發(fā)布時(shí)間：2023-10-10 10:37:14
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的問題及對(duì)策
收錄日期：2014年6月10日
一、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的問題
（一）公允價(jià)值的獲取和使用存在的難度。由于采用公允價(jià)值的價(jià)值變動(dòng)是通過損益表反映的，它直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的正確性，因次公允價(jià)值的確定辦法有待于進(jìn)一步規(guī)范。因?yàn)橛性S多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。公允價(jià)值本身是合理的，我們不能因?yàn)楣蕛r(jià)值難以計(jì)量就放棄其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價(jià)值提供一個(gè)良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)，便于我們更有信心地使用公允價(jià)值。
（二）公允價(jià)值的可靠性和可操作性問題
1、公允價(jià)值的可靠性問題。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，一直以來都難以同時(shí)得到滿足。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)者提出反對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量，原因是他們認(rèn)為公允計(jì)量是一種以犧牲可靠性為代價(jià)來滿足相關(guān)性的計(jì)量手段。就目前市場(chǎng)可觀察到的現(xiàn)行價(jià)值狀況而言，相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)的存在是其必備條件之一。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等建設(shè)都還不成熟，價(jià)格并不能確實(shí)的反映價(jià)值量，絕大多數(shù)市場(chǎng)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，也可以運(yùn)用其他技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值，但是就我國經(jīng)濟(jì)信息水平狀況而言這幾乎是不可能的?，F(xiàn)階段我國市場(chǎng)對(duì)未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都還很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。因此說一種計(jì)量方式即使是很有價(jià)值，但也決不能以犧牲其可靠性為代價(jià)。
2、公允價(jià)值的可操作性問題。公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本而言在技術(shù)和人才等方面提出了更為苛刻的要求，并且大大地增加了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高超專業(yè)技術(shù)、誠實(shí)守信的評(píng)估師隊(duì)伍，而且公允價(jià)值的計(jì)量與核算也變得越來越復(fù)雜了，同時(shí)需要更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)于公允價(jià)值這一業(yè)務(wù)運(yùn)用尚難以適應(yīng)。
（三）缺乏成熟的市場(chǎng)環(huán)境。我國目前市場(chǎng)化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對(duì)絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)而言，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)。作為行使中介職能的中介機(jī)構(gòu)尚難以做到真正獨(dú)立、客觀、公正，還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信，對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
（四）成為操縱利潤的工具。新準(zhǔn)則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。許多人認(rèn)為，公允價(jià)值的采用會(huì)加劇公司人控制現(xiàn)象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認(rèn)識(shí)到，導(dǎo)致利潤縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財(cái)政部在本次準(zhǔn)則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準(zhǔn)則的情況出現(xiàn)。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，除該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其相關(guān)信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值的，需要有嚴(yán)格的要求限制。這一點(diǎn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比是完全不同的，也是符合我國實(shí)際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的條件限制的。
二、解決公允價(jià)值在運(yùn)用中面臨問題的對(duì)策
（一）完善公允價(jià)值理論，構(gòu)建具有可操作性的公允價(jià)值應(yīng)用框架。我國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個(gè)具有操作性的公允價(jià)值計(jì)量的理論及應(yīng)用框架。這個(gè)指導(dǎo)框架應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。同時(shí)將健全的理論在我國全面推廣，才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，也可以進(jìn)行創(chuàng)造性的工作。
（二）加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立成熟的市場(chǎng)環(huán)境
1、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步提高證券市場(chǎng)的有效性。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步確立，為公允價(jià)值的運(yùn)用奠定了環(huán)境基礎(chǔ)。保證有一個(gè)公開、公平、有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。我國應(yīng)加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。而我國的證券市場(chǎng)經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運(yùn)作透明度，清理違規(guī)違紀(jì)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進(jìn)步。財(cái)政部也不斷的加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查；廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高?？梢?，如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境初步奠定了公允價(jià)值運(yùn)用的環(huán)境基礎(chǔ)。
2、不斷完善相關(guān)理論體系，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施首先需要有一個(gè)完善的公允價(jià)值理論體系作為支持。盡管我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面引入了公允價(jià)值，但是，基本準(zhǔn)則中并沒有對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且沒有單獨(dú)一項(xiàng)具體準(zhǔn)則專門規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的細(xì)節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。我國理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對(duì)理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值及其外延研究的缺失，導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量的要求及方法遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)有復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)體系。我國應(yīng)根據(jù)國情，盡早的制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，應(yīng)具體詳細(xì)的說明現(xiàn)值技術(shù)的操作，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率選擇的問題，對(duì)于公允價(jià)值定性和定量給予一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實(shí)物操作。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國際接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
（三）加強(qiáng)監(jiān)管
1、強(qiáng)化相關(guān)管理、審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督力度，建立互動(dòng)機(jī)制。界定清楚財(cái)政、審計(jì)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。而且相關(guān)管理機(jī)構(gòu)之間要建立互動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。
2、提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。公允價(jià)值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員有關(guān)公允價(jià)值的教育和培訓(xùn)，提高我國會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī)。此外，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用起到監(jiān)督控制的作用。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］田淑英，李慧思.淺談公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2007.5.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn);資產(chǎn)減值
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和披露的一系列規(guī)范。根據(jù)我國財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》的規(guī)定:資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。這里的資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組(是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入)。通過計(jì)提資產(chǎn)減值,可以客觀地反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況,揭示潛在風(fēng)險(xiǎn),確認(rèn)資產(chǎn)未來可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益。為會(huì)計(jì)信息使用者提供更多相關(guān)有用的信息是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本任務(wù)。
二、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
從世界范圍看,一般認(rèn)為,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起源于文藝復(fù)興時(shí)期的意大利。1494年現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的盧卡?帕喬利在其里程碑式的著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中,明確提出了不可高估存貨的思想,因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的思想最早體現(xiàn)在存貨上。我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的起步比較晚。上世紀(jì)九十年代以前,在會(huì)計(jì)核算上根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。隨著改革開放的不斷深入,政府逐漸把企業(yè)推向市場(chǎng),使之成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨(dú)立實(shí)體。經(jīng)濟(jì)體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、固定資產(chǎn)等頻繁地發(fā)生減值現(xiàn)象,客觀上也要求企業(yè)對(duì)這種潛在的減值進(jìn)行確認(rèn)。1992年不管是財(cái)政部首先頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,還是隨后陸續(xù)開始實(shí)施的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,都要求對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年1月財(cái)政部又頒發(fā)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境內(nèi)發(fā)行外資股公司在中期期末或年度終了時(shí)計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備,即壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2000年12月29日在我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確提出“資產(chǎn)減值”概念,并在原來對(duì)四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值的基礎(chǔ)上,將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項(xiàng)資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細(xì)表納入報(bào)表體系,作為資產(chǎn)負(fù)債表的第一附表。
2006年2月5日,財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》。這一準(zhǔn)則比較具體地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中的可操作性。這一準(zhǔn)則也充分考慮了中國的實(shí)際情況并體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同,是我國會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中的一項(xiàng)重大成果,標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展,進(jìn)入了一個(gè)新的階段,在完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面將起著十分積極的作用。至此,我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行從自愿性到強(qiáng)制性,減值的范圍從單一項(xiàng)目到八項(xiàng)減值制度的完善,在較短的時(shí)間內(nèi)得到了不斷的強(qiáng)化,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。
三、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問題
新準(zhǔn)則的出臺(tái),使得資產(chǎn)減值損失在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露都有了更加明確與詳細(xì)的實(shí)施規(guī)范,可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì),提高會(huì)計(jì)信息的有用性。但是,新準(zhǔn)則的實(shí)施,能否取得預(yù)期的效果?雖然,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同,但在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,在具體的實(shí)務(wù)操作中必然也會(huì)出現(xiàn)一些問題,突出表現(xiàn)在:
(一)資產(chǎn)減值損失計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益(預(yù)計(jì)可收回金額),也就是說,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)可收回金額的時(shí)候,就要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。但預(yù)計(jì)可收回金額如何確定?很多公司無法獲得資產(chǎn)在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下真實(shí)而合理的市場(chǎng)價(jià)格,如果采用相關(guān)的計(jì)算方法確定可收回金額,那么在計(jì)算的過程中,折現(xiàn)率的確定、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的計(jì)算方法等在一定程度上仍依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,從而使得依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)確定的凈值存在較大的主觀性。正是由于種種因素的影響,資產(chǎn)減值金額的真實(shí)性和合理性無法得到保證。
(二)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回不能如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷是為了使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際,但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,也就無法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。例如,遠(yuǎn)大公司2007年取得一項(xiàng)價(jià)值200萬元的固定資產(chǎn),2007年年底的可收回金額為160萬元。據(jù)此要計(jì)提40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。若到2008年該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至180萬元,此時(shí)該資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)20萬元,但按準(zhǔn)則的要求,恢復(fù)的20萬元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,賬面價(jià)值仍為160萬元。而此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額,也不等于歷史成本,并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
(三)資產(chǎn)組的確認(rèn)難以準(zhǔn)確把握。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。而資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí),在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。但對(duì)具體如何確定資產(chǎn)組并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn),公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行劃分時(shí),可選擇不同的劃分方法,而劃分方法的不同,將會(huì)直接影響到資產(chǎn)準(zhǔn)備是否計(jì)提以及計(jì)提金額多少等問題。
(四)資產(chǎn)減值的信息披露不夠全面。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露資產(chǎn)減值的分類、金額、影響和原因,同時(shí)還規(guī)定重大的資產(chǎn)減值要披露可收回金額的確定方法外。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況,從而分析公司會(huì)計(jì)信息的可靠性,做出正確的決策。但對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來說,并不是每個(gè)人都熟悉資產(chǎn)減值的確定標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)算方法。所以,他們也就無從知曉企業(yè)資產(chǎn)減值的程序是否完備,計(jì)提的減值金額是否能夠真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的情況。
四、解決措施
雖然新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中,除了上述幾個(gè)重要問題之外,還存在著其他的問題,但毋庸置疑,新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,是我國在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)上的一大進(jìn)步,而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的融合需要漫長(zhǎng)的發(fā)展過程。筆者認(rèn)為,要使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用,我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
(一)從實(shí)際出發(fā),制定具有中國特色的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但一味地照抄照搬是沒有意義的,在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)加強(qiáng)政府的主導(dǎo)地位,從我國的實(shí)際國情出發(fā),制定切合實(shí)際的,具有中國特色的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(二)繼續(xù)完善會(huì)計(jì)后續(xù)教育,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在具體的會(huì)計(jì)處理過程中更多的是依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,因此忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度將難以執(zhí)行。在不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的基礎(chǔ)上,還要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,通過多種形式提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。
(三)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)和法人結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑。好的內(nèi)部控制制度,有利于相關(guān)部門及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反映各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題及原因,可以有效地約束會(huì)計(jì)人員,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)外部監(jiān)管機(jī)制。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在處理過程中并沒有完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),比如資產(chǎn)組的確認(rèn)、預(yù)計(jì)可收回金額的計(jì)算等等,各個(gè)企業(yè)基于不同的情況,可能得出不同的結(jié)論。那么,每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況,這就有賴于外部的監(jiān)管力量。稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的審核和監(jiān)督。
(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
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[4]羅陽,吳瑩.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題的探討.海南金融,2008.3.
一、中職會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)當(dāng)中存在的問題
1．重理論，輕實(shí)踐
會(huì)計(jì)專業(yè)課程的設(shè)置，由于將注意力過多地放在了知識(shí)的系統(tǒng)性以及嚴(yán)密性上面，課程之間發(fā)生了割裂的現(xiàn)象，課程的內(nèi)容也有很多重復(fù)，并且缺乏專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)，也就是說，在教授會(huì)計(jì)專業(yè)課程時(shí)，側(cè)重點(diǎn)放在了知識(shí)理論上，強(qiáng)調(diào)了知識(shí)理論，卻忽視了培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用知識(shí)的能力。
2．課堂形式單一、枯燥
在進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)課的課堂教學(xué)中，教師教學(xué)方式刻板，和學(xué)生之間缺乏互動(dòng)和交流，這就使得學(xué)生失去了一個(gè)很好的課堂練習(xí)機(jī)會(huì)。并且，這種傳統(tǒng)的單一方向的授課方式枯燥乏味，學(xué)生很容易失去學(xué)習(xí)的興趣，上課時(shí)的學(xué)習(xí)積極性不高，學(xué)習(xí)效率極低。
3．時(shí)間少，任務(wù)重
在教學(xué)和實(shí)踐訓(xùn)練時(shí)，學(xué)生的任務(wù)是很重的，學(xué)生往往因?yàn)椴豢爸刎?fù)，最終使得學(xué)習(xí)的成果甚微。傳統(tǒng)的中職會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)總是先給學(xué)生一套實(shí)習(xí)所需要的資料，模擬企業(yè)某段時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)量，這就相當(dāng)于學(xué)生飾演了企業(yè)中的多種角色，不僅僅要承擔(dān)銷售的任務(wù)，還要“掌管”倉庫貨存等等。對(duì)于沒有工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說，是很難將脈絡(luò)把握清楚的，繁瑣的工作會(huì)讓人思緒混亂。因此，一個(gè)月的實(shí)習(xí)下來，學(xué)生即便在教師的幫助下勉勉強(qiáng)強(qiáng)地完成了任務(wù)，也還是收獲不大，因?yàn)樗麄兏揪蜎]有一個(gè)清晰的思路，也不知道在這一過程中，自己究竟采用了哪種策略應(yīng)對(duì)何種問題。
二、解決中職會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)問題的對(duì)策
1．轉(zhuǎn)變教育觀念
教育觀念即為教學(xué)的向?qū)?，只有建立一種正確的教學(xué)觀念，才能從根本上轉(zhuǎn)變教學(xué)體系，解決其中出現(xiàn)的問題。首先，應(yīng)該改變以往的人才觀念，不僅要重視理論知識(shí)的掌握情況，還要重視能力的培養(yǎng)，在校期間要訓(xùn)練學(xué)生應(yīng)變問題的能力，增強(qiáng)其今后對(duì)崗位的適應(yīng)能力。其次，要改變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念，系統(tǒng)理論知識(shí)固然很重要，但是對(duì)于中職院校來說，更不能忽視的，是要培養(yǎng)職業(yè)型人才。
2．改變會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)模式
實(shí)踐訓(xùn)練要以學(xué)生能夠接受并完成為前提，筆者提倡采取逐項(xiàng)訓(xùn)練的模式。即，根據(jù)學(xué)生在校三年期間學(xué)到的知識(shí)，設(shè)計(jì)與之相符的任務(wù)，這樣，既能使學(xué)生充分應(yīng)用所學(xué)知識(shí)，又不會(huì)給人混亂的感覺，保證學(xué)生從始到終有一個(gè)清晰的脈絡(luò)，知道什么在遇到什么情況、什么問題時(shí)應(yīng)該采取什么對(duì)策。
3．手工操作和電算化的有機(jī)結(jié)合
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐訓(xùn)練時(shí)，要能夠把手工操作和電算化結(jié)合起來。通常的手段是讓學(xué)生在完成手工操作的模擬資料后，再通過對(duì)財(cái)務(wù)軟件的使用，進(jìn)行一次電算化的實(shí)務(wù)操作。這樣做的目的，既使得學(xué)生更加熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)算流程，又能夠很好地理解電算化的意義，與此同時(shí)，也可以訓(xùn)練學(xué)生的計(jì)算機(jī)操作能力以及實(shí)際工作中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理能力。
事業(yè)單位主要指我國國家機(jī)關(guān)以及其他組織舉辦從事教育、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)的社會(huì)組織，利用國有資產(chǎn)進(jìn)行建設(shè)，以社會(huì)公益為目的，屬于服務(wù)性組織。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指包括記錄、反映和監(jiān)督其預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果在內(nèi)的會(huì)計(jì)。財(cái)政部于1997年了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，自1998年1月1日起施行。隨著事業(yè)單位參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深度和廣度，以及公共財(cái)政體系不斷改革，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以適應(yīng)新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的新要求。財(cái)政部經(jīng)過多年論證和廣泛征求意見，于2012年12月正式頒布了修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)），自2013年1月1日起全面施行。
目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要是存在雙重性，一方面大多數(shù)事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制；另一方面根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。推行收付實(shí)現(xiàn)制是為了適應(yīng)事業(yè)單位早期的職能和性質(zhì)，主要反映事業(yè)單位利用財(cái)政資金完成行政管理工作、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效成果。這種較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)確認(rèn)制度雖然反映了現(xiàn)金流量，使財(cái)政部對(duì)財(cái)政資金收支得以方便統(tǒng)計(jì)與分析，但也暴露了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性。
二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題
2012年4月國務(wù)院頒布了《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位將按社會(huì)功能分為以下三種類別：一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，二是承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，三是從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政體制、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)分類改革進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位從過去的單一財(cái)政資金來源轉(zhuǎn)變?yōu)槎噘Y金渠道的單位實(shí)體，經(jīng)營性事業(yè)單位也呈現(xiàn)類似企業(yè)的特點(diǎn)，在上述過程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，具體表現(xiàn)為：
1.兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)制度并存產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理混亂
根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，只有收到現(xiàn)金才確認(rèn)收入，只有支付現(xiàn)金才確認(rèn)費(fèi)用。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)為收入、費(fèi)用應(yīng)在該項(xiàng)債權(quán)或債務(wù)依法確認(rèn)之時(shí)便進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中提到具有經(jīng)營收支的業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一旦該部門同時(shí)采用了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，在期末會(huì)計(jì)信息橫向、縱向?qū)Ρ葧r(shí)會(huì)出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)口徑不一致的問題。即一張報(bào)表里包括了兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)方式下的收入與費(fèi)用，一方面影響到期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性與合理性；另一方面也影響到綜合預(yù)算的編制。
2.收付實(shí)現(xiàn)制引起收入成本不配比
目前，事業(yè)單位一般按收付實(shí)現(xiàn)制在收到現(xiàn)金的當(dāng)期確認(rèn)涵蓋數(shù)月的收入，在會(huì)計(jì)處理上無法辯認(rèn)收入中所涵蓋的時(shí)間因素，即無法確認(rèn)是一次性收入還是實(shí)際上為跨越數(shù)期的收入。由于沒有待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，費(fèi)用也出現(xiàn)同樣的問題，比如預(yù)付若干期電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通信費(fèi)，由于在支出時(shí)確認(rèn)數(shù)期費(fèi)用，并不能體現(xiàn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用實(shí)際效用時(shí)間。收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處是收入與成本費(fèi)用不配比，只能在某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)看到資金結(jié)余情況，難以客觀地反映該單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度里收支的過程。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作相關(guān)規(guī)定中，尚未明確規(guī)定分期待攤確認(rèn)收入與費(fèi)用。
3.資產(chǎn)價(jià)值核算尚待完善
在新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)按規(guī)定年限計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)按規(guī)定年限進(jìn)行攤銷。由于在此之前事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以取得時(shí)的成本入賬，在采用新的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，如何確認(rèn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及剩余的折舊年限，還缺乏規(guī)范的價(jià)值確認(rèn)過程與具體的操作細(xì)則。
關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出尚無可行操作規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在開展固定資產(chǎn)資本性支出時(shí)，應(yīng)把固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中累計(jì)折舊科目反映了固定資產(chǎn)耗損價(jià)值，固定資產(chǎn)核銷已耗損價(jià)值同時(shí)增加新價(jià)值。事業(yè)單位由于過去沒有累計(jì)折舊的規(guī)定，固定資產(chǎn)資本性支出確認(rèn)時(shí)無法合理分辯已耗損的價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。
4.修購基金與費(fèi)用確認(rèn)的復(fù)雜性
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位可以按規(guī)定比例計(jì)提修購基金，會(huì)計(jì)分錄是借方反映為費(fèi)用支出，貸方反映為修購基金。由于只規(guī)定了每期修購基金的計(jì)提上限，而缺乏對(duì)修購基金的使用監(jiān)督與余額控制，使該科目存在虛增支出的可能。一般的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，提取了修購基金的事業(yè)單位在利用自籌資金修繕、購置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)使用該基金科目。也有一些單位，一方面計(jì)提修購基金；另一方面發(fā)生實(shí)際修繕事項(xiàng)時(shí)列支維修維護(hù)費(fèi)用，修購基金科目的只計(jì)提不使用。上述問題的出現(xiàn)都對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了不利影響。
5.項(xiàng)目管理以收代付現(xiàn)象
事業(yè)單位中上級(jí)主管單位通常會(huì)將項(xiàng)目分拆為多個(gè)項(xiàng)目由下屬單位完成，一些單位會(huì)出現(xiàn)以支代付現(xiàn)象，即以撥付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為該項(xiàng)目的完成程度，而沒有具體的原始憑證用以證明。這種情況下很容易出現(xiàn)項(xiàng)目管理漏洞，以收代付的做法不能有效監(jiān)督下屬單位是否?？顚Ｓ茫蚕魅趿耸聵I(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)本單位項(xiàng)目管理的有效性。
三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議
考慮事業(yè)單位體制實(shí)際狀況、國家公共財(cái)政管理以及單位內(nèi)部監(jiān)督管理的要求，事業(yè)單位如何克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，兼顧部門決算與國家財(cái)政資金統(tǒng)計(jì)，筆者提出以下對(duì)策建議：
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的改進(jìn)
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表收入的確認(rèn)。在單位部門決算中同時(shí)存在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)制度下的收入時(shí)，建議在部門決算統(tǒng)計(jì)收入時(shí)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收入減去應(yīng)收賬款作為年末的經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入，即調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制收入為收付實(shí)現(xiàn)制收入。這種關(guān)于收入的調(diào)整主要是體現(xiàn)了事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與報(bào)表使用者的需要。
（2）跨期業(yè)務(wù)收支處理。收付實(shí)現(xiàn)制無法客觀地體現(xiàn)收入與成本配比原則，即日常的會(huì)計(jì)核算難以克服這種局限，只能在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加相應(yīng)的報(bào)表與指標(biāo)來體現(xiàn)收入與費(fèi)用的過程，這種的改進(jìn)也有利于精細(xì)化預(yù)算。
2.會(huì)計(jì)核算方面的改進(jìn)
（1）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷問題。在開始固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷工作之前，首先必須進(jìn)行國有資產(chǎn)的清查工作。對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢毀損的資產(chǎn)應(yīng)該按規(guī)定報(bào)批后進(jìn)行報(bào)廢處理，對(duì)于尚在使用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。在用資產(chǎn)中從購置之日起至今已超過規(guī)定的折舊年限的，不應(yīng)再計(jì)提折舊；在用資產(chǎn)中從購置之日起至今還未超過規(guī)定年限的，按剩余年限計(jì)提折舊或攤銷。只有開始了固定資產(chǎn)折舊，關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出才能合理地進(jìn)行核算確認(rèn)。
（2）修購基金的計(jì)提與使用。一方面，建議部門內(nèi)部根據(jù)多年實(shí)際情況，先確定一個(gè)定額，修購基金科目余額累計(jì)到一定金額不得再計(jì)提；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能，重點(diǎn)審查修購基金科目與維修維護(hù)費(fèi)用之間的關(guān)系。在綜合預(yù)算編制以及項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注修購基金科目，修購基金的余額直接反映該單位自籌資金存量。
一、公允價(jià)值的定義與特征
（一）公允價(jià)值的定義
2006年我國頒布《新準(zhǔn)則》后，《基本準(zhǔn)則》以及《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值（Fair Value）進(jìn)行明確定義：其是指公平交易中，了解實(shí)際情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)目傤~。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的定義為：在計(jì)量期間，市場(chǎng)參與者進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的金額。從上述定義可以觀察到，雖然我國對(duì)公允價(jià)值的定義不完全與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但從實(shí)質(zhì)分析并沒有較大差異，均明確了公允交易是發(fā)生在交易雙方對(duì)本次交易完全知情并且雙方自愿的情況下發(fā)生的有序交易，交易雙方不存在信息不對(duì)等的情況，并且交易是發(fā)生在雙方自愿的情況下，不存在強(qiáng)買強(qiáng)賣或欺詐行為。
（二）公允價(jià)值的特征
從公允價(jià)值的定義分析，公允價(jià)值的特點(diǎn)主要為公平交易、持續(xù)經(jīng)營、時(shí)點(diǎn)計(jì)量以及價(jià)格的可估量性。（1）公平交易：《新準(zhǔn)則》以及美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都明確指出公平交易是公允價(jià)值形成的基礎(chǔ)，只是雙方對(duì)公平交易的敘述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要為四點(diǎn)：第一，交易雙方?jīng)]有相關(guān)性，不存在利益關(guān)系；第二，交易雙方都是在自由的情況下進(jìn)行的交易，從各自的利益出發(fā)；第三，交易金額能使雙方獲益；第四，交易雙方均能通過較低成本獲得本次交易的全部信息，雙方所獲得的信息都是真實(shí)、可靠的。此外，還要注意的是，公平交易與市場(chǎng)交易不能完全對(duì)等，市場(chǎng)交易是形成公允價(jià)值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通過其他方法也能夠形成公允價(jià)值。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的定義中明確指出，強(qiáng)迫以及清算情況下進(jìn)行的交易價(jià)格都不能被稱為公允價(jià)值。（2）持續(xù)經(jīng)營：《新準(zhǔn)則》中對(duì)于公允價(jià)值的定義中存在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)；此外，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在公允價(jià)值的形成中明確指出其是由企業(yè)正常運(yùn)作情況下推動(dòng)，不存在清算或縮小經(jīng)營規(guī)模情況。（3）時(shí)點(diǎn)計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量是動(dòng)態(tài)性的，相同的資產(chǎn)可能在不同的時(shí)間以及市場(chǎng)狀況下所得到的價(jià)格是不同的，這同樣也是公允價(jià)值與歷史成本的最大不同之處，這同樣也是公允價(jià)值應(yīng)用效果優(yōu)于歷史成本的原因之一。
二、影響公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的主要因素
公允價(jià)值雖然能夠獲得企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)的、公允的市場(chǎng)資金，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍受到來自各方面因素的影響，因此，文章主要就影響公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的主要因素展開分析。
（一）市場(chǎng)環(huán)境
市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用的影響最大，這主要是由于其除了對(duì)公允價(jià)值的確定有重要影響外，同時(shí)能夠間接影響其他能夠影響公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的相關(guān)因素，例如法律制度、社會(huì)文化以及會(huì)計(jì)教育等因素。市場(chǎng)環(huán)境對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用具有影響的相關(guān)因素有：（1）經(jīng)濟(jì)體制。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在較大的差異，因此，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用也有較大的影響。（2）資本市場(chǎng)。企業(yè)的發(fā)展與資本市場(chǎng)的發(fā)展呈一致性，資本市場(chǎng)的發(fā)展提升了對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)于資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展具有積極影響。資本市場(chǎng)的秩序越嚴(yán)格，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及有效性的要求也就越高，提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量具有積極影響。（3）經(jīng)濟(jì)水平。經(jīng)濟(jì)水平對(duì)于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)教育水平以及公允價(jià)值計(jì)量方法的選擇具有較大的影響。（4）通貨膨脹程度。通貨膨脹嚴(yán)重影響市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)對(duì)于公允價(jià)值的確定造成影響。
（二）法律制度
我國是法治國家，會(huì)計(jì)規(guī)章制度的建立是由政府通過統(tǒng)一制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的職責(zé)、工作范圍以及相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，同時(shí)也是我國會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)的主要依據(jù)。但隨著近些年來我國出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員違法犯罪事件。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也在一定程度上受到了法律的影響。
（三）社會(huì)文化
社會(huì)文化是在長(zhǎng)久歷史的發(fā)展下所積累的，能夠反映國家的民俗、觀念和文化，對(duì)社會(huì)生活具有重要影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度造成影響。相關(guān)文獻(xiàn)指出，不同的社會(huì)文化對(duì)會(huì)計(jì)制度的形成起到了不同的影響，其認(rèn)為在崇尚自由、平等的國家中，不希望政府過多干預(yù)市場(chǎng)行為，導(dǎo)致專業(yè)發(fā)展顯著；在規(guī)避性較低的社會(huì)中，人們對(duì)于新事物總是給予較高關(guān)注，不喜歡墨守成規(guī)的條約，主要利用自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，進(jìn)而提高了自身的專業(yè)技能；總而言之，在不同的社會(huì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)知和態(tài)度不同，對(duì)于其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。
（四）會(huì)計(jì)教育
會(huì)計(jì)教育質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)素質(zhì)的培養(yǎng)具有較大影響，而會(huì)計(jì)教育質(zhì)量又受到了教學(xué)方式以及教學(xué)內(nèi)容的影響。教育方式對(duì)學(xué)生的理解程度、判斷能力以及創(chuàng)新能力具有一定影響，而教學(xué)內(nèi)容則影響著學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在我國會(huì)計(jì)教育中，仍存在“重理論，輕實(shí)踐”的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員能否準(zhǔn)確判斷市場(chǎng)走向、能否鑒別信息的真實(shí)性、合理選擇公允價(jià)值的計(jì)量方法等方面決定了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用效果。目前，我國會(huì)計(jì)人員主要來自于高校會(huì)計(jì)教育或社會(huì)后續(xù)教育，但社會(huì)后續(xù)教育存在較大的問題，很難培養(yǎng)社會(huì)需求的會(huì)計(jì)人員，但我國高校教育也存在理論與實(shí)踐相分離的不足之處，導(dǎo)致學(xué)生的動(dòng)手能力較低。因此，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教育方法，理論聯(lián)合實(shí)際，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有助于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。
三、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題
（一）公允價(jià)值的應(yīng)用范圍有限
在目前的市場(chǎng)中，不少上市企業(yè)在公允價(jià)值的應(yīng)用中仍舊比較謹(jǐn)慎，這主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值的應(yīng)用范圍有限，除了金融工具和衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量能夠直接應(yīng)用公允價(jià)值外，其他項(xiàng)目需要滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后才能應(yīng)用。公允價(jià)值對(duì)證?恍幸檔撓跋煜啾繞淥?行業(yè)來說要更大.因此，其在證?恍幸抵械撓τ鎂哂幸歡ǖ拇?表性。相關(guān)文獻(xiàn)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于目前市面中使用公允價(jià)值的項(xiàng)目在上市證券公司中僅占20%，這說明公允價(jià)值的應(yīng)用范圍有限。在房地產(chǎn)行業(yè)中，能夠通過歷史成本以及公允價(jià)值這兩種方法進(jìn)行計(jì)量，但是我國大部分房地產(chǎn)都是采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量屬性，僅有少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。這主要是由于公允價(jià)值計(jì)量仍舊處于初試階段，各界對(duì)于其的應(yīng)用仍保持著謹(jǐn)慎的態(tài)度，這就導(dǎo)致了許多企業(yè)仍采取歷史成本計(jì)量方法。
（二）部分企業(yè)沒有正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值
《新準(zhǔn)則》中明確指出企業(yè)能夠在不同情況下使用相同的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或評(píng)估定價(jià)來確定公允價(jià)值，即統(tǒng)一類型交易中的公允價(jià)值計(jì)算方法相同。但是在實(shí)際交易過程中，部分企業(yè)沒有正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，致使對(duì)于公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性。部分企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行公允價(jià)值的確定，而部分企業(yè)通過雙方成交價(jià)格確定公允價(jià)格，還有企業(yè)根據(jù)利用評(píng)估技術(shù)確定公允價(jià)值，導(dǎo)致公允價(jià)值的可行性和科學(xué)性受到影響。
（三）不少企業(yè)利用公允價(jià)值控制企業(yè)利潤
目前我國許多市場(chǎng)中的交易活躍度較低，且部分市場(chǎng)仍處于初級(jí)階段，在這樣的情況下，對(duì)于部分資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值估算缺乏可供參考的信息，在估價(jià)技術(shù)尚未廣泛使用的情況下，公允價(jià)值信息的真實(shí)性也無法確認(rèn)，這導(dǎo)致部分企業(yè)容易鉆漏洞，債權(quán)人可以通過控制債務(wù)重組來控制債務(wù)人的利潤。
四、提高公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的相關(guān)建議
（一）建立公允價(jià)值信息體系
上文提到了公允價(jià)值信息主要來源于市場(chǎng)價(jià)格信息以及估價(jià)技術(shù)給出的估算價(jià)值。要想建立完善的公允價(jià)值信息體系首先要從形成良好的市場(chǎng)環(huán)境出發(fā)，這就要求政府深化我國經(jīng)濟(jì)改革，建立一個(gè)完整、統(tǒng)一、開放的市場(chǎng)，為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供便利。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，深化改革，建立全面的資本市場(chǎng)，形成完善的產(chǎn)品價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，簡(jiǎn)化公允價(jià)值計(jì)量確定所需的參數(shù)及流程，進(jìn)而普及公允價(jià)值的應(yīng)用。
（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性，提升自身的內(nèi)部控制意識(shí)，做到依法守法，科學(xué)管理，讓企業(yè)內(nèi)部控制向規(guī)范化、制度化發(fā)展。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度來提升其管理水平，首先需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立獨(dú)立的?務(wù)監(jiān)督部門或職位，將內(nèi)部控制職責(zé)與職位掛鉤，實(shí)施責(zé)任制，有助于規(guī)范內(nèi)部控制。在一些開支較大的項(xiàng)目投資前做好市場(chǎng)調(diào)查，觀察項(xiàng)目的可行性，確保投入資金的安全，對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)要定期進(jìn)行收賬，避免轉(zhuǎn)為壞賬。
（三）發(fā)揮各部門的監(jiān)督作用
一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論
關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論部分，主要可以分為以下幾個(gè)方面：（1）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象，在信息技術(shù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及不能用貨幣表現(xiàn)的信息，信息包含了客戶的信息和供應(yīng)商的信息，經(jīng)過對(duì)所有信息的匯總，將這些提供給經(jīng)營者，在考慮這些信息的基礎(chǔ)上最終做出相應(yīng)的決策。（2）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能，包括核算、預(yù)測(cè)、控制與分析，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將所有負(fù)責(zé)的工作流程全部用人工的方式完成，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將這些用計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以核算為主，加上經(jīng)濟(jì)的分析，實(shí)時(shí)控制所有信息，是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為了最全面的核算與管理為一體的系統(tǒng)。（3）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的假設(shè)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體可以是實(shí)體企業(yè)，也可以是虛擬企業(yè)，在面對(duì)市場(chǎng)上的變化時(shí)，相比較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只適用于實(shí)體企業(yè)，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅可以適用于實(shí)體企業(yè)，還能適應(yīng)虛擬企業(yè)，擁有不同資源的企業(yè)們建立聯(lián)盟，共同承擔(dān)費(fèi)用與責(zé)任，從而既能開拓自己的市場(chǎng)，又能對(duì)付同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)
（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)充滿科技化
隨著網(wǎng)絡(luò)科技時(shí)代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也開始被科技化所影響，不僅出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)培訓(xùn)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)利用電子商務(wù)，運(yùn)用新結(jié)算體系進(jìn)行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相比，這些網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無時(shí)無刻充斥著科技感。為了讓網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更好的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，以下幾點(diǎn)可供參考：（1）對(duì)收入與費(fèi)用的界定，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可以選擇采用現(xiàn)金收付制來應(yīng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。（2）對(duì)于會(huì)計(jì)組織，應(yīng)該對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)組織的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行重新設(shè)置，包括自動(dòng)采集數(shù)據(jù)內(nèi)容，自動(dòng)處理所有相關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)組織的核心地位已經(jīng)動(dòng)搖，建議強(qiáng)化企業(yè)計(jì)算機(jī)中心的網(wǎng)絡(luò)管理和會(huì)計(jì)信息結(jié)算系統(tǒng)管理。（3）對(duì)無形的資產(chǎn)和人力的資產(chǎn)，應(yīng)該改革過去傳統(tǒng)成本的計(jì)價(jià)方式，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)、商標(biāo)、形象等采用現(xiàn)行市場(chǎng)核算方式。（4）著手于所需要數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存與求取，在輸入管理方面需要加強(qiáng)，不僅要快捷便利，還要保證時(shí)效性，輸入者的身份需要被授權(quán)，無論是身份認(rèn)證還是人臉識(shí)別或是指紋操作都是在對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)，防治有不法分子惡意侵入系統(tǒng)進(jìn)行盜取或者篡改。
針對(duì)信息安全問題，某公司在建立身份認(rèn)證中心對(duì)所有訪問的客戶都要進(jìn)行多重身份認(rèn)證，包括口令認(rèn)證、人臉識(shí)別或者指紋錄入的方式，都是保證企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)在對(duì)外界開放時(shí)提高安全性，增加了企業(yè)財(cái)政信息的抗干擾能力，確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，以上方式值得其他企業(yè)借鑒參考[1]。
（二）拓展網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容
伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的腳步，各行各業(yè)開始組建了供應(yīng)鏈，聯(lián)合既有優(yōu)勢(shì)的企業(yè)和部門，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和資金流，與采購和消費(fèi)有關(guān)時(shí)則通過網(wǎng)路供應(yīng)商與銷售商進(jìn)行交流聯(lián)系在一起，從而構(gòu)建起廣泛的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容得到了拓展，信息大多數(shù)是財(cái)務(wù)的信息，這些信息能有準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)創(chuàng)新的能力、市場(chǎng)占有率和其服務(wù)能力，以此顯示出這個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力如何。另一方面，所有信息資源的功效也是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的一個(gè)特色，它不同于單機(jī)系統(tǒng)，只能在自己的區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行操作，無法達(dá)到資源共享的目的，但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不僅有自己的服務(wù)器，其他終端也可以共享資源，所有信息能夠在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，資料利用效率提高了，也方便了企業(yè)在這一方面的投入過大，造成不必要的浪費(fèi)。
（三）完善無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代環(huán)境下，知識(shí)作為無形資產(chǎn)已經(jīng)成為最重要的資源，涉及到市場(chǎng)中品牌、營銷渠道或者商譽(yù)等，都是一種無形資產(chǎn)，需要得到法律的保護(hù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作是核算知識(shí)成本，但是依然存在著很多無法采用貨幣進(jìn)行計(jì)量的資本，這些只能運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)進(jìn)行表達(dá)，方便經(jīng)營者與決策者全面客觀的去了解這些信息。做出最準(zhǔn)確的評(píng)估。對(duì)此，我國正在加快網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是一種集管理與知識(shí)結(jié)構(gòu)結(jié)合的多元化人才，企業(yè)單位提供培訓(xùn)和良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，通過統(tǒng)一的考試得到資格證書后還需要經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)習(xí)才可以上崗，這些人才也是一種無形資產(chǎn)，他們不僅懂得計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，還能靈活運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和概念有著與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)精神，知識(shí)儲(chǔ)備量豐富，應(yīng)變能力強(qiáng)，各個(gè)企業(yè)目前正缺少這樣的復(fù)合型人才[2]。
1 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題
1.1 預(yù)算會(huì)計(jì)沒有很好地為企業(yè)編制部門提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息
企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況相當(dāng)了解，但是在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過程中預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的編制部門的幫助幾乎是不起作用，然而理論上預(yù)算會(huì)計(jì)是編制部門的基礎(chǔ)，只有發(fā)揮好預(yù)算會(huì)計(jì)的信息才能為企業(yè)的編制提供科學(xué)的理論分析，因?yàn)榫幹撇块T進(jìn)行的編制是對(duì)于企業(yè)的全部固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及各種形式存在的資產(chǎn)的總計(jì)統(tǒng)計(jì)，但是預(yù)算會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)面比較的窄，它們沒有對(duì)于企業(yè)的全部資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)。
1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于長(zhǎng)期的資產(chǎn)管理不夠科學(xué)
我國的企事業(yè)單位在進(jìn)行生產(chǎn)工作的過程中會(huì)出現(xiàn)資金的長(zhǎng)期占有，而且在實(shí)際的管理中也會(huì)形成額外的資產(chǎn)收益，而預(yù)算會(huì)計(jì)卻只是重視單位的收支核算，他們對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)等缺乏有效地管理，比如企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)常常因?yàn)樗麄兊幕ㄔ驅(qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算中，這樣很大程度上不能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況。
2 改革我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)策
2.1 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系
傳統(tǒng)的企業(yè)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算沒有引起足夠的重視，他們沒有對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，因此我們要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，有步驟的進(jìn)行預(yù)算體系的構(gòu)建，對(duì)于發(fā)展簡(jiǎn)單的中小企業(yè)如果他的發(fā)展規(guī)模比較的單一的話，我們就只需在企業(yè)的管理與控制方面加強(qiáng)預(yù)算，預(yù)算的主要內(nèi)容就是企業(yè)的成本以及現(xiàn)金支出情況。企業(yè)的贏利預(yù)算對(duì)于企業(yè)的整體預(yù)算具有重要的作用，因?yàn)槠髽I(yè)的贏利預(yù)算對(duì)于企業(yè)的未來發(fā)展以及企業(yè)的市場(chǎng)分量有著決定性的關(guān)鍵。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素。制造成本和費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無米之炊。
2.2 改進(jìn)完善政府會(huì)計(jì)信息體系
會(huì)計(jì)體系的目的與作用就是能夠滿足不同的管理者能夠通過會(huì)計(jì)報(bào)告等及時(shí)的了解單位的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而做出合適的決策，然而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)告制度以及做出的內(nèi)容由于它存在許多方面的不足導(dǎo)致人們對(duì)于會(huì)計(jì)的信息不能夠全面、及時(shí)的了解，因此我們就要對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題做出合適的措施進(jìn)行解決。首先我們要建立科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)容，細(xì)化我們的會(huì)計(jì)內(nèi)容，使得有關(guān)部門能夠及時(shí)的了解它的內(nèi)容。其次就是要增加會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)項(xiàng)目，增強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算的科學(xué)推斷。最后就是要按照會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定完善會(huì)計(jì)報(bào)告制度的規(guī)定，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完善。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支。企業(yè)的預(yù)算不是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)而是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)，它是企業(yè)完成目標(biāo)的綱領(lǐng)。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績(jī)效管理體系相結(jié)合，形成一個(gè)完整的企業(yè)業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。
2.3 加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算
會(huì)計(jì)預(yù)算制度的建設(shè)需要企業(yè)的制定預(yù)算的方法能夠不斷地提高，尤其是在今天會(huì)計(jì)制度不斷健全的情況下，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度有了明顯的進(jìn)步，企業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)有規(guī)劃的進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算編制，比如一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有針對(duì)性的編制會(huì)計(jì)體系，目前我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)預(yù)算編制方法主要有固定的模式、彈性模式、滾動(dòng)模式以及概率模式等。不同的編制方法適應(yīng)不同企業(yè)的編制，我們企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)預(yù)算編制時(shí)需要采用多種的方法不應(yīng)在一種方法上固定不動(dòng)?？傊覀兠鎸?duì)不同的會(huì)計(jì)預(yù)算方法我們要采用不同的模式。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說，改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺(tái)了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但到目前為止，還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完整，企業(yè)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)算會(huì)計(jì)卻沒有預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，為了完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則，爭(zhēng)取在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋育蔚.我國預(yù)算會(huì)計(jì)披露問題探析[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（01）.
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 外部治理 內(nèi)部治理
會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成改制，基本解決了行業(yè)的歷史問題并為建立新機(jī)制奠定了基礎(chǔ)，但是在事務(wù)所內(nèi)外治理機(jī)制方面仍存在一些問題。
一、行業(yè)管理規(guī)定方面的問題
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外投資問題，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所可不可以對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、評(píng)估事務(wù)所、工程造價(jià)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資?會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合，聯(lián)合的各方可否繼續(xù)保留各自的法人資格?注冊(cè)會(huì)計(jì)師可否同時(shí)在該聯(lián)合各機(jī)構(gòu)出資?
2.財(cái)政部九四年制定《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分屬于全民所有制性質(zhì)，而現(xiàn)在均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等自然人出資設(shè)立，事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)性質(zhì)發(fā)生了徹底變化。在這種情況下，該暫行規(guī)定已經(jīng)明顯不合理或不切合實(shí)際，如稅后利潤分配規(guī)定等。
3.有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存續(xù)期間的管理規(guī)定滯后。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、主任會(huì)計(jì)師、發(fā)起人、出資人等，只有設(shè)立時(shí)的條件，沒有持續(xù)運(yùn)行期間應(yīng)具備的最低條件以及達(dá)不到最低條件的退出機(jī)制。如主任會(huì)計(jì)師、出資人的最大年齡是多少?發(fā)起人數(shù)量是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，還是事務(wù)所存續(xù)時(shí)期必須繼續(xù)保持的數(shù)量?
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度方面的問題
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)。事務(wù)所的發(fā)起人(出資人)基本上由脫鉤
改制前領(lǐng)導(dǎo)班子沿襲而來,權(quán)益結(jié)構(gòu)具有剛性，股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)置不是以志同道合為基礎(chǔ),未充分體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“人”為本的特點(diǎn),只以出資額為標(biāo)準(zhǔn),股權(quán)相對(duì)集中在法人和少數(shù)人手里。
2.發(fā)起人(出資人)虛位空置。有的事務(wù)所脫鉤改制時(shí)的發(fā)起人
(出資人)由于種種原因已轉(zhuǎn)所或離所，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法規(guī)和《公司法》在股份轉(zhuǎn)讓、撤出等方面不一致，使事務(wù)所發(fā)起人(出資人)或虛位空置， 或以兼職和掛名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師充數(shù)，實(shí)際上形成了法人“一股獨(dú)大”、“一股獨(dú)霸”現(xiàn)象。
3.事務(wù)所有兩套章程。一套是按照財(cái)政部會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法的規(guī)定制定并經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的章程，另一套是在上述章程的基礎(chǔ)上，按照《公司法》的規(guī)定和工商登記機(jī)關(guān)的要求修改，經(jīng)工商登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并在其備案的章程。兩套章程在很多方面的規(guī)定不一致，以致事務(wù)所內(nèi)部有了問題不能及時(shí)按照章程的規(guī)定予以解決，導(dǎo)致內(nèi)部矛盾越積越多。
4.事務(wù)所有兩套組織架構(gòu)。財(cái)政部《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》第八條規(guī)定，事務(wù)所實(shí)行主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，主任會(huì)計(jì)師為事務(wù)所的法定代表人?！豆痉ā芬?guī)定，公司要建立“股東會(huì)”、“董事會(huì)”、“監(jiān)事會(huì)”，董事長(zhǎng)為公司的法定代表人。一個(gè)事務(wù)所如果主任會(huì)計(jì)師與董事長(zhǎng)不是一人擔(dān)任，究竟由誰主持工作，誰擔(dān)任法定代表人，誰對(duì)事務(wù)所負(fù)責(zé)?
5.《公司法》和工商登記機(jī)關(guān)有關(guān)股東轉(zhuǎn)讓股份的規(guī)定不適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)?！豆痉ā芬?guī)定：股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓出資；股份可以繼承；工商登記機(jī)關(guān)規(guī)定股東轉(zhuǎn)讓其出資必須由本人或繼承人簽字同意，才能辦理變更登記等。這些規(guī)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況相差太大，給事務(wù)所的正常運(yùn)作帶來了很大的困難。
三、原因分析及有關(guān)建議和對(duì)策
通過對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》分析和比照《民法通則》有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》直接“法定”，只要省以上人民政府財(cái)政部門依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定批準(zhǔn)設(shè)立的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所或有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無須工商登記就具有合伙組織或負(fù)有限法人組織的合法主體地位。由此，可以認(rèn)為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定位，是按照非企業(yè)并無須工商登記設(shè)計(jì)的，但現(xiàn)在實(shí)際操作當(dāng)中按照企業(yè)來定位并用《公司法》來規(guī)范，由此給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作帶來了一系列的問題。對(duì)策和建議如下：
1.加快修法進(jìn)程，調(diào)整事務(wù)所的組織形式
事務(wù)所的法律組織形式的調(diào)整和確定有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的興盛衰亡，因此需要加快修法進(jìn)程，以解決行業(yè)發(fā)展過程中的諸多根本性的矛盾。建議對(duì)有限責(zé)任制組織形式一方面予以規(guī)范，將法人代表、股東資格、章程(合伙協(xié)議)、股份轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部治理機(jī)制等方面的特殊性在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定；另一方面予以嚴(yán)格限制，在新法出臺(tái)之前，財(cái)政部制訂規(guī)章，從人員、注冊(cè)資金、強(qiáng)制購買高額保險(xiǎn)等方面大幅度提高這種形式的設(shè)立條件，以增大進(jìn)入成本。同時(shí)對(duì)合伙制在稅收政策、設(shè)立條件等方面予以政策傾斜，以鼓勵(lì)更多的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇合伙制組織形式。同時(shí)抓緊修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，通過立法解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改制以后出現(xiàn)的新問題。
2.針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制、機(jī)制已經(jīng)發(fā)生根本變化的實(shí)際情況，建議中注協(xié)對(duì)現(xiàn)行行業(yè)管理制度進(jìn)行一次清理，廢止一些不適用的制度，如《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等；修改一批不完善的制度，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢辦法》等等；抓緊研究制定一系列新的規(guī)章、辦法，如事務(wù)所年檢辦法及日常管理規(guī)定、事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、合伙人(出資人)條件及管理辦法等等。
3.行業(yè)協(xié)會(huì)要幫助、引導(dǎo)事務(wù)所建立健全以章程(合伙事務(wù)所合伙人協(xié)議)為核心的一系列內(nèi)部管理制度。例如制定下發(fā)《會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司章程》(示范文本)和《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人協(xié)議》(示范文體)等示范性制度，并要求事務(wù)所參照這些示范性制度規(guī)定的內(nèi)容和文本格式，結(jié)合本所的實(shí)際情況，抓緊修改完善以章程為核心的內(nèi)部管理制度。
參考文獻(xiàn):
