
(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性
時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營(yíng)的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問(wèn)題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。
保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來(lái)一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過(guò)同業(yè)拆借或者購(gòu)買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。
責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國(guó)目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過(guò)一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長(zhǎng)的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。
(二)利潤(rùn)射幸性
利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。
在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來(lái)解決這一分歧的主要途徑。
(三)產(chǎn)品無(wú)形性
產(chǎn)品無(wú)形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見(jiàn)的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無(wú)形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。
保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無(wú)形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。
(四)大數(shù)平衡性
大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。
保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開(kāi)計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)，綜合評(píng)估法是指通過(guò)簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國(guó)保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。
四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義
我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，金融聚集現(xiàn)象越來(lái)越明顯，而且一個(gè)國(guó)家金融體系的完善，對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整有著巨大的影響。金融產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)乃至新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，都需要專門化的配套服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，包括投資咨詢、信用評(píng)級(jí)、資產(chǎn)評(píng)估、金融專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等。大量金融機(jī)構(gòu)聚集在一起能擴(kuò)大需求市場(chǎng)來(lái)維持眾多中介機(jī)構(gòu)的存在，形成專業(yè)化的供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而形成金融聚集現(xiàn)象。在金融聚集現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)而更好地推動(dòng)國(guó)家以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、深化金融改革，提升金融聚集水平
金融聚集對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)明顯，所以，在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化過(guò)程中，可以利用其經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)勢(shì)，吸引更多的金融人才以及金融機(jī)構(gòu)，從而將更多的金融資源聚集到一起，這樣可以為地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供更多的金融保障，從而更好地推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在金融改革過(guò)程中，必須遵循我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，加大金融市場(chǎng)的開(kāi)放力度，而且要進(jìn)一步加快利率和費(fèi)率市場(chǎng)化改革，從而為信貸以及保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提供良好的環(huán)境。在深化改革的過(guò)程中，政府應(yīng)該充分發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用，通過(guò)合理運(yùn)用貨幣政策工具，有效減少政府部門對(duì)金融市場(chǎng)的強(qiáng)行干涉。另一方面，地方政府應(yīng)該加強(qiáng)與中央政府的配合，建立相對(duì)完善的金融監(jiān)管制度體系，通過(guò)相應(yīng)制度體系的建立，進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)推出機(jī)制。通過(guò)完善政府宏觀調(diào)控工作，進(jìn)一步改善地區(qū)融資環(huán)境。
二、實(shí)施金融聚集均衡化戰(zhàn)略
通過(guò)金融聚集均衡化戰(zhàn)略的實(shí)施，有助于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國(guó)雖然在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中取得了巨大的成就，但是地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理以及產(chǎn)業(yè)同構(gòu)現(xiàn)象依然非常嚴(yán)重，而且還存在行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。為了有效緩解這一情況，應(yīng)該完善以下幾方面的工作，首先，實(shí)施地區(qū)金融資本聚集均衡化財(cái)政政策。在這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，要充分發(fā)揮地方政府的作用。為此，在地方政府的努力下，進(jìn)一步增加地區(qū)省市的財(cái)政稅收，從而不斷提高地區(qū)財(cái)政收入，在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，要僅僅圍繞增加國(guó)民生產(chǎn)總值的目標(biāo)，對(duì)地區(qū)投資活動(dòng)以及其它金額活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行指導(dǎo)。鼓勵(lì)大企業(yè)積極發(fā)揮其行業(yè)帶頭作用，積極開(kāi)發(fā)大型項(xiàng)目，而且要鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新興產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)。在財(cái)稅體制改革中，可以運(yùn)用財(cái)政支付、財(cái)政直補(bǔ)、財(cái)政入股特殊產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方式，最終實(shí)現(xiàn)行業(yè)均衡化發(fā)展。其次，為了進(jìn)一步完善行業(yè)監(jiān)管工作，可以將投資方向作為引導(dǎo)，進(jìn)一步完善地區(qū)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與金融市場(chǎng)完善朝著同一個(gè)方向發(fā)展，進(jìn)而為結(jié)構(gòu)調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的金融支持。
三、進(jìn)一步拓寬融資渠道
毋庸置疑，產(chǎn)業(yè)發(fā)展必須獲得強(qiáng)有力的資金支持，所以，進(jìn)一步拓寬融資渠道則顯得意義重大。首先，借助上交所、中小板以及創(chuàng)業(yè)板等金融服務(wù)平臺(tái)，向全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)融資活動(dòng)，尤其要針對(duì)那些新興產(chǎn)業(yè)，要不斷加大融資力度，通過(guò)為其提供充足的資金，不斷提高產(chǎn)品升級(jí)換代的速度，而且可以進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)新型技術(shù)的研發(fā)。其次，要不斷推動(dòng)地區(qū)國(guó)有企業(yè)股份制改革，在地方政府的幫助下，鼓勵(lì)更過(guò)的中型企業(yè)進(jìn)行上市，為此，政府部門可以針對(duì)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的發(fā)展設(shè)立專項(xiàng)投資資金。再者，要鼓勵(lì)行業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行，這樣可以將行業(yè)中發(fā)展存在問(wèn)題的企業(yè)及時(shí)淘汰出去，使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨于合理化。在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中還應(yīng)該兼顧貨幣市場(chǎng)的發(fā)展，進(jìn)而充分發(fā)揮多種融資渠道的實(shí)際作用。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)是推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主要力量，所以，為了進(jìn)一步優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。為了更好地適應(yīng)金融環(huán)境的變化，企業(yè)首先應(yīng)該進(jìn)一步完善其會(huì)計(jì)工作，企業(yè)要建立科學(xué)合理的激勵(lì)制度，尤其針對(duì)那些涉及項(xiàng)目股份或者風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的企業(yè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)要給予一定的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與企業(yè)的相互融合，通過(guò)這種方式，使得企業(yè)項(xiàng)目的成本控制管理真正成為會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任。另一方面，要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。核算工作是是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，做好預(yù)算工作意義重大，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，不僅會(huì)使企業(yè)的資金調(diào)動(dòng)出現(xiàn)混亂也會(huì)是會(huì)計(jì)核損失去意義。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須對(duì)預(yù)算工作引起足夠的重視，為了確保預(yù)算工作順利展開(kāi)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)檔案信息進(jìn)行完善和保存，構(gòu)建遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和查賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算及資金使用方面的全面監(jiān)控。
其次，企業(yè)要進(jìn)一步完善納稅籌劃工作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要有明確的目標(biāo)，這一目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。目標(biāo)確立之后，企業(yè)需進(jìn)行信息搜集和整理，所搜集的信息包括企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、納稅情況、國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律政策等，通過(guò)對(duì)這些資料進(jìn)行綜合整理之后，對(duì)未來(lái)國(guó)家稅務(wù)環(huán)境的變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)判斷，并確定企業(yè)未來(lái)納稅籌劃的目標(biāo)。這就要求工作人員必須對(duì)各方面的信息資料有一個(gè)全面了解，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律政策，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處，進(jìn)而有效緩解企業(yè)在納稅籌劃活動(dòng)中多面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（中經(jīng)評(píng)論·北京）2006年國(guó)家財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準(zhǔn)則中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則，尤其是涉及保險(xiǎn)企業(yè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)－－原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－再保險(xiǎn)合同》等準(zhǔn)則在保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時(shí)保監(jiān)會(huì)及時(shí)明確了"同時(shí)切換，分步到位"的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)"會(huì)計(jì)報(bào)表層面的切換"，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)"管理流程層面的切換"和"會(huì)計(jì)賬目層面的切換"。
一、新準(zhǔn)則帶來(lái)的新變化
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化，推動(dòng)了保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，推動(dòng)保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。保險(xiǎn)（商業(yè)保險(xiǎn)）是保險(xiǎn)企業(yè)在當(dāng)期收取全部或部分保險(xiǎn)費(fèi)，建立保險(xiǎn)基金，并承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的一種商業(yè)行為。保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險(xiǎn)業(yè)雖屬金融服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1.保險(xiǎn)產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2.保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金等，而各種準(zhǔn)備金具有或有性和金額上的不確定性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)確地把握了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，其中的第25號(hào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號(hào)再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則分別對(duì)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險(xiǎn)企業(yè)的管理和操作流程，進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)規(guī)范公司治理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個(gè)層面，為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。
（二）體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，增強(qiáng)了保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，既順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要，又可以促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的完全開(kāi)發(fā)，一方面我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)與國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際市場(chǎng)相配合，另一方面也使中資保險(xiǎn)企業(yè)盡快熟悉了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負(fù)債相匹配的更復(fù)雜的業(yè)務(wù)決策，為保險(xiǎn)企業(yè)走出國(guó)門，籌集海外資金奠定基礎(chǔ)，提高我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在四套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、未成體系的16個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（類似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。這幾套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險(xiǎn)企業(yè)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對(duì)保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無(wú)法充分反映其實(shí)際狀況，不能真實(shí)、公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息，也違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求具有可比性的原則，對(duì)于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)生了不利的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。
二、"新準(zhǔn)則－－保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則"解讀
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，與保險(xiǎn)業(yè)密切相關(guān)的準(zhǔn)則是《第25號(hào)－－原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》和《第26號(hào)－－再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》，這兩個(gè)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要有：
（一）新準(zhǔn)則明確了保險(xiǎn)合同的概念及確定方法
保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際慣例、考慮我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，把是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，準(zhǔn)則要求進(jìn)行分拆，并分別對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。這一要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告相一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)保險(xiǎn)合同定義為"保險(xiǎn)合同是這樣一種合同，在這種合同下，一方（即保險(xiǎn)人）承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同意另一方（保單持有人），在特定的不確定未來(lái)事項(xiàng)對(duì)保單持有人或者其他受益人有不利影響時(shí)，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項(xiàng)不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)，或者類似變量。"根據(jù)該定義，財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、法律費(fèi)用保險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、年金和養(yǎng)老金保險(xiǎn)殘疾保險(xiǎn)、健康和醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)以及履約保證保險(xiǎn)等均被包括在此準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險(xiǎn)合同的定義，因此被排除在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則范圍之外，以22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。
（二）新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)
按不同種類保險(xiǎn)合同性質(zhì)的不同，其會(huì)計(jì)處理也有相應(yīng)的差異，如新準(zhǔn)則規(guī)定按照保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將保險(xiǎn)合同分類為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。
（三）新準(zhǔn)則規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量方法
不同種類的不同保費(fèi)收入的計(jì)量方法因保險(xiǎn)合同性質(zhì)而不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定。我國(guó)原有的《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》沒(méi)有非壽險(xiǎn)和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險(xiǎn)合同采取分期付款方式繳納保費(fèi)的，于合同約定的收款日期分期確認(rèn)保費(fèi)收入；采取躉交保費(fèi)的，于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。
（四）新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法
不同種類的保險(xiǎn)合同，準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，可以看出新準(zhǔn)則明確了以保險(xiǎn)精算結(jié)果來(lái)確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準(zhǔn)備金提取中發(fā)揮的作用，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上也更提前。新準(zhǔn)則同時(shí)明確了未決賠款準(zhǔn)備金除包含已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金外，還應(yīng)當(dāng)包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。這與保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》第7條規(guī)定相一致。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)，相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。它分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。
（五）新準(zhǔn)則提出了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念
為了更加謹(jǐn)慎、真實(shí)地反映保險(xiǎn)人所承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。這一概念的引入也契合了保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的要求?！侗ｋU(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》第12條規(guī)定："保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。"
（六）新準(zhǔn)則規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支
分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，改變了確認(rèn)收支的時(shí)點(diǎn)，與目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法不同，減少了與國(guó)際慣例的差異。
（七）新準(zhǔn)則明確了再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的原則
準(zhǔn)則規(guī)定：再保險(xiǎn)分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債抵消，也不應(yīng)將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用直接抵消。在列報(bào)中要求分保分出入在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用、攤回責(zé)任準(zhǔn)備金等項(xiàng)目。
（八）新準(zhǔn)則確立了分人業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法
再保險(xiǎn)接受人根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定計(jì)算分保費(fèi)收入，同時(shí)再收到分保業(yè)務(wù)賬單肘，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額進(jìn)入當(dāng)期損益。這種要求既參考了美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的做法，也考慮了我國(guó)實(shí)務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際做法。
三、有關(guān)新準(zhǔn)則－－保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的思考
思考之一：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未界定"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)－－再保險(xiǎn)合同》第二條規(guī)定："再保險(xiǎn)合同是指再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同"。再保險(xiǎn)合同未界定"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"，而"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"在再保險(xiǎn)合同定義中處于核心地位，是界定再保險(xiǎn)合同的重要因素。"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"定義不明確，再保險(xiǎn)合同的界定也難以統(tǒng)一。可見(jiàn)，與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則在防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)方面未取得實(shí)質(zhì)性突破。這可能縱容保險(xiǎn)公司將沒(méi)有轉(zhuǎn)移"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"或轉(zhuǎn)移"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"不夠充足的合同"偽裝"成再保險(xiǎn)合同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
思考之二：新準(zhǔn)則難以防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的濫用
有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)（finiteriskinsurance）是一種非傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式，它將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。即原保險(xiǎn)人通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限"再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)"轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此才被稱為"有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)"。為正確理解有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，需明白有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)之間的區(qū)別。
有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)相比其特點(diǎn)：第一，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為分出人提供財(cái)務(wù)支持，再保險(xiǎn)人承擔(dān)很有限的風(fēng)險(xiǎn)，大部分風(fēng)險(xiǎn)由分出人自己承擔(dān)，但價(jià)格比傳統(tǒng)再保險(xiǎn)便宜；第二，合同期限較長(zhǎng)，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)是利用"時(shí)間經(jīng)過(guò)"的概念來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)的，所以合同期限較長(zhǎng)，多為3-5年；第三是費(fèi)率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來(lái)確定保費(fèi)。
正因?yàn)橛邢揎L(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的上述特點(diǎn)，使其具有降低再保險(xiǎn)保費(fèi)、減輕巨災(zāi)事件對(duì)公司的影響，平衡原保險(xiǎn)公司各年度利潤(rùn)水平，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強(qiáng)現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護(hù)關(guān)鍵的比率和評(píng)級(jí)，使原保險(xiǎn)公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點(diǎn)。正因?yàn)槿绱耍l(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險(xiǎn)合同而成為其他金融工具（比如說(shuō)是貸款）仍作為再保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量，就會(huì)使得公司賬面利潤(rùn)虛增，一些保險(xiǎn)公司正式利用這一可乘之機(jī)打球，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、美化財(cái)務(wù)報(bào)表、規(guī)避保險(xiǎn)監(jiān)管和稅負(fù)。
這不是危言聳聽(tīng)，因?yàn)閺奈覈?guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展勢(shì)頭及監(jiān)管要求來(lái)看，保險(xiǎn)公司有利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)改善財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)力：一是應(yīng)對(duì)償付能力監(jiān)管的壓力。近年來(lái)，中國(guó)保監(jiān)會(huì)不斷強(qiáng)化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險(xiǎn)公司有可能利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)虛假提高償付能力。二是擴(kuò)大承保能力。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第99條規(guī)定："經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司當(dāng)年自留保費(fèi)，不得超過(guò)其自有資本金加公積金總和的四倍。"而不少保險(xiǎn)公司資本金較低，在做大做強(qiáng)的壓力下，可能會(huì)通過(guò)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)來(lái)擴(kuò)大承保能力。三是為實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須"在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利"，為通過(guò)證券市場(chǎng)擴(kuò)大資本規(guī)模，保險(xiǎn)公司有濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)力。
思考之三：借鑒美國(guó)FASB完善我國(guó)再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在美國(guó)，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)成為再保險(xiǎn)取決于兩點(diǎn)：第一，轉(zhuǎn)移什么風(fēng)險(xiǎn)；第二，轉(zhuǎn)移了多少風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)置了再保險(xiǎn)必須滿足的最低要求：分保給再保險(xiǎn)人的部分，再保險(xiǎn)人必須承擔(dān)顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)（包括時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和承保風(fēng)險(xiǎn)）。對(duì)不包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)，而是采用規(guī)定的存款會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，反映了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
一、石油行業(yè)社?；鹭?cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
四川油氣田的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，由西南油氣田社保中心統(tǒng)一經(jīng)辦，并負(fù)責(zé)各項(xiàng)基金的財(cái)務(wù)管理工作。近幾年來(lái)，隨著社會(huì)保險(xiǎn)參保范圍的繼續(xù)擴(kuò)大，石油行業(yè)各級(jí)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收繳納的社會(huì)保險(xiǎn)基金數(shù)量也呈現(xiàn)出逐年遞增的態(tài)勢(shì)，這不可避免地增加了基金監(jiān)管的難度。
（一）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)層級(jí)多，多頭管理，監(jiān)管成本高
四川油氣田于1999年開(kāi)始由原四川石油管理局劃分為上市的西南油田分公司和未上市的四川管理局，2004年四川石油管理局撤并重組，2008年持續(xù)重組，導(dǎo)致單位眾多，截止到2014年年末，目前有70多家參保單位。這70多家單位高度分散，跨越四川、重慶、陜西、甘肅、寧夏、新疆、內(nèi)蒙等省市以及國(guó)外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不一。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)層級(jí)多，多頭管理，監(jiān)督管理難度大。由于分散管理的層次過(guò)多，也相應(yīng)增加了管理成本。
（二）社保政策的地區(qū)差異加大基金管理難度
四川油氣田管轄的70家參保單位，分屬中石油下屬9個(gè)局級(jí)單位，許多單位由于駐地的不同，參保區(qū)域多，同一單位職工要在不同省市參加不同社會(huì)保險(xiǎn)，如：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行四川省統(tǒng)籌管理，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)按屬地標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工傷保險(xiǎn)按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別的不同執(zhí)行0.5%—2%的標(biāo)準(zhǔn)，尤其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、企業(yè)年金還要分單位部分和個(gè)人部分，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)分險(xiǎn)種各不同。以上情況舉例說(shuō)明：川慶鉆探工程公司下屬的川東鉆探公司職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全部在四川省參保；基本醫(yī)療保險(xiǎn)分別在重慶市渝北區(qū)、四川省瀘州市參保；失業(yè)保險(xiǎn)在重慶市江北區(qū)參保；工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)在重慶市渝北區(qū)參保。由于不同省市社保政策不同，參保險(xiǎn)種、繳費(fèi)比例以及享受的保險(xiǎn)待遇都存在差異，導(dǎo)致繳納的社?；鸫嬖趫?zhí)行多重標(biāo)準(zhǔn)的情況，基金管理的難度大。
（三）保險(xiǎn)基金的繳納不積極，支付不規(guī)范，征繳考核指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性
部分單位領(lǐng)導(dǎo),對(duì)社保工作不重視，“重效益，輕社保，重眼前，輕長(zhǎng)遠(yuǎn)”。對(duì)于本單位的保險(xiǎn)基金征繳是否有欠繳、多繳，漏繳、少繳不甚清楚，是否按時(shí)足額繳納職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金給社保機(jī)構(gòu)，對(duì)上級(jí)和地方社保機(jī)構(gòu)撥付的各項(xiàng)保險(xiǎn)待遇如養(yǎng)老金、工傷待遇，職工補(bǔ)醫(yī)金門診藥費(fèi)等是否能及時(shí)足額發(fā)放到職工個(gè)人賬戶中，有沒(méi)有虛報(bào)冒領(lǐng)的情況等等，沒(méi)有統(tǒng)一的績(jī)效考核指標(biāo)體系來(lái)考核征繳、發(fā)放環(huán)節(jié)出現(xiàn)的違規(guī)逾矩行為。
（四）保險(xiǎn)基金核算賬戶分散，不利于統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控
由于單位分散和歷史緣故，四川油氣田下屬只有8個(gè)公共事務(wù)中心成立了社保所，有單獨(dú)的社保核算賬套和銀行賬戶管理各類社保基金的收支，其他60多家單位社保資金收支都由財(cái)務(wù)科代管，保險(xiǎn)基金核算賬戶如此分散，既不利于統(tǒng)一管理，也不能實(shí)時(shí)監(jiān)控社?；鸬陌踩c否，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。五、內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行流于形式石油企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)基金按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求普遍建立了內(nèi)部控制制度，但是，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中崗位之間缺乏相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，特別是三級(jí)以下的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，常常以人員緊張為由，將一些不相容的崗位和部門并在一起來(lái)工作，人員之間、部門之間喪失了相對(duì)的獨(dú)立性，這樣勢(shì)必影響社?；鹭?cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性。
（六）社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
近幾年隨著石油生產(chǎn)發(fā)展的不斷變化，社保工作人員變更頻繁，從事社保財(cái)務(wù)工作的人員不穩(wěn)定，兼職人員多，有個(gè)別單位社保定員編制緊缺，人少事多，甚至財(cái)務(wù)人員都不能配齊，這勢(shì)必影響社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，技能水平、工作責(zé)任心參差不齊，也是社保財(cái)務(wù)管理工作普遍存在的問(wèn)題。
（七）社保基金保值增值難
根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)文件嚴(yán)格規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金只能存銀行或購(gòu)買國(guó)債。各地購(gòu)買的國(guó)債數(shù)額有限，在實(shí)踐中往往又存在購(gòu)買難的情況。出于安全考慮，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)基金只存在銀行，導(dǎo)致基金抗通脹能力很弱，更達(dá)不到基金保值增值的目的。
二、加強(qiáng)石油行業(yè)社?；鹭?cái)務(wù)管理的對(duì)策
社會(huì)保險(xiǎn)的大多數(shù)具體業(yè)務(wù)，都牽涉到“人、事、錢”，尤其是錢，石油行業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理支付的社會(huì)保險(xiǎn)基金是企業(yè)員工的“養(yǎng)老錢、活命錢”，如何管理好、使用好這項(xiàng)數(shù)目龐大的資金，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全完整，是社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的關(guān)鍵。
（一）提升社?；鸸芾硇畔⒒ㄔO(shè)水平，健全信息披露制度
時(shí)下信息的不對(duì)稱也是社?；鸸芾硗癸@的焦點(diǎn)問(wèn)題。很多員工由于忙于工作,每月各項(xiàng)保險(xiǎn)在薪酬表中代扣代繳，也因此常常忽略了自身權(quán)利的監(jiān)督。企業(yè)是否按時(shí)為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，是否符合社會(huì)要求和職工自身的要求，對(duì)此很多職工都茫然不知,更不知曉基金管理的真實(shí)情況。上級(jí)監(jiān)管部門不知所屬管理部門的真實(shí)信息，再加上基金的多樣性和分散性，造成上級(jí)管理部門對(duì)本單位所轄的社會(huì)保險(xiǎn)基金的真實(shí)信息也無(wú)法掌握，零散和不完整的數(shù)據(jù)使監(jiān)督變得困難重重。所以充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)社保網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善監(jiān)管的信息化建設(shè)，適時(shí)披露信息，透明社保基金管理，向企業(yè)、社保基金監(jiān)管部門、社保基金受益人（員工）披露社會(huì)保險(xiǎn)基金季度、年度報(bào)告。這些報(bào)告不僅要包含社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳率、欠費(fèi)率，人均月退休金、社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余額、年利息收入、年基金收益等主要指標(biāo)，還可以基于市場(chǎng)的統(tǒng)計(jì)和研究，對(duì)石油行業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行對(duì)比分析。
（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的內(nèi)控力度
一是強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)。首先，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制，實(shí)行基金征收、發(fā)放統(tǒng)一核算管理。財(cái)會(huì)人員實(shí)行定崗定責(zé)，形成了科室之間、崗位之間、業(yè)務(wù)流程之間相互監(jiān)督、制約的互控制度。其次，要搞好社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的社?；鹑粘I(yè)務(wù)工作。必須要強(qiáng)化社保經(jīng)辦組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)處理工作。第三，在社保基金財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制下，對(duì)社?；鸬母黜?xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如社?；鸬恼魇?、支付、資金管理等要實(shí)行職務(wù)不相容的財(cái)務(wù)分離機(jī)制，財(cái)務(wù)人員必須要定期輪崗換崗。最后，審計(jì)部門也要設(shè)立社保基金財(cái)務(wù)審計(jì)專人，并能夠按照現(xiàn)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)政策去做好社?；饘徲?jì)監(jiān)督等事宜，以此才能避免違規(guī)逾矩現(xiàn)象發(fā)生。
（三）實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值最大化
根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于社?；鸸芾淼挠嘘P(guān)規(guī)定,各社保機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)的社?；鸾Y(jié)余除預(yù)留相當(dāng)于兩個(gè)月的周轉(zhuǎn)金外,應(yīng)全部購(gòu)買國(guó)家債券和存入定期。對(duì)于社?；鸾Y(jié)余可以建立一套科學(xué)的保值、增值計(jì)劃。具體來(lái)說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)一是要與財(cái)務(wù)部門建立靈活、多樣的信息交流機(jī)制，定期通報(bào)基金結(jié)余情況，及時(shí)、多批次地將專戶存儲(chǔ)的保險(xiǎn)基金轉(zhuǎn)存定期;二是對(duì)保險(xiǎn)基金的增值進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)和安排，在目前購(gòu)買國(guó)債難以實(shí)現(xiàn)的情況下，增值方式主要放在定期存款?？梢詫?duì)定期存款的檔次進(jìn)行長(zhǎng)短搭配，科學(xué)配置;對(duì)儲(chǔ)存在專戶的保險(xiǎn)基金，在保留兩個(gè)月周轉(zhuǎn)金的前提下，凡超過(guò)200萬(wàn)元就轉(zhuǎn)存一個(gè)定期，期限以1年期為首選，每年最少存一個(gè)2年期，每月最少轉(zhuǎn)存一次。這樣依次類推，一年下來(lái)，將形成一個(gè)周期，每個(gè)月都有新的定期存入，每個(gè)月又都有到期的存單，如此利滾利，將能實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)基金增值的最大化。
（四）提升社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
